Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СТАВРОПОЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ»
Кафедра бухгалтерского учета
конспект ЛЕКЦИЙ
по дисциплине
«Учет и операционная деятельность банков»
для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит»
ВВЕДЕНИЕ
Целью дисциплины «Учет и операционная деятельность банков» является формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации бухгалтерского учета и операционной техники кредитных учреждений с применением современных ЭВМ.
В ходе изучения дисциплины ставятся следующие задачи:
- формирование знаний о содержании операционной технике кредитных организаций;
- организация информационной системы для пользователей информации банковского учета;
- усвоение теоретических основ отражения состояния и движения объектов в системе банковского учета, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатах деятельности кредитной организации;
- овладения навыками технологии автоматизированного решения учетных задач и финансово-кредитной деятельности банка.
В результате изучения дисциплины студенты должны:
а) знать:
- классификацию объектов банковского учета;
- приемы и последовательность операционной работы кредитной организации;
- основы нормативного регулирования учета в кредитных организациях в Россий ской Федерации;
- методику формирования учетных записей и формы до кументирования свершившихся фактов, процедуру бухгалтер ского учета, ее учетно-технологические аспекты и контрольные моменты;
- основные принципы организации автоматизированного рабочего места оператора и бухгалтера в кредитных учреждениях;
б) иметь представление:
- об особенностях учета в кредитных организациях;
- о сущности и назначении учетно-операционной работы и бухгалтерского учета в банке;
- о методологии банковского контроля за движением финансовых ресурсов.
- о значении и порядке составления отчетности банка;
- о состоянии рынка программных продуктов учета и операционной техники банков;
- о принципах автоматизации учета и операционной техники в банках.
СОДЕРЖАНИЕ
|
[0.1]
[0.2]
[0.3] [0.4] Лекция 4. Учет расчетных операций
[0.5]
[0.6]
[0.7]
[0.8]
[0.9] |
Учет в коммерческих банках (кредитных организациях) России в настоящее время находится в активной стадии реформирования. Вырабатывается модель учёта, отвечающая требованиям рыночной экономики, базирующаяся на Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Постоянно рассматриваются новые нормативные документы по регулированию учета на различных участках. Бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка; он дает возможность понять, как осуществляется движение имущества банка, капитала и фондов, денежных средств, кредитов. Такая информация необходима внешним и внутренним пользователям. Подготовка профессиональных специалистов в области бухгалтерского учета кредитных организаций является важнейшим условием успешного развития российского банковского рынка, тем более в условиях перехода на МСФО.
Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.
СисЛекция нормативного регулирования бухгалтерского учета в банках включает в себя документы четырех уровней.
1. Федеральные законы, указы президента, постановления Правительства РФ: ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности», № 65-ФЗ «О Центральном банке РСФСР (Банке России)», ГК РФ, НК РФ.
2. Положения по бухгалтерскому учету, разрабатываемые Банком России, в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций: Положение ЦБР от 5 декабря 2002 г. N 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», Положение Банка России № 290 «О порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях», Положение № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ», № 54-П «О порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата» и т.д.
3. Методические указания, инструкции, письма, которые носят инструктивный, информационный характер по вопросам бухгалтерского учета в банках. К ним относятся План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, содержащаяся в части II Правил «Характеристика счетов», Инструкция Банка России № 27 «О порядке организации работы обменных пунктов на территории РФ и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками» и т.д.
4. Внутрифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации: рабочий план счетов, рабочие положения, формы первичных документов, правила документооборота и др.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:
1. Непрерывность деятельности. Предполагается, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Этот принцип нашел отражение в следующих нормативных документах ЦБ РФ: Указания ЦБ РФ «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов» от 16.01.04. № 1376-У, «О бизнес-планах кредитных организаций» от 05.07.04 № 1176-У.
2. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды. Проявляется в требованиях Положений ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.03 № 232-П.
3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или в правовом механизме. С 2002 г. действует Положение Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.02 № 205-П.
4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.
5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день и совершения (поступления документов).
6. Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся:
1. Хозяйственные средства и их размещение – денежные средства в кассе, на корреспондентских счетах, вложения в ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность. Все перечисленные средства составляют АКТИВ баланса.
2. Источники образования хозяйственных средств (ресурсы банка) делятся на собственные и заемные. К собственным относятся: уставный капитал, специальные фонды, фонды экономического стимулирования, прибыль. К заемным средствам относятся: денежные средства, хранящиеся на расчетных, текущих счетах и депозитах клиентов, кредит ЦБ РФ полученный, полученные межбанковские кредиты, кредиторская задолженность. Все источники находятся в ПАССИВЕ баланса.
3. Уставная деятельность банка – это деятельность банка по предоставлению банковских услуг, характер и объем которых регламентируется полученной в ЦБ РФ лицензий.
4. Финансовые результаты банка – это доходы и расходы банка, прибыли или убытки.
Метод бухгалтерского учета в банках содержит следующие элементы:
Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая сисЛекция счетов синтетического учета, т.е. «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации». План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.
Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными.
Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки – в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.
На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность банка в кассах, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.
На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.
Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организаций, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.
Все счета Плана счетов подразделяются на:
Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 708. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы», счет 20202 «Касса кредитных организаций», счет 20203 «Платежные документы в иностранной валюте», счет 20206 «Касса обменных пунктов» и т.д.
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности.
Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные – со счетом 99998, при этом счета 99999 и 99998 ведутся только в валюте РФ – в рублях.
Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка и второго.
Обязательному утверждению руководителем банка подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.
Банковский план счетов состоит из следующих пяти глав:
А. «Балансовые счета».
Б. «Счета доверительного управления».
В. «Внебалансовые счета».
Г. «Срочные операции»
Д. «Счета депо».
Самая значительная по объему и содержанию глава А содержит балансовые счета. Они сгруппированы по экономическому содержанию в следующие семь разделов.
Раздел 1. «Капитал и фонды»
Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы»
Раздел 3 «Межбанковские операции»
Раздел 4 «Операции с клиентами»
Раздел 5 «Операции с ценными бумагами»
Раздел 7 «Результаты деятельности»
Раздел 6 «Средства и имущество»
Раздел 7 «Результаты деятельности»
В Плане счетов в отдельном разделе Б «Счета доверительного управления» сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По этим операциям составляется отдельный баланс.
Важное значение в банковском плане счетов имеют внебалансовые счета, которые открываются в главе В «Внебаласовые счета» и сгруппированы в шесть разделов:
Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
Раздел 3. Ценные бумаги.
Раздел 4. Расчетные операции и документы.
Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции».
Раздел 6. Задолженность, внесенная за баланс из-за невозможности взыскания.
Раздел 7. Корреспондирующие счета.
На счетах главы Г «Срочные сделки» учитываются сделки учета купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Они учитываются от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов. Счета этой главы, как и балансовые, разделяются на счета первого и второго порядка.
В главе Д «Счета депо» расположены счета для учета депозитарных операций. На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством РФ формы и порядка.
Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву – в разрезе их владельцев, по активу – в разрезе мест хранения.
Основным отличием банковского плана счетов является отсутствие активно-пассивных счетов.
Учетно-операционная работа представляет собой деятельность по документальному оформлению банковских операций, их отражению в учете и контролю за правильностью их совершения.
Основными задачами учетно-операционной работы являются:
- быстрое, четкое и качественное обслуживание клиентов банка;
- своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности банка;
- предупреждение возможности возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей;
- сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
- надлежащее оформление документов, исходящих из банка, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.
К учетно-операционной работе относятся:
- открытие и ведение счетов клиентов банка;
- прием и проверка правильности платежно-расчетных документов, поступающих от клиентов банка и служащих основанием для совершения расчетных операций по их поручению;
- прием и проверка правильности кассовых документов, являющихся основанием для приема и выдачи наличных денег со счетов клиентов банка;
- формирование и изготовление внутренних документов, являющихся основанием для совершения внутрибанковских операций;
- контроль за своевременностью совершения платежей;
- подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;
- ведение регистров бухгалтерского учета;
- подготовка информации и составление бухгалтерской отчетности.
Организация учетно-операционной работы в банке основывается:
- на утвержденной приказом руководителя банка учетной политике;
- на определенном учетной политикой банка и другими внутрибанковскими положениями порядке подготовки, оборота и хранения документов по совершаемым в банке операциям, их отражения в регистрах бухгалтерского учета и составления в банке периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
- на выделении в организационной структуре банка в качестве самостоятельного подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета, бухгалтерии;
- на объединенных в локальную вычислительную сеть банка средствах вычислительной техники для ведения учета и подготовки отчетности, использование которых должно способствовать в необходимой мере автоматизации выполнения всех учетно-операционных процедур, а также должно обеспечивать ежедневное сведение баланса и отражение в нем всех проведенных за день операций.
Надежность отражения проведенных операций в учете и отчетности банка должна обеспечиваться специальными процедурами обработки информации, реализованными как в самих применяемых программных средствах, так и в установленном порядке использования программных средств при совершении операций. Доступ к информации пользователей локальной сети должен быть защищен иерархическим построением доступа по уровням пользователей сети и индивидуальными средствами паролевой защиты.
4. Структура учетно-операционного аппарата в банке и его функции
Характер банковских операций определяет форму учетно-операционной работы банка, осуществление которой возлагается на одно из его структурных подразделений – бухгалтерию. Структура построения и распределения обязанностей внутри бухгалтерии и банка зависит от количества обслуживаемых клиентов и видов выполняемых услуг.
Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер. В составе исполнителей различают ответственных исполнителей, бухгалтера и контролера. Конкретные обязанности бухгалтерских работников определяются главным бухгалтером или – по его поручению – начальниками отделов. Должностные инструкции для бухгалтерских работников с указанием закрепленных счетов и штампов, порядка ведения и регистрации операций в книгах, журналах или передачи обработанной информации на ВЦ или на компьютерную систему (сектор ввода и обработки информации), прав и обязанностей составляются в письменной форме, аналогично оформляются и вносимые в них изменения.
Бухгалтерские операции могут осуществляться и работниками, выделенными специально для этого, независимо от того, в каком структурном подразделении кредитной организации они состоят. В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетно-денежных и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, кроме работников, обрабатывающих информацию на ЭВМ и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.
Все бухгалтерские работники в вопросах ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру кредитной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.
Обычно в структуре учетно-операционного аппарата банка, в соответствии с однородными направлениями учетно-операционной работы, выделяют несколько отделов:
- операционный отдел, на который возлагаются функции операционного и бухгалтерского учета всех видов расчетных операций, учета операции головного банка с филиалами, ведение архива документов дня. Работникам операционного отдела поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций, в связи с чем они называются ответственными исполнителями. Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и счетами межфилиальных расчетов;
- отдел бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерия), в структуре которого, исходя из объема выполняемых работ, обычно выделяют сектора. Например, на сектор внутрибанковских операций возлагаются функции по ведению учета доходов и расходов, прибыли и фондов банка, включая операции по их использованию и т.д. Сектор учета операций на рынке ценных бумаг осуществляет учет участия банка в хозяйственной деятельности других организаций, а также приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя). Сектор учета операций в иностранных валютах ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и др. На сектор хозяйственных операций банка возлагаются функции оформления и контроля документов по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. И наконец, сектор отчетности и анализа занимается подготовкой бухгалтерской отчетности банка и проведением анализа финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности;
- отдел кассовых операций занимается оформлением и контролем кассовых документов, приемом и выдачей наличных денег, пересчетом, инкассацией и хранением денежных ценностей, бланков строгой отчетности и ценных бумаг.
Закрепление счетов бухгалтерского учета за структурными подразделениями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями, а также последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка.
В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады). Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документо оборота, учета и контроля.
Операционные бригады могут организовываться на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, а также в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответствен ных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, два - четыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции.
Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер кредитной организации или - по его поручению - начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах.
Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме.
Кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня (календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства РФ). В течение операционного дня производится обслуживание клиентов, прием документов для отражения в учете (кроме консультационной работы, которая может проводиться в течение всего рабочего времени). Конкретное время начала, конца операционного дня (времени) определяется кредитной организацией и доводится до сведения обслуживаемой клиентуры. Организация рабочего дня бухгалтерских работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.
Выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники банка, с каждым из которых заключен договор о полной материальной ответственности:
Выводы:
Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.
Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая сисЛекция счетов синтетического учета, т.е. «План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации». План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.
Учетно-операционная работа представляет собой деятельность по документальному оформлению банковских операций, их отражению в учете и контролю за правильностью их совершения.
Характер банковских операций определяет форму учетно-операционной работы банка, осуществление которой возлагается на одно из его структурных подразделений – бухгалтерию. Структура построения и распределения обязанностей внутри бухгалтерии и банка зависит от количества обслуживаемых клиентов и видов выполняемых услуг.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 7, 8, 18, 30, 39
Аналитический учет – это подробный детальный учет, который ведется на лицевых аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического учета.
Задачи аналитического учета:
- полно, подробно и оперативно отражать банковские операции на счетах бухгалтерского учета;
- контролировать банковские операции по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов.
Основные регистры аналитического учета:
- лицевые счета.
- ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств;
- ведомости остатков по счетам;
Лицевые счета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.
В обозначении счета необходимо показывать текстом: по кредитным (депозитным) счетам – цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам – другие данные по решению кредитной организации.
В лицевых счетах должны показываться:
- дата предыдущей операции по счету;
- входящий остаток на начало дня;
- обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу;
- остаток после отражения каждой операции и на конец дня.
Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в книгах либо в виде электронных баз данных. В реквизитах лицевых счетов должны отражаться:
- дата совершения операции;
- номер документа;
- вид операции;
- номер корреспондирующего счета;
- суммы – отдельно по дебету и кредиту;
- остаток и другие реквизиты.
Для открытия счета клиент предоставляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридическом отделе банка.
Для открытия счета в бухгалтерию предоставляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. Распоряжение после отметки должностных лиц бухгалтерии передается в дело клиента.
Открытие счета регистрируется в книге регистрации открытых счетов. В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера и хранится в сейфе.
Если книга регистрации действующих счетов ведется в электронном виде, то на каждое первое число года, следующего за отчетным ведущаяся книга регистрации выдается на печать. Отдельные листы сшиваются и сформированная книга сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, подписывается главным бухгалтером и сдается в архив.
После открытия счета авизированные главным бухгалтером карточки образцов подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней) передаются ответственному исполнителю банка.
В случае закрытия счета, а также при изменении наименования организации, номера счета владелец обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указания, куда перечислить остаток средств.
Лицевые счета клиентов печатаются в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи клиенту.
По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы, на основании которых совершены записи по счету. Владелец счета обязан в течении 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в дебет или кредит счета.
При утере клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат выдается только с разрешения руководителя банка и делается надпись: «__»____г. Выдан дубликат выписки».
После выдачи выписок клиентам лицевые счета за отчетный месяц брошюруются в пачки в возрастающем порядке номеров счетов по балансовым и внебалансовым счетам и сдаются в архив.
Лицевой счет имеет значимость 20 знаков. В целях создания резерва в книге регистрации открытых счетов и программном обеспечении рекомендуется предусматривать для номеров 25 знаков.
Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда слева, где:
номер раздела - 1 разряд;
номер счета первого порядка - 2 разряда;
номер счета второго порядка — 2 разряда;
код валюты - 3 разряда;
защитный электронный ключ — 1 разряд;
номер лицевого счета по книге регистрации — 11 разрядов.
Примеры нумерации лицевых счетов
Пример 1. Открытие лицевого счета негосударственному коммерческому предприятию для учета средств клиента:
- балансовый счет второго порядка – 40702 (разряды 1-5);
- код валюты (доллар США) – 840 (разряды 6-8);
- защитный ключ – К (разряд 9);
- номер филиала (отделения) – 115 (разряды 10-13);
- порядковый номер лицевого счета = 3281 (разряды 14-20).
|
Номер лицевого счета |
40702 |
840 |
К |
0115 |
0003281 |
|
разряды |
1-5 |
6-8 |
9 |
10-13 |
14-20 |
Пример 2. Открытие транзитного лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже:
- балансовый счет второго порядка – 40502 (разряды 1-5);
- код валюты (доллар США) – 840 (разряды 6-8);
- защитный ключ – К (разряд 9);
- номер филиала (отделения) – 115 (разряды 10-13);
- признак счета (транзитный) – 1 (разряд 14);
- порядковый номер лицевого счета - 2129 (разряды 15-20).
|
Номер лицевого счета |
40502 |
840 |
К |
0115 |
1 |
002129 |
|
разряды |
1-5 |
6-8 |
9 |
10-13 |
14 |
15-20 |
Пример 3. Открытие лицевого счета по учету доходов – процентов, полученных по предоставленным кредитам коммерческим предприятиям, находящимся в федеральной собственности:
- балансовый счет второго порядка – 70101 (разряды 1-5);
- код валюты (российский рубль) – 810 (разряды 6-8);
- защитный ключ – К (разряд 9);
- номер филиала (отделения) – 1 (разряды 10-13);
- символ отчета о прибылях и убытках – 11106 (разряды 14-18);
- порядковый номер лицевого счета - 1 (разряды 19-20).
|
Номер лицевого счета |
70101 |
810 |
К |
0001 |
11106 |
01 |
|
разряды |
1-5 |
6-8 |
9 |
10-13 |
14-18 |
19-20 |
Пример 4. Открыт лицевой счет индивидуальному предпринимателю, взявшему кредит на срок до 1 года: 45406 — код балансового счета второго порядка «Кредиты, предоставленные индивидуальным предпринимателям на срок от 181 дня до 1 года», к которому и открывается лицевой счет; 810 — код валюты, 8 — электронный защитный ключ - для расчета электронного ключа по счетам руководствуются нормативными актами Банка России; 00000012801 — номер лицевого счета в книге регистрации. Лицевой счет выглядит следующим образом: 45406810800000012801.
Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (ведомость остатков по счетам кредитной организации) составляется ежедневно по специальной форме. По конфиденциальным счетам ведомость составляется отдельно.
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств, составляется ежедневно и выдается на печать ЭВМ по мере необходимости.
Синтетический учет – это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.
Задачи синтетического учета:
- группировки данных аналитического учета по определенным признакам (счетам первого и второго порядка);
- проверка правильности ведения аналитического учета.
Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.
Основные регистры синтетического учета:
- ежедневная оборотная ведомость (рис. 7);
- ежедневные балансы.
Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.
Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком.
Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению - заместителями. Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить:
- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
- соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств;
О произведенной сверке делается соответствующая запись на балансе. При выявлении расхождений выясняются причины и принимаются меры по их устранению. Если необходимо делаются исправительные проводки.
Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана документации и документооборота.
В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. После определения потребности их заказывают в типографии или делают заявку на приобретение, а при централизованном снабжении – на получение от вышестоящей организации.
Банки могут использовать как типовые формы первичных учетных документов, так и специально разработанных в связи со спецификой работы кредитной организации.
Все операции банка (расчетные, кассовые, ссудные) отражаются в бухгалтерском учете на основании денежно-расчетных документов. Совокупность документов, используемых банков для ведения бухгалтерского учета и контроля, образуют банковскую документацию.
По характеру отражаемых банковских операций денежно-расчетные документы подразделяются на следующие виды:
1. Кассовыми оформляются прием и выдача наличных денег. Назначение кассовых документов сводится к оформлению права приема и выдачи денежной наличности в рублях и в иностранной валюте.
Сюда относятся приходные и расходные ордера, квитанция на прием денег, объявления на взнос наличными, препроводительная ведомость к сумме с инкассируемой денежной выручкой, чек на получение денег.
2. Мемориальные документы используются для совершения безналичных перечислений по счетам. Основное место среди них занимают расчетные документы: платежное поручение, требование-поручение, заявление на открытие аккредитива, мемориальный ордер. Расчетные документы используются при взыскании поставщиком платежа за продукцию, выполненные работы с их заказчика – покупателя или при погашении обязательств, задолженности перед бюджетом, Пенсионным фондом, прочими кредиторами, при обслуживании банком клиентов или погашении собственных долгов
Мемориальные документы (мемориальные ордера) выписываются банком при оформлении совершаемых внутрибанковских операций: ссуд выданных, погашенных, процентов начисленных, поступления и выбытия основных средств, начисления износа, заработной платы и различных начислений на нее, при учете производственных расходов, полученных доходов и прибыли.
Все кассовые и мемориальные документы должны быть подписаны должностными лицами.
3. Внебалансовая. Это документация, отражающая движение ценностей, хранящихся в бухгалтерии и кассе, учет которых осуществляется за балансом, например внебалансовые ордера.
Все перечисленные документы строго определенной формы, утверждаемой обычно ЦБ РФ.
Для составления документов используют стандартные бланки установленной формы, допускается составление документов на электронных машинах, но с аналогичным расположением реквизитов по стандартным формам бланков.
Заполнение денежно-расчетных документов осуществляется на пишущих или электронных машинах. Все документы, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должны иметь бухгалтерскую проводку.
Для сокращения числа бухгалтерских записей по операциям применяются сводные документы, объединяющие несколько однородных операций:
- сводные платежные поручения;
- сводные ордера.
Документы подразделяются на банковские и клиентские.
К банковским документам относятся:
- мемориальные ордера;
- кассовые ордера;
- платежные ордера;
- распоряжения кредитного отдела.
Основой организации первичного учета является утвержденный руководителем банка график документооборота.
Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
Как правило, банковские документы в своем документообороте проходят четыре этапа.
Первый. Проверка оформления документа, наличие и правильности подписей, т.е. прием документа и подготовка внутрибанковского документа.
Второй. Подписание документа ответственными банковскими работниками.
Третий. Занесение документа в учетные регистры.
Четвертый. Контрольная сверка документа с записью в учетном регистре перед формированием документов дня.
Нормативными документами устанавливаются следующие ключевые требования к организации рабочего дня и документообороту в банках:
- приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета подлежат все расчетно-денежные документы в тот же день, поступившие в банк в течение операционного дня;
- расчетно-денежные документы, поступившие в банк по исте чении времени операционного дня проводятся по счетам клиен та, как правило, следующим рабочим днем. Конкретное время операционного дня устанавливается руководителем банка.
Прием расчетно-денежных документов от клиентов банка в течение операционного дня производится непосредственно учетно-операционными работниками или в централизованном порядке через специальных работников. Во внеоперационное время документы сдаются в банк через специальное устройство.
При приеме денежно-расчетных документов ответственный исполнитель банка обязан проверить:
- соответствует ли документ установленной форме бланка,
- заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты,
- правильно ли указаны реквизиты,
- соответствуют ли печать и подпись распорядителя счета заявленным банку образцам.
После этого документ заверяется подписью ответственного исполнителя.
Кассовые расходные операции подвергаются дополнительному контролю. Контролер проверяет правильность оформления документа, сличает подписи и оттиск печати и записывает сумму в расходный кассовый журнал, затем документ направляется в кассу для выдачи наличных денег.
Зачисление денежных средств по приходным кассовым операциям осуществляется только после фактического поступления денег в кассу. Документ регистрируется в приходном кассовом журнале и передается в кассу. Получив из кассы ордер с подписью кассира о приеме денег, ответственный исполнитель осуществляет зачисление денежных средств на счет клиента.
В кредитных организациях должна быть обеспечена сохранность бухгалтерских документов. Порядок хранения первичных документов должен обеспечивать выполнение обязательных требований, установленных Положением ЦБ РФ от 05.12.02 № 205-П.
Во-первых, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность подлежат обязательной передаче в архив и хранению в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Папка сброшюрованных документов, передаваемая для хранения в архив, оформляется следующим текстом:
Срок хранения — 5 лет.
Архивный индекс — АКБ «Монолит».
Бухгалтерские документы за __ ______ ______ (ДД, ММ, ГГ) по балансовым (по внебалансовым) счетам.
Бухгалтерские документы на сумму 485 048 руб. 54 коп.
Из них находится в отдельных папках: - кассовые документы 40 807 руб. 40 коп. Срок хранения 3 года;
- по операциям с инвалютой: бухгалтерские документы 32 100 руб. 00 коп. Срок хранения 5 лет;
кассовые документы 1333 руб. 20 коп. Срок хранения 3 года и т.д.
«Документы сброшюрованы и подшиты» ___________
подпись
«С данными бухгалтерского учета сверено» Главный бухгалтер (начальник отдела)____________
Во-вторых, документы до передачи в архив должны храниться в департаменте в специальных помещениях или закрывающихся шкафах,
В-третьих, бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях.
В настоящее время в соответствии с новыми правилами база данных лицевых счетов в ЭВМ ведется в обязательном дублировании как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранность информации в течение срока установленного дли хранения соответствующего документа.
Бухгалтерские мемориальные документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Бумажные банковские документы хранятся в кладовой банка, бухгалтерии или специальном архиве. Бухгалтерские и кассовые журналы и ежедневные балансы прошнуровываются по месяцам в отдельные папки. Аналогично с документами по вкладам граждан; кредитам индивидуальных заемщиков; операциям с драгоценными бумагами; иностранной валюте; хозяйственным операциям банка. Электронные документы уничтожаются по истечении специального срока одновременно с уничтожением копий этих документов на бумажных но сителях. Специальные сотрудники подготавливают акты о выделении дел к уничтожению, дела просматриваются полистно, чтобы избежать уничтожение документов, имеющих иной срок хра нения. Уничтожение дела актируется, а перечень уничтоженных документов хранится в архиве.
Выводы
Аналитический учет – это подробный детальный учет, который ведется на лицевых аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического учета.
Синтетический учет – это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана документации и документооборота.
Основой организации первичного учета является утвержденный руководителем банка график документооборота.
Под документооборотом понимают путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники: 3, 7, 8, 18, 30
Положением ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях» установлены правила ведения кассовых операций.
Кассовые операции – это операции банка по приему и выдаче денег, ценностей клиентам банка.
В коммерческом банке обслуживание клиентов производится операционной кассой. Количество таких касс зависит от объема операций и характера деятельности банка. В состав операционной кассы входят:
- приходные кассы;
- расходные кассы;
- приходно-расходные кассы;
- вечерние кассы:
- кассы для выдачи чековых книжек;
- кассы пересчета денежной выручки.
Для приема и выдачи наличных денег в банке создается отдел кассовых операций. Для обеспечения своевременной выдачи денежных средств клиентам устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен ниже установленного. Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником банка, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности.
Выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники банка. С такими работниками заключается договор о полной материальной ответственности, и они несут ответственность за вверенные им ценности.
Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу банка производится по объявлениям на взнос наличными. Организации могут вносить наличные деньги только на свой банковский счет. Операционный работник проверяет правильность оформления объявления, оформляет его, отражает сумму в кассовом журнале по приходу и передает в кассу.
Получив объявление на взнос наличными, кассовый работник проверяет подлинность подписи операционного работника, суммы и принимает от вносителя деньги, ставит печать и выдает квитанцию. Объявление кассовый работник оставляет у себя, а ордер передает соответствующему операционному работнику.
Кассовый работник приходной кассы ведет ежедневные записи принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм в книге учета принятых и выданных денег.
В конце операционного дня кассовый работник на основании приходных документов составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших денежных документов и сверяет сумму в справке с суммой фактически принятых денег. Справка подписывается кассовым работником, и итоговая сумма сверяется с записями в кассовых журналах операционных работников.
Принятая в течение дня наличность, справка и приходные документы сдается заведующему кассой под расписку в книге учета принятых и выданных денег.
После сверки синтетического учета аналитическим ордером передаются клиентам банка с выписками из их лицевых счетов.
От организаций могут приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки. Организация должна предоставить в банк образцы оттисков пломбиров, которыми будут пломбироваться сумки. Пломба должны содержать номер и сокращенное наименование организации.
Кассир организации формирует препроводительные ведомости. Один экземпляр вкладывается в сумку, второй – накладная к сумке, третий – копия предоставляется в банк.
Кассовый работник при приеме сумки осуществляет ее проверку, на наличие пломбы и ценностей, лежащих в сумке. После приема кассовый работник подписывает третий экземпляр препроводительной ведомости и возвращает ее клиенту с пустой сумкой.
О количестве принятых сумок кассовый работник составляет справку о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью и порожних сумках и подписывает ее. Журнал учета принятых сумок, сумки с денежной наличностью, сопроводительные документы кассовый работник сдает завкассой под расписку в справке о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью. Пересчет денежной наличности производится в приходной кассе.
Все поступившие в течение операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу в тот же день. Прием денежной наличности от организаций, сумок с денежной наличностью от инкассаторов после окончания операционного дня производится вечерними кассами. О времени работы этих касс вывешивается объявление. Кассовому работнику вечерней кассы выдается печать с надписью «Вечерняя касса», оттиск которой проставляется на принятых им приходных кассовых документах. Прием наличных денег в вечерней кассе производится кассовым и операционным работниками, имеющими право подписи на приходных кассовых документах.
Вноситель сдает наличные деньги в вечернюю кассу по объявлению на взнос наличными. По окончании приема денег кассовый и операционный работник сверяют их фактическое наличие с данными приходных документов и кассового журнала. Наличные деньги и все документы хранятся в сейфе. Утром следующего дня работники вечерней кассы наличность и приходные документ сдают завкассой. Сверив суммы, завкассой расписывается в кассовом журнале. Приходные документы он передает бухгалтеру, который сверяет сумму по документам с общей суммой прихода по кассовому журналу, подписывает и передает его вместе с объявлениями операционным работникам для осуществления бухгалтерских проводок.
О количестве принятых инкассаторских сумок в вечернюю кассу составляется справка. Кассовый и операционный работник сдает на следующий день сумки с денежной наличностью и накладные в кассу пересчета контролирующему работнику под расписку в справке принятых сумок.
Пересчет денег из сумок производится кассовыми работниками в присутствии работника кассы пересчета. После вскрытия всех сумок и пересчета денег контролирующий работник выводит суммы пересчета денежной наличности по каждому кассовому работнику в контрольных ведомостях и передает препроводительные ведомости и накладные к сумкам завкассой. Накладные направляются к операционным работникам для записи результатов перечета выручки в кассовый журнал по приходу и отражения в бухгалтерском учете.
В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков. Для установления лимитов остатка наличных денег в кассе предприятие предоставляет в учреждение банка «расчет на установление предприятию лимита остатков кассы оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу». Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банка.
Для совершения расходных кассовых операций заведующий кассой выдает кассирам расходных касс под отчет необходимую сумму денег под расписку в книге учета принятых и выданных денег или ценностей. Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам.
В оформлении расходных операций, кроме операционного работника и кассира, всегда участвует специально выделенный работник - контролер по расходным операциям. Контролер повторно проверяет правильность заполнения чека, записывает его кассовый журнал и под расписку в отдельной книге или кассовом журнале передает в кассу.
Кассир, получив денежный именной чек и кассовый журнал, убедившись, что они проверены ответственным исполнителем и контролером и их подписи тождественны имеющимся образцам, наличии подписей должностных лиц банка, имеющих право разрешать выдачу наличных денег (по кассовым расходным ордерам):
В конце рабочего дня кассир сверяет сумму принятых под отчет денег с суммой расходных документов и остатком денег, составляет отчетную справку № 110, подписывает ее и полученные кассовые обороты сверяет с записями в кассовых журналах операционных работников. Справка оформляется подписями кассира в кассовых журналах операционных работников — на справке кассира. Остаток денег и расходные кассовые документы за день вместе с отчетной справкой кассир под расписку в книге сдает заведующему кассой, который, проверив отчетную справку, подписывает ее и направляет в документы дня.
Кассовое обслуживание коммерческого банка расчетно-кассовым центром осуществляется на основании договоров, заключенных между ними, без взимания платы за эти операции. Доставку денег банки осуществляют своими силами и средствами либо через инкассаторов по договору.
В конце дня составляется мемориальный ордер на совершенные операции путем подсчета оборотов в расходном кассовом журнале и передается для отражения в балансе банка.
По окончании работы с наличными деньгами кассовые работники сдают деньги и все документы завкассой. Он проверяет, заверены ли операционными работниками суммы кассовых оборотов, правильно ли выведены остатки денег в справках и книге учета принятых и выданных денег, соответствует ли количество и сумма сданных документов данным справок.
Справки о принятых вечерней кассой сумках с денежной наличностью, контрольные ведомости по пересчету денежной наличности передаются главному бухгалтеру, который проверяет полноту поступления денежных средств в операционную кассу и подписывает справку принятых сумках.
Завкассой на основании справок о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов, о принятых вечерней кассой сумках с ценностями, о суммах выданных денег и полученной сумме в подотчет, приходных и расходных кассовых ордеров составляет сводную справку о кассовых оборотах. Сверка ее итогов с данными бухгалтерского учета оформляется подписью главного бухгалтера, и все документы помещаются в кассовые документы. После сверки кассовых оборотов за день завкассой записывает в книгу учета денежной наличности общую сумму прихода и расхода и выводит остаток в операционной кассе на начало следующего дня и проверяет остаток в операционной кассе.
По окончании операционного дня завкассой передает кассовые документы вместе с приложениями для формирования и брошюровки одному из кассовых работников. При формировании кассовые документы подбираются по балансовым счетам (в порядке возрастающей нумерации) отдельно по приходу и расходу операционной кассы. Мемориальные документы подбираются по номерам внебалансовых счетов – сначала приходные, затем расходные. Кассовые документы должны быть составлены не позднее следующего дня в папки. После сверки суммы кассовых документов с книгой учета денежной наличности надпись на лицевой стороне папки заверяется кассовым работником и завкассой.
Банки, осуществляющие кассовое обслуживание составляют отчеты о кассовых оборотах, они учитывают суммы выданных и поступивших денег, заполняя следующие формы:
201 «Отчет о кассовых оборотах по пятидневкам»,
202 «Отчет о кассовых оборотах за месяц».
Для составления отчета о кассовых оборотах работниками бухгалтерии ежедневно заполняется «Ведомость учета кассовых оборотов» по данным кассовых журналов по приходу и расходу в разрезе символов отчета. В конце последнего дня месяца для составления отчета 202 в ведомости выводятся итоги кассовых оборотов за месяц по каждому символу прихода и расхода. При этом ежедневные остатки кассы не суммируются. Отчет № 202, составленные по данным ведомости, отсылается в ЦБ РФ по телеграфу.
Учет кассовых операций осуществляется на активных балансовых счетах. Планом счетов для работы с кассовой наличностью предусмотрены следующие счета:
20202 «Касса кредитных организаций»;
20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте»;
20206 «Касса обменных пунктов»;
20207 «Денежные средства в операционных кассах, находя щихся вне помещений кредитных организаций»;
20208 «Денежные средства в банкоматах»;
20209 «Денежные средства в пути»;
20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная сто имость которых указана в иностранной валюте в пути».
По дебету счетов отражаются поступления денежной наличности, вносимой юридическими и физическими лицами для зачисления на соответствующие счета.
Зачисление денежной наличности отражается в корреспонденции с расчетными (401-409), ссудными (441-459), депозитными (410—426) счетами клиентов со счетами ценных бумаг (501-525), расчетами с кредиторами (60322) и другими счетами.
По кредиту счетов отражается списание наличности по расходным кассовым документам, при этом корреспондируют аналогичные счета учета расчетных, депозитных операций, счета физических лиц, ссудные и др.
Сальдо дебетовое означает сумму свободной денежной наличности в кассе банка.
В бухгалтерском учете операции по зачислению внесенных клиентом наличных средств на его банковский счет осуществляется на основе приходного кассового журнала и оформляется бухгалтерской проводкой:
|
Дт |
Кт |
|
20202 «Касса кредитных организаций» |
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций» |
Если списывается с расчетного счета клиента выданная сумма:
|
Дт |
Кт |
|
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций» |
20202 «Касса кредитных организаций» |
В случае, когда банку необходимо подкрепить свой корреспондентский счет в расчетно-кассовом центре, денежная наличность, сдаваемая в расчетно-кассовый центр, как правило, осуществляется инкассаторами и сопровождается следующими бухгалтерскими записями:
|
Дт |
Кт |
|
20209 «Денежные средства в пути» |
20202 «Касса кредитных организаций» |
При получении выписки из корреспондентского счета:
|
Дт |
Кт |
|
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций» |
20209 «Денежные средства в пути» |
При получении денег в кассу банка от инкассаторов на суммы инкассируемых денег после пересчета составляется проводка:
|
Дт |
Кт |
|
20209 «Денежные средства в пути» |
40906 «Инкассированная денежная выручка» |
После переcчета деньги поступают в кассу банка:
|
Дт |
Кт |
|
20202 «Касса кредитных организаций |
20209 «Денежные средства в пути» |
Инкассированные деньги зачислены на расчетный счет клиента:
|
Дт |
Кт |
|
40906 «Инкассированная денежная выручка» |
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций» |
Списаны с расчетного счета клиента комиссионные за инкассаторские услуги:
|
Дт |
Кт |
|
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций» |
70601 «Доходы банка» |
В случае недостатка (излишка), выявленного в процессе пересчета денег составляется проводка:
|
Дт |
Кт |
|
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций» |
20209 «Денежные средства в пути» |
|
20209 «Денежные средства в пути» |
40702 «Расчетные счета коммерческих организаций» |
В случае наличия у кредитной организации банкоматов их загрузка денежной наличностью производится по расходно-кассовому обслуживанию ответственными работниками в количестве не менее двух человек. На одного из них возложена контрольная функция.
Заведующий кассой выдает ответственному работнику необходимую сумму денег для загрузки банкомата. Деньги инкассатор пересчитывает полистно, вкладывает их в кассеты и закрывает кассеты на ключ. К кассете крепится ярлык с номером банкомата, суммы денег, даты, подписи и штампа заведующей кассой.
Учет наличных денежных средств, находящихся в банкоматах, ведется на активном балансовом счете 20208 «Денежные средства в банкоматах».
Загрузка банкомата сопровождается следующими бухгалтерскими проводками на основании расходного кассового ордера:
|
Дт |
Кт |
|
20208 «Денежные средства в банкоматах» |
20202 «Касса кредитных организаций» |
Разгрузка банкомата обратной проводкой.
Расчеты по операциям выдачи наличных денежных средств из банкоматов клиенту:
|
Дт |
Кт |
|
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
20208 «Денежные средства в банкоматах» |
И после получения возмещения, выписки по корреспондентскому счету из банка осуществляется следующая запись:
|
Дт |
Кт |
|
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ» |
30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт» |
Выводы
Положением ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях» установлены правила ведения кассовых операций.
Кассовые операции – это операции банка по приему и выдаче денег, ценностей клиентам банка.
Банки, осуществляющие кассовое обслуживание составляют отчеты о кассовых оборотах, они учитывают суммы выданных и поступивших денег, заполняя следующие формы:
201 «Отчет о кассовых оборотах по пятидневкам»,
202 «Отчет о кассовых оборотах за месяц».
Учет кассовых операций осуществляется на активных балансовых счетах.
В случае наличия у кредитной организации банкоматов их загрузка денежной наличностью производится по расходно-кассовому обслуживанию ответственными работниками в количестве не менее двух человек. На одного из них возложена контрольная функция.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 7, 8, 10, 18, 30, 34, 36
Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые посред ством перечисления по счетам кредитных организаций (со счета плательщика на счет получателя) и путем зачета взаимных требований. Безналичные расчеты должны осуществляться таким об разом, чтобы платежи осуществлялись в максимально короткие сроки, позволяющие обеспечить непрерывность и ускорение воспроизводственного процесса, кругооборота капитала, обора чиваемости средств. В процессе совершения безналичных расче тов возникают отношения, создающие условия для взаимного контроля поставщика и покупателя за выполнением хозяйствен ных договоров, предупреждения неплатежей, а со стороны бан ка — проверки соблюдения установленных правил расчетов в ин тересах их участников, законности расчетных операций. Основу системы безналичных расчетов составляют банковские счета предприятий (клиентов), а также расчетно-денежная документа ция. Виды счетов, открываемых в банке клиентам, предопределе ны их правовым статусом и характером деятельности. Это могут; быть расчетные, текущие, бюджетные и другие счета. Расчетный счет является основным счетом предприятия.
Расчетные счета открываются для юридических лиц различных форм собственности, имеющих самостоятельный баланс и занимающихся предпринимательской деятельностью.
Бюджетные счета открываются организациям и учреждениям, которым для ведения деятельности выделяются средства из республиканского и местных бюджетов.
Текущие счета открываются организациям, не занимающихся предпринимательской деятельностью, а также являются текущими валютные счета. Валютные счета открываются всем юридическим лицам для выполнения расчетов по импортно-экспортным операциям.
Для открытия счета в банк предъявляются следующие документы:
- заявление по установленной форме;
- копию устава организации, учредительного договора и регистрационное свидетельство, заверенное нотариально;
- справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;
- копию документов о регистрации в качестве плательщика во внебюджетные фонды;
- карточку с образцами подписей руководителей, главного бухгалтера и их заместителей и оттиском печати организации, заверенной нотариально.
Документы передаются юристу для проверки законности и достоверности представленных документов. Счет открывается при наличии на заявлении клиента разрешительной подписи председателя Правления банка. Клиент заполняет заявление на взнос и вносит требуемую сумму в кассу банка. Документы хранятся в бухгалтерии. Клиенту сообщается номер счета и операциониста, с которым он будет работать.
Открытый счет и все реквизиты по каждому клиенту заносятся в журнал регистрации открытых счетов, где указывается: номер счета, наименование и адрес клиента, дата открытия счета. Журнал является документом строгой отчетности, который хранится у главного бухгалтера. Об открытии счета главный бухгалтер на уставе делает отметку с указанием номера и ставит гербовую печать. Клиенту выдается справка для налоговой инспекции об открытии счета.
Без распоряжения клиента списание денежных средств с расчетного счета не осуществляется. Допускается лишь по решению суда. При достаточности денежных средств на расчетном сете списание производится в порядке поступления документов на списание.
При недостаточности денежных средств на счете списание производится по очередности в установленном порядке:
1. По исполнительным документам по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, алиментов, а также алименты.
2. По исполнительным листам по выплате выходных пособий и оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.
3. По платежным документам для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям ЕСН.
4. По платежным документам для расчетов по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, не предусмотренные третьей очередью.
5. По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
6. По другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета в порядке одной очереди – в хронологической последовательности поступления документов.
Для учета открытых расчетных, бюджетных и текущих счетов в плане счетов предусмотрены пассивные счета с 401 по 408. Сальдо кредитовое – отражает сумму остатка денежных средств на счете. Оборот по дебету – списание средств, оборот по кредиту – суммы зачисленные.
Для зачисления и списания средств банк составляет ежедневно выписки по лицевым счетам клиентов. Выписки содержат: номер счета, дату, остаток средств на начало и конец дня, зачислено и списано с расчетного счета, итоги оборотов по дебету и кредиту и другие реквизиты.
|
Дт |
Кт |
|
30102 «Корреспондентский счет» |
40702 «Расчетные счета клиентов» |
|
Дт |
Кт |
|
20202 «Касса кредитных организаций» |
40702 «Расчетные счета клиентов» |
3. С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента:
|
Дт |
Кт |
|
405, 406, 407, 408 Расчетные счета клиентов |
30102 «Корреспондентский счет кредитной организации» |
2. Организация межбанковских расчетов
Для проведения расчетных операций и хранения денежных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Представителем ЦБ выступает РКЦ территориального управления. Коммерческие банки и филиалы для открытия корреспондентского счета предоставляют документы и заключают договор с ЦБ РФ.
Счет 30102 активный. Счет предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Расчеты банков с клиентами осуществляются через корреспондентские счета, открытые в РКЦ. По дебету счета отражаются: учредительные взносы в уставной капитал, платежи от реализации ценных бумаг, кредиты и т.д. По кредиту отражаются списанные денежные средства с расчетных счетов клиента, приобретение ценных бумаг, перечисление налогов, платежей во внебюджетные фонды и т.д. В аналитическом учете ведется один лицевой счет.
В бухгалтерском учете по корреспондентскому счету банка делаются записи:
1. Из РКЦ получена выписка о зачислении суммы инкассированных наличных денег на корреспондентский счет:
|
Дт |
Кт |
|
30102 «Корреспондентский счет» |
20209 «Денежные средства в пути» |
2. С корреспондентского счета перечислены средства для покупки акций:
|
Дт |
Кт |
|
60101, 60102 «Акции дочерних и зависимых банков (организаций) |
30102 «Корреспондентский счет» |
3. С корреспондентского счета списаны средства для формирования обязательных резервов:
|
Дт |
Кт |
|
30202, 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ (иностранной валюте), перечисленных ЦБ РФ» |
30102 «Корреспондентский счет» |
Коммерческие банки могут иметь корреспондентские счета не только в РКЦ, но и в других банках. Взаимоотношения между банками регулируются договором. Банк, открывший корреспондентский счет другому банку, называется банком-корреспондентом. Банк, открывший счет в другом банке, называется банком – респондентом.
Корреспондентский счет, открываемый банком-корреспондентом банку-респонденту, называется ЛОРО (ваш счет открыт у нас). Корреспондентский счет, открываемый в банке-респонденте, называется НОСТРО (наш счет открыт у вас).
Согласно методологии ведения учета в балансах на отчетную дату обоих банков должны быть остатки по счетам ЛОРО и НОСТРО идентичны.
Учет операций по сету НОСТРО ведется банком-респондентом на балансовом активном счете 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».
По дебету отражаются операции по зачислению средств по расчетным документам клиентов, зачисление полученных кредитов, процентов, комиссий и т.д. По кредиту счета отражается оплата платежных поручений клиентов банка-респондента, погашение полученного кредита, оплата процентов, комиссий и т.д.
Учет операций по счету ЛОРО ведется банком-корреспондентом на балансовом пассивном счете 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов». По кредиту счета отражаются: зачисление средств по расчетным документам клиентов, подкрепление счет с других корреспондентских счетов, зачисление полученных кредитов. По дебету счета отражаются оплата платежных поручений клиентов банка, погашение полученного кредита.
3. Безналичные расчеты
Основу проведения безналичных расчетов составляет расчетно-денежная документация. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов.
Согласно Положению ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Рос сийской Федерации» от 03.10.02 № 2-П в расчетах между пред приятиями и организациями используются следующие формы безналичных расчетов:
расчеты платежными поручениями;
расчеты по аккредитиву;
расчеты чеками;
расчеты по инкассо.
Положение о безналичных расчетах определяет общие требо вания по организации безналичных расчетов и единый докумен тооборот в коммерческих банках.
1. Расчеты платежными поручениями
Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы де нег со своего счета.
Платежное поручение действует в течение десяти дней со дня его выписки, не считая дня выписки. Документ принимается от владельца счета только при наличии средств на счете. Если в ус ловиях договора предусмотрен «овердрафт», то платежные пору чения принимаются в пределах установленного размера дебето вого сальдо.
Платежи по платежным поручениям могут проходить следую щим образом:
через расчетную сеть Банка России;
через корреспондентские счета ЛОРО или НОСТРО.
через счета межфилиальных расчетов.
В двух последних случаях для каждого платежа устанавливает ся дата перечисления платежа (ДПП).
В первом случае ДПП не устанавливается. Все платежные поручения заносятся в реестр принятых документов, а утром следующего дня составляется сводное платежное поручение и платежные документы с описью передаются в РКЦ. Для второго случая важен момент установ ления ДПП. Если ДПП установлена и банк является отправите лем платежа, то при списании средств в банке оформляются сле дующие бухгалтерские записи:
|
Дт |
Кт |
|
405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов |
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет ным операциям» |
Одновременно на внебалансовых счетах делается запись:
|
Дт |
Кт |
|
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» |
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета ми при двойной записи» |
Таким образом, в день списания средств (ДСС) со счета кли ента, т. е. в день поступления платежного поручения в банк-рес пондент, списанная сумма отражается по кредиту 30220, а само платежное поручение - по дебету 90909. При несовпадении ДПП и ДСС учет на этих счетах должен вестись до наступления ДПП. При наступлении ДПП и получении выписки со счета НОСТРО суммы, числящиеся на счете 30220, списываются на счет 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-коррес пондентах»:
|
Дт |
Кт |
|
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет ным операциям» |
30110 «Корреспондентские счета в кредитных органи зациях-корреспондентах» |
и по внебалансовым счетам:
|
Дт |
Кт |
|
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета ми при двойной записи» |
90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» |
Если ДПП установлена и банк (отправитель платежа) являет ся банком-корреспондентом, то отражение в учете в ДСС со сче та клиента осуществляется аналогично, как и для банка-респон дента. Затем при наступлении ДПП и получении подтверждения от банка респондента суммы, числящейся на счете 30220, списы ваются в, кредит счета ЛОРО банка-респондента:
|
Дт |
Кт |
|
30220 «Средства клиентов по незавершенным расчет ным операциям» |
30109 «Корреспондентские счета кредитных организа ций-корреспондентов» |
а оплаченный документ списывается со счета 90909:
|
Дт |
Кт |
|
сч. 90909 «Расчетные документы, ожидающие ДПП» |
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета ми при двойной записи» |
По третьему случаю порядок осуществления расчетов и их отражения в учете аналогично второму случаю, только вместо счета 30110 фигурирует счет 30301 «Расчеты с филиалами, распо ложенными в Российской Федерации.
2. Расчеты аккредитивами.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контр агента по договору, по которому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж или предоставить полно мочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.
Могут открываться следующие виды аккредитива:
покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантирован ные);
отзывные и безотзывные.
При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслужи вающему его банку произвести за счет депонированных собственных средств или ссуды оплату товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказания услуг по месту, нахожде ния получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в: заявлении на аккредитив. Банк плательщика при получении заявления на аккредитив бронирует денежные средства на от дельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику, своевременную оплату. Зачисление средств производится банком после предоставления поставщиком документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.
Аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, согласованный сторонами сделки. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк аккредитивное заявление с указанием номера договора, по которому открывается аккредитив, срок действия аккредитива; наименование поставщика, наименование банка; наименование документов, после предъявления которых производится платеж; порядок оп латы реестров счетов с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта; наименование товаров, услуг; суммы аккредити ва; вида аккредитива.
В случае покрытого аккредитива банк переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распо ряжение банка поставщика (на отдельный счет 40901 «Аккредитивы к оплате»). Непокрытый аккредитив приходуется банком-эмитентом (банк-плательщика) на специальном внебалансовом счете 90907 «Выставленные аккредитивы». В случае отсутствия на аккредитиве указания он считается отзывным, т. е. может быть аннулирован банком-эмитентом по поручению плательщика.
Для получения средств с аккредитива поставщик предъявляет в банк реестры счетов в трех экземплярах с приложением товар но-транспортных накладных, если на самом реестре отсутствует перечень товаров. Если предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то он делает соответствующую надпись на реестрах. Банк поставщика проверяет соблюдение всех условий аккреди тива, после чего зачисляет причитающиеся суммы на расчетный счет поставщика и высылает в банк плательщика извещение об использовании аккредитива.
Гарантированные аккредитивы используются при условии, что между банками, обслуживающими покупателя и поставщика, установлены прямые корреспондентские отношения. В этом слу чае бронирование средств по месту нахождения поставщика не проводится. Банк покупателя извещает банк поставщика об от крытии поставщику аккредитива, гарантированного банком покупателя. Поставщик, отгрузив в соответствии с договором и условиями аккредитива продукцию, представляет отгрузочные документы в обслуживающий его банк, который списывает де нежную сумму со счета банка-корреспондента (банка покупате ля) и зачисляет на расчетный счет поставщика. Одновременно банк поставщика уведомляет банк плательщика о списании средств с его корреспондентского счета. Банк покупателя по по лучении уведомления списывает указанную сумму с расчетного счета покупателя, а при отсутствии средств - выдает кредит.
Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:
по истечении срока аккредитива;
по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего исполь зования;
по заявлению покупателя об отзыве аккредитива;
при досрочном использовании суммы аккредитива.
Операции по учету денежных средств с использованием ак кредитивов можно отразить следующим образом.
Перечислена сумма аккредитива за счет средств плательщика в исполняющий банк:
|
Дт |
Кт |
|
405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов |
30102 «Корреспондентские счета кредитных организа ций в Банке России» |
Одновременно фиксируется приход по внебалансовым сче там:
|
Дт |
Кт |
|
90907 «Выставленные аккредитивы» |
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета ми при двойной записи» |
После того как банк-эмитент получил документы, подтверж дающие использование аккредитива, отражается расход по вне балансовым счетам:
|
Дт |
Кт |
|
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета ми при двойной записи» |
90907 «Выставленные аккредитивы» |
В исполняющем банке отражаются следующие бухгалтерские операции.
Открыт аккредитив на сумму перечисленных денежных средств:
|
Дт |
Кт |
|
30102 «Корреспондентские счета кредитных организа ций в Банке России» |
40901 «Аккредитивы к оплате» |
Поставщик предъявил документы в банк, подтверждающие отгрузку товара:
|
Дт |
Кт |
|
40901 «Аккредитивы к оплате» |
405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов |
Расчеты чеками
Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (физи ческое или юридическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель — лицо (физическое или юридическое), в пользу которого выдан чек, плательщик — банк, в котором находятся де нежные средства чекодателя.
Чековая форма расчетов осуществляется посредством выдачи лимитированных чековых книжек. Чековые книжки выдаются банком на основании заявления организации-чекодателя и пла тежного поручения на депонирование суммы лимита книжки. При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банк, выдавшему расчетные чеки) Уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чеки используются как физически ми, так и юридическими лицами и служат платежным средством и могут применяться во всех случаях предусмотренных законом РФ. Бланки чеков изготавливаются по единому образцу и явля ются бланками строгой отчетности.
Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:
средства, депонированные чекодателя на отдельном счете;
средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.
В последнем случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет банка.
Для получения чеков предприятие предоставляет в банк заяв ление за подписью уполномоченных лиц и с оттиском печати. Чек может быть предъявлен к оплате в течение 10 дней не считая дня его выдачи.
Банки РФ перед выдачей чеков своим клиентам обязаны проставить в них:
наименование головного банка и его местонахождение;
БИК;
номер лицевого счета чекодателя;
наименование чекодателя;
предельный размер суммы, на которую может быть выдан чек (сумма лимита заверяется печатью и подписями должностных лиц банка).
Вместе с чеками банк обязан выдать клиенту идентификаци онную карточку. Карточка должна содержать на лицевой стороне:
наименование головного банка и его местонахождение;
имя физического или юридического лица;
подпись чекодателя;
паспортные данные (для физических лиц);
номер счета чекодателя.
Банки сдают чеки в РКЦ, если плательщиками являются дру гие банки. Банки производят списание средств со счета чекодате ля на основании поступивших из расчетно-кассового центра ре естра чеков. Сами чеки остаются на хранение в РКЦ.
Предприятие, принимающее к оплате чек, обязано прове рить:
не превышает ли сумма чеков лимитов проставленных на обо ротной стороне чека в чековой книжке;
соответствие счета чекодателя в чеке и в карточке;
паспортные данные чекодателя;
сравнить подписи в чековой карточке и в чеке в момент его заполнения.
При выдаче чековой книжки клиента банк депонирует суммы денежных средств предприятий и оформляет это следующей бух галтерской записью:
|
Дт |
Кт |
|
405 — 408 Расчетные (текущие) счета клиентов |
40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» |
И одновременно чеки списываются с внебалансового счета 91207 «Бланки»:
|
Дт |
Кт |
|
99999 «Счет для корреспонденции с активными счета ми при двойной записи» |
. 91207 «Бланки» |
При оплате поступивших чеков банк списывает суммы де нежных средств со счета 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами» и зачисляет их на счет клиентов:
|
Дт |
Кт |
|
40903 «Средства для расчётов чеками, предоплаченны ми картами» |
405 - 408 Расчетные (текущие) счета клиентов |
4. Расчеты по инкассо
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на ос новании расчетных документов, оформленных с учетом испол нительного документа, осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Исполнительный документ — это документ, содержащий тре бования судебных актов и актов других органов о взыскании де нежных средств. Перечень исполнительных документов включа ет: исполнительные листы; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее ре шений; постановления органов (должностных лиц), уполномо ченных рассматривать дела об административных правонаруше ниях; постановления судебных приставов.
В исполнительном документе обязательно должны быть ука заны:
Согласно ГК РФ (ст. 854) бесспорное списание средств со счета клиента допускается только по решению суда или в случае, установленном законом.
В таблице 1 отражен перечень организаций, имеющих право бесспорного списания средств.
Перечень организаций имеющих право бесспорного списания средств
|
Орган |
Что имеет право списывать |
Основание |
|
Федеральная налоговая служба
|
Недоимки по налогам, санкции |
Закон «Об основах налоговой системы в РФ», Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» |
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Пеня, санкции
|
Постановление Верховного Совета РФ от 24.02.93 № 4543-1, телеграмма ЦБ РФ от 05.08.93 № 159-93 |
|
Пенсионный фонд РФ |
Санкции
|
Постановление Верховного Совета РФ от 27.12.91 №2122-1 |
|
Фонд социального страхования |
Суммы, не принятые к зачету расходов |
Постановление Правительства от 12. 02. 94 № 101 |
Бесспорное списание пеней и штрафов таможенными орга нами осуществляется на основании акта о взыскании платежей и (или) постановления о наложении взыскания в виде штрафа пу тем выставления инкассового поручения. В случае отсутствия средств на рублевых счетах свыше 10 дней взыскание может быть обращено на текущие валютные счета плательщика в пределах остатка на нем денежных средств в иностранной валюте, эквива лентной всей сумме в рублях, подлежащим списанию в бесспор ном порядке, либо недостающей ее части с применением курса рубля в иностранной валюте, определяемого ЦБ РФ на дату нап равления таможенным органом РФ.
Оплата инкассовых поручений отражается следующей бухгалтерской записью:
|
Дт |
Кт |
|
405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов» |
30102 |
Выводы
Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые посред ством перечисления по счетам кредитных организаций (со счета плательщика на счет получателя) и путем зачета взаимных требований.
Для проведения расчетных операций и хранения денежных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Представителем ЦБ выступает РКЦ территориального управления. Коммерческие банки и филиалы для открытия корреспондентского счета предоставляют документы и заключают договор с ЦБ РФ.
Основу проведения безналичных расчетов составляет расчетно-денежная документация. Конкретное применение тех или иных документов определяется формой безналичных расчетов.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 7, 8, 10, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38
Кредитные операции – это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.
Операции по кредитованию определены в Положении о порядке предоставления банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, утвержденном ЦБ РФ № 236-П от 14.08.03г.
Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики, которая представляет собой основные положения банка по выполнению им функций кредитования, которые определяют виды кредитов, сферу их предоставления и процедуру организации кредитного процесса.
Особенности системы кредитования сводятся к следующему:
- клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;
- клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;
- кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;
- объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств.
К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ России:
- максимально допустимый размер привлеченных денежных средств;
- размер минимального резерва;
- сроки предоставления и погашения кредита.
В основе кредитования лежит договор, в котором предусмотрены определенные права и обязательства каждой из сторон.
Основными разновидностями кредитных операций являются:
1. Авальный кредит – банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии или поручительства.
2. Коммерческий кредит – это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением.
3. Ломбардный кредит – краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легкореализуемым движимым имуществом или правами.
4. Контокоррентный кредит – кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму.
5. Потребительский кредит – кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.
6. Лизинговый кредит – предоставление имущества в долгосрочную аренду.
Предоставление банком денежных средств клиентам осуществляется следующими способами:
1. Разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо выдачей наличных денег заемщику, т. е. физическому лицу.
2. Открытием кредитной линии, т. е. заключение соглашения, на основании которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение определенного срока де нежных средств, сумма которых не превышает максимального размера («лимита выдачи»), рассмотренного на кредитном коми тете.
3. Кредитование банком банковского счета клиента (если нет средств на счете) и оплата расчетных документов с банковского счета клиента, если условиями «овердрафтного» договора бан ковскому счету предусмотрено проведение указанной опера ции.
ОВЕРДРАФТ — (англ, overdraft — перерасход) — форма краткосрочного кредита, предоставление которого осуществляется списанием средств по счету клиента банка (сверх остатка на счете), в результате чего образуется дебетовое сальдо. О. используется, когда величина платежа превышает остаток средств на счете клиента. Обычно между банком и клиентом заключается соглашение по максимальной сумме, других условиях предоставления кредита, порядке погашения. В погашение задолженности направляются все суммы, зачисляемые на текущий счет клиента, поэтому объем кредита изменяется по мере поступления средств. Проценты взимаются по существующим или согласованным ставкам. Право пользоваться О. предоставляется наиболее надежным клиентам. О. отличается от обычных ссуд тем, что в погашение задолженности направляются все суммы, поступающие на текущий счет клиента.
Оформление ссуд в банке производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о получении кредита юридические лица предоставляют в кредитный отдел следующие документы:
Устав.
Учредительный договор.
Свидетельство о регистрации.
Карточку образцов подписей и печати.
Справку о паспортных данных, местожительстве главного бухгалтера и руководителя предприятия.
Далее осуществляется анализ финансового состояния потенциального заемщика на основании данных бухгалтерской отчетности. Для заемщика - юридического лица / кредитной организации: годовая бухгалтерская отчетность в полном объеме; для заемщика – физического лица: справка с места работы и справка о доходах.
Проанализировав документы, кредитный отдел дает распоряжение бухгалтерии об открытии ссудного счета клиента. К распоряжению прилагается кредитный договор и договор обеспечения кредита; всё это передается в бухгалтерию.
Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведется на активных ссудных счетах первого порядка с 441 по 457 (в зависимости от правовой структуры заемщика). По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, а по кредиту ее погашение. По счетам второго порядка учет строится в зависимости от срока предоставления кредита:
- на 1 день,
- на срок от 2 до 7 дней,
- на срок от 8 до 30 дней,
- на срок от 31 до 90 дней,
- на срок от 91 до 180 дней,
- на срок от 181 дня до одного года,
- на срок от 1 года до 3 лет,
- до востребования.
Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по отдельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета второго порядка кода валюты (три знака), отраслевой принадлежности (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лицевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
В бухгалтерском учете операции по выдаче ссуды отражаются:
Выдача кредита заемщику, имеющего расчетный счет:
|
Дт |
Кт |
|
45204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от … до … дней» |
40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций» |
Постановка на учет обеспечения по кредиту:
|
Дт |
Кт |
|
91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» |
99999 |
При погашении кредита записи производятся в обратном порядке.
В случае, когда заемщик не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, возможна отсрочка возврата кредита, т.е. оформляется пролонгация ссуды с оформлением соответствующих документов.
В аналитическом учету к счетам краткосрочных ссуд, в том числе и просроченных, ведутся отдельные лицевые счета по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.
Потребительский кредит – кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров. По срокам потребительские кредиты бывают: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Срок выдачи среднесрочного кредита – от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения, равными долями. Для получения такого кредита заемщик предоставляет заявку. В заявке указываются: вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.
Для учета среднесрочных потребительских ссуд используется счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счет активный. По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы. По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.
Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.
Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:
- при выдаче наличными средствами:
|
Дт |
Кт |
|
455 (02-09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам» |
20202 «Касса кредитной организации» |
При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается обратная бухгалтерская запись.
Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения. Срок выдачи – от трех до десяти лет. Особенностью такого кредита является то, что он погашается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита.
4. Учет начисленных и полученных процентов
Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре. Устанавливается размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.
Проценты по вкладам граждан начисляются:
- в каждый первый рабочий день нового года,
- если вклад выплачивается полностью,
- клиент переоформляет вкладную книжку.
Начисление процентов может осуществляться по простым и сложным процентам. Если в кредитном договоре не оговаривается способ начисления процентов, то осуществляется он обычным способом — способом простых процентов.
Наращенная сумма с использованием простых процентов осуществляется по формуле:
S(T) = S(O) (1+Trn),
где S(T) — наращенная сумма;
S(O) — первоначальная сумма долга;
Trn - процентная ставка за период Т.
При расчетах, охватывающих несколько полных лет (T), обычно используют сложные проценты. Наращенная сумма оп ределяется в виде
S(Т) = S(O) (\+rc)T,
где гс — процентная ставка.
Начисленные проценты по ссудам должны быть отражены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.
Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.
Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца следующими методами:
1. При «кассовом» методе отнесение банком-кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы производится на дату их получения.
2. При методе «начисления» все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.
При использовании «кассового» метода в учете делаются проводки при уплате процентов ежемесячно согласно договору:
- заемщики юридические лица:
|
Дт |
Кт |
|
Расчетные счета клиентов |
70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам» |
- заемщики физические лица:
|
Дт |
Кт |
|
20202 «Касса кредитных организаций» |
70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам» |
Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами. На каждую операцию составляется мемориальный ордер. Выписки к лицевым счетам должны быть подобраны по видам доходов и периодам их поступления. По выписке счета 70101 можно проверить полноту и своевременность поступления процентов.
При невыполнении условий договора о погашении кредита в срок сумма начисленных, но не полученных процентов списывается на счета по учету просроченных процентов.
5. Учет просроченных ссуд
При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке. Просроченная задолженность в балансе банка отражается по лицевым счетам клиента в зависимости от его организационно-правовой структуры на балансовых счетах первого порядка 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам», 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и иным размещенным средствам».
Счета активные. По дебету счета отражаются суммы просроченной задолженности по предоставленным кредитам, непогашенным в срок с корреспонденции со счетами по учету кредитов.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы погашенной просроченной задолженности по предоставленным кредитам в корреспонденции со счетами заемщиков;
- суммы просроченной задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам, в корреспонденции с этими счетами.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому заемщику и заключенному договору.
При возникновении задолженности по ссуде ответственный исполнитель выписывает мемориальный ордер в двух экземплярах.
В бухгалтерском учете списание непогашенной в срок задолженности отражается:
Дт счета по учету просроченных кредитов (324, 458),
Кт счета по учету выданных кредитов.
При погашении просроченной задолженности в учете делается запись:
|
Дт |
Кт |
|
20202 «Касса кредитных организаций» |
324, 458 |
У банка-заемщика просроченная задолженность учитывается на пассивном счете 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».
По кредиту счетов второго порядка отражаются суммы полученной просроченной задолженности. По дебету счетов второго порядка отражаются суммы погашенной просроченной задолженности и списанной в установленном порядке.
Аналитический учет осуществляется в разрезе кредиторов по каждому заключенному договору.
Своевременно не погашенный кредит в банке-заемщике отражается:
Дт счета по учету полученных кредитов (312, 313, 314)
Кт 317 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам».
При погашении просроченной задолженности:
|
Дт |
Кт |
|
31702 «Просроченная задолженность по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам, полученным от кредитной организации» |
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России» |
Для получения межбанковского кредита заемщик представляет в кредитный отдел следующие документы:
1. Письмо-заявление с указанием суммы кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата.
2. Устав, учредительный договор (нотариально заверенный).
3. Свидетельство о регистрации, карточка с образцами подписей и оттиском печати;
4. Балансы за год и на дату получения кредита.
5. Расчет экономических нормативов.
6. Документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита.
7. Гарантии других кредитных организаций с приложением балансов.
8. Свидетельство о праве собственности на недвижимость.
Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на балансовых счетах первого порядка:
320 «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»,
321 «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».
На счетах второго порядка кредиты учитываются по срокам выдачи. На отдельном счете отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт») по срокам.
Предоставление межбанковского кредита в бухгалтерии банка-кредитора отражается:
|
Дт |
Кт |
|
320 (02-10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям» |
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» |
|
30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» |
|
|
30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» |
Поступление средств на погашение кредита отражается обратной проводкой.
И одновременно принимается залог банком, например цен ные бумаги:
|
Дт |
Кт |
|
91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам» |
. 99999 |
Создается резерв:
|
Дт |
Кт |
|
70209 «Другие расходы» |
32015 «Резервы на возможные потери» |
Погашение МБК осуществляется обратными бухгалтерскими записями.
РЕЗИДЕНТ — (лат. residens — сидящий, остающийся на месте) 1) в налоговом праве: лицо (юридическое или физическое), постоянно зарегистрированное или постоянно проживающее в данной стране. Физическое лицо рассматривается как Р. страны, если проживает в ней более 6 мес. в данном налоговом году, имеет там «центр своих жизненных и деловых интересов», или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством.этой страны. Для юридических лиц статус Р. обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения «центра управления», других аналогичных критериев; 2) дипломатическое или иное официальное представительство Российской Федерации за ее пределами; 3) предприятие или организация, не являющееся юридическим лицом, созданное в соответствии с действующим законодательством, с местонахождением на территории Российской Федерации.
Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т.е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или надлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком. При формировании резерва банки определяют сумму расчетного резерва в зависимости от категории качества кредитов:
|
Категория качества |
Наименование |
Размер расчетного резерва, % от суммы основного долга по ссуде |
|
I (высшая) |
Стандартные (отсутствие кредитного риска, вероятность финансовых потерь отсутствует |
0 |
|
II |
Нестандартные (умеренный кредитный риск) |
от 1 до 20 |
|
III |
Сомнительные (значительный кредитный риск) |
от 21 до 50 |
|
IV |
Проблемные (высокий кредитный риск) |
от 51 до 100 |
|
V (низшая) |
Безнадежные (отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неплатежеспособности заемщика) |
100 |
Классификация ссуд осуществляется банками самостоятельно. По ссудам, отнесенным ко II-V категориям качества, резерв формируется с учетом обеспечения I и II категории качества.
К обеспечению I категории качества относятся: котируемые ценные бумаги государств, облигации Банка России, векселя Минфина РФ, гарантия РФ, поручительства правительств и т.д.
К обеспечению II категории качества относятся: эмиссионные ценные бумаги юридических лиц, залог земельных участков, сырья, материалов, векселей юридических лиц и т.д.
При наличии обеспечения I и II категории качества минимальный размер резерва определяется:
Р = Рр х (1 – (ki х Обi) / Ср),
где Р – минимальный размер резерва. Резерв, формируемый банком, не может быть меньше минимального размера резерва;
Рр – размер расчетного резерва;
ki – коэффициент категории качества обеспечения. Для обеспечения I категории качества – 1,0, для обеспечения II категории качества – ,0,5/
Обi – стоимость обеспечения соответствующей категории качества;
Ср – величина основного долга по ссуде.
Если ki х Обi > Ср, то Р принимается равным нулю.
Для учета организованных резервов используются пассивные счета «Резервы на возможные потери».
При формировании резерва дается проводка:
|
Дт |
Кт |
|
70209 «Другие расходы» |
Счета учета резервов |
Если размер расчетного резерва больше величины ранее созданного резерва, то осуществляется доначисление резерва аналогичной проводкой, уменьшение производится обратной проводкой.
Использование резерва осуществляется по ссудам клиентов:
|
Дт |
Кт |
|
Счета учета резервов |
45801 - 45817 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» |
Выводы
Кредитные операции – это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.
Операции по кредитованию определены в Положении о порядке предоставления банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, утвержденном ЦБ РФ № 236-П от 14.08.03г.
Оформление ссуд в банке производится кредитным отделом.
Потребительский кредит – кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров. По срокам потребительские кредиты бывают: краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.
Процентная ставка является предметом коммерческой сделки. Она фиксируется в кредитном договоре. Устанавливается размер, порядок, периодичность и сроки начисления, а также порядок их взыскания.
При неоднократной пролонгации и отсутствии денежных средств на счете заемщика ссуды относятся на счет просроченной задолженности с начислением процентов по повышенной ставке.
Банки обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам при их обесценении, т.е. при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения или надлежащего исполнения заемщиком обязательств по погашению ссуды перед банком.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38
1. Учет уставного капитала банка
Понятие «собственные средства банка» включает все пас сивы, образованные в процессе внутренней деятельности банка.
Под собственным капиталом банка следует понимать спе циально создаваемые фонды и резервы, предназначенные для обеспечения его экономической стабильности, поглоще ния возможных убытков и находящиеся в использовании банка в течение всего периода его функционирования.
Капитал банка включает: уставный капитал; резервный капитал; учредительскую прибыль; нераспределенную при быль текущего и прошлых лет; резервы на покрытие раз личных рисков.
Уставной капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.
По своей организационно-правовой форме кредитные организа ции могут создаваться в виде обществ с ограниченной ответ ственностью (ООО) и акционерных обществ (АО).
Порядок проведения операций по формированию уставного ка питала банка регламентируется Инструкцией Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государствен ной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14.01.04 № 109-И, Инструкцией Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.02 № 102-И, а при отражении этих операций в учете - Приложением 13 «Бухгалтерский учет операций, связанных с формированием уставного капитала кредитных организаций» к Инструкции № 102-И.
Размещение акций может происходить по следующим нап равлениям.
1. От инвестора — в виде взносов в уставный капитал банка, в виде принадлежащих ему банковских зданий, а при наличии раз решения совета директоров Банка России и иного имущества в неденежной форме. Состав неденежных средств, вносимых в оп лату уставного капитала кредитной организации, и их размер (кроме банковских зданий) определяются также советом дирек торов Банка России. Предельный размер имущества в виде бан ковских зданий (помещений) в уставном капитале вновь создава емого банка не должен превышать 20%.
2. Через продажу акций за валюту Российской Федерации и иностранною валюту. Такая продажа происходит после заключе ния банком-эмитентом с покупателями-инвесторами договоров купли-продажи. При этом банк-эмитент может пользоваться в соответствии с действующим законодательством услугами пос редников (брокеров), осуществляющих свою деятельность на основании специальных договоров комиссии или поручения с кре дитной организацией эмитентом.
3. Через переоформление внесенных ранее долей в акции, ес ли банк из общества с ограниченной ответственностью преобра зовывается в АО.
4. Через капитализацию прочих собственных средств банка, т. е. это могут быть начисленные, но не выплаченные дивиденды. В этом случае акции среди акционеров банка размещаются на ос новании решения общего собрания акционеров.
Кредитная организация выпускает ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм:
При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государственным регистрационным номером. Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной опла ты акционерами всех ранее размещенных кредитной организа ций акций. Номинальная стоимость акций должна выражаться в российских рублях. Кредитная организация может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Номинальная стои мость привилегированных акций не должна превышать 25% ус тавного капитала кредитной организации. Если это акции и если происходит преобразование кредитной организации из общества, с ограниченной ответственностью в акционерное общество, то размещение акций должно быть закончено не позднее чем через 30 дней после регистрации коммерческого банка. При его реорга низации размещение заканчивается в день регистрации выпуска ценных бумаг. В остальных случаях - по истечении одного года с даты начала эмиссии. Под датой начала эмиссии понимается дата, с которой кредитная организация-эмитент вправе начать разме щение ценных бумаг с соблюдением сроков публикации, сооб щения в печати об эмиссии и сроков уведомления акционеров -владельцев голосующих акций о наличии у них преимуществен ного права на покупку размещенных ценных бумаг путем откры той подписки голосующих акций.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций в регист рирующем органе кредитная организация осуществляет бухгал терский учет этих средств.
Для учета сумм уставного капитала предназначены пассивные счета 102-104 «Уставной капитал кредитных организаций». На счетах второго порядка ведется с разбивкой по собственникам долей акций.
Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка, оборот по кредиту – увеличение сумм взносов, оборот по дебету – уменьшение вложений.
Коммерческие банки выпускают акции с целью формирования собственного капитала в форме уставного капитала, если они создаются в виде АО.
В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала отражаются:
- поступили средства в оплату акции при создании банка
|
Дт |
Кт |
|
30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» |
10201 – 10206 10301 – 10306 соответствующие лицевые счета акционеров на балансовых счетах второго порядка |
- произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):
|
Дт |
Кт |
|
60401 «Основные средства» |
10201 – 10206 10301 – 10306 |
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе акционеров банка.
В случае если дополнительно выпускаются акции, то отражение в бухгалтерском учете этих операций осуществляется, в два этапа: с момента регистрации выпуска ценных бумаг и до регистрации итогов выпуска, когда от участников поступают сред ства в оплату акций. В этом случае банку-эмитенту открывается накопительный счет в учреждении Банка России. В плане счетов кредитной организации — это активный балансовый счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
Оплата дополнительных акций осуществляется так.
1. Произведена покупка акций:
а) клиентом банка —
|
Дт |
Кт |
|
расчетные (текущие) счета клиентов |
60322 «Расчеты с прочими кредиторами»; |
б) не клиентом банка —
|
Дт |
Кт |
|
30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» |
60322 «Расчеты с прочими кредиторами» |
2. Поступили денежные средства на накопительный счет в РКЦ:
|
Дт |
Кт |
|
30208 |
30102 |
Разблокировка накопительного счета происходит путем пере числения средств на основной корреспондентский счет кредит ной организации:
|
Дт |
Кт |
|
30102 |
30208 |
В соответствии с Инструкцией «О правилах выпуска и регист рации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.02 № 102-И (в ред. от 03.06.03 № 1288-У) после ре гистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, кредитуются на счетах по учету уставного капитала № 102 .по номинальной стоимости. При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись:
|
Дт |
Кт |
|
60322 «Расчеты с прочими кредиторами» |
10201-06 «Уставный капитал кредитных организа ций, созданных в форме акционерного общества, сформирован ный за счет обыкновенных акций» |
2. Добавочный капитал банка
Добавочный капитал кредитной организации — это эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене выше номинальной и (или) стоимость имущества банка, возни кающая при переоценке.
Для учета сумм добавочного капитала и обобщения ин формации о ней используется балансовый счет первого по рядка 106 «Добавочный капитал». По источникам формирова ния добавочного капитала используются три счета второго порядка. Счета пассивные.
10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»,
10602 «Эмиссионный доход»,
10604 «Разница между уставным капиталом кредитной орга низации и ее собственными средствами (капиталом)».
По кредиту счета 106 проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьшения. По дебету счета - суммы, направленные на погашение убытков или на увеличение уставного капитала.
На счете 10601 «Прирост стоимости имущества при пере оценке» учитываются суммы, полученные в результате пе реоценки стоимости имущества. Порядок переоценки опреде ляется нормативными документами ЦБ РФ. В учете переоценка отражается проводкой:
|
Дт |
Кт |
|
604 «Основные средства банков» |
10601 «Прирост стоимости имущества при пере оценке» |
Если была произведена уценка, то данная операция отражается обратной бухгалтерской проводкой.
На счете 10602 «Эмиссионный доход» учитывается эмис сионный доход акционерных кредитных организаций, полу ченный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций.
|
Дт |
Кт |
|
60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевому счету покупателя акции |
10602 «Эмиссионный доход» |
Суммы уменьшения уставного капитала кредитной орга низации при снижении величины ее собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, в случае изменения номинальной стоимости акций учитываются на счете 10604 «Разница между уставным капиталом кредит ной организации и ее собственными средствами (капита лом)».
По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов по учету уставного капитала после регистрации его уменьше ния, в корреспонденции со счетами по учету уставного капи тала.
По дебету счета проводятся суммы, направленные по ре шению общего собрания акционеров банка на погашение убыт ков предшествующих лет и на увеличение уставного капитала.
3. Резервный и другие фонды банка
В практике банка существуют два важных внутренних доку мента: Положение о формировании фондов, утвержденное об щим собранием банка и Положение об использовании фондов банка, утвержденное либо общим собранием, либо советом ди ректоров. В этих документах определена периодичность, сроки формирования фондов и их использование. Как правило, отчис ления производятся ежеквартально, и формируется фонд в тече ние 10 дней после окончания отчетного квартала.
В Положениях отражаются следующие вопросы:
на какие цели используется фонд;
кто является его распорядителем;
какими документами оформляется распоряжение?
Наличие резервного фонда в кредитной организации обяза тельно. Его минимальные размеры, порядок формирования и использования устанавливаются ЦБ РФ и, в частности, Положе нием «О порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации» от 24.02.2000 № 112-П. В фонд направляются средства по решению акционеров банка. Размер фонда должен быть не менее 5% уставного капитала. В случае, ес ли фактический размер меньше данной величины, то банк обязан не менее 5% прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.
В Плане счетов предусмотрены следующие балансовые счета второго порядка к счету 107 «Фонды»:
10701 «Резервный фонд»;
10702 «Фонды специального назначения»;
10703 «Фонды накопления»;
10704 «Другие фонды».
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Средства резервного фонда учитываются банками на от дельном пассивном балансовом счете 10701 «Резервный фонд». Кредитовое сальдо показывает сумму созданного резервно го фонда. По кредиту счета отражается образование фонда:
а) за счет балансовой прибыли в течение года:
|
Дт |
Кт |
|
70501 «Использование прибыли отчетного года» |
10701 «Резервный фонд» |
б) за счет чистой прибыли после годового собрания акци онеров (учредителей):
|
Дт |
Кт |
|
70502 «Использование прибыли предшествующих лет» |
10701 «Резервный фонд». |
Резервный фонд банка может быть использован согласно решению совета директоров (наблюдательного совета) банка или в порядке, установленном собранием учредителей (участ ников), только на следующие цели:
По дебету счета отражается использование резерва:
- покрытие убытков банка по итогам отчетного года;
|
Дт |
Кт |
|
10701 «Резервный фонд» |
70402 «Убытки предшествующих лет» |
- увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном законодательством РФ и учредителями (участниками) банка порядке. При этом капи тализации могут подлежать средства резервного фонда толь ко в части, превышающей минимально установленный раз мер резервного фонда.
|
Дт |
Кт |
|
10701 «Резервный фонд» |
102, 103 «Уставный капитал акционерных банков» |
Образование и использование фондов практикуется в двух случаях: на инвестиции (фонд накопления), на мате риальные поощрения и прочие виды социальной защиты со трудников банка (фонд потребления). Фонды образуются по нормативам в соответствии с уставом банка. Отчисления про изводятся из прибыли, остающейся в распоряжении банка, ежеквартально или ежегодно.
Фонды специального назначения учитываются на пассив ном балансовом счете 10702 «Фонды специального назначе ния». Кредитовое сальдо отражает неиспользованный оста ток фонда по целевому назначению. По кредиту счета отра жается образование фонда за счет прибыли.
|
Дт |
Кт |
|
70501 «Использование прибыли отчетного года» |
10702 «Фонды специального назначения» |
По дебету счета отражается использование средств со гласно установленным нормам:
а) израсходована часть фондов специального назначения на выплату премий и другой материальной помощи работни кам банка:
|
Дт |
Кт |
|
10702 «Фонды специального назначения» |
20202 «Касса кредитной организации» 30102 Корреспондентский счет банка |
б) на оплату дивидендов по привилегированным акциям, в случае отсутствия прибыли:
|
Дт |
Кт |
|
10702 «Фонды специального назначения» |
60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» |
Счет 10703 «Фонды накопления» пассивный. Кредитовое сальдо отражает сумму затраченной банком прибыли на при обретение основных средств. То есть сумма сальдо счета может накапливаться годами и только при капитализации перечисляется на увеличение уставного капитала (оборот по дебету).
|
Дт |
Кт |
|
10703 «Фонды накопления» |
102, 103 «Уставный капитал акционерных банков» |
Оборот по кредиту отражает стоимость приобретенных объектов в отчетном периоде:
а) за счет образованного фонда специального назначения:
|
Дт |
Кт |
|
10702 «Фонды специального назначения» |
10703 «Фонды накопления» |
б) за счет использования прибыли без образования фон дов специального назначения:
|
Дт |
Кт |
|
70501 «Использование прибыли отчетного года» |
10703 «Фонды накопления» |
Счет 10703 не закрывается. Остаток этого счета характе ризует, сколько средств банк израсходовал на производствен ное и социальное развитие.
4. Учет обязательных резервов банка
В соответствии с ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» Банк России во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рос сийского рубля. Одним из основных инструментов осуществления де нежно-кредитной политики Банка России выступают обязательные резервы. Резервные требования представляют собой механизм регулирования общей ликвидности бан ковской системы. Резервные требования устанавливаются в целях ограничения кредитных возможностей банка и под держания на определенном уровне денежной массы в об ращении.
Нормативы обязательных резервов банка установлены в зависимости от сроков и видов привлеченных денежных средств юридических и физических лиц и составляют:
- по обязательствам перед физическими лицами в валю те РФ - в размере 3,5%.
- по иным обязательствам банка в валюте РФ и обязательствам в иностранной валюте — в раз мере 3,5%.
Размер обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам банка устанавливается Советом директоров Банка России и не может превышать 20%.
Учет движения обязательных резервов банка, депониро ванных в Банке России, ведется на активных балансовых сче тах 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации, перечисленные в Банк России» и 30204 «Обязательные резервы кредитных орга низаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России».
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерно го общества, подлежащая распределению среди акционеров, приходящаяся на одну простую или привилегированную ак цию. Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
При выплате дивидендов в первую очередь выплачивают ся дивиденды по привилегированным акциям, затем диви денды по простым акциям.
Для учета расчетов с акционерами, участниками банка по дивидендам предусмотрен пассивный счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам». По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов. По дебету счета отражаются суммы выплаченных диви дендов.
Начисление дивидендов от участия в обществе отражает ся записью:
|
Дт |
Кт |
|
70502 «Использование прибыли предшествующих лет» |
Кт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» |
В случае недостаточности прибыли, поступающей в рас поряжение банка, начисление процентов по привилегиро ванным акциям за счет специального фонда отражается за писью:
|
Дт |
Кт |
|
10702 «Фонды специального назначения» |
60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам». |
Выплачены начисленные дивиденды акционерам банка:
|
Дт |
Кт |
|
60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» |
счета по учету денежных средств |
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждо му акционеру, участнику.
Выводы
Понятие «собственные средства банка» включает все пас сивы, образованные в процессе внутренней деятельности банка.
Под собственным капиталом банка следует понимать спе циально создаваемые фонды и резервы, предназначенные для обеспечения его экономической стабильности, поглоще ния возможных убытков и находящиеся в использовании банка в течение всего периода его функционирования.
Добавочный капитал кредитной организации — это эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене выше номинальной и (или) стоимость имущества банка, возни кающая при переоценке.
В практике банка существуют два важных внутренних доку мента: Положение о формировании фондов, утвержденное об щим собранием банка и Положение об использовании фондов банка, утвержденное либо общим собранием, либо советом ди ректоров.
В соответствии с ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» Банк России во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рос сийского рубля.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38
1. Учет основных средств
2. Учет нематериальных активов
3. Учет материалов
1. Учет основных средств
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и дру гими специальными техническими нормами и требованиями. Порядок учета основных средств в банке регламентируется при ложением 10 к Правилу «Порядок учета основных средств, нема териальных активов, материальных запасов».
К основным средствам банка относятся: здания, сооруже ния, оборудование, приборы, вычислительная техника, транс портные средства, хозяйственный инвентарь, земельные участки в собственности банка, оружие - независимо от стоимости, объекты сигнализации, телефонизации и прочие пред меты.
Основные средства (кроме земельных участков) учитыва ются на счете 60401 "Основные средства (кроме земли)".
На балансе основные средства учитываются по их сто имости, т. е. в сумме затрат по приобретению, сооружению или постройке, включая расходы по доставке и установке, а также переоценки.
Поступившие основные средства в качестве вклада в ус тавный капитал приходуются:
|
Дт |
Кт |
|
60401 "Основные средства (кроме земли)", по лице вым счетам предметов |
60322 "Расчеты с прочими дебиторами", по лицевым счетам акционеров (учредителей) |
Поступившие основные средства безвозмездно приходу ются:
|
Дт |
Кт |
|
60401 |
70107 "Другие доходы банка" |
Приобретение основных средств у поставщиков отражается следующими записями:
- произведена оплата указанных ценностей:
|
Дт |
Кт |
|
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по купателями" по лицевым счетам поставщиков |
30102 |
- получены ценности от поставщиков:
|
Дт |
Кт |
|
60701 "Вложения в сооружение (строительство), со здание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов" по лицевым счетам соответствую щих объектов |
60312 |
- на основании акта вводятся в эксплуатацию основные средства:
|
Дт |
Кт |
|
60401 |
60701 |
Отражается источник финансирования капитальных вложений:
|
Дт |
Кт |
|
70501 "Использование прибыли отчетного года" |
10703 "Фонды накопления". |
Амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законода тельству норм амортизационных отчислений на полное вос становление. Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из способов начисления амортизацион ных отчислений: линейным методом и нелинейным методом.
Для учета амортизационных отчислений в Плане счетов предусмотрен пассивный счет 606 "Амортизация основных средств".
По кредиту счета проводятся:
суммы амортизации, начисленной в соответствии с уста новленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетом учета расходов;
суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспон денции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
По дебету счета проводятся:
суммы фактически начисленной амортизации при выбы тии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества;
суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объек тов основных средств в результате их переоценки в коррес понденции со счетом учета прироста стоимости имущества
при переоценке.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основ ных средств ведется по отдельным инвентарным объектам.
Начисление амортизации на полное восстановление ос новных средств отражается проводкой:
|
Дт |
Кт |
|
70209 "Другие расходы банка" |
606 "Амортизации основных средств", по лицевым сче там каждого объекта (предмета). |
Продажа излишних и ненужных банку мате риальных ценностей производится по договорной цене, но не ниже балансовой стоимости, с взиманием с получателя налога на добавленную стоимость.
Учет выбытия (реализации) основных средств ведется на специальном счете 612 "Реализация (выбытие) имущества". На этом счете отражаются результаты (прибыль, убыток) выбытия (реализации) основных средств.
Аналитический учет на счете ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет выбывающих (реализуемых) основных средств.
Поступили денежные средства за реализуемые основ ные средства:
|
Дт |
Кт |
|
корреспондентского счета банка, расчетного, текущего счета покупателя |
61201 "Реализация (выбытие) имущества", по соответ ствующему лицевому счету |
Списаны реализованные, выбывающие основные сред ства по балансовой стоимости:
|
Дт |
Кт |
|
61202 |
60401 "Основные средства (кроме земли)", по соответ ствующим лицевым счетам; |
|
Дт |
Кт |
|
Дт 60601 "Амортизация основных средств", по соответ ствующим лицевым счетам |
61201 |
Списаны затраты, связанные с реализацией имущества:
|
Дт |
Кт |
|
61202 |
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по купателями |
Образовавшееся по окончании реализации основных средств сальдо — кредитовое по счету 61201 либо дебетовое по счету 61202 — в этот же день перечисляется:
- дебетовое — на счет учета расходов;
- кредитовое — на счет учета доходов по соответствую щим лицевым счетам. При этом в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
|
Дт |
Кт |
|
61201 |
70101 "Другие доходы" |
|
70209 "Другие расходы" |
61202 |
Аналитический учет основных средств, их амортизация и переоценка отражаются на счетах, открываемых по каж дому объекту или предмету. Каждому объекту присваивает ся инвентарный номер. Учет осуществляется в инвентарных карточках или книгах, которые группируются в картотеке по группам и нормам амортизационных отчислений.
2. Учет нематериальных активов
Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллек туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение дли тельного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Нематериальные активы учитываются на счете 609 "Не материальные активы" по первоначальной стоимости.
Операции по приобретению нематериальных активов за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
Произведена предоплата за нематериальные активы:
|
Дт |
Кт |
|
60312 |
Корреспондентского счета или счета кассы |
Получены нематериальные активы:
|
Дт |
Кт |
|
60701 |
60312 |
Доведение нематериальных активов до готовности:
|
Дт |
Кт |
|
60701 |
счетов, с которых проводились затраты (расходы). |
Передача нематериальных активов в пользование (экс плуатацию):
|
Дт |
Кт |
|
60901 "Нематериальные активы", по лицевым счетам объектов |
60701 |
Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация нематериальных активов учитывается на отдельном счете 60903 "Амортизация нематериальных акти вов". Начисление амортизации отражается проводкой:
|
Дт |
Кт |
|
70209 "Другие расходы", по соответствующему лице вому счету |
60903 "Амортизация нематериальных активов", по лицевым счетам предметов. |
Аналитический учет по счету учета амортизации немате риальных активов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет.
Выбытие (реализация) нематериальных активов отража ется аналогично реализации основных средств.
3. Учет материальных запасов
Необходимые для деятельности банка материалы (бума га, запасные части, упаковочные материалы для денег) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого по рядка 610 "Материальные запасы" с разбивкой по счетам второго порядка. Материальные запасы принимаются к уче ту по фактической стоимости.
Учет материальных запасов производится на следующих счетах:
61002 "Запасные части";
61008 "Материалы";
61009 "Инвентарь и принадлежности";
61010 "Издания";
61011 "Внеоборотные запасы".
Всем предметам присваиваются инвен тарные номера.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) спи сываются на расходы при их передаче материально ответ ственным лицом в эксплуатацию или на основании соответствующим образом утвержденного отчета материально от ветственного лица об их использовании.
Запасы материальных ценностей списываются в эксплуа тацию по стоимости каждой единицы.
Аналитический учет ведется в разрезе объектов, пред метов, видов материалов исходя из потребностей управле ния и контроля за движением материалов. При организации учета могут использоваться следующие аналитические по зиции:
• материалы на складе;
• материалы у подотчетных лиц.
Все счета для учета материалов активные. Дебетовое саль до означает фактическую стоимость материалов на отчетную дату. Оборот по дебету отражает стоимость поступивших материалов, оборот по кредиту — выбытие, списание мате риалов на нужды банка.
В бухгалтерском учете приобретение материалов отра жается проводкой:
|
Дт |
Кт |
|
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по купателями" |
30102 Корреспондентский счет банка. |
Поступление материалов от поставщиков согласно сопро водительным документам (накладные, счета-фактуры) в бух галтерском учете следующим образом:
|
Дт |
Кт |
|
610 "Материальные запасы", по соответствующим ли цевым счетам |
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по купателями", по отдельным лицевым счетам. |
При списании материалов на нужды банка в учете делает ся запись:
|
Дт |
Кт |
|
70209 "Другие расходы" |
610 |
Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, бро шюр, журналов и т. п. изданий) для использования в работе, отражаются на счете учета расходов:
|
Дт |
Кт |
|
60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и по купателями" |
30102 |
При принятии указанных экземпляров изданий к бухгал терскому учету:
|
Дт |
Кт |
|
61010 "Издания" |
60312 |
При списании печатных изданий делается в учете запись:
|
Дт |
Кт |
|
70209 "Другие расходы" по статье "Расходы по подго товке кадров в пределах установленных норм, включая под писку на периодические издания" (символ 26105) |
61010 |
Выводы
Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и дру гими специальными техническими нормами и требованиями. Порядок учета основных средств в банке регламентируется при ложением 10 к Правилу «Порядок учета основных средств, нема териальных активов, материальных запасов».
Нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные кредитной организацией результаты интеллек туальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение дли тельного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Необходимые для деятельности банка материалы (бума га, запасные части, упаковочные материалы для денег) учитываются в бухгалтерском учете на счете первого по рядка 610 "Материальные запасы" с разбивкой по счетам второго порядка. Материальные запасы принимаются к уче ту по фактической стоимости.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 36, 37, 38
Коммерческие банки функционируют на принципах само окупаемости. Это означает, что все текущие расходы сле дует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты нало гов и получения накоплений для развития материально-тех нической базы.
Совокупность показателей доходов и расходов коммерчес кого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Все статьи доходов и расходов полностью от ражаются в отчете о прибылях и убытках.
Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которо му они относятся.
Поступление доходов отражается по "кассовому" прин ципу, т. е. по моменту зачисления денежных средств на кор респондентский счет, в кассу наличными или списания сумм с расчетного счета клиента. Однако при определении налого облагаемой базы банка при исчислении налога на прибыль используется метод "начисления".
Все доходы банка можно разделить на две части: процентные и непроцентные. К процентным относятся такие доходы, как про центы по выданным краткосрочным и долгосрочным кредитам, процентный доход от вложений банка в ценные бумаги, процен ты, полученные по открытым счетам, и др. К непроцентным от носятся комиссионные доходы, дивиденды, положительные кур совые разницы, просроченная кредиторская задолженность и другие доходы кредитной организации.
Для раздельного учета доходов отчетного и будущего пе риодов Планом счетов предусмотрены отдельные позиции.
В разделе 7 "Результаты деятельности" отражены счета доходов отчетного периода:
70101 "Проценты, полученные по предоставленным кре дитам, депозитам и иным размещенным средствам";
70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бума гами";
70107 "Другие доходы".
В случае, когда доход должен быть получен, но по неза висящим причинам средства не поступают, сумма начислен ного, но неполученного дохода отражается на счете первого порядка 613 "Доходы будущих периодов". На счетах второго порядка учет ведется по статьям доходов:
61301 "Доходы будущих периодов по кредитным опера циям";
61302 "Доходы будущих периодов по ценным бумагам" и т.д.
В учете такие операции отразятся следую щим образом:
|
Дт |
Кт |
|
30102 |
61304 «Доходы будущих периодов по другим опера циям» |
При наступлении отчетного периода, к которому относится авансовый платеж, полученные доходы будут списываться пол ностью или .частично со счетов по учету предстоящих поступле ний или доходов будущих периодов на соответствующие статьи доходов отчетного периода, что отражается в учете следующей проводкой:
|
Дт |
Кт |
|
61304 «Доходы будущих периодов по другим опера циям» |
70107 «Другие доходы» |
Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются в соответству ющих подразделах на статьях "Прочие (другие) доходы".
В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов. Могут открывать ся дополнительные счета по усмотрению банка. Открытые лицевые счета по учету доходов и расходов со стоят из 20 знаков.
Суммы начисленных и полученных процентов по кредит ным ресурсам учитываются на счете 70101.
Отнесены в состав дохода банка начисленные и полу ченные проценты:
|
Дт |
Кт |
|
47502 |
70101 |
Источниками доходов банка также являются:
Плата за открытие счетов клиентам:
|
Дт |
Кт |
|
20202 |
70107 "Другие доходы" |
Взыскана комиссия банку согласно договору за расчет но-кассовое обслуживание:
|
Дт |
Кт |
|
40702 Расчетный счет клиента |
70107 "Другие доходы" |
Зачислены на корреспондентский счет штрафы, пени, неустойки за невыполнение договорных обязательств:
|
Дт |
Кт |
|
30102 |
70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные" |
Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в Плане счетов бухгалтерского учета Кредитных организаций предусмотрен активный счет 702 "Расходы".
К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности:
1) проценты по: договорам банковского вклада (депозита) и прочим при влеченным денежным средствам, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, включая "овердрафт" и т.д.
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
3) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расхо ды по переводу денежных средств без открытия счетов фи зическим лицам;
4) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычис лительных центров;
5) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями и другие.
Банки имеют право вводить, исходя из необходимости, дополнительные статьи учета расходов. Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаются по статье "Прочие расходы".
В аналитическом учете открываются лицевые счета по отдельным статьям расходов по определенной номенклатуре статей. Порядок открытия лицевого счета по учету расходов аналогичен порядку открытия лицевого счета по учету дохо дов.
Для анализа расходов выделены счета второго порядка к счету первого порядка 702.
В случае, когда произведенные расходы относятся по сво ему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 614 "Расходы будущих периодов". На счетах второго порядка учет ведется по статьям расходов.
Расходы, связанные с оплатой услуг, отражаются в мо мент фактического оказания услуг, независимо от времени оплаты:
- произведена оплата в день выполнения работ, оказан ных услуг:
|
Дт |
Кт |
|
70209 |
30102 |
Основные средства переносят свою стоимость на расхо ды банка ежемесячно через начисление амортизации:
|
Дт |
Кт |
|
70209 |
60601 "Амортизация основных средств" по группам |
Расходы, связанные с уплатой процентов по межбан ковским кредитам, депозитам, расчетным счетам клиентов, относятся на момент уплаты этих процентов.
Начисление процентов по депозитным счетам клиентов:
|
Дт |
Кт |
|
70202 "Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам" 70203 "Проценты, уплаченные физическим лицам" |
счета по учету депозитов |
В период принятия к учету авансовых отчетов в зависи мости от производимых расходов делается проводка:
а) командировочные расходы:
|
Дт |
Кт |
|
70206 "Расходы на содержание аппарата" |
60307 "Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам" |
б) хозяйственные расходы
|
Дт |
Кт |
|
70209 "Другие расходы" |
60307 |
При уплате сумм штрафов по договорам и по взаимоот ношениям с государством (по налоговым платежам, отчисле ния во внебюджетные фонды):
|
Дт |
Кт |
|
70208 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные" |
30102 |
Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда слу жащих, в плане счетов предусмотрен счет 70206 "Расходы на содержание аппарата". Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете на лога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх ус тановленных нормативов.
Количество работающих, их специализация устанавлива ются руководителем исходя из структуры банка. Оформле ние на работу осуществляется на договорной основе (кон тракт) и приказом руководителя о назначении на должность с окладом.
На каждого работника в отделе кадров открывается ли цевая карточка с указанием справочных данных о принятом в штат сотруднике и сведений по приказу.
Согласно Положению о премировании премии могут на числяться как за счет расходов, так и за счет фондов специ ального назначения (счет 10702). За счет фондов оказывается материальная помощь, приобретаются подарки, оплачиваются медицинские услуги, питание и пр. Их суммы включаются в совокупный доход и облагаются подоходным налогом вместе с заработной платой.
Согласно плану счетов учет расчетов с работниками бан ка по оплате труда отражается на парных счетах: 60305, 60306 "Расчеты с работниками по оплате труда".
По кредиту счетов отражаются суммы начисленной зара ботной платы.
По дебету счетов отражаются суммы произведенных вып лат и удержания.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, откры тых каждому работнику. В лицевых счетах должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
Начислена заработная плата сотрудникам банка:
|
Дт |
Кт |
|
70206 "Расходы на содержание аппарата" |
60305 "Расчеты с работниками по оплате труда" |
Из сумм начисленной заработной платы произведены удержания подоходного налога (13%):
|
Дт |
Кт |
|
60305 |
60301 "Расчеты с бюджетом по налогам" |
Согласно ведомости выдана заработная плата сотрудни кам банка:
|
Дт |
Кт |
|
60305 |
20202 |
От суммы фонда заработной платы произведены отчис ления в государственные внебюджетные фонды:
|
Дт |
Кт |
|
70206 |
60303 "Расчеты с внебюджетными фондами по начис лениям на заработную плату" по видам отчислений |
Начислены суммы премий, включаемых в фонд зара ботной платы:
|
Дт |
Кт |
|
70206 |
60305 |
Начислены суммы материальной помощи и премий за счет средств фонда специального назначения:
|
Дт |
Кт |
|
10702 "Фонды специального назначения" |
60305 |
Конечный финансовый результат — прибыль или убыток — выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финан сового результата за отчетный период используются балан совые счета первого порядка 703 "Прибыль", 704 "Убытки".
По окончании установленного учетной политикой банка отчетного периода для определения финансового результата (но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.
Финансовый результат определяется коммерческими бан ками как разница между фактическими доходами (счет 701) и расходами (счет 702). При превышении доходов над расходами образуется прибыль, отражаемая на счете 70301 "При быль отчетного года". В случае превышения расходов над доходами убытки отражаются на счете 70401 "Убытки отчет ного года".
По окончании отчетного периода при определении фи нансового результата производится закрытие счетов 701 "До ходы" и 702 "Расходы". Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (703) или убыт ков (704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов.
Закрывается счет по учету доходов банка:
|
Дт |
Кт |
|
701 (01-07) «Доходы» |
70301 «Прибыль отчетного года» |
Закрывается счет по учету расходов банка:
|
Дт |
Кт |
|
70401 «Убытки отчетного года» |
702 (01-09) «Расходы» |
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего. После сдачи годового бухгалтерского баланса сальдо счета 70301 переносится на счет 70302 "Прибыль предшествующих лет"
|
Дт |
Кт |
|
70301 "Прибыль отчетного года" |
70302 "Прибыль предшествующих лет" |
При наличии непокрытого убытка:
|
Дт |
Кт |
|
70402 "Убытки предшествующих лет" |
70401 "Убытки отчетного года" |
По окончании года прибыль полностью или частично рас пределяется, а убыток погашается. Распределение прибыли происходит в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами.
Для учета распределения прибыли используются счета 70501 "Использование прибыли отчетного года", 70502 "Ис пользование прибыли предшествующих лет".
На счете 70501 отражается начисление налога на прибыль банка. При уплате налога на прибыль начисленные суммы отра жаются в учете следующим образом:
|
Дт |
Кт |
|
70501 "Использование прибыли отчетного года" |
60302 "Расчеты с бюджетом по налогам" |
После проведения заключительных оборотов использован ная прибыль отчетного года переносится на счет использова ния прибыли предшествующих лет:
|
Дт |
Кт |
|
70502 "Использование прибыли предшествующих лет" |
70501 "Использование прибыли отчетного года" |
После годового собрания акционеров нераспределенная прибыль используется на выплату дивидендов и отчислений в резервный фонд и фонды специального назначения.
Начислены дивиденды акционерам (учредителям):
|
Дт |
Кт |
|
70502 "Использование прибыли прошлых лет" |
60320 "Расчеты с акционерами (участниками) по диви дендам" |
Образованы фонды банка за счет прибыли:
|
Дт |
Кт |
|
70502 |
10701, 10702, 10703, 10704 |
После утверждения на годовом собрании акционеров (уча стников) банка годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 "Использова ние прибыли предшествующих лет". Реформация баланса должна быть произведена не позднее двух рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в стро гом соответствии с утвержденными им финансовым резуль татом, использованием и распределением прибыли отчетно го года.
Если акционерами (участниками) банка принято ре шение о неполном распределении прибыли отчетного года, то на счете 70302 учитывается остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшей ся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли отражается на счетах направления прибыли в корреспонденции со счетом 70302.
Остаток неиспользованной по результатам отчетного года прибыли в балансе будет показываться по строке "Прибыль предшествующих лет". Аналитический учет по счету 705 ве дут в лицевых счетах по видам отчислений, взносов и плате жей.
Выводы
Коммерческие банки функционируют на принципах само окупаемости. Это означает, что все текущие расходы сле дует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты нало гов и получения накоплений для развития материально-тех нической базы.
Для обобщения информации о произведенных расходах, связанных с основной деятельностью банка, в Плане счетов бухгалтерского учета Кредитных организаций предусмотрен активный счет 702 "Расходы".
Для учета расходов банка, связанных с оплатой труда слу жащих, в плане счетов предусмотрен счет 70206 "Расходы на содержание аппарата". Расходы, учитываемые на этом счете, уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете на лога на прибыль, кроме расходов, произведенных сверх ус тановленных нормативов.
Конечный финансовый результат — прибыль или убыток — выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период. Для учета конечного финан сового результата за отчетный период используются балан совые счета первого порядка 703 "Прибыль", 704 "Убытки".
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 6, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38, 39
Банки должны организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.
Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Цель внутреннего контроля – зашита интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, урегулирования конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизация рисков банковской деятельности.
Банки осуществляют создание службы внутреннего контроля в соответствие с Положением от 16.12.03г. №242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».
Основными задачами внутреннего контроля являются:
1. Выполнение банком требований федерального законодательства и нормативных актов Банка России.
2. Определение в документах и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов.
3. Принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка.
4. Выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности.
5. Сохранность активов (имущества) банка.
6. Адекватное отражение операций банка в учете.
7. Надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с ней рисках.
8. Эффективное функционирование внутреннего аудита банка.
9. Эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора, достоверности учета и отчетности, организации внутреннего контроля, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности.
Внутренний контроль рекомендуется осуществлять на линии административного и финансового контроля, осуществляемые в предварительном, текущем и последующем порядке.
Административный контроль состоит в обеспечении проведения операций уполномоченным на то лицами и в строгом соответствии с определенными банком полномочиями и процедурами принятия решений по проведению операций.
Финансовый контроль состоит в обеспечении проведения операций в строгом соответствии с принятой и закрепленной документами политикой банка применительно к разным видам финансовых услуг и их адекватного отражения в учете и отчетности.
Предварительный контроль.
СисЛекция внутреннего контроля должна начинаться с контроля за подбором и расстановкой кадров. Служба внутреннего контроля проверяет:
Текущий контроль.
В процессе исполнения работником возложенных на него обязанностей службой внутреннего контроля контролируются:
Последующий контроль.
Служба внутреннего контроля контролирует:
Проверка производится с точки зрения полноты, своевременности и правильности отражения в балансе банка и иных формах отчетности его операций.
Служба внутреннего контроля осуществляет контроль за эффективностью применения процедур защиты конфиденциальной банковской информации, за доступом работников к имеющейся в банке информации в зависимости от их компетенции, установленной и внутренними регламентирующими документами
Численность службы внутреннего контроля определяется руководителем банка. Сотрудники ее обязаны:
Контроль за состоянием внутреннего контроля в банках осуществляет Центральный банк России. Банки представляют в территориальное учреждение Банка России «Справку о внутреннем контроле в кредитной организации» один раз в год в составе годового отчета.
Методологическим центром по организации бухгалтерс кого учета в банках является Центральный банк РФ. В соот ветствии с ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)" Банк России устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Состав бухгалтерской отчетности ежегодно уточняется Центральным банком РФ. В обязательном порядке банки пред ставляют РКЦ отчетность трех видов:
- бухгалтерскую;
- общую финансовую;
- для публикации.
Общая финансовая отчетность составляется по особым формам. Ее цель заключается в том, чтобы на основе ис пользования принципов международных стандартов создать базу данных, позволяющую более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности бан ков, т. е. определить действительное финансовое состояние банка.
Публикуемая отчетность подлежит опубликованию в от крытой печати. Кредитными организациями опубликованию подлежат:
- бухгалтерский баланс (публикуемая форма);
- отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма);
- данные о движении денежных средств по специальной форме;
- информация об уровне достаточности капитала, вели чине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных акти вов по установленной форме.
Годовой отчет должен быть опубликован в течение 10 ра бочих дней после проведения годового общего собрания акци онеров в одном периодическом печатном издании с мнением аудиторской организации об их достоверности.
Годовой бухгалтерский отчет составляется за период, на чинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом собы тий после отчетной даты и в валюте Рос сийской Федерации — в рублях.
Порядок и срок составления годового бухгалтерского от чета утверждаются в учетной политике банка.
Бухгалтерский отчет за год кредитной организации состав ляют в следующем объеме:
- годовой бухгалтерский баланс на 1 января нового года по форме оборотной ведомости за отчетный год. Банки, име ющие филиалы, составляют годовой бухгалтерский баланс с включением балансов филиалов.
- отчет о прибылях и убытках с учетом событий после отчетной даты;
- сводная ведомость оборотов по отражению событий пос ле отчетной даты;
- аудиторское заключение по годовому бухгалтерскому отчету;
- пояснительная записка.
Годовой бухгалтерский отчет представляется банками в тер риториальные учреждения Банка России по местонахождению.
Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят подготовительную работу. Она включает:
- начисление процентов за IV квартал и отражение по соответствующим счетам;
- проведение инвентаризации всех учитываемых на ба лансовых и внебалансовых счетах денежных средств и цен ностей;
- по результатам инвентаризации принимают меры по урегулированию выявленных расхождений;
- по всем счетам клиентов обеспечивают выдачу выпи сок из лицевых счетов с остатками по состоянию на 1 января года, не позднее, чем первый рабочий день нового года;
- на основе выписок, полученных от РКЦ в первый рабо чий день года, производят сверку остатков на корреспондент ских счетах;
- расчет и отражение на соответствующих балансовых счетах резервов на возможные потери;
- начисляют и отражают на счетах все причитающиеся к уплате до конца отчетного года суммы налогов и других обя зательных платежей;
- при наличии прибыли принимают меры к погашению убытков прошлых лет, а также использование чистой прибы ли на создание резервного фонда; увеличение уставного ка питала банка.
Перед составлением годового бухгалтерского отчета завер шаются все операции, выполняемые заключительными обо ротами, в том числе и перечисление остатков централизо ванных счетов.
В первый рабочий день года банки не проводят текущих операций, кроме выдачи денег по чекам, приема денежной выручки для зачисления на счета организаций.
По окончании отчетного года банки составляют провероч ные ведомости остатков по всем лицевым счетам клиентов. При получении от клиентов остатков (справки сверяются с ве домостями) в ведомостях делают соответствующие отметки.
В случаях неподтверждения остатков счетов, а также обо всех выявленных расхождениях данных учета банка и учета клиентов в расчетно-кассовый центр представляется инфор мация с указанием причин. Такая информация представляет ся в РКЦ до 1 февраля следующего года.
С расчетно-кассовым центром сверяются остатки по ба лансовому счету 30102, который, согласно плану счетов кре дитных организаций, может быть только активным. Сверя ются остатки по счетам:
30202 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России",
30204 "Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России",
на которых учитываются перечисленные в РКЦ суммы обязательных резервов кредитных организаций по счетам в валюте Российской Федерации в Банк России.
Производится проверка по счетам:
30110 "Корреспондентские счета в кредитных организа циях-корреспондентах",
30114 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ",
30115 "Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией",
которые должны соответствовать справке о корреспон дентских счетах, открытых в других банках.
Бухгалтерская отчетность представляется в Банк России в виде установленных Банком России отчетных документов (форм отчетности).
К лицам, подписывающим формы отчетности и несущих ответственность за своевременное качественное составле ние главного отчета, относятся руководитель банка и главный бухгалтер.
При составлении и представлении отчетности должны быть обеспечены полнота заполнения, достоверность и своевремен ность ее представления.
Бухгалтерский баланс (ф. № 101)
Годовой баланс представляется в расчетно-кассовый центр на 1 января в двух вариантах: один в форме оборотной ведо мости без учета заключительных оборотов; второй — с уче том заключительных оборотов.
Баланс содержит информацию о состоянии активов и пас сивов банка.
Остатки по активу означают стоимостную оценку имуще ства, денежную наличность, ценные бумаги.
Состояние пассивов свидетельствует обо всех требовани ях, обязательствах, предъявляемых к банку (депозиты, кре диты, полученные от других банков, остатки средств на рас четных счетах клиентов).
Важным показателем пассива баланса является наличие прибыли как результата финансовой деятельности банка.
После утверждения годового отчета банки должны не позднее 1 апреля произвести реформацию баланса, т.е. распределяется нераспределенная на конец года прибыль пу тем создания фондов специального назначения и выплаты дивидендов.
Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров.
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 102)
В отчете о прибылях и убытках должны показываться сум мы по статьям доходов и расходов. К отчету может прила гаться краткая объяснительная записка с пояснением отдель ных статей доходов и расходов.
По отдельным статьям доходов и расходов необходимо ве сти отдельные лицевые счета.
Счета по учету доходов и расходов закрываются ежеме сячно или в другие установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета "Прибыль отчет ного года" или "Убытки отчетного года". Периодичность рас пределения прибыли кредитные организации определяют сами. Отчет о прибылях и убытках составляется банком нарас тающим итогом по каждой статье с начала года.
Приведенная в конце формы справка включает 5 пунктов, которые обязательны к заполнению на основе данных анали тического учета банков. По строке "Финансовый результат деятельности головного офиса кредитной организации" ком мерческий банк отражает только один результат деятельнос ти — прибыль или убыток независимо от того, что у входя щих в его состав филиалов могли сложиться разные резуль таты. Банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом. Крупные суммы, списанные в убыток, расшифровываются в пояснительной записке.
Расходы банков в полной сумме относятся на соответствую щие лицевые счета. Однако при составлении расчета налогообла гаемой базы в расходах банка, уменьшающих налогооблагаемую базу, они принимаются лишь в пределах утвержденных норм.
Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании годового бухгал терского баланса и ведомостей оборотов по отражению собы тий после отчетной даты.
Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о банке, его финансовом положении, сопоста вимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценкой и существенных статьях бухгалтерской от четности.
Годовой бухгалтерский баланс, сводная ведомость оборо тов по отражению событий после отчетной даты, отчет о при былях и убытках, пояснительная записка подписываются руководителем и главным бухгалтером банка.
Выводы
Банки должны организовывать и осуществлять внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых бухгалтерских операций.
Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.
Методологическим центром по организации бухгалтерс кого учета в банках является Центральный банк РФ. В соот ветствии с ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)" Банк России устанавливает обязательные для банков правила ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.
Вопросы для самоконтроля:
Рекомендуемые источники:
3, 7, 8, 10, 11, 19, 18, 25, 30, 34, 36, 37, 38, 39
Список рекомендуемых источников
1С: Предприятие 8.0. Универсальный самоучитель / Э. В. Бойко. - 3-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2010. - 227 с. [ЭБС]
Арсентьева А.Е. 1С: Предприятие: шаг за шагом: Практическое пособие.-2-е - М.: Омега-Л, 2009. - 202 с. [ЭБС]
Банковский учет и аудит учебное пособие / В. А. Фофанов. – М.: Дашков и К, 2010. - 412 с. [ЭБС]
Банковское дело. Экспресс-курс / Под ред. Лаврушина И.О. - М.: КНОРУС, 2006. – 344 с.
Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. - М.: Логос, 1999. – 344 с.
Бердышев С.Н., Цыбина Н.В. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете, 2009. [ЭБС]
Бухгалтерский учёт в коммерческих банках (в проводках): учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалёва и др.; под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд., перереаб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 284 с.
Бухгалтерский учёт в коммерческих банках. Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, А.В. Есипов, И.И. Иванова и др.; под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. – 479 с.
Бухгалтерское дело. Учебное пособие / Н. А. Бортник, Н. Н. Бортник. - М.: Дашков и К, 2010. - 399 с. [ЭБС]
Валенцева Н.И. Сборник задач по банковскому делу. - М.: Финансы и статистика, 2001. – 261 с.
Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие - М.: Дашков и К°, 2011 - 252 с. [ЭБС]
Вахрушина М.А., Мельникова П.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Вузовский учебник, 2007. – 320 с. УМО
Грязнова А.Г. Корнеева Р.В., Галанова В.А. Биржевая деятельность. - M.: Финaнcы и cтaтиcтикa, 1996. – 240 с..
Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: Юнити-Дана, 1997. – 477 с.
Ендовицкий Д.А., Иншаков Н.А.Учет ценных бумаг. - М.: КНОРУС, 2006. – 336 с.
Жуков Е.Ф. Общая теория денег и кредита. - М.: Банки и биржи, 1998. – 356 с.
Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки. - 2-е изд. - М.: Юнити-Дана, 2003. – 600 с.
Золотова Е.А. Учет и операционная деятельность в коммерческих банках. - М.: Финансы и статистика, 2007. – 208 с.
Каретина Л.В. Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Юстицинформ, 2006. - 174 с. [ЭБС]
Кацуба О. Б., Фадеева Е. А. 1С: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель. – 2007. – 197 с. [ЭБС]
Коробова Г.Г. Банковское дело. - М.: Экономистъ, 2004. – 751 с.
Крюков Р.В. Банковское дело и кредитование (конспект лекций). – М.: А-Приор, 2011. – 240 с. [ЭБС]
Лаврушин О.И. Банковские риски. - М.: КНОРУС, 2007. – 232 с.
Марченкова И.Н., Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие / - Ай Пи Эр Медиа – 2011. [ЭБС]
Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.В. Фофанов. - Ростов н/Д: Феникс, РнД, 2008. - 156 с. [ЭБС]
Мягкова Т.Л. Деньги, кредит, банки. Учебное пособие / - Ай Пи Эр Медиа, 2011. - 330 с. [ЭБС]
Поляк Г.Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - 2-е изд. - М.: Юнити-Дана, 2003. – 512 с.
Пономарева Г. А. Самоучитель по бухгалтерскому учету – М.: А-Приор, 2011. – 100 с. [ЭБС]
Самсонов Н.Ф. Финансы. Денежное обращение. Кредит. - М.: ИНФРА-М, 2001. – 447 с.
Смирнова Л.П., Баканов М.И. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 688 с.
Соснаускене О.И. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Ай Пи Эр Медиа, 2007. [ЭБС]
Турсина Е.А. Безналичные расчеты. Правила представления, исполнения, отзыва, возврата и исправления расчетных документов / Турсина Е. А. - М.: Эксмо, 2010. - 206 с. [ЭБС]
Шредер Н.Г. Аудит. Практическое пособие / Экзамен, 2007. [ЭБС]
Шредер Е.Г. МСФО. Курс лекций / Юстицинформ-Ай Пи Эр Медиа – 2008. [ЭБС]
Деньги, кредит, банки. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 464 с.
Долотенкова Л.П. Обменный курс и паритет покупательной способности валют: статистическое исследование. - М.: ММВБ, 2001. – 64 с.
Лаврушин Э.Н. Деньги, кредит, банки / Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1999. – 459 с.
Моисеев С.Р. Международные валютно-кредитные отношения. - М.: Дело и Сервис, 2003. – 576 с.
Островская О.М. Банковское дело: толковый словарь. - М.: Гелиос АРВ, 1999. – 399 с.