Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Роль управленческого учета в системе менеджмента.
Под управленческим (или внутренним) учетом обычно понимается идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией.
Управленческий учет в системе менеджменте исходит от менеджера предприятия представляющего собой процесс координации и регулирования его деятельности для достижения поставленной цели.
При определении роли управленческого учета в управлении необходимо исходить из основной идеи, заключающейся в том, что система управления является ведущей, а система управленческого учета - обеспечивающим звеном. Управленческий учет имеет своей задачей упорядочение потока входной и выходной информации в соответствии с потребностями системы управления, включая управление, как самим предприятием, так и его структурными подразделениями.
2. Эволюция управленческого учета и его современные концепции.
Управленческий учет призван обеспечить формирование информации, необходимой для:
-контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе ее отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;
-планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;
-измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;
-корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.
Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля.
3. Развитие управленческого учета в Украине
В СССР, в состав которого входила Украина, термин "управленческий учет" не применяли. Значительная часть показателей (финансовых и нефинансовых) текущей внутренней отчетности базировалась на данных оперативного, а не бухгалтерского учета. термин управленческий учет появился в принятом 1999 года Законе Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" как синоним внутрихозяйственного учета. Этот Закон содержит такое определение: "Внутрихозяйственный (управленческий) учет — система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием". Управленческий учет следует рассматривать как подсистему учета, которая обеспечивает финансовую и нефинансовую информацию, необходимую для принятия решений, направленных на достижение стратегической цели предприятия.
4. Основы организации управленческого учета
Управленческий учет не регламентируется и не регулируется государственными органами. Он организовывается руководством предприятия на основе общих принципов, исходя из внутренних потребностей руководства. Ведение управленческого учета, в отличие от ведения финансового, не является обязательным для предприятия. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее внедрения в той или иной форме следует принимать исходя из оценки соотношения затрат и выгод от ее функционирования. Организационная структура системы управленческого учета строится с учетом:
- структуры самого предприятия;
- информационных потребностей руководства;
- технических возможностей и особенностей компьютерной информационной системы, используемой на предприятии;
- квалификации и личных качеств менеджеров и бухгалтеров-аналитиков.
5. Управленческий учет в системе счетов.
По целевому назначению системы управленческого учета можно подразделить на стратегический учет для высшего руководства предприятий, компаний, фирм и текущий учет для внутреннего менеджмента. В системе управленческого учета такими элементами являются хозяйственные средства, источники их образования и поступления, хозяйственные процессы и их результаты, т.е. объекты финансового учета. К системообразующим признакам здесь относят возможность оценки деятельности организации в едином стоимостном измерителе, соответствие модели учетных задач кругообороту хозяйственных средств, использование единого, взаимосвязанного плана счетов бухгалтерского учета, ретроспективность и юридическую полноценность его данных. Также объектами управленческого учета служат дополнительные показатели добавленной и дисконтированной стоимости, маржинальной прибыли, притока и оттока денежных средств, сумм и ставок покрытия и производных от них величин.
Составной частью этого вида учета является оперативная диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
6. Профессиональные организации и этические нормы специалистов по управленческому учету
Главные задачи этого комитета:
- способствовать развитию управленческого учета посредством создания условий для повышения уровня компетентности и занятости бухгалтеров-аналитиков в обществе и таким образом добиться признания их профессионального вклада;
- обеспечить источник комментариев с позиции управленческого учета и быть источником советов и рекомендаций в области управленческого учета для других комитетов МФБ;
- поддерживать исследования по важным проблемам управленческого учета, проводимые организациями — членами МФБ и отдельными лицами; содействовать использованию этих результатов в практической деятельности.
Специалисты-практики по управленческому учету и финансовому менеджменту несут ответственность перед обществом, своей профессией, организацией, на которую они работают, и перед собой за соблюдение наивысших норм этического поведения.
-Компетентность.
-Конфиденциальность.
-Честность.
-Объективность.
В Украине не существует специализированной профессиональной организации по управленческому учету. Однако управленческий учет является важной составляющей программы сертификации, которую с 1996 года осуществляет Федерация профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ).
7. Классификация затрат по направлению оценки запасов и определения финансового результата.
Исчерпанные (потребленные) расходы — это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода отчетного периода.
Неисчерпанные (непотребленные) расходы — это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода или другой выгоды в будущих периодах. Неисчерпанные расходы отражаются в активе баланса, а исчерпанные расходы - в отчете о финансовых результатах (отчете о прибыли). для определения себестоимости продукции или товаров различают расходы на продукцию и расходы периода.
Расходы на продукцию — это расходы, связанные с производством или приобретением товаров для реализации.
Расходы периода — это расходы, которые не включают в себестоимость запасов и рассматривают как расходы того периода, в котором они были осуществлены.
В зависимости от характера этой связи затраты разделяют на прямые и косвенные.
Прямые расходы — это расходы, которые можно отнести непосредственно к определенному объекту расходов экономически целесообразным путем.
Косвенные расходы — это расходы, которые нельзя отнести непосредственно к определенному объекту расходов экономически целесообразным путем.
Производственные расходы традиционно разделяют на основные и накладные расходы.
Финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности в компании определяется в конце каждого месяца. Перед тем как определить финансовый результат Вам нужно будет определить сумму всех расходов и доходов (выручки) за месяц. Показателем финансового результата будет разность между доходами и расходами.
8. Классификация затрат по направлению принятий решений.
Классификация затрат для принятия управленческих решений предполагает такое их толкование:
Распределение затрат на постоянные и переменные осуществляется по признаку зависимости с изменением объема производства или продажи продукции.
Постоянные затраты - это затраты, сумма которых не меняется при изменении объемов производства. Постоянные затраты предприятия есть даже тогда, когда временно не выпускает продукцию. К ним относятся:
- Амортизация;
- Арендная плата;
- Отопление;
- Освещение;
- Административные затраты.
Переменные - это затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объемов производства. В них входят:
- Сырье и материалы;
- Комплектующие;
- Заработная плата производственных рабочих;
- Топливо и энергия на технологические нужды;
- Другие.
9. Классификация затрат по направлению контроля выполнения
Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируют на:
регулируемые и нерегулируемые;
затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.
Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).
По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.
Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).
10. Поведение расходов и влияние факторов
Поведение расходов — это характер реакции расходов на изменения в деятельности предприятия.
Деятельность, которая влияет на расходы, называют фактором расходов.
В процессе отнесения затрат к прямым или накладным учитывается ряд факторов:
1) существенность доли затрат – чем выше удельный вес конкретных затрат в общей себестоимости продукта, тем вероятнее, что экономически целесообразно отнести их к прямым;
2) уровень информационных технологий – чем совершеннее технологии сбора и обработки информации, тем большая доля затрат может быть отнесена к прямым;
3) характер бизнес - процессов – отнесение затрат к группе прямых намного легче на тех предприятиях, где оборудование и другие мощности полностью или частично разграничены между процессами производства конкретной продукции или обслуживания конкретного покупателя;
4) условия договоров.
11. Модели поведения переменных, постоянных и полупеременных расходов
Переменные затраты (Variable Costs) – это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности (или иного фактора затрат). Это означает, что увеличение количества произведенной продукции в два раза приведет к увеличению совокупных переменных затрат тоже в два раза. Типичным примером переменных затрат являются прямые материальные затраты, сдельная зарплата, энергия для работы оборудования, горючее для автомобилей, комиссионные выплаты торговым агентам.
Постоянные затраты (Fixed Costs) – это затраты, которые остаются неизменными в случае изменения объема деятельности (или иного фактора затрат). Примером постоянных затрат является прямолинейная амортизация, арендная плата, зарплата персонала офиса и т.п.
Примером постоянных затрат является прямолинейная амортизация, арендная плата, зарплата персонала офиса и т.п.
Полупеременные затраты (Semivariable Costs) – это затраты, которые изменяются, но не прямо пропорционально изменению объема деятельности (или иного фактора затрат).
Примером полупеременных затрат являются затраты на приобретение материалов при условии получения скидки в случае закупки большой партии и оплата сверхурочной работы.
12. Предположения поведения расходов и влияние руководства на поведение расходов
В основу распределения расходов на постоянные и переменные положено предположение релевантного диапазона и времени.
Релевантный диапазон — это диапазон деятельности, в пределах которого сохраняется взаимосвязь между величиной расходов и фактором.
Релевантным обычно является нормальный ожидаемый диапазон деятельности предприятия.
За пределами этого диапазона переменные расходы не являются линейной функцией объема в результате сверхурочной оплаты, скидок от объема закупки материалов, неэффективного использования ресурсов и т. п.
Вместе с тем, расходы могут изменяться в результате соответствующих управленческих решений. Такие расходы называют дискреционными.
Дискреционные расходы — это расходы, размер которых определяет руководство предприятия и которые не имеют прямой связи с изменениями текущей деятельности.
К таким расходам принадлежат расходы на исследование и разработки; рекламу; повышение квалификации персонала и т. п.
13. Оценка расходов и построение их функции
Изучение динамики расходов делает возможной оценку расходов и построение их функции.
Оценка расходов — это процесс вычисления динамики расходов, то есть установление количественной взаимосвязи между расходами и различными факторами на основании исследования деятельности.
Функция расходов — это математическое описание взаимосвязи между расходами и их факторами.
В упрощенном виде функцию расходов можно описать так:
Y = a + bx ,
где Y - общие расходы;
а — общие постоянные расходы;
b — переменные расходы на единицу деятельности;
x — значение фактора расходов.
Функция расходов облегчает предвидение расходов. Предвидение расходов — прогнозирование будущих расходов для различных уровней (условий) деятельности.
14. Методы определения функции расходов: технологический анализ, анализ счетов
Технологический анализ — системный анализ функции деятельности с целью определения технологической взаимосвязи между расходами ресурсов и результатом деятельности.
Такой анализ нуждается в детальном изучении всех операций, их целесообразности, определения самых необходимых операций, потребности ресурсов и оценки адекватности их использования. Это своеобразный функционально-стоимостный анализ деятельности.
Метод анализа расчетов - метод определения функции расходов путем разделения их на переменные и постоянные относительно соответствующего фактора на основании изучения данных счетов бухгалтерского учета.
15. Выбор среди функций затрат.
Применение различных методов для определения функции расходов дает различные результаты
Поэтому для принятия управленческих решений следует избрать наиболее релевантную функцию расходов. Для правильного выбора среди функций расходов целесообразно применить такие критерии:
Экономическая правдоподобность означает, что взаимосвязь между зависимой переменной величиной (расходами) и независимой переменной величиной (фактором расходов) должна быть экономически целесообразной.
Хорошая приспособленность определяет, насколько тесной является взаимосвязь между расходами и определенным фактором, то есть насколько точно функция расходов описывает их взаимосвязь.
Значимость независимых переменных величин дает ответ на вопрос: существенно ли будет влиять на сумму общих расходов колебания значения (b) независимой переменной величины
16. Цель и сущность калькуляции затрат
На процесс организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции определяющее влияние оказывают вид деятельности предприятия, принятая им структура управления, характер производства, номенклатура производимой продукции, регулярность ее производства.
Калькулирование — это процесс определения себестоимости определенного объекта расходов.
Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации:
* о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции;
* о показателях, необходимых для:
а) определения выгодности производства;
б) контроля над затратами;
в) изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
г) выявления результатов хозяйственного расчета.
Значимость калькуляций в экономической работе вытекает из сущности себестоимости и определяющих ее уровень факторов:
* материалоемкости продукции;
* кооперирования и специализации производства;
* производительности труда и уровня заработной платы;
* внедрения новой техники и технологии;
* качества продукции;
17. Учет и распределение косвенных расходов
Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.
Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки». Так, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).
Распределение указанных расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.
18. Методы распределения затрат
Распределение расходов обслуживающих подразделений осложняется, если они предоставляют взаимные услуги один другому, а не только производственным подразделениям.
В этом случае могут быть применены различные методы распределения расходов:
19. Распределение накладных расходов с использованием предварительно определенной ставки.
Для решения проблемы колебания себестоимости единицы продукции в практике чаще всего применяют предварительно определенную ставку распределения накладных расходов.
Предварительно определенная ставка распределения накладных расходов = Бюджетные производственные накладные расходы / Ожидаемое значение базы распределения.
Распределенная сумма накладных расходов = Предварительно определенная ставка распределения накладных расходов * Фактическое значение базы распределения.
Базу распределения постоянных накладных расходов можно определить, исходя из нормальной, бюджетной (запланированной) или практической мощности.
Нормальная мощность — ожидаемый средний объем деятельности (производства), который будет удовлетворять средний спрос на протяжении нескольких периодов (как правило, 3—5 лет) с учетом сезонности, цикличности и других факторов.
Бюджетная (запланированная) мощность — ожидаемый объем деятельности (производства) в следующем году.
Практическая мощность — ожидаемый максимальный объем деятельности (производства), который может быть достигнутым.
20. Распределение накладных расходов на основе анализа деятельности (операций)
Необходимость устранения указанных ограничений и усиления контроля за расходами на всех стадиях жизненного цикла обусловили возникновение калькуляции на основе деятельности, а позже — управление на этой основе.
Калькуляция на основе деятельности — система калькуляции, которая предусматривает сначала группировку накладных расходов по видам деятельности (процессами, операциями), а затем распределение их между видами продукции (работ, услуг), исходя из потребности последних в соответствующих видах деятельности.
Калькуляция на основе деятельности предусматривает, что продукция потребляет деятельность (производственные процессы, операции), а деятельность потребляет определенные ресурсы.
Калькуляция на основе деятельности дает возможность получить более точную информацию о расходах, необходимую для принятия как текущих, так и стратегических решений.
21. Распределение косвенных расходов на производство общих продуктов (услуг)
Общие расходы — расходы одного процесса, в результате которого одновременно производятся несколько продуктов. Калькуляция себестоимости общих продуктов охватывает две стадии:
Метод натуральных единиц — метод распределения общих расходов пропорционально физическому объему общих продуктов в точке разделения.
Метод стоимости продажи — метод распределения общих расходов пропорционально доходу от продажи каждого общего продукта в точке раздела.
Метод чистой стоимости реализации — метод распределения общих расходов пропорционально чистой стоимости реализации общих продуктов в точке разделения.
Метод валовой прибыли — метод распределения общих расходов с использованием постоянного процента валовой прибыли, которая применяется для каждого общего продукта.
22. Калькулирование по заказам
Калькулирование по заказам традиционно применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах (кораблестроение, авиационная промышленность, строительство, производство мебели, издательская деятельность и т. п.).
Калькулирование по заказам — система калькуляции себестоимости продукции на основе учета расходов по каждому индивидуальному изделию или по отдельной партии изделий.
В этой системе калькулирования объектом учета является отдельный заказ на изготовление одного изделия, партии изделий или на выполнение определенного объема работ (услуг).
На основании заказа клиента бухгалтерия предприятия открывает производственный заказ, то есть заказ определенным производственным подразделам на выполнение соответствующих операций или их стадий. Каждому заказу присваивают свой код, который указывают во всех документах, связанных с выполнением работ и расходованием ресурсов.
23. Калькуляция по процессам
Калькулирование по процессам — система калькуляции себестоимости продукции на основе группировки расходов в границах отдельных процессов или стадий производства.
Эта система характерна для массового серийного производства. Сферой ее применения обычно является химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, металлургическая, фармацевтическая, угольная отрасли, обувная промышленность; производство автомобилей, персональных компьютеров и т. п..
Сложность калькуляции по процессам зависит от количества процессов и технологии обработки, наличия и величины незавершенного производства.
Процесс калькуляции осложняется в случае, когда предприятие изготовляет различные виды продукции и постоянно имеет значительный объем незавершенного производства
24. Гибридные системы калькулирования.
Примером гибридной системы калькулирования является система операционного калькулирования.
Операционное калькулирование— гибридная система калькулирования, в которой применяется учет прямых материальных расходов по заказам и учет конверсионных расходов (расходов на обработку) по процессам.
Такую систему калькулирования обычно применяют в производствах, где продукция производится партиями, которые нуждаются в разных материалах, но процесс обработки состоит из подобных операций. , одежды, обуви, мебели и т. п.
В таких производствах прямые материальные расходы относят непосредственно на соответствующую партию (заказ) изделий (услуг), а прямые расходы на оплату труда и производственные накладные расходы относят на соответствующий производственный процесс (подразделение), а затем распределяют между соответствующими партиями (заказами).
25. Суть системы директ-костинг и ее развитие
Директ-костинг — это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени. Только последняя группа издержек — прямые затраты и переменные косвенные расходы - вовлекается в исчисление себестоимости изделий. Это касается как оценки запасов полуфабрикатов и готовых изделий при «оставлении заключительного годового баланса, так и оценки затрат, относящихся к реализованным за отчетный период товарам. Постоянные расходы при директ-костинге учитываются на счете финансовых результатов. Украинские нормативные акты по бухгалтерскому учету не разрешают относить их на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, минуя счета затрат на производство.
Сущность любого понятия должна быть выражена в его названии. Наименования директ-костинг как процесс исчисления затрат и директ-кост как система, используемая для их оценки и контроля, были предложены в 1936 г. американцем Д. Харрисом и переводятся как учет прямых затрат. В свое время они соответствовали уровню развития теории и практики стандарт-коста. Директ-костинг дает возможность оперативнее контролировать постоянные расходы
26. Определение маржинального доходов в системе калькуляции переменных затрат
Система калькулирования переменных расходов дает возможность определить маржинальный доход, широко применяемый для анализа прибыльности и принятия управленческих решений.
Маржинальный доход - разница между доходом от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и переменными расходами предприятия.
Маржинальный доход = Продажа - Переменные расходы
Маржинальный доход отражает взнос сегмента (продукта, подразделения и т. п.) в покрытие постоянных расходов и формирования прибыли.
С учетом этого этот показатель можно выразить так:
Маржинальный доход = Постоянные расходы + Прибыль
29. Преимущества и недостатки директ-костинга.
К преимуществам системы директ-костинг относятся:
- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий.
- в отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий;
- система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства в ответ на меняющиеся условия рынка.
- информация, получаемая в системе директ-костинг, позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема.
Недостатки системы директ-костинг: трудности в разделении затрат на постоянные и переменные.
30. Модели калькуляции переменных затрат.
В отечественной и зарубежной практике используют различные методы калькулирования (схема 1). Основные модели и методы калькулирования себестоимости продукции:
- модель полного распределения затрат;
-модель частичного распределения затрат.
Модель полного распределения затрат служит для производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена, главным образом, для управленческого учета на предприятии. На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции. Соответственно себестоимость объекта калькуляции представляет собой сумму дифференциальных издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек — накладных, косвенных расходов.
31. Цель анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль»
При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты — объем — прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.
Анализ «затраты — объем — прибыль» — анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.
32. Вычисление точки безубыточности с помощью уравнения
Точка безубыточности - это объем реализации, при котором доходы предприятия равны его затратам, а прибыль, соответственно, равна нулю.
Точка безубыточности в денежных единицах может быть выведена из уравнения:
Доход от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль.
Точка безубыточности = Переменные затраты+Постоянные затраты.
Точка безубыточности в натуральных единицах = Точка безубыточности в денежных единицах + Цена за единицу.
Расчет точки безубыточности с помощью показателя маржинального дохода.
Точка безубыточности в денежных единицах= Постоянные затраты+ (Маржинальный доход на единицу + Цена за единицу).
Знаменатель этой дроби называют коэффициентом маржинального дохода.
33. Графический анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли
Взаимосвязь "затраты-объем-прибыль" может быть выражена графически или с помощью формул. Графики безубыточности показывают объем суммарных постоянных затрат, суммарных переменных затрат, общих затрат (сумма общих постоянных и общих переменных затрат) и совокупный доход для всех уровней деятельности (объемов продаж) предприятия при заданной цене продаж. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменяются, то модель должна быть пересмотрена.
На графике точка безубыточности определяется как точка пересечения прямой суммарных затрат и прямой выручки от реализации.
34. Анализ чувствительности прибыли
Анализ чувствительности – это метод оценки риска, относящийся к группе количественных методов. Его суть заключается в следующем. Определяется величина, изменение которой можно отследить и измерить. Это величина, имеющая большое значение для возможности реализации проекта. Затем по одному изменяются входные параметры, при этом фиксируется изменение контрольной величины. Если величина изменилась больше, чем на 5% (в некоторых случаях допускается предельное отклонение до 10%), проведенный анализ чувствительности говорит о том, что проект имеет высокую степень риска. Ведь такая сила реагирования говорит о высокой степени зависимости от колебаний входных параметров. Часто анализ чувствительности прибыли выполняется одновременно с анализом безубыточности. В совокупности эти расчеты дают наиболее полную картину того, что будет происходить с предприятием при изменяющихся условиях, и каким образом можно сохранить рентабельность производства.
35. Анализ безубыточности производства фирмы «Евростиль»
Фирма «Евростиль» основана как торгово-производственное предприятие. Фирма «Евростиль» осуществляет следующие виды деятельности: торговля, коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность, организация сети собственных кафе и ресторанов, выносной и выездной торговли, в том числе реализации табачных и вино-водочных изделий. Специализируется предприятие на реализации услуг общественного питания, кроме того, побочными видами деятельности являются оптовая и розничная торговля пивом и предоставление услуг сети фотоцентров населению. Конечные результаты деятельности фирмы «Евростиль», как и других предприятий, выражаются уровнем прибыли и рентабельности. В целях изучения зависимости между изменениями объемов производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли в фирме «Евростиль» проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические точки объема производства. Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет прибыли, ни убытков. Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями. В практике для определения критической точки используются методы уравнения, маржинального дохода, графический.
Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:
Выручка от реализации – Переменные затраты – Постоянные затраты = Чистая прибыль
36. Допущение, положенные в основу анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль»
Анализ взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» и анализ величин в критической точке могут быть полезны и дать точные сведения, если выполняются предположения (допущения), лежащие в их основе.
Перечислим эти допущения:
1. Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.
2. Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.
3. Производительность внутри релевантного уровня активности не меняется.
4. Переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования.
5. Структура продукции не меняется в течение планового периода.
6. Объем продаж и объем производства приблизительно равны.
Если одно (или более) из данных допущений отсутствует, применение анализа «затраты — объем — прибыль» может привести к ошибкам.
37. Суть системы стандарт-кост, ее развитие и применение в Украине
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что заранее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
К достоинствам системы «стандарт-кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах возникновения этих отклонений.
Для продвижения и более активного использования системы стандарт-кост в Украине необходимо разработать методологические рекомендации и разъяснения по применению данной системы с поправкой на украинскую реальность. Реализовать это могут частные структуры (специализированные издания) и отдельные исследователи, т.к. разработка материалов и инструментов управленческого учета не является задачей и прерогативой государства.
Применение данной системы в Украине позволит вывести национальный управленческий учет на более высокий уровень и позволит усилить международное сотрудничество в предпринимательстве, а также теории и практике управленческого учета.
38. Понятие нормативных затрат
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.
Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:
• прямые материальные затраты;
• прямые затраты труда;
• общепроизводственные расходы.
Нормативные затраты – сумма переменных и части постоянных затрат, связанных с оказанием услуг (работ), выпуском продукции. Нормативные затраты являются инструментом для формирования стоимости выпуска продукции (работ, услуг), а также для анализа эффективности деятельности предприятий (учреждений).
39. Использование нормативов затрат в калькуляции себестоимости продукции
Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Нормативная калькуляция – это расчёт себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. Выражает уровень себестоимости на момент её составления, использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.
Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедрённых организационно-технических мероприятий.
40. Гибкий бюджет и стандарты: анализ отклонений как средство контроля затрат
Гибкий бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне выпуска. Проигрывая и анализируя различные варианты, можно выбрать оптимальный объем продаж или производства.
Основой для гибкого бюджета является основной бюджет предприятия (бюджет доходов и расходов), который является статичным бюджетом. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым пересчитывать ожидаемые переменные (условно-переменные) затраты в соответствии с фактическим уровнем выручки. При внедрении гибкой бюджетной системы должны разрабатываться стандарты для основных затрат. Стандартные затраты - это проектные затраты на единицу продукции. Их использование поможет построить бюджет, оценить выполнение, подсчитать себестоимость и т.д. Стандартные затраты являются основой для построения гибкого бюджета и системы обратной связи. Если стандарты реальны, то принципиального отличия их от бюджетных значений нет. В зарубежной практике управленческого учета термин «стандартные затраты» обычно относится к себестоимости единицы продукции, а «бюджетные затраты» - к общей сумме выпуска.
Отклонение - это разность между плановыми показателями и фактически выполненными. Является ли оно положительным или отрицательным — в любом случае это следствие развития бизнеса и тех действий, которые были предприняты. Методы калькулирования и определение цены продукции основываются на оценке будущих затрат. Поэтому возникает потребно в контроле фактических затрат, их сравнении со сметными затратами, чтобы иметь гарантию того, что предприятие не выходит за пределы допустимых отклонений.
41. Вычисление отклонений и их анализ
Первый шаг в оценке деятельности организации — выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.
Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.
Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.
Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство.
42. Отражение отклонений в учетных регистрах
Запись отклонений осуществляется след. Образом:
1)Отнесение общепроизводственных расходов на производство:
Общая сумма общепроизводственных расходов по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака), отражаются по дебету счета «Запасы незавершенного производства»; начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода;
2)Закрытие счетов общепроизводственных расходов:
Отражение списанных общепроизводственных расходов по дебету счета, в том числе контролируемых (если благоприятное значение – меньше, чем планируемые расходы – по кредиту, неблагоприятное – дебету);
Отражение списанных общепроизводственных расходов по объему ( если благоприятное значение – по кредиту, неблагоприятное – по дебету).
43. Процесс принятия решения и релевантность учетной информации
Управленческое решение - это результат конкретной управленческой деятельности менеджмента. Принятие решений является основой управления. Выработка и принятие решений - это творческий процесс в деятельности руководителей любого уровня, включающий:
выработку и постановку цели;
изучение проблемы на основе получаемой информации;
выбор и обоснование критериев эффективности (результативности) и возможных последствий принимаемого решения;
обсуждение со специалистами различных вариантов решения проблемы (задачи); выбор и формулирование оптимального решения; принятие решения;
конкретизацию решения для его исполнителей.
Релевантность учетной информации определяется ее своевременностью, возможностью обратной связи и прогнозной ценностью. Релевантность информации подразумевает ее проверяемость, нейтральность и репрезентативную достоверность. FASB утверждает, что для фактических инвесторов и кредиторов основным моментом является оценка сделанных ранее прогнозов денежных потоков и что указанные пользователи должны иметь такую возможность с включением в состав отчетности отчета о движении денежных средств. Информация, основанная на исторических стоимостях, является релевантной.
44. Анализ вариантов альтернативных решений
В зависимости от имеющихся данных выбор альтернатив может осуществляться в условиях:
а) достоверности или определенности, когда в точности известны результаты каждого из альтернативных вариантов выбора;
б) риска для решений, по которым неизвестен результат, но известна вероятность его наступления;
в) неопределенности, когда невозможно оценить вероятность потенциальных результатов.
Анализ альтернативных вариантов сводится к решению двух основных задач: получение оценок по выбранным критериям для каждого из альтернативных вариантов; разработка правил установления предпочтений и выбора альтернатив.
45. Оптимальное е использование ресурсов при наличии ограничений
Возможности предприятия чаще всего ограничены.
Ограничения - это факторы, которые ограничивают производство или реализацию продукции (услуг).
Примерами ограничений являются: спрос на продукцию, рабочая сила (численность, квалификация), материальные ресурсы, производственные мощности, денежные средства и др.
Действуя в условиях существующих ограничений, предприятие вынуждено выбирать те виды продукции или услуг, производство которых наиболее выгодно.
В связи с этим менеджеры должны решить, какие услуги являются самыми прибыльными.
Итак, оптимальное использование ограниченных ресурсов -это решение, направленное на составление производственной программы, которая обеспечит максимизацию прибыли в условиях существующих ограничений.
Анализ для принятия таких решений зависит от количества ограничений.
46. Решение относительно запасов
В общем случае сокращение запасов возможно за счет более эффективной организации процессов функционирования предприятия. Одним из традиционных путей улучшения ситуации с запасами (в том числе и "запасами" денежных средств). дающих большой эффект, является налаживание более тесных партнерских взаимоотношений с другими организациями (поставщиками, дистрибьюторами и т.д.), включенными в цепочку "поставка сырья, материалов и комплектующих - производство - сбыт". При этом для принятия взвешенных решений относительно запасов необходимо анализировать ситуацию не только в рамках самой компании, но и в рамках всей этой цепочки, и проводить с другими ее участниками активную работу, в том числе, касающуюся дебиторской и кредиторской задолженностей и способов взаиморасчетов.
47. Решение относительно ценообразования
Основные факторы, которые влияют на ценообразование это:
-спрос со стороны покупателей;
-действия конкурентов;
-затраты;
-требования законодательства
Различают несколько видов принятия решений относительно ценообразования:
-на основе затрат;
-на основе стомости времени и материалов;
-целевое калькулирование.
Ценообразование на основе затрат происходит по формуле:
Цена = Затраты + Процент % наценки х затраты,
где % наценки=(Пр+Затраты),/(годовой объем х баз.затр. на един. продукции)
Процент наценки представляет собой отношение суммы желаемой прибыли и общие затраты, невключенные в состав базовых к произведению годовогообъема деятельности на базовые затраты на единицу продукции
48. Модель принятия решения в условиях неопределенности
Условиями неопределённости считается ситуация, когда результаты принимаемых решений неизвестны. Неопределённость подразделяется на стохастическую (имеется информация о распределении вероятности на множестве результатов), поведенческую (имеется информация о влиянии на результаты поведения участников), природную (имеется информация только о возможных результатах и отсутствует о связи между решениями и результатами) и априорную (нет информации и о возможных результатах). Задача обоснования решений в условиях неопределённости всех типов, кроме априорной, сводится к сужению исходного множества альтернатив на основе информации, которой располагает лицо, принимающее решение (ЛПР). Качество рекомендаций для принятия решений в условиях стохастической неопределённости повышается при учёте таких характеристик личности ЛПР, как отношение к своим выигрышам и проигрышам, склонность к риску. Обоснование решений в условиях априорной неопределённости возможно построением алгоритмов адаптивного управления.
49. Планирование как функция управления
Функция планирования как одна из основных функций управления в настоящее время приобрела качественно новые черты и особенности; планирование получило принципиально новое содержание, поскольку потребность в нем обусловлена масштабами обобществления производства. Расширение горизонтов планирования означает, что оно выполняет не только оперативные задачи, но и задачи перспективного развития, что является новым моментом планирования. Его назначение как функции управления состоит в стремлении по возможности заблаговременно учесть все внутренние и внешние факторы, обеспечивающие благоприятные условия для нормального функционирования и развития предприятия. Планирование – это способ достижения цели на основе сбалансированности и последовательности выполнения операций, это своего рода инструмент принятия управленческих решений. Плановые решения могут быть связаны с постановкой целей и задач, выработкой стратегии, распределением и перераспределением ресурсов, определением стандартов деятельности в предстоящем периоде. В принятии таких решений состоит процесс планирования в широком смысле. В узком – планированием является составление специальных документов – планов, определяющих конкретные шаги организации по достижению поставленных целей.
50. Бюджетное планирование и его организация
Бюджетное планирование – это непрерывный циклический процесс формирования бюджетов, направленный на приведение в соответствие возможностей организации условиям рынка и контроля за их выполнением.
Внедрение бюджетирования дает возможность создать целостную и эффективную систему управления. При этом правильно сформированная система бюджетирования должна помогать не только решать задачи оперативного управления, но и достигать стратегических целей, которые составит руководство организации
Процесс бюджетного планирования состоит из следующих этапов:
-Планирование организационной деятельности предприятия и его подразделений;
-Суммирование коллективных проектных предложений;
-Разработка проекта бюджета;
-Просчет варианта плана и внесение коррективов;
-Окончательное планирование
51. Общий бюджет.
Общий бюджет содержит большую часть доходов и расходов государства. Общий бюджет направлен на представление в виде единого счета разрешений на расходы и предполагаемых поступлений в течение финансового периода, чтобы парламентарии имели перед собой ясный и единый расчет.
Общий Бюджет предприятия разрабатывается по единым утвержденным формам и состоит из следующих бюджетов:
-операционный бюджет, определяющий планируемые операции на предстоящий период для сегмента или отдельной функции предприятия;
-финансовый бюджет - совокупность результирующих форм, позволяющих получить представление о планируемых результатах деятельности предприятия, финансовых потоках, ожидаемых изменениях экономического потенциала и финансового состояния.
52. Составление и согласование бюджетов
Составление бюджетов начинается с составления прогнозов продаж, которые закладываются в бюджет продаж. Здесь маркетинговая информация о нашей доле рынка и возможностях продаж играет определяющую роль. Она является как бы ограничением сверху для бюджета продаж. Другим ограничением для объема продаж является объем производства с учетом остатков готовой продукции на складе, при котором мы не можем продать больше нашей производственной мощности с учетом остатков. Если у нас это ограничение начинает срабатывать, есть необходимость подумать о расширении мощностей, закупки оборудования и введение его встрой. Затем составляются бюджеты затрат на сбыт, административных затрат и дебиторской задолженности. Параллельно составляются бюджет производства, прямых материальных затрат, использования материалов, приобретения материалов, затрат на оплату труда, производственных накладных затрат, себестоимости произведенной продукции, себестоимости реализованной продукции. В итоге мы выходим на три формы отчетности - баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств. Согласование бюджетов происходит в приемлемости ограничивающих факторов, экономически значимых данных, стандартов, требований и внутренней логики со стратегическими целями компании.
53. Бюджетный баланс
Бюджетный баланс дает представление о финансовом положении, которого пока еще не существует и которое, как ожидает руководство, будет существовать в результате деятельности компании в течение бюджетного периода.
Бюджетный баланс отражает ожидаемое суммарное влияние плановых решений на финансовое состояние предприятия.
Бюджетный баланс почти никогда не профилируют, поскольку он статичен - показывает моментальный финансовый портрет организации на определенную дату. Функциональные бюджеты, бюджет денежных средств и бюджетный отчет о прибылях и убытках, напротив, имеют динамический характер, так как отражают движение потоков ресурсов во времени - профилирование этих бюджетов дает более детальное представление об их динамике.
54. Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений
Бюджетный контроль — это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов. Теоретически после окончательного согласования бюджета бюджетные доходы должны быть получены, а бюджетные затраты — не превышены.
Конечно, эта цель скорее идеальна, чем реальна, поскольку внутренние и внешние обстоятельства могут измениться, что оказывает на бюджет предприятия определенное влияние: положительное или отрицательное. Поэтому на практике бюджеты подлежат постоянному пересмотру, в них могут вноситься поправки на заседании бюджетного комитета. Тем не менее следует стремиться к достижению поставленной цели, иначе не имеет смысла приступать к составлению бюджета.
Методы контроля
-Для того чтобы легче соблюдать бюджет, необходимо установить методы контроля:
-легко применимые;
-регулярные;
-осуществимые на самом нижнем уровне управления.
Для эффективного оперативного управления затратами необходимо определить какие отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение, принять решения, позволяющие избежать нежелательных отклонений в будущем. Для этого на практике используют многоуровневую систему анализа отклонений
55. Центры ответственности, учет ответственности
Центр ответственности – обособленные структурные подразделения организации, предназначенные для нормирования, планирования, учета расходов предприятия в целях первичного наблюдения, контроля и оперативного управления затратами на каждой стадии производственного процесса.
В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяются на основные и вспомогательные.
1.Основные центры ответственности занимаются созданием продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
2.Вспомогательные центры ответственности принимают косвенное участие в процессе производства продукции (работ, услуг).
Учет ответственности - это система, которая измеряет (оценивает) планы и действия по каждому центру ответственности.
Система управленческого учета может способствовать ориентации персонала на общие цели посредством распределения и учета ответственности в организации. Учет ответственности использует различные концепции и инструменты для оценки деятельности людей и подразделений по достижению соответствия целей.
56. Оценка деятельности центров затрат
Для оценки деятельности центра затрат недостаточно лишь финансовых показателей. Такой подход может, например, стимулировать менеджеров к уменьшению затрат за счет снижения качества продукции. Поэтому, формируя структуру организации исключительно как совокупность центров затрат, в системе управленческого учета необходимо наладить дополнительное наблюдение за качеством продукции, выпускаемой структурными подразделениями. Оценка деятельности затрат осуществляется на основании отчётов о выполнении бюджетов путём анализа отклонений от стандартных затрат или методом «тариф-час-машина».
57. Оценка деятельности центров доходов
Центр дохода – это подраздел, руководитель которого контролирует доходы, но не контролирует расхода и инвестиции (отдел продажи, сектора или отдел магазина, региональные представительства компаний и т.п.). Руководитель центра дохода может контролировать расхода на содержание своего подраздела, но прямой связи между этими расходами и полученными доходами не существует.
Для оценки деятельности центра дохода необходимо сравнить фактическую сумму полученного дохода с бюджетной, определить отклонение и проанализировать причины их возникновения. Руководитель центра доходов несет ответственность за доходы структурного подразделения. Классический пример центра доходов в компании — отдел сбыта, в задачи которого входят привлечение новых клиентов и увеличение объема реализации продукции. Отдел сбыта в то же время является и центром затрат: он несет затраты на заработную плату, представительские расходы, канцелярские принадлежности и т. д. Однако, поскольку сбытовая функция доминирует, отдел следует рассматривать прежде всего как центр доходов.
58. Оценка деятельности центров прибыли
Оценка деятельности центра прибыли основана на разности между доходами и расходами. Поскольку трансферты за пределы центра являются составной частью доходов поставляющего отдела, а трансферты в центр прибыли - составной частью расходов получающего отдела, избранный метод установления трансфертной цены повлияет на прибыли обоих подразделений. Оценку деятельности центров прибыли осуществляют на основании отчётов о прибылях и убытках, которые включают не только общие показатели доходов и затрат, но и их детализацию по подразделениям и отклонениям от нормативов.
Для объективной оценки каждого центра прибыли их делят на постоянные и переменные, определяют по каждому подразделению маржинальный доход, исключают из него постоянные расходы подразделения и рассчитывают взнос каждого подразделения в создание операционной прибыли.
59. Оценка деятельности центров инвестиций
Центры инвестиций — это структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и др. В практике западных стран к центрам инвестицией относятся также отделения транснациональных корпораций.
Применительно к центрам инвестиций исходят из допущения, что они являются отдельными организациями. Поэтому центры инвестиций составляют обычные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе отчет о прибыли. Самым распространенным показателем, который используют для оценки центров инвестиций, является рентабельность инвестиций. Рентабельность инвестиций определяется как отношение прибыли подразделения к величине инвестированного в него капитала.
Рентабельность инвестиций = Прибыль + Инвестированный капитал.
Рентабельность инвестиций изменяется под влиянием разных факторов.
60. Трансфертное ценообразование
Трансфертное (трансферное) ценообразование (англ. Funds Transfer Pricing, FTP) — реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов. Трансфертные цены являются объектом контроля фискальных органов государства.
Трансфертное ценообразование связано с целым рядом налоговых, правовых и операционных трудностей. Для многих налогоплательщиков неопределенность в этих вопросах, в том числе необходимость для руководства уделять время проверке правильности документов, касающихся трансфертного ценообразования ― это неприемлемый бизнес-риск.