Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Основы аудита
Веркеева Екатерина Владимировна
1 Лекция: История возникновения и развития аудита
Аудит появился в Великобритании.
Возникновение аудита относят к концу 14 века. Развитию аудита способствовало
-расширение бизнеса,
-появление корпоративных структур,
-факт отделения собственника от своей собственности (управление осущ-ся через менеджеров)
Под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской финансовой отчетности с целью выражения мнения аудитора о такой отчетности.
Аудит это предпринимательская деят-ть. В соответствии с ФЗ №307 «Об аудиторской деят-ти» аудит не может совмещаться с какой либо иной предпринимательской деят-тью кроме аудита, сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг связанных с аудиторской деят-тью.
Можно выделить три этапа развития аудита:
Факторы риска выражения неверного мнения:
Комплексная характеристика аудита
Неправомерно ограничивать аудит только лишь практической деят-тью.
1.Аудит как область научных и специальных знаний использует специальные категории и приемы без которых невозможно объяснить сущность аудита. Аудит как наука имеет свой предмет, объект и методы.
Предметом аудита является финансово хозяйственная деят-ть организации и бух финансовая отчетность. В предмете данной науки можно выделить следующие объекты:
1.Ценности (активы)
2. Документы
3. Хозяйственные процессы (операции)
4. Методы оценки
Методы аудита:
Аудит как наука тесно связан с другими экономическими областями знаний. С бух учетом (вся информация бух учета) с экономическим анализом, со статистикой.
Аудит как предпринимательская деят-ть можно выделить три особенности:
Аудит как информационная система. В ходе аудита формируется значительная информация (база для внутренних и внешних пользователей) на основе которой принимаются управленческие решения. Отсюда вытекает необходимость соблюдения требований к информации: полезность, релевантность, надежность, воспринимаемость, существенность.
Сущность, цели и задачи аудита
Рынок аудиторских услуг представлен сегодня тремя сегментами:
В соответствии с ФЗ № 307 аудиторская деят-ть это проведение аудита и оказание сопутствующих и прочих аудиторских услуг.
При этом в соответствии с законом аудиторская организация это коммерческая организация являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
Аудиторские организации могут быть созданы в любой ОПФ кроме ОАО.
Индивидуальные аудиторы это физ лица получившие аттестат аудитора и также являющиеся членом одной из СРО.
Задачи аудита:
Сравнительная характеристика аудита и иных форм финансового контроля
Аудит не подменяет собой гос фин контроль, возложенный в РФ на ЦБ, Счетная палата, Казначейство, Налоговые органы, Минфин, таможенные органы, Контрольно-Ревизионное управление и др.
Вместе с тем аудит в значительной мере отличается от гос контроля целями, задачами и характером такого контроля. При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной деятельности с целью их устранения. Это исполнительская деятельность, направленная на профилактик и пресечение злоупотреблений, сохранение активов, при этом во главу угла ставится административное право. Ревизор назначается проверяющей организацией и отчитывается перед ней.
По результатам ревизии составляется акт, на основе которого делаются выводы в отношении руководства и бухгалтерской службы организации и применяются соответствующие санкции.
Аудит в отличие от ревизии является предпринимательской деятельностью, предусматривающей независимость аудитора, добровольность выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним.
Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент на основе гражданского права и хозяйственных договоров.
Отличие аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы в том что последнее производится по решению судебно-следственных органов и направлено на получение источников доказательств при наличии уголовного и арбитражного дела.
Тема 2: Государственное регулирование аудиторской деятельности. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
В соответствии с законом №307 функции гос регулирования аудиторской деятельности осуществляются уполномоченным федеральным органом ( МинФин РФ) к которым относятся:
Для осуществления своих функций уполномоченный орган в праве запрашивать у СРО аудиторов необходимую информацию и документацию.
В целях обеспечения общественных интересов при Минфине создан Совет по аудиторской деятельности функции которого закреплены в статье 16 ФЗ №307. (к экзамену)
Поскольку обязательное лицензирование аудиторской деятельности заменено в соответствии с законодательством на обязательное членство СРО аудиторов, существует ряд требований к членству аудиторских организаций и аудиторов СРО.
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществляется СРО аудиторов.
В отношении аудиторских организаций, осуществляющих обязательную аудиторскую проверку контроль качества также проводится Минфином.
Внешний контроль качества проводится в форме плановой или внезапной проверки. Форма такого контроля, сроки и периодичность проведения устанавливаются СРО.
Плановая внешняя проверка аудиторских организаций индивидуальных аудиторов проводится не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.
Плановая внешняя проверка аудиторских организаций осуществляющих обязательный аудит проводится:
Внезапные проверки внешнего качества могут иметь место в случае поступления в СРО или уполномоченный орган жалобы на действия или бездействия аудиторских организаций индивидуальных аудиторов при нарушении требований законодательства федеральных стандартов аудиторской деятельности, кодекса этики аудиторов, принципов независимости и аудиторской тайны установленных законодательством.
В отношении члена СРО аудиторов нарушивших вышеуказанные требования могут быть применены следующие дисциплинарные воздействия:
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы в отношении которых принято решение о приостановлении их деятельности не имеют права участвовать в аудиторской деятельности а также давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию лицам, желающим вступить в СРО аудиторов.
Квалификационный аттестат аудитора
Аттестат аудитора выдается при условии, что претендент сдал квалификационный экзамен, имеет стаж работы, связанный с осуществление аудиторской деятельности либо ведением бухучета или составлением отчетности не менее трех лет. При этом не менее двух последних лет из трех должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена, порядок проведения которого а также круг вопросов устанавливается уполномоченным федеральным органом. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в ВУЗе, имеющем гос аккредитацию.
За прием квалификационного экзамена с претендентов взимается плата, размер которой устанавливается единой аттестационной комиссией.
Квалификационный аттестат аудитора выдается на неограниченный срок, порядок выдачи аттестата и его форма также утверждается Минфином.
С года следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитор обязан ежегодно проходить курсы повышения квалификации.
Сроки и продолжительность такого обучения для своих членов устанавливаются СРО.
Основания для аннулирования аттестата аудитора:
Решения об аннулировании аттестата принимаются СРО. Лицо, чей квалификационный аттестат был аннулирован не имеет права обращаться с заявлением о выдаче повторного аттестата в течение трех лет.
Классификация аудита, характеристика видов аудита и аудиторских услуг
Классификация аудита может быть представлена по различным признакам:
1.по отношению к субъекту выделяют внутренний аудит и внешний аудит. Внутренний аудит проводится сотрудниками самой организации, которые образуют службу внутреннего аудита. Она подчиняется непосредственно руководству, работает по его заданию и представляет ему отчет о выполненной работе. Оплата производится по штатному расписанию.
В задачи внутреннего аудита входят оценка системы внутреннего контроля и бухучета, проверка соблюдения законодательства РФ в области бухучета и составления отчетности, проверка соблюдения учетной политики организации, проверка сохранности имущества организации, представление рекомендаций по устранению выявленных недостатков и рекомендации по повышению эффективности управления, выявление, управление и мониторинг рисков, присущих деятельности организации.
2.по степени обязательности: инициативный аудит и обязательный аудит
3.по периодичности проведения: первоначальные и повторяющиеся
4.по отношению к сфере деятельности аудируемого лица:
общий аудит,
банковский аудит,
страховой аудит,
аудит бирж
аудит инвестиционных и иных фондов.
Для проведения того или иного вида аудита необходимо получить аттестат аудитора по соответствующему направлению. Для получения такого аттестата необходимо иметь знания по следующим пяти разделам.
|
Общий аудит |
Банковский аудит |
Страховой аудит |
Аудит бирж, инвестиционных фондов |
|
1.Правовое регулирование хоз деятельности 2.Бухучет и отчетность 3.Налогообложение юр и физ лиц 4.Финансы организации: менеджмент и анализ 5.Аудит коммерческих организаций |
1.Правовое регулирование банковской деятельности 2. Бухучет и отчетность кредитных организаций 3.Налогообложение кредитных организаций 4.Финансы кредитных организаций 5.Аудит кредитных организаций, банковских консолидированных групп и банковских холдингов |
1.Основы правового регулирования имущественных отношений, особенности регулирования хоз деятельности страховых организаций 2.Бухучет и отчетность в страховых организациях 3.Налогообложение физ и юр лиц, особенности н/о страховых организаций 4.Финансы страховых организаций: менеджмент и анализ 5. Аудит, особенности аудита страховых организаций |
1.Основы правового регулирования хоз деятельности бирж, внебюджетных фондов, инвестиционных институтов 2.Бухучет и отчетность, бирж, ВБФ, инвест институтов 3.Н/о бирж, ВБФ, ИИ 4.Финансы бирж, ВБФ, ИИ 5.Аудит бирж, ВБФ, ИИ |
На ряду с аудитом бух отчетности аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, перечень которых установлен федеральным стандартам аудиторской деят-ти №24 (ФСАД №24):
1.обзорные проверки (ФСАД №33) Целью таких проверок является выявление с помощью аудиторских процедур отклонений от общепринятых принципов ведения бухучета и составления отчетности. При этом аудитор не выполняет процедуры подтверждающие достоверность отчетных данных. Обзорная проверка представляет собой совокупность аудиторских процедур, позволяющих выявить имеющиеся в учете и отчетности отклонения.
2.согласованные процедуры (ФСАД №30) Предполагает выполнение аудиторских процедур, которые были согласованы между аудитором, лицом заключившим договор о проведении согласованных процедур и 3 лицом. В данном случае аудитор не выражает мнение о достоверности отчетности, отчет представляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение согласованных процедур.
3.компиляция (ФСАД №31) Данная услуга предполагает сбор, классификацию и обобщение информации, а также возможная ее трансформация. При выполнении данной услуги от аудитора требуется знание в большей степени в области бухучета и анализа, нежели в области аудита. По результатам данной процедуры представляется отчет в удобном формате.
На ряду с аудитом и сопутствующими аудиту услугами в соответствии с законодательством аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право оказывать прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью:
1)Постановка, восстановление и ведение бухучета, составление отчетности.
2)Налоговое консультирование, постановка налогового учета
3)Анализ финансово-хоз деятельности
4)Управленческое консультирование
5)Юридическое консультирование
6)Автоматизация бухучета, внедрение информационных технологий
7)Оценочная деятельность
8)Разработка и анализ инвестиционных проектов бизнес-планов
9) проведение научно-исследовательских работ в области аудита
10)Обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью
Стандарты аудиторской деятельности
Аудиторские стандарты подразделяются на международные и национальные стандарты. В предисловии к МСА отмечается что их следует использовать только в отношении существенных аспектов аудита, т.е. это свидетельствует о необходимости разработки национальных стандартов аудита, учитывающих особенности национальных систем законодательства, налогообложения, бухучета и других аспектов деятельности.
МСА разрабатываются м/н федерацией бухгалтеров (МФБ) Страны, являющиеся членами МФБ могут применять МСА в качестве своих национальных стандартов.
Возможно три варианта применения МСА:
1.МСА в качестве национальных стандартов
2.Разраотка национальных стандартов аудита на основе МСА, применение МСА с учетом национальных особенностей
3.Комбинированный когда по общим вопросам применяются МСА, а по направлениям аудиторской деят-ти разрабатываются национальным стандартам
В соответствии с ФЗ №307 ФСАД:
1.Определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности
2.Являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также СРО
ФЗ выделяет 2 вида стандартов аудиторской деятельности:
1)Федеральные стандарты аудита
2) Стандарты СРО аудиторов
Стандарты СРО:
1.Дополняют требования к аудиторским процедурам, установленным в федеральных стандартах
2.Не могут противоречить требованиям федеральных стандартов
3.Являются обязательными для аудиторских орг-ций индивидуальных аудиторов, являющихся членами указанной СРО
Значение федеральных стандартов состоит в том что они:
1.способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки.
2.содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений
3.определяют действия в конкретных ситуациях
Внутренние стандарты представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, оказанию сопутствующих и прочих аудиту услуг.
Применение внутренних стандартов в аудиторской орг-ции способствует соблюдению требований внешних (федеральных) стандартов аудита, уменьшению трудоемкости аудиторских проверок, являются руководством для ассистентов аудиторов и позволяют увеличить объем аудиторских услуг.
Внутренние стандарты могут включать следующие блоки:
Внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:
1)Целесообразность
2)Преемственность и непротиворечивость
3)Полнота и детализация
4)Единство терминологической базы
Внутрифирменные стандарты являются частью организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.
Правила разработки внутрифирменных стандартов аудита закреплены в правилах стандарта аудиторской деятельности одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ от 20 октября 1999 года «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».
Этические принципы аудита.
Профессиональные принципы аудита и кодекс этики
Поскольку аудитор действует в общественных интересах он обязан соблюдать при оказании аудиторских услуг этические принципы. Эти принципы закреплены в Кодексе этики аудиторов 2007 года. Данный кодекс разработан на основе кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого международной федерацией бухгалтеров МФБ. Кодекс является сводом норм профессиональной этики, состоит из 9 разделов:
Разделы 2-9 описывают порядок применения модели поведения в конкретных ситуациях
К этическим принципам относятся: честность, объективность, профессиональное поведение, конфиденциальность, профессиональная компетентность, и независимость (закон 307)
На ряду с Кодексом ряд этических принципов закреплен в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы аудиторской деятельности»
На ряду с этическими принципами в соответствии с МСА выделяют профессиональные принципы аудита:
2) Профессиональный скептицизм. Аудитор должен учитывать, что как бы качественно он ни старался провести аудиторскую проверку всегда имеет место риск выражения неверного мнения в силу сложностей учетного процесса
3) Существенность. Аудитора и пользователя интересует только существенная информация, которая может повлиять на экономические решения. Что является существенным относится к сфере профессионального суждения аудитора.
4) Выборочная проверка
5)Разграничение ответственности.
6)Унифицированность – соблюдение требований стандартов
7)Знание деятельности клиента
8)Документирование
9)Доказательность. Мнение аудитора должно основываться на аудиторских доказательствах, которые должны удовлетворять двум требованиям: достаточность и надлежащий характер
Этапы проведения аудита
Аудит можно разделить на 5 следующих этапов:
1 этап: подготовительный – на этом этапе аудитор должен наиболее полно ознакомиться с деятельностью аудируемого лица, оценить внутрихоз риски экономического субъекта и сделать предварительный вывод об объеме предполагаемых работ. На этом этапе происходит рекламирование аудиторских услуг (рассылка писем-обязательств). Происходит отбор потенциальных клиентов, заключается договора на проведение аудита, формируются аудиторские рабочие группы.
2 этап: планирование – разрабатывается общая стратегия аудита и детальный подход к ожидаемому характеру временным рамкам и объему аудита. По окончании данного этапа в обязательном порядке составляется план и программа аудита. На этом этапе оценивается уровень существенности, аудиторский риск, изучается система бух учета и внутреннего контроля аудируемого лица, определяются сроки проведения аудиторской проверки и ее основные этапы.
3 этап: исследовательский. На этом этапе происходит сбор аудиторских доказательств на которых формируется мнение аудитора
4 этап: обобщение и контроль качества
1.анализируется степень выполнения плана и программы аудита
2.систематизируются выявленные ошибки
3.оценивается достаточность и уместность собранных доказательств (если аудитор приходит к выводу что доказательств недостаточно решается вопрос об объеме дополнительных аудиторских процедур)
4.оценивается влияние выявленных ошибок и искажений на достоверность бух отчетности
5.результаты обобщаются в аудиторском отчете
5 этап: реализация результатов аудита и прекращение договорных отношений –согласование вопросов о необходимости внесения изменений в бух отчетность, разрабатываются по совершенствованию систем бухучета и внутреннего контроля, формируется аудиторское заключение и передается руководству экономического субъекта, подписывается акт выполненных работ, завершаются расчеты.
Понятие существенности в аудите
(2 тест)
Вопросы сущности и оценки существенности в аудите раскрываются в федеральном стандарте аудиторской деятельности №4 «Существенности в аудите» В соответствии с этим стандартом
существенность –это степень допустимого искажения финансовой отчетности. При этом существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.
В ходе аудита аудитор не обязан устанавливать достоверность отчетности со 100% точностью. Аудиторский стандарт позволяет аудитору устанавливать такую точность показателей бух отчетности, при которой квалифицированный пользователь отчетности в состоянии делать на ее основе правильные экономические выводы и решения.
В соответствии со стандартом аудитор должен устанавливать существенность в отношении:
В соответствии со стандартом существенность имеет две характеристики: количественную и качественную
Между уровнем существенности и объемом аудита существует обратная зависимость. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость.
Уровень существенности является субъективной величиной, оценка уровня существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Следует заметить, что в стандартах аудита не раскрываются методы методики определения уровня существенности.
Такие методы должны быть разработаны самой аудиторской организации и зафиксированы во внутрифирменном стандарте.
Количественный уровень существенности может быть определен:
1.с помощью оценочного метода (исходя из опыта аудитора и знания клиента)
2. метод расчетный (с применением различных методик расчета уровня существенности)
Нормативных значений уровня существенности не установлено, но исходя из практики аудита оптимальным принято считать уровень существенности в 5%.
Диапазон уровня существенности от 2 до 10%.
На этапе планирования уровень существенности позволяет определить объем проведения аудита, трудоемкость.
На заключительном этапе уровень существенности позволяет решить вопрос о типе аудиторского заключения.
Аудиторские доказательства
Все вопросы, связанные с порядком получения аудиторских доказательств в ходе проверки раскрываются в Федеральном стандарте аудиторской деятельности 7/2011
Аудиторские доказательства должны удовлетворять двум условиям: надлежащий характер (качество доказательств) и достаточность (количественная величина доказательств).
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
1.Документы и информация бухучета аудируемого лица
2.Информация, полученная из других источников
- информация, полученная в ходе проведения прошлого аудита
- информация, полученная в ходе процедур внутреннего контроля качества аудита
- информация, полученная от эксперта аудируемого лица
Аудитор должен получить доказательства, подтверждающие предпосылки составления бух финансовой отчетности.
При этом предпосылками составления бух отчетности является утверждение руководства экономического субъекта в явной или неявной форме по поводу признания, оценки и раскрытия в бух отчетности объектов бух учета.
Предпосылки, требующие подтверждения аудиторскими доказательствами:
1.возникновение – это отражение в учете хоз операций событий и иных фактов хоз жизни фактически имевших место и относящихся к деятельности аудируемого лица.
2.полнота. все активы, обязательства, капитал, хоз операции и иные факты хоз жизни, которые подлежат отражению в бух отчете – отражены в нем.
3.точность – финансовая информация суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хоз операциям событиям и иным фактам хоз жизни отражены достоверно
4.отнесение к соответствующему периоду хоз операция, события и иные факты хоз жизни отнесены в соответствующем отчетном периоде
5.классификация (классификация и понятность) хоз операция, события и иные факты хоз жизни отражены на соответствующих счетах бухучета а фин информация представлена в понятной форме и описана правильно
6.существование. отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют
7.права и обязательства. Аудируемое лицо действительно обладает правами на отраженные активы, а отраженные обязательства действительно являются обязательствами аудируемого лица.
8.оценка. Финансовая, активы, обязательства и капитал включены в бух отчетность в соответствующих надлежащих суммах.
9. распределение. Любые результирующие оценки и корректировки по распределению в отношении активов, обязательств и капитала отражены в правильных суммах
В стандарте прилагается следующая классификация предпосылок по трем направлениям:
1)в отношении групп однотипных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни – необходимо подтвердить предпосылки: возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация
2) в отношении остатков по счетам бухучета на конец отчетного периода предпосылки: существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение
3)в отношении представления и раскрытия информации: возникновение, права и обязательства, классификация и понятность, точность и оценка.
Аудитор может пересмотреть предложенную классификацию, аудиторские доказательства подлежат рассмотрению в совокупности, а не по отдельности.
Процедура получения аудиторских доказательств:
1.Тест из средств контроля
2.Процедуры проверки по существу
а)запрос
б)подтверждение, получение ответа на запрос
в)инспектирование
г)наблюдение
д)пересчет
3.Аналитические процедуры
4.Процедура- повторное проведение
Для получения аудиторских доказательств необходимо провести отбор необходимых элементов для проверки. Сущ-ет три варианта отбора:
Отбор всех элементов проводится в случае,
1)если совокупность состоит из небольшого количества элементов с большой стоимостью
2)сущ-ет значительный риск
3)имеет место повторяющийся характер вычислений, что делает сплошную проверку более эффективной
Отбор специфических элементов:
Построение аудиторской выборки осуществляется для того чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности.
Документирование аудита
Документирование обязательность процесса ауд деятельности ФСА №2. Настоящий стандарт определяет документацию как раб. документы и материалы подготовленные аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита рабочие документы могут быть предоставлены в виде данных, зафиксированных на бум. носителе, фотопленке или в электронном виде.
Ауд организации и индивид аудиторы должны сами оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предмета аудит доказательств и обосновывать мнение аудиторов, а также с точки зрения доказательств того что проверка проводилась в соответствии с ….Значимость аудита закл-ся в том, что документирование позволяет подтвердить достоверность проведенной проверки. Обеспеч кач-во проведения аудита позволяет защитить интересы аудитора, т.к. в рабочих документах фиксируются доказательства на которых основано мнение и выводы аудитора.
Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита для фиксаций аудиторских доказательств при осуществлении технического контроля качества работы аудитора.
Рабочая документация должна удовлетворять след требованиям:
1.Полнота и подробность. В документах должны быть отражены все аспекты аудиторской проверки, позволяющие любому пользователю понять объем выполненных работ, существенность доказательств, обоснованность выводов, а также получить информацию о дате проведения проверки, порядок построения аудиторской выборки об объеме и источ-ках доказательств
2.Понятность предполагает отражение и … проверки, но и наличие уместных и достаточных доказательств, обеспечение понятности с т. зрения формы создания документов
3.Унификация формы и содержания предполагает комплексный подход, охватывающий все этапы проверки, позволяющие обеспечить аудиторов всей необходимой информацией в ходе проверки. Аудитор вправе самостоятельно выбирать основываясь на свое проф мнении объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке. При этом он должен обеспечить такой объем документации чтобы в случае передачи их другому аудитору он смог бы на основе этой документации сделать вывод о проделанной работе и обоснование решений выводов аудиторов.
В целях повышенной ауд проверки рекомендуется разработать типовые формы документаций: анкеты, листы, опросники, формы раб документов, бланки писем, обращений и т.д.
Для обеспечения работы …..
В рабочую документацию входит следующая информация о организации:
-прав. … отрасли и правовой форме; копия выдержки из юр документов, информацию отражающую процесс планирования аудита (план и программа аудита) Доказательства, подтверждающие оценку аудитора и систему внутреннего контроля уровня существенности аудиторского риска, анализ наиболее значимых показателей аудируемого лица, анализ фин-хоз операций и остатков по счетам БУ, копии запросов направленных … лицам и соотв запросов, копии фин бух отчетности экономического субъекта и ….
Аудиторское заключение не явл-ся рабочей документацией, но в состав документаций аудита входит.
В том случае, если аудиторская проверка проводится в течение ряда лет у одного и того же клиента некоторые … документов могут быть отменены и пост досье клиента.
Документация аудита должна храниться не менее 5 лет, является собственностью аудиторской орг-ции (индив аудитора). Аудит орг-ция (аудитор) должны обеспечить конфиденциальность и сохранность этой документации и информации, в т.числе от прочих сотрудников от этой аудиторской фирмы.
Аудиторская выборка (2 ТЕСТ)
ФСАД №16 Аудиторская выборка.
Стандарт предъявляет следующие требования к построению аудиторской выборки:
1.выборка должна соответствовать цели и характеру проверки
2.выборка должна быть репрезентативной т.е. давать представление о всех элементах проверяемой совокупности
3.совокупность должна быть однородной
4.каждый элемент генеральной совокупности должен иметь равный шанс попасть в выборку
5.совокупность должна содержать операции всего отчетного периода
В стандарте содержатся ряд определений хар-щих аудиторскую выборку:
1)генеральная совокупность – это полный набор данных из которых производится выборка
2)стратификация – деление генеральной совокупности на однородные группы страты
3)элементы выборки –единицы информации составляющие генеральную совокупность
4)ошибки выборки –выявленные и прогнозируемые искажения данных совокупности
5)допустимая ошибка – максимальный уровень ошибки, который аудитор готов принять в отношении генеральной совокупности
6)аномальная ошибка –ошибка в следствие единичного случая, вероятность повторения которой крайне низка.
Аудиторская выборка может быть построена двумя методами: статистическим и нестатистическим. К статистич методам относятся выбор случайных документов или через определ интервал.
В стандарте выделены факторы влияющие на объем аудиторской выборки:
1.степень доверия аудиторов к системе бухучета (СБУ) и системе внутреннего контроля (СВК)
2.степень отклонения от предписанных контрольных процедур
3.оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Чем выше риски тем больше объем выборки и т.д. (остальное в стандарте 16)
Сущ-е два метода отбора элементов аудиторской выборки:
1.интуитивный (основан на профессиональном суждении аудитора)
2.расчетный метод Формула ЭВ=(ГС*К):УС
ЭВ-элементы выборки
ГС- генеральная совокупность
К- коэффициент
УС-уровень существенности
Аудиторское заключение. Формы выражения мнения аудитора
Вопросы касающиеся формы, содержания и разновидностей мнений аудитора регламентируются федеральными стандартами аудиторской деятельности: 1/2010 «Аудиторское заключение о бух (финансовой) отчетности и формирование мнения о достоверности этой отчетности.
2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»
В общем случае структура в аудиторском заключении представлена след разделами:
1.немодифицированное мнение выражается в том случае когда при проведении всех необходимых аудиторских процедур получены достаточные доказательства о том что бух фин отчетность эконом субъекта отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение и финансовые результаты деятельности в соответствии с правилами отчетности.
2.модифицированное аудиторское заключение выражается в тех случаях когда:
-на основании полученных аудиторских доказательств бух фин отчетность содержит существенные искажения
-имеет место ограничение объема аудита
Основаниями для отнесения искажения существенными является:
Бух отчетность не раскрывает всей информации правил составления бух отчетности или в бух отчетности не отражена вся необходимая информация для обеспечения достоверности этой отчетности.
Ограничении объема аудита имеет место в следующих случаях:
Модификация мнения может быть представлена следующими видами:
- если при получении достаточных аудиторских доказательств аудитор приходит в выводу, что влияние выявленных искажений на отчетность по отдельности и или в совокупности является существенным, но не все объемлющем( но не затрагивает множество других отчетностей)
- если аудитор не владеет всей необходимой инфо и документацией для получения достоверностей, но он принимает решение о том, что возможное влияние не обнаруженных искажений является существенным, но не все объемлющем
В аудиторском заключении в обязательном порядке должны быть описаны основания повлекшие за собой модификацию мнения аудитора. Аудиторское заключение подписывается руководством аудиторской орг-ции или уполномоченным лицом имеющим аттестат аудитора. Аудиторское заключение дотируется не позднее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств на основании которых сформировано мнение.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке прикладывается проаудированная бух отчетность в полном объеме. Этот пакет пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется печатью не менее чем в двух экземплярах.
Аудиторский риск
Фед Стандарт №8 «понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осущ-ся и оценка рисков существенного искажения аудируемой фин (бух) отчетности.
Под аудиторским риском понимается вероятность выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения при наличии фин отчетности существенных искажений.
Оценка аудиторского риска может быть высокая, средняя, низкая. Если в ходе тестирования системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор приходит к выводу о том, что аудиторской риск признается высоким у него есть два варианта дальнейших действий:
1.рекомендовать устранить выявленные недостатки системы внутреннего контроля
2.отказаться от проведения аудита
Аудиторский риск не может быть равен 0 т.е. вероятность выражения ошибочного мнения существует всегда и это связано 1)со сложностью учетного процесса 2)с применением выборочных методов проверки 3)применение в аудиторской деят-ти профессионального суждения
Аудиторский риск включает в себя 2 элемента:
1.риск существенного искажения, который представлен двумя составляющими, неотъемлемый риск, риск средств контроля
2.риск необнаружения
АР=РСИ*РН
АР=НР*РК*РН
РН-риск необнаружения
РСИ-риск существ искажения
НР-неотъемлеммый риск
РК-риск средств контроля
Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах БУ или групп однотипных операций искажениям которые могут быть существенны. Т.е. признается что сис-ма БУ может содержать невыявленные ошибки в оборотах и сальдо по счетам по отдельным операциям или их группам. При оценке неотъемлемого риска необходимо учитывать след фактор:
1.опыт и знания руководства
2.характер деятельности аудируемого лица
3.счета БУ, которые могут быть подвержены искажениям
4.наличие специфических операций
Риск средств контроля означает риск того, что ошибки в оборотах сальдо счетов или операциях не будут своевременно выявлены и устранены имеющимися средствами контроля.
Риск необнаружения означает риск невыявления с помощью аудиторских процедур существенных искажений в оборотах и сальдо по счетам.
Между риском существенного искажения и риском необнаружения существует обратная зависимость т.е. чем выше риск, связанный с неэффективностью функционирования системы внутреннего контроля и БУ тем ниже риск аудитора не обнаружить существенные искажения.
|
Параметр |
Нижняя граница |
Верхняя граница |
|
Аудиторский риск |
меньше |
больше |
|
Уровень существенности |
2% больше |
10% меньше |
|
Объем требуемых ауд. процедур |
меньше |
больше |
|
Риск необнаружения |
высокий |
низкий |
Оценка ауд риска производится с помощью тестирования системы внутреннего контроля, под которой понимается совокупность организационных мер, методик, процедур, используемых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения фин-хоз деятельности, обеспечения сохранности активов, выявление, предотвращение и исправление ошибок а также своевременности подготовки достоверной бух, фин отчетности.
Тестирование системы внутреннего контроля в целях оценки ауд риска проводится по следующим 5 компонентам: Структура системы внутреннего контроля
|
Элемент СВК |
Характеристика элемента |
|
1.Контрольная среда |
Этика руководства эк субъекта, профессионализм и компетентность сотрудников, участие руководителей и собственников в орг-ции эффективной системы внутреннего контроля, стиль работы руководства, организационная структура, кадровая политика, наделение ответственностью и полномочиями |
|
2.процесс оценки рисков аудируемым лицом |
1.Макроэкономические изменения 2.Новый персонал 3.Внедрение новых технологий, информац систем, 4.Быстрый рост и развитие аудируемого лица, 5.Новые подходы к ведению хоз деятельности, внедрение новых видов деятельности. |
|
3.Информационная система, связанная с подготовкой бух фин отчетности |
Технические средства, программное обеспечение, персонал, процедура сбора и передачи информации, База данных |
|
4.Контрольные действия |
Проверка выполнения указаний, обработка информации, проверка наличия и состояния активов, разделение обязанностей, |
|
5.мониторинг средств контроля |
Наблюдение за функционированием средств контроля, наблюдение за изменениями средств контроля |
Тестирование контрольной среды включает оценку позиции осведомленности и действий представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля а также понимание значимости такой системы.
Тестирование второго элемента предполагает установление каким образом осущ-ся процедуры выявления, устранения рисков хоз деятельности, их возможных последствий, определение их значимости, вероятности повторного их возникновения, а также принятие решений по управлению рисками.
Третий элемент -в процессе тестирования ИС необходимо учитывать состав ее обеспечения, процедуры, выполняемые в процессе подготовки отчетности и методы учета, применяемые в процессе обработки данных.
4 элемент -контрольные действия в сис-ме внутреннего контроля включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Тестирование этого элемента позволяет установить, что необходимые меры предприняты в отношении рисков, которые могут препятствовать достижению целей орг-ции.
Тестирование мониторинга средств контроля предполагает установление надлежащего выполнения руководством обязанностей по созданию и поддержанию системы внутреннего контроля в режиме непрерывной работы.
Оценка непрерывности деятельности орг-ции при проведении аудита
На заключительной стадии аудиторской проверки аудитор в соответствии с требованиями ФСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деят-ти аудируемого лица» аудитор обязан оценить правомерность применения данного допущения аудируемым лицом.
Допущение непрерывности деят-ти является основополагающим при составлении бух фин отчетности и означает способность аудируемого лица продолжать свою фин-хоз деятельность в течение как минимум 12 следующих месс за отчетной датой. Т.е. способность орг-ции расплачиваться по своим обязательствам в установленные сроки, осущ-ть реализацию своих активов в нормальном режиме, производить продукцию, оказывать услуги в привычном темпе.
Аудитор в полной мере не может предвидеть всех обстоятельств, которые могут произойти с аудируемым лицом в течение след 12 мес. он может только указать (или выявить) факторы на основании которых может возникнуть сомнение применимости допущения непрерывности деят-ти, поэтому отсутствие в ауд. заключении каких-либо упоминаний о факторах, способных поставить под сомнения непрерывность деятельности не может рассматриваться гарантии способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.
Факторы, способные повлиять на непрерывность деятельности можно разделить на три группы: финансовые, производственные, прочие.
К финансовым факторам относятся:
1)отриц. величина чистых активов
2)привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, а у орг-ции отсутствует реальная возможность погашения займов, продления его срока, либо имеет место необоснованное использование кр-срочных замов для финансирования долгосрочных.
3)Существенное отклонение значений коэф-тов хар-щих фин положение орг-ции от нормальных показателей.
4)Неспособность погашать кредит. задолженность в установленные сроки.
5)Неспособность обеспечить финансирование дальнейшего развития деятельности или осуществлять другие важные инвестиции.
6)Значительные убытки от основной деятельности
7)Задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов
8)Наличие признаков банкротства установленных законодательством
Производственные факторы:
1)Увольнение основного управленческого персонала без должной его замены
2)Потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика
3)Наличие существенной зависимости от успешного выполнения конкретного проекта
4)Существенный объем продаж сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации или превышающий его.
Прочие:
1)Незавершенные судебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершится решением суда, невыполнимым для аудируемого лица
В случае выявления факторов, ставящих под сомнение непрерывность деятельности аудитор должен
1.Проверить планы орг-ции в отношении будущей деятельности
2.Путем проведения аудиторских процедур собрать ауд. доказательства подтверждающие или опровергающие наличие факторов существенной неопределенности и найти возможные смягчающие обстоятельства
3.Потребовать т руководителя ауд. лица предоставления в письменном виде информации, касающейся планов их деятельности в будущем.
Факторы, ставящие под сомнение непрерывность деят-ти могут/б выявлены след аудит. процедурами:
1.Анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица планов, прогнозов в отношении движения фин потоков, доходов и т.д.
2.Анализ и обсуждение с руководством аудируемого лица последней по времени промежуточной бух отчетности
3.Анализ условий получения и возврата кредитов и займов, выявление нарушений условий возврата займов
4.Анализ протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, комитетов с целью выявления в них упоминаний о фин трудностях
5.Опрос юристов и др. специалистов с целью получения информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки их влияния руководством аудируемого лица на непрерывность деятельности.
6.Анализ событий после отчетной даты с целью выявления их влияния на непрерывность деятельности
Если допущение о непрерывности деят-ти может считаться соблюдаемым но имеет место существенная неопределенность аудитор обязан установить адекватно ли раскрыта информация в бух отчетности о факторах, вызывающих сомнение и об их влиянии на непрерывность деятельности.
1.Если аудитор приходит к выводу что информация в отчетности раскрыта адекватноно найден фактор, вызывающий сомнения, он может выразить безаговорочно положительное мнение, дополнив аудиторское заключение соответствующей информации о факторах вызывающих сомнение .
2.Если в отчетности информация раскрыта неадекватно по поводу применимости допущения непрерывности деят-ти, аудитор может выразить мнение с оговоркой либо отрицательное мнение в зависимости от тяжести к выявленным факторам.
3.Если аудитор находит ауд. доказательства, что фактически допущения непрерывности деят-ти не соблюдается а отчетность подготовлена исходя из данного допущения, аудитор обязан выразить отриц. мнение
4.Если аудируемое лицо не предоставляет всю необходимую информацию и документацию для проведения анализа, применимости допущения непрерывности деят-ти это может рассматриваться как ограничение объема аудита и аудитор должен отказаться от выражения мнения.