Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Т. РЫСКУЛОВА
КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: «Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости»
выполнил(а) студент (ка) Утениязова Р.Г.,
курс III, группа № 345
специальность «Учет и Аудит»
проверил(а) к.э.н, доцент
Каипова Г.С.
АЛМАТЫ - 2013
Содержание
Введение……………………………………………………………………………...3
1 Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости………5
1.1 Необходимость калькулирования себестоимости продукции………………..5
1.2 Выбор метода учета затрат и калькулирования………………………………8
2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости…….10
2.1 Сущность и сфера применения попроцессного метода учета затрат……..10
2.2 Последовательность учета при попроцессном методе……………………...13
2.3 Начисление себестоимости единицы продукции……………………………14
2.4 Условная единица продукции. Удельная себестоимость…………………...17
3 Практическая часть: Учет затрат и калькулирование себестоимости при попроцессном методе на примере………………………………………………...19
Заключение………………………………………………………………………….23
Список использованной литературы……………………………………………..24
Введение
Потребность в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции возникла в период зарождения и расцвета мануфактурного производства. Первыми методами, используемыми для целей производственного учета, были попроцессная и позаказная калькуляции. Эти два типа систем распределения затрат находят широкое применение и в наши дни. Так, позаказный метод чаще всего применяется в машиностроении с индивидуальным производством сложного оборудования, машин, агрегатов, реакторов, а попроцессный метод – в добывающих отраслях промышленности и энергетике.
Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. В настоящее время в мировой бухгалтерской практике вопросам производственного и управленческого учетов, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.
Попроцессная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции распространена в отечественной практике управленческого учета наиболее широко. Она применяется на всех предприятия, где продукцию получают путем переработки исходного сырья на отдельных стадиях технологического процесса, называемых переделами (процессами). Ее сущность заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по процессам.
Главной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли. Известно, что прибыль - это разность между полученными доходами и произведенными расходами. Значит, чем больше доходы и меньше расходы, тем больше прибыль.
Поэтому успех деятельности предприятия зависит от того, может ли оно влиять на два эти фактора. Если да, то такое предприятие можно смело называть конкурентоспособным.
От чего зависит доход? От цены проданной продукции, которое произвело предприятие. А она, в свою очередь, зависит от себестоимости, то есть количества произведенных затрат на единицу продукции.
Очевидно, что от того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия.
Каждое предприятие может применить их по отдельности или в сочетании друг с другом, исходя из своих особенностей и опыта, а также разработать новый метод калькулирования себестоимости.
Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный, попроцессный, попередельный и нормативный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как "попроцессное калькулирование" (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием "процесса" и "передела" практически не существует.
В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.
Но главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение.
Актуальность выбранной темы в том, что методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, отражают все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.
Цель курсовой работы – изучение попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Данная цель конкретизируется следующими задачами:
Предметом исследования является попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
1 Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости
1.1 Необходимость калькулирования себестоимости продукции
Калькуляция - это методический прием (способ) бухгалтерского учета, предназначенный для группировки, распределения затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям расходов, объектам производства (бухгалтерского наблюдения) и учета.
Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором сосредоточены результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономятся трудовые ресурсы, рациональней используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как производителю, так и всему обществу.
Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. В современной экономической литературе калькулирование определяется как расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) как на этапе планирования (составление плановых калькуляций и бюджетов затрат), так и после завершения работ по выпуску продукции (составление отчетных калькуляций).
В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Затраты - это общая сумма расходов за определенный период. Себестоимость всегда соотносится с конкретной задачей, например, себестоимость выпущенной продукции, законченной работы, услуги.
В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции выделяются следующие ее виды:
Рисунок 1- Процесс формирования полной себестоимости
Процесс формирования полной себестоимости можно разделить на три этапа.
На первом этапе формируются добавленные затраты путем суммирования прямых затрат на рабочую силу и общепроизводственных затрат. На втором этапе рассчитывается производственная себестоимость посредством сложения добавленных затрат и прямых затрат на материалы. И наконец, полная себестоимость находится как сумма производственной себестоимости, расходов на продажу и административных расходов.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объектом калькуляции является вид продукции данного производства, предприятия, подразделений, технологических фаз, стадий, переделов и т. д. разной степени готовности. А также отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.
Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенных для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.
Конкретные функции в процессе калькулирования издержек:
В себестоимость продукции включаются:
Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражается также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).
Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. В действительности процесс калькулирования является более сложным.
Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.
Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:
Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.
Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.
1.2 Выбор метода учета затрат и калькулирования
По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.
Но главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость производимой продукции. Ведь только на основании объективной информации можно принять правильное управленческое решение.
2 Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
2.1 Сущность и сфера применения попроцессного метода учета затрат
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции считается самым простым для использования, поэтому в ряде изданий он фигурирует под названием простого метода.
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости (process cost accounting system) применяется фирмами, которые серийно производят массовую продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией, произведенной за определенный период времени.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:
1. Качество продукции однородно;
2. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
3. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;
4. Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;
5. Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;
6. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
7. Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;
8. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений;
9. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за этот же промежуток времени.
Следовательно, попроцессная система калькуляции применяется в таких отраслях, где производится однородная по исходному материалу и характеру обработки массовая продукция в условиях последовательных стадий обработки. Себестоимость продукции определяется суммой затрат по всем процессам. Попроцессный метод применяют в добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной, торфяной), химической, цементной, лакокрасочной и текстильной промышленности. Кроме того, его используют также в некоторых отраслях, производящих простую однородную продукцию (электростанции, предприятия по выработке пластических масс, шелка-сырца и т.п.).
Процессом считается комплекс технологических операций, завершаемый выходом полуфабриката или готовой продукции. Затраты на производство при попроцессной системе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют процессами. В результате после каждого процесса вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень процессов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.
Прямые расходы (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.) обычно учитывают по процессам, а внутри каждого процесса (передела) – по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий) [1, с.653].
Косвенные расходы распределяются между процессами, а внутри каждого из них между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.
На производстве, где используется система попроцессной калькуляции затрат, изделия переходят от одного процесса к другому, пока изделие не будет полностью изготовлено. Каждое производственное подразделение осуществляет какую-либо часть общего процесса производства и доставляет изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции. После завершения производства в последнем подразделении изделие отправляется на склад готовой продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы [2, с. 209].
Учет материальных затрат организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производство, для этого часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов [1, с.242].
Аналитический учет затрат на производство при попроцессной системе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый процесс.
Себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.
Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуске продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.
Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям производства с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делятся на количество выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.
2.2 Последовательность учета при попроцессном методе
Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный» (рис. 3).
Рисунок 3 – Последовательность учета при попроцессном методе
Комплексные статьи (блок 2 схемы 1) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3 схемы 1). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.
Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4 схемы 1) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9 схемы 1).
Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8 схемы 1).
Первый вариант. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством (блок 6 схемы 1) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.
Учет затрат на этих предприятиях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса.
При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца.
Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.
Второй вариант. Распределение затрат между несколькими видами продукции (блок 7 схемы 1) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. К такой отрасли относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.
На предприятиях этого типа учет ведут по процессам (стадиям). Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.
Третий вариант. Стимулирование затрат по процессам (блок 8 схемы 1) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производствах строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции
2.3 Начисление себестоимости единицы продукции
В литературных источниках, посвященных попроцессного метода учета затрат, принята классификация методов калькулирования себестоимости в зависимости от количества наименований выпускаемой продукции.
В производствах, где:
может применяться метод простого калькулирования. Если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции.
С = (1)
где С – себестоимость единицы продукции;
З – совокупные затраты за отчетный период;
Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры) [3, с.97].
Например, предприятием произведено и реализовано 50 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период – 7 млн.тенге. Расчет себестоимости единицы продукции выглядит следующим образом:
7 000 000 / 50 000 = 140 тг.
Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, делиться на их количество.
В реальности производств, отвечающим всем трем вышеприведенным требованиям немного. На предприятиях, производящих продукцию способную долго хранится, может оставаться остаток нереализованной продукции. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа.
1. Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции.
2. Сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции.
3. Суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.
Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:
С = + (2)
где С – полная себестоимость единицы продукции;
– совокупные производственные затраты за отчетный период;
– управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;
– количество единиц продукции, произведенной за отчетный период
– количество единиц продукции, реализованной за отчетный период [3, c. 98].
Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.
Пример: Предприятием произведено 50 000 ед. изделий, а реализовано 8 000 ед. Производственная себестоимость – 1 млн. тг., а издержки по управлению и сбыту – 2 млн. тг. Тогда себестоимость единицы продукции составит:
С = (1 000 000/50 000) + (2 000 000/8 000) = 20 + 250 = 270 тг.
Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:
На производстве, состоящем из нескольких стадий (переделов), имеющем промежуточный склад полуфабрикатов, запасы которых меняются от передела к переделу пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. Поскольку количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:
С = (3)
где С – полная себестоимость единицы продукции;
Зпр1, Зпр2, Зпр3, Зпрn – совокупные производственные издержки каждого передела
Зупр– управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;
Х1, Х2, Х3, Хn – количество полуфабрикатов, изготовленных за отчетный период каждым переделом
Хупр – количество проданных единиц продукции за отчетный период [3, с.99].
Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.
Формула в этом случае имеет следующий вид:
С = (4)
где - С – полная себестоимость;
Зм – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции;
Здоб1, Здоб2, Здоб3, Здобn – добавленные затраты каждого передела
Зупр– управленческие и коммерческие расходы за отчетный период;
Х1, Х2, Х3, Хn – количество полуфабрикатов, реализованных за отчетный период каждым переделом
Хупр – количество проданных единиц продукции за отчетный период, шт.
Пример: По предприятию, охватывающему три передела, за отчетный период имеется следующая информация:
Таблица 1 – Данные о производстве предприятия
|
Показатель |
Передел 1 |
Передел 2 |
Передел 3 |
|
Количество произведенных полуфабрикатов, шт. |
13 000 |
12 000 |
10 000 |
|
Добавленные затраты каждого передела, тыс. тг. |
500 |
450 |
300 |
Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции – 100 тг. Административно-управленческие расходы за отчетный период – 1млн тг. Реализовано в течение отчетного периода 8 000 ед. продукции. Условно допускаем, что местом потребления сырья и материалов является 1 Передел.
Расчет себестоимости единицы продукции в данном случае будет иметь следующий вид:
100+(500 000/13 000) + (450 000/ 12 000) + (300 000/10 000) + (1 000 000/ 8000) = 100+38,5+37,5+30+125 = 331 тг.
Из приведенных данных видно, что на выходе из передела 1 себестоимость полуфабриката составляет 100+38,5 = 138,5 тг. по завершению обработки на Переделе 2 себестоимость полуфабриката возрастает до 138,5 + 37,5 = 176 тг. После прохождения последнего, 3 передела себестоимость единицы готовой продукции составит 206 тг. (176+30).
С учетом количества полуфабрикатов, произведенных в течении отчетного периода каждым переделом, стоимостная оценка изготовленных полуфабрикатов составит по :
Переделу 1 13 000 шт. * 138,5 = 1 800 500 тг.;
Переделу 2 12 000 шт. * 176 = 2 112 000 тг.;
Переделу 3 10 000 шт. * 206 = 2 060 000 тг.
Запасы полуфабрикатов:
Передела 1 1 000 шт. * 138,5 = 138 500 тг.;
Передела 2 2 000 шт. * 176 = 352 000 тг.
Запасы готовой продукции:
2 000 шт. * 206 = 412 000 тг.
Часто попроцессный метод рассматривается как упрощенная разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное калькулирование» используют как синоним попередельного метода учета.
2.4 Условная единица продукции. Удельная себестоимость
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре основные операции:
1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени. При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
Зпр + I = Зкп + Т (5)
где Зпр – первоначальные запасы,
I – количество продукции на начало периода,
Зкп – запасы на конец периода,
Т - количество единиц завершенной и переданной далее продукции [4, с. 97].
2. Определение продукции на выходе в условных (эквивалентных) единицах. Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Для того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного производства важно установить полный объем работы, выполненной за отчетный период. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит:
Ус = Пз / Эп (6)
где Ус – удельная себестоимость,
Пз – полные затраты за период времени,
Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени [4, c. 99].
4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве.
Удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет собой усредненный показатель, соответственно и попроцессная система учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от характеристик производственного процесса и видов производимой продукции.
3 Практическая часть: Учет затрат и калькулирование себестоимости при попроцессном методе на примере
Рассмотрим методику попроцессного калькулирования затрат на конкретном примере.
Организация по массовому производству пластмассовых игрушек имеет два передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалы включаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затраты имеют место в обоих цехах. Полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, по окончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад.
Незавершенное производство на начало периода, ед. 10000
Основные материалы, тг. 4000
Добавленные затраты (40% завершенности), тг. 1110
Выпущено в течение периода, ед. 48000
Начата обработка за период, ед. 40000
Незавершенное производство на конец периода (50% завершенности), ед. 2000
Отпущено основных материалов за период, тг. 22000
Добавленные затраты за период:
прямые трудовые затраты, тг. 6000
общепроизводственные расходы, тг. 12000 18000
Требуется:
1) рассчитать себестоимость производства единицы продукции в цехе А;
2) рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных в цех В, и стоимость незавершенного производства цеха А;
3) написать проводку на передачу полуфабрикатов в цех В.
Решение:
Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа.
1. Условные изделия в незавершенном производстве на начало периода по добавленным затратам = Количество единиц * (100% - процент завершенности) = 10 000 ед.*(100 - 40)% = 6000 ед.
Условные единицы в незавершенном производстве на начало периода по материальным затратам не учитываются (равны нулю), так как материальные затраты по ним были осуществлены в предыдущем периоде.
2. Изделия, начатые и законченные за этот период = Изделия, запущенные в производство за отчетный период - Изделия в незавершенном производстве на конец периода = 40000 ед. - 2000 ед. = 38000 ед.
3. Условные единицы в незавершенном производстве на конец периода:
по материальным затратам = Количество единиц *100% = 2000 ед. *100% = 2 000;
по добавленным затратам = Количество единиц * Процент завершенности =
= 2000 ед. *50%= 1 000 ед.
Таблица 2 иллюстрирует расчет условных единиц продукции методом ФИФО. Метод FIFО (ФИФО) - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени закупок. [4, с.176]
Таблица 2 - Расчет условного объема производства
|
Показатель |
Единицы, подлежащие учету |
Условные единицы |
|
|
материальные затраты |
добавленные затраты |
||
|
Незавершенное производство на начало периода (40%) Начато и закончено за период Незавершенное производство на конец периода (50%) |
10 000 38 000 2000 |
- 38 000 2000 |
6 000 38 000 1000 |
|
Итого |
50 000 |
40 000 |
45 000 |
Таблица расчета себестоимости единицы продукции (табл. 2) позволяет рассчитать затраты на условную единицу отдельно по материальным затратам и по добавленным затратам. Для определения затрат на условную единицу материальные затраты и добавленные затраты, понесенные за период, делят на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным затратам и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчете не участвуют, так как они относятся к предыдущему периоду.
Таблица 3 - Расчет себестоимости единицы продукции
|
Показатели |
Всего затраты |
Затраты |
|||
|
Начальные запасы |
Тек. период |
Всего учтено |
Условные ед. |
На условную ед. |
|
|
Материальные затраты Добавленные затраты |
4 000 1 110 |
22 000 18 000 |
26 000 19 110 |
40 000 45 000 |
0,55 0,40 |
|
Итого |
5 110 |
40 000 |
45 110 |
85 000 |
0,95 |
22000 тг./ 40000 ед. = 0,55 тг./ед.
18000 тг./ 45000 ед. = 0,40 тг./ед.
0,55 тг./ед. + 0,40 тг./ед. = 0,95 тг./ед.
Таблица 4 - Расчет итоговой себестоимости
|
Показатели |
«Готовая продукция» |
«Незавершенное Производство» |
|
Начальные запасы |
||
|
Остаток на начало |
5 110 |
|
|
Затраты на завершение (6000 ед. * 0,40 тг./ед.) |
2 400 |
|
|
Начато и закончено за период (38 000 ед. * 0,95 тг./ед.) |
36 100 |
|
|
Конечные запасы |
||
|
Материальные затраты (2000 ед. * 0,55 тг./ед.) |
1 100 |
|
|
Добавленные затраты (1000 ед. * 0,40 тг./ед.) |
400 |
|
|
Итого |
43 610 |
1 500 |
|
Проверка: |
||
|
Готовая продукция |
43 610 |
|
|
Незавершенное производство |
1 500 |
|
|
Итого |
45 110 |
Таблица расчета итоговой себестоимости (табл. 4) используется для распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущенными изделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство» на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленных и выпущенных из подразделения изделий.
На последнем этапе попроцессного метода калькулирования делается проводка, отражающая списание себестоимости готовой продукции со счета «Незавершенное производство, цех А». При этом стоимость продукции, рассчитанная в таблице итоговой себестоимости (табл. 4), отражается по дебету счета «Незавершенное производство, цех В» и по кредиту счета «Незавершенное производство, цех А»:
Незавершенное производство, цех В 43 610
Незавершенное производство, цех А 43610
Если цех выпускает готовую продукцию, пригодную для продажи внешним покупателям, то бухгалтерская проводка будет следующей:
Готовая продукция 43610
Незавершенное производство 43 610
Если в результате проверки (табл. 4) выявится отклонение, вызванное ошибкой округления при расчете себестоимости условной единицы, то на величину этого отклонения делается корректировка себестоимости готовой продукции.
В данной главе подробно проанализирована специфика применения позаказного и попроцессного метода на практике, рассмотрено распределение общепроизводственных расходов и бухгалтерский учет затрат. Можно сделать вывод о том, что позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости можно использовать и при учете полных затрат, и при учете переменных затрат, а также при нормативном методе учета затрат.
Заключение
В процессе курсовой была изучена методика попроцессного учета затрат и калькулирования себестоимости. В результате можно выявить недостатки и преимущества данного метода.
К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее. Сбор затрат при попроцессном учете требует меньше усилий и более экономичен. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности. То факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь запас времени для сопоставления затрат, а также в деятельности счетных работников. Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной основе, чем при позаказной системе.
Попроцессное калькулирование имеет также и недостатки. Усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящие через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.
С развитием рыночных отношений в Казахстане вопросы учета и калькулирования себестоимости продукции имеют все большее значение в системе отечественного учета. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Попроцессная калькуляция себестоимости, подобно позаказной калькуляции, представляет систему аккумуляции затрат, которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данного технологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основном при калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определении доходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы не только для установления цены на конечную продукцию, но и для выбора «надлежащего» состава продукция с целью обеспечения максимальной прибыли, а также для определения путей достижения максимального объема производства. Пожалуй, наиболее эффективным является применение данных о производственных затратах при их использовании в системе калькуляции по нормативным затратам.
В сочетании с калькуляцией по нормативным затратам данные о производственных затратах дают руководству основание рассматривать затратные характеристики производственного подразделения, таких, как прямые материалы, прямой труд, накладные расходы. Возрастание любого из этих компонентов затрат дает сигнал администрации о неблагополучии производственной деятельности подразделения.
Список использованной литературы
PAGE \* MERGEFORMAT 25