Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Лекция 12. Исследовательская стадия судебно-бухгалтерской экспертизы.
12.1. Процедура проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
Основу предмета судебно-бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей (искажающие факторы) и вместе с этим места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристик искажения учетных данных. Кроме того, эксперт-бухгалтер может устанавливать соответствие (несоответствие) данным бухгалтерского учета “черновых” (неофициальных) записей учетного характера, выявлять вытекающие из содержания “черновых” записей фактические данные, требующие оценки их во взаимосвязи сданными бухгалтерского учета.
К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:
При необходимости решения диагностических задач перед экспертом могут быть поставлены примерно такие вопросы:
;
При обнаружении у обвиняемых или других связанных с ними лиц “черновых” записей возникает необходимость сопоставления их содержания с содержанием счетных записей официального бухгалтерского учета. Эксперт может обнаружить в них совпадения (различия) по исходным данным, экономическому содержанию, структурным особенностям, определенному сочетанию и количественным (суммовым) характеристикам расчетных записей, а также по другим признакам, позволяющим установить не только принадлежность их записям, отражающим хозяйственную деятельность данного предприятия, но и наличие связи с показателями официального бухгалтерского учета. Возникающие в таких случаях идентификационные задачи определяют содержание вопросов со следующей формулировкой:
Экспертные задачи, решаемые путем реконструкции, могут заключаться в воссоздании отдельных, отсутствующих в учетных документах показателей (записей) или в корректировке значений показателей, искаженных либо замаскированных в процессе ведения учета.
При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы могут решаться также вопросы профилактического характера, например: какие недостатки в ведении учета могли способствовать сокрытию или совершению преступления?
12.2. Подготовка и направление материалов на техническое исследование документов. 12.3. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы.
. Не имея четкого представления об объектах судебно-бухгалтерской экспертизы, следователи (суды) каждый раз стремятся направить эксперту все материалы дела. В числе их множество документов, не имеющих никакого отношения к предмету данного рода экспертизы, и в то же время почти всегда отсутствуют основные ее объекты: “Главная книга”, “Баланс предприятия”, “черновые записи”.
Между тем именно эти материальные источники информации в первую очередь необходимы эксперту-бухгалтеру, поскольку отражают системы счетных записей (записей по счетам бухгалтерского учета), заключающие в себе искомую по делу информацию и потому являющиеся непосредственным объектом экспертного исследования.
Указанные документы должны быть как можно быстрее изъяты и представлены эксперту после возбуждения дела, поскольку извлеченная из них с помощью бухгалтерской экспертизы “скрытая” информация может помочь следователю поставить при необходимости наиболее конкретную задачу ревизии, выдвинуть соответствующие версии, наметить план расследования и успешнее провести допросы и другие следственные действия.
В зависимости от того, какие учетные данные вызывают сомнение, какие обстоятельства свидетельствуют о возможном их подлоге или сокрытии в системе счетных записей, эксперту представляется такой комплекс документов, который обеспечивает решение экспертных задач на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей и зависимостей в структуре бухгалтерского отражения интересующих следствие (суд) данных.
Для осуществления отбора необходимых документов нужно хорошо изучить действующий на предприятии документооборот (утвержденный “маршрут” документов) и, используя помощь специалистов, провести следственный осмотр документов в целях обнаружения в них противоречий или иных данных, определяющих постановку задачи для бухгалтерского исследования соответствующих счетных записей. Поскольку результаты осмотра документов учета не только являются основным источником для формулирования вопросов перед экспертом-бухгалтером, но и часто содержат необходимые для экспертного исследования исходные данные, протокол осмотра документов представляется эксперту-бухгалтеру вместе с другими следственными материалами, относящимися к предмету экспертизы.
Нельзя признать правильной практику, когда эксперту-бухгалтеру направляются все первичные документы. Они не являются, как правило, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы и могут использоваться: при ее проведении лишь в качестве исходных, когда того требует поставленный вопрос. Эти данные, до того как они будут использованы экспертом, следователь должен тщательно проверить и указать на них в постановлении о назначении экспертизы. Осматривать и изучать первичные документы целесообразно с участием соответствующих специалистов, например, технологов, если речь идет о документах, отражающих операции промышленного производства. Содержание первичных документов, фиксирующих операции, совершаемые в торговле, важно изучить с участием товароведа, в животноводстве — зоотехника, в растениеводстве — агронома, в строительстве — строителя и т.д. Из-за не использования помощи указанных специалистов от внимания следователя часто ускользают признаки, свидетельствующие о недостоверности первичных документов. Построенный же на данных таких документов бухгалтерский учет является заведомо недостоверным.
Изучая первичные документы, следователь должен учитывать, что каждая хозяйственная операция сопровождается оформлением большого числа взаимосвязанных документов с участием различных должностных лиц и фиксированием всех работ на данном и других предприятиях. Каждая основная и вспомогательная хозяйственные операции порождают в сопроводительной документации сложные информационные цепи и сети, для изучения которых необходимо построить блок-схему документооборота и информационных связей между документами. Изучение документов с учетом их информационных связей очень важно, ибо если практически какая-либо из хозяйственных операций не выполнялась или была осуществлена в другом по сравнению с документальными данными виде, размере либо иным способом, то это непременно должно проявиться в несоответствии данных, содержащихся в различных документах. Эта закономерность обусловлена прежде всего тем, что в различных документах отражаются различные составные части одной и той же операции и если какие-либо их данные не соответствуют реально происходящим процессам, то показатели в документах не могут быть взаимосвязаны. Установление следователем таких расхождений может явиться поводом для решения вопроса о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы после того, как в ходе следственной проверки будут установлены истинные параметры сомнительных документов.
Отыскивая сомнительные документы, необходимо учитывать следующие моменты:
. Если следственным путем не удается получить отсутствующую, но необходимую для дела информацию, целесообразно проконсультироваться с экспертом-бухгалтером о возможности ее реконструкции.
Длительное время судебно-бухгалтерская экспертиза использовалась вопреки требованиям закона не для исследования существенных обстоятельств дела, определяющих доказательственную ценность заключения эксперта, а для дублирования ревизионных функций. Распространявшаяся в судебной и следственной практике формула “после проведения ревизии должна быть назначена судебно-бухгалтерская экспертиза для проверки выводов ревизора” неизбежно приводила к тому, что эксперты-бухгалтеры оперировали не экономическими знаниями, а лишь нормативными установками (правилами ведения учета) и содержащимися в документах (нередко ложными) данными, т.е. занимались подсчетами не соответствующих реальной действительности сумм. Вместе с тем эксперт-бухгалтер в состоянии помочь следователю (суду) обнаружить искажение учета на основе содержательного анализа учетной информации и углубленного исследования внутренних закономерностей учетного процесса.
Однако несоблюдение правил ведения учета, как и выявленные в нем отклонения, сами по себе еще не свидетельствуют ни о наличии преступления, ни тем более о связи с ним лица, допустившего нарушение правил.
Чтобы такая связь действительно могла быть установлена следователем (судом), заключение эксперта должно не просто констатировать наличие отклонений в учете, а иметь своим содержанием факты, позволяющие доказать, что эти отклонения — результат намеренных действий. Такие факты (механизм и способ искажения учетных данных) обнаруживаются в собой детерминации бухгалтерских операций, проявляющейся в виде нарушений в системе счетных записей, определенных взаимосвязей, контролируемых защитными свойствами учета. Возможность исследования таких взаимосвязей дают не ревизионные, а специально приспособленные научные методы познания, используемые экспертом в зависимости от решаемых вопросов и характера искажений учетной информации.
В настоящее время в методиках экспертного бухгалтерского исследования все чаще применяются разнообразные приемы системного информационного анализа счетных записей и их элементов с использованием структурного моделирования, расчетно-аналитических и графоаналитических методов. Расчетно-аналитические методы применяются для выведения и анализа количественных (суммовых) значений учетных данных по отношению друг к другу, а графоаналитические построения — для получения моделей отражения документальных данных в счетах, по признакам которых можно судить о процессе образования (исчезновения) связи между учетными данными (записями), позволяющей выявить некоторые аналитические зависимости, объяснить происхождение и закономерные особенности негативного учетного явления (искажения, противоречия), его динамику и экономическую сущность.
Выбор и построение необходимых для бухгалтерского исследования моделей в каждом конкретном случае предполагает безупречное знание и использование методических принципов ведения бухгалтерского учета, а также умение видеть и оценивать те признаки счетных записей, по которым можно судить о характере искажения экономической информации. К таким признакам относятся:
Поскольку указанные признаки отображаются в бухгалтерских записях, то способы обнаружения искаженной экономической информации обусловливаются прежде всего объективно данной эксперту информацией — характером имеющихся расхождений в учетных данных (“следами” преступления). Вместе с тем направление поиска искаженной информации, как и сомнительных бухгалтерских записей, а также способы дешифровки выявленных в них расхождений определяются процессом формирования счетных записей и учетных данных во всех их взаимосвязях и зависимостях и влиянии друг на друга.
Поскольку всякий учетный процесс обладает известной динамикой и направленностью, методика экспертного исследования строится так, чтобы результаты экспертизы отражали сохранность или нарушение также и этих параметров.
Конкретные приемы бухгалтерского исследования определяются исходя из общей динамической системы взаимосвязей изучаемых счетных записей и способов их формирования в бухгалтерском учете.
Для обеспечения глубины экспертного исследования весь учетный процесс может быть мысленно “разрезан” на составляющие его части, включающие комплексы счетных записей, выделяемые в зависимости от заданной экспертной задачи, предопределяющей набор необходимых для ее решения информационных входов и выходов (моделей учетной информации).
Базируясь от начала до конца на моделировании, процесс судебно- бухгалтерского исследования неразрывно связан с использованием математических моделей, описывающих характеристики исследуемых объектов в форме числовых значений (например, в виде формул), формально-логических (блок-схемы) или графических (диаграммы) изображений, а также в виде таблиц, матриц и других моделей. Это обусловлено тем, что как обрабатываемая в учете система первичной информации, так и система упорядоченной и обобщенной им информации отражается с помощью своеобразного языка, основанного на применении различных математических символов и моделей, — системы счетов, взаимосвязанных двойной записью. Каждый счет по структуре сложен и состоит из многих элементов, а потому принимается экспертом во внимание не только как соответствующий код (шифр) информации, но и как система, задающая логическую и содержательную стороны построенной в учете информационной модели и требующая системного анализа с использованием балансовых уравнений в связи с тем, что учетное поле модели счета делится на две части — дебетовую и кредитовую.
Поскольку бухгалтерский учет имеет двойственный характер, т.е. не только содержит информационные показатели (имеет информационную емкость), но и представляет собой систему для производства информации, а правдивость учета зависит не только от достоверности входящей информации (первичных документов), но и от применяемых методических приемов и организации бухгалтерского учета, то основной путь экспертного диагностического исследования идет от моделирования механизма формирования учетного процесса и способов искажения учетной информации к методам их анализа, базирующегося на сопоставлении имитационных моделей с эталонными учетными системами и операциями (моделями).
Иначе говоря, исследование криминального учета и способов искажения учетных данных осуществляется путем представления их в виде гипотетической структуры (модели), обновляемой и модифицируемой в процессе исследования до тех пор, пока из нее как из большей посылки не будут выведены все потенциальные источники доказательственной информации (негативные отклонения в учетном процессе, аномальные счетные записи, сомнительные учетные данные), проанализированные через призму свойств эталонной (теоретической) модели учетного процесса.
Идя от общей экспертной версии о способе (механизме) искажения учетных данных (счетных записей) через его признаки, эксперт изучает те свойства системы счетных записей, которые возникли под влиянием криминогенных факторов, и эталонные, т.е. долженствующие свойства, которые были бы присущи исследуемым объектам, если бы действия указанных факторов не было. В результате такого сравнительного анализа удается проследить пересечения всех связей и взаимозависимостей, дающих возможность эксперту раскрыть полную картину возникновения искажений в учете и тем самым представить правосудию необходимые для дела доказательства.
12.4. Установление экспертом-бухгалтером суммы материального ущерба.
В процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы разрешаются многие вопросы судебно-следственных органов. Сре ди них особо выделяются вопросы, связанные с определением раз мера материального ущерба.
Материальный ущерб – это уменьшение количества или ухуд шение качества имущества или денежных средств, возникшее в ре зультате противоправных деяний.
Экономическая сторона понятия материального ущерба вклю чает два аспекта: количество и качество. Количественный аспект экономической части материального ущерба составляет недостача, то есть отсутствие нужного количества товаров, денег, обнару женное проверкой. Недостача может возникать в результате не обоснованной выплаты денежных сумм, невзысканной дебиторской задолженности, сроки взыскания которой истекли, непроизводи тельных расходов и т. д.
Выявленные при инвентаризации и других проверках рас хождения между фактическими остатками и данными бухгалтер ского учета фиксируются в порядке, установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1979 г.
Качественный аспект экономической стороны материального ущерба включает порчу (повреждение) товарно-материальных и иных ценностей, то есть ухудшение качественных показателей (товар становится полностью или частично непригодным для ис пользования предприятием, объединением по его прямому назна чению), а также понижение их ценности.
Правовая сторона понятия материального ущерба включает систему правовых норм различных отраслей права, закрепляющих ответственность лиц за причинение предприятию (объединению) или гражданину материального ущерба (вреда).
Так, по нормам гражданского права вред, причиненный иму ществу гражданина или организации, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (ст. 444 ГК РФ). А в со ответствии со ст. 457 ГК устанавливаются два способа возмещения вреда: возмещение вреда в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т. п.) или полное воз мещение убытков (ст. 219 ГК РФ).
Под убытками разумеются расходы, произведенные кредито ром, утрата или повреждение его имущества, а также неполученные кредитором доходы, которые он получил бы, если бы обязатель ство было исполнено должником (ч. 2 ст. 219 ГК РФ).
При применении ч. 2 ст. 219 ГК РФ необходимо иметь в виду:
1) "расходы произведенные" – это денежная сумма, которую кредитор (предприятие, объединение и гражданин) вынужден был затратить вследствие допущенного должником нарушения обяза тельств;
2) "утрата имущества" – это стоимость имущества, которое имел кредитор и вследствие нарушения обязательства утратил;
3) "недополученные доходы" – это определенная денежная сумма, которую должен был получить кредитор, но не получил из-за нарушения обязательств должником. Например, неполученная предприятием (объединением) запланированная прибыль.
Эксперт-бухгалтер должен различать особенности ущерба и порядок их определения в зависимости от отрасли законодатель ства. Так, трудовое законодательство предусматривает, что работ ники, виновные в причинении предприятию, учреждению, органи зации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба (п. 3 ст. 118 КЗоТ РФ).
Под прямым действительным ущербом следует понимать уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, ухудшения или понижения его ценности, а также необходимости произвести затраты на восстановление, приобретение имущества или иных ценностей либо произвести излишние выплаты.
Так, при самовольном использовании техники (автомашин и пр.) к прямому действительному ущербу относятся: стоимость использованного горючего, смазочных материалов и ремонта техни ки в случае ее поломки, а также убытки, понесенные в связи с необ ходимостью использования транспорта других организаций.
По нормам трудового законодательства не возмещаются непо лученные доходы, то есть прибыль, которую предприятие могло бы получить, но не получило в результате неправильных действий своих работников.
При определении размера прямого действительного ущерба не учитываются фактические потери в пределах норм естественной убыли, а также понижение ценности имущества в связи с износом.
Таким образом, трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную.
Уголовное законодательство закрепило ответственность за преступления против государственной собственности. При этом придается особое значение размеру похищенного государственного имущества, а также способам завладения им. Так, размер ущерба (похищенного) является основным критерием определения обще ственной опасности в преступлениях против государственной соб ственности, а поэтому влияет на выбор мер государственного принуждения. Например, в соответствии с ч. 4 ст. 89 УК РФ лицо, со вершившее кражу в крупных размерах, наказывается лишением свободы на срок от пяти до пятнадцати лет с конфискацией иму щества, а согласно ч. 1 ст. 96 УК РФ лицо, совершившее мелкое хищение государственного или общественного имущества путем кражи, присвоения, растраты, злоупотребления служебным поло жением или мошенничества, наказывается исправительными рабо тами на срок до одного года.
В понятие имущественного ущерба как последствия хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств включается не только так называемый прямой материальный ущерб, причи ненный предприятию (объединению) и измеряемый стоимостью похищенного имущества в его денежном выражении, но и другие материальные (денежные) потери, являющиеся прямым следствием похищения государственного имущества, например, упущенная вы года, убытки, связанные с невыполнением плана вследствие похи щения ценного сырья, инструментов, запасных частей или иного имущества.
Независимо от способа хищения и его размера законодатель ством установлено, что ущерб подлежит возмещению в полном объеме.
Рассматривая особенности определения материального ущер ба, необходимо иметь в виду, что размер материального ущерба, подлежащий взысканию, неодинаков: по нормам гражданского и уголовного права – в полном объеме, а трудового – прямого дей ствительного ущерба. Однако эксперт-бухгалтер во всех случаях, как справедливо отмечалось в юридической литературе, размер ущерба должен определять (устанавливать) с помощью одних и тех же методик.
Следовательно, законодательство и судебная практика исходят из того, что эксперт-бухгалтер должен сам определять размер ма териального ущерба.
Определение размера ущерба и порядок его возмещения имеют особенности в зависимости от: способа причинения ущерба иму ществу (например, в результате хищения, недостачи, порчи, по вреждения и т.д.); круга лиц, причинивших ущерб (например, руко водитель предприятия, цеха, отдела, участка, службы и его замес тители; материально ответственные лица: кассиры, продавцы, кла довщики и т.д.; рабочие: слесари, токари, шоферы, грузчики и т.п.) и формы вины (умысел или неосторожность).
Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании дан ных бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости (себе стоимости) материальных ценностей за вычетом износа по устано вленным нормам.
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по государственным розничным ценам. При отсутствии на данный вид материальных ценностей розничных цен ущерб определяется по ценам, исчисляемым в порядке, установленном Государственным комитетом по ценам.
На предприятиях общественного питания (на производстве и в буфетах) и в комиссионной торговле размер ущерба, причиненного хищением или недостачей продукции и товаров, определяется по ценам, установленным для продажи (реализации) этой продукции и товаров.
Законодательством может быть установлен особый порядок определения размера ущерба (в том числе в кратном исчислении), причиненного предприятию, учреждению, организации хищением, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других цен ностей, в тех случаях, когда фактический размер ущерба превы шает его номинальный размер (ст. 13 Положения в ред. от 23 мая 1986 г.). Например, постановлением Совета Министров СССР от 1 апреля 1982 г. установлено, что при хищении, недостаче или утрате молока и молочных продуктов на государственных, кооперативных и иных общественных предприятиях, помимо привлечения винов ных лиц в установленном порядке к уголовной или иной ответ ственности, с них взыскивается стоимость похищенного, недо стающего или утраченного молока и молочных продуктов по госу дарственным розничным ценам на эти товары с применением ко эффициента 1,5.
Аналогичный порядок установлен для возмещения ущерба, причиненного хищением, недостачей или утратой мяса и мясопро дуктов, но с коэффициентом 2.
Однако следует иметь в виду, что когда ущерб является след ствием не только виновности работника, но и отсутствия условий, обеспечивающих сохранность материальных ценностей, размер возмещения должен быть соответственно уменьшен. Размер ущер ба, подлежащий возмещению, может быть уменьшен также с уче том материального положения работника и формы его вины. Не допускается снижение размера подлежащего возмещению ущерба лишь в том случае, когда ущерб причинен преступлением, совер шенным с корыстной целью.
Право решать вопрос о снижении размера материального ущерба предоставлено только народному суду.
В тех случаях, когда возникает необходимость правильно от ветить на вопрос следователя (суда) о размере ущерба, причинен ного каждым членом бригады при коллективной материальной от ветственности, следует иметь в виду:
1) согласно Типовому договору бригады, например, продавцы принимают на себя материальную ответственность за необеспече ние сохранности вверенных им ценностей, то есть их недостачу, порчу (§2). При этом материальный ущерб должен быть подтверж ден результатами проведенной инвентаризации со сличительной ведомостью (п. 14 Типового договора);
2) привлечение бригады к материальной ответственности про изводится администрацией предприятия после тщательной провер ки причин образования ущерба и с учетом письменных объяснений членов бригады (п. 15 Типового договора);
3) подлежащий возмещению ущерб, причиненный членами бригады предприятию, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба (п. 16 Типового договора; п. 7 постановления пленума Верховного суда РСФСР от 1 марта 1983 г.).
В гражданском праве порядок определения размера матери ального ущерба в виде неполученной прибыли представляет опре деленную сложность, поскольку зависит от ряда факторов, в част ности, от вида обязательства, характера нарушения.
Порядок исчисления суммы недополученных доходов можно показать на примере недопоставки товаров народного потребле ния. Основным источником доходов розничных торговых пред приятий и организаций являются торговые скидки с розничных цен на товары, предоставляемые им поставщиками. Эти скидки обеспе чивают не только получение дохода, но и возмещение издержек по реализации товаров. Поэтому для определения суммы (размера) не дополученного дохода из общей суммы торговых скидок на реали зованные товары должны быть исключены расходы, которые тор говое предприятие не несет и не может нести при недопоставке то варов, то есть определенная часть издержек обращения. Ниже рас сматриваются вопросы методики расчета убытков (ущерба).
При уменьшении объема производства или реализации продук ции (работ, услуг). Неполученная прибыль определяется как разни ца между ценой и полной плановой себестоимостью единицы про дукции (работ, услуг), умноженная на количество не произведенной или не реализованной по вине контрагента продукции (работ, услуг). Количество не произведенной по вине контрагента продук ции (работ, услуг) рассчитывается в зависимости от конкретной ситуации, в частности, путем:
1) деления объема недопоставленной (ненадлежащего качества или некомплектной) продукции на норму ее расхода на одно изде лие (работу, услугу), если имела место недопоставка (поставка про дукции ненадлежащего качества или некомплектной);
2) умножения часовой (дневной) производительности просто явшего цеха (участка, агрегата, станка) на длительность простоя в часах (днях) простоя. Недополученная в результате уменьшения объема производства или реализации соответствующего вида про дукции (работ, услуг) прибыль подлежит взысканию независимо от того, что общий план по прибыли за соответствующий период предприятием выполнен или перевыполнен за счет перевыполнения плана производства (реализации) по другим видам продукции.
Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санк ций в результате недопоставки продукции потребителю, уплачен ных по вине контрагента.
Относительное увеличение суммы условно-постоянных расхо дов в связи с уменьшением объема производства продукции (работ, услуг) определяется как произведение размера этих расходов в пол ной плановой себестоимости единицы изделия (работы, услуги) на количество не произведенных по вине контрагента изделий (работ, услуг).
Отнесение тех или иных расходов к условно-постоянным, а также определение суммы условно-постоянных расходов в себе стоимости единицы продукции осуществляются в соответствии с действующими в отрасли положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
При расчете ущерба (убытков) за счет относительного увели чения условно-постоянных расходов следует учитывать уменьше ние его размера в результате перераспределения части условно-постоянных расходов на другую продукцию, план по объему про изводства которой перевыполнен.
При простоях и форсировании производства. Дополнительные расходы по заработной плате при простоях и форсировании про изводства исчисляются как сумма выплат и доплат в соответствии с действующим трудовым законодательством по основной зара ботной плате за время простоев, за работу в выходные и празднич ные дни и за сверхурочные работы, доплат при переводе работни ков на нижеоплачиваемую работу до их средней заработной платы, расходов по дополнительной заработной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основ ной заработной платы.
Дополнительные расходы по отчислениям на социальное стра хование определяются как произведение суммы расходов по основ ной и дополнительной заработной плате, связанных с простоем и форсированием производства, на установленный тариф взносов на социальное страхование. Расходы по уплате санкций составляют суммы санкций, уплаченных контрагентам (в результате наруше ния сроков (графика) поставки продукции, других причин).
При замене сырья, материалов, комплектующих изделий. До полнительные расходы по заработной плате (при увеличении тру доемкости продукции) включают основную и дополнительную заработную плату, начисленную за выполнение дополнительных ра бот (операций) в связи с заменой сырья, материалов, комплектую щих изделий.
Дополнительные расходы по отчислениям на социальное стра хование определяются как произведение суммы расходов по основ ной и дополнительной заработной плате с заменой сырья, мате риалов, комплектующих изделий на установленный тариф взносов на социальное страхование.
При снижении в результате замены сырья, материалов, ком плектующих изделий трудоемкости продукции должна определять ся соответственно экономия по заработной плате и отчислениям на социальное страхование.
Дополнительные расходы по сырью, материалам, комплек тующим изделиям определяются как разность между стоимостью фактически использованных и замененных материалов, комплек тующих изделий. При этом стоимость сырья, материалов, комплек тующих изделий определяется с учетом транспортно-заготовительных расходов за вычетом стоимости используемых возвратных от ходов.
При увеличении (снижении) в результате замены сырья, мате риалов, комплектующих изделий расходов топливно-энергетических ресурсов должны быть учтены дополнительные расходы (эко номия) по этим видам ресурсов.
При устранении недостатков в полученной продукции (выпол ненных работах). Дополнительные расходы по заработной плате исчисляются как сумма выплат и доплат по основной заработной плате за работы по устранению недостатков в продукции (рабо тах), включая доплаты за работу в выходные и праздничные дни и за сверхурочные работы, а также расходов по дополнительной за работной плате в виде отчислений на оплату отпусков от суммы дополнительно начисленной основной заработной платы.
Дополнительные расходы по отчислениям на социальное стра хование определяются умножением суммы расходов по основной и дополнительной заработной плате, связанных с устранением недо статков в продукции (работах), на установленный тариф взносов на социальное страхование.
Дополнительные расходы по сырью, материалам, изделиям, топливно-энергетическим ресурсам, использованным на устранение недостатков, определяются как сумма стоимости этих ресурсов по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов.
При устранении недостатков в полученной продукции (выпол ненных работах) силами сторонней организации размер ущерба (убытков) определяется стоимостью работ по устранению недо статков, выполненных этой сторонней организацией.
Если для устранения недостатков указанная продукция до ставлялась до места нахождения сторонней организации, в сумму ущерба (убытков) включаются также расходы по ее транспорти ровке.
При возврате или реализации продукции ненадлежащего качества или некомплектной. Расходы, связанные с возвратом по ставщику продукции ненадлежащего качества или некомплектной, определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее до ставке, разгрузке, хранению, а также возврату ее ответчику.
Расходы по реализации поступившей от поставщика продук ции ненадлежащего качества или некомплектной определяются как сумма расходов потерпевшей стороны по ее доставке, разгрузке, хранению, а также по реализации новому потребителю.
При браке в результате использования полученных от постав щика изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым не устранимым дефектом (браком), выявленном в процессе производ ства продукции (работ, услуг) или при эксплуатации (использова нии) этой продукции (работ, услуг), у потребителя исчисляется себестоимость брака, выявленного в процессе производства продукции в резуль тате использования полученных от поставщика изделий со скры тым неустранимым дефектом (браком), определяется исходя из стоимости сырья, материалов, полученных изделий, полуфабрика тов, услуг производственного характера сторонних предприятий и организаций, технологического топлива и энергии, израсходован ных на производство этой бракованной продукции, затрат на за работную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народно го хозяйства).
При этом стоимость израсходованных материальных и топ ливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затрат на зара ботную плату производственных рабочих – исходя из действующих на предприятии тарифных ставок (окладов), норм выработки, рас ценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование – исходя из затрат на заработную плату и устано вленных тарифом взносов на социальное страхование.
Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных расходов в соответствующих отраслях народного хозяйства) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
При выявлении брака продукции (изготовленной с использо ванием полученных от поставщика изделий со скрытым неустра нимым дефектом) в процессе ее эксплуатации (использования) у потребителя сумма ущерба определяется исходя из производствен ной себестоимости этой забракованной потребителем продукции, затрат, понесенных покупателем в связи с приобретением этой продукции и подлежащих возмещению ему, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызван ных заменой забракованной продукции.
При выявлении суммы ущерба от брака произведенной про дукции следует исключать стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования.
Неполученная прибыль определяется в соответствии с п. 10 на стоящей Методики исходя из количества забракованной потреби телем продукции. Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санк ций, уплаченных потребителю продукции в связи с поставкой ему бракованной продукции.
При доставке продукции ускоренным способом. Дополнитель ные расходы при вынужденной по вине контрагента доставке про дукции ускоренным (по сравнению с предусмотренным в договоре) способом определяются как разница между фактическими расхода ми по перевозке груза и расходами по его доставке способом, предусмотренным договором.
При приобретении продукции у другого поставщика или произ водстве ее своими силами. Дополнительные расходы по вынужден ному по вине контрагента приобретению аналогичной продукции у другого поставщика определяются как разница между факти ческой стоимостью полученной продукции (включая надбавки, до платы за срочность изготовления, транспортно-заготовительные расходы) и стоимостью этой продукции по договору с учетом за планированных транспортно-заготовительных расходов.
Дополнительные расходы, связанные с изготовлением продук ции (выполнением работ) силами потерпевшей стороны, определя ются как разница между фактической стоимостью продукции (ра бот) и стоимостью продукции (работ) по договору с учетом затрат по доставке (если они не включены в цену).
При утрате или повреждении имущества. Стоимость утрачен ного имущества определяется как балансовая стоимость такого имущества за вычетом износа или как его стоимость по цене при обретения с учетом транспортно-заготовительных расходов.
Ущерб (убытки) от повреждения имущества определяется как сумма уценки такого имущества или сумма расходов по устране нию повреждения.
При изменении ассортимента изготовленной продукции (работ, услуг). Неполученная прибыль определяется как разница между ве личиной предполагаемой прибыли от реализации запланирован ной, но не произведенной продукции (работ, услуг) и величиной прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), произведенной взамен запланированной.
Расходы по уплате санкций определяются как сумма всех санк ций, уплаченных контрагентам из-за замены ассортимента.
Относительное увеличение (снижение) условно-постоянных расходов в себестоимости продукции в связи с изменением общего объема производства, обусловленного ассортиментными сдвигами в выпуске продукции по вине контрагента, определяется путем умножения абсолютной величины условно-постоянных расходов в составе плановой себестоимости – всего запланированного объема производства продукции (работ, услуг) на процент недовыполнения (перевыполнения) общего объема производства продукции (работ, услуг) в стоимостном выраже нии в результате изменения ассортимента.
При снижении качества произведенной продукции (работ, услуг). Неполученная прибыль в результате снижения по вине от ветчика качества произведенной продукции (работ, услуг) опреде ляется исходя из суммы снижения стоимости продукции в результа те снижения цены, прекращения выплаты надбавки к цене или применения скидок за ненадлежащее качество продукции (сниже ние сортности, технико-экономического уровня и т.д.). Расходы на возмещение уценки продукции определяются суммой ее уценки, произведенной в результате снижения качества по вине ответчика.
Расходы по устранению недостатков в произведенной продук ции состоят из расходов, перечисленных в п. 13 настоящей Мето дики, а также расходов, связанных с необходимостью командиро вания работников предприятия для проведения работ по устране нию недостатков этой продукции у потребителя (транспортных, командировочных и др.), или расходов по транспортировке этой продукции от потребителя и обратно для проведения указанных работ в месте нахождения поставщика.
Дополнительные расходы на гарантийный ремонт и обслужи вание изделий у потребителя определяются суммой увеличения этих расходов по сравнению с установленными нормами.
Расходы по уплате санкций исчисляются как сумма всех санк ций, уплаченных предприятием контрагентам за ненадлежащее ка чество продукции (снижение сортности, технико-экономического уровня и т.п.) по вине ответчика.
В случае нарушения договорных обязательств. Если в результа те нарушения контрагентом договорного обязательства потерпев шая сторона вынуждена была получить дополнительный банков ский кредит или просрочить возврат ранее полученного кредита, то в ущерб (убытки), подлежащий возмещению, включаются расхо ды по уплате процентов за пользование кредитом.
Их размер определяется как сумма уплаченного банку процен та за кредит, использованный (просроченный) в связи с нарушени ем конкретного условия договора.