Лекция1. Управленческий учет как элемент системы бух

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Бухгалтерский управленческий учёт

Экзамен.

Лекция1. Управленческий учет, как элемент системы бух. учета

1.  Концепция управ. Учета
2.  Информация в системе управ. Учета.
3.  Сравнительная характеристика финн. И управ. учета.

Вопрос 1. Концепция управленческого учета

Одно из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в распоряжение предприятия ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Бух. Фин. Учет такой информации не даёт, поэтому в средине 20 века в странах с рыночной экономкой начинает развиваться бух. Управ. Учет. Таким образом единая система бух. Учёта стала включать финансовый и управленческий учёт.

Таким образом к объектам управленческого учёта относят затраты предприятия, финансовый результат хоз. деятельности предприятия и доходы.

Предметом управленческого учёта является хоз деятельность предприятия в целом и отдельных его структурных подразделений. Структурные подразделения в управ. учёте называются центрами ответственности, поэтому к объектам управ. учёта относится также хоз. деятельности центров ответственности, затраты отдельных центров ответственности, доходы центров ответственности и финансовый результат. Сущность управ. учёта – интегрированная система учёта затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координацию проблем будущего развития предприятия.

В настоящие время выделяют 2 научные школы по определению сущности управленческого учёта:

1.  Менеджмент эккаутинг –>основной задачей любой учётной деятельности является обеспечение управленческого персонала своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. При таком подходе управленческий учёт – это не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования и система оценки деятельности структурных подразделений (центров ответственности). В целом, это в большей степени это управленческие технологии;
2.  Контроллинг – управленческий учёт рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости – то есть это расширенная система учёта для целей контроля за деятельностью предприятия.

В Российской практике учёта управленческий учёт чаще рассматривается в более широком смысле (в соответствии с термином эккаутинг), как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал предприятия информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. В управленческом учёте под центром ответственности понимается структурное подразделение предприятия, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы, прибыль и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса.

Независимо от размеров структурного подразделения в управленческом учёте выделяют 4 типа центров отнесенности:

1.  Центры затрат. Руководитель центра затрат обладает наименьшими управленческими полномочиями, несет минимальную ответственность за полученные результаты. Руководитель этого центра отвечает только за произведенные затраты. Система управленческого учёта в этом случае нацелена только на фиксирование затрат и их измерения на входе в центр ответственности. Пример: производственный участок, бригада, отдельное рабочее место;
2.  Центры доходов. Центр доходов характеризуется тем, что его руководитель несет ответственность за полученные доходы и не отвечает за издержки, понесенные даны центром ответственности. Пример: отдел сбыта;
3.  Центры прибыли. Руководитель центра прибыли несет ответственность за доходы подразделения, за понесенные расходы и за прибыль, полученную данным центром ответственности. Деятельность руководителей центра прибыли оценивается по размеру полученной прибыли, поэтому управленческий учёт в этом центре ответственности должен представить информацию о полученных доходах, о затратах на входе центра ответственности, о затратах, понесенных внутри центра ответственности, а также о конечных результатах на выходе из центра ответственности. Целью центра прибыли является получение максимальной прибыли. Руководитель центра прибыли не заинтересован в снижении качества продукции, так как снижение качества сокращает доходы и, следовательно, сокращается прибыль, по которой оценивается результат деятельности центра прибыли;
4.  Центры инвестиций – сегмент предприятия, чьи менеджеры не только контролируют затраты и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью инвестированных в центр ответственности средств. Руководители центра инвестиций обладают наибольшими управленческими полномочиями, и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения. Руководителям делегировано право принимать собственные инвестиционные решения, то есть распределять выделенные администрацией предприятия финансовые ресурсы по отдельным проектам.

Таким образом, объектами управленческого учёта , являются издержки предприятия в целом и отдельных центров ответственности, результаты хоз. деятельности всего предприятия в целом и отдельных ЦО, внутреннее ценообразование, бюджетирования (финансовое планирование) и внутренняя отчетность. Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учёта.

Подсистема управленческого учёта

Признаки классификации	Виды подсистем
Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии	Интегрированная
	Автономная
Оперативность учёта затрат	Система учёта фактических затрат
	Система учёта нормативных затрат
Полнота учитываемых затрат	Система учета полной себестоимости
	Система сокращенной себестоимости

В практике управленческого учёта существует 2 варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета доходов и расходов финансовой бухгалтерии.

При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами финансовой бухгалтерии имеет место интегрированная система. Если подсистема управленческого учёта автономная используются парные контрольные счета одного и того же наименования, которые называются счета-экраны, либо зеркальные счета.

Методы, используемые в управленческом учёте:

1.  Некоторые элементы метода финансового учёта (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетности)
2.  Приёмы и методы, применяемые в экономической статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ)
3.  Математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Все перечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием

Вопрос 2. Информация в системе управленческого учета

Бух. Управленческий учёт использует информацию, которая расширяет представления об объекте управленческого учёта. К информации в управленческом учёте предъявляются иные требования, чем в фин. учете.

Требования к информации:

1.  Адресность предполагает, что информация приставляется конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии.
2.  Оперативность – информации должна представляется в сроки, дающие возможность во время сориентироваться и принять своевременное эффективное решение
3.  Достаточность – информация должна быть представлена в достаточном объеме. НЕ должно быть излишней информации, чтобы не отвлекать внимание на несущественные или не относящиеся к делу сведения.
4.  Аналитичность – должны содержаться данные текущего экспресс анализа, которые предполагают наличие возможностей проведения дальнейшего анализа с наименьшими затратами.
5.  Гибкость и инициативность – должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов условиях, меняющихся управленческих ситуации.
6.  Полезность – необходимо привлекать внимание менеджеров к сферам потенциального риска.
7.  Достаточная экономичность – затраты на получение информации не должны превышать экономического эффекта от её использования.

В управленческом учёте может использоваться количественная и не количественная (данные социологических опросов) информация. Количественная информация может быть учётная и не учётная. Не учётная информация предполагает что нет документального обоснования.

Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и не полная информация о объекте исследования.

Информация управленческого учёта носит конфиденциальный характер и требует защиты.

Вопрос 3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

Управленческий и финансовый учёт образуют единую систему бух. Учёта на предприятии. Общепринятые принципы финансового учёта действуют и в управленческом. И в финансовом и в управленческом учёте используется оперативная информация, предъявляются единые требования к первичной документации и рассматриваются одни и те же хоз. операции. Оперативная информация используется не только в управленческом учёте для принятия решений, но и для составления финансовых документов. Таким образом, с целью исключения дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учёта.

Финансовый и управленческий учёт представляют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учёта.

Но наряду с этим имеются принципиальные различия.

Область сравнения	Финансовый учёт	Управленческий учёт
Обязательность ведения	Обязательно. Должны быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью, как это необходимо по законодательству, не зависимо от мнения руководителя на этот счет	Всецело зависит от воли руководства. Никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать руководству что нужно и что не нужно делать.
Цель ведения учёта	Цель - составление финансовых документов	Управленческий учёт – это средство обеспечения, планирования, управления и контроля в организации (процесс не прерывный)
Пользователи информации	Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и финансовые органы	Внутренние пользователи: менеджеры организации, служащие и специалисты, помогающие менеджерам в сборе и анализе информации
Базисная структура	Строится на балансовом уравнении: Активы = Капитал + Обязательства	Структура информации зависит от запросов пользователя, т.е. не всегда и не обязательно соблюдается балансовое уравнение.
Основные правила	Ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учёта.	Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности
Привязка ко времени	Финансовый учёт отражает финансовую историю организации. Бухгалтерские проводки делаются после совершения хозяйственной операции	Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее
Тип информации	Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении	Используется информация не только в стоимостном, но и в натуральном выражении
Степень точности	Высокая степень точности	Могут использоваться и приближенные оценки
Периодичность отечности	Периодическая отчетность по итогам месяца, квартала, полугодия и 9 месяцев Годовая отчетность – по итогам года.	Детализированные отчёты могут составляться ежемесячно, ежедекадно, еженедельно и ежедневно
Сроки предоставления отчётности	Промежуточная отчетность – в течение 30 дней после отчетной даты. Годовая отчетность – в течение 90 дней после отчетной даты.	Отчеты предоставляются в течении нескольких дней после окончания отчетного периода. Руководитель может запросить информацию немедленно
Объект отчетности	В бухгалтерской финансовой отечности организация рассматривается как единое целое. В крупных организациях выручку и доход отражают по сегментам.	Основное внимание уделяется центрам ответственности
Методы ведения учёта	Важнейшие элементы метода финансового учёта (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение)	Могут использоваться элементы метода финансового учёта, но не всегда. Запись информации не обязательно вести по двойной системе
Ответственность за правильность ведения учёта	Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение данных в отчетности	Так как нет норм и правил ведения учёта, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильно принятое управленческого решения на основе неправильных данных управленческого учёта, т.е. ответственность за данные управленческого учёта руководитель не несет

Управленческий учёта – это дисциплина, которая объединяет в себе финансовый учёт, экономический анализ, планирование, прогнозирование и контроль.

Литература:

1.  Вахрушина М.А. «Бухгалтерский правленческий учёт»
2.  Ивашкевич «Бухгалтерский управленческий учёт»
3.  Карпова Т.П. «Основы управленческого учёта»

Лекция 2. Затраты как объект управленческого учёта. Классификация затрат

Выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда на производство продукции называются издержками. Затраты осуществляются предприятием для приобретения ресурсов, которые в последствии будут использоваться в процессе производства и реализации.

Расходы – это часть затрат. Расходы возникают в процессе реализации продукции, работы или услуг.

Учёт расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99. Затраты учитываются на счетах 10, 70, 69. Затем списываются в дебет 20 счета, и в последствие в дебет 43. В момент реализации готовой продукции (Дт 90.2 Кт 43) предприятие признаёт свои доходы и расходы, понесенные в связи с получением дохода.

Пример:

Купили товары:

Дт 41 Кт 60

Приобретаете основныесредства: Д01 К08

Приобретаете полуфабрикаты: Д41 К60

Затраты:

Д 20 К10

Д20 К70,69

Д 20 К02

Начисляем выручку:

Д 62 К90.1

Д 90.3 К08

Признаёт расходы

Д90.2 К43

В зависимости от управленческой задачи используется различная классификация затрат. Затраты группируются по местам их возникновения, по носителям затрат и по видам. По местам возникновения затраты группируются по производствам (т.е. отдельным видам производства), по цехам, по бригадам, а также по отдельным структурным подразделениям предприятия. Эта группировка необходима для организации учёта затрат по центрам ответственности.

Также группировка по местам возникновения определять производственную себестоимость продукции.

Носителями затрат называются виды продукции, работ или услуг, предназначенные для реализации. Эта группировка позволяет калькулировать себестоимость отдельных видов продукции.

По видам расходов затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех предприятий.

Элементы:

1.  Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
2.  Затраты на оплату труда;
3.  Отчисления на социальные нужды;
4.  Амортизация основных средств;
5.  Прочие затраты.

По статьям калькуляции затраты группируют для определения себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей калькуляции предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из методических рекомендаций, разработанных для отдельных отраслей  (792 постановление – в сельском хозяйстве).

Статьи калькуляции:

1.  Сырье и материалы
2.  Возвратные отходы (они вычитаются)
3.  Полуфабрикаты, покупные изделия и услуги, производственного характера сторонних организаций
4.  Топливо и энергия на технологические нужды
5.  Основная заработная плата производственных рабочих
6.  Дополнительная зарплата основных производственных рабочих
7.  Отчисления на социальные нужды
8.  Расходы на подготовку и освоение производства
9.   Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
10.  Цеховые расходы
11.  Общезаводские расходы
12.  Потеря от брака и прочие производственные расходы

По степени однородности затраты бывают:

1.  Одноэлементными – те затраты, которые не могут быть разложены на слагаемые (пример: заработная плата рабочих).
2.  Комплексными состоят из нескольких экономических элементов (цеховые или общепроизводственные расходы включают в себя все 5 элементов)

По способу включения в себестоимость затраты бывают:

1.  Прямые затраты – это те затраты, которые прямо относятся на готовый продукт. К ним относятся:

•  Прямые материальные затраты – это затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции и их стоимость можно прямо и экономично относить на определенные изделия
•  Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти расходы можно снизить за счет повышения эффективности повышения труда (производительности труда).

1.  Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) затраты нельзя отнести на готовый продукт прямо. Эти затраты распределяются между отдельными изделиями пропорционально утвержденной в учётной политике методике.

По связи затрат с технологическим процессом:

1.  Основные – затраты всех видов ресурсов, которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат (сырье и материалы, зарплата основных производственных  рабочих)
2.  Накладные делятся на 2 группы:

•  Накладные общепроизводственные – это расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством
•  Накладные общехозяйственные – это расходы, связанные с организацией и управлением предприятием.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования и общецеховые.

По сфере возникновения все затраты делятся на:

1.  Производственные – связаны с производством продукции
2.  Внепроизводственные – связаны с реализацией готовой продукции.

Перечисленная выше классификация используется для решений управленческих задач по расчету себестоимости произведенной продукции для оценки стоимости запасов и для рас чета полученной прибыли.

Для принятия управленческих решений и планирования используются следующая классификация затрат:

1.  С точки зрения охвата плана:

•  Планируемые - составляют основу плановой калькуляции, рассчитываются заранее, исходя из нормальных условий деятельности предприятия.
•  Непланируемые - включаются только в фактическую калькуляцию, не могут быть запланированы заранее и в основном связаны с недостачей и порчей сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, потери от простоев не по вине работника и др. расходы, связанные с недостатками организации управления производства.

1.  По отношению к объему производства:

•  Переменные – находятся в зависимости от объема производства (зависят от деловой активности). Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства. Удельные переменные (на единицу продукции) остаются неизменны. Примерами могут являться: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты.

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственны – прямые материальные, прямые трудовые. Переменные непроизводственные – расходы на упаковку, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, зависящие от объемов производства.

•  Постоянные – затраты которые практически не меняются в зависимости от деловой активности (арендная плата, заработная плата управленческого персонала при повременной форме оплаты труда, амортизация оборудования, начисляемая линейным способом). Постоянные расходы на единицу продукции (удельные постоянные) постепенно снижаются при увеличении объема производства.

Так как в реальной жизни очень редко можно встретить затраты, которые являются исключительно переменными или исключительно постоянными то используется категория – смешенные затраты (условно-постоянные, условно-переменные затраты). Смешенные расходы могут включать в себя постоянную и переменную часть. Например: оплата услуг связи. Для описания поведения затрат в управленческом учёте используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат, который характеризует соотношение между темпами роста затрат, и темпами роста объемов производства.

Крз = Y/x

Где:

Y – темпы роста затрат в %

X – темп роста объемов производства

Если коэффициент реагирования затрат равен 0, то речь идет о постоянных затратах. Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты, когда коэффициент реагирования затрат равен 1. Если коэффициент меньше 1, то речь идет о дигрессивных затратах. Если коэффициент больше 1, то речь идет о прогрессивных затратах.

Следовательно любые затраты могут быть представлены в виде формулы

y=a+bx,

где y – совокупные затраты

a-постоянные затраты

b – переменные затраты на единицу продукции

x – количество произведенной продукции

Если в данной формуле a=0, то идет речь о переменных затратах, если b=0, то речь идет о постоянных затратах. Постоянные затраты не изменяются.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценке

Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких вариантов решений с целью выбора наилучшего из них.

Сравниваемые при этом показатели можно разбить на 2 группы:

1.  Первые при принятии любого альтернативного решения остаются неизменными.
2.  Вторые – при принятии альтернативных решений – изменяются. Эти затраты называются релевантными (затраты, которые при принятии альтернативных решений изменяются).

В связи с этим при принятии решений целесообразно сравнивать те группы затрат, которые изменяются в зависимости от управленческого решения.

Пример: Швейной фабрикой закуплен материал на сумму 100000 рублей. Впоследствии выяснилось, что продукция из этого материала не будет конкурентно способной и её будет сложно реализовать на рынке. Однако нашлось предприятие , которое согласно купить изделия из этого материала за 300000 рублей, но при этом дополнительные затраты при изготовлении продукции составят 260000 рублей.

Затраты по приобретению материалов уже произведены и не зависят от того, какой вариант будет выбран, то есть они не влияют на выбор решения, соответственно они будут НЕ релевантными.

Поэтому они не учитываются при принятии решения. Сравнение производится по релевантным альтернативным показателям.

показатели	Альтернатива №1 (не принимать заказ)	Альтернатива №2 (принимать заказ)
Выручка от продаж	-	300000
Дополнительные затраты	-	260000
Прибыль	-	40000

Отсюда следует, что выбрав альтернативу №2 (принимать заказа) предприятие получит прибыть в сумме 40000 рублей и тем самым уменьшит свой убыток от покупки ненужного ему материала со 100000 до 60000.

При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты.

Безвозвратные затраты – затраты, потребность в которых уже отпала и они не могут быть изменены при принятии любого альтернативного решения.

При принятии решении следует учитывать вмененные (воображаемые) затраты.

Вмененные затраты – начисленные (либо приписанные) затраты, которые могут и не состояться в будущем. Вмененные затраты – это категория только управленческого учета.

Пример: швейная фабрика работает на полную мощность и выпускает продукции на 3000000 рублей в месяц. Предприятию поступает месячный заказ на пошив униформы, что повлечет за собой дополнительные переменные издержки в сумме 1500000 рублей. Какой должна быть минимальная сумма договора по пошиву униформы.

Принимая заказ, фабрика откажется от месячного дохода в 3000000 рублей, то есть по существу понесет убытки в сумме 3000000 рублей. Поэтому эту сумму необходимо учесть при обсуждении условий договора по пошиву униформы, цена которого должна составлять не менее 4500000 рублей (3000000+1500000). 3000000-вмененные или воображаемые затраты (упущенная выгода).

При разработке решений по дополнительному выпуску продукции принимаются во внимание предельные и приростные затраты, то есть это дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии или дополнительной единицы продукции.

Приростные затраты – дополнительные затраты и доходы на всю партию.

Предельные затраты – дополнительные затраты и доходы на единицу продукции.

Торговая организация имеет следующие показатели:

1.  Выручка от продаж, тыс. р. - 2000
2.  Объем реализации, шт. – 1000
3.  Цена за единицу, тыс. р. – 2
4.  Торговые издержки, тыс.р. – 260

•  Расходы на рекламу, тыс.р. – 120
•  Содержание персонала, тыс.р. – 80
•  Командировочные расходы, тыс.р. – 60

1.  Плата за аренду имущества, тыс.р. – 130

Предприятию предлагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации – 200 шт. Цена реализации остаётся такая же. Величина переменных расходов составит 800р. За единицу товара. При  этом предусмотрено дополнительный объем реализации: увеличить расходы на рекламу – на 30%, на арендную плату – на 20%, на командировочные расходы – на 10%.

Решение задачи:

Статьи затрат (доходов)	Текущие затраты (доходы)	Прогнозируемые затраты (доходы)	Приростные затраты (доходы)
1. Выручка от продаж	2000000		400000
2. Затраты всего, в том числе			228000
2.1 на рекламу	120000	120000*1.3=156000	36000
2.2 на содержание персонала	80000
2.3 на командировочные расходы	60000	60000*1.1=66000	6000
3. На арендную плату	130000	130000*1.2=156000	26000
4. Совокупные и переменные затраты	800000 (800*1000)

Таким создание нового рынка сбыта приведет к приростным затратам, которые составят 228000 р., приростные доходы – 400000 р. Так как выручка от продаж растет более высокими темпами чем затраты, предприятию выгодно осваивать новый рынок сбыта.

Предельные доходы составят 2000 р. Предельные затраты составят 1140 р.

Планируемые и непланируемые затраты

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Это затраты, рас читанные в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами. Это затраты, которые включаются в плановую себестоимость

Непланируемые – это затраты, которые невозможно запланировать, которые не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости.

Классификация затрат для контроля и регулирования

Для контроля и регулирования у нас используется регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые).

Регулируемые – это затраты, которые зависят от деятельности центра ответственность и зависят от эффективности работы руководителя центра ответственность

Все другие затраты, которые не зависят от деятельности руководства центра отнесенности являются нерегулируемыми.

Лекция 3. Сущность понятия «себестоимость». Виды себестоимости

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на его производство и её реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат связанных с использование в процессе производства природных ресурсов сырья, материалов, топлива, энергии на технологические нужды, основных фондов, трудовых ресурсов,  а так же других затрат на производство и реализацию продукции.

В себестоимость продукции включается:

1.  Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции;
2.  Расходы связанные со сбытом
3.  Расходы непосредственно не связанные с производством и сбытом, но их включение в себестоимость продукции необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства.(геолога разведочные расходы);
4.  Потери от брака, от простоев, недостача материальных ценностей в пределах, в пределах норм естественной убыли, т.е. потери по внутрипроизводственным причинам.

В зависимости от вида учета(финансовый и управленческий) подходы к формированию себестоимости различны.

Себестоимость, исчисленная в рамках финансового учета, позволяет рассчитать конечный финансовый результат от реализации.

Себестоимость каждого вида изделий, в рамках Ф учета не исчисляется.

В рамках управленческого учета, себестоимость формируется с целью получении информации о затратах, поэтому в управленческом учете в зависимости от управленческой задачи используются различные варианты исчисления себестоимости.

В бухгалтерском учете рассчитываются различные показатели себестоимости:

1.  Себестоимость реализованной готовой продукции (затраты на производство и реализацию);
2.  Цеховая себестоимость, это себестоимость характеризующая затраты цеха на производство продукции (прямые трудовые + прямые материальные + общепроизводственные расходы данного конкретного цеха);
3.  Производственная себестоимость, характеризует затраты связанные с производством продукции (цеховая + общепроизводственная)
4.  Плановая себестоимость, включается максимально допустимые затраты на изготовление продукции;
5.  Фактическая себестоимость, характеризует размер действительно затраченных средств на изготовление продукции.

Для вычисления финансового результата для целей налогообложения следует руководствоваться 25 главой НК РФ.

Для определения себестоимости в рамках Ф учета, руководствуются ПБ 10/99 «Расходы организации».

На основе НК РФ и ПБУ 10/99 Министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические отраслевые рекомендации по вопросам планирования,  учета и калькулирования себестоимости продукции для подведомственных организаций.

Каждое предприятие на основе отраслевых рекомендаций разрабатывает и утверждает номенклатуру статей затрат для калькулирования средств.

Для организации БУ производственных затрат используют следующие счета : 20 «основное производство» , 23 «вспомогательное производства», 25, 26, 28, 97,46 «вып. этапы по не завершенным работам»

По дебету этих счетов учитывают затраты связанные с производством продукции, по кредету из списание.

Система экономических расчетов по исчислению себестоимости называется калькулирование.

Калькулирование на любом предприятии организуется в соответствии с определенными принципами:

•  Научно обоснованная классификация затрат на производстве(необходимо учитывать отраслевую специфика);
•  Установление объекта учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости – могут являться либо место возникновения, либо виды или группы однородных продуктов работ или услуг;

Место возникновения затрат, это подразделение предприятия либо центр ответственности.

Носитель затрат – это вид продукции предназначенный для реализации.

Калькуляционная единица – зависит от особенностей выпускаемой продукции(работ, услуг) и может выражаться в натуральных единицах, условно натуральных, может выражаться в единицах времени.

•  Выбор метода распределения косвенных расходов , базу распределения предприятие выбирает самостоятельно, база не может меняться в течении финансового года;
•  Разграничение затрат предприятия, необходимо руководствоваться принципом начисления, т.е. доходы и расходы в БУ должны отражаться в том отчетном периоде, когда они фактически получены или понесены, т.е. в момент их совершения, не зависимо от движения денежных потоков.
•  

Раздельный учёт и по капитальным вложениям.

•  Выбор метода учёта затрат и калькулирования себестоимости. Под методом учёта затрат и калькулирования себестоимости понимают способ аналитического учёта (это способ документирования, группировки и отражения затрат на производство в бухгалтерском учёте) для определения фактической себестоимости и отнесения издержек на единицу продукции. Метод выбирается предприятием самостоятельно и зависит он от ряда факторов – от отраслевой принадлежности, от объема производства, от размера предприятия, от ассортимента выпускаемой продукции и др. факторов.

Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости

Лекция 4. Методы калькулирования себестоимости

Попроцессый метод учёта затрат и калькулирования себестоимости

Этот метод используется в отраслях промышленности, где массовый тип производства, где отсутствуют либо незначительные остатки незавершенного производства, либо незначительные остатки нереализованной продукции на складе.

Примеры: добывающая промышленность (добыча угля)

В тех производства, в которых нет остатков НЗП и готовой продукции на складе на конец отчётного периода, полная себестоимость единицы продукции = совокупные затраты (затраты, связанные с производством и реализацией) / количество произведенной продукции. Этот метод расчета называется простой одноступенчатый.

Если на предприятии на конец отчётного периода имеется некоторое незначительное количество нереализованной готовой продукции расчет полной себестоимости производится по формуле:

Полная себестоимость единицы продукции з1/x1 + З управленческое / x управленческое

, где

З1 - Затраты связанные с производством продукции

X1 – количество произведенной продукции

З управленческое – затраты, связанные со сбытом

X управленческое – количество реализованной готовой продукции.

Данный метод расчет поступил название простого двухступенчатого калькулирования.

Если процесс получения готового продукта включает в себя несколько технологических стадий, то используется метод попроцессного калькулирования по стадиям обработки.

Используется в тех производствах, где тех. Процесс состоит из нескольких стадий-переделов. При выходе из каждой стадии образуется полуфабрикат, который в дальнейшем передаётся в последующую обработку. Между стадиями имеются склады полуфабрикатов и от стадии к стадии количество полуфабрикатов меняется.

В данном случае расчет полной себестоимости будет равна:

Полная себестоимость = Зм+Здобавленные 1/x1 + Здобавленные 2/ x2+ … +Здобавленные n/xn + Зуправленческие/x управленческие

Где Зм = стоимость материалов, переданных в производство, приходящихся на единицу производство

З добавленное 1 – добавленные затраты первого передела (первой стадии):

Добавленные затраты – затраты на оплату труда работникам каждого передела + общепроизводственные расходы каждого передела

N – Количество стадий обработки продукта;

X управленческое – количество реализованной готовой продукции в отчётном периоде

Х – количество полуфабрикатов, изготовленное каждым переделом

З управленческое – затраты, связанные со сбытом.

Пример: на предприятии тех. цикл изготовления готовой продукции включает 3 передела. Затраты на материалы на единицу продукции составляют 50 руб. Добавленные затраты первого передела = 150 000 р. Кол-во полуфабрикатов изготовленных первым переделом составляют 12000 штук. Добавленные затраты 2 передела – 100000 руб. Кол-во полуфабрикатов – 11000 штук. Добавленные затраты 3 передела составили 95000 рублей и готовой продукции вышло 10000 штук. Затраты связанные со сбытом составили 50000 руб. Количество реализованной продукции в 8000 штук. Полную себестоимость единицы реализованной готовой продукции. Себестоимость полуфабриката после каждой стадии обработки. Оценить запасы полуфабрикатов. Оценить запасы готовой продукции на складе.

Условно допускаются что затраты на материалы включаются в себестоимость полуфабрикатов первого передела.

РЕШЕНИЕ:

1.  Себестоимость полуфабрикатов первого передела = 50+150000/12000 = 62,5 рублей
2.  Стоимость запасов полуфабрикатов первого передела = (12000-11000)*62,5 = 62500 рублей
3.  Себестоимость полуфабрикатов второго передела = 62,5 +100000/11000=71,59 рублей
4.  Стоимость запасов полуфабрикатов второго передела = (11000-10000)*71,59 = 715900 рублей
5.  Производственная себестоимость готовой продукции = 71,59+95000/10000=81,9 рублей
6.  Полная производственная себестоимость с учётом расходов на сбыт единицы готовой продукции составит = 81,9+50000/8000=87,34
7.  Стоимость запасов полуфабрикатов третьего периода = (10000-8000)*81,9 = 162180 рублей

Простой многоступенчатый метод

 используется в том случае, если технологический цикл состоит из нескольких стадий, на выходе после каждой стадии имеются склады полуфабрикатов, и от стадии к стадии количество полуфабрикатов меняется и на конец отчётного периода имеются остатки незавершенного производства и остатки остатки нереализованной готовой продукции

Полная себестоимость = З1/x1 + З2/x2… +Зn/xn+ З управленческое/x управленческое

Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости

Используется в отраслях с серийным и поточным производством, в отраслях, где применяются физико-химические методы обработки сырья и где процесс получения готового продукта состоит из нескольких последовательных технологических стадий-переделов.

Объектом калькулирования (носитель затрат) является продукт каждого законченного передела.

Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в текущем учёте не по видам продукции, а по переделам, даже если в одном переделе изготовляется несколько видов продукции.

Таким образом объектом учёта затрат будет являться передел.

На выходе из последнего передела получают готовую продукцию.

Особенности организации учёта заключаются в следующем:

1.  Для каждого передела к синтетическому счету 20 открываются аналитические счета (количество аналитических счетов равно количеству стадии обработки);
2.  Обобщение затрат по переделам (а не по видам продукции);
3.  Списание затрат производится по окончанию отчётного периода, а не по окончании производства продукции;

Так как эти производства (серийное, поточное и т.д.), являются материало-ёмкими, то необходимо обеспечить контроль за расходованием материальных ресурсов, который, как правило, организован через составление балансов исходного сырья и выхода готовой продукции.

При серийном производстве существенны остатки НЗП на конец отчётного периода. На предприятии должен быть организован учёт незавершенного производства.

На предприятии могут использоваться следующие варианты попередельного метода:

1.  Полуфабрикатный вариант
2.  Бесполуфабрикатный вариант. Характеризуется тем, что учёт движения полуфабрикатов от стадии к стадии ведется только оперативный, без отражения движения на счетах бухгалтерского учёта.

Себестоимость готовой продукции исчисляется путем суммирования себестоимости полуфабрикатов в каждой стадии переработки.

Затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по переделам (цехам) в разрезе видов расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху отдельно, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость полуфабриката первого передела.

Например: стоимость сырья – 5000р. Добавленные затраты 1 цеха – 2600р., 2 цеха – 2400р., 3 цеха – 2000р. Запланировано и фактически выпущено 200 единиц изделий. Исходя из условий себестоимость единицы полуфабриката, составила: затраты 1 цеха = (5000+2600)/200 = 38 р.

Затраты 2 цеха = 2400/200=12р.

Затраты 3 цеха=2000/200 = 10р.

Производственная себестоимость единицы готовой продукции = 38+12+10=60р.

При полуфабрикатном варианте учёт осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов из одного передела в другой в системе счетов бухгалтерского учёта.

Для каждого передела к синтетическому счёту 20 отрывается аналитический счет. Для контроля за движением полуфабрикатов в рабочем плане счетов отрывается счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В течение отчетного периода в дебете 20 счета отражаются затраты каждого передела, связанные с производством полуфабриката.

По дебету 21 счета в корреспонденции с кредитом счета 20 отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

При передаче в дальнейшую переработку с кредита 21ого счета затраты, связанные с изготовлением полуфабрикатов предыдущей стадии, списываются в дебет счета 20.

Пример:

Производство состоит из 2 переделов. Стоимость сырья 5000 рублей. Добавленные затраты первого передела – 1500 р. Добавленные затраты 2 передела – 1700. Остатков НЗП и нереализованной готовой продукции не имеется.

Д 20 (1) К 10, 70 69, 25  5000+1500=6500

 Добавленные затраты 1 передела

Д 21 (1) К 20 (1)  6500 приняты к учёту полуфабрикаты первого передала

Д 20 (2) К 21 (1),  70, 69, 25  6500+1700=8200

Добавленные затраты 2 передела

Д 43  К 20 (2)  8200

Преимуществом полуфабрикатного метода является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабриката после каждой стадии обработки, позволяет учитывать остатки НЗП и остатки полуфабрикатов в местах их хранения и контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости.

Позаказный метод используется при изготовлении изделий по спец. заказу. В промышленности используется на предприятиях с единичным типом производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления (заводы тяжелого машиностроения, предприятия военно-промышленного комплекса). Позаказный метод используется также в строительстве, при выполнении ремонтных работ, в здравоохранении, в образовании, а также в сфере оказания бытовых услуг. Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты на оплату труда основных производственных рабочих, затраты на материалы) учитываются в разрезе установленных статей по отдельным видам производственных заказов. Остальные затраты – косвенные , учитываются в местах их возникновения и распределяются по заказам в соответствии с установленной базой распределения (ставка распределения). На каждый отдельный производственный заказ открывается регистр аналитического учёта – карточка заказа. В карточку заносятся суммы прямых затрат, связанных с изготовлением заказа. Косвенные расходы включаются в заказ на основании предварительно рассчитанного норматива – бюджетная ставка распределения косвенных расходов. Бюджетная ставка распределения косвенных расходов рассчитывается бухгалтерией на кануне отчётного периода следующим образом:

1.  Оцениваются косвенные расходы настоящего периода.
2.  Определяется база распределения косвенных расходов и прогнозируется её величина. Под базой распределения понимается какой-либо технико-экономический показатель, который с точки зрения руководства, наиболее точно увязывает сумму косвенных расходов с объемом готовой продукции. База распределения выбирается предприятием самостоятельно и указывается в отчётной политики.

Наиболее часто применяемые базы распределения:

•  Заработная плата рабочих
•  Сумма прямых затрат
•  Прямые материальные затраты, связанные с изготовлением продукции
•  Количество отработанных станко часов

Выбрав в качестве базы распределения какой-либо показатель – прогнозируется его величина на предстоящий период. Для прогноза необходимо изучить и оценить спрос на продукцию в предстоящем периоде, необходимо учесть сезонные колебания спроса, необходимо оценить покупательскую способность и общее состояние рынка.

1.  Расчет бюджетной ставки путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

Пример: ожидаемая сумма косвенных расходов на предстоящий период 62500р. В качестве базы распределения выбрана з/п основных производственных рабочих, которая по прогнозам должна составить 25000р. в предстоящем периоде. Бюджетная ставка распределения косвенных расходов составит 62500/25000 = 2,5. Это означается что на один рубль зарплаты рабочих будет приходится 2,5 р. косвенных расходов. Исчисленная бюджетная ставка используется для калькулирования себестоимости заказов.

По изделию А израсходовано материалов на 10000р. Фактические затраты труда рабочих = 2800р. Рассчитать себестоимость изделия А.

10000+2800+(2800*2,5)=19800

Если в соответствии с учётной политикой предполагается распределение не только общепроизводственных, но и общехозяйственных косвенных расходов, то отдельно исчисляется бюджетная ставка по общехозяйственным расходам.

Пример: ожидаемая сумма общехозяйственных расходов (Дт 26) на предстоящий период составит 31250р. Рассчитать полную производственную условно фактическую себестоимость изделия А.

Бюджетная ставка = 31250/25000=1,25

Полная производственная условно фактическая себестоимость = 10000+2800+7000+2800*1,25=23300

По истечении отчетного периода сумма  общепроизводственных расходов составила 65000, следовательно, фактическая себестоимость составила

65000/25000=2,6

Полная производственная фактическая себестоимость = 10000+2800+7000+2800*2,6=27080

Себестоимость занижена → финансовый результат был завышен. Если сумма разницы между фактическими общепроизводственными расходами и планируемыми общепроизводственными расходами не превышает 5%, то сумма отклонений может быть списана напрямую на финансовый результат.

Если сумма отклонений фактических расходов от ожидаемых составляет более 5%, то она подлежит распределению между остатками незавершенного производства, остатками нереализованной готовой продукции на складе и суммой реализованной готовой продукции.

Пример: На предприятии в отчётном периоде одновременно выполняется 4 заказа. По окончанию периода выполнение всех 4 заказов завершено, продукция отгружена заказчику и право собственности по договору перешло к заказчику. Сумма материальных затрат в связи с изготовлением всех 4 заказов составила 50000р. Согласно учётной политики, общехозяйственные расходы не подлежат распределению между заказами являются расходами периода и окончанию отчётного периода списываются напрямую на финансовый результат. В соответствии с расчётами бюджетная ставка общехозяйственных косвенных расчётов составила 2,5.

№	Прямые	Косвенные
1	2800	2800*2,5=7000
2	8000	8000*2,5=20000
3	10500	10500*2,5=26250
4	3200	3200*2,5=8000

База распределения косвенных расходов – выбрана заработная плата основных производственных рабочих. По истечению отчетного периода сумма общепроизводственных косвенных фактических расходов составила 65000р., а планируемая – 61250р.

24500

В синтетическом учёте сделаны следующие бух. проводки:

Дт 20 Кт 10  50000

Дт20 Кт 70   24500

Дт 25 Кт 60, 70 61250 Начислены плановые общепроизводственные расходы

Дт 20 Кт 25  61250 Списываются плановые общепроизводственные расходы в себестоимость продукции

Дт 43 Кт 20  50000+61250+24500=135750 Списывается условно фактическая производственная себестоимость

Дт 90,2 Кт 43  135750. Списываем себестоимость реализованной продукции.

Фактический метод учёта затрат

Учёт фактических затрат это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учёте данных об и величине по действующим нормам.

Метод учёта фактических затрат является традиционным и наиболее распространенным в отечественной практике бух. учёта.

Учёт фактических затрат строится на следующих принципах:

1.  Полное документальное оформление на счетах бухгалтерского учёта первичных затрат на производство;
2.  Учётная регистрация в момент возникновения затрат;
3.  Отнесение фактических произведенных затрат на объекты учёта затрат и калькулирование;
4.  Сравнение фактических показателей с плановыми;

Недостатками учёта фактической себестоимости являются:

1.  Неоперативное обеспечение управленческого персонала информацией о себестоимости, продукции, работ и услуг. Данные о себестоимости предоставляются управленческому персоналу, спустя некоторое время, пока выполнялся заказ.
2.  При отсутствии норм фактическая себестоимость сравнивается с себестоимостью за предыдущий период, и нет возможности объективно оценить её уровень.
3.  Система учёта фактических затрат не создаёт предпосылок для выявления основных факторов, влияющих на себестоимость.
4.  Отсутствие возможности своевременно выявлять непроизводительные расходы труда и материалов.

Таким образом учёт фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, исключает возможность выявления и устранения причин перерасхода, а также недостатков в организации производства и изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

В современных условиях наиболее прогрессивными оказываются варианты учёта нормативных затрат.

Нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости

Нормативный метод характеризуется составлением нормативной калькуляции, исчисленной по действующим на начало месяца нормам расхода материальных и трудовых затрат.

Норма – заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях использования прогрессивной технологии и оптимальной организации производства.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции работ и услуг, а также для оценки брака в производстве и для оценки незавершенного производства.

В течение отчетного периода (месяц) нормы могут изменятся по мере освоения новых прогрессивных технологий и повышения эффективности использования ресурсов.

Все изменения норм в течение отчетного периода (месяца) отражаются в нормативной калькуляции. При нормативном методе учёт должен быть организован таким образом, чтобы все текущие затраты делились на: расход по нормам и отклонения от норм.

Данные о выявленных отклонениях необходимы для управления себестоимостью по статьям калькуляции.

Фактическая себестоимость при нормативном методе рассчитывается по формуле

Фактическая себестоимость = нормативная себестоимость +/- отклонения от норм +/- изменения от норм.

Таким образом, расчет себестоимости определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости соответствующей доли отклонения от норм по каждой статье калькуляции.

Системное документирование возникших отклонений позволяет устанавливать их причины в момент их возникновения и соответственно своевременно принимать управленческие решения.

При использовании нормативного метода рабочий план счетов включается счет 40 «Выпуск продукции».

По дебету счета 40 в течении отчетного периода отражается фактическая себестоимость готовой продукции. По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции.

Д 40 к 20 – фактические затраты

Д 90.2 К 40 – по норм. Себестоимости.

По окончанию учётного периода (месяца, квартала) дебетовые или кредитовые обороты по счету 40 сравниваются и определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной.

Если Д 40 > К 40 – то это перерасход. Сумма перерасхода относится на увеличение себестоимости реализованной готовой продукции и отражается по Д 90.2 К40 методом дополнительной записи (проводки).

Если Д 40< К 40 – то это экономия. Д 90.2 К 40 методом красного сторно (типа с минусом).

Особенность применения счета 40 заключается в том, что отклонения списываются сразу на себестоимость реализованной готовой продукции.

Нереализованная готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости.

Пример: нормативная калькуляция, составляемая при данном методе учёта затрат, может иметь следующий вид:

Статьи затрат	Действующие нормы	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость, в том числе отклонения
	дата	дата		Всего	Учтенные отклонения	Неучтенные отклонения
1	2	3	4	5	6	7
Материалы
Топливо и энергия на технологические нужды
Заработная плата основных производственных рабочих

Графы с 1-3  заполняют на предприятии нормировщики

Графы с 4-6 – работники бухгалтерии после расчета фактических расходов за месяц.

На оборотной стороне нормативной калькуляции приводится расшифровка фактического расхода по каждой статье калькуляции.

Калькулирование по переменным расходам

К переменным относятся: прямые материальные, прямые трудовые.

В бух. управ. учете по мимо калькулирования полной и неполной производственной себестоимости используют метод калькулирования по переменным расходам.

В этом случае учитывается ограниченная себестоимость, которая включает в себя только переменные расходы, связанные с производством и реализацией продукции, даже если они косвенные.

Сущность системы учёта ограниченной себестоимости заключается в том, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации являются постоянными и в калькуляцию не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки (относятся на уменьшение финансового результата от продаж).

Одной из модификаций систем калькулирования по переменным расходам является система «Директ-хост». По системе «директ-хост» себестоимость учитывается и планируется только в части переменных расходов, которые впоследствии распределяются  по носителям затрат. Оставшаяся часть издержек (постоянные расходы) собираются на отдельном счете, в калькуляцию они не включаются и периодически списываются на финансовый результат. При данной системе остатки незавершенного производства на конец отчетного периода и остатки нереализованной готовой продукции на складе оцениваются также по переменным расходам.

Система калькулирования по переменным расходам используется только для внутреннего учёта, для проведения технико-экономического анализа и для принятия управленческих решений, т.к. предполагает особый подход к формированию финансового результата. При данной системе учёта отчет о прибыли и убытках (только для внутреннего отчёта) содержит 2 финансовых результата:

•  маржинальный доход = выручка – себестоимость, исчисленная по переменным расходам
•  прибыль = маржинальный доход – совокупные постоянные расходы

Таким образом, в состав маржинального дохода будет включаться: прибыль и постоянные затраты.

Например:

На предприятии производится 2 вида продукции: А и В. Прямые затраты на производство продукции А составляют 600р., в том числе заработная плата 90 р. Прямые затраты на производства составляют 800 р., в том числе зар. Плата – 180. За отчетный период в дебете 25 счета (общепроизводственные расходы) отражено затрат на сумму 300 р., в том числе 120 р. – переменные. В дебете 26 счета (общехозяйственные) отражено затрат на сумму 840 р. В общем объеме это постоянные расходы.

За отчетный период произведено 20 ед. продукции А, и 30 ед. продукции В. Половина всех затрат, произведенных в отчетном периоде материализовалось в готовую продукцию, а половина – осталось в незавершенном производстве. Вся произведенная продукция реализована покупателям. Выручка от реализации составила 1400 рублей.

Косвенные затраты распределяются по объектам калькулирования пропорционально прямым затратам.

Необходимо решить задачу по системе «Директ-кост» и по системе учёта полных затрат. Оценить запасы незавершенного производства по каждой системе. Исчислить финансовый результат и составить отчёт о прибыли и убытках по системе Директ-кост и по системе учёта полных затрат.

Решение по системе «Директ-кост»

К счету 20 открываем аналитические счета 20А и 20В.

Определяем сумму прямых затрат, относящихся на производство продукции А

Д 20А К70 90

Д 20А К10 510

Определяем сумму прямых затрат, относящихся на производство производства В

Д 20А К70 180

Д 20А К10 620

Отразим в учёте сумму произведенных общепроизводственных расходов:

Д 25 К 10, 02, 60 300

Отразим в учёте сумму произведенных общехозяйственных расходов

Д 26 к 10, 02, 70, 60 840

Списываются общехозяйственные расходы как расходы периода на увеличение себестоимости реализованной готовой продукции.

Д 90.2 К 26 840

Списывается на себестоимость реализованной готовой продукции часть общепроизводственных расходов, которые являются постоянными

Д 90.2 К 25 (в части постоянных расходов) 180

Распределяем общепроизводственные переменные расходы между продукцией А и продукцией В пропорционально прямым затратам:

В - 69

А – 51

Списали общепроизводственные переменные расходы в дебет 20А и 20В счета.

Д20А К25 51

Д 20В К25 69

Таким образом в дебете 20А затраты составили 651 (600+51)

651/2 = 325,5 – себестоимость готовой продукции А. На НЗП также 325,5

Таким образом в дебете 20В затраты составили 869 (800+69)

869/2 = 434,5 – себестоимость готовой продукции В. На НЗП также 434,5

Рассчитаем себестоимость единицы продукции А.

325,5/20 = 16,27

Рассчитаем себестоимость единицы продукции В.

434,5/30 = 14,48

Рассчитаем маржинальный доход по продукции А и В:

3400 – (325,5+434,5) = 2640

Операционная прибыль:

2640-840-180 = 1620

Незавершенное производство будет равно 325,5+434,5=760

Калькулирование полной себестоимости:

Дт 20 А К 70, 10 600р.

Дт 20 В  800р.

Дт 25  300

Дт 26  840

Дт 20 А Кт 25 128

Дт 20 В Кт 25 172

Дт 20 А Кт 26 360

Дт 20 В Кт 26 480

Фактические затраты на продукцию А = 600+128+360=1088

Фактические затраты на продукцию В = 800+172+480=1452

Дт 43 Кт 20 А  544

Дт 43 Кт 20 В 726

Себестоимость единицы изделия А = 544/20 = 27,2 руб.

Себестоимость единицы продукции В = 726/30=24,2 руб.

Дт 90,2 Кт 43 544 - А

Дт 90,2 Кт 43 726 - В

Финансовый результат = 3400 –(544+726) = 2130

Оценка себестоимости, прибыли и запасов

Показатели	Учет переменных затрат	Учёт полных затрат
Себестоимость единиц продукции А	16,27	27,2
Себестоимость единицы готовой продукции В	14,48	24,2
Запас незавершенного производства	760	1270
Прибыль	1620	2130

Таким образом себестоимость, рассчитанная по системе учета переменных затрат ниже полной себестоимости. Запасы незавершенного производства также ниже запасы НЗП при учёте полных затрат, а прибыль при учёте полных затрат выше, чем прибыль при учёте переменных затрат.

Отчет о прибыли и убытках, составленный при системе учёта переменных затрат

Показатели	Сумма в рублях
Выручка	3400
Себестоимость, исчисленная по переменным затратам	760
Маржинальный доход	2640
Постоянные расходы	1020
Операционная прибыль	1620

Отчет о прибыли и убытках, составленный по системе постоянных затрат

Показатели	Сумма в рублях
Выручка	3400
Себестоимость, исчисленная по переменным затратам	1270
Операционная прибыль	2130

Калькулирование по системе стандарт-кост

Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учёт вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и обособленно учитываются отклонения.

Основная задача, которая решается этой системой – учёт потери отклонений в прибыли предприятия.

В основе системы твердое установление новых затрат материалов, энергии для технологических нужд, расход рабочего времени, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции.

Установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение норм по расходам, например на 80%, - положительный факт, и отклонение будет благоприятное. Перевыполнение норм приводит к неблагоприятным отклонениям.

Постоянное перевыполнение норм может свидетельствовать о неправильном установлении нормативного значения.

Нормирование в условиях системы стандарт-хост осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализации продукции. Для расчёта стандартной себестоимости все затраты, связанные с изготовлением продукции предварительно классифицируются по статьям расходов. Расчёт стандартной себестоимости производится по следующему алгоритму:

1.  Определяется перечень повременных и сдельных работ. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения определенной операции на стандартную часовую ставку.
2.  Определяется стандартная стоимость материалов, которая рассчитывается: Стандартная цена * Стандартный расход. За стандартную цену, как правило, берется рыночная цена, расчетная из определенных сложившихся условий.
3.  Рассчитывается ставка распределения косвенных расходов

В условиях системы стандарт-кост для учёта отклонений используется счет 16 «Отклонения».

Стандарты рассчитываются не только для определения производственной себестоимости, а также для всех факторов, влияющих на доходность предприятия.

Цель системы стандарт-кост: правильно и своевременно рассчитать отклонения, отразить их на счетах управленческого учёта и своевременно принять управленческое решение.

Реализация механизма системы стандарт-кост

1.  На первом этапе анализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от 2 факторов: от цены на сериалы и от расхода материалов (количества).
   1.  Отклонение фактических затрат т стандартных под влиянием фактора цена на материалы рассчитывается по формуле. ∆ Цена на материалы = (фактическая цена за единицы – стандартная цена на единицу) * количество закупленного материала.

Если допущен перерасход средств, то отклонения будут положительными, и они являются неблагоприятными.

Бухгалтер-аналитик должен определить причины возникших неблагоприятных отклонений, для того, чтобы в дальнейшем возложить ответственность на руководителя центра ответственности.

1.  Второй фактор, влияющий на размер материальных затрат – количество потребленных материалов на единицу продукции. Формула: ∆ Использование материалов = (фактический расход материалов на единицу продукции – стандартный расход)*стандартная цена материалов.

Если отклонение положительное, то это отклонение неблагоприятное и может быть связано с низким качеством закупленного материала, и, следовательно, ответственность должна быть возложена на руководителя отдела закупок.

1.  Затем определяется совокупное отклонение по материалам: разница между  фактическими затратами на материалы и стандартными затратами на материалы с учётом фактического выпуска продукции. Оно складывается из: ∆ Цена на материалы +∆ изменения на матриалы.

Порядок:

Дт 10 Кт 60 на сумму материалов, приобретенных по стандартной цене

Дт 20 Кт 60 Списание в производство будет по стандартной цене.

Дт 16.10 Кт 10

Отклонение отражаются по счету 16: в дт будут отражаться неблагоприятные отклонения, по кт – благоприятные отклонения.

К 16 счету для учёта отклонений по материалам целесообразно открыть аналитические субсчета, где отдельно будут показываться по цене и по расходу материалов.

1.  На втором этапе выявляются отклонения фактической з/п основных производственных рабочих от стандартной и выявляются причины их возникновения. Общая сумма начисленной з/п рабочих при почасовой форме оплаты труда зависит от фактически отработанного времени и от ставки заработной платы.  Таким образом, отклонения определяются по этим 2 факторам.
   1.  Отклонения по ставке з/п: ∆ З/п по ставке = (фактическая ставка – стандартная ставка)* кол-во фактически отработанных часов.

Отклонение со знаком плюс – неблагоприятно и выявляется причина.

1.  Отклонение по количеству отработанных часов (отклонение по производительности труда): ∆ з/п по производительности труда = (фактически отработанное время в часах – стандартное отработанное время в часах) * стандартная часовая ставка заработного времени. Причины отклонения могут носить как объективный, так и субъективных характер:
   •  Низкое качество основных материалов приводит к росту трудозатрат
   •  Отсутствие квалифицированных рабочих
   •  Нарушение трудовой дисциплины
   •  Неудовлетворительная организация труда работников
   •  Низкое качество проведенных ремонтных работ по оборудованию
   1.  Далее откланяется совокупное отклонение по заработной плате: ∆ производительности труда = фактически начисленная з/п – стандартная з/п учёта фактического объема производства. ∆ совокупная

Д 20 К 70 – стандартная з/п

Д 16 К 70 – отклонение по з/п

1.  На третьем этапе рассчитываются отклонения фактических общепроизводственных расходов от стандартных. Для расчета отклонений сначала определяется ставка распределения общепроизводственных расходов и общепроизводственные расходы делятся на постоянную и переменную часть. Нормативная ставка распределения постоянных общепроизводственных расходов определяется путем деления сметных постоянных накладных расходов на объем производства в нормо-часах. Ставка определяется для корректировки сметных общепроизводственных расходов с учётом фактически достигнутого объема производства.

Отклонения по общепроизводственным постоянным расходам определяется как разница между фактическими общепроизводственными расходами и сметными скорректированными на фактический выпуск продукции. Отклонение зависит от 2 факторов: от фактически произведенного объема производства и от отклонений ставки сметных общепроизводственных расходов и фактической ставки общепроизводственных расходов.

Отклонения ОПР за счет изменения фактически…= (сметный выпуск в нормо-часах – фактический объем производства в нормо-часах)* нормативную ставку распределения общепроизводственных постоянных расходов.

∆S = фактические постоянные общепроизводственные расходы – сметные постоянные общепроизводственные расходы.

К 25 счету открываются отдельные субсчета по учёту общепроизводственных переменных расходов и по учёту общепроизводственных постоянных расходов. Списание:

25 А – постоянные

25 В – переменные

Д 20 Кт 25 А – списываются постоянные стандартные общепроизводственные расходы

Д 16 К 25 А– отклонение от стандартных общепроизводственных постоянных расходов

Переменные общепроизводственные расходы зависят от времени труда и зависят от эффективности производства. Отклонения по времени труда: фактические переменные общепроизводственные расходы – сметные переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.

Отклонение общепроизводственных расходы = (фактическое время труда – нормативное время труда, скорректированное на фактический выпуск продукции) *нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов.

Д 20 К 25 В – списываются стандартные переменные общепроизводственные расходы

Д 16 К 25 К – отклонение от стандартных переменных общепроизводственных расчетов.

Цель произведенных расчетов (1, 2, 3 этапы): исчислить отклонения в себестоимости с целью контроля за выполнением плановых заданий контроля финансовых результатов.

Фактическая прибыль зависит не только от себестоимости реализованной готовой продукции, но и от выручи, на которую оказываю влияние 2 фактора:

•  Объем продаж
•  Цена реализации

Следователь изучается влияние предприятия на доход предприятия:

1.  Определяем отклонение по цене продаж: ∆ Пц = (фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости, на единицу продукции – нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости, на единицу продукции)* фактический объем продаж
2.  Отклонение прибыли по объему продаж: ∆ Пv = (фактический объем продаж – сметный объем продаж) * нормативная прибыль на единицу продукции

В системе учётных записей списание затрат на готовую продукцию (отражается Д 43 К 20)  и реализованную продукцию (Д90.2 К 43) отражается по нормативной стоимости. Зафиксированные на 16 счете отклонения списываются в конце отчётного периода заключительным оборотом списывают на 99 счет «Прибыли/убытки». Таким образом, конечный финансовый результат складывается из финансового результат от реализации, исчисленного по стандартам и отклонений

Д 90.9 К 99 – стандартная прибыль

Д 99 к 16 – отклонения

Лекция 5. Принятие управленческих решений

Принятие решений по ценообразованию

Особое значение среди целей БУУ имеет установление цены на продукцию, определяя цены в рыночных условиях нельзя подходить к этому процессу от затратного метода. Необходимо анализировать положение на рынке в целом, следует учитывать сезонный характер, а также  покупательскую  способность населения.

Краткосрочный предел цены.

Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-кост». Например: предприятия производит калькуляторы и продаёт их оптом по цене 200 рублей за штуку. Прямые материальные – 40 рублей, прямые трудовые – 60 рублей. Переменные косвенные – 20 рублей. Постоянные косвенные – 50 рублей. Переменные издержки обращения – 10 рублей, постоянные – 5 рублей. Полная себестоимость – 180 рублей.

Производственная мощность предприятия – 15000 шт. в месяц. Фактический объем производства – 10000 шт. Производственные мощности загружены не полностью и имеются резервы дальнейшего наращивания. Предприятие получает предложение выпускать дополнительно 1000 шт. по цене 170 р. Стоит ли принимать такое решение?

На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, т.к. цена ниже себестоимости. Но т.к. речь идет о дополнительном заказе, то все постоянные расходы уже включены в фактическую калькуляцию выпуска 10000 изделий, т.е. они заложены в фактическую себестоимость в выпуск 10000 изделий. А в рамках краткосрочного периода постоянные затраты не изменяются.

Принимая решение в отношении дополнительного заказа, следует предполагаемую цену (170) сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью. В данном случае переменные издержки 130 рублей, цена – 170 рублей, следовательно при реализации единицы дополнительного заказа предприятие получает маржинальный доход в сумме 40 рублей.

Планирование ассортимента продукции

Перед предприятием, производящим не один вид продукции стоит задача не только определение оптимального объема производства (анализа безубыточности), но и определение ассортимента реализуемой продукции.

Пример: предприятие производит продукцию 4 наименований А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38, 25, 44, 58. Имеется информация о расходах на предстоящий месяц:

Расходы	а	б	в	г
Переменные на единицу продукции	35	23	42	54
Основные материалы (прямые материальные)	11	8	25	30
Зарплата основных производственных рабочих с начислениями	8	5	8	8
Транспортные расходы	6	5	4	4
Погрузочно-разгрузочные расходы	5	3	2	7
Налоги	3	1,5	2	3
Прочие	2	0,5	1	2

Косвенные постоянные (тыс. рублей) - 1800:

1.  Зарплата ИТР и админ. персонала – 1250
2.  Командировочные расходы – 300
3.  Проценты по кредиту 200
4.  Прочие общехозяйственные расходы – 50

Структура, предполагаемая реализации на основе исследования рынка составляет:

Продукция а – 42%

Продукция б – 13%

Продукция в – 20%

Продукция г – 25%

Предприятие желает получить прибыль – 800 тыс. рублей.

Решение:

В соответствии с предполагаемой долей каждого изделия распределяем постоянные расходы:

Продукция а = 18*42 = 756 тыс. руб.

Продукция б = 234

Продукция в = 360

Продукция г = 450

Рассчитываем распределение желаемой прибыли по видам продукции

А = 336 тыс. руб.

Б= 104 тыс. руб.

В = 160 тыс. руб.

Г = 200 тыс. руб.

Определяем сколько единиц каждого изделия необходимо продать, чтобы получить желаемую прибыль:

Количество продукции А

(38-35)x -756000 = 336000

X = 364000 шт.

Количество  продукции Б

(25-23)x-234000=104000

X = 169000 шт.

Количество В = 260 000 шт.

Количество Г = 162 000 шт.

Анализируем рентабельность производства отдельных видов продукции. Рентабельность – соотношение прибыли и полной себестоимости.

Для этого рассчитываем полную себестоимость единицы продукции. Для этого необходимо распределить по видам продукции. Согласно учётной политике базой распределения выбрана стоимость основных материалов, так как в структуре переменных затрат они занимают наибольший удельный вес.

На долю изделий продукции А приходится постоянных затрат в сумме:

11/74=0,148649

18000000*0,148=267568

266568 / 364000 = 0,74

На долю изделий продукции Б = 1,15

На долю изделий продукции В = 2,34

На долю изделий продукции Г = 4,49

Расчет полной себестоимости и рентабельности единицы изделия

Показатели	а	б	в	г
Прямые переменные затраты , руб.	35	23	42	54
Косвенные постоянные затраты, руб.	0,74	1,15	2,34	4,49
Полная себестоимость, руб.	35,74	24,15	44,34	58,49
Цена, руб.	38	25	44	58
Прибыль, руб.	2,26	0,85	-0,34	-0,49
Рентабельность, %	6,3	4	-0,8

Выполненные расчёты свидетельствую об убыточности производства изделия В, Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль в размере.

Прибыль от А и Б

2,26*364000=822640

0,85*169000=143650

Убыток от В и Г

-0,34*260000 = - 88400

-0, 49*162000 = - 79380

Совокупный финансовый результат:

822640+143650-88400-79380=798510

Как оптимизировать производственную программу?

Оптимизация производственной программы

Что произойдет, если для улучшения финансового положения предприятия снять с производства изделие Г?

Не зависимо от сокращения объемом производства постоянные косвенные расходы останутся на прежнем уровне – 1800 тыс. рублей. Распределив их между оставшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную себестоимость, исчислим рентабельность оставшихся видов изделий.

Расходы	а	б	в
Переменные на единицу продукции	35	23	42
Основные материалы (прямые материальные)	11	8	25
Зарплата основных производственных рабочих с начислениями	8	5	8
Транспортные расходы	6	5	4
Погрузочно-разгрузочные расходы	5	3	2
Налоги	3	1,5	2
Прочие	2	0,5	1

Показатели	а	б	в
Прямые переменные затраты , руб.	35	23	42
Косвенные постоянные затраты, руб.	1,24	1,94	3,39
Полная себестоимость, руб.	36,24	24,94	45,39
Цена, руб.	38	25	44
Прибыль, руб.	1,76	0,06	-1,93
Рентабельность, %	4,9%	2%	-4,2%

Общие косвенные затраты:

1800*11 / (8+11+25) = 450 тыс. руб.

1800*8/ 44=327,27 тыс. руб.

1800*11/44 = 1022,33 тыс. руб.

Косвенные затраты на единицу продукции:

450000/364000 = 1,24

327270/169000 =1,94

1022330/260000 = 3,93

Рентабельность : прибыль / полная себестоимость

1,76/36,24 = 0,049 %

0,06/24, 94 = 0,002 %

-1,93/45,39 = -4,2 %

Общая прибыль:

(1,76*364000)+(0,06*169000)+(-1,93*260000)=148980

По таблице видно что финансовые результаты значительно ухудшились, рентабельность продукции А и Б снизилась и возросла убыточность изделия В. Эта производственная программа позволит получить прибыли только в размере 148980. Снятие с производства изделия Г не только НЕ улучшит финансовое положение, но приведет к значительному снижению прибыли с 798265 руб. до 148980 руб.

Целесообразное снятие с производства нерентабельного вида изделий можно определить по системе директ-кост. Если продукция приносит маржинальный доход, то прекращение её производства может ухудшить финансовое положение, следовательно решать такой вопрос (вопрос о снятии) калькулированием полной себестоимости нельзя. В задаче для изделия Г рассчитаем маржинальный доход на единицу изделия.

Маржинальный доход : 58 - 54 = 4 на единицу продукции.

На весь объем производства 162500*4 = 650000

Следовательно, производство изделия Г не является убыточным т.к. реализация единицы изделия Г приносит предприятию 4 рубля маржинального дохода, а следовательно вносится вклад в формирование прибыли.

Рассмотрим другую ситуацию:

Предположим, что отсутствие материалов не позволяет производить предприятию изделие А. Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загрузить производством изделия Б.

Рассчитать: как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли в размере 800 тыс. руб.

На изделие Б будет относится, 55%, на В – 20%, на Г – 25%

Совокупные постоянные = 1800000

Переменные на единицу не поменяются: на Б = 23, В = 42, Г = 54

800000*0,55=440000

800000*0,2=160000

800000*0,25=200000

Распределим постоянные расходы:

1800000*0,55 = 990000

1800000*0,2 = 360000

1800000*0,25=450000

Вычисляем объем:

(25-23)x – 990000=440000

X=715000 шт. – объем Б

(44-42)x – 360000 = 160000

X = 260000 шт. – объем В

(58-54)x – 450000 = 200000

X = 162500 шт. – объем Г.

Постоянные затраты

1800000*8/64= 225000

1800000*25/64=703125

1800000*30/64=843750

Косвенные затраты на единицу продукции

225000/715000 = 0,31

703125/260000 = 2,7

843750/162500 = 5,19

Расчет полной себестоимости

Показатели	б	в	г
Прямые переменные затраты , руб.	23	42	54
Косвенные постоянные затраты, руб.	0,31	2,7	5,19
Полная себестоимость, руб.	23,31	44,7	59,19
Цена, руб.	25	44	58
Прибыль, руб.	1,69	-0,7	-1,19
Рентабельность, %	7%	-2%	-2%

Полная прибыль:

(715000*1,69)+(260000*-0,07)+(169500*-1,19)=988445 руб.

PAGE  19

Метод учёта затрат и калькулирования себестоимости

По полноте учёта затрат

Объект учёта

о оперативности учёта затра

Калькулирование полной себестоимости

Калькулирование усеченной себестоимости

Попередельный

Позаказный

Попроцесный

Учет фактической себестоимости

Учёт нормативных затрат

1. Понятие издержек производства Прибыль и рентабельность предприятия
2. задание Инсталляция программы с носителя информации дискет дисков СDRОМ
3. Расчет основных статистических характеристик и взаимосвязь результатов измерений
4. Улица Кэролайн Лиф Рука Иржи Трнка Приключения принца Ахмеда Лотты Райнигер а также работы Нормана М
5. Tourkievu Tel-Fx- 38 044 2010478; MTC- 38 066 5404392 KS- 38 098 2809000 Стажиро
6. Психология публичных выступлений
7. Тема- Основные этапы развития адвокатуры в Казахстане в современных условиях Дипломни.html
8. ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Институт инженерного предпринимательства Кафедра инженерного
9. Проблемы обучения детей-мигрантов и этнических меньшинств в современной петербургской школе
10. FLO-2D Основные функции
11. Принципы организации дискуссионных клубов Дебаты в средней школе (на примере гимназии 63 Санкт-Петербурга)
12. Институт присяжных заседателей
13. Let's tlk bout friendship. Wht role do friends ply in your life s we live in society we meet lot of people during our lives
14. Культура и ответственность человека в хозяйственной деятельности
15. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата педагогічних наук Київ2004.
16. то родители отпустили ее
17. Найдите слово игра и замените на слово мечта
18. идея о Вечности движения
19. робітничоселянська відображало її класову сутність корінна відмінність від буржуазної поліції
20. KIDS TRVEL SPb ООО1

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе