Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в со ответствии с ее бюджетным и налоговым законодательством. В составе доходов бюджетов обособленно учитываются доходы це левых бюджетных фондов. Доходы бюджетов образуются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, принятым Государственной Думой РФ и под писанным Президентом РФ 31 июля 1998г., за счет налого вых и неналоговых видов дохода, а также за счет безвозмезд ных перечислений.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ налоги разного уровня бюджетной систе мы, а также пени и штрафы.
К неналоговым доходам относятся:
доходы от использования имущества находящегося в государственной и муниципальной собственности;
доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муници пальной собственности;
доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами власти и местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями;
доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней;
безвозмездные перечисления от - физических и юридиче ских лиц, международных организаций и правительств иностранных государств.
Все доходы бюджетов делятся на собственные и регулирующие. Собственные доходы — это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством РФ. К ним относятся налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, и не налоговые доходы.
Регулирующие доходы — налоги и другие платежи, по кото рым устанавливаются нормативы отчислений в бюджеты другого уровня на очередной финансовый год, а также на долговремен ной основе (не менее трех лет) по разным видам таких доходов.
Налоговая система РФ, по определению Налогового кодекса, принятого Государственной Думой в первом чтении 16 апреля 1998 г., представляет собой совокупность феде ральных, региональных и местных налогов, принципов форм и методов их установления, уп латы и применения мер по обеспечению их уплаты, осущест вления налогового контроля, а также привлечения к ответст венности за нарушение налогового законодательства.
При разработке новой налоговой системы использованы накопленный отечественный опыт и практика зарубежных стран.
Налоговая система РФ регулируется высшим законом страны Конституцией РФ. Правовое ее оформление обеспечил пакет налоговых законов: «Об основах налоговой системы РФ» (от 27 декабря 1991г.), определивший принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, плательщиков и налоговых органов, рас сматривающий вопросы организации сбора налогов и контроля, а также целый ряд законов о порядке исчисления и уплаты кон кретных налогов.
Налоговая система призвана:
1) обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществле ния которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства;
2) создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйствования, учитывая при этом особенности формирования, перераспределения доходов различных групп населения.
К недостаткам следует отнести:
1) высокий уровень налогообложения юридических лиц, особенно это касается налога на прибыль. Налоговые платежи, по разным оценкам составляют от 40% до 80% дохода юридического лица (прибыль плюс оплата труда). По оценке специалистов, величина налогового деления на ВВП (Внутри Валовой Продукт) около 30%, что много выше, чем в мировой практике.
2) большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов (федеральных, местных, целевых), осложняющее налогообложение.
В зависимости от объекта обложения, взаимоотношения плательщика и государства различаются прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги, взимаемые непосредственно с дохода и иму щества, — это налог на прибыль предприятий, подоходный на лог с физических лиц, налог на имущество предприятий и др.
Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги, опла чиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец то вара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет казне. Покупатель товара или услуг стано вится действительным плательщиком налога. К косвенным от носятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.
По их использованию налоги подразделяются на общие и специальные целевые.
Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение, «например, налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.
Основное деление налогов: в зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, различают федеральные налоги, региональные налоги – налоги субъектов РФ, местные налоги.
По данным Министерства РФ по налогам и сборам, опреде ляющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырем налогам: — НДС, акцизам, налогу на прибыль пред приятий и подоходному налогу с физических лиц, на их долю приходится 3/4 всех поступлений в консолидированном бюджете.
Итак, налогом признается обязательный и безвозмездный взнос, подлежащий уплате в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, муниципальных образований и соответствую щие внебюджетные фонды.
2. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ.
2.1 Федеральные налоги
Федеральные налоги (размер их ставок, объекты обложения, плательщики и льготы, а также порядок зачисления их в бюд жет) — это налоги, устанавливаемые налоговым законодательст вом и обязательные к уплате на всей территории РФ.
Основными федеральными налогами являются: налог на до бавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные по шлины, налог на операции с ценными бумагами и др.
Такие налоги, как акцизы на импортные товары, таможенные пошлины, государственная пошлина, федеральные регистрационные и лицензионные сборы полностью поступают в фе деральный бюджет и являются собственными его доходами.
К регулирующим доходам относятся НДС, налог на прибыль предприятий, налог на покупку иностранных денежных знаков и иных документов, подоходный налог, налог с имущества, преходящего в порядке наследования и дарении и др., которые вправляются в бюджеты других уровней в виде определенной, установленной при утверждении федерального бюджета норме.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из самых важных налогов в современной налоговой системе России. Причем 75% всех поступлений НДС направляет ся в федеральный бюджет и 25% в бюджеты субъектов РФ.
НДС введен с 1 января 1992 г. на всей территории РФ в соответствии с Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г.
Плательщиками НДС являются все юридические лица незави симо от форм собственности, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, включая предприятия с ино странными инвестициями; индивидуальные (семейные) частные предприятия, а также филиалы, отделения и другие обособлен ные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги). Не платят НДС частные предприятия, не являющиеся юридически ми лицами, а также малые предприятия, перешедшие на упро щенную систему налогообложения.
Официально по закону налог взимается с предпринимателя, в действительности его плательщиком (носителем) становится конечный потребитель, который оплачивает его при покупке в цене товара
Объектом НДС выступают обороты товаров, выполненные работы, оказанные услуги. При реализации товаров учитываются товары собственного производства и приобретенные на стороне, при выполнении работ — объемы строительно-монтажных, на учно-исследовательских и опытно-конструкторских, технологи ческих и других работ;
Ставки НДС установлены в размере 10 и 20.% первая действу ет для продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров Для детей по перечням, утвержденным постановлением Прави тельства РФ; вторая — по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары. Для предпри ятий розничной торговли, бытового обслуживания, а также пред приятий, оказывающих платные услуги, которые реализуют товары.
После определения облагаемого оборота товаров работ, установления налоговых льгот и ставок подсчитывается ве личина налога путем умножения налогооблагаемого оборота. На практике плательщик вносит в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателя за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, уплаченной поставка поставщику из бюджета.
2.2 Налоги субъектов Российской Федерации
Налоги субъектов Российской Федерации (региональные) ус танавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории России. К ним относятся: налог на имущество предприятий, лесной налог, сбор на нужды образовательных уч реждений с юридических лиц. Начиная, с 1988 г субъекты РФ могут своим решением ввести налог с розничных продаж. Мак симальные ставки этих налогов (кроме налога с розничных про даж) определяются федеральными законами, а конкретные став ки — решениями законодательной (представительной) власти субъектов РФ.
Налог на имущество предприятий введен в целях стимулиро вания не используемых в производстве материальных ценностей. Для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйствен ной деятельности юридических лиц. Он функционирует в соот ветствии с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. с последующими дополнениями и изменениями
Плательщиками налога выступают юридические лица, а так же филиалы и другие подразделения юридических лиц, имею щие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. К объектам обложения относятся основные средства, материальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
Из-под обложения выведены полностью бюджетные учреж дения и организации, предприятия по производству, переработ ке и хранению сельскохозяйственной продукции, а также соци ально-культурной сферы, общественные организации инвалидов и др. Налоговые льготы касаются и отдельных объектов, находя щихся на балансе предприятия (объекты жилищно-коммунальной сферы, коммунального и бытового водоснабжения и др.).
Предельная ставка налога на имущество предприятий уста новлена в размере 2% налогооблагаемой базы, конкретные став ки, определяемые в зависимости от вида деятельности, устанав ливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ Сумма налога определяется плательщиком, само стоятельно ежеквартально нарастающим итогом и вносится рав ными долями в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения предприятия.
Лесной налог включает систему платежей за пользование лесным фондом. Эта система платежей регулируется Лесным Кодексом РФ, принятым Федеральным законом от 29 января "97 г., и охватывает лесные подати и арендную плату.
Лесные подати включают: плату за древесину, отпускаемую на корню, плату за заготовку лесных второстепенных материалов 'Древесных соков, ягод, лекарственных растений и т. п., плату за пользование лесным фондом в культурно - оздоровительных туристических и спортивных целях.
Лесные подати взимаются со всех пользователей лесным фондом. Предусмотрены минимальные и конкретные ставки платы за древесину, причем минималь ные ставки устанавливаются Правительством РФ.
Лесные подати оплачиваются в разных формах:
- денежным платежом,
- натуральным платежом с предоставлением части заготов ленных ресурсов,
- выполнением работ или предоставлением услуг
Форма оплаты лесных платежей определяется районными органами самоуправления и оговаривается в разрешительных документах по каждому объекту пользования — лесорубочных билетах, ордерах и лесных билетах. Лесные подати взимаются в виде разовых или регулярных платежей с начала пользования конкретными участками лесного фонда в течение срока дейст вия разрешительных документов.
2.3 Местные налоги и сборы.
Местными налогами и сборами, признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым законодательством РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.
Местными налогами и сборами подразделяются на две группы.
Первая – налоги, введенные законодательной властью и действующие на всей территории Росси в обязательном порядке. К ним относятся:
По трем первым налогам действуют специальные федеральные законы, а Министерство РФ по налогам и сборам разработало по ним инструкцию о порядке взимания и уплаты.
Ко второй группе относятся остальные налоги и сборы:
- сбор за парковку автомобилей;
- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной тех ники и компьютеров;
- сборы (целевые) с граждан и юридических лиц на содер жание милиции, благоустройства территорий, на нужды образовательных учреждений и др.
Эти налоги и сборы, предусмотренные Законом «Об основах налоговой системы РФ», могут вводиться специальными реше ниями органа местного самоуправления и действуют лишь на его территории.
3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
В системе стабилизационных мер Правительства Российской Федерации по выходу экономического кризиса ведущее место отводится МНС Российской Федерации, с помощью которой обеспечивается основная масса налоговых поступлений в бюджет. Кроме того, существующая сегодня налоговая нагрузка на сектор экономики слишком велика. Без ее снижения и перераспределения невозможно рассчитывать на подъем отечественного производства и стабилизацию социально-экономического положения.
Учитывая это, специалисты МНС России разработали целостную систему мер по совершенствованию налоговой политики. Она направлена:
- на снижение налоговой нагрузки на отечественных товаропроизводителей и ее перераспределение с реального сектора экономики в сферу потребления;
- на упрощение налоговой системы;
- на повышение собираемости налогов и сборов и усиление контроля за их поступлением в бюджет.
Причем перераспределение налогового бремени из сферы производства в сферу потребления нельзя понимать как увеличение общей суммы налогов, сборов и обязательных платежей, взимаемых с физических лиц. Дело в том, что в конечной цене товаров, работ и услуг, реализуемых населению, сосредоточены все налоги, сборы и платежи, уплаченные в сфере производства и реализации продукции. МНС России предлагает, не увеличивая общей суммы налогов в цене, перераспределить их по цепочке из сферы производства в сферы потребления.
По налогу на добавленную стоимость предлагается снизить ставку с 20% до 10%. При этом общий порядок исчисления и уплаты данного налога распространить на торговые предприятия, упорядочить возмещение НДС организациям-экспортерам и перейти на расчеты по итогам квартала с уплатой авансовых платежей в размере 1/9 суммы налога, исчисленного за предыдущий квартал.
По налогу на прибыль снизили ставку налога до 30%. Следует предоставить предприятиям возможность направлять прибыль без ограничений, существующих в настоящее время, на финансирование капитальных вложений и освободить от налогообложения прибыль, полученную впервые три года по вновь введенным в действие производственным объектам стоимостью свыше 10 млн. руб.
В качестве компенсации выпадающих в этой связи доходов предлагается повсеместное введение налога с продаж по ставке 5% для всех товаров, работ и услуг, оказываемых населению, за исключением небольшой группы жизненно необходимых продовольственных товаров и лекарств, и по ставке 10% - для подакцизных товаров, реализуемых населению. Чтобы привлечь к налогообложению доходы граждан, осуществляющих торговлю промышленными и продовольственными товарами на рынках, а также занимающихся “челночным бизнесом”, предлагается введение единого налога на вмененный доход.
По подоходному налогу с физических лиц предлагается введение новой, более мягкой и социально ориентированной шкалы налогообложения. Одновременно предлагается взимание подоходного налога в федеральный бюджет по ставке 3% и в бюджеты субъектов Российской Федерации по прогрессивным шкалам налогообложения для первичной и вторичной занятости населения с последующим перерасчетом по итогам года в ходе декларационной кампании.
Предусматривается также сокращение льгот по этому налогу и расширение налогооблагаемой базы за счет перекрытия банковско-страховых схем ухода от налогообложения фонда оплаты труда.
Предлагается также пересмотреть ставки акцизов, механизм их взимания, включая перераспределение налоговой нагрузки с производства на оптовую торговлю, и сокращение сроков уплаты в бюджет с 45-60 дней до 30-45 дней.
Составной частью налоговой политики должно стать совершенствование налогового администрирования, системы контроля за исполнением налоговой дисциплины, упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения. Повышать налоговые поступления в бюджет следует не за счет введения все новых и новых налогов, а за счет повышения собираемости уже существующих налогов.
Налоговые органы должны активнее использовать предусмотренные Налоговым кодексом меры по проведению налогового контроля. При этом следует свести к минимуму текущий налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, сосредоточив ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах.
Эффективность налогового контроля не означает его усложнение. Проведение мероприятий налогового контроля не должны отрицательно влиять на хозяйственную деятельность налогоплательщиков. В частности, следует разработать такие процедуры постановки налогоплательщиков на учет в налоговые органы, такой порядок подачи налогоплательщиками налоговых деклараций, которые бы не вызывали больших трудностей у организаций и граждан и не стимулировали налогоплательщиков уходить в теневую экономику.
4. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН.
Бюджеты всех уровней развитых государств характеризуются преобладанием налоговых доходов. В доход центрального бюджета они достигают 80—90%, а в США — более 95%. В бюджетах членов федерации (федеративные государства) и местных бюджетах удельный вес налогов составляет более 50%.
Конституции либо специальные законы стран закрепляют определенные налоги за соответствующим бюджетом. В центральные бюджеты поступают такие налоги, которые имеют экономическое значение (подоходный налог, корпорационный налог, таможенные пошлины, универ сальный акциз и др.). Эти налоги обычно называются государст венными.
Налоговая структура бюджетов членов федерации отличается большим разнообразием в различных странах. В бюджетах шта гов США решающее значение имеют косвенные налоги (налог с продаж, акцизы), в ФРГ главными налогами в бюджетах земель являются отчисления от подоходного налога, НДС и налога на прибыль. Доходы местных бюджетов формируются, в основном за счет поимущественных налогов: поземельного, промыслового, подомового. Определенную долю местных доходов Франции, США. ФРГ составляют надбавки к государственным прямым налогам или дополнительные ставки к этим налогам.
Современная налоговая система развитых государств включа ет прямые (на доход и имущество) и косвенные (на товары и услуги) налоги. Прямые налоги преобладают в Канаде, США, Японии, Дании. Косвенные — во Франции, Италии, Норвегии. В целом в странах произошел сдвиг в сторону прямого налого обложения. Особое место в налоговой системе занимают взносы в фонд социального страхования, используемые для строго целе вого назначения.
Подоходный налог с физических лиц — один из важнейших прямых налогов с населения. Объектом обложения выступает доход от различных источников, в том числе заработная плата, различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды и др.
Налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение финансового года объектом обложения является чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на разрешенных по закону вычетов и скидок. К ним относятся облагаемый минимум (основная или базисная скидка, установ ленная для всех налогоплательщиков), семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев и др. В некоторых странах предоставля ются налоговые льготы по ряду расходов плательщиков (на ме дицинские цели, на покупку ценных бумаг, на оплату проезда до места работы и т.д.)
Существуют два подхода к налогообложению доходов семьи: раздельный, когда налог берется с каждого из супругов (Канада Дания, Греция), и совокупный, когда налог удерживается с объединенного дохода семьи (Великобритания, а в США, Германии Ирландии предусмотрено право выбора). Во Франции сами работающие, а не работодатели, платят налог с дохода, заработанного в предыдущем году. По истечении финансового года, как правило, все налогоплательщики подают налоговую декларацию в финансовые органы, в которых сами исчисляют сумму причитающегося с них налога.
С целью ограждения налогоплательщика от роста цен в условиях инфляций во многих развитых странах применяется налоговая индексация подоходного налога с населения, осуществляемая автоматически в рамках налоговых кодексов.
Поступления подоходного налога в бюджет развитых стран значительно различаются: в США он дает около 35%, Великобритании и Германии — около 25—30%, Франции — около 15%.
Косвенные налоги выступают в трех видах: акцизы (на товары на услуги частных предприятий), монопольные налоги (на товары массового потребления, производимые в госу дарственном секторе), таможенные пошлины (на экспортные и импортные товары и услуги).
Наиболее распространен универсальный акциз, который дей ствует во многих странах в форме налога на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения НДС выступает часть стоимости товара, добавленной на каждой стадии производства и вращения. НДС — важнейшая составная часть налоговых систем 42 государств, в том числе 17 европейских.
НДС взимается с каждого акта продажи. Количе ство ставок и их уровень различен: в Великобритании ныне дей ствуют три ставки — 0; 8; 17,5% в зависимости от группы това ров и услуг; в Италии — пять ставок: льготная — 2%; основная — 9%; повышенные — 18 и 38% и нулевая; в Германии — две ставки: льготная — 7% и стандартная — 15%; во Франции — 2,1-4; 5,5; 18,6 и 22%.
Наибольшая доля НДС в доходах бюджета развитых стран во Франции (около 45%), в Великобритании и Италии (около 20%)
Специальными платежами физических и юридических лиц государству являются взносы в социальные страховые фонды. Они используются для оказания социальных услуг населению. Для лиц наемного труда они выступают в виде прямого целевого налога. Ставки устанавливаются в процентах к заработку за ми нусом установленных законом вычетов, они колеблются от 2-5% до 9,5—10%. Юридические лица платят эти взносы в опреде ленной доле к фонду заработной платы: В Великобритании -12%, США — 6,2% на соцобеспечение, 1,45% — на медпомощь, 0,8% — на пособие по безработице; в Германии - 9,5% только в пенсионный фонд.
Государственные и местные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние на развитие экономики.
Проанализировав, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:
- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;
- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;
- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;
- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.
Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и своевременного состояния российской экономики.
Необходимы комплексные преобразования во всей структуре российской экономики. Эффективная налоговая система является одной из важнейших составляющих экономического процветания страны. Об этом можно судить по зарубежным странам, где обсуждение налогов давно уже занимает почетное место среди экономического планирования.
Система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру, и ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности. Можно создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, давая возможность финансового воздействия на экономику че рез расходную часть.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
2. Ю.М. Вареха: Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. - №1/1999
3. В.П. Воронин "Подоходный налог с физических лиц: логика и алогичность" Финансы №11 1994г.
4. Л.А. Дробозина Финансы: Учебник для вузов. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.
5. В.В. Дубов Действующая налоговая система и пути её совершенствования//Финансы. - № 4, 1999.
6. В.Г. Князев, Д.Г. Черник. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов, - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997
7. Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая) – Москва “ЭКМОС” - 1999г
8. Д. Г. Черника Налоги: Учебное пособие под ред. 4-е изд., - М: Финансы и статистика, 1998
9. Г.Г. Шулева «Подоходный налог с физических лиц», Бухгалтерский учет №1, 1997
10. Т.Ф. Юткина Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 1999
21