Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тип документа: Конспект
Предмет: Судебная бухгалтерия
Преподаватель: Шумак
Год:
Автор:
Набор:
Другая информация: Конспект один из самых точных. До 2004 г. повторял буквально каждое слово преподавателя.
Публикация: www.law.vashkevich.com
Публикация оригиналов: www.faculty.vechersky.com
ТЕМА: Бухгалтерский учёт и бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский учёт (БУ) - это система непрерывного, сплошного документального отражения информации о состоянии и движении средств предприятия. Кроме БУ на предприятиях ведётся оперативный и статистический учёт. БУ отличается от них своей систематичностью, которая характеризуется:
БУ выполняет две функции: информационную и контрольную. В рамках функций БУ выполняет ряд задач:
Правовое регулирование БУ в РБ - Закон “О бухгалтерском учёте и отчётности” от 01.01.95г. Основная суть нового законодательства – это предоставление субъектам хозяйствования значительных прав и свобод в организации и ведении БУ. В соответствии со ст.7 ЗоБУО предусматривает, что предприятие самостоятельно:
Бухгалтерский баланс.
Для осуществления хозяйственной деятельности каждое предприятие имеет определённую совокупность средств. В целях осуществления контроля за состоянием и исполнением этих средств они подлежат экономической группировке. Важными экономическими признаками, необходимыми для группировки средств предприятия, являются:
Эти признаки лежат в основе бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс (ББ) - это способ обобщённой экономической группировки в денежном измерителе состава хозяйственных средств и источников формирования на определённую дату. Баланс как бухгалтерский документ представляет собой балансовую таблицу, в которой даётся группировка средств предприятия по указанным признакам. В левой части ББ сгруппированы средства предприятия по их составу и размещению. Эта часть называется “актив”. В правой части (пассиве) сгруппированы эти же средства, но по другому экономическому признаку - источнику их формирования и назначению. Поэтому основной чертой ББ является равенство итогов актива и пассива. Это равенство заключается в том, что речь идёт об одних и тех же средствах, сгруппированных по разным экономическим признакам.
АКТИВ = ПАССИВ (основное бухгалтерское уравнение)
Актив - состав имущества, находящегося в распоряжении предприятия. Пассив - в нём прежде всего выделяются: собственный и заёмный капитал. Это позволяет узнать, в какой мере приобретённое имущество обеспечено собственным капиталом и какова сумма обязательства по долгам. При этом основное бухгалтерское уравнение:
А = СК + ФО = НК
(СК - собственный капитал, ФО - финансовые обязательства, НК - начальный капитал).
Собственный капитал = капитал, накопленный до текущего года, + капитал, сформировавшийся в ходе деятельности предприятия (прибыль отчётного года - ПР). Выделение начального капитала и прибыли предприятия даёт возможность оценки как прошлых капиталовложений, так и эффективности его текущей деятельности, перспективу расчётов по обязательствам. Тогда:
А = (НК + ПР) + ФО
Т.о., в бухгалтерском уравнении величины НК и ФО можно рассматривать как простые итоги суммирования данных по отдельным статьям бухгалтерского баланса, а именно: обязательства и собственный капитал.
Прибыль – категория более сложная, это величина уравновешивающая доходы (Д) и расходы (Р) предприятия. Когда доходы превышают расходы, говорят о получении прибыли, а когда расходы превышают доходы, то говорят об убытках.
Расчёт балансовой прибыли ответственная операция при составлении финансовой отчётности предприятия. От её правильности зависит сумма налоговых отчислений, накоплений на развитие производства. Расчёт прибыли затрагивает актив и пассив баланса, которые содержат информацию о расходах на производство и коммерческой деятельности. Прибыль представляется, как результат текущей производственной и коммерческой деятельности, т.е.
ПР = Д - Р, поэтому
А = НК + (Д - Р) + ФО
Следовательно обобщая все записи получим:
А = П, А = СК + ФО, А = НК + ПР + ФО, А = НК + (Д - Р) + ФО,
А + Р = НК + Д + ФО.
Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение предприятия и является основной отчётной формой. В соответствии с ЗоБУО, бухгалтерский баланс составляется не позднее 1.04 года, следующего за отчётным. В случае необходимости могут быть затребованы текущие балансы (квартальный, месячный). Бухгалтерский баланс строится как двухсторонняя таблица, отражающая активы и пассивы предприятия, имеющая равные итоги.
Пассив определяет финансовое происхождение средств, актив - основные направления инвестиций предприятия.
Схема структуры баланса:
|
Актив |
Пассив |
|
Долгосрочные активы (основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершённые капитальные вложения) |
Источники собственных средств (уставный капитал, резервный фонд, фонды спец назначения, прибыль и др.) |
|
Нематериальные активы (различные имущественные права, приносящие доход) |
Долгосрочные финансовые обязательства (долгосрочные кредиты и займы банков) |
|
Текущие активы (оборотные средства - производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и др.; денежные средства и расчёты - касса, расчётный счёт и др.) |
Расчёты и прочие пассивы (краткосрочные кредиты и займы банков, расчёты с кредиторами, поставщиками за товары и услуги, расчёты с бюджетом, с работниками по оплате труда |
Кроме деления на актив и пассив, бухгалтерский баланс имеет группы и статьи в соответствии с экономическим содержанием отдельных видов средств и их источников. Статьи актива и пассива объединены в разделы группы так, что определённым видам средств актива противостоят соответствующие им источники. Для упрощения технического состояния и удобства пользования каждой строке присвоен номер и код.
Структура актива.
Долгосрочные активы. Это сведения о средствах, вложенных на длительное время в основные фонды и на другие цели. Они предназначены, как правило, не для продажи, а для производства, транспортировки и хранения продукции. Они характеризуют основу деятельности предприятия. Сокращение этой части говорит о свёртывании производства и потерю финансового контроля. Этот раздел подразделяется на статьи:
По статье “1”, стоимость имеющихся на предприятии зданий, сооружений, оборудования, станков, машин и др. оборудования, стоимость которых более 100 МЗП за единицу и срок эксплуатации которых более 1 года. Основные средства учитываются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости (приобретения, строительства и др.). Кроме того отдельной статьёй определяется сумма износа основных средств.
По статье “3”, долгосрочные (срок более 1 года) вклады предприятия в ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты и т.д.).
По статье “5”, затраты , связанные со строительством и приобретением основных средств.
Баланс характеризует состояние средств предприятия на определённую дату. Это состояние не остаётся неизменным. В процессе совершения хозяйственных операций баланс подвергается определённым изменениям. Существует 4 типа таких изменений:
Актив + Сумма - Сумма = Пассив
Актив = Пассив + Сумма - Сумма
Актив + Сумма = Пассив + Сумма
Актив - Сумма = Пассив - Сумма
Эти четыре формы имеют важное контрольное значение. При неправильном отражении хозяйственных операций на балансе теряется равенство между активом и пассивом.
ТЕМА: Бухгалтерские счета и метод двойной записи.
Баланс показывает состояние предприятия в статическом положении (на первое число). Каждое предприятие ежедневно составляет оперативный баланс (при получении сырья от поставщиков, передачи его в производство, снятии денег с расчётного счёта и др.). Все эти операции должны быть немедленно отражены в балансе. Но отразить эти операции прямо на балансе практически невозможно, для этого осуществляется систематический контроль за движением и использованием средств и их источников и открываются и ведутся бухгалтерские счета. На каждый вид средств и на каждый источник их формирования заводятся синтетические счета, которые имеют своё наименование и номер.
Бухгалтерские счета - особая группировка однородных средств или источников, предназначенная для раздельного учёта хозяйственных операций с этими средствами и источниками. Балансовые счета непосредственно связаны с балансом, они раскрывают содержание отдельных статей актива и пассива. Если в статье баланса показан только итоговый результат данного вида средств или источников, то на соответствующем счёте показано, как формировался этот результат. Счета, на которых группируются средства предприятия, называются активными счетами, счета, на которых группируются источники формирования этих средств, называются пассивными. Перечень всех счетов, применяемых в бухгалтерском учёте, даётся в “Плане счетов бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия”, описание каждого счёта - в “Инструкции по применению плана счетов”.
Счета предназначены для отражения движения средств или источников, т.е. их увеличение или уменьшение. Такое отражение происходит по-разному на активных и пассивных счетах.
Каждый бухгалтерский счёт состоит из двух частей - левой (дебет) и правой (кредит):
|
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
Вначале, в каждом счёте записывается начальный остаток средств, который пришёл из прошлого месяца (сальдо). В активных счетах начальное сальдо записывается в дебет счёта. Все дальнейшие увеличения на счёте записываются в дебет. Уменьшение на активных счетах записывается в кредит. В конце месяца в счёте выводится конечное сальдо. К начальному сальдо прибавляются т.н. дебетовые обороты и вычитаются кредитовые. Конечное сальдо в активных счетах может быть только положительным или нулевым.
В пассивных счетах начальное сальдо записывается в кредит счёта. Все дальнейшие увеличения записываются в кредит счёта, а уменьшения - в дебет. В конце месяца выводится конечное сальдо. К начальному сальдо прибавляются кредитные обороты и вычитаются дебетовые обороты. Конечное сальдо на пассивных счетах может быль либо кредитовым, либо нулевым.
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учёте существуют активно-пассивные счета, это счета, на которых учитываются и дебетовая и кредитовая задолженность. В них сальдо может быть и дебетовым и кредитовым (если перекрыть дебетовое и кредитовое сальдо, то получится свёрнутое сальдо).
Важной особенностью бухгалтерского учёта является применение метода двойной записи хозяйственных операций на счетах. Сущность: каждая хозяйственная операция записывается сразу на двух счетах, причём на дебете первого и кредите второго в одинаковой сумме. Три элемента записи:
Необходимость двойной записи выражается в том, что любая хозяйственная операция объективно приводит к одновременному двустороннему изменению в средствах предприятия, либо в источниках их формирования; либо и в средствах и источниках. Соблюдение всех трёх элементов двойной записи обеспечивает балансовое равенство между активом и пассивом.
Пример: предприятие получило со своего расчётного счёта в банке (51) 50.000 руб. и поместило их в кассу (50):
счёт 50 (касса)
|
Дебет |
Кредит |
|
начальное сальдо 100.000 |
|
|
1) 50.000 |
счёт 51 (расчётный счёт):
Дебет
|
Кредит |
|
|
начальное сальдо 200.000 |
|
|
1) 50.000 |
Записи по дебету и кредиту бухгалтерских счетов определяется содержанием хозяйственной операции. Каждая операция вызывает определённые взаимосвязи между счетами, которые называются корреспонденцией счетов, а сами счета - корреспондирующими счетами. Процесс записи хозяйственных операций на счета называется составлением бухгалтерских проводок, которые сокращённо можно записать в виде т.н. счётной формулы:
Дебет 50 - касса
Кредит 51 - расчётный счёт
Для правильного пользования счетами бухгалтерского учёта существует план счетов - систематический перечень счетов, которые могут применяться предприятиями и организациями. С 1992 г. в РБ действует план счетов, утверждённый решением коллегии Министерства финансов 28.02.92г. В плане перечислено:
Все счета в плане распределены по разделам в соответствии с их целевым назначением. К плану счетов прилагается инструкция по применению плана счетов. Эта инструкция устанавливает единые подходы к применению плана счетов и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности. В инструкции даётся подробная характеристика каждого счёта, указывается, какие субсчета к нему применяются, какие операции записываются на дебетовые и кредитовые счета, с какими счетами корреспондирует данный счёт.
ТЕМА: Синтетический и аналитический учёт. Значение аналитического учёта в обеспечении сохранности материальных ценностей и денежных средств.
Кроме деления на активные и пассивные, счета бухгалтерского учёта делятся также на синтетические и аналитические. Соответственно, учёт, основанный на использовании тех и других счетов, называется синтетическим или аналитическим учётом.
Синтетические счета дают обобщённые сведения, характеризующие движение каких-либо однородных групп средств, их источников, или хозяйственных процессов. Причём запись в синтетических счетах производится только в денежном измерителе. Синтетические счета не создают расшивки хозяйственных операций по наименованию или количеству, отдельным предприятиям и лицам, с которыми производятся расчёты, и т.д. Таким образом из записи на синтетическом счёте можно получить лишь обобщённые данные о движении какой-либо группы средств или источников.
Аналитическими называются счета, в которых детализируются сведения, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета открываются на основе и в развитие определённого синтетического счёта. Синтетический счёт разбивается на составные части - аналитические счета. Аналитический счёт позволяет проследить движение каждого вида товарно-материальных ценностей в количественном выражении. Это имеет очень важное значение для предотвращения злоупотреблений при получении, хранении и отпуске материальных ценностей (предотвращается т.н. пересортица).
При расследовании и судебном рассмотрении уголовных и гражданских дел специальные познания в области бухгалтерского учёта и др. отраслей экономики могут применяться в следующих формах:
Специалист - это лицо в уголовном судопроизводстве, которое привлекается следователем к производству отдельных следственных действий для оказания технической и консультационной помощи в обнаружении, изъятии, исследовании доказательств. Это не эксперт, т.к. не составляет заключений. Его участие в деле фиксируется в протоколе того следственного действия, в котором он участвует.
Требования к специалисту:
Привлечение специалиста-бухгалтера или специалиста-эксперта целесообразно при проведении таких следственных действий, где изымаются и анализируются бухгалтерские документы отчётности, учётные регистры предприятия, организации. Чаще специалист-бухгалтер привлекается к производству выемки документов и их следующего осмотра, иногда при обыске.
Документальная ревизия применяется при рассмотрении в суде и расследовании уголовных и гражданских дел. Это проверка совершения хозяйственных операций, процессов и деятельности предприятия по данным первичной документации, записей в учётных регистрах и отчётности. Документальная ревизия не является процессуальным институтом. Ревизия - это один из способов хозяйственного контроля. В процессе её проведения решаются такие задачи, как:
Виды документальных ревизий:
- ведомственная (обычный аудит)
- вневедомственная (государственная).
- плановые;
- внеплановые.
- полные;
- частичные.
4. по методу проверки документов:
- сплошные (проверяются все документы подряд);
- выборочные.
5. по составу ревизионной группы:
- бухгалтерские;
- комплексные.
- первичные;
- повторные;
- дополнительные.
Вневедомственные контрольные органы, имеющие право проводить документальные ревизии субъектов хозяйствования:
Органом, который обязан выполнять документальную ревизию по заданию правоохранительного органа является КРУ Минфина (Постановление КМ от 12.12.94г. №241).
Материалы документальных ревизий, в которых устанавливаются факты злоупотреблений, влекущих уголовную ответственность, должны передаваться правоохранительному органу для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Для правильного решения этого вопроса предоставленные материалы должны содержать:
Ст.64 УПК предоставляет следователю право требовать проведения в необходимых случаях документальных ревизий и инвентаризационных проверок. У неё ряд особенностей по сравнению с обычной ревизией, являющейся способом хозяйственного контроля.
Документальная ревизия по требованию следователя
Несмотря на то, что ревизия по требованию следователя УПК не регулируется, с учётом важности её результатов для дела, при её проведении необходимо соблюдать ряд процессуальных гарантий и правил, обеспечивающих полноту, достоверность и объективность её результатов.
Особенности данной ревизии могут подразделяться на три группы:
Следователь проверяет в ходе ревизии соблюдения законных прав и интересов ревизуемых лиц. Следователь вправе потребовать от ревизора необходимых пояснений по акту ревизии, а также потребовать проведения дополнительной или повторной ревизии.
ТЕМА: Судебно-бухгалтерская экспертиза.
Ст.63 УПК устанавливает, что одним из источников доказательств по уголовному делу является заключение эксперта. Это заключение даётся в результате проведения экспертизы. В соответствии с законом, она назначается, когда для разрешения возникающих вопросов по делу необходимо применение специальных познаний из определённой области. Следовательно, общим основанием для назначения СБЭ является наличие таких обстоятельств по делу, для выяснения которых требуется наличие специальных познаний в области бухгалтерского учёта. СБЭ состоит в исследовании экспертом предъявленных следователем или судом материалов дела. Цель - установление фактических данных, являющихся доказательствами. Заключение эксперта - источник доказательств, следовательно, эксперт является активным участником процесса. Предмет - отражение в данных учёта хозяйственных операций, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства, и по которым возникают вопросы, требующие для своего разрешения применения специальных бухгалтерских знаний.
Нас интересуют операции, которые стали предметом уголовного или гражданского судопроизводства. Экспертиза назначается не просто для проверки хозяйственных операций, а когда уже возникла проблема. Методом СБЭ является совокупность приёмов, используемых экспертом-бухгалтером при исследовании бухгалтерских документов, учётных записей, данных отчётности, а также иных материалов дела, и дача заключения по поставленным перед ней вопросам.
Закон не относит СБЭ к числу обязательных. Решение о проведении СБЭ принимает следователь или суд в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств дела. Необходимость в производстве СБЭ может возникнуть для решения следующих задач:
и др.
Установления документальной обоснованности, размеры сумм по искам, устанавливаются в порядке гражданского судопроизводства. СБЭ часто назначается в связи с недостатками проведённой ранее документальной ревизии. В частности, СБЭ может назначаться:
Конкретный перечень вопросов, разрешаемых СБЭ определяется категорией дел (хищение, выманивание кредитов). В последующем СБЭ часто назначается по делам о налоговых преступлениях. Вопросы, разрешаемые СБЭ по налоговым преступлениям:
Могут быть поставлены и такие вопросы, как кто из руководителей и работников организации причастен к внесению в первичные учётные документы, регистры и бухгалтерскую отчётность искажённых данных об объектах налогообложения; в каком размере сокрыты объекты налогообложения; в какой сумме причитается налог с сокрытых объектов.
Основным экспертным учреждением в РБ, осуществляющим СБЭ, является научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики и судебных экспертиз(НИИ КК и СЭ), в составе которого имеется лаборатория судебно-экономических экспертиз. В настоящее время ведутся работы по организации СБЭ в системе экспертных учреждений в составе МВД.
Хозяйственный суд обращается к аудиторам при необходимости производства СБЭ.
Лицо, привлекаемое в качестве эксперта-бухгалтера должно удовлетворять следующим требованиям:
Кроме общих принципов заинтересованности, эксперту-бухгалтеру может быть заявлен отвод, если он:
Обязанности эксперта-бухгалтера:
Права эксперта-бухгалтера:
Эксперт-бухгалтер не вправе:
В соответствии со ст.183 УПК, признав необходимым производство экспертизы, следователь выносит мотивированное постановление. В нём необходимо указать:
Требования: