Тема 3- Система налогов и сборов в России ЛЕКЦИЯ 1 для студентов очного отделения внебюджетног.
Работа добавлена на сайт samzan.net:
МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
БЕЛГОРОДСКИЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Кафедра административного права и
административной деятельности ОВД
Дисциплина: «Налоговое право»
Тема № 3: «Система налогов и сборов в России»
ЛЕКЦИЯ №1
(для студентов очного отделения внебюджетного факультета)
Автор: доцент кафедры,
к.т.н., доцент А.Н. Прокопенко
Лекция обсуждена и одобрена
на заседании кафедры
«___» _____________ 2012 года
Протокол №____
Белгород - 2012
Цели лекции:
Учебная: Дать студентам фундаментальные теоретические знания в области налогов, взимаемых с организаций. Рассмотреть налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций.
Воспитательная: Формирование у студентов чувства требовательности к себе при изучении нового материала.
Развивающая: Формирование у студентов потребности в дальнейшем изучении российского финансового законодательства.
Место проведения: Лекционный зал.
Метод проведения: Академическая лекция.
Материальное обеспечение: доска, телекомплекс, телекарточки.
Время: 90 мин.
Примерное распределение учебного времени:
|
План лекции |
Время |
Страницы |
|
Вступительная часть. Объявить тему лекции, учебные вопросы и литературу, которой можно пользоваться при изучении темы. Сделать вводное слово к лекции |
7 мин |
2-5 |
|
Учебные вопросы: |
||
|
1. Налог на добавленную стоимость |
20 мин. |
6-11 |
|
2. Акцизы |
20 мин. |
11-15 |
|
3. Налог на прибыль организаций |
15 мин. |
15-18 |
|
Заключительная часть. Сделать отметки в журнале, отметить тех студентов, которые отличились на лекции |
3 мин. |
22 |
Основная литература:
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
- Прокопенко А.Н. Налоговое право: Учебное пособие / Белгород: БелЮИ МВД России, 2009.
- Финансовое право: Учебное пособие / Ю.Н. Канибер, А.Н. Прокопенко, С.А. Сойников, Е.В. Чиненов // Белгород: БелЮИ МВД России, 2006.
- Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для вузов / М.: Высшее образование, 2007.
Дополнительная литература:
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. // М.: Юрист, 2004.
- Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие / Красноярск: РУМЦ ЮО.
- Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики / М.: Манускрипт, 1993.
Введение
Прежде, чем приступить к рассмотрению налогов с организаций, необходимо отметить, что налоговое законодательство приравнивает к организациям индивидуальных предпринимателей по всем налогам, кроме налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций, а также филиалы юридических лиц, называемые в НК РФ обособленными подразделениями. В целом круг плательщиков налогов с организаций включает в себя:1
- организации юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации);
- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);
- обособленное подразделение организации любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Налоговый кодекс в качестве индивидуальных предпринимателей признает физических лиц, зарегистрированных в установленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частных нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.
Налоги с организаций составляют наибольшую часть налогов, собираемых в Российской Федерации. В качестве примера можно указать налог на добавленную стоимость, который в 2007 году составил более 2 триллионов 228 миллиардов рублей.2 Взимание налогов с организаций легче, чем с физических лиц, поэтому именно на это налогообложение и делается упор в нашей стране. В последние годы общее количество налогов уменьшилось и в первую очередь это затронуло именно организации. В настоящее время непосредственно с организаций взимаются налог на добавленную стоимость,3 акцизы,4 налог на прибыль организаций,5 налог на добычу полезных ископаемых,6 водный налог,7 налог на имущество организаций8 и налог на игорный бизнес.9 Ряд налогов взимается как с организаций, так и с населения. К ним относятся единый социальный налог,10 сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,11 транспортный налог,12 земельный налог13 и государственная пошлина.14 В данной лекции мы рассмотрим налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на прибыль организаций.
Вопрос 1. Налог на добавленную стоимость15
Данный налог является налогом федеральным, косвенным и регулярным, зачисляется в федеральный бюджет.
Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг). На каждом этапе производства и продажи товара его стоимость увеличивается, и организация обязана уплатить с увеличенной стоимости НДС. При этом она указывает, какая сумма НДС была выплачена предыдущими владельцами товара. Сама сумма налога указывается в платежных документах отдельной строкой, что облегчает учет уплаченного ранее НДС. Именно поэтому данный налог называется налогом на добавленную стоимость. НДС это косвенный налог – юридически налогоплательщиком является организация, а фактически налог выплачивает потребитель в момент покупки товара, оплаты работ и услуг.
Налогоплательщиками налога признаются:16
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.
Объектами налогообложения являются:17
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база:18
- при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, при оплате труда в натуральной форме определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов и без включения в них НДС;
- при реализации имущества, с учетом уплаченного налога, определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);
- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (за исключением подакцизных товаров), определяется как разница между ценой реализации, с учетом НДС и ценой приобретения продукции;
- при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС;
- при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал19.
Налоговые ставки:20
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;
- услуг по международной перевозке товаров;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями по транспортировке нефти, нефтепродуктов из пункта отправления до границы РФ либо до морских портов РФ для последующего вывоза за пределы РФ,
- услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого (ввозимого) за пределы территории РФ;
- услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электрической энергии в электроэнергетические системы иностранных государств;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ;
- работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
- услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта;
- работ (услуг) по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центробанку РФ, банкам;
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей;
- припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река море) плавания), вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;
- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров;
- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:
- продовольственных товаров согласно списка;
- товаров для детей согласно списка;
- периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции эротического и рекламного характера;
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в остальных случаях.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.21
По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, имеющих разное назначение: стимулировать производство, экспорт производимых товаров, оказывать финансовую поддержку социально значимым объектам, содействовать развитию кредитно-денежных отношений и др. Их перечень является единым на всей российской территории. Льготы выражаются в освобождении отдельных видов товаров (работ, услуг) от уплаты НДС, а также в применении налоговых вычетов.22
Контроль за внесением НДС в бюджет возложен на налоговые и, в соответствующих случаях, на таможенные органы. Взыскание недоимки по НДС, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций производится также налоговыми органами, а по импортным товарам – таможенными органами.
Начиная с 2005 года, НДС не взимается с товаров, которые экспортируются в страны СНГ (налоговая ставка 0%). Несмотря на то, что данное решение является убыточным для России, оно направлено на стимулирование торговых и производственных связей, и должно привести к повышению товарооборота и, соответственно увеличению собираемых налогов.
Вопрос 2. Акцизы23
Данный налог является налогом федеральным, косвенным и регулярным. Акцизы зачисляются в федеральный бюджет и частично бюджеты субъектов РФ. Термин «акциз» происходит от латинского слова accedere (обрезать). Акцизы являются косвенными налогами, включаются в цену товара и, как и НДС, фактически выплачиваются потребителем в момент покупки подакцизных товаров.
Налогоплательщиками акциза признаются:24
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Подакцизными товарами признаются:25
- спирт этиловый из всех видов сырья;
- спирт коньячный;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с долей этилового спирта более 9 %;
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 %;
- табачная продукция;
- автомобили легковые;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
- автомобильный бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- прямогонный бензин.
Не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % и (или) с объемной долей этилового спирта до 90 % при наличии на флаконе пульверизатора; виноматериалы.
Прямогонный бензин - это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. На перечисленные товары акцизы распространяются и в тех случаях, когда они ввозятся на территорию РФ. Обложение акцизами при этом производится в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.
Объект налогообложения:26
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или уполномоченных на то государственных органов подакцизных товаров, которые конфискованы, бесхозны или от которых произошел отказ в пользу государства;
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и т.д.
К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров.
Налоговым периодом признается календарный месяц.27
Сроки уплаты.28 В НК РФ установлены сроки уплаты акцизов в зависимости от сроков реализации товаров (например, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по товарам, реализованным с 1 по 15 число отчетного месяца). По товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж в размере, установленном Правительством РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется плательщиком самостоятельно. При этом в расчетных и первичных учетных документах она выделяется отдельной строкой. Плательщики предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по установленной форме не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Ставки акцизов:29
|
Подакцизные товары |
Налоговая ставка |
||
|
на 2012 год |
на 2013 год |
на 2014 год |
|
|
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке |
0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта (далее - БЭС) |
||
|
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта |
||
|
Спиртосодержащая продукция (кроме указанных выше) |
230 руб. за 1 литр БЭС |
270 руб. за 1 литр БЭС |
320 руб. за 1 литр БЭС |
|
Алкогольная продукция с объемной долей спирта свыше 9 %, в том числе напитки на основе пива |
254 руб. за 1 литр БЭС С 01.07 300 р. |
400 руб. за 1 литр БЭС |
500 руб. за 1 литр БЭС |
|
Алкогольная продукция с объемной долей спирта до 9 %, в том числе напитки на основе пива |
230 руб. за 1 литр БЭС С 01.07 – 270 р. |
320 руб. за 1 литр БЭС |
400 руб. за 1 литр БЭС |
|
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие |
22 руб. за 1 литр |
24 руб. за 1 литр |
25 руб. за 1 литр |
|
Вина натуральные (остальные), натуральные напитки с содержанием спирта до 6% |
6 руб. за 1 литр |
7 руб. за 1 литр |
8 руб. за 1 литр |
|
Пиво (объемная доля этилового спирта до 0,5 %) |
0 руб. за 1 литр |
||
|
Пиво (объемная доля этилового спирта от 0,5 до 8,6 %) |
12 руб. за 1 литр |
15 руб. за 1 литр |
18 руб. за 1 литр |
|
Пиво (объемная доля этилового спирта более 8,6 %) |
21 руб. за 1 литр |
26 руб. за 1 литр |
31 руб. за 1 литр |
|
Табак |
610 р. за 1 кг. |
680 р. за 1 кг. |
1000р. за 1кг. |
|
Сигары |
36 руб. за 1 штуку |
40 руб. за 1 штуку |
58 руб. за 1 штуку |
|
Сигариллы (сигариты), биди, кретек |
530 руб. за 1000 штук |
590 руб. за 1000 штук |
870 руб. за 1000 штук |
|
Сигареты, папиросы |
360 руб. за 1000 шт. + 7,5% стоимости, не менее 460 р. |
390 руб. за 1000 шт. + 7,5% стоимости, не менее 510 р. |
550 руб. за 1000 шт. + 8% стоимости, не менее 730 р. |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.) |
0 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
||
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя от 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 Квт (150 л.с.) |
29 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
29 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
31 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) |
285 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
285 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
302 руб. за 0,75 Квт (1 л.с.) |
|
Автомобильный бензин не соответствующий 3, 4 и 5 классу |
7 725 руб. за 1 тонну |
8 225 руб. за 1 тонну |
10 100 руб. за 1 тонну |
|
Автомобильный бензин класса 3 |
7 382 руб. за 1 тонну |
7 882 руб. за 1 тонну |
9 750 руб. за 1 тонну |
|
Автомобильный бензин класса 4 |
6 882 руб. за 1 тонну |
6 822 руб. за 1 тонну |
8 560 руб. за 1 тонну |
|
Автомобильный бензин класса 5 |
6 822 руб. за 1 тонну |
5 143 руб. за 1 тонну |
5 143 руб. за 1 тонну |
|
Дизтопливо не соответствующее 3, 4 и 5 классу |
4 098 руб. за 1 тонну |
4 300 руб. за 1 тонну |
5 860 руб. за 1 тонну |
|
Дизтопливо класса 3 |
3 814 руб. за 1 тонну |
4 300 руб. за 1 тонну |
5 860 руб. за 1 тонну |
|
Дизтопливо класса 4 |
3 562 руб. за 1 тонну |
3 562 руб. за 1 тонну |
4 934 руб. за 1 тонну |
|
Дизтопливо класса 5 |
3 562 руб. за 1 тонну |
2 967 руб. за 1 тонну |
4 334 руб. за 1 тонну |
|
Моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей |
6 072 руб. за 1 тонну |
6 072 руб. за 1 тонну |
7 509 руб. за 1 тонну |
|
Прямогонный бензин |
7 824 руб. за 1 тонну |
7 824 руб. за 1 тонну |
9 617 руб. за 1 тонну |
Контроль за исчислением и своевременным внесением акцизов в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией.
Вопрос 3. Налог на прибыль организаций30
Данный налог является налогом федеральным, прямым (личным) и регулярным. Зачисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Налогоплательщики:31
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.
Прибылью (объектом налогообложения) признается:32
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций доходы, полученные от источников в Российской Федерации;
- для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника и рассчитываемая в порядке, установленном пунктом 1 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 288 НК РФ.
Налог на прибыль организаций самый сложный для расчета. Он предполагает полный учет всех видов доходов организации,33 точный учет определенных видов расходов организации34 и особый расчет налоговой базы для определенных видов деятельности.35
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.36 Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговая база по доходам, полученным всеми участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется на основании суммы всех доходов и суммы всех расходов участников консолидированной группы налогоплательщиков, учитываемых в целях налогообложения налогом37.
Налоговый период календарный год.38 Отчетные периоды месяц, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога:39
20%. При этом: 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ. Субъекты РФ в бюджетах на очередной финансовый год могут уменьшать ставку налога, зачисляемую в бюджет субъекта РФ. Она не может быть меньше 13,5% (общая – 15,5%). Применяется в отношении организаций, использующих труд инвалидов. Свою часть налога субъект РФ может разделить между собой и муниципальными образованиями, опять же в законе о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год. Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. Она не может быть выше 13,5 %.
0% - для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер.
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 20% со всех доходов, 10% от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.
0 % - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что организация в течение не менее 1 года непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
По доходам, полученным в виде дивидендов: 9% от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, 15% от российских организаций иностранными организациями, и наоборот.
15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007.
9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года.
0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.40 Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода41. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом42.
Заключение
Мы рассмотрели три налога, взимаемых только с организаций. На следующей лекции мы рассмотрим еще четыре платежа, которые взимаются с организаций. К этим платежам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, водный налог и налог на добычу полезных ископаемых.
Использованная литература:
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
- Прокопенко А.Н. Налоговое право: Учебное пособие / Белгород: БелЮИ МВД России, 2009.
- Финансовое право: Учебное пособие / Ю.Н. Канибер, А.Н. Прокопенко, С.А. Сойников, Е.В. Чиненов // Белгород: БелЮИ МВД России, 2006.
- Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для вузов / М.: Высшее образование, 2007.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. // М.: Юрист, 2004.
- Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие / Красноярск: РУМЦ ЮО.
- Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: Вопросы теории и практики / М.: Манускрипт, 1993.
Тема № 3 «Система налогов и сборов в России»
Лекция №1
Учебные вопросы:
Вопрос 1. Налог на добавленную стоимость
Вопрос 2. Акцизы
Вопрос 3. Налог на прибыль организаций
Налог на добавленную стоимость является налогом федеральным, косвенным и регулярным, зачисляется в федеральный бюджет
Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства товара (работ, услуг).
Налогоплательщиками НДС признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Объектами налогообложения являются:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговый период - квартал.
Налоговые ставки:
1. 0% при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
- услуг по международной перевозке товаров;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями по транспортировке нефти, нефтепродуктов, газа и электрической энергии за пределы территории РФ;
- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ;
- услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, а также перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров;
- работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
- работ (услуг) по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ;
- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов - банкам;
- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического персонала, включая членов их семей;
- припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;
- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.
2. 10% при реализации:
- продовольственных товаров согласно списка;
- товаров для детей согласно списка;
- периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции эротического и рекламного характера;
- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
3. 18% в остальных случаях.
Акцизы являются налогами федеральными, косвенными и регулярными.
Акцизы зачисляются в федеральный бюджет и частично бюджеты субъектов РФ. Термин «акциз» происходит от латинского слова accedere (обрезать). Акцизы являются косвенными налогами, включаются в цену товара и, как и НДС, фактически выплачиваются потребителем в момент покупки подакцизных товаров.
Налогоплательщиками акциза признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Налоговый период - календарный месяц.
Ставки акцизов:
|
Подакцизные товары |
Налоговая ставка |
||
|
2012 год |
2013 год |
2014 год |
|
|
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция и продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта (БЭС) |
||
|
Спиртосодержащая продукция (кроме указанных выше) |
230 руб. за 1 литр БЭС |
270 руб. за 1 литр БЭС |
320 руб. за 1 литр БЭС |
|
Алкогольная и спиртосодержащая продукция спирт свыше 9 % |
254 руб. за 1 литр БЭС С 01.07 - 300 руб. |
400 руб. за 1 литр БЭС |
500 руб. за 1 литр БЭС |
|
Алкогольная и спиртосодержащая продукция спирт до 9 % |
230 руб. за 1 литр БЭС С 01.07 – 270 р. |
320 руб. за 1 литр БЭС |
400 руб. за 1 литр БЭС |
|
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие |
22 руб. за 1 литр |
24 руб. за 1 литр |
25 руб. за 1 литр |
|
Вина натуральные (остальные), натуральные напитки с содержанием спирта до 6% |
6 руб. за 1 литр |
7 руб. за 1 литр |
8 руб. за 1 литр |
|
Пиво (объемная доля спирта до 0,5 %) |
0 руб. за 1 литр |
||
|
Пиво (спирт от 0,5 до 8,6 %) |
12 руб. за 1 литр |
15 руб. за 1 литр |
18 руб. за 1 литр |
|
Пиво (спирт более 8,6 %) |
21 руб. за 1 литр |
26 руб. за 1 литр |
31 руб. за 1 литр |
|
Табак |
610 р. за 1 кг. |
680 р. за 1 кг. |
1000р. за 1кг. |
|
Сигары |
36 руб. за 1 штуку |
40 руб. за 1 штуку |
58 руб. за 1 штуку |
|
Сигариллы (сигариты), биди, кретек |
530 руб. за 1000 штук |
590 руб. за 1000 штук |
870 руб. за 1000 штук |
|
Сигареты, папиросы |
360 руб. за 1000 шт. + 7,5% стоимости, не менее 460 р. |
390 руб. за 1000 шт. + 7,5% стоимости, не менее 510 р. |
550 руб. за 1000 шт. + 8% стоимости, не менее 730 р. |
|
Автомобили легковые до 90 л.с. |
0 руб. за 1 л.с. |
||
|
Автомобили легковые от 90 до 150 л.с. |
29 руб. за 1 л.с. |
29 руб. за 1 л.с. |
31 руб. за 1 л.с. |
|
Автомобили легковые и мотоциклы свыше 150 л.с. |
285 руб. за 1 л.с. |
285 руб. за 1 л.с. |
302 руб. за 1 л.с. |
|
Бензин не 3, 4 и 5 класса |
7 725 руб. за 1 т. |
8 225 руб. за 1 т. |
10 100 руб. за 1 т. |
|
Бензин класса 3 |
7 382 руб. за 1 т. |
7 882 руб. за 1 т. |
9 750 руб. за 1 т. |
|
Бензин класса 4 |
6 882 руб. за 1 т. |
6 822 руб. за 1 т. |
8 560 руб. за 1 т. |
|
Бензин класса 5 |
6 822 руб. за 1 т. |
5 143 руб. за 1 т. |
5 143 руб. за 1 т. |
|
Дизтопливо не 3, 4 и 5 класса |
4 098 руб. за 1 т. |
4 300 руб. за 1 т. |
5 860 руб. за 1 т. |
|
Дизтопливо класса 3 |
3 814 руб. за 1 т. |
4 300 руб. за 1 т. |
5 860 руб. за 1 т. |
|
Дизтопливо класса 4 |
3 562 руб. за 1 т. |
3 562 руб. за 1 т. |
4 934 руб. за 1 т. |
|
Дизтопливо класса 5 |
3 562 руб. за 1 т. |
2 967 руб. за 1 т. |
4 334 руб. за 1 т. |
|
Моторные масла для дизельных или карбюраторных (инжекторных) двигателей |
6 072 руб. за 1 т. |
6 072 руб. за 1 т. |
7 509 руб. за 1 т. |
|
Прямогонный бензин |
7 824 руб. за 1 т. |
7 824 руб. за 1 т. |
9 617 руб. за 1 т. |
Налог на прибыль организаций является налогом федеральным, прямым (личным) и регулярным. Зачисляется в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.
Налогоплательщики:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Прибылью (объектом налогообложения) признается:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через представительства, полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций доходы от источников в РФ.
- для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.
Налоговый период календарный год.
Отчетные периоды - месяц, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога на прибыль организаций
Общая 20%. При этом: 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ. Субъекты РФ могут уменьшать ставку налога, но не меньше 13,5% (общая 15,5%). Применяется в отношении организаций, использующих труд инвалидов. В особых экономических зонах не более 13,5%.
0% - для образовательных и (или) медицинских организаций, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер.
На доходы иностранных организаций: 20% со всех доходов, 10% от международных перевозок.
По доходам, полученным в виде дивидендов:
0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что организация в течение не менее 1 года непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации,
9% российскими организациями от российских организаций,
15% от российских организаций иностранными организациями, и наоборот.
По доходам, полученным в виде процентов
15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 01.01.2007.
9 % - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 года.
0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.
1 Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, Ст. 11 / Российская газета, № 148-149, 06.08.1998.
2 Федеральный закон от 19.12.2006 № 238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год», Приложение 7 / СЗ РФ. - 25.12.2006. - № 52 (2 ч.). - Ст. 5504.
3 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Гл. 21 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
4 Там же, Гл. 22.
5 Там же, Гл. 25.
6 Там же, Гл. 26.
7 Там же, Гл. 25.2.
8 Там же, Гл. 30.
9 Там же, Гл. 29.
10 Там же, Гл. 24.
11 Там же, Гл. 25.1.
12 Там же, Гл. 28.
13 Там же, Гл. 31.
14 Там же, Гл. 25.3.
15 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Гл. 21 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
16 Там же, ст. 143.
17 Там же, ст. 146.
18 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 154 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
19 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 163 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
20 Там же, Ст. 164.
21 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 174 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
22 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 149, 150, 171 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
23 Там же, Гл. 22.
24 Там же, ст. 179.
25 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 181 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
26 Там же, ст. 182.
27 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 192 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
28 Там же, Ст. 204.
29 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 193 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
30 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Гл. 25 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
31 Там же, Ст. 246.
32 Там же, Ст. 247.
33 Там же, Ст. 248 – 251, 271 - 273.
34 Там же, Ст. 252 – 270.
35 Там же, Ст. 275 – 282.
36 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 274 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
37 Там же, Ст. 278.1.
38 Там же, Ст. 285.
39 Там же, Ст. 284.
40 Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ, Ст. 286 / СЗ РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.
41 Там же, Ст. 287.
42 Там же, Ст. 289.
2. 26 основных понятий политического анализа
3. Военноморская академия УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА
4. Методы административной деятельности милиции
5. Реферат- Криминалистическая идентификация
6. вариантами ответа
7. темами і мають базуватися на декількох сторінках з навігацією за допомогою гіперпосилань то такий сайт реал
8. За это время и мнения критиков и моя собственная дальнейшая работа улучшили мое понимание поднятых в ней пр
9. забезпечення взаєморозуміння між розробниками виробниками продавцями і споживачами замовниками ;
10. Северное море
11. ТЕМА 6 Сущность сервисных услуг и их классификация Широкая и узкая трактовка сервиса в индустрии услуг
12. Американский физик
13. фатум ~судьба и волюнтаризм от лат.
14. Средняя общеобразовательная школа 81 города Ижевска Удмуртской республики
15. Проблемы социально-экономических систем развития предприятия
16. 17511 НЯЧАНГ SI GON HOTEL 2 NH TRNG Single - Double Room RO 991.
17. способ расчета ВВП методом конечного использования- Представляет собой сумму расходов всех макроэконом
18. химия. Большая часть ученных считают что слово химия произошло от арабского ' произошедшего предполо
19. новое знание может быть получено в процессе рассуждения мир рассматривается как сфера деятельности ч.
20. Virtul memory технология управления памятью ЭВМ разработанная для многозадачных операционных систем