Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
"МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ"
(МИИТ)
____________________________________________________________________________________
Кафедра «Бухгалтерский учет и статистика»
Курсовая работа
на тему: «Принципы организации управленческого учета (или сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета)»
Выполнила: студентка гр. ВТБ-511 Е.Д. Буханастюк
Проверила: ст. преп. О.Е. Куликова
Москва 2012
Часть 1. Принципы организации управленческого учета (или сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета) 3
Введение. 3
Организация управленческого учета и отчетности по центрам ответственности. 8
Принципы построения внутренней сегментарной отчетности. 17
Формы внутренних отчетов. 19
Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности. 21
Принципы управленческого учета 22
Организация управленческого учета. 24
Системы управленческого учета. 27
Часть 2. «Учет затрат и калькулирование по системе полной и неполной себестоимости» 30
Таблица 1. Журнал хозяйственных операций. 30
Система учета затрат и калькулирования полной себестоимости 36
Расчет себестоимости к отчету о прибылях и убытках (по полной себестоимости) 41
Система учета затрат и калькулирования неполной себестоимости 42
Расчет себестоимости к отчету о прибылях и убытках (по неполной себестоимости) 46
Заключение. 47
Список литературы 48
Часть 1. Принципы организации управленческого учета (или сравнительная характеристика бухгалтерского финансового и управленческого учета)
Введение.
Переход России к рыночной модели хозяйствования не только обусловливает полную самостоятельность предприятий как хозяйствующих субъектов, но и диктует необходимость изменений в области ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. В настоящее время основу экономической системы России образуют хозяйственные товарищества и общества, которыми согласно п.1 ст.66 Гражданского кодекса РФ признаются “коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом”. Акционерные общества являются доминирующими среди таких предприятий. С возрастанием количества и роли акционерных обществ в развитии экономики государства происходит усложнение хозяйственных процессов и методов управления ими. Новая система хозяйствования, в свою очередь, определяет качественно иную роль информационных ресурсов общества.
Наиболее важной информационной системой акционерных обществ является система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет получить основную экономическую информацию о предприятии, доступную для пользователей: акционеров, инвесторов, кредиторов, поставщиков, работников предприятия и т.д. В связи с этим возрастает уровень требований, предъявляемых к ведению учета и составлению отчетности, формам ее представления. К ним относятся требования по определению состава финансовой отчетности, дающей ответы на запросы приоритетных групп пользователей информации. Не секрет, что зачастую в свободном или консолидированном финансовом отчете руководство компании способно скрыть результаты убыточных направлений деятельности за счет более прибыльных. В этой связи нельзя забывать об интересах акционеров и инвесторов компании, которые осуществляют свою деятельность по различным направлениям и (или) в различных географических районах. Как правило, такая деятельность настолько неоднородна, что достоверную информацию о ней можно получить только посредством сегментарной отчетности. В этой связи особую актуальность приобретает требование о включении в финансовую отчетность многоотраслевых и многопрофильных организаций информации об операционных и географических сегментах деятельности.
Проблемы теории и анализа финансовой отчетности, в том числе по сегментам, всегда были объектом внимания ученых. Значительный вклад в их решение внесли такие отечественные ученые, как Ю. А. Бабаев, М. С. Бакаев, М. А. Вахрушина, В. Ф. Палий и многие другие, а также зарубежные исследователи: Л. А. Бернстайн, Дж. Рис, Г. Мюллер.
Однако до настоящего времени отчетность по сегментам рассматривалась российскими учеными и экономистами как часть внутренней отчетности организации. Понятие «сегмент бизнеса» подменялось понятием «центр ответственности». Не существовало и стандартов по составлению такого типа отчетности. В современных условиях от российских специалистов, занимающихся составлением финансовой отчетности, требуется иное понимание места и роли информации по сегментам. В международной практике сегментарная отчетность рассматривается, прежде всего, как часть финансовой отчетности, раскрывающая информацию о различных направлениях и регионах деятельности организации. Создание российского стандарта по сегментарной отчетности еще раз продемонстрировало актуальность представления дополнительной информации по сегментам деятельности организации для инвесторов и кредиторов. Такая отчетность не только отвечает потребностям пользователей, но и формирует имидж предприятия, приближает финансовую отчетность к формату, соответствующему международным стандартам.
Концепция, сущность и функции управленческого учета.
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России цель бухгалтерского учета в отношении внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом содержание, порядок формирования и способы представления информации определяются руководством организации. Расходы на организацию и ведение управленческого учета должны отвечать принципу целесообразности, т.е. не превышать экономический эффект от использования получаемой в результате информации.
Управленческий учет - это не только сбор и регистрация информации, но и ее анализ и оценка с целью получения таких данных, на основе которых возможно управление организацией, прежде всего оперативное. Первичный бухгалтерский учет является одним из наиболее важных источников информации для управленческого учета, причем самым достоверным. В то же время для реализации информационных потребностей менеджеров необходимы данные из дополнительных источников, как внутренних, так и внешних.
Управленческий учет не новое явление для отечественной практики. Нормативный учет, учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, деление и анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам и т.д. - все эти инструменты были частью советского производственного учета. Вместе с тем основная информация, формируемая в тот период, касалась калькулирования и контроля затрат. При этом данная аналитическая информация формировалась в единой системе счетов, что до сих пор отличает российский управленческий учет. В то же время практически не уделялось внимание формированию информации о предполагаемых доходах, прибыльности того или иного продукта, ценовой политике.
Система управленческого учета должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и доходов. Только такой подход позволит получить реальный экономический эффект от ведения внутреннего учета.
Для эффективного управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов предприятия необходимо создание системы гибкой, достоверной и оперативной экономической информации. В этих условиях возрастают роль и значение бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет как источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы: внешнюю - в виде финансового учета и внутреннюю - в виде управленческого учета. Финансовый учет формирует информацию, необходимую для составления финансовой отчетности: данные о доходах и расходах предприятия в поэлементном разрезе, о размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций, состоянии источников финансирования и т.д. Его ведение строго регламентировано и обязательно для каждого предприятия, осуществляющего хозяйственную деятельность, в то время как решение вопроса о создании и функционировании системы управленческого учета зависит от администрации конкретного предприятия. Правила управленческого учета устанавливает само предприятие, учитывающее специфику деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Он объединяет в единую систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования, нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ инвестиций. Каждая из составных частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.
В условиях рыночной экономики происходит интеграция методов управления в единую систему управленческого учета.
Управленческий учет по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время учитываются обстоятельства, которые могут измениться в течение планируемого периода. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации.
Различия между финансовым и управленческим учетом, сгруппированные по ряду признаков, помогают лучше понять сущность последнего.
Цель ведения учета
Целью финансового учета является составление и представление финансовой отчетности внешним пользователям. Финансовая отчетность позволяет обосновать акционерам, потенциальным инвесторам и кредиторам целесообразность вложения капитала в данный хозяйствующий субъект.
Цель управленческого учета - обеспечение менеджеров предприятия информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. При этом к управленческому учету предъявляются требования, отличные от требований финансового учета.
Обязательность ведения учета
Ведение финансового учета обязательно для всех предприятий. Обязанность вести бухгалтерский учет определена Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Правила и принципы финансового учета, составление отчетности предусмотрены нормативными актами, такими, как Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета, определяются стандартами учета, построенными на общих международных принципах бухгалтерского учета.
Управленческий учет не является обязательным для применения. Его организация и методика не регламентируются законодательством. Решение о внедрении его в практику работы предприятия принимает руководство. При этом сбор и обработка информации считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.
Пользователи информации
Финансовый учет призван удовлетворять потребности внешних пользователей, т.е. заинтересованных сторон, находящихся за пределами предприятия. К ним относятся: акционеры, кредиторы, инвесторы, представители органов государственной власти и др.
Управленческий учет направлен на удовлетворение информационных потребностей внутренних пользователей - руководства предприятия, при этом для каждого уровня управления объем и содержание информации различны.
Публичность информации
Финансовая отчетность является открытой и доступной для пользователей (публичной). Результаты финансового учета могут публиковаться в средствах массовой информации.
Данные управленческого учета не подлежат разглашению и представляют коммерческую тайну предприятия. Причем соблюдение закрытости информации касается не только внешних пользователей, но и работников самого предприятия, не имеющих прямого отношения к решению данной проблемы.
Измерители учетной информации
В финансовом учете используются главным образом стоимостные (денежные) измерители, они являются универсальными.
В управленческом учете наравне с денежными применяются натуральные показатели: количество часов, сырья и материалов, сумма выручки и т.д. Кроме того, при необходимости возможно использование относительных показателей.
Масштабы информации
Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривая его как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты, резервы и целевые поступления учитываются обобщенно по предприятию, не подразделяясь по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п.
Управленческий учет помимо сводных показателей деятельности предполагает группировку информации по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, по заказам и изделиям и т.д.
Привязка ко времени
Вся информация, отражаемая в финансовом учете, относится к уже свершившимся фактам (ретроспективе) и не включает прогнозные показатели.
Управленческий учет в первую очередь ориентирован на будущее. Важнейшей его составной частью является планирование, которое на основе имеющейся информации обязательно включает расчет прогнозных величин. Если финансовый учет показывает, "как это было", то управленческий учет - "как это должно быть".
Степень точности информации
К информации, отражаемой в финансовом учете, предъявляется требование максимальной точности.
В управленческом учете возможны приблизительные оценки и ориентировочные показатели с целью более оперативного представления информации.
Сроки и периодичность представления информации
В финансовом учете отчетность представляется по итогам за месяц, квартал, год. Сроки представления устанавливаются законодательно.
В управленческом учете не существует строгих временных рамок подачи информации. Вместе с тем при необходимости информация может представляться с любой нужной частотой. Сроки представления информации в управленческом учете устанавливаются непосредственно управленческим аппаратом предприятия.
Принципы учета
Финансовый учет базируется на таких принципах, как принцип двойной записи, обособленности предприятия, целостности, непрерывности деятельности и др.
Управленческий учет основывается на принципах целесообразности, сопоставимости данных, оперативности предоставления информации. Что касается принципа двойной записи, то он может как использоваться, так и не использоваться.
Ответственность за правильность ведения учета
Законодательством предусмотрена ответственность за нарушение методологии финансового учета. В случае выявления фактов искажения информации, представленной в финансовой отчетности, к предприятию могут быть предъявлены определенные санкции со стороны представителей органов государственной власти, акционеров, кредиторов и др.
Так как ведение управленческого учета не регламентировано законодательно, то ответственность за правильность его ведения также не предусмотрена. Другими словами, причиной привлечения к ответственности могут стать только сами управленческие решения, а не какие-либо данные учета.
Организация управленческого учета и отчетности по центрам ответственности.
Управленческий учет объективно составляет необходимую подсистему управления организацией. Определенная специфика требований аппарата управления к предоставляемой для него учетной информации заключается в том, что существует проблема обратной связи между характеристиками управленческого механизма организации (предприятия) - его организацией, уровневостью, жесткостью, объемом - и вытекающими отсюда задачами и формами учетных систем. Для разрешения этой проблемы нам необходимо выяснить характер изменений, происходящих в стиле и методах управления организационными системами как у нас в стране, так и за рубежом.
В начале 20 в. в западных странах и в 30-х гг. 20 в. в нашей стране сложился определенный тип организации производства и управления. Суть его заключалась в жесткой централизации всех функций управления, вертикальной организационной структуре, административно-командном методе руководства. Производство территориально и организационно строилось как единая фабрика, управляющий которой лично контролировал все параметры производственного процесса и управлял действиями подчиненных.
Основой создания управленческого учета как отдельной системы явился тот факт, что в конце 40-х и начале 50-х гг. XX в. произошли значительные изменения в области бухгалтерского учета в странах с развитой рыночной экономикой. Эти изменения связаны были с тем, что традиционный бухгалтерский учет не давал информации для прогноза хозяйственной деятельности и принятия своевременных управленческих решений, что особенно актуально в условиях рыночных отношений. Поэтому в середине XX в. развитие рыночной экономики в индустриально развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом. Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.
Решающим моментом явился фактор развития конкурентной рыночной среды, когда стали меняться источники сырья и материалов, технология производства, рынки сбыта, тип продукции, география ее производства и реализации. Как следствие, резко возросло число административных решений всех типов. В результате поток оперативной информации нарастал подобно снежному кому, центральный офис ею перегружался, а его деятельность становилась неэффективной. Отсюда возникала необходимость в децентрализации управления, т.е. распределении полномочий и обязанностей принимать решения между различными уровнями управления.
Как известно, при децентрализованной системе управления происходит распределение (делегирование) ответственности между менеджерами в части управления, планирования и контроля затрат и результатов деятельности подразделения, за которое отвечает данный менеджер. В этих условиях менеджер децентрализованной организации в пределах своих полномочий имеет право самостоятельно, без согласования с высшим руководством оперативно принимать решения на определенную сумму денег. В связи с этим становится актуальным вопрос: какая же степень децентрализации должна быть выбрана менеджерами высшего уровня как оптимальная? Понятно, что они попытаются максимизировать преимущества децентрализации над ее недостатками. В этом и состоит смысл так называемого оптимизационного подхода.
Преимущества децентрализованной структуры управления подразделениями состоят в следующем.
1. Менеджер структурного подразделения с менеджером высшего ранга обладает большей информацией о местных условиях. Для централизованного принятия решения имеющаяся информация может быть не вполне достаточной и объективной. Более того, получаемая ими информация может быть даже намеренно искаженной.
2. Менеджеры подразделений могут принимать своевременные решения, что особенно привлекательно для потенциальных заказчиков.
3. Деятельность менеджеров подразделений становится более мотивированной, если они могут проявить собственную инициативу.
4. Наделение менеджеров полномочиями и ответственностью способствует развитию управленческого таланта. Ценен не только обучающий процесс, но и накопленный на ошибках опыт.
5. Небольшие подразделения имеют преимущества " дружного коллектива" при решении определенных задач.
6. Высшее управление, освободившись от бремени ежедневных решений, может сконцентрировать свое внимание на стратегическом развитии всей организации.
При организации управленческого учета во внимание необходимо принимать не только преимущества, но и недостатки децентрализованной структуры управления.
К ним относятся:
во-первых, принятие необоснованных и некомпетентных решений, когда благо подразделения становится выше, чем убытки организации в целом, что происходит в случае:
а) несогласованности целей организации в целом и отдельного структурного подразделения;
б) недостатки информации, по которой менеджеры структурных подразделений могут определить влияние своей деятельности на другие организации.
Такие решения наиболее вероятны в организациях с высокой степенью самостоятельности ее сегментов;
Во-вторых, сокращение деятельности по отношению к организации в целом. Менеджеры сегментов могут не обращать внимание на другие структурные подразделения этой же организации, не отличая их от внешних контрагентов.
В современных условиях практически все руководители корпораций делятся властью в гораздо большей степени, чем это делали их предшественники. Административно- командная модель управления устарела. Задача руководителя в настоящее время состоит в том, чтобы определить стратегическое направление, заручиться согласием подчиненных, дать им деньги и полномочия и оставить их в покое. При этом внутрифирменный учет также должен соответствовать целям и задачам "рыночного духа", внутрифирменного маркетинга и способствовать активизации роли каждого работника в управлении.
Обобщая вышеизложенное, можно подчеркнуть, что децентрализация - это, прежде всего, характеристика отношений между руководителями различного уровня в управленческой иерархии организации. Вместе с тем децентрализация - это не отрицание управления, а его новое качество, позволяющее максимизировать в конечном итоге совокупные доходы организации.
Организационную структуру компании можно определить как совокупность линий ответственности внутри организации.
Линии ответственности - это линии, показывающие направление движения информации. В этих условиях организационная структура представляет собой пирамиду, где нижние уровни менеджеров подотчетны верхним уровням. Следует отметить, что с недавних пор у крупных компаний появилась тенденция к организации своей структуры не по традиционному функциональному признаку (маркетинг, финансы, снабжение, производство, сбыт и т.д.), а по линиям продукции, каждая из которых группируется вокруг производства определенного типа продуктов или услуг и включает в себя необходимые функциональные службы. Эта тенденция обособила понятие сегмента бизнеса, как части организации, работающей на внешнего потребителя или представляющей относительно самостоятельное направление, применительно к которому могут быть отделены от организации в целом активы, результаты операций по основной и прочей деятельности в целях финансовой отчетности.
Другими часто используемыми терминами применительно к структурным единицам компании являются "отделения", "филиалы" (внутренние единицы самого высокого уровня) и "подразделения" единицы более низкого уровня. Децентрализация управления требует формализованного подхода к организационной структуре компании, охватывающего все структурные единицы сверху донизу и определяющего места каждого подразделения (сегмента, отделения) с точки зрения делегирования ему определенных полномочий и ответственности. При этом обобщающим понятием становится "центр ответственности". В результате организационную структуру современной компании можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных между собой линиями ответственности. Как следствие, учетная система, которая в рамках такой структуры обеспечивает регистрацию, отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах и позволяет оценить деятельность конкретных менеджеров, превращается в систему учета по центрам ответственности.
Центр ответственности - это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки), на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назвать центром отчетности.
Концепцию учета по центрам отчетности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость организации такой системы учета, в 1952 г. он писал, что учет по центрам ответственности - это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С именем Дж. Хиггинса также связано знаменитое его правило:
Каждую структурную единицу предприятия обременяют те, и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролируются.
Центр ответственности - это сегмент организации, по которому контролируются как производственные затраты, так и полученный доход или процесс его инвестирования. Причем руководитель центра ответственности несет ответственность за процесс формирования этих показателей.
Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и, как любая система, имеет вход и выход. Вход - это сырье, материалы, полуфабрикаты, затраты труда и разных услуг. Выходом для центра ответственности является продукция (услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности его функционирования.
Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и результатах деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.
С позиции управления деление организации на центры ответственности должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать следующим основным требованиям:
центры ответственности необходимо увязать с производственной и организационной структурой предприятия;
во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо - менеджер;
в каждом центре ответственности должен быть показатель для изменения объема деятельности и база для распределения затрат;
необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности менеджера каждого центра ответственности. Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать;
для каждого центра ответственности необходимо установить формы внутренней отчетности;
менеджеры центра ответственности должны принимать участие в проведении анализа деятельности центра ответственности за прошлый период и составлении планов (бюджетов) на предстоящий период.
Кроме того, при делении организации на центры ответственности необходимо учитывать социально-психологические факторы, которые могут повлиять на мотивацию руководителей соответствующих центров.
Деление производственного предприятия на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации процесса, методов исходных материалов, состава выпускаемой продукции, уровня технической оснащенности и других факторов.
Решающее влияние на создание центров ответственности оказывают производственная и организационная структура предприятия.
Производственная структура предприятия показывает виды производств, состав и структуру цехов, служб, их мощность, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством.
Организационная структура предприятия официально находит выражение в штатном расписании. Фактически она обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей предприятия.
Построение центров ответственности в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
Для успешной организации управленческого учета по центрам ответственности в коммерческих организациях необходимо классифицировать их исходя из:
объема полномочий и ответственности;
функций, выполняемых центром.
Центры ответственности исходя из объема полномочий и ответственности необходимо подразделять на центры затрат, прибыли и инвестиций.
Центр затрат - это структурное подразделение предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование и учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления процессами их использования.
Центр прибыли - это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль. В таких центрах доход есть денежное выражение выпущенной продукции, расход- денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль- разница между доходом и расходом. Менеджер центра контролирует цены, объем производства и реализации, а также затраты. Поэтому для такого центра основным контролируемым показателем устанавливается прибыль.
Центр инвестиций - это подразделение, руководители которого отвечают не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. Целью такого центра является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение паевого капитала.
Руководитель любого центра ответственности для выполнения своих функций с определенной периодичностью и в определенном объеме должен составлять отчетность о деятельности вверенного ему центра ответственности.
Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации. Порядок ее составления для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2010.
Решение проблем составления внутренней сегментарной отчетности отдано на откуп предприятиям. В Законе РФ "О бухгалтерском учете" (N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, утрачивает силу с 01.01.2013 в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") лишь отмечена конфиденциальность содержащейся в ней информации: "Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной." (ст. 10, п. 4).
Тезис о конфиденциальности информации сегментарной отчетности в нормативных документах появился впервые. Это связано с тем, что в отличие от финансовой отчетности, разрабатываемой на базе данных финансового учета и предназначенной для внешних пользователей (а поэтому являющейся открытой), сегментарная отчетность формируется для внутренних пользователей (управляющих всех уровней) и должна быть закрытой. (Этот законодательно закрепленный тезис на практике не соблюдается. Налоговые органы, являющиеся по своей сути внешними пользователями бухгалтерской информации, имеют прямой доступ к данным управленческого учета и отчетности.)
Подобно тому, как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные сегментарной отчетности позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. На основе информации сегментарной отчетности делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих. Полностью исключить такую взаимозависимость невозможно, однако ее воздействие можно минимизировать при тщательном выборе центров ответственности, надлежащим информационном обеспечении, установлении объективных критериев оценки деятельности структурных подразделений (к примеру, возложив на начальников цехов ответственность не только за затраты, но и за качество производимой продукции, можно избежать конфликтов между сбытом и производством).
Кроме того, сегментарная отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. В противном случае менеджер не сможет своевременно откорректировать планы своего подразделения, и поставленная перед ним цель окажется нереальной. Таким образом, четко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели вверенного ему подразделения в период планирования. Именно поэтому контроль за результатами деятельности центров ответственности в управленческом учете называют обратной связью.
Составление сегментарных отчетов напрямую связано с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки качества работы структурного подразделения предприятия.
С точки зрения задач формирования и представления бухгалтерской отчетности можно говорить о сегментах организации, по которым:
1) в соответствии с правилами бухгалтерского учета необходимо составление внешней отчетности;
2) в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя (сегментарная) отчетность.
Правила построения отчетности по сегментам для внешних пользователей.
Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 8 ноября 2010 г. N 143н.
В числе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, аналогичный стандарт существует. Это МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", которым определяется порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой.
При подготовке финансовых отчетов появилась необходимость наряду с прочими данными включать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, а с другой- лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.
Сегментарная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО (IFRS) 8, обобщая информацию относительно различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь пользователям финансовых отчетов:
1)лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;
2)точнее оценить риски и прибыли компании;
3)принимать более обоснованные решения относительно компании и ее отдельных подразделений.
Многие современные западные компании производят группы товаров (или услуг) или работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспектива на будущее и рисками. В этом случае сегментарная отчетность помогает разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, которую невозможно определить из ее совокупных данных. Таким образом, сегментарная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
Проблемы, отмеченные выше, постепенно становятся актуальными и для отечественного учета. В нормативных документах, регулирующих ведение бухгалтерского учета в РФ, первое упоминание о необходимости подготовки информации о деятельности сегментов встречается в 1996г. В Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996г. №97(п.4.30), сказано, что в пояснительной записке "необходимо привести дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим регионам".
Следующий нормативный документ, имеющий отношение к рассматриваемому вопросу: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ 29 июля 1998г. №34н. В соответствии с п.91 в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета ею составляется также сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Тем же документом предусмотрено формирование сводной годовой бухгалтерской отчетности объединениями юридических лиц, созданных на добровольных началах (союзов, ассоциаций) (если это предусмотрено учредительными документами объединений). Однако из сводной отчетности не видны результаты деятельности отдельных предприятий. Это "упущение" устраняется после принятия ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".
Учитывать требования последнего Положения (ПБУ 12/2010) должны организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность. Для субъектов малого предпринимательства оно не обязательно.
Положением, прежде всего, даются рекомендации по "распознаванию" сегментов, формулируются правила отнесения на них доходов, расходов, активов и обязательств. При этом под сегментом для целей составления внешней отчетности понимается "часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях".
Обобщая вышеизложенное, можно сделать заключение: в трактовке ПБУ 12/2010 под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, либо являющееся дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящие в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг.
Принципы построения внутренней сегментарной отчетности.
Внутренняя управленческая отчетность является наряду с планом счетов управленческого учета системообразующим элементом, тем основным хребтом, на котором держится вся управленческая структура.
Внутренняя отчетность - это совокупность упорядоченных показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего управленческий учет остается формальными цифровыми данными, непригодными для внутреннего управления.
Требования к построению и содержанию внутренней отчетности, выработанной наукой и практическим опытом, характеризуют самую суть данного элемента управленческого учета. Причем имеют значение как формальные, так и существенные требования.
Формальные требования к внутренней отчетности:
Целесообразность - информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;
Объективность и точность - внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности не должна мешать принятию обоснованных решений. Оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;
Оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к стоку, когда она является необходимой для принятия решений;
Краткость - в отчетности не должно быть изменений, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
Сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;
Адресность - внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;
Эффективность - издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с выгодами от полученной управленческой информации.
Целью внутренней отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией.
Требования о содержании отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации.
Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.
Для управляющих имеет значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений.
Специальные требования к внутренней отчетности состоят в следующем:
гибкая, но единообразная структура;
понятность и обозримость информации;
оптимальная чистота представления;
пригодность для анализа и оперативного контроля.
Непосредственно в отчетных формах должна приводиться первичная аналитическая информация. Отклонения от целей, норм и смет доходов, ранжирование отклонений и т.п.
Гибкость и единообразие внутренней управленческой информации обеспечивается тем, что на самом первичном уровне регистрации накапливается необходимый объем данных, которые затем могут отбираться и группироваться в требуемом информационном контексте.
Чрезмерная детализация отчетной информации, ее перегруженность многими малосущественными показателями затрудняется понимание отчетности, ведет к использованию в управлении не той информации, которая позволила бы найти самое верное решение.
Оптимальная чистота представления отчетности является производной от назначения информации и возможностей принятия решений, то есть от факторов, определяющих использование отчетов в управлении. Одни отчеты нужны чаще, другие реже. Периодичность представления внутренней отчетности колеблется в значительных пределах.
Внутренние отчеты могут быть ежегодными, ежеквартальными, ежемесячными, еженедельными, ежедневными или представлены по мере возникновения отклонений. Нет необходимости увеличивать частоту представления отчетов, если невозможно принять решение на основе такого отчета. Все зависит от необходимости принимать оперативные решения, от потребности в дополнительных сведениях и пояснениях.
Формы внутренних отчетов.
На основе внутренней отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией.
Важным элементом в принятии решений является время, которое проходит от получения отчета до выработки решения и претворения его в управляющие действия.
Существенное значение при этом доступна форма внутреннего отчета, расположение и подача соответствующей информации. Не может быть стандартного набора внутренней отчетности с едиными формами и информационной структурой.
Внутренняя отчетность индивидуальна. Она отрицает шаблонный подход. Тем самым можно выделить квалификационные признаки, характеризующие общие
подходы к характеристике форм отчетности.
По содержанию информации внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические (по ключевым показателям), аналитические.
Комплексные итоговые отчеты представляются обычно за месяц или за иной отчетный период (квартал, шесть месяцев и т.п.) и содержат информацию о выполнении планов, использовании планов и использовании ресурсов за данный период.
Представляются регулярно и отражают доходы и расходы по центрам ответственности, исполнение сметы издержек, рентабельность, движение денежных средств и иные показатели для общей оценки и контроля.
Тематические отчеты по ключевым показателям представляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным для успешного функционирования показателям, таким как объем продаж, потери от брака, недопоставки по заказам, график производства продукции и другим, не входящим в оценочные плановые показатели, подконтрольные центру ответственности.
Аналитические отчеты подготавливаются только по запросам управляющих и содержат информацию, раскрывающую причины и следствия результатов по отдельным аспектам деятельности.
Например, причины, влияющие на перерасходы ресурсов, уровень продаж по секторам рынка, всестороннюю оценку причин изменения рентабельности, анализ рынка и использование производственной мощности, факторы риска деятельности в определенных направлениях и т.п.
По уровням управления различают оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты. Оперативные отчеты представляются на нижнем уровне управления в центрах ответственности. Они содержат подробную информацию для принятия текущих решений. Составляются еженедельно и ежемесячно.
Текущие отчеты содержат агрегированную информацию для среднего уровня управления в центрах прибыли, центрах инвестиций, составляются с периодичностью от ежемесячного до ежеквартального.
Сводные отчеты представляются для высшего управленческого персонала организации, по которым принимаются стратегические решения и осуществляются общий контроль и контроль управленческого персонала на среднем, иногда на нижнем уровне. Периодичность колеблется от ежемесячных до ежегодных отчетов.
Оперативная информация, предназначенная для низовых центров ответственности, не должна в неизменном виде представляться на высшем уровне управления.
Нижний уровень - это оперативные решения по согласованию и выполнению производственных планов использования ресурсов подразделения.
Данная информация должна обобщаться, агрегироваться в более общие показатели для представления на средний уровень управления. На высшем уровне требуется еще большая степень обобщения информации.
Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки преставления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.
По объему информации внутренние отчеты подразделяются на сводки, итоговые отчеты, общие (сводные) отчеты.
Сводка - это краткие сведения об отдельных показателях деятельности подразделения за короткий период, иногда за день, за неделю.
Итоговые отчеты составляются за месяц или другой отчетный период. Они обобщают информацию о контролируемых показателях данного центра ответственности.
Общие финансовые отчеты составляется по организации в целом и содержат информацию, соответствующую формам финансовой отчетности, приспособленным для целей внутреннего управления.
По формам представления внутренние отчеты составляются в табличной, графической или текстовой форме.
Табличная форма представления внутренней отчетности является наиболее приемлемой и для составителей, и для пользователей.
Большая часть внутренней отчетной информации выражается цифровыми показателями, которые удобнее всего представлять в табличной форме. К ней все привыкли, выбрать отчетные показатели, разделить их на зоны, выделить главные, требующие особого внимания, а самое важное - постараться изложить отчет на одной странице без оборота.
Для пояснения к отчету может быть приложена записка с комментариями и раскрытием основных показателей.
Графическая форма наиболее наглядна, не нужно только перегружать графики и диаграммы излишней цифровой информацией, стараться уместить в один график (диаграмму) всю имеющуюся информацию. Отображение большего числа показателей в данной форме затрудняется восприятие информации. Много цифр нагляднее представлять в табличной форме.
Текстовая форма подачи информации приемлема в тех случаях, когда отсутствует цифровая информация либо ее объем незначителен, но нужно подробно объяснить взаимосвязь и значение представляемой информации. Текстовые отчеты часто составляют в дополнение к отчетам в табличной или графической формах.
Сегментарная отчетность как основа оценки деятельности центров ответственности.
Анализ управленческой информации в полном объеме по большинству факторов с применением сложных вычислений и качественных суждений не входит в задачи подготовки внутренней управленческой отчетности. Безусловно, управленческий учет как информационная система включает в себя и управленческий анализ, то есть информационную подготовку к принятию решений, к оценке и альтернатив.
Во внутренней сегментарной отчетности необходимо обеспечить первичные предварительные аналитические расчеты, способствующие лучшему восприятию информации.
Управляющие всех уровней стремятся затрачивать минимум времени на ознакомление с внутренней отчетностью. Они не любят заниматься расчетами, подготовлять хотя бы для первичной оценки результатов работы.
Хорошая управленческая отчетность должна содержать информацию, представленную в такой форме, которая поможет управленческому персоналу работать с отчетами.
Оценка отклонений является непременным компонентом хорошо составленной внутренней управленческой отчетности.
Нужно стремиться к выявлению абсолютных отклонений и по другим показателям внутренней отчетности. В отчетных таблицах следует приводить результаты анализа отклонений.
Одним из вариантов может быть расширение показателей отклонения фактических данных в сравнении не только с планом, но и с прогнозом, и с фактическими данными предыдущего отчетного периода, а также в сравнении плановых данных с прогнозными, их сравнении с фактическими данными предыдущего периода.
Деятельность подразделений зависит от аспектов не только финансового, но и нефинансового характера - изобретательства, производительности, качества изделий (услуг), отпущенных покупателям (заказчикам), уровня удовлетворенности покупателей и заказчиков обслуживанием. Эти факторы также нуждаются в понимании, совершенствовании и оценке.
По мере того как применяемые методы оценки теряют свою репрезентативность, компании начинают искать новые критерии оценки деятельности своих подразделений. Задача менеджера состоит в том, чтобы определить, когда снижение репрезентативности нефинансового показателя свидетельствует о совершенствовании работы сегмента, а когда - об уловках или прямом обмане со стороны работы исполнителей.
Принципы управленческого учета
Исследовать принципы управленческого учета, необходимо принимая во внимание два обстоятельства:
1) место, занимаемое управленческим учетом в общей бухгалтерской системе;
2) цель, реализуемую системой управленческого учета.
Поскольку управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, им объективно используется ряд важнейших бухгалтерских принципов – экономичности и своевременности представляемой информации, ее сопоставимости и др.
К принципам управленческого учета относятся:
1. Оперативность представления информации – предполагает ослабление требований к полноте информации в пользу ее оперативности.
2. Конфиденциальность представляемой информации – предполагает обособленное ведение управленческой бухгалтерии.
3. Полезность представляемой информации – предполагает применение тех методик планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации, в связи, с чем их выбор зависит от решаемых управленческих задач.
4. Гибкость системы управленческого учета – означает приспособленность системы управленческого учета к индивидуальным особенностям организации, совершенствование ее по мере изменений, происходящих в предпринимательской деятельности организации.
5. Прогнозность системы управленческого учета – означает направленность системы управленческого учета на оптимизацию результатов деятельности сегментов бизнеса путем прогнозирования их будущих доходов и расходов.
6. Экономичность представляемой информации – состоит в том, что управленческим учетом формируется лишь та информация и та отчетность, которые необходимы для целей управления. Так, согласно МСФО, выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
7. Принцип делегирования ответственности и мотивации исполнителей – предполагает перераспределение ответственности между руководителями различных иерархических уровней управления и выбор критериев оценки деятельности, максимально способствующих их мотиваций.
8. Принцип управления отклонениями – означает, что внутренняя отчетность должна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет установить ответственность за возникшие неблагоприятные отклонения и оперативно устранить их причины.
9. Принцип контролируемости показателей внутренней отчетности – предполагает раздельное составление отчетности по показателям, контролируемым и неконтролируемым руководителем сегмента предпринимательской деятельности.
10. Принцип своевременности представления информации – в ряде случаев принцип полноты и документальной обоснованности хозяйственных операций может игнорироваться ради обеспечения своевременности предоставления информации.
Принципы, свойственные управленческому учету, позволяют ему решать комплекс взаимосвязанных задач:
оперативного учета, анализа, контроля, планирования и прогнозирования деятельности сегментов предпринимательской деятельности (центров ответственности);
создания мотивационных механизмов, позволяющих гармонизировать интересы и цели сегментов с тактическими и стратегическими целями организации.
Это, в свою очередь, позволяет реализовать основную цель управленческого учета: обеспечить информационную поддержку в принятии эффективных управленческих решений, направленных, в конечном итоге, на максимизацию прибыли организации при условии сохранения ее капитала.
Организация управленческого учета.
Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:
учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;
ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров-аналитиков).
Для обеспечения рациональной организации управленческого учета большое значение имеет разработка плана его организации.
План организации управленческого учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота, план счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии.
В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составления расчетов потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанных самостоятельно.
Основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
При разработке плана счетов для управленческого учета необходимо иметь в виду, что действующий в настоящее время (с 01.01.2001г.) план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, позволяет осуществлять учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции одновременно для целей финансового и управленческого учета. При этом допускается использование однокруговой (монистической) и двухкруговой (дуалистической) систем учета производственных затрат.
Однокруговая система учета затрат может осуществляться:
без использования специальных счетов управленческого учета;
с использованием системы счетов управленческого учета.
Однокруговую систему учета затрат целесообразно использовать в малых и средних организациях, поскольку она основана на использовании одинаковых оценок в финансовом и управленческом учете, и вследствие этого возможности контроля затрат ограничены.
Двухкруговую систему учета затрат целесообразно использовать в крупных организациях. При данной системе финансовый и управленческий имеют самостоятельные планы счетов. Возможен также вариант выделения для управленческого учета обособленных счетов.
Для согласования данных финансового и управленческого учета используют переходные и зеркальные счета. Переходные счета обеспечивают перенос информации из финансового учета в управленческий и из управленческого – в финансовый. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных финансового и управленческого учета и выявление возможных расхождений.
В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование служб и подразделений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты способ представления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей. В первой части содержатся необходимые сведения по отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.
В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использоваться в организации. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и разного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических и т.п.).
В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому работнику, намечаются мероприятия по повышению квалификации, составляются графики учетных работ. В средних организациях в состав службы управленческого учета можно включить следующие группы (отделы): планирования, материальную, учета затрат труда и его оплаты, производственно-калькуляционную, учета продажи продукции, аналитическую.
Группа планирования составляет главный бюджет, охватывающий основную деятельность организации; бюджеты структурных подразделений организации и другие частные бюджеты (бюджеты продаж, закупок, производственный и т.п.); операционный бюджет, который детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков; финансовый бюджет, прогнозирующий денежные потоки организации на планируемый период; специальные бюджеты для отдельных видов деятельности или программ.
Материальная группа:
осуществляется выбор поставщиков материальных ресурсов, контроль за поступлением, хранением и использованием этих ресурсов;
разрабатывает нормы расхода сырья и материалов на осуществление производственной деятельности, нормы запасов сырья и материалов на складах;
принимает участие в выборе типовых и разработке новых форм первичных документов и учетных регистров для учета поступления, наличия и отпуска всех видов сырья и материалов;
разрабатывает формы отчетов о расходе сырья и материалов;
осуществляет выбор цен для оприходования и расхода сырья и материалов.
Группа учета затрат труда и его оплаты осуществляет нормирование труда, определяет расценки оплаты труда, контролирует использование фонда заработной платы, принимает участие в разработке форм первичных документов, учетных регистров и отчетов по труду и заработной плате.
Производственно-калькуляционная группа определяет перечень центров затрат и центров ответственности, устанавливает статьи затрат по каждому центру затрат, разрабатывает формы учетных регистров и отчетов по затратам и выпуску продукции, осуществляет калькулирование себестоимости продукции по центрам затрат и по организации в целом и контроль за эффективным использованием производственных ресурсов.
Группа учета продажи продукции определяет порядок учета выпуска и продажи продукции, состав покупателей, исчисляет фактические затраты по продаже продукции, себестоимость проданной продукции по ее видам, зонам продажи и т.п., разрабатывает формы отчетов по продаже продукции, выявляет прибыль и рентабельность по продаже отдельных видов продукции, структурным подразделениям, организации в целом.
Аналитическая группа осуществляет анализ эффективности деятельности по каждому центру затрат, структурному подразделению и организации в целом, выявляет резервы повышения эффективности использования всех видов ресурсов по всем подразделениям организации и организации в целом, принимает участие в разработке бюджетов организации (совместно с группой планирования).
Системы управленческого учета.
Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами их достижения, составом и взаимодействием элементов.
Признаками классификации систем управленческого учета являются: широта охвата информацией, степень взаимосвязи финансового и управленческого учета, оперативность обработки, оценка продукции и целевое назначение.
По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета, и системы с целевым набором из составных частей.
Систематический учет предполагает наличие автономии, собственных объектов и методов их отражения, понятий и последовательной структуры процедур, объединенных в единое целое. Элементами систематического учета являются:
измерение и оценка по приобретению и использованию производственных ресурсов;
контроль процессов снабжения, производства, продажи в натуральных измерителях;
группировка затрат по статьям расходов и элементам, местам возникновения, видам продукции, работ и услуг, сегментам рынка, а также порядок включения затрат в себестоимость;
внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая своих пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.
Проблемный учет формирует информацию: об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.
Задачи проблемного учета решаются с помощью методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, систематического экономического анализа, контроля и регулирования на основе фактических данных производственного учета и статистики. Содержание понятия «проблемный учет» показывает, что эти данные применяются для решения экономических и производственных проблем предприятия. Информация, сформулированная в проблемном учете, используется для:
планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет;
анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;
оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;
принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и отдаленную перспективы в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;
разработки моделей управления запасами и затратами, которые обеспечивали бы их оптимизацию в сопоставлении с полученными доходами.
По степени взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом в практике зарубежных стран применяют две системы: монистическую и дуалистическую.
Монистическая – интегрированная система, объединяющая финансовый и управленческий учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета. При этом финансовый учет путем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имущества, обязательств и капитала дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить эффективность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов, что создает предпосылки для организации действующей системы контроля за затратами и доходами.
Дуалистическая система – обособленное создание управленческого учета. Связь между двумя видами бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования.
По оперативности обработки информации различают систему учета фактических (прошлых) данных и систему учета стандартных (нормативных) данных. Первая состоит в формировании информации для расчета себестоимости проданной продукции и прибыли для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования и других показателей. Вторая включает: разработку стандартов на затраты по приобретению и использования материалов, основных фондов, трудовых ресурсов, накладных расходов; составление калькуляций себестоимости по нормативным затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет. Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при необходимости – на ее регулирование. В мировой практике такая система называется «стандарт-кост».
Оценка продукции – один из признаков классификации систем учета применяемый в практике. Существует система учета полных затрат и система учета ограниченных затрат. Обе они в управленческом учете отвечают разным целям.
Система учета полных затрат представлена традиционным учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относимые прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой-либо базе).
Под системой ограниченных затрат понимается подход, когда проводится подбор отдельных элементов затрат, которые носят прямой характер и включаются в себестоимость отдельных видов продукции. Затраты при этой системе зависят от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция ограниченных затрат включает только их переменную часть, связанную с выпуском калькулируемого продукта.
Часть затрат, которые носят косвенный характер имеют отношение ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки. В зарубежной практике этот вариант учета называется «директ-костинг».
Целевое назначение построения системы управленческого учета предусматривает деление ее на два вида: стратегический и текущий учет. Стратегический учет отражает деятельности организации в целом, используя специфические приемы рассмотрения ее финансовых и учетных проблем. Он сконцентрирован на деловых обязательствах и потенциальных возможностях. При этом обязательства оцениваются с точки зрения финансовых последствий и степени риска их выполнения. Потенциальные возможности должны быть определены исходя из вида и состояния бизнеса, реальной или вероятной способности предприятия выполнять свои обязательства. Здесь необходима информация о выпуске новой продукции для продаж на соответствующих рынках сбыта или открытия новых рынков для реализации как новой, так и ранее выпускаемой продукции.
Текущий учет – это система отражения объектов управленческого учета в прошлом, реальном и будущем периодах деятельности хозяйствующего субъекта.
Немаловажное значение в данной системе занимают два ее следующих элемента – затраты и контроль. Затраты имеют различные основания классификации, основные из которых базируются на согласовании затрат с доходами в течение длительного периода, измерении эффективности производства отдельных продуктов предполагаемых к выпуску или фактически выпускаемых, сопоставлении затрат на отдельные изделия с их распределением по видам деятельности.
Контроль в системе стратегического учета представлен в другом ракурсе, чем в бухгалтерском финансовом учете. Он направлен на будущее и состоит из процедур определения правильности выбора цели затрат и результатов деятельности, выявления внутренних и внешних факторов, влияющих или имеющих возможность повлиять на исполнение установленной цели, и т.д.
Часть 2. «Учет затрат и калькулирование по системе полной и неполной себестоимости»
Таблица 1. Журнал хозяйственных операций.
|
№ оп. |
Содержание операции |
Сумма, тыс.руб. |
Корреспонденция счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
Получен и зачислен на текущий счёт депо аванс на текущие затраты согласно смете расходов |
5400000 |
51 |
62 |
|
2 |
В соответствии с выпиской с текущего счёта |
|
|
|
|
а) получено в кассу на выплату заработной платы персоналу депо за 2-ю половину декабря и на хозяйственные нужды депо |
3700000 |
50 |
51 |
|
|
б) перечислен фондам соц. страхов, в погашение задолженности по социальным взносам с начисленной зарплаты 2,9 % в ФСС РФ |
107300 |
69.01 |
51 |
|
|
ПФР-22% (страховая) |
814000 |
69.2.1 |
51 |
|
|
(накопительная) |
69.2.2 |
51 |
||
|
ФФОСМ – 5,1% |
188700 |
69.3 |
51 |
|
|
3 |
Начислена амортизация за январь |
|
|
|
|
а) организационных расходов |
155 |
20 |
97 |
|
|
б) программного продукта, исключительные имущественные права, на который приобретены по договору уступке |
21000 |
20 |
05 |
|
|
4 |
Начислена амортизация за январь |
|
|
|
|
а) производственных зданий, помещения уборщиков депо, компрессорной подстанции, столярного помещения, комнаты отдыха |
18526 |
25 |
02 |
|
|
б) канав смотровых, асфальтовой площадки, прожекторных мачт, водоотводных лотков и проч. |
2485 |
23 |
02 |
|
|
в) линии эл. передач, эл. снабжения цеха, водопроводных и канализац. сетей, трубопроводных тепловых сетей |
9288 |
23 |
02 |
|
|
г) станков, стенда для проверки эл. счетчиков, крана мостового, компрессора, автопогрузчика, эл. тележек |
20869 |
25 |
02 |
|
|
д) автотранспорта |
3465 |
23 |
02 |
|
|
е) пишущей машинки, ксерокса, компьютерной приставки |
4395 |
26 |
02 |
|
|
ж) радиостанций локомотива |
1306 |
20 |
02 |
|
|
з) электросекций |
3011584 |
20 |
02 |
|
|
и) холодильника, гладильной доски, стиральной машины |
200 |
29 |
02 |
|
|
к) стоматологической и психологической установок |
1389 |
29 |
02 |
|
|
5 |
Списаны материалы израсходованные на |
|
|
|
|
а) на тягу поездов |
3543000 |
20 |
60 |
|
|
б) на освещение цехов |
28000 |
25 |
60 |
|
|
в) конторы депо |
800 |
26 |
60 |
|
|
6 |
Списаны материалы израсходованные на |
|
|
|
|
а) перевозки |
784000 |
20 |
10 с/ч1 |
|
|
б) ремонт электросекций текущий ТР2 |
12897 |
23 |
10 с/ч1 |
|
|
в) текущий ТР1 |
2298000 |
23 |
10 с/ч1 |
|
|
г) техосмотр электосекций ТО3 |
370000 |
20 |
10 с/ч1 |
|
|
7 |
Списано топливо, израсходованное на отопление |
|
|
|
|
а) помещений цехов |
118000 |
25 |
10 с/ч3 |
|
|
б) конторы депо |
9000 |
26 |
10 с/ч3 |
|
|
8 |
Списаны прочие материальные затраты на перевозки, связанные с |
|
|
|
|
а) капремонтом |
1418000 |
23 |
10 |
|
|
б) текущим ремонтом ТРЗ |
- |
23 |
10 |
|
|
9 |
Распределены и списаны основные распределяемые расходы, связанные с |
|
|
|
|
а) ремонтом электросекций текущим ТР2 |
3612000 |
23 |
25 |
|
|
б) ТР1 |
671000 |
23 |
25 |
|
|
в) техосмотром ТО3 |
80000 |
20 |
25 |
|
|
10 |
Списаны прочие расходы на перевозки |
2020000 |
20 |
25 |
|
в том числе налоги |
207000 |
20 |
25 |
|
|
11 |
Выплачена зарплата персоналу депо за 2-ю половину декабря |
|
|
|
|
а) через кассу |
3893000 |
70 |
50 |
|
|
б) списана на банковские карточки |
110000 |
70 |
51 |
|
|
12 |
Передан в производство со склада депо |
|
|
|
|
специнструмент стоимостью до 10000 руб. и списан на расходы |
53000 |
20 |
10 |
|
|
13 |
Получена со склада депо спецодежда и выдана работникам депо |
120000 |
20 |
10 с/ч 11 |
|
14 |
Начислена локомотивным бригадам |
|
|
|
|
а) зарплата за отработанное время |
1391931 |
20 |
70 |
|
|
б) доплата за ночные часы |
- |
20 |
70 |
|
|
в) сверхурочные часы |
61467 |
20 |
70 |
|
|
г) праздничные дни |
47904 |
20 |
70 |
|
|
д) выходные дни |
22829 |
20 |
70 |
|
|
е) надбавки за класс квалификации |
23219 |
20 |
70 |
|
|
ж) премии |
364074 |
20 |
70 |
|
|
з) премии за экономию |
55063 |
20 |
70 |
|
|
Всего |
1966487 |
20 |
70 |
|
|
15 |
Начислена зарплата проводникам |
80703 |
20 |
70 |
|
Начислена зарплаты уборщикам эл. секций |
141146 |
25 |
70 |
|
|
16 |
Доплата за разъездной характер работы |
196256 |
20 |
70 |
|
17 |
Начислена зарплата рабочим, занятым на |
|
|
|
|
а) текущем ремонте ТР2 |
54722 |
23 |
70 |
|
|
б) ТР1 |
148077 |
23 |
70 |
|
|
в) техосмотре ТО3 |
169536 |
20 |
70 |
|
|
г) ТБ и ПС |
28422 |
20 |
70 |
|
|
Всего |
400757 |
23 |
70 |
|
|
18 |
Начислена доплата за бригадирство |
980 |
20 |
70 |
|
19 |
Премии сдельщикам |
130592 |
20 |
70 |
|
20 |
Вознаграждение за выслугу лет |
136899 |
96 |
70 |
|
21 |
Начислены единовременные поощрения |
77095 |
20 |
70 |
|
22 |
Начислена оплата очередных отпусков |
|
|
|
|
а) за январь |
262379 |
20 |
70 |
|
|
б) за февраль |
147599 |
97 |
70 |
|
|
в) учебных отпусков |
26171 |
20 |
70 |
|
|
23 |
Начислено пособие |
|
|
|
|
а) по временной нетрудоспособности |
130362 |
69.1 |
70 |
|
|
б) по уходу за ребёнком |
3003 |
69.1 |
70 |
|
|
24 |
Выплаты по уходу на пенсию |
4319 |
20 |
70 |
|
25 |
Начислено выходное пособие |
2144 |
20 |
70 |
|
26 |
Материальная помощь |
37628 |
20 |
70 |
|
27 |
Начислена зарплата |
|
|
|
|
работникам химической лаборатории |
3295 |
25 |
70 |
|
|
28 |
рабочим, обслуживающим автотранспорт |
14089 |
25 |
70 |
|
29 |
работникам, занятым материально-техническим обеспечением |
2524 |
25 |
70 |
|
30 |
инструкторам машинистов |
103094 |
25 |
70 |
|
31 |
управленческому персоналу |
194692 |
26 |
70 |
|
32 |
работникам столовой |
7768 |
29 |
70 |
|
33 |
работникам пионерлагеря |
10374 |
29 |
70 |
|
34 |
Начислена премия работникам АУП |
66612 |
26 |
70 |
|
35 |
Произведены отчисления в фонд социального страхования с начисленной зарплаты, доплат, надбавок, премий и отпускных сумм, пособий по временной нетрудоспособности |
|
|
|
|
а) локомотивным бригадам |
84158,26 |
20 |
69 |
|
|
б) проводникам |
2340,39 |
20 |
69 |
|
|
в) уборщикам |
7660,29 |
25 |
69 |
|
|
г) рабочим, занятым на ремонте |
5881,17 |
23 |
69 |
|
|
д) обслуживающему и управленческому персоналу |
7577,82 |
26 |
69 |
|
|
е) обслуживающих хозяйств |
526,12 |
29 |
69 |
|
|
Всего |
108144,05 |
|
|
|
|
36 |
Принят от подотчётного лица авансовый отчёт о расходах на командировку |
7000 |
20 |
71 |
|
37 |
Образован резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет |
658300 |
20 |
96 |
|
38 |
Произведены удержания из начисленных выплат |
|
|
|
|
39 |
а) НДФЛ |
376276 |
70 |
68 |
|
б) профсоюзных взносов |
25824 |
70 |
76 |
|
|
в) сумм в Сбербанк |
109893 |
70 |
76 |
|
|
г) алиментов |
33108 |
70 |
76 |
|
|
д) процент за ссуду |
26 |
70 |
73 |
|
|
е) ссуды |
6593 |
70 |
73 |
|
|
ж) кредиты |
2850 |
70 |
73 |
|
|
з) коммунальные платежи |
10024 |
70 |
76 |
|
|
40 |
Распределены и списаны на основное производство общепроизводственные и общехозяйственные расходы |
425656,26 |
20 |
25 |
|
263544,52 |
20 |
26 |
||
|
41 |
Распределены и списаны на вспомогательное производство общепроизводственные и общехозяйственные расходы |
28803,81 |
23 |
25 |
|
17833,84 |
23 |
26 |
||
|
42 |
Распределены и списаны на обслуживающее хозяйство общепроизводственные и общехозяйственные расходы |
2743,22 |
29 |
25 |
|
1698,46 |
29 |
26 |
||
|
43 |
Списаны на основное производство расходы |
|
|
|
|
а) вспомогательного производства |
3999452,85 |
20 |
23 |
|
|
б) обслуживающего производства |
24698,80 |
20 |
29 |
Система учета затрат и калькулирования полной себестоимости
|
Счет 70 |
Счет 69 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
11) |
4 003 000 |
14) |
1 966 487 |
2б) |
1 110 000 |
35) |
108 144,05 |
|
|
39) |
564594 |
15) |
221 849 |
23) |
133 365 |
|
||
|
16) |
196 256 |
|
||||||
|
17) |
400757 |
|
||||||
|
18) |
980 |
|
||||||
|
19) |
130592 |
|
||||||
|
20) |
136899 |
|
||||||
|
21) |
77095 |
|
||||||
|
22) |
436149 |
|
||||||
|
23) |
133 365 |
|
||||||
|
24) |
4319 |
|
||||||
|
25) |
2144 |
|
||||||
|
26) |
37628 |
|
||||||
|
27) |
3295 |
|
||||||
|
28) |
14089 |
|
||||||
|
29) |
2524 |
Обд |
1 243 365,00 |
Обк |
108 144,05 |
|||
|
30) |
103094 |
|
|
|
|
|||
|
31) |
194692 |
|||||||
|
32) |
7768 |
|||||||
|
33) |
10374 |
|||||||
|
34) |
66612 |
|||||||
|
Обд |
4 567 594,00 |
Обк |
4 146 968,00 |
|||||
|
|
|
|
|
|||||
|
Счет 02 |
Счет 97 |
|||||||
|
|
|
|
|
|||||
|
Д |
|
К |
|
Д |
К |
|||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
4) |
3 073 507 |
22б) |
147 599 |
3а) |
155 |
|
|
Обд |
|
Обк |
3 073 507 |
Обд |
147 599 |
Обк |
155 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 51 |
Счет 96 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
1) |
5 400 000 |
2а) |
3 700 000 |
20) |
136 899 |
37) |
658 300 |
|
|
2б) |
1 110 000 |
|
||||||
|
11б) |
110 000 |
|
||||||
|
Обд |
5 400 000 |
Обк |
4 920 000 |
Обд |
136 899 |
Обк |
658 300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 62 |
Счет 50 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
1) |
5 400 000 |
2а) |
3 700 000 |
11а) |
3 893 000 |
|||
|
|
|
|||||||
|
Обд |
|
Обк |
5 400 000 |
Обд |
3 700 000 |
Обк |
3 893 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 68 |
Счет 76 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
39а) |
376 276 |
|
|
39б) |
25 824 |
|
|
|
39в) |
109 893 |
||||||
|
|
39г) |
33 108 |
||||||
|
|
39з) |
10 024 |
||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
Обд |
|
Обк |
376 276 |
Обд |
|
Обк |
178 849 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 73 |
Счет 05 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
39д) |
26 |
|
|
3б) |
21 000 |
|
|
39е) |
6 593 |
|
||||||
|
39ж) |
2 850 |
|
||||||
|
Обд |
|
Обк |
9 469 |
Обд |
|
Обк |
21 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 60 |
Счет 10 |
|||||||
|
|
|
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
5) |
3 571 800 |
|
|
6) |
3 464 897 |
|
|
|
7) |
127 000 |
||||||
|
|
8) |
1 418 000 |
||||||
|
|
12) |
53 000 |
||||||
|
|
13) |
120 000 |
||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
Обд |
|
Обк |
3 571 800 |
Обд |
|
Обк |
5 182 897 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 71 |
||||||||
|
|
||||||||
|
Д |
К |
|||||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
|||||
|
|
|
39) |
7 000 |
|||||
|
|
||||||||
|
Обд |
|
Обк |
7 000 |
|||||
|
|
|
|
|
|
Счет 20 |
Счет 23 |
|||||||
|
|
||||||||
|
Д |
К |
Д |
|
К |
|
|||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
||
|
3) |
21 155 |
44) |
22276608,05 |
4б) |
2485,00 |
43) |
3999452,82 |
|
|
4ж) |
1 306 |
|
4в) |
9288,00 |
|
|||
|
4з) |
3 011 584 |
|
4д) |
3465,00 |
|
|||
|
5а) |
3543000 |
|
6б) |
12897,00 |
|
|||
|
6а) |
784000 |
|
6в) |
2298000,00 |
|
|||
|
6г) |
370000 |
|
8) |
1418000,00 |
|
|||
|
12) |
53 000 |
|
17а) |
54722,00 |
|
|||
|
13) |
120 000 |
17б) |
148077,00 |
|
||||
|
14) |
1 966 487 |
35г) |
5881,17 |
|
||||
|
15а) |
80703 |
41) |
46637,65 |
|
||||
|
16) |
196 256 |
|
||||||
|
17в) |
169536 |
|
||||||
|
17г) |
28422 |
|
||||||
|
18) |
980 |
|
||||||
|
19) |
130592 |
|
||||||
|
21) |
77095 |
Обд |
3999452,82 |
Обк |
3 999 452,82 |
|||
|
22а) |
262379 |
|
|
|
|
|||
|
22в) |
26171 |
|||||||
|
24) |
4319 |
|||||||
|
25) |
2144 |
Счет 29 |
||||||
|
26) |
37628 |
|
||||||
|
35а) |
84158,26 |
Д |
|
К |
|
|||
|
35б) |
2340,39 |
Сн |
|
Сн. |
||||
|
36) |
7000 |
4и) |
200,00 |
43) |
24 698,80 |
|||
|
37) |
6583000 |
4к) |
1389,00 |
|
||||
|
40) |
689 200,78 |
32) |
7768,00 |
|
||||
|
43) |
4024151,62 |
|
33) |
10374,00 |
|
|||
|
|
35е) |
526,12 |
|
|||||
|
|
42) |
4441,68 |
|
|||||
|
Обд |
22 276 608,05 |
Обк |
|
|
||||
|
|
|
|
|
Обд |
24698,80 |
Обк |
24 698,80 |
|
|
|
||||||||
|
Счета 25 |
Счета 26 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
||
|
4а) |
18 526 |
40) |
425656,26 |
4е) |
4 395 |
40) |
263544,52 |
|
|
4г) |
20 869 |
41) |
28803,81 |
5в) |
800 |
41) |
17833,84 |
|
|
5б) |
28000 |
42) |
2743,22 |
7б) |
9000 |
42) |
1698,46 |
|
|
7a) |
118000 |
|
31) |
194692 |
|
|||
|
15б) |
141146 |
|
34) |
66612 |
|
|||
|
27) |
3295 |
|
35д) |
7577,82 |
|
|||
|
28) |
14089 |
|
|
|||||
|
29) |
2524 |
|
|
|||||
|
30) |
103094 |
|
|
|||||
|
35в) |
7660,29 |
|
|
|||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
Обд |
457 203,29 |
Обк |
457 203,29 |
Обд |
283 076,82 |
Обк |
283076,82 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 90 |
||||||||
|
|
||||||||
|
Д |
|
К |
|
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
|||||
|
44) |
22276608,05 |
|
|
|||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
Обд |
22 276 608,05 |
Обк |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
Расчет себестоимости к отчету о прибылях и убытках (по полной себестоимости) |
||||
|
Форма 2 |
||||
|
Организация: локомотивное депо |
||||
|
Отрасль (вид деятельности) основная |
||||
|
Ед. измерения: тыс.руб |
||||
|
Наименование показателя |
Отчетный период |
|||
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|||
|
Выручка (нетто) от продажи |
5 400 000,00 |
|||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
22 276 608,05 |
|||
|
Расходы от перевозок |
22 251 909,25 |
|||
|
Расходы по ПВД |
24 698,80 |
|||
|
Валовая прибыль |
-16 876 608,05 |
|||
|
Коммерческие расходы |
0 |
|||
|
Управленческие расходы |
0 |
|||
|
Прибыль от продаж |
-16 876 608,05 |
Система учета затрат и калькулирования неполной себестоимости
|
Счет 70 |
Счет 69 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
11) |
4 003 000 |
14) |
1 966 487 |
2б) |
1 110 000 |
35) |
108 144,05 |
|
|
39) |
564594 |
15) |
221 849 |
23) |
133 365 |
|
||
|
16) |
196 256 |
|
||||||
|
17) |
400757 |
|
||||||
|
18) |
980 |
|
||||||
|
19) |
130592 |
|
||||||
|
20) |
136899 |
|
||||||
|
21) |
77095 |
|
||||||
|
22) |
436149 |
|
||||||
|
23) |
133 365 |
|
||||||
|
24) |
4319 |
|
||||||
|
25) |
2144 |
|
||||||
|
26) |
37628 |
|
||||||
|
27) |
3295 |
|
||||||
|
28) |
14089 |
|
||||||
|
29) |
2524 |
Обд |
1 243 365,00 |
Обк |
108 144,05 |
|||
|
30) |
103094 |
|
|
|
|
|||
|
31) |
194692 |
|||||||
|
32) |
7768 |
|||||||
|
33) |
10374 |
|||||||
|
34) |
66612 |
|||||||
|
Обд |
4 567 594,00 |
Обк |
4 146 968,00 |
|||||
|
|
|
|
|
|||||
|
Счет 02 |
Счет 97 |
|||||||
|
|
|
|
|
|||||
|
Д |
|
К |
|
Д |
К |
|||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
4) |
3 073 507 |
22б) |
147 599 |
3а) |
155 |
|
|
|
|
|||||||
|
Обд |
|
Обк |
3 073 507 |
Обд |
147 599 |
Обк |
155 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 51 |
Счет 96 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
1) |
5 400 000 |
2а) |
3 700 000 |
20) |
136 899 |
37) |
658 300 |
|
|
2б) |
1 110 000 |
|
||||||
|
11б) |
110 000 |
|
||||||
|
|
|
|||||||
|
Обд |
5 400 000 |
Обк |
4 920 000 |
Обд |
136 899 |
Обк |
658 300 |
|
|
Счет 62 |
Счет 50 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
1) |
5 400 000 |
2а) |
3 700 000 |
11а) |
3 893 000 |
|||
|
Обд |
|
Обк |
5 400 000 |
Обд |
3 700 000 |
Обк |
3 893 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 68 |
Счет 76 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
39а) |
376 276 |
|
|
39б) |
25 824 |
|
|
|
39в) |
109 893 |
||||||
|
|
39г) |
33 108 |
||||||
|
|
39з) |
10 024 |
||||||
|
Обд |
|
Обк |
376 276 |
Обд |
|
Обк |
178 849 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 73 |
Счет 05 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
39д) |
26 |
|
|
3б) |
21 000 |
|
|
39е) |
6 593 |
|
||||||
|
39ж) |
2 850 |
|
||||||
|
Обд |
|
Обк |
9 469 |
Обд |
|
Обк |
21 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 60 |
Счет 10 |
|||||||
|
|
|
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
|
|
5) |
3 571 800 |
|
|
6) |
3 464 897 |
|
|
|
7) |
127 000 |
||||||
|
|
8) |
1 418 000 |
||||||
|
|
12) |
53 000 |
||||||
|
|
13) |
120 000 |
||||||
|
Обд |
|
Обк |
3 571 800 |
Обд |
|
Обк |
5 182 897 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 71 |
||||||||
|
|
||||||||
|
Д |
К |
|||||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
|||||
|
|
|
39) |
7 000 |
|||||
|
Обд |
|
Обк |
7 000 |
|||||
|
Счет 20 |
Счет 23 |
|||||||
|
|
||||||||
|
Д |
К |
Д |
|
К |
|
|||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
3) |
21 155 |
44) |
21536327,94 |
4б) |
2485,00 |
43) |
3952815,17 |
|
|
4ж) |
1 306 |
|
4в) |
9288,00 |
|
|||
|
4з) |
3 011 584 |
|
4д) |
3465,00 |
|
|||
|
5а) |
3543000 |
|
6б) |
12897,00 |
|
|||
|
6а) |
784000 |
|
6в) |
2298000,00 |
|
|||
|
6г) |
370000 |
|
8) |
1418000,00 |
|
|||
|
12) |
53 000 |
|
17а) |
54722,00 |
|
|||
|
13) |
120 000 |
17б) |
148077,00 |
|
||||
|
14) |
1 966 487 |
35г) |
5881,17 |
|
||||
|
15а) |
80703 |
|
||||||
|
16) |
196 256 |
|
||||||
|
17в) |
169536 |
|
||||||
|
17г) |
28422 |
|
||||||
|
18) |
980 |
|
||||||
|
19) |
130592 |
|
||||||
|
21) |
77095 |
Обд |
3952815,17 |
Обк |
3 952 815,17 |
|||
|
22а) |
262379 |
|
|
|
|
|||
|
22в) |
26171 |
|||||||
|
24) |
4319 |
|||||||
|
25) |
2144 |
Счет 29 |
||||||
|
26) |
37628 |
|
||||||
|
35а) |
84158,26 |
Д |
|
К |
|
|||
|
35б) |
2340,39 |
Сн |
|
Сн. |
|
|||
|
36) |
7000 |
4и) |
200,00 |
43) |
20 257,12 |
|||
|
37) |
6583000 |
4к) |
1389,00 |
|
||||
|
|
32) |
7768,00 |
|
|||||
|
43) |
3973072,29 |
|
33) |
10374,00 |
|
|||
|
|
35е) |
526,12 |
|
|||||
|
|
|
|||||||
|
Обд |
21 536 327,94 |
Обк |
|
|
||||
|
|
|
|
|
Обд |
20257,12 |
Обк |
20 257,12 |
|
|
Счета 25 |
Счета 26 |
|||||||
|
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
Сн |
|
Сн. |
|
|
|
4а) |
18 526 |
40) |
425656,26 |
4е) |
4 395 |
40) |
263544,52 |
|
|
4г) |
20 869 |
41) |
28803,81 |
5в) |
800 |
41) |
17833,84 |
|
|
5б) |
28000 |
42) |
2743,22 |
7б) |
9000 |
42) |
1698,46 |
|
|
7a) |
118000 |
|
31) |
194692 |
|
|||
|
15б) |
141146 |
|
34) |
66612 |
|
|||
|
27) |
3295 |
|
35д) |
7577,82 |
|
|||
|
28) |
14089 |
|
|
|||||
|
29) |
2524 |
|
|
|||||
|
30) |
103094 |
|
|
|||||
|
35в) |
7660,29 |
|
|
|||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
|
|
|||||||
|
Обд |
457 203,29 |
Обк |
457 203,29 |
Обд |
283 076,82 |
Обк |
283076,82 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Счет 90 |
||||||||
|
|
||||||||
|
Д |
|
К |
|
|||||
|
Сн |
|
Сн. |
|
|||||
|
40) |
689200,78 |
|
|
|||||
|
41) |
46637,65 |
|
||||||
|
42) |
4441,68 |
|
||||||
|
44) |
21536327,94 |
|
||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
|
||||||||
|
Обд |
22 276 608,05 |
Обк |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
Расчет себестоимости к отчету о прибылях и убытках (по неполной себестоимости) |
||||
|
Форма 2 |
||||
|
Организация: локомотивное депо |
||||
|
Отрасль (вид деятельности) основная |
||||
|
Ед. измерения: тыс.руб |
||||
|
Наименование показателя |
Отчетный период |
|||
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|||
|
Выручка (нетто) от продажи |
5 400 000,00 |
|||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
21 993 531,23 |
|||
|
Расходы от перевозок |
21 516 070,82 |
|||
|
Расходы по ПВД |
477 460,41 |
|||
|
Валовая прибыль |
-16 593 531,23 |
|||
|
Коммерческие расходы |
0 |
|||
|
Управленческие расходы |
283 076,82 |
|||
|
Прибыль от продаж |
-16 876 608,05 |
Заключение.
Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. В этой связи необходима детальная информация для формирования альтернативных вариантов действий, понимания экономического содержания, характера изменения показателей по вариантам.
Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам в целях внутреннего управления организацией, и, следовательно, взаимодействует со всеми управленческими функциями, то есть с планированием, контролем, анализом, регулированием деятельности организации. В общем случае можно сказать, что управленческий учет произошел от производственного калькуляционного учета, основной задачей которого является получение учетных данных о производственных затратах (прямых и косвенных) с целью определения себестоимости продукции (работ, услуг) и ожидаемой прибыли от ее реализации.
В современных условиях хозяйствования, необходимости привлечения дополнительных факторов обеспечения конкурентоспособности, расширения видов деятельности и рынков сбыта, диверсификации производимой продукции одной из главных задач управленческого учета является существенное расширение и детализация информации о составе затрат и финансовых результатах.
Разнообразие видов деятельности и производимой продукции (работ, услуг), видов затрат и мест их возникновения требуют применения иных методических подходов к их исследованию, детализации, измерению и получению информации в реальном масштабе времени. Кроме того, возникает необходимость в сборе и обобщении информации разного назначения - в целях планирования, прогноза, контроля и принятия решений. Таким образом, информационные потребности в системе управления организацией постоянно расширяются и не могут быть реализованы традиционным производственным учетом.
Список литературы
1. М.А.Вахрушина "Бухгалтерский управленческий учет" - Москва 2003 г.
2. В.Э.Керимов "Управленческий учет" - Москва 2003 г.
3. В.Ф.Палий "Организация управленческого учета" - 2003 г.
4. К.Друри "Управленческий и производственный учет" - Москва 2002 г.
5. "Бухгалтерский учет" 7`03 , 2003 г. «Управленческий учет: как его понимать » Я.В.Соколов,М.Л.Пятов – стр.53
6. Алан Апчерч " Управленческий учет : принципы и практика ", Москва 2002 г.
7. А.Т.Головизнина, О.И.Архипова “ Бухгалтерский управленческий учет“ Москва 2003г.
8.А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.
9. Бакаев А.С. О раскрытии информации по сегментам //Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение . – 2000 -№13.
10. Белобжецкий И.В. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. – Москва 2000г.
11. Коляго М.Д. Сегментарная отчетность: проблемы и решения – Москва 1999г.
12.Н.П. Кондраков. Бухгалтерский учет. – 5-е издание, перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2005.
13.Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д.Шеремета. – 2-е издание, исправленное. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://referat.ru