Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Обзор Налогового Кодекса
Налоговый кодекс, история рассмотрения которого уже составила более трех лет, наконец, станет частью нового действующего налогового законодательства. С 1 января 1999 г. вступает в силу первая часть Налогового кодекса, определяющая общие принципы и понятия налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, состав налоговых правонарушений, процедуру рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок. Перечень налогов и основания их уплаты с 1 января 1999 г. не изменятся.
Пожалуй, единственным изменением в порядке исчисления и уплаты отдельных налогов станет использование цен, указанных в каждом конкретном договоре для целей налогообложения, даже если они ниже цен, сложившихся на рынке.
Налоговый кодекс предусматривает ряд значительных изменений в сфере налогообложения. На наш взгляд, наиболее значимы следующие.
НК РФ вводит новую процедуру обращения взыскания по недоимке, пеням (в бесспорном порядке -- с юридических лиц, в судебном -- с физических), а также по штрафным санкциям (в судебном порядке).
Отметим новое определение индивидуальных предпринимателей. В отличие от индивидуальных предпринимателей, согласно ГК РФ, в эту категорию входят еще и лица, систематически оказывающие платные услуги и не подлежащие регистрации в соответствии с гражданским законодательством в качестве индивидуальных предпринимателей. Нововведение коснется нотариусов, частных охранников, адвокатов -- их налогообложение будет идентично налоговому режиму для индивидуальных предпринимателей по ГК РФ. (Глава 1, ст.11 п.2 НК РФ)
Следует обратить внимание, что в отличие от действующего законодательства, налог (сбор), уплачиваемый путем безналичных расчетов, согласно НК РФ (Глава 8, ст.45 п.2), считается уплаченным не в момент зачисления суммы налога (сбора) на бюджетные счета, а с момента подачи налогоплательщиком соответствующего распоряжения в банк при наличии на счетах в банке достаточной суммы. Такой подход к определению момента исполнения обязанности по уплате налога или сбора в большей мере соответствует интересам налогоплательщика и освобождает последнего от бремени ответственности за несвоевременное перечисление банком денежных средств на бюджетные счета. Подобные меры в период кризиса банковской сферы особенно значимы для налогоплательщика, позволяют избежать неправомерного начисление пени в случае фактической уплаты налога, не перечисленого по вине банка на бюджетные счета. Также важным достижением НК РФ является правило, согласно которому обязанность по уплате налога, удерживаемого у источника выплаты, считается исполненной с момента такого удержания, а не с момента перечисления налоговым агентом причитающейся суммы налога в бюджет.
Принципиально новым стало положение о начислении процентов на сумму излишне взысканного налога, пеней и штрафов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода с момента взыскания излишних сумм налогов, пеней и штрафов (ст.79)
Глава 15 НК РФ раскрывает общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений. Большое значение имеют нормы пункта 6 статьи 108 НК РФ, где впервые закреплено правило, согласно которому неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик также не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Но только теперь, когда в НК РФ закреплено вышеуказанное правило, можно говорить о "презумпции невиновности" налогоплательщика в полном смысле этого слова.
Наряду с важными положениями, призванными способствовать совершенствованию налогообложения в нашей стране, Налоговый кодекс, на наш взгляд, содержит ряд противоречий и недоработок.
Примером тому служат нормы, содержащиеся в главе 6 "Органы налоговой полиции". Федеральные органы полиции исключены из числа участников налоговых правоотношений. Права данных органов описаны весьма расплывчато. Имеет место коллизия между НК РФ и Законом РФ "О федеральных органах налоговой полиции".
Существует также противоречие между НК РФ и КЗОТ РФ. Трудовая дееспособность наступает с 15-летнего возраста, когда человек может иметь постоянный доход. Однако возраст привлечения к налоговой ответственности соответствует возрасту по УК РФ. Совершение преступлений, подведомственных федеральным органам налоговой полиции, предусматривает наказание с 16-летнего возраста. Таким образом, не представляется возможным привлечь к ответственности за неподачу декларации о доходах и расходах до достижения лицом 16-летнего возраста.
Значительные изменения вводятся главой 16 НК РФ "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение".
В главе 16 НК РФ названо 14 видов налоговых правонарушений налогоплательщиков и налоговых агентов.
Налоговый кодекс увеличил размер штрафа: при нарушении срока представления налоговой декларации или иных документов применяются нормы ст.119 НК РФ по сравнению с действующей нормой (ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ"). Причем представляется совершенно неясной формулировка ответственности, содержащаяся в ст.119 п.2. В данном случае имеет место несоответствие, которое обязательно должно быть устранено в кратчайшие сроки.
Также особо отметим одно из нарушений учета доходов и расходов -- нарушение сроков хранения документов. В соответствии с нормами ФЗ "О бухгалтерском учете" организация обязана хранить первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет. Между тем, в соответствии с подпунктом 8 части 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны хранить подобные документы не более трех лет. На практике налоговые органы достаточно скоро могут столкнуться с тем, что налоговой проверкой могут быть охвачены лишь последние три года деятельности налогоплательщика.
Ответственность налоговых агентов, предусмотренная ст. 123 НК РФ, как, впрочем, и сами налоговые агенты, появилась в нашем законодательстве впервые.
Недоработкой, на наш взгляд, явилось и определение мер финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства, выраженное не в отношении к какому-либо эквиваленту (минимальный размер оплаты труда), а в твердых цифрах. Такой подход повлечет за собой дальнейшие изменения размеров штрафов за налоговые правонарушения в связи с обесценением рубля.