Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE \* MERGEFORMAT 2
ВОПРОСЫ:
Является ли объектом налогообложения акцизами:
1. Передача подакцизного товара с акцизного склада в магазин розничной торговли для последующей реализации в структуре одной организации
2. Приобретение у поставщика алкогольной продукции с сохранением за ним права собственности на продукцию до ее полной оплаты и дальнейшего возврата этой продукции поставщику у налогоплательщика
3. Производители табака передают его на переработку на давальческой основе с целью производства сигарет.
4. Производитель пива передает его на розлив другим лицам на давальческих условиях. Розлив – это операция по розливу вина в потребительскую тару представляет собой отдельный производственный процесс, предусматривающий выполнение целого ряда обязательных технологических операций, в том числе фильтрацию, контроль кондиционности и розливостойкости вина, мойку бутылок и контроль их качества, наполнение бутылок вином на линиях розлива, обработку пробок, укупорка бутылок герметизация, укладка в тару и т.д. При этом розлив алкогольной продукции и пива в зале обслуживания посетителей однозначно не может рассматриваться как часть производственного процесса этих товаров.
5. Реализация собственником пива (давальческого сырья), полученного от организации – переработчика пива, разлитого в потребительскую тару.
6. Отбор образцов подакцизных товаров в целях проверки их качества, проводимой непосредственно в организации-производителе в соответствии с требованиями регламентирующей их производство нормативно-технической документации и в пределах установленных этой документацией норм.
7. Производитель подакцизных товаров передает их другому лицу по договору хранения.
8. Подакцизные товары передаются их производителем по договору займа.
9. Между нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) и организацией нефтехимии, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, заключен договор мены, согласно которому указанная организация передает НПЗ производимую ей продукцию нефтехимии, а НПЗ в обмен на эту продукцию передает ей произведенный им прямогонный бензин. У кого возникает объект налогообложения акцизом?
10. Производитель подакцизных товаров передает свою продукцию для проведения рекламных акций (например, дегустация алкогольной или табачной продукции).
11. Передача образцов готовых подакцизных товаров в испытательные лаборатории (центры) для проведения сертификационных испытаний.
12. Натуральная оплата труда.
13. Производитель подакцизных товаров денежный долг перед поставщиком сырья заменил (по договору новации) заемным обязательством передать ему в счет долга определенное количество указанных товаров.
ОТВЕТЫ:
Является ли объектом налогообложения акцизами:
1. Передача подакцизного товара с акцизного склада в магазин розничной торговли для последующей реализации в структуре одной организации
(Да. Согласно изм. в п.2 ст. 195 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ.
Нет. См. Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2003 N А14-2582-03/93/28).
2. Приобретение у поставщика алкогольной продукции с сохранением за ним права собственности на продукцию до ее полной оплаты и дальнейшего возврата этой продукции поставщику у налогоплательщика
(Нет в связи с отсутствием реализации подакцизного товара. См. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 N А56-16998/2005).
3. Производители табака передают его на переработку на давальческой основе с целью производства сигарет. (Нет, потому что как следует из ст. 193 НК РФ, на табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции, ставка акциза не установлена. Следовательно, поскольку такой табак не рассматривается как подакцизный товар, при его передаче на дальнейшую переработку объекта налогообложения не возникает).
4. Производитель пива передает его на розлив другим лицам на давальческих условиях. Розлив – это операция по розливу вина в потребительскую тару представляет собой отдельный производственный процесс, предусматривающий выполнение целого ряда обязательных технологических операций, в том числе фильтрацию, контроль кондиционности и розливостойкости вина, мойку бутылок и контроль их качества, наполнение бутылок вином на линиях розлива, обработку пробок, укупорка бутылок герметизация, укладка в тару и т.д. При этом розлив алкогольной продукции и пива в зале обслуживания посетителей однозначно не может рассматриваться как часть производственного процесса этих товаров.
(Да. Согласно п. 3 ст. 182 розлив пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документацией, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, приравнен к производству. Деятельность по розливу пива рассматривается как осуществление его производства, а лицо, осуществившее этот розлив, – как производитель «баночного» пива. Соответственно, у этого лица при передаче разлитого в банки пива собственнику-давальцу (в данном случае – производителю пива «наливом») возникает объект налогообложения акцизом).
5. Реализация собственником пива (давальческого сырья), полученного от организации – переработчика пива, разлитого в потребительскую тару. (Нет, поскольку производителем реализуемого пива (т.е. разлитого в банки) он уже не является. При этом стоимость готового к реализации (т.е. «баночного») пива формируется с учетом суммы акциза, уплаченной этим производителем по операции передачи его на розлив, а также суммы акциза, предъявленной ему переработчиком.
6. Отбор образцов подакцизных товаров в целях проверки их качества, проводимой непосредственно в организации-производителе в соответствии с требованиями регламентирующей их производство нормативно-технической документации и в пределах установленных этой документацией норм. (Нет. Если обязательными требованиями нормативно-технической документации (ГОСТом, ОСТом, ТУ), регламентирующих производство тех или иных подакцизных товаров, предусмотрено проведение проверки их качества, то такая проверка квалифицируется как часть общего технологического процесса производства этих товаров. При этом отбор образцов для проведения анализа качества товаров осуществляется в объемах, определенных в нормативно-технической документации, устанавливающей правила приемки и методы анализа качества этих товаров.
Например, ГОСТ 5363-93 "Водка. Правила приемки и методы анализа" и ГОСТ 12786-80 "Пиво. Правила приемки и методы отбора проб" предусмотрено, что организации, производящие эти товары, обязаны определенные названными ГОСТами объемы произведенной продукции направлять в собственную лабораторию на проверку ее качества. Без проведения такой проверки эти подакцизные товары не могут быть признаны готовым к реализации товаром, соответствующим нормативно-технической документации, на основе которой они производятся.
Как следует из изложенного, если продукция передается в собственную лабораторию для проверки ее качества, то она не может рассматриваться как передача произведенных подакцизных товаров на собственные нужды. Соответственно, объект налогообложения при такой передаче не возникает).
7. Производитель подакцизных товаров передает их другому лицу по договору хранения. (Нет. Согласно ст. 886 Гражданского кодекса по договору хранения одна сторона обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной, и возвратить эту вещь в сохранности. Поскольку из данной характеристики договора хранения следует, что право собственности к хранителю в отношении переданных на хранение вещей не переходит, при передаче лицом произведенных им подакцизных товаров на хранение другому лицу по договору хранения объекта налогообложения акцизами не возникает).
8. Подакцизные товары передаются их производителем по договору займа. (Да. Согласно положениям ст. 807 Гражданского кодекса вещи, переданные заемщику по договору займа, становятся его собственностью, такую передачу подакцизных товаров следует рассматривать как подлежащую налогообложению акцизами операцию по их реализации).
9. Между нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) и организацией нефтехимии, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, заключен договор мены, согласно которому указанная организация передает НПЗ производимую ей продукцию нефтехимии, а НПЗ в обмен на эту продукцию передает ей произведенный им прямогонный бензин. У кого возникает объект налогообложения акцизом? (У каждой из этих сторон договора мены:
- у НПЗ - поскольку он передает произведенный им подакцизный товар (прямогонный бензин) организации нефтехимии в собственность на возмездной (товарообменной) основе и, следовательно, совершает операцию по его реализации;
- у организации нефтехимии, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, - поскольку она приобретает этот бензин в собственность (пп. 21 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса)).
10. Производитель подакцизных товаров передает свою продукцию для проведения рекламных акций (например, дегустация алкогольной или табачной продукции). (Да. Это передача товаров в собственность на безвозмездной основе. Как объект налогообложения акцизом рассматривается любая дегустация подакцизных товаров (бесплатная раздача товаров для их опробования), независимо от того, носит она рекламный характер или нет. Таким образом, несмотря на то что в налоговом учете стоимость дегустируемых продуктов учитывается в составе рекламных расходов, передача таких продуктов в ходе промоакции считается безвозмездной передачей права собственности на них и облагается акцизом. Передачу подакцизных товаров на сертификацию также следует рассматривать как безвозмездную передачу прав собственности на них).
11. Передача образцов готовых подакцизных товаров в испытательные лаборатории (центры) для проведения сертификационных испытаний. (Да. Это передача товаров в собственность на безвозмездной основе).
12. Натуральная оплата труда. (Да. При этом доля заработной платы в натуральной (т.е. в неденежной) форме не должна превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником. В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, например, выплата зарплаты спиртными напитками не допускается).
13. Производитель подакцизных товаров денежный долг перед поставщиком сырья заменил (по договору новации) заемным обязательством передать ему в счет долга определенное количество указанных товаров. (Да. Такая передача подакцизных товаров признается их реализацией и, соответственно, объектом налогообложения акцизом).
Необходимо иметь в виду, что передача прав собственности на товары является признаком, характеризующим общее понятие реализации, но при этом переход права собственности на подакцизные товары далеко не всегда определяет момент совершения лицом операции по их реализации, т.е. дату возникновения у этого лица объекта налогообложения акцизом и, соответственно, обязанности по его уплате.
В соответствии с положениями ст. ст. 223 и 224 Гражданского кодекса после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Изменение собственника товара влечет налоговые последствия в виде признания операции по этой передаче реализацией товара. В целом завершение процедуры передачи товара, а соответственно, процесса перехода прав собственности на него определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.
При этом в п. 2 ст. 39 Налогового кодекса указано, что место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса.
Таким образом, указанной нормой ст. 39 Налогового кодекса принцип определения момента реализации (или, другими словами, даты возникновения у налогоплательщика объекта налогообложения) поставлен в зависимость от установленного налоговым законодательством порядка исчисления того или иного налога.
Так, порядок исчисления и уплаты акцизов, составляющей частью которого является определение даты реализации (передачи) того или иного подакцизного товара, устанавливается и регулируется нормами гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса.
Таким образом, если согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса обязательным признаком реализации для целей налогообложения является факт перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, то в соответствии с п. 2 этой же статьи Налогового кодекса принцип определения момента (даты) реализации поставлен в зависимость от установленного налоговым законодательством порядка исчисления того или иного налога.
Следовательно, нормами налогового законодательства законодателю дано право устанавливать порядок определения даты реализации вне зависимости от момента перехода права собственности на реализуемый товар.
Исходя из изложенного, в целях налогообложения акцизом факт передачи права собственности на подакцизный товар не всегда связывается с моментом (датой) его фактической реализации (передачи) и, соответственно, с моментом возникновения у налогоплательщика объекта налогообложения. В свою очередь, факт физической реализации (отгрузки) товара не влияет на определение момента передачи права собственности на этот товар продавцом покупателю.
Например, в соответствии с договором поставки, заключенным между производителем алкогольной продукции и организацией, осуществляющей ее оптовую реализацию, право собственности на указанную продукцию переходит к оптовой организации в момент получения этой продукции.
В то же время п. 2 ст. 195 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения акцизом дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.
На основании данной нормы Налогового кодекса объект налогообложения акцизом у производителя алкогольной продукции, независимо от договорных условий, возникает не в момент получения этой продукции оптовой организацией, а на день ее отгрузки, т.е. вне зависимости от момента перехода права собственности на указанную подакцизную продукцию к этому покупателю.
Договор купли-продажи подакцизных товаров, заключаемый между их производителем и покупателем, также может содержать условие о том, что право собственности на эти товары переходит к покупателю на дату заключения указанного договора, независимо от дня их отгрузки. В таких случаях, несмотря на то что указанный покупатель получает право владения, пользования и распоряжения подакцизными товарами с момента подписания указанного договора, объект налогообложения акцизом у производителя возникает только с момента их фактической отгрузки.
В отдельных случаях гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса предусматривает определение даты реализации подакцизных товаров, и, соответственно, возникновение объекта налогообложения акцизами, когда отсутствует не только факт реализации этих товаров, но и сами эти товары.
Так, бухгалтерское законодательство под недостачей понимает фактическое отсутствие товарно-материальных ценностей, выявленное любым способом и подтвержденное соответствующими документами.
В то же время п. 4 ст. 195 Налогового кодекса установлено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Таким образом, рассматриваемая норма Налогового кодекса недостачу подакцизных товаров сверх утвержденных норм естественной убыли (т.е. фактическое отсутствие подакцизных товаров, предопределяющее невозможность передачи кому-либо права собственности на них) определяет как их реализацию и, соответственно, как объект налогообложения акцизом. При этом момент возникновения этого объекта у налогоплательщика определен как день обнаружения указанной недостачи.
Согласно положениям п. 2 ст. 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством об этом налоге обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Следовательно, с момента обнаружения у производителя подакцизных товаров их недостачи (сверх утвержденных норм естественной убыли) на него возлагается обязанность налогоплательщика исчислить и уплатить акциз по этим товарам, как по реализованным в общеустановленном порядке.
Например, если алкогольная продукция в процессе ее хранения на складе производителя была потеряна до ее реализации покупателям в результате боя, то поскольку Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли (утв. Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95) потеря товара в результате боя посуды не отнесена к естественной убыли, указанный производитель должен исчислить и уплатить акциз по всему объему этих потерь.