Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
25. Учет затрат по займам: капитализация.
МСФО 23 Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
Затраты по займам — процентные и другие расходы, которые предприятие несет в связи с получением заемных средств.
Капитализация – это увеличение своих доходов за счёт вложения средств или их части в выгодные производству факторы.
Затраты по займам могут включать:
-расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной ставки процента,
-финансовые затраты, связанные с финансовой арендой, в соответствии с МСФО 17 «Аренда»;
- курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте.
Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и если такие затраты можно достоверно измерить.
Затраты по займам, разрешенные для капитализации.В случае если предприятие занимает средства исключительно для приобретения конкретного актива, отвечающего определенным требованиям, затраты по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко установлены.
Затруднение может вызывать выявление непосредственной связи между конкретными займами и активом, а также идентификация займов, которых можно было бы избежать, если бы не указанный актив.
В той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, предприятие должно опеределить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
Дата начала капитализации - это дата, выполнения предпритием следующих условий впервые:
(a) понесены затраты по данному активу;(b) понесены затраты по займам; (c) началась и продолжает выполняться работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже.
Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам в течение продолжительных периодов, когда активная разработка актива, прерывается.
26. Учет выпущенного капитала
Выпущенный уставный капитал – это сумма номинальных стоимостей акций, распределенных между участниками предприятия. То есть, это фактический размер уставного капитала, который компания имеет на данный момент.
Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.
Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предназначен подраздел 5000 «Уставный капитал», предназначенного для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
5010 – «Привилегированные акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества;
5020 – «Простые акции», где учитывается суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества;
5030 – «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества.
Если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал, соответствующий размеру, зафиксированному в учредительных документах, счет 5110 полностью закрывается и не будет иметь дебетового сальдо.
Аналитический учет по группе счетов счету 5000 "Уставный капитал" организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала. Кредитовые обороты по счету 5110 отражены в журнале-ордере №13.
Равнозначными являются следующие термины, и между ними имеется взаимосвязь:
1)выпущенный капитал = оплаченный капитал = внесенный капитал;
2) уставный капитал = объявленный капитал;
3)уставный капитал = объявленный капитал = оплаченный капитал + неоплаченный капитал;
4) выпущенный капитал = объявленный капитал - неоплаченный капитал.
27. Учет выкупленного капитала
Акционерное общество вправе, по решению общего собрания акционеров, уменьшить, но не менее минимального размера, предусмотренного законодательными актами (ст. 28 закона «об акционерных обществах») уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Выкуп акций осуществляется с целью перераспределения либо аннулирования акций и по другим, предусмотренным уставом общества, по решению совета директоров. В решении указываются количество акций их виды и категории, цена покупки, сроки оплаты.
Акционерное общество обязано уведомить о выкупе акций всех кредиторов, при этом кредиторы вправе потребовать прекращения или исполнения обязательства общества и возмещения им убытков.
Согласно законодательства количество выкупленных акций не может превышать 25% общего количества выпущенных акций общества, а средства, направленные обществом на выкуп акций, не могут превышать 10% собственного капитала общества.
При изъятии акций из обращения по номинальной стоимости в бух учете производятся записи:
Дт 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» Кт 1030 «денежные средства на текущих банковских счетах» 1010 «денежные средства в кассе»
28. Признание и оценка основных средств (МСФО 16).
Основные средства( долгосрочные активы) — это материальные активы, которые:
-предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
-предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только если
-существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие
экономические выгоды;
-себестоимость данного объекта может быть надежно измерена.
-крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в
случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного
периода.
-при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой
находится предприятие, требуется профессиональное суждение.
Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам,
руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие
затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством
объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой,
частичным замещением или обслуживанием этого объекта.
все объекты основных средств, признанные в качестве актива, должны оцениваться по первоначальной стоимости. Элементы первоначальной стоимости:
1) цена приобретения; 2) затраты по доставке, прямо относимые на стоимость основных средств; 3) затраты на демонтаж.
Первоначальная стоимость– сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает:
1) покупную цену;
2) затраты, прямо относимые на доставку актива и приведение в состояние, обеспечивающее его функционирование;
3) первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке.
Затраты, включаемые в стоимость основных средств:
1) затраты на доставку, разгрузку, установку и сборку; 2) затраты на выплату вознаграждения работникам, участвующим непосредственно в приобретении и монтаже покупаемых основных средств; 3) затраты на подготовку площадки; 4) затраты на проверку работы основного средства.
Первоначальной стоимостью объекта основных средств является его цена на дату признания. Организация должна отразить в учетной политике модель учета основных средств и применять ее ко всем объектам основных средств.
Модели учета основных средств:
1) по первоначальной стоимости; 2) по переоценке.
Согласно модели учета по первоначальной стоимости объект основных средств должен учитываться по первоначальной стоимости. Переоценка основных средств должна проводиться регулярно. Частота переоценок зависит от изменения справедливой стоимости. При отличии справедливой стоимости от балансовой необходимо провести дополнительную переоценку.
Справедливая стоимость– это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными и независимыми друг от друга сторонами. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке должны подвергаться все основные средства из этого класса.
Класс основных средств– группа активов, одинаковая по содержанию и характеру использования.
В соответствии с МСФО № 16 «Основные средства»переоценка основных средств внутри одного класса производится одновременно, что бы избежать избирательной переоценки и включить в финансовую отчетность суммы, которые представляют смешение затрат и стоимостей на разные даты. Если в результате переоценки балансовая сумма актива повышается, то это увеличение необходимо отразить в капитале в строке «прирост от переоценки». Если в результате переоценки балансовая сумма актива уменьшается, то необходимо показать ее в прибыли или убытке.
29. Учет приобретения основных средств (за наличный расчет, в кредит, с отсрочкой платежа).
Приобретение основных средств за плату является наиболее распространенным способом их поступления в организацию.
При всем многообразии вариантов приобретения основных средств как хозяйственной ситуации ее основу составляют три типовые хозяйственные операции:
1. Покупка объекта основных средств, в результате которой увеличиваются вложения организации во внеоборотные активы, а также задолженность перед поставщиками. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой:
Дебет счета «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2. Проведение мероприятий, которые обеспечивают возможность использования объекта основных средств в соответствии с запланированными целями, и осуществление затрат на проведение этих мероприятий. Эта операция дополнительно увеличивает вложения во внеоборотные активы и одновременно уменьшает активы организации, за счет которых произведены затраты, что отражается на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:
Дебет счета «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета активов организации, за счет которых произведены затраты (счет «Расчетные счета», счет «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п.)
3. Введение объекта основных средств в эксплуатацию и постановка его на бухгалтерский учет, в результате чего увеличиваются основные средства и уменьшаются вложения во внеоборотные активы организации. Эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета проводкой:
Дебет счета «Основные средства»
Кредит счета «Вложения во внеоборотные активы»
Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, тогда фактические расходы на приобретение будут равными цене покупки. В этом случае разность между ценой покупки и суммарными выплатами признается в финансовой отчетности как расходы на выплату процентов в течении периода кредитования, если она не подлежит капитализации.
Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСБУ 23 «Затраты по займам».
30. Учет приобретения основных средств (безвозмездная передача).
Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных:
В первом случае организация получает основное средство по договору дарения.
В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.
Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. Пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.
Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Активы, полученные безвозмездно, считаются прочим доходом организации. Они принимаются к учету по рыночной стоимости.
Рыночная стоимость активов, безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Безвозмездно полученное имущество отражается покредиту счета «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета того или иного вида активов.
По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе прочих доходов текущего периода.
Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией.
31. Методы начисления амортизации основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства под влиянием природных, экономических, технических факторов постепенно утрачивают свои потребительские качества и физические свойства.
Возмещение износа основных средств осуществляется на основе амортизации.
Амортизация – это процесс постоянного постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для их последующего восстановления.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Объекты, по которым не начисляется амортизация:
Земля, объекты природопользования, музейные предметы и материальные производственные запасы не подлежат амортизации.
На практике в целях бух. учета используют следующие способы начисления амортизации:
1.Линейный (меняется на нелинейный не чаще раза в пять лет);
2.Уменьшаемого остатка;
3.по сумме чисел лет срока полезного использования;
4.пропорционально объему выпуска продукции (выполненных работ и услуг).
Поменять метод можно один раз в год. В течение срока полезного использования объекта на объект начисление на амортизацию не приостанавливается. Начисление амортизации может быть приостановлено в следующих случаях:
1. в период восстановления объекта (на реконструкции или модернизации сроком более 12 месяцев)
2. перевод основных средств на консервацию (сроком свыше 3 месяцев)
Срок полезного использования – период времени, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации, определяемый в соответствии с установленным порядком.
1. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислении определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.
На = 100%/Тп, Тп – срок полезного использования, На – норма амортизации.
Недостаток – суммы равны в течении всего срока использования.
2. Нелинейный метод уменьшаемого остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается согласно законодательству в два раза и используется для вычисления суммы годовой амортизации. Годовая сумма амортизации устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизированную (остаточную) стоимость объекта, вычисленную для данного года.
Необходимо иметь ввиду, что этот способ не позволяет в итоге прийти к нулевой стоимости, поэтому в конце амортизационного срока переходят на линейную равномерную модель (когда остаточная стоимость к 20%).
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является ускоренным, поскольку позволяет производить амортизационные отчисления в первый год, и позволяет списать большую часть стоимости объекта основных средств. При использовании этого способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет его полезного использования.
Данный способ применяется для объектов, стоимость которых существенно изменяется. Способы эффективен для объектов, которые в первый год эксплуатации приносят максимальную прибыль (и, как правило, для быстро морально устаревающих объектов – вычислительная механика, средство связи и т.д.).
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг предусматривает начисление амортизации исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости продукции и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.
Используется в основном для транспортных средств и оборудования в горнодобывающей промышленности.
Амортизация должна быть полностью списана в течение срока полезного использования объекта.
В бухгалтерском учете принято начислять амортизацию следующим образом: с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в бухгалтерском учете и проводятся до полного погашения стоимости объекта или его списания в связи с прекращением права собственности с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.
Восстановление основных средств может быть осуществлено посредством ремонта, модернизации и реконструкции, причем модернизация и реконструкция увеличивают первоначальную стоимость объекта, поскольку является дополнительным капиталовложением.
32. Учет выбытия основных средств.
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
- Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий.
- Передачи в совместную деятельность.
- Безвозмездной передачи.
- Реализации.
- Передачи по договору мены.
- Ликвидации по причине физического или морального износа.
- Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации.
Оформляется выбытие следующими документами:
Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);-акт приемки-передачи долгосрочных активов
Акт на списание основных средств (ОС-4).- акт на списание долгосрочных активов
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 2410 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 2410«Основные средства» на счет 6280«Прочие доходы».
Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 6280, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 6280 результат списывается на финансовые результаты:
прибыль – Д 6280 К 5610, убыток
Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 1310 К 6280).
Если выявлена недостача ОС, то остаточная стоимость до выяснения причин и виновных лиц относится:
Д 5900«Недостачи и потери от порчи ценностей» К 2410.
Списанию подлежат ОС, неспособные приносить организации доход в будущем.
33. Последующий учет основных средств.
Таким образом, последующий учет основных средств играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
34. Учет затрат возникающих после приобретения основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:
Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить в дебет счетов учета затрат на производство (8110 «Основное производство» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 1310 «Материалы», 8112 «Расчеты по оплате труда», и др.). На счетах учета затрат на производство и издержек обращения расходы по ремонту основных средств отражаются по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф.№ ОС —3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда открывается субсчет «Резерв на ремонт основных средств».
Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на издержки производства (обращения).
НДС по расходам на ремонт основных средств, выполняемый как хозяйственным, так и подрядным, способом.К данному счету может быть открыт субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам, оказанным услугам «.
Ремонт и содержание основных фондов непроизводственного назначения осуществляется за счет прибыли организации. Фактические расходы по ремонту таких основных средств списываются в дебет счета 6280 «Прибыли и убытки» с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (1310, 3310 и др.).
35. Учет нематериальных активов (МСФО 38). Признание и оценка, учет приобретения.
Нематериальные активы — неденежные активы, не имеющие физической формы; входят в состав внеоборотных активов.
К нематериальным активам относится:
-товарные знаки, бренды, логотипы и др.;
-патенты на технологические процессы, технологическая документация, ноу-хау и др.);
-авторские права на программное обеспечение, автоматизация базы данных и др.);
-контракты с клиентами, отношения между клиентами и др.);
-лицензионные соглашения
-права на разработку полезных ископаемых, права на водное пространство и др.);
-НМА, связанные с понятием «Гудвилл» (деловая репутация организации, Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация);
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.
Оценка НМА производится в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия:
-внесенные в качестве вкладов в уставный капитал — по договоренности учредителей предприятия;
-приобретенные за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности;
-полученные у других предприятий и лиц безвозмездно — по цене оприходования, устанавливаемой независимым экспертом;
-создание собственными силами- по фактическим затрат на создание;
-поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме- по стоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.)
Поступление.Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный (5020) капитал, поступлении безвозмездно, получении по договору и т.д. Учет НМА ведется в подразделе 2710 «Нематериальные активы».
Приобретены НМА у физического лица: Дт 2730 Кт3390
-НМА получены безвозмездно: Дт 2730 Кт 6220
Нематериальный актив подлежит признанию тогда когда:
-существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические
выгоды, проистекающие из актива;
-фактическую стоимость актива можно надежно измерить.
Предприятие использует профессиональное суждение для оценки степени определенности,
относящейся к потоку будущих экономических выгод от использования актива, на основе
данных, имеющихся на момент первоначального признания, придавая большее значение данным,
полученным из внешних источников.
Нематериальный актив первоначально измеряется по фактической стоимости.
36. Последующая оценка и выбытие нематериальных активов
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов.
Принимая решение о переоценке нематериальных активов, нужно иметь в виду необходимость их регулярной последующей переоценки, с тем чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.
Выбытие. Стоимость выбывающих нематериальных активов подлежит списанию с баланса. Нематериальные активы списываются с баланса предприятия в результате: ликвидации; реализации; обмена; безвозмездной передачи; передачи в уставный капитал в виде учредительного вклада; расчета нематериальными активами при выходе участника из состава участников; выявления фактов недостачи и т.д.;
Ликвидация НМА по обычным основаниям:
-списана ликвидационная стоимость: Дт 7410 Кт2730
- списан накопленный износ: Дт 2740 Кт 2730
37. Элементы финансовой отчетности, критерии их признания.
Приведенные в главе "Принципы" МСФО определения активов, обязательств и капитала позволяют разграничить элементы, характеризующие финансовое положение предприятия, в зависимости от возможного притока или оттока экономических выгод. Вместе с тем получение или утрата экономических выгод в конкретных ситуациях может быть неочевидной. Поэтому каждый раз при отнесении объектов учета к тому или иному элементу требуется осуществлять проверку их соответствия некоторому общему критерию. Глава "Принципы" МСФО называет его критерием признания элементов финансовой отчетности.
Критерий признания элементов финансовой отчетности состоит из двух следующих условий:
- существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с объектом, будет получена или утрачена;
- объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
Например, дебиторская задолженность признается в качестве актива, а кредиторская задолженность - в качестве обязательства, если существует вероятность их погашения и нет доказательств обратного. Затраты на разработки признаются в качестве актива, если можно продемонстрировать техническую возможность завершения разработок и продажи (или использования) их результатов, а также надежно оценить относящиеся к ним затраты.
Признание состоит в отражении учетного объекта в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках. Если критерии признания не выполняются, объект не признается в качестве конкретного элемента отчетности. Непризнание таких объектов не компенсируется ни примечаниями, ни пояснительными материалами.
Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее может указываться в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Делается это, если информация об объекте считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании пользователями финансовой отчетности.
Перечислив и подробно прокомментировав каждый критерий признания элементов финансовой отчетности, МСФО уточняют его сущность для активов, обязательств и капитала.
Сущность признания активов, обязательств и капитала по МСФО. Актив признается в балансе, если существует вероятность притока будущих экономических выгод и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Актив не признается в балансе, если имели место затраты, исключающие вероятность притока экономических выгод за пределами текущего отчетного периода; эти затраты признаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.
Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства образуется отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена.
Признание капитала отражено в концепциях самого капитала и его поддержания. Капитал поддерживается в том случае, если совпадают его величины в конце и начале отчетного периода. Прибыль считается полученной, если сумма капитала в конце отчетного периода превышает его величину в начале периода.
Критерии признания элементов в отчетности по российским учетным нормативным документам. В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике приводятся критерии признания элементов финансовой отчетности, совпадающие с критериями, изложенными в главе "Принципы" МСФО:
- на дату составления бухгалтерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом;
- объект может быть измерен с достаточной степенью надежности. Критерии признания в бухгалтерском балансе активов и обязательств в Концепции также совпадают с МСФО, однако порядок признания капитала не регламентируется вследствие отсутствия самой концепции капитала и его поддержания.
38. Последствия изменений курсов валют (МСФО 21).
Прочие доходы и убытки от операций в иностранной валюте и курсовые разницы, которые возникают при переводе результатов работы и финансового положения предприятия (включая зарубежную дть) в другую валюту, могут иметь налоговые последствия. К таким налоговым последствиям применяется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
При изменении функциональной валюты предприятие применяет процедуры перевода,
связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения.
Функциональная валюта предприятия отражает базовые операции, события и обстоятельства,
относящиеся к предприятию. Таким образом, после определения функциональной валюты ее можно
изменить только при появлении изменений в таких базовых операциях, событиях и обстоятельствах.
Например, изменение валюты, которая оказывает основное влияние на продажные
цены на товары и услуги, может привести к изменению функциональной валюты предприятия.
Влияние изменения функциональной валюты учитывается перспективно. Иными словами,
предприятие переводит все статьи в новую функциональную валюту по обменному курсу, начиная с
даты изменения. Стоимость немонетарных статей, полученная в результате такого перевода,
считается их исторической стоимостью. Курсовые разницы, возникающие при переводе
иностранного подразделения и первоначально отнесенные на собственный капитал в соответствии с
пунктами не признаются в составе прибыли или убытков до выбытия иностранного подразделения.
39. Учет операций в иностранной валюте (МСФО 21).
Операция в иностранной валюте — это операция, выраженная в иностранной валюте или
предполагающая расчет в иностранной валюте, в том числе операции, которые предприятие
проводит при:
-приобретении или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте;
-займе или предоставлении средств, если подлежащие выплате или получению суммы установлены в
иностранной валюте;
-ином поступлении или выбытии активов или принятии обязательств, номинированных в
иностранной валюте.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной
валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной
валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS). На практике часто
используется обменный курс, приблизительно равный фактическому курсу на дату операции:
например, средний курс за неделю или за месяц может быть применен ко всем операциям во всех
иностранных валютах, осуществленным в течение соответствующего периода. Однако если
обменный курс валют существенно колеблется, применять средний курс за период нецелесообразно.
40. Реорганизация: порядок отражения в отчетности
Предпринимательская деятельность в условиях рыночной экономики вынуждает многие предприятия осуществлять реорганизацию. Эта процедура призвана вывести компанию из кризиса, оптимизировать расходы, расширить сферу деятельности. Как правильно отразить операции по реорганизации в заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой фирмы и во вступительном балансе возникших организаций, вы узнаете из статьи.
Реорганизация — один из способов образования новых и прекращения деятельности действующих юридических лиц. Решение о реорганизации принимают учредители либо уполномоченные органы юридического лица. Реорганизация может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Юридические лица, возникшие в результате реорганизации, на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отражают во вступительной бухгалтерской отчетности. Эти данные формируются на основании передаточного акта (разделительного баланса), а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных фирм, составленной с учетом изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств, возникших за период реорганизации.
При слиянии, преобразовании и разделении заключительная бухгалтерская отчетность составляется за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о вновь возникших организациях, а при присоединении — на день, предшествующий записи о прекращении деятельности (ликвидации) последней из присоединенных организаций.
Заключительную отчетность составляют и представляют в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности необходимо указать:
В бухгалтерском учете закрываются счета учета прибылей и убытков и отражается направление чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей.
Расходы, связанные с реорганизацией, признаются фирмами, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода. Они отражаются в бухгалтерском учете организации, которая осуществила расходы, и в заключительной бухгалтерской отчетности. Речь идет о расходах, связанных с государственной регистрацией возникших фирм, внесением соответствующих изменений в учредительные документы и др. В отчете о прибылях и убытках эти внереализационные расходы отражаются отдельной строкой.
Между датой передаточного акта (разделительного баланса) и датой внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи о возникших организациях может пройти достаточно много времени. В этот период реорганизуемая фирма продолжает вести текущую деятельность. Эти доходы и расходы должны быть отражены в заключительной отчетности реорганизуемой (а не новой) фирмы. Как следствие — данные передаточного акта (разделительного баланса) отличаются от показателей заключительной отчетности.
41. Прекращенная деятельность: признание, оценка, отражение в отчетности
Компонент предприятия включает деятельность и потоки денежных средств, которые могут быть
четко обособлены операционно и для целей финансовой отчетности от остальной части предприятия.
Другими словами, компонент предприятия должен быть единицей или группой единиц,
генерирующих денежные средства, пока он предназначен для использования.
Прекращенной деятельностью является компонент предприятия, который либо выбыл, либо
классифицируется как предназначенный для продажи, и
-представляет собой отдельный значительный вид деятельности или географический район ведения
операций;
-является частью единого скоординированного плана выбытия отдельного значительного вида
деятельности или географического района ведения операций или
-является дочерним предприятием, приобретенным исключительно с целью последующей
перепродажи.Предприятие должно раскрыть:
1.итоговую сумму непосредственно в отчете о прибылях и убытках, которая складывается из:
-прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности и
-прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой стоимости за
вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп(-ы), которые
представляют собой прекращенную деятельность;
2.следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте (а):
-выручку, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деятельности;
-соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в пункте 81(h) МСФО (IAS) 12;
-прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой стоимости за вычетом расходов
на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп(-ы), которые представляют собой
прекращенную деятельность; и
-соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в пункте 81(h) МСФО (IAS) 12.
3.Анализ по составляющим может быть представлен либо в примечаниях, либо непосредствено в
отчете о прибылях и убытках. Если он представлен непосредственно в отчете о прибылях и убытках,
то он должен быть представлен в части, идентифицированной как относящаяся к прекращенной
деятельности, т.е. отдельно от продолжающейся деятельности. Анализ не требуется для
выбывающих групп, которые являются новоприобретенными дочерними предприятиями,
отвечающими критериям классификации в качестве предназначенных для продажи при
приобретении (см. пункт 11);
4.чистые потоки денежных средств, относящиеся к операционной, инвестиционной и финансовой
составляющим прекращенной деятельности. Такие раскрытия могут быть либо в примечаниях, либо
непосредственно в формах финансовой отчетности. Такие раскрытия не требуются для выбывающих
групп, которые являются новоприобретенными дочерними предприятиями, которые отвечают
критериям классификации в качестве предназначенных для продажи при приобретении.
Предприятие должно скорректировать раскрытия, требуемые пунктом 33, в отношении предыдущих
периодов, представленных в финансовой отчетности, таким образом, чтобы эти раскрытия
относились ко всей деятельности, которая была прекращена на отчетную дату самого последнего
представленного периода.
Корректировки в текущем периоде сумм, ранее представленных в составе прекращенной
деятельности, которые имеют непосредственное отношение к выбытию прекращенной деятельности
в предыдущем периоде, должны быть классифицированы отдельно в составе прекращенной
деятельности. Характер и сумма таких корректировок должны раскрываться. Примеры
обстоятельств, в которых такие корректировки могут возникнуть, включают следующее:
-устранение факторов неопределенности, которые возникают в результате условий операции
выбытия, например, урегулирование с покупателем корректировок цены приобретения и вопросов
компенсаций;
-устранение факторов неопределенности, которые возникают как следствие и непосредственно
относятся к деятельности компонента до его выбытия, например, обязательства по охране
окружающей среды и гарантийные обязательства по продукции, сохраненные за продавцом;
-погашение обязательств пенсионного плана, если погашение имеет непосредственное отношение к
операции выбытия.
Если предприятие прекращает классификацию компонента предприятия как предназначенного для
продажи, то результаты деятельности компонента, ранее представленные как часть прекращенной
деятельности в соответствии с пунктами 33-35, должны быть переклассифицированы и включены в
прибыль от продолжающейся деятельности для всех представленных периодов. В отношении сумм
за предыдущие периоды должно быть указано, что их представление скорректировано.
42. Учет текущей аренды у арендатора и арендодателя. МСФО 17
Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендную плату, при этом право собственности остается у арендодателя.
Арендодатель начисляет амортизацию, по переданному имуществу, и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре.
Учет объектов основных средств, переданных в аренду ведется у арендодателя на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 2410 "Основные средства".
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете .
Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество") и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора - расходами по обычным видам деятельности.
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю.
43. Учет финансовой аренды
Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
На дату начала срока аренды арендаторы должны признать финансовую аренду в своем балансе в
качестве активов и обязательств в суммах, равных справедливой стоимости имущества, которое
является предметом аренды, или приведенной стоимости минимальных арендных платежей (если эта
сумма ниже), при этом каждая из указанных стоимостей определяется на дату начала арендных
отношений. Ставка дисконтирования, используемая при расчете приведенной стоимости
минимальных арендных платежей, представляет собой ставку процента, подразумеваемую в
договоре аренды, если существует практическая возможность определить такую ставку. Если же
определить ее практически невозможно, следует использовать расчетную процентную ставку для
арендатора. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме,
признаваемой в качестве актива.
Операции и другие события учитываются и представляются в отчетности в соответствии со своим
содержанием и финансовым смыслом, а не просто исходя из их юридической формы. Несмотря на
то, что юридическая форма договора аренды может не предполагать передачу арендатору права
собственности на актив, являющийся предметом аренды, в случае финансовой аренды содержание
операции и ее финансовый смысл таковы, что арендатор получает экономические выгоды от
использования актива, являющегося предметом аренды, на протяжении большей части срока его
экономической службы в обмен на обязательство уплатить за это право сумму, приблизительно
равную справедливой стоимости актива на дату начала арендных отношений и соответствующих
затрат на финансирование.
финансовую аренду следует отражать в балансе арендатора и как актив, и как обязательство по
уплате будущих арендных платежей. На дату начала срока аренды актив и обязательство по уплате
будущих арендных платежей признаются в балансе в одинаковых суммах, за исключением того, что
к сумме, признаваемой в отношении актива, прибавляются первоначальные прямые затраты
арендатора.
Обязательства, относящиеся к сданным в аренду активам, не следует представлять в финансовой
отчетности как уменьшение суммы таких активов. Если при представлении обязательств
непосредственно в балансе проводится разграничение между краткосрочными и долгосрочными
обязательствами, такое же разграничение необходимо проводить и в отношении обязательств по
аренде.
Минимальные арендные платежи подлежат распределению между затратами на финансирование и
уменьшением непогашенного обязательства. Затраты на финансирование подлежат распределению
между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная
периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Условная арендная плата
начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает.
На практике при распределении затрат на финансирование по отчетным периодам в течение срока
аренды арендатор может использовать тот или иной способ аппроксимации для упрощения расчетов.
Финансовая аренда приводит к возникновению расходов на амортизацию в отношении
амортизируемых активов, а также финансовых расходов в каждом отчетном периоде. Учетная
политика по амортизации арендуемых активов должна соответствовать учетной политике,
применимой к амортизируемым активам, находящимся в собственности, и признаваемая сумма
амортизации должна рассчитываться в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Если нет обоснованной уверенности в том, что
арендатор получит право собственности на арендуемый актив к концу срока аренды, актив должен
быть полностью амортизирован на протяжении более короткого из двух сроков — срока аренды или
срока полезного использования актива.
Сумма относящихся к активу расходов на амортизацию и финансовых расходов за период редко
соответствует сумме арендных платежей, подлежащих выплате в этом же периоде, и, следовательно,
простое признание подлежащих выплате арендных платежей в качестве расходов не является
правильным. Соответственно, маловероятно, что актив и относящееся к нему обязательство будут
равны по величине после начала срока аренды.
44. Учет инвестиций в ассоциированные компании. Метод долевого участия.
Настоящий Стандарт должен применяться при учете инвестиций в ассоциированные предприятия
Ассоциированное предприятие - предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, на деятельность которого инвестор оказывает значительное влияние и которое не является ни дочерним предприятием, ни долей в совместной деятельности.
При определении организации, как «ассоциированной организации» принципиальное значение имеет определение «значительного влияния», которое необходимо отличать от контроля. При значительном влиянии инвестор не имеет полномочий по руководству финансовой и операционной деятельностью другой организации, но имеет право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации. В случае контроля, когда инвестор фактически приобретает полномочия по руководству деятельности другой организации, которая становится его дочерней организацией, применяется МСБУ (IAS) 27«Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации»
При методе долевого участия инвестиции первоначально признаются по себестоимости в сумме произведенных инвестором фактических затрат, затем балансовая стоимость инвестиций корректируется на изменения доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Таким образом, прибыль и убытки инвестора содержат долю прибыли или убытка инвестируемой организации. Причитающиеся суммы дивидендов от инвестиций в ассоциированную организацию, относятся на уменьшение балансовой стоимости инвестиций.
45. Связанные стороны. Определение, раскрытие операций со связанными сторонами.
Связанная сторона — сторона является связанной стороной предприятия, если:
(a)такая сторона прямо или косвенно, через одного или более посредников:
(i) контролирует предприятие или находится под его контролем или если предприятие и такая сторона находятся под общим контролем (сюда относятся материнские предприятия, дочерние предприятия и другие дочерние предприятия одного материнского предприятия);
(ii) имеет долю в предприятии, обеспечивающую ей значительное влияние на предприятие; или
(iii) осуществляет совместный контроль над предприятием;
(b) сторона является ассоциированным предприятием (как указано в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия») данного предприятия;
(c) сторона представляет собой совместное предпринимательство, участником которого является предприятие (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»);
(d) сторона входит в состав старшего руководящего персонала предприятия или его материнского предприятия;
(e) сторона является близким родственником кого-либо из лиц, указанных в п. (а) или п. (г);
(f) сторона является предприятием, которое находится под контролем, совместным контролем или существенным влиянием кого-либо из лиц, указанных в п. (г) или п. (д), либо такие лица имеют, прямо или косвенно, существенное право голоса в данном предприятии;
(g) сторона является планом вознаграждений по окончании трудовой деятельности, созданным для работников предприятия или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной предприятия.
Операция между связанными сторонами — передача ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от того, взимается ли при этом плата.
Отношения между материнскими и дочерними предприятиями раскрываются, независимо от того,
проводились ли операции между этими связанными сторонами. Предприятие раскрывает информацию о своем материнском предприятии и о стороне, обладающей конечным контролем, если эта сторона отлична от материнского предприятия. Если ни материнское предприятие, ни сторона, обладающая конечным контролем, не представляют финансовую отчетность, доступную для общего пользования, раскрывается также название материнского предприятия следующего более высокого уровня, которое представляет такую отчетность.
Для того чтобы пользователи финансовой отчетности смогли составить мнение о влиянии взаимоотношений между связанными сторонами на предприятие, следует раскрывать информацию о взаимоотношениях между связанными сторонами в случаях, когда существует контроль, независимо от того проводились ли операции между связанными сторонами.
Раскрытие информации об отношениях между материнскими и дочерними предприятиями как между связанными сторонами приводится в дополнение к требованиям по раскрытию информации, представленным в МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 и МСФО (IAS) 31, которые требуют раскрывать перечень и описание существенных инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия и в совместно контролируемые предприятия.
46. Объединение предприятий. Метод покупки.
Покупка. Практически во всех объединениях компаний одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией, что дает возможность определить покупателя. Получение контроля предполагает покупка одной из объединяющихся компаний более половины акций, имеющих право голоса, другой компании, если только, в исключительных случаях, четко не заявлено, что такой пакет акций не обеспечивает контроль над компанией. Даже когда одна из объединяющихся компаний не приобретает больше половины акций с правом голоса другой объединяющейся компании, все еще может оставаться возможность определить покупателя, когда одна из объединяющихся компаний в результате объединения приобретает:
(a) право распоряжаться более чем половиной акций с правом голоса другой компании путем соглашения с другими инвесторами;
(b) право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения;
(c) право назначать и смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления другой компании; или
(d) право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или аналогичного органа управления другой компании.
Обратная покупка. Иногда компания приобретает пакет акций другой компании, но, как часть операции обмена, выпускает такое количество своих акций с правом голоса, в качестве возмещения, что контроль над объединенной компанией переходит к владельцам той компании, акции которой были приобретены. Такая ситуация называется обратным покупкам.
Объединение интересов. Взаимное разделение рисков и выгод обычно невозможно без достаточно равного обмена обычными акциями с правом голоса между объединяющимися компаниями. Такой обмен гарантирует, что соответствующие пакеты акций объединяющихся компаний, а следовательно соответствующие риски и выгоды в объединенной компании, сохраняются и обеспечиваются права сторон на участие в принятии решений. Для достижения взаимного разделения рисков и выгод объединенной компании:
(a) значительное большинство, если не все, обыкновенные акции с правом голоса объединяющихся компаний обмениваются или сливаются в общий фонд;
(b) справедливая стоимость одной компании незначительно отличается от справедливой стоимости другой;
(c) акционеры каждой компании сохраняют в достаточной степени те же права голоса и ту же степень участия в объединенной компании, относительно друг друга после объединения, как и до него.
Учет покупки. Объединение компаний в форме покупки, должно учитываться по методу покупки
Дата покупки. Начиная с даты покупки покупатель должен:
(a) включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретаемой компании; и
(b) признавать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой компании и любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающей при покупке.
Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю, и дата начала применения метода покупки.
Стоимость покупки. Покупка должна учитываться по его первоначальной стоимости, равной сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкам.
47.Учет труда и заработной платы
Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основании следующих документов:
-приказа (распоряжения) о приеме на работу, который является основанием для приема на работу.
-личной карточки, которая заполняется на каждого работника-приказа (распоряжения) о переводе на другую работу, который применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое;
-приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска.
-приказа (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтерия производит расчет с работником;
-других унифицированных форм
Виды и формы оплаты труда:
Простая повременная - по этой системе заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.
Повременно – премиальная=оклад +премия
Прямая сдельная система - за каждую единицу произведенной продукции (выполненных работ, услуг).
Косвенная сдельная система – выработка;
Сдельно - премиальная система - премирование за перевыполнение выработки.
Аккордная система – оплата за весь комплекс работ, а не за ед.прод-ции.
Коллективная (бригадная) сдельная система оплаты труда- оплата зас объем работы (количеством продукции), произведенной бригадой.
Тарифная система представляет собой совокупность ставок заработной платы (тарифных ставок, должностных окладов) и условий их применения для оплаты труда работников. Тарифные ставки и оклады, входящие в тарифные системы, различаются в зависимости от сложности работы (квалификации работников), условий труда на рабочем месте (тяжести, вредности, опасности), интенсивности труда, При бестарифной системе оплаты труда заработок работника напрямую зависит от конечных результатов деятельности как структурного подразделения, так хозяйствующего субъекта в целом.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. По К-ту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на гос-ое соц-ое страхование, пенсий и др. сумм, а по Д-ту – удержания из начисленной суммы оплаты труда.
Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются следующие унифицированные формы первичной документации:
-табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета рабочего времени, в которых фиксируется использование рабочего времени всех работающих в данной организации.
На основании табелей рассчитывается заработная плата. Учет использования рабочего времени ведется в табелях или методом сплошной (каждодневной) регистрации явок и неявок на работу, или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).
Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие формы ведомостей:
-расчетно-платежная ведомость, которая рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости;
-расчетная ведомость, которая применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих;
-платежная ведомость, которая применяется для учета выплат заработной платы;
-лицевой счет, который заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; дата поступления на работу и т.д.
Пример 1.
Начисление заработной платы бухгалтеру ТОО "Мирадор Сауда" за декабрь 2012 года – Сычевой Юлии в размере 145 000 тенге.
Заработная плата=145 000 тенге Дт 7210 Кт 3350
Пенсионные отчисления = зарплата*10%=145 000*10%=14 500тг; Дт3350 Кт 3220
ИПН(10%) = (зарплата - пенсионные отчисления - МРЗП (18 660))*10%=11 184 тг; Дт3350 Кт 3120
Сумма зарплаты на руки = (зарплата - пенсионные отчисления - ИПН)=119 316тг Дт 3350 Кт 1010
ФОТ=(зарплата - пенсионные отчисления)=130 500 тг;
Социальный налог = ФОТ*11%=14 355 тг; Дт 7210 Кт 3150
Социальное страхование(ФОТ*5%)=6 525 тг. Дт 7210 Кт 3210
48.Учет расчетов с кредиторами
Кредиторская задолженность — (задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Кредиторская задолженность возникает в случае, если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. В бухгалтерском учёте принято выделять несколько видов кредиторской задолженности:
-задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
К поставщикам и подрядчикам относят предприятия и организации, поставляющие товарно-материальные запасы (ТМЗ) или оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, как правило, осуществляются в безналичном порядке. Форма расчетов определяется договором или соглашением. Основными формами расчетов являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, платежными поручениями в порядке плановых платежей, в порядке зачета взаимных требований, векселями.
Для отражения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам».
По кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» отражается:
- стоимость приобретенных товарно-материальных запасов, внеоборотных активов и др., а также стоимость услуг по их доставке и переработке на стороне – в корреспонденции с соответствующими счетами учета ТМЗ, внеоборотных активов и др.;
- стоимость принятых работ и потребленных услуг – в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы»;
- сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) – в корреспонденции со счетом 3130 «Налог на добавленную стоимость»;
- сумма обнаруженных недостач сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества при приемке на склад поступивших акцептованных (оплаченных) ТМЗ и внеоборотных активов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки – в корреспонденции со счетом 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной формы или ведомости по каждому счету – фактуре или платежному требованию поручению, что позволяет контролировать расчеты по каждому документу.
-задолженность перед персоналом организации;
-задолженность перед внебюджетными фондами;
-задолженность по налогам и сборам;
-задолженность перед прочими кредиторами.
При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.
Учет краткосрочных банковских обязательств учитывается на счете 3010 «кратк.банк.займы», займы сроком до года. Учет долгосрочных банковских обязательств учитывается на счете 4010 «долгоср.банк.займы», займы свыше 1 года.
Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.
Кредиторская задолженность может быть приемлемой (нормальной) и просроченной, т. е. отклоняющейся от установленных норм. Просроченная возникает, как правило, из-за отсутствия денежных средств на расчетном счете предприятия или при отказе банка выдать кредит на оплату товарно-материальных ценностей.
В бухгалтерском учёте организации кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты её погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда организация вправе её списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности.