Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Состав незавершенного производства. Инвентаризация незавершенного производства. Оценка незавершенного производства. Учет остатков незавершенного производства. Состав продукции (работ, услуг). Оценка готовой продукции (работ, услуг). Состав расходов на продажу. Учет и распределение расходов на продажу. Учет расходов на рекламу. Учет расходов на тару. Учет транспортных расходов. Учет издержек обращения.
Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуга) частичной готовности, т. е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. В незавершенное производство включаются законченная изготовлением, но не полностью укомплектованная или же не принятая заказчиком продукция; незаконченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К промышленному незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.
К незавершенному производству относятся материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.), а также детали, узлы и другие сборочные соединения. Однако в незавершенное производство не включаются не начатые обработкой материалы и покупные полуфабрикаты независимо от места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам.
В связи с разной продолжительностью производственного цикла в различных отраслях остатки незавершенного производства могут иметь разный удельный вес в объеме издержек производства. Наиболее высок удельный вес незавершенного производства в машиностроении (особенно с единичным характером производства). Оно отсутствует в добывающей промышленности и на электростанциях. В ряде отраслей промышленности из-за незначительного удельного веса и стабильности незавершенное производство не принимается в расчёт (доменное производство, ряд химических аппаратных производств).
Точное определение остатков незавершенного производства и их правильная оценка имеют существенное значение не только для обеспечения их сохранности (что особенно важно в учете незавершенного производства), но и для достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции. Необходимо также учитывать то обстоятельство, что на многих предприятиях правильность определения остатков незавершенного производства оказывает влияние на определение объема продукции.
Для уточнения данных бухгалтерского учета предприятия (организации) периодически проводятся инвентаризации остатков незавершенного производства. Целями инвентаризации незавершенного производства являются:
В соответствии с действующими положениями инвентаризации незавершенного производства предприятия проводятся перед составлением годового бухгалтерского (финансового) отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежеквартально или ежемесячно. Следует учитывать, что в комплексных производствах и при последовательной переработке материалов инвентаризации незавершенного производства осуществляются гораздо чаще: по окончании смены, суток, пятидневки. Эти инвентаризации необходимы в первую очередь для контроля за ходом технологического процесса. На многих промышленных предприятиях процесс производства подразделяется на ряд переделов, фаз, переходов, по которым движутся заготовки, детали, узлы и полуфабрикаты. Все эти промежуточные продукты до превращения их в готовую продукцию называются полуфабрикатами. Для каждого производства учет движения полуфабрикатов в их физическом виде и соответствующем количественном выражении имеет большое значение в системе управленческого учета издержек производства (производственного учета).
В большинстве случаев в бухгалтерском учете количественное движение деталей и полуфабрикатов не отражается. Поэтому внимание должно быть уделено управленческому оперативному учету полуфабрикатов, который осуществляется производственно-диспетчерской службой под методическим руководством службы бухгалтерского учета. Основное назначение такого учета — оперативное планирование и регулирование производства. Наибольший успех достигается там, где эти службы разрабатывают общую инструкцию по оперативному планированию и учету движения полуфабрикатов в производстве, согласованную с инструкциями по учету выработки и брака в производстве.
В зависимости от характера деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве проводят подсчет, взвешивание, замер, используют и другие способы определения их количества. По результатам подсчета остатков незавершенного производства составляется инвентаризационная опись, которая подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. На основании данных оперативного учета в опись записываются учетные остатки, которые сопоставляются с фактическими. При этом составляется сличительная ведомость остатков незавершенного производства, выявленных в результате инвентаризации, и данных управленческого оперативного учета. Она предназначена для выявления и оценки излишков и недостач незавершенного производства. На ее основании комиссия определяет причины недостач и излишков незавершенного производства и должностных лиц, от которых эти отклонения зависели, и готовит предложения о порядке списания выявленных недостач и излишков.
На предприятиях машиностроения в незавершенном производстве находится большое число деталей и узлов различной степени готовности. Чтобы обеспечить их достоверный пересчет и отражение в инвентаризационных описях, практикуется использование инвентаризационных ярлыков, которые заготавливаются заранее на каждую деталь и операцию и раскладываются по рабочим местам. В день инвентаризации по окончании смены рабочие и комплектовщики записывают остаток деталей по соответствующей операции в ярлыки, подписывают их и кладут на соответствующие детали. Члены инвентаризационной комиссии по закрепленным участкам проверяют правильность подсчета, подписывают ярлыки и передают их для составления инвентаризационной описи.
При обнаружении неоформленного брака деталей и узлов комиссия не включает его в опись. В этих случаях следует оформлять акты о браке. Если выявляются детали и узлы по аннулированным заказам, они также не включаются в опись незавершенного производства. По ним составляется отдельный акт с перечислением всех неиспользованных деталей и узлов, а также спец инструментов и оснастки (если стоимость последних не погашена полностью).
Остатки незавершенного производства допускается оценивать по фактической себестоимости применительно к оценке готовой продукции, по сметной (нормативной) производственной себестоимости, в размере прямых издержек производства, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Первый способ, при котором остатки оценивают по фактической себестоимости, используется в основном в единичных (индивидуальных) производствах. Это и понятно: до тех пор, пока изделие не закончено, все издержки по его изготовлению относятся к незавершенному производству. Данный способ применяется и в других производствах, но при этом следует принимать во внимание некоторые особенности. Так, из номенклатуры статей, по которым исчисляется себестоимость незавершенного производства, исключают статьи "Потери от брака" (кроме единичных производств, в которых брак выявлен по незаконченному заказу), "Расходы на подготовку и освоение производства", "Прочие производственные расходы" и "Общехозяйственные расходы" (при определении их как условно-постоянные издержки производства).
В массовом и серийном производствах остатки незавершенного производства оцениваются не по фактической, а по сметной (нормативной) производственной себестоимости (практически по действующим нормам расходов).
В них допускается оценивать остатки по прямым статьям расходов с отнесением всех оставшихся косвенных издержек производства на себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В этих случаях в прямые издержки производства можно включать только стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.
В производствах с кратким технологическим циклом незавершенное производство оценивается по стоимости находящихся в переработке сырья, материалов и полуфабрикатов.
Оценка незавершенного производства зависит и от принятого варианта учета издержек производства. При бесполуфабрикатном варианте она осуществляется на основании нормативных калькуляций или технологических карт, по которым рассчитывается доля участия каждого цеха в издержках по изготовлению деталей (узлов и изделий). Оценка незавершенного производства ведется в каждом цехе по фактически находящимся там деталям и узлам с выделением издержек производства каждого цеха-изготовителя. Данные о себестоимости остатков незавершенного производства по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением издержек производства каждого цеха. Другими словами, в себестоимости незавершенного производства предприятия отражается доля участия в нем каждого цеха.
При полуфабрикатном варианте детали и узлы оцениваются по цеху, в котором они находятся. При этом в номенклатуру статей издержек производства включается статья "Полуфабрикаты собственного производства", по которой отражается себестоимость находящихся в цехе деталей и узлов, изготовленных другими цехами.
Решение о применении того или иного варианта оценки и учета остатков незавершенного производства (перечень вариантов приведен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) на предприятии принимается после изучения комплекса проблем производственного процесса, а именно: размера этих остатков и их удельного веса в издержках производства; стабильности остатков по отчетным периодам; структуры издержек производства (например, в легкой и пищевой промышленности затраты на сырье и материалы достигают 85—90 % всех издержек производства); возможности достоверного определения остатков незавершенного производства и др.
Учет остатков незавершенного производства
Еще раз повторим, что стоимость остатков незавершенного производства рассчитывается по данным инвентаризационных описей (если инвентаризация проводилась) или по данным управленческого оперативного учета. По статьям прямых издержек производства в разрезе каждой детали и узла указываются действующие нормы, и исходя из количества первых определяются нормативные расходы на их остатки.
При включении в стоимость остатков незавершенного производства доли косвенно распределяемых издержек они обычно исчисляются по сметным ставкам по общему итогу расходов цеха. Если остатки деталей учтены не по операциям, при оценке по прямым издержкам производства допускается включение в их стоимость статьи "Заработная плата производственных рабочих" в размере 50 % суммарной расценки на конкретную деталь в цехе.
Данные о незавершенном производстве группируются в том же порядке, в каком ведется сводный учет издержек производства, т. е. по изделиям или группам однородных изделий.
Оценка выявленных при инвентаризации недостач и излишков деталей (узлов) производится так же, как и принятая предприятием оценка остатков незавершенного производства. На общую сумму выявленных недостач составляется следующая бухгалтерская запись: дебет счета Недостач и потерь от порчи ценностей, кредит счета Основного производства (счета Вспомогательных производств).
Недостачи, возникшие по вине работников цехов, взыскиваются с виновных лиц в размере понесенного ущерба по рыночной стоимости и отражаются в учете по дебету счета Расчетов с персоналом по прочим операциям (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредиту счетов Недостач и потерь от порчи ценностей (на сумму, ранее отнесенную в дебет этого счета) и Доходов будущих периодов (на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и учетной (балансовой) стоимостью недостач незавершенного производства).
Недостачи незавершенного производства, возникшие не по вине работников, списываются по решению администрации на основании заключения инвентаризационных комиссий с кредита счета Недостач и потерь от порчи ценностей в дебет счета Общепроизводственных расходов. Излишки незавершенного производства приходуются с кредита счета Общепроизводственных расходов в дебет счета Основного производства (счета Вспомогательных производств).
Остатки на счетах Основного производства и Вспомогательных производств на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".
Применительно к бухгалтерскому учету продукцией являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой в организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам (техническим условиям) или условиям договоров и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям в соответствии с заключенным договором.
Изделия относятся к готовой продукции отчетного периода, если они переданы на склад или заказчику по соответствующим документам. Продукты и изделия, не прошедшие всех фаз обработки и не принятые службой технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства.
Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад для продажи в подотчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, которые не могут быть сданы на склад по техническим или иным причинам. Они принимаются представителем организации-заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки. Кроме готовой продукции на складах отдела сбыта организации обычно хранят и товары, приобретенные для комплектации без изменения их свойств, поступившие по товарообменным сделкам или специально приобретенные для перепродажи, в том числе работникам данной организации.
Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:
При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить в конечном счете фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.
Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца и продукции, выпущенной из производства в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах (табл.).
Таблица 1
РАСЧЕТ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
|
Показатели |
Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) |
|
|
по фактической производственной себестоимости тыс. руб. |
||
|
Остаток на начало месяца |
6000 |
5 100 |
|
Поступило из производства |
22900 |
18 200 |
|
Поступило в порядке возврата |
-- |
-- |
|
Прочие поступления |
1100 |
700 |
|
Итого |
30000 |
24 000 |
|
Отношение фактической производственной себестоимости остатка и поступления в течении месяца к их стоимости по учетным ценам. % |
||
|
Выбытие (отгружено и отпущено в порядке продажи) |
25000 |
20000 |
|
Израсходовано без цели продажи |
--- |
--- |
|
Остаток на конец месяца |
5000 |
4000 |
Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из аналогичной ведомости (машинограммы) за прошлым месяц или из регистров текущего учета. Стоимость поступившей из производства продукции определяют по учетным ценам на основе данных аналитического учета ее оприходования. Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам (у) исчисляется по формуле
где рn — остаток продукции и количество поступившей продукции в течение месяиа;
q – фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступления готовой продукции;
k - учетная цена единицы продукции.
В нашем примере по готовой продукции (выполненным работам, оказанным услугам) γ = 0,80 (24000 : 30000). Этот коэффициент умножают на стоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции и ее остатка на конец месяца по учетным ценам. Полученный результат приравнивают к фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции и ее переходящего остатка. В нашем примере - 20 000 тыс. руб. (25 000 х 0.80).
Отклонения стоимости продукции в оценке по учетным ценам и плановой (нормативной) себестоимости от фактической производственной себестоимости находят путем их сопоставления. Отрицательная сумма отклонений фиксируется методом красного сторно, положительная — обычной записью.
Приведенный расчет в определенной степени условен, особенно при значительных колебаниях рентабельности и цен отдельных видов продукции. Более точные результаты получаются, если средневзвешенный коэффициент исчисляется по группам продукции. Учет движения продукции ведется по каждому наименованию изделий. В этом же разрезе необходимо исчислять и коэффициент соотношения фактической себестоимости и учетной стоимости каждого изделия и вида работ.
При оценке товарного выпуска продукции по прямым статьям затрат производственная (полная) фактическая себестоимость готовой продукции не исчисляется. Расходы на обслуживание производства и управление им (общехозяйственные и др.) за отчетный период в полной сумме относят на себестоимость проданной продукции, т. е. списывают на дебет счета Продаж.
Трудоемкость учета движения продукции, расчетов ее фактической себестоимости на стадиях движения и остатков на складе существенно снижается при его автоматизации. При проектировании, внедрении и использовании системы обработки информации по учету готовой продукции с помощью компьютера необходимо принимать во внимание следующие особенности:
Расходы на продажу представляют собой затраты по отгрузке и продаже продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. Они, в частности, включают:
Не относятся к расходам на продажу стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.
Учет расходов на продажу ведется на одноименном собирательно-распределительном счете по статьям затрат: расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку продукции, комиссионные сборы, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту. Учтенные на счете суммы распределяются по видам проданной продукции и включаются в ее полную себестоимость. На продукцию, отпущенную своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам, расходы на продажу не относятся.
Если учет продажи продукции ведется без использования счета Товаров отгруженных, сумма учтенных на соответствующем счете коммерческих расходов относится на дебет счета Продаж.
Распределение расходов на продажу по видам изделий, отпущенных сторонним организациям, зависит от характера продукции и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относятся на ее себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами проданной готовой продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные расходы на продажу распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости проданной продукции.
В ряде отраслей промышленности общую сумму расходов на продажу распределяют пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости проданной продукции, а в легкой, пищевой промышленности — пропорционально выручке от продажи.
Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомостях (машинограммах) в разрезе установленной номенклатуры статей расходов. При организации учета по центрам расходов соответствующие машинограммы получают в разрезе складов и служб, связанных с продажей готовой продукции.
Обособленного учета в составе расходов требуют затраты на рекламу продаваемой организацией продукции (работ, услуг). К ним относятся расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр, изготовление фирменных пакетов, этикеток, на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации, на изготовление рекламных щитов, оформление витрин и т. п.
Выделение учета расходов на рекламу на отдельном субсчете к счету Расходов на продажу позволяет контролировать их общую величину, правильно исчислять налог на рекламу, являющийся одним из наиболее распространенных местных налогов, определять величину превышения предельных размеров затрат на рекламу, учитываемого при налогообложении прибыли.
Предельные размеры расходов на рекламные мероприятия зависят от объема выручки от продажи продукции, товаров и услуг, не включая НДС. На себестоимость проданной продукции эти расходы относятся в фактической величине.
Учет расходов на тару
На счетах бухгалтерского учета расходы на тару и упаковку готовых изделий отражаются следующим образом. На стоимость тары и тарных материалов, израсходованных на упаковку продукции после ее сдачи на склад, суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды занятых упаковкой продукции, погрузкой изделий в транспортные средства рабочих производится бухгалтерская запись
Д-т сч. Расходов на продажу
К-т сч. Материалов, Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.
Если процесс упаковки продукции осуществляется в цехах основного производства, указанные расходы включают в производственную себестоимость основной продукции и отражают на счете Основного производства по калькуляционным статьям затрат вспомогательных материалов, оплаты труда и др.
Стоимость тары, изготавливаемой обособленно от основной продукции, калькулируют отдельно и включают комплексной статьей в расходы на продажу или в счет к оплате в зависимости от того, возвращается она покупателем или нет.
Учет транспортных расходов
Стоимость перевозок продукции от организации до пункта, обусловленного договором поставки, отражается по кредиту счета Вспомогательных производств, если транспортировка выполнена транспортом своей организации, или по кредиту счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками, если транспортные услуги оказаны сторонней организацией:
Д-т сч. Расходов на продажу
К-т сч. Вспомогательных производств
К-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками.
По условиям поставки некоторых видов товаров их необходимо сопровождать в пути следования до станции покупателя. Расходы по сопровождению продукции учитываются на дебете счета Расходов на продажу и кредите счетов Расчетов с персоналом по оплате труда, Расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др, - на сумму оплаты труда и отчислений на социальные нужды экспедитора или другого работника, сопровождающего продукцию. Суточные за время сопровождения и стоимость обратного проезда относятся на расходы по сбыту с кредита счета Расчетов с подотчетными лицами. Потери продукции в пути в пределах норм естественной убыли, если по договору они относятся на поставщика, включаются в расходы на продажу.
В условиях автоматизированной обработки учетной информации степень детализации бухгалтерского учета расходов на продажу существенно повышается, появляются возможности увеличить номенклатуру указанных расходов, расширить перечень объектов калькулирования, повысить точность расчетов, исключить или значительно уменьшить их условность.
Учет издержек обращения
К расходам на продажу относятся и издержки обращения торговых и снабженческо-сбытовых организаций. В отличие от отраслей материального производства они разнообразнее по составу, поскольку включают кроме прямых расходов на продажу затраты на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на оплату труда, на управление оптовыми и розничными предприятиями. В общей сумме издержки обращения характеризуют собой затраты на продвижение товаров от производителя к потребителю, возмещаемые торговой скидкой (накидкой), содержащейся в иене товара.
Особенностью учетной группировки издержек обращения является деление их на затраты, вызываемые продолжением производственного процесса в сфере обращения (транспортные расходы, подработка, подсортировка, упаковка и хранение товаров, товарные потери), и издержки по продаже товаров торговыми предприятиями или подразделениями организаций материального производства, осуществляющими торговую деятельность. Оплата труда штатного персонала, занятого торговлей, обычно учитывается вместе.
Издержки обращения группируют по видам торговой деятельности: оптовая, розничная торговля, общественное питание, заготовление и переработка сельскохозяйственной продукции. При централизованном учете торгово-снабженческой деятельности издержки отражаются по их видам в целом, за исключением оплаты труда, которую целесообразно учитывать по каждому магазину и иной торговой точке отдельно.
Основные затраты, включаемые в состав издержек обращения, учитываются и списываются так же, как и в отраслях материального производства. Аналогично учитываются товарные потери в пределах и сверх норм естественной убыли.
Специфичен порядок распределения издержек обращения между проданным товаром и его остатком на конец каждого месяца, а также отражения его в бухгалтерском учете. Такое распределение позволяет правильно исчислить себестоимость остатка непроданных товаров и выявить финансовый результат продаж. При существующей в настоящее время практике учета распределению подлежат только издержки, связанные с завозом товара, включая выплату процентов по полученным кредитам. Остальные издержки полностью списываются на затраты и отражаются на финансовых результатах того месяца, в котором они были учтены.
Рассмотрим следующий пример.
|
Издержки обращения на остаток товаров на начало месяца (начальное сальдо счета Расходов на продажу в части транспортных расходов и процентов за кредит) |
10 000 |
|
Издержки обращения за отчетный месяц (оплата труда, аренда, транспортные расходы, реклама, проценты и кредит и др.) |
500000 |
|
в том числе: |
|
|
транспортные расходы |
45000 |
|
проценты за кредит |
65000 |
|
Продано товаров за месяц |
4200000 |
|
Остаток непроданных товаров |
800000 |
|
Средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров |
2,4 |
|
Издержки обращения на остаток товаров [(800 000 х 2,4 %): 100%] |
19200 |
|
Транспортные расходы и оплата процентов за кредит, относимые на счет Продаж (120 000- 19 200) |
100800 |
|
Прочие издержки обращения (500 000 - 45 000 - 65 000) |
390000 |
|
Списано в качестве расходов на продажу (390 000 + 100 800) |
490800 |
Таким образом, на финансовые результаты продаж издержки обращения списывают за минусом их части, отнесенной на остаток непроданных товаров.