Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитываются
при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. НКО,
как и любая коммерческая организация, при расчете налогооблагаемой
прибыли имеет право воспользоваться любой преференцией из
данной статьи. Для некоммерческих организаций особое значение
имеет ряд статей доходов, выводимых из-под налогообложения, которые
можно условно разделить на следующие группы:
■ целевые поступления (за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров);
■ доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования;
■ безвозмездно полученное имущество;
■ доходы от предпринимательской деятельности НКО.
Особое внимание следует обращать на ограничения, которые могут
быть связаны с организационно-правовой формой некоммерческих
организаций, отсутствием статуса благотворительной организации
и другими факторами, в результате чего указанные доходы не будут
выведены для них из налоговой базы.
К целевым поступлениям относятся целевые поступления из
бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно
от других организаций и (или) физических лиц и использованные
указанными получателями по назначению. В НК РФ дан
исчерпывающий перечень доходов, относящихся к целевым поступлениям
(Приложение 4).
Отметим особенности выведения целевых поступлений из налогообложения
прибыли некоммерческих организаций.
1. Вступительные, членские, паевые взносы разрешено исключать
из налоговой базы только НКО, основанным на членстве. К ним относятся:
общественные организации, ассоциации (союзы), некоммерческие
партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные
палаты, товарищества собственников жилья, некоммерческие товарищества
(садоводческие, огороднические или дачные), потребительские
кооперативы, в том числе кредитные, сельскохозяйственные,
в том числе потребительские общества.
2. Пожертвования могут быть сделаны только субъектам, включенным
в соответствующий закрытый список в ГК РФ (гражданам, лечебным,
воспитательным, социальным, благотворительным, научным
и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям
культуры, общественным и религиозным (организациям, иным
НКО в соответствии с законом, а также государству). Безвозмездная
передача вещи или права организациям, не включенным в данный
перечень, возможна, но будет считаться не пожертвованием, а дарением.
Дарение не причисляется НК РФ к целевым поступлениям, следовательно,
облагается налогом на прибыль.
Общественная организация «Милосердие», имеющая статус благотворительной,
в рамках мероприятий по оказанию помощи детским домам
использовала безвозмездный труд граждан-добровольцев - студентов
местных вузов. Будет ли их работа относиться к целевым поступлениям
(пожертвованиям), которые не учитываются у некоммерческой
организации-благополучателя при определении налоговой базы по налогу
на прибыль?
В данном случае благотворительная организация входит в число получателей
пожертвований, а результаты безвозмездного труда, осуществляемого
гражданами-добровольцами в ее пользу, отвечают требованиям ГК РФ
к пожертвованиям (получены от физического лица и направлены на достижение
общеполезных целей). Поэтому доход в виде указанного пожертвования
не учитывается при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
3. Добровольные имущественные взносы — доходы, поступающие
от учредителей, участников, собственников в организации, не предусматривающие
членства, выделены в отдельные подпункты ст. 251 НК
РФ (различные отраслевые и межотраслевые фонды финансирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, негосударственные
пенсионные фонды, учреждения).
4. Добровольные имущественные взносы, поступившие на ведение
уставной деятельности и проведение соответствующих мероприятий,
разрешено исключать адвокатским палатам, профсоюзам, структурным
организациям Российской оборонной спортивно-технической организации
(РОСТО), религиозным организациям, профессиональным
объединениям страховщиков, созданным в соответствии с Федеральным
законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании
гражданской ответственности владельцев транспортных средств»
(далее — Закон об обязательном страховании гражданской ответственности
владельцев автотранспортных средств).
5. Имущество, переходящее НКО по завещанию в порядке наследования,
не подразумевает имущественных прав, которые в случае наследования
включаются в налоговую базу НКО по налогу на прибыль.
6. Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных
внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление
уставной деятельности, разрешено исключать некоммерческим ораг-
низациям всех организационно-правовых форм и видов собственности,
так же как и средства (иное имущество), полученные на осуществление
благотворительной деятельности.
7. Все НКО — получатели указанных целевых поступлений — обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных)
в рамках целевых поступлений.
Особое значение для деятельности НКО имеют статьи, разрешающие
выводить из налоговой базы по налогу на прибыль денежные
средства, полученные НКО как на формирование, так и от использования
целевого капитала, введенные в действие с 2007 г. Возможность
создания целевого капитала, не облагаемого налогом на прибыль, существенно
расширяет доходные источники НКО, необходимые для
эффективного выполнения целей уставной деятельности.
Исключение из налоговой базы доходов в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования,
регулируется подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Большинство из перечисленных
видов имущества напрямую касается деятельности некоммерческих
организаций (Приложение 6).
Отметим особенности выведения доходов в виде имущества, полученного
НКО в рамках целевого финансирования, из налогообложения прибыли
некоммерческих организаций.
1. Целевое финансирование предоставляется НКО, осуществляющим
деятельность в приоритетных для государства направлениях:
■ на содержание бюджетных и автономных учреждений;
■ проведение капитального ремонта многоквартирных домов;
■ осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления — СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны
окружающей среды, защиты прав и свобод гражданина, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий
граждан, а также в области конкретных научных исследований;
■ финансирование НИОКР;
■ страхование вкладов физических лиц в коммерческих банках;
■ финансирование медицинских организаций страховыми организациями,
осуществляющими обязательное медицинское страхование.
2. Имущество, полученное НКО в рамках целевого финансирования
(гранты, средства фондов, зарегистрированных в порядке,
предусмотренном Законом о науке и научно-технической политике)
от субъектов, не указанных в соответствующих перечнях Правительства
РФ, подлежит включению в налоговую базу в качестве внереализационных
доходов.
3. Некоммерческие организации, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, они рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения и включаются в состав
внереализационных доходов в соответствии с подп. 14 п. 1 ст. 251 НК
РФ. Данное правило не касается использованных не по целевому назначению
бюджетных средств. В отношении них применяются нормы
бюджетного законодательства.
С ел ьс ко хо зя йс тв ен ны й п от ре би те ль ск ийк оо пе ра ти в « По лю шк о»п ол уч ил с уб си ди и 50 О ООр уб з а с че т с ре дс твр ег ио на ль но гоб юд же тавр ам ка х
ц ел ев ойп ро гр ам мыр аз ви ти я с ел ьс ко гох оз яй ст ваис об ра л п ае вы е в зн ос ы
сч ле но в вр аз ме ре20 О ООр уб С ле ду ето пр ед ел ит ь н ал ог ов уюб аз у
п о н ал ог у н а п ри бы льс ел ьс ко хо зя йс тв ен но гок оо пе ра ти ва
С ог ла сн о п 2 с т. 251 Н К Р Ф, п рио пр ед ел ен иин ал ог ов ойб аз ы п о н ал ог у
н а п ри бы льн е у чи ты ва ют сяц ел ев ыеп ос ту пл ен ия Кн имо тн ос ят сяц ел ев ые п ос ту пл ен иян а с од ер жа ни е Н КОив ед ен иеи миу ст ав но й д ея те ль но ст и,
п ос ту пи вш иеб ез во зм ез дн о о т д ру ги х о рг ан из ац ийи(и ли
ф из ич ес ки х л иции сп ол ьз ов ан ны е и мип о н аз на че ни ю. Т ак имо бр аз ом
п ол уч ен ны е с ел ьс ко хо зя йс тв ен ны м к оо пе ра ти во м вр ам ка х ц ел ев ойп ро гр ам мы б юд же тн ыес ре дс тв а вв ид е с уб си ди й (с уб ве нц ий н е у чи ты ва ют ся п рио пр ед ел ен иин ал ог ов ойб аз ы п о н ал ог у н а п ри бы ль о рг ан из ац ий- п риу сл ов иии сп ол ьз ов ан ияу ка за нн ыхс ре дс твп ол уч ат ел ям и
п о ц ел ев ом у н аз на че ни ю. С ог ла сн о п 2 с т. 251 Н К Р Ф, п рио пр ед ел ен ии н ал ог ов ойб аз ы н е у чи ты ва ют сяиц ел ев ыеп ос ту пл ен ия Кц ел ев ым п ос ту пл ен ия м н а с од ер жа ни е н ек ом ме рч ес ки х о рг ан из ац ийив ед ен ие и миу ст ав но й д ея те ль но ст и о тн ос ят сяо су ще ст вл ен ны е вс оо тв ет ст ви и
сз ак он од ат ел ьс тв омР ос си йс ко й Ф ед ер ац иион ек ом ме рч ес ки х о рг ан из ац ия х
в ст уп ит ел ьн ыев зн ос ы, ч ле нс ки е в зн ос ы, п ае вы е в кл ад ы. П оэ то му п ае вы е в зн ос ы ч ле но в к оо пе ра ти вао тн ос ят сякд ох од ам н е у чи ты ва ем ым п рио пр ед ел ен иин ал ог ов ойб аз ы п о н ал ог у н а п ри бы ль Т ак им о бр аз ом п о с ов ер ше нн ымо пе ра ци ямс ел ьс ко хо зя йс тв ен но гок оо пе ра ти ва п о н ал ог у н а п ри бы льн ал ог ов аяб аз а н ул ев ая
Не относятся к средствам целевого финансирования, но также
не облагаются налогом на прибыль доходы в виде имущества (работ,
услуг), полученные медицинскими организациями, ведущими деятельность
в системе обязательного медицинского страхования,
от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское
страхование, а также за счет резерва финансирования предупредительных
мероприятий, используемого в установленном порядке
(подп. 30 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, не учитываемые
при определении налоговой базы, немногочисленны. К ним относятся
доходы в виде средств и иного имущества, которые получены
в виде безвозмездной помощи (содействия); поступления от учредителей
и собственников; доходы, полученные безвозмездно государственными
и муниципальными образовательными учреждениями, а также
негосударственными образовательными учреждениями на ведение
уставной деятельности; доходы в виде основных средств, передаваемых
между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО
(Приложение 6).
Отметим особенности выведения доходов в виде безвозмездно полученного
имущества из налогообложения прибыли некоммерческих организаций.
1. Получателем безвозмездной помощи (технической или гуманитарной)
может быть любая НКО. Для этого ей необходимо получить
специальное удостоверение в Комиссии по вопросам международной
технической помощи или в Комиссии по вопросам международной
гуманитарной помощи при Правительстве РФ.
Техническая и гуманитарная помощь (содействие) предоставляются
иностранными государствами, их федеративными и муниципальными
образованиями, международными некоммерческими организациями,
иностранными некоммерческими организациями, иностранными физическими
лицами. НКО в основном имеют дело с гуманитарной помощью,
предоставляемой для оказания медицинской и социальной
помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим
от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий
группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий
и других чрезвычайных происшествий.
2. Возможна безвозмездная передача имущества без обложения налогом
на прибыль от НКО в коммерческую организацию.
Н КОс оз да лаз ак ры то е а кц ио не рн оео бщ ес тв о ип ер ед ал а е муб ез во зм ез дн о
и му ще ст во Е сл и Н КОп ри на дл еж итб ол ееп ол ов ин ы у ст ав но го к ап ит ал а э то гоо бщ ес тв а, т о д ан но е и му ще ст вон е б уд етв кл юч ат ьс я
вн ал ог ов уюб аз у.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 43 НК РФ, не признаются дивидендами
выплаты НКО на осуществление ее основной уставной деятельности
(не связанной с цредпринимательством), произведенные хозяйственными
обществами, уставный капитал которых состоит полностью из
вкладов этой некоммерческой организации. Кроме того, в подп. 5 п. 2
ст. 251 НК РФ указано, что при определении налоговой базы не учитывается
совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных
фондов (они считаются целевыми поступлениями). В подпункте 7
п. 2 ст. 251 НК РФ говорится, что при определении налоговой базы
не учитываются использованные по целевому назначению поступления
от собственников созданным ими учреждениям.
3. В качестве образовательного учреждения могут выступать НКО
не только с организационно-правовой формой «учреждение», но
и субъекты некоммерческого сектора, функционирующие в других
организационно-правовых формах, разрешенных для образовательных
организаций.
Все ранее рассмотренные группы доходов, выводимые из налогооблагаемой
прибыли, поступали на ведение уставной деятельности
НКО или в результате этой деятельности. Основную регулирующую
нагрузку несут статьи доходов, полученных НКО в результате ведения
предпринимательской деятельности и исключаемых в соответствии
со ст. 251 НК РФ из налоговой базы по налогу на прибыль. В частности,
это доходы:
1) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных
прав, которые получены религиозной организацией в связи
с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации
религиозной литературы, предметов религиозного назначения
(подп. 27 п. 1 ст. 251 НК РФ);
2) от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных
для финансирования накопительной части трудовой пенсии,
полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков
по обязательному пенсионному страхованию (подп. 31 п. 1
ст. 251 НК РФ);
3) в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями
государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ),
а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных)
функций (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ);
4) доходы банка развития —государственной корпорации (подп. 34
п. 1 ст. 251 НК РФ);
5) доход от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения
военнослужащих, предназначенных для распределения
по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной
системы жилищного обеспечения военнослужащих (подп. 35
п. 1 ст. 251 НК РФ);
6) доходы некоммерческой организации, предоставляющей финансовую
поддержку на проведение капитального ремонта многоквартирных
домов и переселение граждан из аварийного жилищного
фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г.
№ 185-ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального
хозяйства» (далее —Закон о содействии реформированию
ЖКХ), которые получены от размещения временно свободных денежных
средств (подп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, доходы от предпринимательской деятельности
разрешается не включать в налоговую базу весьма ограниченному
кругу организаций. Из них наиболее многочисленную группу составляют
религиозные организации, имеющие такую налоговую преференцию.
Остальные вычеты из налоговой базы указывают на конкретных
плательщиков: банк развития —государственная
корпорация, организация —страхователь по обязательному пенсионному
страхованию (Пенсионный фонд РФ), некоммерческие организации,
осуществляющие функции в области обслуживания жилищного
фонда. Доходы указанных организаций от других видов
предпринимательской деятельности будут включаться в налоговую
базу по налогу на прибыль.__