ДОСЛIДНИЙ ЕКОНОМIЧНИЙ IНСТИТУТ МIНIСТЕРСТВА ЕКОНОМIКИ ТА З ПИТАНЬ ЄВРОПЕЙСЬКОЇ ІНТЕГРАЦІЇ УКРАЇНИ.

Работа добавлена на сайт samzan.net:

3

НАУКОВО-ДОСЛIДНИЙ ЕКОНОМIЧНИЙ IНСТИТУТ

МIНIСТЕРСТВА ЕКОНОМIКИ ТА З ПИТАНЬ ЄВРОПЕЙСЬКОЇ

ІНТЕГРАЦІЇ УКРАЇНИ

 

Музиченко Степан Анатолійович

                                                                                                УДК: 336:03.20

 

НАУКОВО-МЕТОДИЧНІ ЗАСАДИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ

МАЛОГО БІЗНЕСУ

 

Спеціальність: 08.02.03 -

“Організація управління, планування

і регулювання економікою”

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

 

Київ - 2004

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Науково-дослідному економічному інституті Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України.

Науковий керівник -

Беседін Василь Федорович - доктор економічних наук, професор, Науково-дослідний економічний інститут Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, заступник директора.

Офіційні опоненти:

Панасюк Броніслав Якович - доктор економічних наук, професор,

академік УААН, Київський національний економічний університет, професор кафедри макроекономіки та державного управління;

Бабич Людмила Миколаївна - кандидат економічних наук, доцент,  Національна академія управління, доцент  кафедри фінансів і банківської справи

 Провідна організація – 

Донецька державна академія управління, кафедра управління проектами (м. Донецьк).

 

Захист відбудеться 22 квітня 2004 року о 16 год. на засіданні Спеціалізованої вченої ради Д 26.801.01 по захисту дисертацій на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук Науково-дослідного економічного інституту Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України (01103, Київ - 103, бульвар Дружби народів, 28,  5-й поверх, зал засідань).

З дисертацією можна ознайомитися в науковій бібліотеці НДЕI Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України (01103, Київ - 103, бульвар Дружби народів, 28,  1-й поверх).

Автореферат розісланий 19 березня 2004 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради,

доктор економічних наук          О.Ю.Рудченко

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми дослідження. Важливим інструментом економічної політики будь-якої держави виступає її податкова система. Податки є головним важелем регулювання економічного розвитку та засобом перерозподілу національного  продукту, мобілізації державою необхідного для виконання її функцій обсягу фінансових ресурсів в дохідній частині бюджету.

В умовах ринкової економіки рівень бюджетних надходжень в значній мірі залежить від діяльності підприємницьких структур, в тому числі й суб'єктів малого бізнесу, та системи їх оподаткування, яка повинна забезпечувати найефективніший перерозподіл обмежених фінансових ресурсів між сектором загального державного управління та секторами нефінансових корпорацій і домашніх господарств, вагому частку в обсягах виробництва яких займають суб'єкти малого бізнесу.

У цьому зв'язку актуальною проблемою сучасного стану розвитку економіки України є розроблення й законодавче прийняття такої системи оподаткування взагалі та оподаткування малого бізнесу зокрема, яка б одночасно забезпечувала оптимальність як податкового навантаження на результати господарювання платників, так і податкових надходжень до бюджетів всіх рівнів.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Матеріали дисертаційного дослідження були використані в процесі виконання науково-дослідних робіт в НДЕІ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України протягом 2001-2003 рр., згідно з тематичним  планом, серед яких є:

"Розроблення прогнозу економічного і соціального розвитку України на середньостроковий період (оптимістичний і песимістичний варіанти) і підготовка пропозицій щодо його використання під час розроблення Урядом Програми діяльності Кабінету Міністрів України" (2002-2003 рр. № ДР 0102U007283). Автором розкрито перспективи та здіснено прогноз розвитку малого бізнесу;

"Економічні функції держави в ринкових умовах і роль Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України в регулюванні економічного розвитку" (2002 р. № ДР 0103U002357). Автором досліджено роль та окреслено функції Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України в частині регулювання розвитку підприємств малого бізнесу.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розроблення методів та сучасних підходів щодо податкового регулювання діяльності суб'єктів малого бізнесу, яка б сприяла розвитку економічної системи в цілому, тобто забезпечувала формування оптимальних сум податкових надходжень до різних рівнів сектору загального державного управління для забезпечення виконання ним відповідних функцій і, в  той ж час, не зменшувала стимулів щодо отримання платниками податків високих доходів. Для досягнення вказаної мети в дисертаційній роботі були поставлені і вирішувалися наступні задачі:

•  визначити сутність оподаткування малого бізнесу як економічних відносин на макрорівні у взаємозв'язку та взаємообумовленості з мікроекономічною основою цих відносин;
•  узагальнити відомі в економічній теорії та у зарубіжній практиці принципи оподаткування, елементи податкової системи та визначити концептуальні принципи оподаткування суб'єктів малого бізнесу, виходячи з функцій, які повинні виконувати податки в ринковій економіці;
•  узагальнити діючі в Україні механізми оподаткування малого бізнесу, визначити їх позитивні сторони та недоліки;
•  обґрунтувати методи і алгоритми прогнозування результатів господарювання суб'єктів малого бізнесу в залежності від обраної схеми оподаткування та аналізу доцільності переходу на оподаткування за альтернативними схемами;
•  виконати варіантні прогнозні розрахунки економічних наслідків оподаткування суб'єктів малого бізнесу за різними схемами;
•  обґрунтувати, на основі узагальнення зарубіжного досвіду, доцільності застосування схем оподаткування малого бізнесу, які в Україні не застосовуються;
•  розробити пропозиції щодо вдосконалення оподаткування малого бізнесу в Україні.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні та практичні питання податкового регулювання малого бізнесу.

Об'єктом дослідження є система оподаткування малого бізнесу з позицій забезпечення сприятливих умов його розвитку в Україні.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є економічна теорія та наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів. У процесі наукового дослідження застосовано методи порівняльного економічного аналізу (застосування при визначенні недоліків і переваг різних схем оподаткування), економіко-математичного моделювання (при прогнозуванні наслідків вдосконалення методів регулювання засобами оподаткування), експертних оцінок (при визначенні пріоритетів та розробленні заходів податкової політики), логічного узагальнення результатів (при формулюванні висновків, графічний метод при побудові графіків і рисунків) та інші.

 Наукова новизна дослідження. В процесі виконання автором дисертаційного дослідження одержано наступні результати, що складають його наукову новизну:

отримано вперше:

•  обґрунтована доцільність розгляду податкового регулювання малого бізнесу одночасно як макро- та мікроекономічної проблеми в тісному взаємозв'язку та взаємообумовленості економічного аналізу, що дозволить комплексно оцінювати вплив низових заходів податкового регулювання на фінансові результати макрорівня і навпаки;
•  визначено концептуальні принципи формування оптимальної системи оподаткування малого бізнесу в Україні, суть яких полягає в диференційованому підході до встановлення бази оподаткування та ставок податків в залежності від економічного значення підприємств, їх груп та видів економічної діяльності, до яких вони належать, для розвитку національної економіки в цілому; звільненні загальної суми оплати праці від будь-яких соціальних нарахувань та обов'язкових платежів (за виключенням прибуткового податку з громадян та індивідуальних страхових платежів, які можуть нараховуватися й перераховуватися державі за дорученням працівників); відповідності податкових сум, що стягуються з платників податків, доходу останніх та їх багатству, а також вигодам, які вони отримують від державних програм, що субсидуються за рахунок зібраних податкових сум;
•  розроблено методичні рекомендації з прогнозування фінансових результатів та фінансового стану малих підприємств з урахуванням схеми оподаткування у відповідності з Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та Національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
•  вперше обґрунтовано доцільність впровадження оподаткування суб'єктів малого бізнесу податком на підприємницький дохід, що у порівнянні зі звичайним податком на прибуток та ПДВ дозволить стимулювати зростання валових виробничих інвестицій, звільнити від оподаткування оптові продажі продукції виробничо-технічного призначення і в підсумку, зменшити податкове навантаження на фінансові  результати господарювання суб'єктів малого підприємництва;

удосконалено:

•  механізм порівняльного аналізу доцільності застосування альтернативних способів оподаткування малого бізнесу, суть якого полягає в детальному аналізі переваг і недоліків можливих альтернативних способів оподаткування в порівнянні з традиційною системою та визначенні ефективності переходу на ту чи іншу альтернативну схему оподаткування шляхом конкретних розрахунків податкових зобов'язань за всіма податками та зборами для суб'єкта малого бізнесу й сум податкових надходжень до державного бюджету на основі прогнозних показників господарсько-фінансової діяльності суб'єктів малого бізнесу;
•  на основі запропонованого алгоритму прогнозування впливу  податків і податкових схем на норму та масу підприємницького прибутку в економіці доведено, що за умови підтримання рівноваги на ринку благ вплив всіх податкових схем, що застосовуються для  оподаткування суб'єктів малого бізнесу в Україні, можуть викликати  зниження норми та зменшення маси підприємницького прибутку в економіці. Лише впровадження податку з продажів кінцевих споживчих товарів та послуг викликає відносно менше зниження норми прибутку, оскільки цей податок не впливає на рівень цін  товарів, що включаються до складу витрат виробництва благ, які реалізуються (тобто до складу проміжного споживання);

дістало подальший розвиток:

•  здійснені на основі використання розроблених в дисертації методичних рекомендацій прогнозні розрахунки фінансових результатів та показників ефективності діяльності суб'єктів малого бізнесу дозволили визначити, що введення в Україні спрощеної системи оподаткування виправдало себе лише для певної групи суб'єктів. Для більшості інших підприємств малого бізнесу та підприємців –фізичних осіб діюча система спрощеного оподаткування не є прийнятною з точки зору ефективності господарювання й фінансової політики на мікро- та макрорівні;
•  обґрунтовано пропозиції щодо внесення поправок в проект Податкового Кодексу України в частині оподаткування суб'єктів малого бізнесу, які базуються на реалізації ідеї запровадження такої системи оподаткування цих суб'єктів, яка б втілювала в собі виконання податками стимулюючої, регулюючої та фіскальної функції одночасно за рахунок диференціації ставок оподаткування, прогресивності  чи регресивності податків, їх кола, використання пільг і преференцій тощо.

Практичне значення одержаних результатів. Основні положення та висновки дисертаційної роботи, що розкривають науково-методичні засади податкового регулювання малого бізнесу, мають практичне значення завдяки:

•  можливості розв’язання значної прикладної проблеми, що надасть змогу застосування результатів дослідження в економічній політиці в Україні як у час перехідного періоду, так і під час наступного економічного зростання;
•  практичним рекомендаціям щодо вдосконалення існуючої системи оподаткування малого бізнесу, її складу, інструментів і механізмів;

Положення та висновки даної дисертації за безпосередньою участю автора використані в процесі аналізу, прогнозу та рекомендацій, що виконуються в НДЕІ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України на замовлення органів державної влади і управління (довідка №____ від 18.03.2004) 

Ряд принципових положень роботи протягом останніх років знайшли своє відображення в методичних, прогнозних та інструктивних розробках Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України. Результати дослідження також використовуються при викладанні лекційних курсів “Макроекономіка” та “Державне регулювання економіки” в Уманському державному педагогічному університеті ім. П. Тичини.

Особистий внесок здобувача. Сформульовані в дисертації наукові результати, висновки, рекомендації і пропозиції належать особисто автору і є його науковим доробком. Дисертація є одноосібно виконаною науковою працею, в якій дисертантом особисто розроблено наукові положення, методичні підходи та практичні рекомендації щодо вдосконалення оподаткування малого бізнесу.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертаційної роботи апробовано в процесі опрацювання прогнозів економічного і соціального розвитку країни на середньострокову перспективу в НДЕІ Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, а також доповідалися на науково-практичних конференціях: “Інвестиції XXI століття: регіональні аспекти” (2000 р., м. Умань), “Інвестиції XXI століття: шляхи активізації (2001 р., м. Умань), “Стратегічні напрями розвитку України. Україна: цілі розвитку тисячоліття до 2015 року" (2003 р., м. Умань) “Інвестиції XXI століття: проблеми ефективності” (2002 р., м. Умань), “Інвестиції XXI століття: соціальні орієнтири” (2003 р., м. Умань).

Публікації. Основні ідеї, положення та результати досліджень висвітлені у 5 одноосібних опублікованих працях у наукових фахових виданнях.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків та списку використаних джерел (197 найменувань). Вона викладена на 186 сторінках комп’ютерного тексту, в тому числі має 24 таблиць, 39 формул, 10 рисунків.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ

У першому розділі “Теоретичне підгрунтя податкового регулювання діяльності підприємств малого бізнесу”узагальненотеоретичні питання, пов’язані з макроекономічною сутністю оподаткування, з досвідом зарубіжних країн і становленням системи податкового регулювання малого бізнесу в Україні.

Оподаткування малого бізнесу з позицій макрорівня розглядається як форма економічних відносин між сектором загального державного управління та секторами нефінансових корпорацій і домашніх господарств щодо обов'язкових внесків до бюджетів різних рівнів за законодавчо встановленими ставками та у визначені терміни з передачею сектору загального державного управління права власності на грошові внески інших секторів для фінансового забезпечення виконання ним своїх функцій. В умовах ринкової економіки рівень бюджетних надходжень в значній мірі залежить від результатів фінансово-господарської діяльності суб'єктів малого бізнесу.

Система податкового регулювання суб'єктів малого бізнесу повинна сприяти розвитку економічної системи в цілому, тобто забезпечувати формування оптимальних сум податкових надходжень до різних рівнів сектору загального державного управління для виконання ним своїх функцій і, одночасно, не зменшувати стимули щодо отримання суб'єктами малого бізнесу високих доходів.

Оскільки обов'язкова сплата податків спричинює зменшення доходів їх платників, то важливим науковим питанням є забезпечення відповідності кожної системи або схеми оподаткування основним принципам оподаткування.

Оподаткування малого бізнесу повинно одночасно відповідати класичним принципам оподаткування, а також принципам всезагальності, стабільності, рівнонапруженості, обов'язковості та соціальної справедливості.

Концептуальними принципами формування  оптимальної системи податкового регулювання малого бізнесу визначено диференційований підхід до встановлення  бази оподаткування та ставок податків в залежності від економічного значення підприємств, їх груп та галузей, в які вони входять, для розвитку національної економіки в цілому; звільнення загальної суми оплати праці від будь-яких соціальних нарахувань та обов'язкових платежів (за виключенням прибуткового податку з громадян та індивідуальних страхових платежів, які можуть нараховуватися й перераховуватися державі за дорученням працівників); відповідність податкових сум, що стягуються з платників податків, доходу останніх та їх багатству, а також вигодам, які вони отримують від державних програм, що субсидуються за рахунок зібраних податкових сум. Основні складові системи державного регулювання і підтримки малого бізнесу та місце в ній податкового регулювання схематично зображено на рис. 1.

Аналіз підходів до оподаткування малого бізнесу в різних країнах показав, що податкова політика є дієвим важелем регулювання діяльності малого бізнесу в розвинутих країнах. Застосування її засобів –встановлення оптимального співвідношення прямих та непрямих податків, тимчасове звільнення від сплати податків знову створених суб'єктів, застосування пільгових податкових ставок, виключень визначеного переліку сум з оподатковуваного доходу та інші –допомагає досить ефективно вирішувати проблеми цілеспрямованого розвитку малого підприємництва.

Рис. 1. Основні елементи системи державного регулювання та підтримки малого бізнесу

Темпи розвитку малого підприємництва в України (табл. 1) свідчать про достатній внутрішній потенціал. Частка  малих підприємств в загальній кількості суб’єктів підприємницької діяльності має стійку тенденцію до збільшення. Так, якщо у 1998 р. їх кількість становила 82,2% від загальної кількості підприємств, то у 2001 та 2002 р. відповідно 83,6% та 84,5%. Кількість працюючих на малих підприємствах становить 18,9% від загальної кількості найманих працівників у сфері підприємництва (без врахування фізичних осіб –суб’єктів підприємницької діяльності). Разом з тим, слід зазначити, що впродовж 1999-2000 рр. спостерігалася негативна тенденція зменшення питомої ваги продукції малих підприємств у загальному обсязі виробництва продукції (рис. 2). Слід також відмітити, що має місце тенденція до зниження частки малих підприємств, які випускають  продукцію і надають послуги. Так, якщо  у 1998 році їх доля дорівнювала 82,7%, то у 2002 р. вона складала лише 74,2%..

Таблиця 1.

Основні показники розвитку малих підприємств в Україні

	1991
Кількість малих підприємств, всього, од	47084			136238					253791
відсотків до попереднього року, од.		,9	,3	,5	,3	,7	,6	,2	,6
на 10000 наявного населення, осіб	9
Середньорічна кількість найманих працівників на малих підприємствах, тис. осіб	1192,4	,9	,1	,5	,9	,5	,8	,6	,5
відсотків до попереднього року		,9	,7	,5	,8	,5	,9	105,7	,1
у розрахунку на одне підприємство, осіб	25
відсотків до кількості найманих працівників підприємств, установ та організацій	4,9	,6	6,2	,8	,0	,1	,8	,0	,2

У 2002 р. обсяг виробленої продукції (робіт, послуг) на підприємствах малого бізнесу залишався невеликим і (у фактично діючих цінах) становив 25,8 млрд. грн., або 7,3% від її загального обсягу в цілому по Україні.

d0������������������������. 2. ������������������������������������������������������������������������ ������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ������������������������������������������������������������ ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ������������ ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ������������������������������������������������������������������������ ������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������ ������������������������������������������������������������������������������������������������������������, %

Порівнюючи структуру витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) за елементами витрат на малих підприємствах зі структурою витрат, що склалася на

всіх підприємствах – суб’єктах підприємницької діяльності, необхідно відзначити, що на малих підприємствах вищими є частки елементів витрат “амортизаційні відрахування”, “витрати на оплату праці”, “інші операційні витрати”. В складі “інших операційних витрат" найбільш вагомими є витрати на оплату послуг (робіт), виконаних сторонніми підприємствами (46,5%). Значною є частка витрат на сплату податків, зборів (обов’язкових платежів) – 14,3% та орендну плату – 13,8%.

1. варианте теории субъективной локализации контроля Дж
2. вариант 0003 КАЗАХСКИЙ ЯЗЫК 1
3. го КУРСА ВЕТЕРИНАРНО БИОЛОГИЧЕСКОГО ФАКУЛЬТЕТА 1 семестр Ботаника комплексная наука о растениях
4. Электрооборудование свинарника на 1200 голов СПК Холопеничи
5. Предприятие и его организационные формы Себестоимость продукции и виды затрат
6. Балалар минем кулымда серле йомгак.html
7.  Постановка задачи В технологическом процессе необходимо переместить деталь из начального положени
8. Новогодние приключения Деда Мороза Музыкальный руководитель Дианова Елена Ал
9. Пояснительная записка
10. Разработка, статистическое регулирование, исследование точности и стабильности технологического процесса при механообработке изделий
11. Для волн- 4
12. Курсовая работа- Психологические особенности деятельности менеджера в контексте организационной структуры предприятия
13. тематической модели задачи
14. Родители и дети права и обязанности
15. психодинамика был введен в 1918 г
16. Рекреационный потенциал Австрии.html
17. Образ бедствий в современной русской эсхатологии
18. Улучшение финансового состояния предприятия на базе системы принятия управленческих решений в ОАО ММК имени Ильича.html
19. Тема- Ділові зустрічі збори наради Мета- Визначити основні закономірності ефективної роботи; навчитися ве
20. Subject t school Мій улюблений предмет у школі Автор- Тетяна Франковська You will rrely her from typicl teenger tht he or she likes

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе