Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Бухгалтерский управленческий учёт
Экзамен.
Лекция1. Управленческий учет, как элемент системы бух. учета
Вопрос 1. Концепция управленческого учета
Одно из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в распоряжение предприятия ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Бух. Фин. Учет такой информации не даёт, поэтому в средине 20 века в странах с рыночной экономкой начинает развиваться бух. Управ. Учет. Таким образом единая система бух. Учёта стала включать финансовый и управленческий учёт.
Таким образом к объектам управленческого учёта относят затраты предприятия, финансовый результат хоз. деятельности предприятия и доходы.
Предметом управленческого учёта является хоз деятельность предприятия в целом и отдельных его структурных подразделений. Структурные подразделения в управ. учёте называются центрами ответственности, поэтому к объектам управ. учёта относится также хоз. деятельности центров ответственности, затраты отдельных центров ответственности, доходы центров ответственности и финансовый результат. Сущность управ. учёта – интегрированная система учёта затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координацию проблем будущего развития предприятия.
В настоящие время выделяют 2 научные школы по определению сущности управленческого учёта:
В Российской практике учёта управленческий учёт чаще рассматривается в более широком смысле (в соответствии с термином эккаутинг), как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал предприятия информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. В управленческом учёте под центром ответственности понимается структурное подразделение предприятия, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы, прибыль и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса.
Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учёте выделяют 4 типа центров отнесенности:
Таким образом, объектами управленческого учёта , являются издержки предприятия в целом и отдельных центров ответственности, результаты хоз. деятельности всего предприятия в целом и отдельных ЦО, внутреннее ценообразование, бюджетирования (финансовое планирование) и внутренняя отчетность. Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учёта.
Подсистема управленческого учёта
|
Признаки классификации |
Виды подсистем |
|
Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии |
Интегрированная |
|
Автономная |
|
|
Оперативность учёта затрат |
Система учёта фактических затрат |
|
Система учёта нормативных затрат |
|
|
Полнота учитываемых затрат |
Система учета полной себестоимости |
|
Система сокращенной себестоимости |
В практике управленческого учёта существует 2 варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета доходов и расходов финансовой бухгалтерии.
При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами финансовой бухгалтерии имеет место интегрированная система. Если подсистема управленческого учёта автономная используются парные контрольные счета одного и того же наименования, которые называются счета-экраны, либо зеркальные счета.
Методы, используемые в управленческом учёте:
Все перечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием
Вопрос 2. Информация в системе управленческого учета
Бух. Управленческий учёт использует информацию, которая расширяет представления об объекте управленческого учёта. К информации в управленческом учёте предъявляются иные требования, чем в фин. учете.
Требования к информации:
В управленческом учёте может использоваться количественная и не количественная (данные социологических опросов) информация. Количественная информация может быть учётная и не учётная. Не учётная информация предполагает что нет документального обоснования.
Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и не полная информация о объекте исследования.
Информация управленческого учёта носит конфиденциальный характер и требует защиты.
Вопрос 3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Управленческий и финансовый учёт образуют единую систему бух. Учёта на предприятии. Общепринятые принципы финансового учёта действуют и в управленческом. И в финансовом и в управленческом учёте используется оперативная информация, предъявляются единые требования к первичной документации и рассматриваются одни и те же хоз. операции. Оперативная информация используется не только в управленческом учёте для принятия решений, но и для составления финансовых документов. Таким образом, с целью исключения дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учёта.
Финансовый и управленческий учёт представляют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учёта.
Но наряду с этим имеются принципиальные различия.
|
Область сравнения |
Финансовый учёт |
Управленческий учёт |
|
Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью, как это необходимо по законодательству, не зависимо от мнения руководителя на этот счет |
Всецело зависит от воли руководства. Никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать руководству что нужно и что не нужно делать. |
|
Цель - составление финансовых документов |
Управленческий учёт – это средство обеспечения, планирования, управления и контроля в организации (процесс не прерывный) |
|
Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и финансовые органы |
Внутренние пользователи: менеджеры организации, служащие и специалисты, помогающие менеджерам в сборе и анализе информации |
|
Строится на балансовом уравнении: Активы = Капитал + Обязательства |
Структура информации зависит от запросов пользователя, т.е. не всегда и не обязательно соблюдается балансовое уравнение. |
|
Ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учёта. |
Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности |
|
Финансовый учёт отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки делаются после совершения хозяйственной операции |
Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее |
|
Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении |
Используется информация не только в стоимостном, но и в натуральном выражении |
|
Высокая степень точности |
Могут использоваться и приближенные оценки |
|
Периодическая отчетность по итогам месяца, квартала, полугодия и 9 месяцев Годовая отчетность – по итогам года. |
Детализированные отчёты могут составляться ежемесячно, ежедекадно, еженедельно и ежедневно |
|
Промежуточная отчетность – в течение 30 дней после отчетной даты. Годовая отчетность – в течение 90 дней после отчетной даты. |
Отчеты предоставляются в течении нескольких дней после окончания отчетного периода. Руководитель может запросить информацию немедленно |
|
В бухгалтерской финансовой отечности организация рассматривается как единое целое. В крупных организациях выручку и доход отражают по сегментам. |
Основное внимание уделяется центрам ответственности |
|
Важнейшие элементы метода финансового учёта (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение) |
Могут использоваться элементы метода финансового учёта, но не всегда. Запись информации не обязательно вести по двойной системе |
|
Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение данных в отчетности |
Так как нет норм и правил ведения учёта, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильно принятое управленческого решения на основе неправильных данных управленческого учёта, т.е. ответственность за данные управленческого учёта руководитель не несет |
Управленческий учёта – это дисциплина, которая объединяет в себе финансовый учёт, экономический анализ, планирование, прогнозирование и контроль.
Литература:
Лекция 2. Затраты как объект управленческого учёта. Классификация затрат
Выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками. Затраты осуществляются предприятием для приобретения ресурсов, которые в последствии будут использоваться в процессе производства и реализации.
Расходы – это часть затрат. Расходы возникают в процессе реализации продукции, работы или услуг.
Учёт расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99. Затраты учитываются на счетах 10, 70, 69. Затем списываются в дебет 20 счета, и в последствие в дебет 43. В момент реализации готовой продукции (Дт 90.2 Кт 43) предприятие признаёт свои доходы и расходы, понесенные в связи с получением дохода.
Пример:
Купили товары:
Дт 41 Кт 60
Приобретаете основныесредства: Д01 К08
Приобретаете полуфабрикаты: Д41 К60
Затраты:
Д 20 К10
Д20 К70,69
Д 20 К02
Начисляем выручку:
Д 62 К90.1
Д 90.3 К08
Признаёт расходы
Д90.2 К43
В зависимости от управленческой задачи используется различная классификация затрат. Затраты группируются по местам их возникновения, по носителям затрат и по видам. По местам возникновения затраты группируются по производствам (т.е. отдельным видам производства), по цехам, по бригадам, а также по отдельным структурным подразделениям предприятия. Эта группировка необходима для организации учёта затрат по центрам ответственности.
Также группировка по местам возникновения определять производственную себестоимость продукции.
Носителями затрат называются виды продукции, работ или услуг, предназначенные для реализации. Эта группировка позволяет калькулировать себестоимость отдельных видов продукции.
По видам расходов затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех предприятий.
Элементы:
По статьям калькуляции затраты группируют для определения себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей калькуляции предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из методических рекомендаций, разработанных для отдельных отраслей (792 постановление – в сельском хозяйстве).
Статьи калькуляции:
По степени однородности затраты бывают:
По способу включения в себестоимость затраты бывают:
По связи затрат с технологическим процессом:
Общепроизводственные расходы включают в себя расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и общецеховые.
По сфере возникновения все затраты делятся на:
Перечисленная выше классификация используется для решений управленческих задач по расчету себестоимости произведенной продукции для оценки стоимости запасов и для рас чета полученной прибыли.
Для принятия управленческих решений и планирования используются следующая классификация затрат:
Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственны – прямые материальные, прямые трудовые. Переменные непроизводственные – расходы на упаковку, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, зависящие от объемов производства.
Так как в реальной жизни очень редко можно встретить затраты, которые являются исключительно переменными или исключительно постоянными то используется категория – смешенные затраты (условно-постоянные, условно-переменные затраты). Смешенные расходы могут включать в себя постоянную и переменную часть. Например: оплата услуг связи. Для описания поведения затрат в управленческом учёте используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат, который характеризует соотношение между темпами роста затрат, и темпами роста объемов производства.
Крз = Y/x
Где:
Y – темпы роста затрат в %
X – темп роста объемов производства
Если коэффициент реагирования затрат равен 0, то речь идет о постоянных затратах. Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты, когда коэффициент реагирования затрат равен 1. Если коэффициент меньше 1, то речь идет о дигрессивных затратах. Если коэффициент больше 1, то речь идет о прогрессивных затратах.
Следовательно любые затраты могут быть представлены в виде формулы
y=a+bx,
где y – совокупные затраты
a-постоянные затраты
b – переменные затраты на единицу продукции
x – количество произведенной продукции
Если в данной формуле a=0, то идет речь о переменных затратах, если b=0, то речь идет о постоянных затратах. Постоянные затраты не изменяются.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке
Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких вариантов решений с целью выбора наилучшего из них.
Сравниваемые при этом показатели можно разбить на 2 группы:
В связи с этим при принятии решений целесообразно сравнивать те группы затрат, которые изменяются в зависимости от управленческого решения.
Пример: Швейной фабрикой закуплен материал на сумму 100000 рублей. Впоследствии выяснилось, что продукция из этого материала не будет конкурентно способной и её будет сложно реализовать на рынке. Однако нашлось предприятие , которое согласно купить изделия из этого материала за 300000 рублей, но при этом дополнительные затраты при изготовлении продукции составят 260000 рублей.
Затраты по приобретению материалов уже произведены и не зависят от того, какой вариант будет выбран, то есть они не влияют на выбор решения, соответственно они будут НЕ релевантными.
Поэтому они не учитываются при принятии решения. Сравнение производится по релевантным альтернативным показателям.
|
показатели |
Альтернатива №1 (не принимать заказ) |
Альтернатива №2 (принимать заказ) |
|
Выручка от продаж |
- |
300000 |
|
Дополнительные затраты |
- |
260000 |
|
Прибыль |
- |
40000 |
Отсюда следует, что выбрав альтернативу №2 (принимать заказа) предприятие получит прибыть в сумме 40000 рублей и тем самым уменьшит свой убыток от покупки ненужного ему материала со 100000 до 60000.
При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты.
Безвозвратные затраты – затраты, потребность в которых уже отпала и они не могут быть изменены при принятии любого альтернативного решения.
При принятии решении следует учитывать вмененные (воображаемые) затраты.
Вмененные затраты – начисленные (либо приписанные) затраты, которые могут и не состояться в будущем. Вмененные затраты – это категория только управленческого учета.
Пример: швейная фабрика работает на полную мощность и выпускает продукции на 3000000 рублей в месяц. Предприятию поступает месячный заказ на пошив униформы, что повлечет за собой дополнительные переменные издержки в сумме 1500000 рублей. Какой должна быть минимальная сумма договора по пошиву униформы.
Принимая заказ, фабрика откажется от месячного дохода в 3000000 рублей, то есть по существу понесет убытки в сумме 3000000 рублей. Поэтому эту сумму необходимо учесть при обсуждении условий договора по пошиву униформы, цена которого должна составлять не менее 4500000 рублей (3000000+1500000). 3000000-вмененные или воображаемые затраты (упущенная выгода).
При разработке решений по дополнительному выпуску продукции принимаются во внимание предельные и приростные затраты, то есть это дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии или дополнительной единицы продукции.
Приростные затраты – дополнительные затраты и доходы на всю партию.
Предельные затраты – дополнительные затраты и доходы на единицу продукции.
Торговая организация имеет следующие показатели:
Предприятию предлагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации – 200 шт. Цена реализации остаётся такая же. Величина переменных расходов составит 800р. За единицу товара. При этом предусмотрено дополнительный объем реализации: увеличить расходы на рекламу – на 30%, на арендную плату – на 20%, на командировочные расходы – на 10%.
Решение задачи:
|
Статьи затрат (доходов) |
Текущие затраты (доходы) |
Прогнозируемые затраты (доходы) |
Приростные затраты (доходы) |
|
1. Выручка от продаж |
2000000 |
400000 |
|
|
2. Затраты всего, в том числе |
228000 |
||
|
2.1 на рекламу |
120000 |
120000*1.3=156000 |
36000 |
|
2.2 на содержание персонала |
80000 |
||
|
2.3 на командировочные расходы |
60000 |
60000*1.1=66000 |
6000 |
|
3. На арендную плату |
130000 |
130000*1.2=156000 |
26000 |
|
4. Совокупные и переменные затраты |
800000 (800*1000) |
Таким создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам, которые составят 228000 р., приростные доходы – 400000 р. Так как выручка от продаж растет более высокими темпами чем затраты, предприятию выгодно осваивать новый рынок сбыта.
Предельные доходы составят 2000 р. Предельные затраты составят 1140 р.
Планируемые и непланируемые затраты
Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Это затраты, рас читанные в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами. Это затраты, которые включаются в плановую себестоимость
Непланируемые – это затраты, которые невозможно запланировать, которые не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости.
Классификация затрат для контроля и регулирования
Для контроля и регулирования у нас используется регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые).
Регулируемые – это затраты, которые зависят от деятельности центра ответственность и зависят от эффективности работы руководителя центра ответственность
Все другие затраты, которые не зависят от деятельности руководства центра отнесенности являются нерегулируемыми.
Лекция 3. Сущность понятия «себестоимость». Виды себестоимости
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на его производство и её реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат связанных с использование в процессе производства природных ресурсов сырья, материалов, топлива, энергии на технологические нужды, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию продукции.
В себестоимость продукции включается:
В зависимости от вида учета(финансовый и управленческий) подходы к формированию себестоимости различны.
Себестоимость, исчисленная в рамках финансового учета, позволяет рассчитать конечный финансовый результат от реализации.
Себестоимость каждого вида изделий, в рамках Ф учета не исчисляется.
В рамках управленческого учета, себестоимость формируется с целью получении информации о затратах, поэтому в управленческом учете в зависимости от управленческой задачи используются различные варианты исчисления себестоимости.
В бухгалтерском учете рассчитываются различные показатели себестоимости:
Для вычисления финансового результата для целей налогообложения следует руководствоваться 25 главой НК РФ.
Для определения себестоимости в рамках Ф учета, руководствуются ПБ 10/99 «Расходы организации».
На основе НК РФ и ПБУ 10/99 Министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций.
Каждое предприятие на основе отраслевых рекомендаций разрабатывает и утверждает номенклатуру статей затрат для калькулирования средств.
Для организации БУ производственных затрат используют следующие счета : 20 «основное производство» , 23 «вспомогательное производства», 25, 26, 28, 97,46 «вып. этапы по не завершенным работам»
По дебету этих счетов учитывают затраты связанные с производством продукции, по кредету из списание.
Система экономических расчетов по исчислению себестоимости называется калькулирование.
Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами:
Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости – могут являться либо место возникновения, либо виды или группы однородных продуктов работ или услуг;
Место возникновения затрат, это подразделение предприятия либо центр ответственности.
Носитель затрат – это вид продукции предназначенный для реализации.
Калькуляционная единица – зависит от особенностей выпускаемой продукции(работ, услуг) и может выражаться в натуральных единицах, условно натуральных, может выражаться в единицах времени.
Раздельный учёт и по капитальным вложениям.
Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Лекция 4. Методы калькулирования себестоимости
Попроцессый метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Этот метод используется в отраслях промышленности, где массовый тип производства, где отсутствуют либо незначительные остатки незавершенного производства, либо незначительные остатки нереализованной продукции на складе.
Примеры: добывающая промышленность (добыча угля)
В тех производства, в которых нет остатков НЗП и готовой продукции на складе на конец отчётного периода, полная себестоимость единицы продукции = совокупные затраты (затраты, связанные с производством и реализацией) / количество произведенной продукции. Этот метод расчета называется простой одноступенчатый.
Если на предприятии на конец отчётного периода имеется некоторое незначительное количество нереализованной готовой продукции расчет полной себестоимости производится по формуле:
Полная себестоимость единицы продукции з1/x1 + З управленческое / x управленческое
, где
З1 - Затраты связанные с производством продукции
X1 – количество произведенной продукции
З управленческое – затраты, связанные со сбытом
X управленческое – количество реализованной готовой продукции.
Данный метод расчет поступил название простого двухступенчатого калькулирования.
Если процесс получения готового продукта включает в себя несколько технологических стадий, то используется метод попроцессного калькулирования по стадиям обработки.
Используется в тех производствах, где тех. Процесс состоит из нескольких стадий-переделов. При выходе из каждой стадии образуется полуфабрикат, который в дальнейшем передаётся в последующую обработку. Между стадиями имеются склады полуфабрикатов и от стадии к стадии количество полуфабрикатов меняется.
В данном случае расчет полной себестоимости будет равна:
Полная себестоимость = Зм+Здобавленные 1/x1 + Здобавленные 2/ x2+ … +Здобавленные n/xn + Зуправленческие/x управленческие
Где Зм = стоимость материалов, переданных в производство, приходящихся на единицу производство
З добавленное 1 – добавленные затраты первого передела (первой стадии):
Добавленные затраты – затраты на оплату труда работникам каждого передела + общепроизводственные расходы каждого передела
N – Количество стадий обработки продукта;
X управленческое – количество реализованной готовой продукции в отчётном периоде
Х – количество полуфабрикатов, изготовленное каждым переделом
З управленческое – затраты, связанные со сбытом.
Пример: на предприятии тех. цикл изготовления готовой продукции включает 3 передела. Затраты на материалы на единицу продукции составляют 50 руб. Добавленные затраты первого передела = 150 000 р. Кол-во полуфабрикатов изготовленных первым переделом составляют 12000 штук. Добавленные затраты 2 передела – 100000 руб. Кол-во полуфабрикатов – 11000 штук. Добавленные затраты 3 передела составили 95000 рублей и готовой продукции вышло 10000 штук. Затраты связанные со сбытом составили 50000 руб. Количество реализованной продукции в 8000 штук. Полную себестоимость единицы реализованной готовой продукции. Себестоимость полуфабриката после каждой стадии обработки. Оценить запасы полуфабрикатов. Оценить запасы готовой продукции на складе.
Условно допускаются что затраты на материалы включаются в себестоимость полуфабрикатов первого передела.
РЕШЕНИЕ:
Простой многоступенчатый метод
используется в том случае, если технологический цикл состоит из нескольких стадий, на выходе после каждой стадии имеются склады полуфабрикатов, и от стадии к стадии количество полуфабрикатов меняется и на конец отчётного периода имеются остатки незавершенного производства и остатки остатки нереализованной готовой продукции
Полная себестоимость = З1/x1 + З2/x2… +Зn/xn+ З управленческое/x управленческое
Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Используется в отраслях с серийным и поточным производством, в отраслях, где применяются физико-химические методы обработки сырья и где процесс получения готового продукта состоит из нескольких последовательных технологических стадий-переделов.
Объектом калькулирования (носитель затрат) является продукт каждого законченного передела.
Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учёте не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе изготовляется несколько видов продукции.
Таким образом объектом учёта затрат будет являться передел.
На выходе из последнего передела получают готовую продукцию.
Особенности организации учёта заключаются в следующем:
Так как эти производства (серийное, поточное и т.д.), являются материало-ёмкими, то необходимо обеспечить контроль за расходованием материальных ресурсов, который, как правило, организован через составление балансов исходного сырья и выхода готовой продукции.
При серийном производстве существенны остатки НЗП на конец отчётного периода. На предприятии должен быть организован учёт незавершенного производства.
На предприятии могут использоваться следующие варианты попередельного метода:
Себестоимость готовой продукции исчисляется путем суммирования себестоимости полуфабрикатов в каждой стадии переработки.
Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по переделам (цехам) в разрезе видов расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката первого передела.
Например: стоимость сырья – 5000р. Добавленные затраты 1 цеха – 2600р., 2 цеха – 2400р., 3 цеха – 2000р. Запланировано и фактически выпущено 200 единиц изделий. Исходя из условий себестоимость единицы полуфабриката, составила: затраты 1 цеха = (5000+2600)/200 = 38 р.
Затраты 2 цеха = 2400/200=12р.
Затраты 3 цеха=2000/200 = 10р.
Производственная себестоимость единицы готовой продукции = 38+12+10=60р.
При полуфабрикатном варианте учёт осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов из одного передела в другой в системе счетов бухгалтерского учёта.
Для каждого передела к синтетическому счёту 20 отрывается аналитический счет. Для контроля за движением полуфабрикатов в рабочем плане счетов отрывается счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В течение отчетного периода в дебете 20 счета отражаются затраты каждого передела, связанные с производством полуфабриката.
По дебету 21 счета в корреспонденции с кредитом счета 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
При передаче в дальнейшую переработку с кредита 21ого счета затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов предыдущей стадии, списываются в дебет счета 20.
Пример:
Производство состоит из 2 переделов. Стоимость сырья 5000 рублей. Добавленные затраты первого передела – 1500 р. Добавленные затраты 2 передела – 1700. Остатков НЗП и нереализованной готовой продукции не имеется.
Д 20 (1) К 10, 70 69, 25 5000+1500=6500
Добавленные затраты 1 передела
Д 21 (1) К 20 (1) 6500 приняты к учёту полуфабрикаты первого передала
Д 20 (2) К 21 (1), 70, 69, 25 6500+1700=8200
Добавленные затраты 2 передела
Д 43 К 20 (2) 8200
Преимуществом полуфабрикатного метода является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабриката после каждой стадии обработки, позволяет учитывать остатки НЗП и остатки полуфабрикатов в местах их хранения и контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.
Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости.
Позаказный метод используется при изготовлении изделий по спец. заказу. В промышленности используется на предприятиях с единичным типом производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления (заводы тяжелого машиностроения, предприятия военно-промышленного комплекса). Позаказный метод используется также в строительстве, при выполнении ремонтных работ, в здравоохранении, в образовании, а также в сфере оказания бытовых услуг. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты на оплату труда основных производственных рабочих, затраты на материалы) учитываются в разрезе установленных статей по отдельным видам производственных заказов. Остальные затраты – косвенные , учитываются в местах их возникновения и распределяются по заказам в соответствии с установленной базой распределения (ставка распределения). На каждый отдельный производственный заказ открывается регистр аналитического учёта – карточка заказа. В карточку заносятся суммы прямых затрат, связанных с изготовлением заказа. Косвенные расходы включаются в заказ на основании предварительно рассчитанного норматива – бюджетная ставка распределения косвенных расходов. Бюджетная ставка распределения косвенных расходов рассчитывается бухгалтерией на кануне отчётного периода следующим образом:
Наиболее часто применяемые базы распределения:
Выбрав в качестве базы распределения какой-либо показатель – прогнозируется его величина на предстоящий период. Для прогноза необходимо изучить и оценить спрос на продукцию в предстоящем периоде, необходимо учесть сезонные колебания спроса, необходимо оценить покупательскую способность и общее состояние рынка.
Пример: ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период 62500р. В качестве базы распределения выбрана з/п основных производственных рабочих, которая по прогнозам должна составить 25000р. в предстоящем периоде. Бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит 62500/25000 = 2,5. Это означается что на один рубль зарплаты рабочих будет приходится 2,5 р. косвенных расходов. Исчисленная бюджетная ставка используется для калькулирования себестоимости заказов.
По изделию А израсходовано материалов на 10000р. Фактические затраты труда рабочих = 2800р. Рассчитать себестоимость изделия А.
10000+2800+(2800*2,5)=19800
Если в соответствии с учётной политикой предполагается распределение не только общепроизводственных, но и общехозяйственных косвенных расходов, то отдельно исчисляется бюджетная ставка по общехозяйственным расходам.
Пример: ожидаемая сумма общехозяйственных расходов (Дт 26) на предстоящий период составит 31250р. Рассчитать полную производственную условно фактическую себестоимость изделия А.
Бюджетная ставка = 31250/25000=1,25
Полная производственная условно фактическая себестоимость = 10000+2800+7000+2800*1,25=23300
По истечении отчетного периода сумма общепроизводственных расходов составила 65000, следовательно, фактическая себестоимость составила
65000/25000=2,6
Полная производственная фактическая себестоимость = 10000+2800+7000+2800*2,6=27080
Себестоимость занижена → финансовый результат был завышен. Если сумма разницы между фактическими общепроизводственными расходами и планируемыми общепроизводственными расходами не превышает 5%, то сумма отклонений может быть списана напрямую на финансовый результат.
Если сумма отклонений фактических расходов от ожидаемых составляет более 5%, то она подлежит распределению между остатками незавершенного производства, остатками нереализованной готовой продукции на складе и суммой реализованной готовой продукции.
Пример: На предприятии в отчётном периоде одновременно выполняется 4 заказа. По окончанию периода выполнение всех 4 заказов завершено, продукция отгружена заказчику и право собственности по договору перешло к заказчику. Сумма материальных затрат в связи с изготовлением всех 4 заказов составила 50000р. Согласно учётной политики, общехозяйственные расходы не подлежат распределению между заказами являются расходами периода и окончанию отчётного периода списываются напрямую на финансовый результат. В соответствии с расчётами бюджетная ставка общехозяйственных косвенных расчётов составила 2,5.
|
№ |
Прямые |
Косвенные |
|
1 |
2800 |
2800*2,5=7000 |
|
2 |
8000 |
8000*2,5=20000 |
|
3 |
10500 |
10500*2,5=26250 |
|
4 |
3200 |
3200*2,5=8000 |
База распределения косвенных расходов – выбрана заработная плата основных производственных рабочих. По истечению отчетного периода сумма общепроизводственных косвенных фактических расходов составила 65000р., а планируемая – 61250р.
24500
В синтетическом учёте сделаны следующие бух. проводки:
Дт 20 Кт 10 50000
Дт20 Кт 70 24500
Дт 25 Кт 60, 70 61250 Начислены плановые общепроизводственные расходы
Дт 20 Кт 25 61250 Списываются плановые общепроизводственные расходы в себестоимость продукции
Дт 43 Кт 20 50000+61250+24500=135750 Списывается условно фактическая производственная себестоимость
Дт 90,2 Кт 43 135750. Списываем себестоимость реализованной продукции.
Фактический метод учёта затрат
Учёт фактических затрат это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учёте данных об и величине по действующим нормам.
Метод учёта фактических затрат является традиционным и наиболее распространенным в отечественной практике бух. учёта.
Учёт фактических затрат строится на следующих принципах:
Недостатками учёта фактической себестоимости являются:
Таким образом учёт фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, исключает возможность выявления и устранения причин перерасхода, а также недостатков в организации производства и изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.
В современных условиях наиболее прогрессивными оказываются варианты учёта нормативных затрат.
Нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
Нормативный метод характеризуется составлением нормативной калькуляции, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материальных и трудовых затрат.
Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях использования прогрессивной технологии и оптимальной организации производства.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции работ и услуг, а также для оценки брака в производстве и для оценки незавершенного производства.
В течение отчетного периода (месяц) нормы могут изменятся по мере освоения новых прогрессивных технологий и повышения эффективности использования ресурсов.
Все изменения норм в течение отчетного периода (месяца) отражаются в нормативной калькуляции. При нормативном методе учёт должен быть организован таким образом, чтобы все текущие затраты делились на: расход по нормам и отклонения от норм.
Данные о выявленных отклонениях необходимы для управления себестоимостью по статьям калькуляции.
Фактическая себестоимость при нормативном методе рассчитывается по формуле
Фактическая себестоимость = нормативная себестоимость +/- отклонения от норм +/- изменения от норм.
Таким образом, расчет себестоимости определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонения от норм по каждой статье калькуляции.
Системное документирование возникших отклонений позволяет устанавливать их причины в момент их возникновения и соответственно своевременно принимать управленческие решения.
При использовании нормативного метода рабочий план счетов включается счет 40 «Выпуск продукции».
По дебету счета 40 в течении отчетного периода отражается фактическая себестоимость готовой продукции. По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции.
Д 40 к 20 – фактические затраты
Д 90.2 К 40 – по норм. Себестоимости.
По окончанию учётного периода (месяца, квартала) дебетовые или кредитовые обороты по счету 40 сравниваются и определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной.
Если Д 40 > К 40 – то это перерасход. Сумма перерасхода относится на увеличение себестоимости реализованной готовой продукции и отражается по Д 90.2 К40 методом дополнительной записи (проводки).
Если Д 40< К 40 – то это экономия. Д 90.2 К 40 методом красного сторно (типа с минусом).
Особенность применения счета 40 заключается в том, что отклонения списываются сразу на себестоимость реализованной готовой продукции.
Нереализованная готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости.
Пример: нормативная калькуляция, составляемая при данном методе учёта затрат, может иметь следующий вид:
|
Статьи затрат |
Действующие нормы |
Плановая себестоимость |
Фактическая себестоимость, в том числе отклонения |
|||
|
дата |
дата |
Всего |
Учтенные отклонения |
Неучтенные отклонения |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Материалы |
||||||
|
Топливо и энергия на технологические нужды |
||||||
|
Заработная плата основных производственных рабочих |
Графы с 1-3 заполняют на предприятии нормировщики
Графы с 4-6 – работники бухгалтерии после расчета фактических расходов за месяц.
На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка фактического расхода по каждой статье калькуляции.
Калькулирование по переменным расходам
К переменным относятся: прямые материальные, прямые трудовые.
В бух. управ. учете по мимо калькулирования полной и неполной производственной себестоимости используют метод калькулирования по переменным расходам.
В этом случае учитывается ограниченная себестоимость, которая включает в себя только переменные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, даже если они косвенные.
Сущность системы учёта ограниченной себестоимости заключается в том, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации являются постоянными и в калькуляцию не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки (относятся на уменьшение финансового результата от продаж).
Одной из модификаций систем калькулирования по переменным расходам является система «Директ-хост». По системе «директ-хост» себестоимость учитывается и планируется только в части переменных расходов, которые впоследствии распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию они не включаются и периодически списываются на финансовый результат. При данной системе остатки незавершенного производства на конец отчетного периода и остатки нереализованной готовой продукции на складе оцениваются также по переменным расходам.
Система калькулирования по переменным расходам используется только для внутреннего учёта, для проведения технико-экономического анализа и для принятия управленческих решений, т.к. предполагает особый подход к формированию финансового результата. При данной системе учёта отчет о прибыли и убытках (только для внутреннего отчёта) содержит 2 финансовых результата:
Таким образом, в состав маржинального дохода будет включаться: прибыль и постоянные затраты.
Например:
На предприятии производится 2 вида продукции: А и В. Прямые затраты на производство продукции А составляют 600р., в том числе заработная плата 90 р. Прямые затраты на производства составляют 800 р., в том числе зар. Плата – 180. За отчетный период в дебете 25 счета (общепроизводственные расходы) отражено затрат на сумму 300 р., в том числе 120 р. – переменные. В дебете 26 счета (общехозяйственные) отражено затрат на сумму 840 р. В общем объеме это постоянные расходы.
За отчетный период произведено 20 ед. продукции А, и 30 ед. продукции В. Половина всех затрат, произведенных в отчетном периоде материализовалось в готовую продукцию, а половина – осталось в незавершенном производстве. Вся произведенная продукция реализована покупателям. Выручка от реализации составила 1400 рублей.
Косвенные затраты распределяются по объектам калькулирования пропорционально прямым затратам.
Необходимо решить задачу по системе «Директ-кост» и по системе учёта полных затрат. Оценить запасы незавершенного производства по каждой системе. Исчислить финансовый результат и составить отчёт о прибыли и убытках по системе Директ-кост и по системе учёта полных затрат.
Решение по системе «Директ-кост»
К счету 20 открываем аналитические счета 20А и 20В.
Определяем сумму прямых затрат, относящихся на производство продукции А
Д 20А К70 90
Д 20А К10 510
Определяем сумму прямых затрат, относящихся на производство производства В
Д 20А К70 180
Д 20А К10 620
Отразим в учёте сумму произведенных общепроизводственных расходов:
Д 25 К 10, 02, 60 300
Отразим в учёте сумму произведенных общехозяйственных расходов
Д 26 к 10, 02, 70, 60 840
Списываются общехозяйственные расходы как расходы периода на увеличение себестоимости реализованной готовой продукции.
Д 90.2 К 26 840
Списывается на себестоимость реализованной готовой продукции часть общепроизводственных расходов, которые являются постоянными
Д 90.2 К 25 (в части постоянных расходов) 180
Распределяем общепроизводственные переменные расходы между продукцией А и продукцией В пропорционально прямым затратам:
В - 69
А – 51
Списали общепроизводственные переменные расходы в дебет 20А и 20В счета.
Д20А К25 51
Д 20В К25 69
Таким образом в дебете 20А затраты составили 651 (600+51)
651/2 = 325,5 – себестоимость готовой продукции А. На НЗП также 325,5
Таким образом в дебете 20В затраты составили 869 (800+69)
869/2 = 434,5 – себестоимость готовой продукции В. На НЗП также 434,5
Рассчитаем себестоимость единицы продукции А.
325,5/20 = 16,27
Рассчитаем себестоимость единицы продукции В.
434,5/30 = 14,48
Рассчитаем маржинальный доход по продукции А и В:
3400 – (325,5+434,5) = 2640
Операционная прибыль:
2640-840-180 = 1620
Незавершенное производство будет равно 325,5+434,5=760
Калькулирование полной себестоимости:
Дт 20 А К 70, 10 600р.
Дт 20 В 800р.
Дт 25 300
Дт 26 840
Дт 20 А Кт 25 128
Дт 20 В Кт 25 172
Дт 20 А Кт 26 360
Дт 20 В Кт 26 480
Фактические затраты на продукцию А = 600+128+360=1088
Фактические затраты на продукцию В = 800+172+480=1452
Дт 43 Кт 20 А 544
Дт 43 Кт 20 В 726
Себестоимость единицы изделия А = 544/20 = 27,2 руб.
Себестоимость единицы продукции В = 726/30=24,2 руб.
Дт 90,2 Кт 43 544 - А
Дт 90,2 Кт 43 726 - В
Финансовый результат = 3400 –(544+726) = 2130
Оценка себестоимости, прибыли и запасов
|
Показатели |
Учет переменных затрат |
Учёт полных затрат |
|
Себестоимость единиц продукции А |
16,27 |
27,2 |
|
Себестоимость единицы готовой продукции В |
14,48 |
24,2 |
|
Запас незавершенного производства |
760 |
1270 |
|
Прибыль |
1620 |
2130 |
Таким образом себестоимость, рассчитанная по системе учета переменных затрат ниже полной себестоимости. Запасы незавершенного производства также ниже запасы НЗП при учёте полных затрат, а прибыль при учёте полных затрат выше, чем прибыль при учёте переменных затрат.
Отчет о прибыли и убытках, составленный при системе учёта переменных затрат
|
Показатели |
Сумма в рублях |
|
Выручка |
3400 |
|
Себестоимость, исчисленная по переменным затратам |
760 |
|
Маржинальный доход |
2640 |
|
Постоянные расходы |
1020 |
|
Операционная прибыль |
1620 |
Отчет о прибыли и убытках, составленный по системе постоянных затрат
|
Показатели |
Сумма в рублях |
|
Выручка |
3400 |
|
Себестоимость, исчисленная по переменным затратам |
1270 |
|
Операционная прибыль |
2130 |
Калькулирование по системе стандарт-кост
Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно учитываются отклонения.
Основная задача, которая решается этой системой – учёт потери отклонений в прибыли предприятия.
В основе системы твердое установление новых затрат материалов, энергии для технологических нужд, расход рабочего времени, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции.
Установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение норм по расходам, например на 80%, - положительный факт, и отклонение будет благоприятное. Перевыполнение норм приводит к неблагоприятным отклонениям.
Постоянное перевыполнение норм может свидетельствовать о неправильном установлении нормативного значения.
Нормирование в условиях системы стандарт-хост осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализации продукции. Для расчёта стандартной себестоимости все затраты, связанные с изготовлением продукции предварительно классифицируются по статьям расходов. Расчёт стандартной себестоимости производится по следующему алгоритму:
В условиях системы стандарт-кост для учёта отклонений используется счет 16 «Отклонения».
Стандарты рассчитываются не только для определения производственной себестоимости, а также для всех факторов, влияющих на доходность предприятия.
Цель системы стандарт-кост: правильно и своевременно рассчитать отклонения, отразить их на счетах управленческого учёта и своевременно принять управленческое решение.
Реализация механизма системы стандарт-кост
Если допущен перерасход средств, то отклонения будут положительными, и они являются неблагоприятными.
Бухгалтер-аналитик должен определить причины возникших неблагоприятных отклонений, для того, чтобы в дальнейшем возложить ответственность на руководителя центра ответственности.
Если отклонение положительное, то это отклонение неблагоприятное и может быть связано с низким качеством закупленного материала, и, следовательно, ответственность должна быть возложена на руководителя отдела закупок.
Порядок:
Дт 10 Кт 60 на сумму материалов, приобретенных по стандартной цене
Дт 20 Кт 60 Списание в производство будет по стандартной цене.
Дт 16.10 Кт 10
Отклонение отражаются по счету 16: в дт будут отражаться неблагоприятные отклонения, по кт – благоприятные отклонения.
К 16 счету для учёта отклонений по материалам целесообразно открыть аналитические субсчета, где отдельно будут показываться по цене и по расходу материалов.
Отклонение со знаком плюс – неблагоприятно и выявляется причина.
Д 20 К 70 – стандартная з/п
Д 16 К 70 – отклонение по з/п
Отклонения по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами и сметными скорректированными на фактический выпуск продукции. Отклонение зависит от 2 факторов: от фактически произведенного объема производства и от отклонений ставки сметных общепроизводственных расходов и фактической ставки общепроизводственных расходов.
Отклонения ОПР за счет изменения фактически…= (сметный выпуск в нормо-часах – фактический объем производства в нормо-часах)* нормативную ставку распределения общепроизводственных постоянных расходов.
∆S = фактические постоянные общепроизводственные расходы – сметные постоянные общепроизводственные расходы.
К 25 счету открываются отдельные субсчета по учёту общепроизводственных переменных расходов и по учёту общепроизводственных постоянных расходов. Списание:
25 А – постоянные
25 В – переменные
Д 20 Кт 25 А – списываются постоянные стандартные общепроизводственные расходы
Д 16 К 25 А– отклонение от стандартных общепроизводственных постоянных расходов
Переменные общепроизводственные расходы зависят от времени труда и зависят от эффективности производства. Отклонения по времени труда: фактические переменные общепроизводственные расходы – сметные переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.
Отклонение общепроизводственных расходы = (фактическое время труда – нормативное время труда, скорректированное на фактический выпуск продукции) *нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов.
Д 20 К 25 В – списываются стандартные переменные общепроизводственные расходы
Д 16 К 25 К – отклонение от стандартных переменных общепроизводственных расчетов.
Цель произведенных расчетов (1, 2, 3 этапы): исчислить отклонения в себестоимости с целью контроля за выполнением плановых заданий контроля финансовых результатов.
Фактическая прибыль зависит не только от себестоимости реализованной готовой продукции, но и от выручи, на которую оказываю влияние 2 фактора:
Следователь изучается влияние предприятия на доход предприятия:
В системе учётных записей списание затрат на готовую продукцию (отражается Д 43 К 20) и реализованную продукцию (Д90.2 К 43) отражается по нормативной стоимости. Зафиксированные на 16 счете отклонения списываются в конце отчётного периода заключительным оборотом списывают на 99 счет «Прибыли/убытки». Таким образом, конечный финансовый результат складывается из финансового результат от реализации, исчисленного по стандартам и отклонений
Д 90.9 К 99 – стандартная прибыль
Д 99 к 16 – отклонения
Лекция 5. Принятие управленческих решений
Принятие решений по ценообразованию
Особое значение среди целей БУУ имеет установление цены на продукцию, определяя цены в рыночных условиях нельзя подходить к этому процессу от затратного метода. Необходимо анализировать положение на рынке в целом, следует учитывать сезонный характер, а также покупательскую способность населения.
Краткосрочный предел цены.
Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-кост». Например: предприятия производит калькуляторы и продаёт их оптом по цене 200 рублей за штуку. Прямые материальные – 40 рублей, прямые трудовые – 60 рублей. Переменные косвенные – 20 рублей. Постоянные косвенные – 50 рублей. Переменные издержки обращения – 10 рублей, постоянные – 5 рублей. Полная себестоимость – 180 рублей.
Производственная мощность предприятия – 15000 шт. в месяц. Фактический объем производства – 10000 шт. Производственные мощности загружены не полностью и имеются резервы дальнейшего наращивания. Предприятие получает предложение выпускать дополнительно 1000 шт. по цене 170 р. Стоит ли принимать такое решение?
На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, т.к. цена ниже себестоимости. Но т.к. речь идет о дополнительном заказе, то все постоянные расходы уже включены в фактическую калькуляцию выпуска 10000 изделий, т.е. они заложены в фактическую себестоимость в выпуск 10000 изделий. А в рамках краткосрочного периода постоянные затраты не изменяются.
Принимая решение в отношении дополнительного заказа, следует предполагаемую цену (170) сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью. В данном случае переменные издержки 130 рублей, цена – 170 рублей, следовательно при реализации единицы дополнительного заказа предприятие получает маржинальный доход в сумме 40 рублей.
Планирование ассортимента продукции
Перед предприятием, производящим не один вид продукции стоит задача не только определение оптимального объема производства (анализа безубыточности), но и определение ассортимента реализуемой продукции.
Пример: предприятие производит продукцию 4 наименований А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38, 25, 44, 58. Имеется информация о расходах на предстоящий месяц:
|
Расходы |
а |
б |
в |
г |
|
Переменные на единицу продукции |
35 |
23 |
42 |
54 |
|
Основные материалы (прямые материальные) |
11 |
8 |
25 |
30 |
|
Зарплата основных производственных рабочих с начислениями |
8 |
5 |
8 |
8 |
|
Транспортные расходы |
6 |
5 |
4 |
4 |
|
Погрузочно-разгрузочные расходы |
5 |
3 |
2 |
7 |
|
Налоги |
3 |
1,5 |
2 |
3 |
|
Прочие |
2 |
0,5 |
1 |
2 |
Косвенные постоянные (тыс. рублей) - 1800:
Структура, предполагаемая реализации на основе исследования рынка составляет:
Продукция а – 42%
Продукция б – 13%
Продукция в – 20%
Продукция г – 25%
Предприятие желает получить прибыль – 800 тыс. рублей.
Решение:
В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия распределяем постоянные расходы:
Продукция а = 18*42 = 756 тыс. руб.
Продукция б = 234
Продукция в = 360
Продукция г = 450
Рассчитываем распределение желаемой прибыли по видам продукции
А = 336 тыс. руб.
Б= 104 тыс. руб.
В = 160 тыс. руб.
Г = 200 тыс. руб.
Определяем сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить желаемую прибыль:
Количество продукции А
(38-35)x -756000 = 336000
X = 364000 шт.
Количество продукции Б
(25-23)x-234000=104000
X = 169000 шт.
Количество В = 260 000 шт.
Количество Г = 162 000 шт.
Анализируем рентабельность производства отдельных видов продукции. Рентабельность – соотношение прибыли и полной себестоимости.
Для этого рассчитываем полную себестоимость единицы продукции. Для этого необходимо распределить по видам продукции. Согласно учётной политике базой распределения выбрана стоимость основных материалов, так как в структуре переменных затрат они занимают наибольший удельный вес.
На долю изделий продукции А приходится постоянных затрат в сумме:
11/74=0,148649
18000000*0,148=267568
266568 / 364000 = 0,74
На долю изделий продукции Б = 1,15
На долю изделий продукции В = 2,34
На долю изделий продукции Г = 4,49
Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия
|
Показатели |
а |
б |
в |
г |
|
Прямые переменные затраты , руб. |
35 |
23 |
42 |
54 |
|
Косвенные постоянные затраты, руб. |
0,74 |
1,15 |
2,34 |
4,49 |
|
Полная себестоимость, руб. |
35,74 |
24,15 |
44,34 |
58,49 |
|
Цена, руб. |
38 |
25 |
44 |
58 |
|
Прибыль, руб. |
2,26 |
0,85 |
-0,34 |
-0,49 |
|
Рентабельность, % |
6,3 |
4 |
-0,8 |
Выполненные расчёты свидетельствую об убыточности производства изделия В, Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль в размере.
Прибыль от А и Б
2,26*364000=822640
0,85*169000=143650
Убыток от В и Г
-0,34*260000 = - 88400
-0, 49*162000 = - 79380
Совокупный финансовый результат:
822640+143650-88400-79380=798510
Как оптимизировать производственную программу?
Оптимизация производственной программы
Что произойдет, если для улучшения финансового положения предприятия снять с производства изделие Г?
Не зависимо от сокращения объемом производства постоянные косвенные расходы останутся на прежнем уровне – 1800 тыс. рублей. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную себестоимость, исчислим рентабельность оставшихся видов изделий.
|
Расходы |
а |
б |
в |
|
Переменные на единицу продукции |
35 |
23 |
42 |
|
Основные материалы (прямые материальные) |
11 |
8 |
25 |
|
Зарплата основных производственных рабочих с начислениями |
8 |
5 |
8 |
|
Транспортные расходы |
6 |
5 |
4 |
|
Погрузочно-разгрузочные расходы |
5 |
3 |
2 |
|
Налоги |
3 |
1,5 |
2 |
|
Прочие |
2 |
0,5 |
1 |
|
Показатели |
а |
б |
в |
|
Прямые переменные затраты , руб. |
35 |
23 |
42 |
|
Косвенные постоянные затраты, руб. |
1,24 |
1,94 |
3,39 |
|
Полная себестоимость, руб. |
36,24 |
24,94 |
45,39 |
|
Цена, руб. |
38 |
25 |
44 |
|
Прибыль, руб. |
1,76 |
0,06 |
-1,93 |
|
Рентабельность, % |
4,9% |
2% |
-4,2% |
Общие косвенные затраты:
1800*11 / (8+11+25) = 450 тыс. руб.
1800*8/ 44=327,27 тыс. руб.
1800*11/44 = 1022,33 тыс. руб.
Косвенные затраты на единицу продукции:
450000/364000 = 1,24
327270/169000 =1,94
1022330/260000 = 3,93
Рентабельность : прибыль / полная себестоимость
1,76/36,24 = 0,049 %
0,06/24, 94 = 0,002 %
-1,93/45,39 = -4,2 %
Общая прибыль:
(1,76*364000)+(0,06*169000)+(-1,93*260000)=148980
По таблице видно что финансовые результаты значительно ухудшились, рентабельность продукции А и Б снизилась и возросла убыточность изделия В. Эта производственная программа позволит получить прибыли только в размере 148980. Снятие с производства изделия Г не только НЕ улучшит финансовое положение, но приведет к значительному снижению прибыли с 798265 руб. до 148980 руб.
Целесообразное снятие с производства нерентабельного вида изделий можно определить по системе директ-кост. Если продукция приносит маржинальный доход, то прекращение её производства может ухудшить финансовое положение, следовательно решать такой вопрос (вопрос о снятии) калькулированием полной себестоимости нельзя. В задаче для изделия Г рассчитаем маржинальный доход на единицу изделия.
Маржинальный доход : 58 - 54 = 4 на единицу продукции.
На весь объем производства 162500*4 = 650000
Следовательно, производство изделия Г не является убыточным т.к. реализация единицы изделия Г приносит предприятию 4 рубля маржинального дохода, а следовательно вносится вклад в формирование прибыли.
Рассмотрим другую ситуацию:
Предположим, что отсутствие материалов не позволяет производить предприятию изделие А. Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством изделия Б.
Рассчитать: как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли в размере 800 тыс. руб.
На изделие Б будет относится, 55%, на В – 20%, на Г – 25%
Совокупные постоянные = 1800000
Переменные на единицу не поменяются: на Б = 23, В = 42, Г = 54
800000*0,55=440000
800000*0,2=160000
800000*0,25=200000
Распределим постоянные расходы:
1800000*0,55 = 990000
1800000*0,2 = 360000
1800000*0,25=450000
Вычисляем объем:
(25-23)x – 990000=440000
X=715000 шт. – объем Б
(44-42)x – 360000 = 160000
X = 260000 шт. – объем В
(58-54)x – 450000 = 200000
X = 162500 шт. – объем Г.
Постоянные затраты
1800000*8/64= 225000
1800000*25/64=703125
1800000*30/64=843750
Косвенные затраты на единицу продукции
225000/715000 = 0,31
703125/260000 = 2,7
843750/162500 = 5,19
Расчет полной себестоимости
|
Показатели |
б |
в |
г |
|
Прямые переменные затраты , руб. |
23 |
42 |
54 |
|
Косвенные постоянные затраты, руб. |
0,31 |
2,7 |
5,19 |
|
Полная себестоимость, руб. |
23,31 |
44,7 |
59,19 |
|
Цена, руб. |
25 |
44 |
58 |
|
Прибыль, руб. |
1,69 |
-0,7 |
-1,19 |
|
Рентабельность, % |
7% |
-2% |
-2% |
Полная прибыль:
(715000*1,69)+(260000*-0,07)+(169500*-1,19)=988445 руб.
PAGE 19
Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости
По полноте учёта затрат
Объект учёта
о оперативности учёта затра
Калькулирование полной себестоимости
Калькулирование усеченной себестоимости
Попередельный
Позаказный
Попроцесный
Учет фактической себестоимости
Учёт нормативных затрат