Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1.Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора[1].
Аудитор в процессе проверки должен получить достаточную и достоверную информацию (свидетельства, доказательства), которая подтвердит, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ.
Отнести к аудиторским доказательствам можно:
- первичные документы;
- бухгалтерские записи;
- полученная из других источников информация.
Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.
Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.
Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.
Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:
- источник, достоверность информации;
- существенность проверяемой статьи бухгалтерской отчетности;
- характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;
- аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;
- опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок.
Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:
- тестирование средств внутреннего контроля;
- проверка по существу.
При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:
- существование - обязательство или актив существуют на определенную дату;
- раскрытие и представление - статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности;
- возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;
- точное измерение - доход или расход относится к соответствующему периоду, а событие или операция учитываются по соответствующей сумме;
- полнота - не имеется нераскрытых статей, неучтенных операций, активов, обязательств;
- стоимостная оценка - обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.
При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).
2. Аудиторские доказательства классифицируются по ряду признаков. По источникам доказательства делятся на:
- внутренние;
- внешние;
- смешанные.
Внутренние - доказательства, включающие в себя информацию, полученную от аудируемого лица в письменной или устной форме.
Внешние аудиторские доказательства - это доказательства, включающие в себя информацию из других источников (третьего стороны), представленную в письменной форме обычно по запросу аудиторской организации.
В свою очередь, смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от аудируемой стороны в устной или письменной форме, подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
По характеру различают:
- устные доказательства, полученные в форме заявлений руководства или при опросах персонала;
- визуальные - результаты наблюдения;
- документальные - информация, которая получена из бумажных, электронных и других носителей.
На рисунке 1 изображены виды аудиторских доказательств.
Наиболее ценными являются внешние доказательства, т. к. данный вид доказательств являются более достоверными. В свою очередь, доказательства, представленные в письменной форме, достовернее тех, что представлены устно.
Когда аудиторские доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры.
3. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
4. Очень важно определить достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств.
Достаточность - это количественная мера аудиторских доказательств.
Надлежащий характер, в свою очередь, качественная оценка, определяющая совпадение доказательств с конкретными утверждениями и их достоверность.
Некоторые факторы влияют на мнение аудитора о достаточности и надлежащим характером аудиторских доказательств:
- источник, достоверность информации;
- существенность проверяемой статьи бухгалтерской отчетности;
- характер систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, оценка риска применения средств внутреннего контроля;
- аудиторская оценка величины и характера аудиторского риска на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета и на уровне финансовой отчетности;
- опыт, приобретенный в ходе проведения прошлых аудиторских проверок.
Оценить количественную меру доказательств (достаточность) и качественную меру смысловой нагрузки доказательства к конкретным утверждениям (надлежащий характер) аудитор может с помощью следующих процедур:
- тестирование средств внутреннего контроля;
- проверка по существу.
При проверке по существу аудитор должен оценить следующие принципы полученных доказательств для проверки утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность:
- существование - обязательство или актив существуют на определенную дату;
- раскрытие и представление - статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с основами финансовой отчетности;
- возникновение - в течение отчетного периода были осуществлены операции или произошли события, которые непосредственным образом имеют отношение к аудиту;
- точное измерение - доход или расход относится к соответствующему периоду, а событие или операция учитываются по соответствующей сумме;
- полнота - не имеется нераскрытых статей, неучтенных операций, активов, обязательств;
- стоимостная оценка - обязательство или актив отражаются на соответствующей балансовой стоимости.
При тестирование средств внутреннего контроля аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждый принцип, на основе которого подготовлена финансовая отчетность. Если доказательство относится к одному принципу (например, существование товарно-материальных запасов), оно не может компенсировать отсутствие доказательства относительно другого принципа (например, стоимостной оценки).
5.влияют:
- аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финн отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бух учета или однотипных хоз.операций;
- характер систем бух учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
- существенность проверяемой статьи бух отчетности;
- опыт, приобретенный во время проведения предшествующих ауд проверок;
- результаты ауд процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
- источник и достоверность информации.
6. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:
■ существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
■ права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
■ возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
■ полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
■ стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
■ точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов либо расходов к соответствующему периоду времени;
■ представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
7. Процедуры получения аудиторских доказательств подразделяют на следующие виды:
8. - Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.
- Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).
Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.
Ситуация1
Решение: В соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) предприятий в том случае, когда предприятие-должник не выполняет своих обязательств на протяжении более трех месяцев и сумма просроченной задолженности превышает 500 установленных законодательством размеров минимальной месячной оплаты труда, кредитор должника имеет право обратиться в Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий с ходатайством о признании данного предприятия банкротом. Если предприятие-должник будет признано несостоятельным (банкротом), требования кредитора будут удовлетворены в установленном порядке за счет продажи его имущества.
Организация не представила аудитору документы, подтверждающие факт банкротства заказчика, и письменное требование о взыскании задолженности.
Чтобы удостоверить правильность списания задолженности, необходимо получить указанные документы от клиента или подтверждение от Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий.
Ситуация2
Решение: Для получения достаточных аудиторских доказательств аудитору следует выполнить следующие процедуры: документальную проверку; подтверждение; прослеживание.
С помощью документальной проверки аудитору следует убедиться, что сумма по статье «Целевые финансирование и поступления» соответствует сальдо счета «Целевые финансирование и поступления» по Главной книге, что сальдо этого счета образовалось в результате отражения операции оприходования материалов (Д-т сч. «Материалы» – К-т сч. «Целевые финансирование и поступления»). Кроме того, необходимо убедиться в наличии первичных документов для совершения и отражения этой операции (распоряжение о выделении финансирования, товарно-транспортная накладная или акт приема-передачи материалов и т. п.). При документальной проверке аудитор получает доказательства реальности операции и правильности ее отражения.
Процедура подтверждения позволяет получить доказательства о целевом характере и объеме (полноте) отражения целевого финансирования. С этой целью в организацию, осуществляющую финансирование, направляется запрос. Ответ на запрос является доказательством полноты отражения финансирования.
Прослеживание дает возможность получить доказательства об использовании финансирования. Выставка уже состоялась, и это предполагает использование материалов. По данным аналитического учета следует проследить использование материалов, поступивших по целевому финансированию. Если материалы израсходованы, то аудитор устанавливает, за счет какого источника они списаны. Материалы были списаны записью: Д-т сч. «Основное производство» – К-т сч. «Материалы» и вошли в состав суммы расходов, списанных на счет «Реализация». Такое отражение аудитор признает неправомерным, так как затраты по выставке следует отражать за счет целевого финансирования и целевых поступлений, т.е. запись должна быть такой: Д-т сч. «Целевые финансирование и поступления» – К-т сч. «Основное производство».
Таким образом, аудитор получил доказательства о нереальности статьи «Целевые финансирование и поступления» и о завышении себестоимости.
Ситуация3
Решение:
1. При проведении инвентаризации не выполнены требования, предусмотренные названными Методическими указаниями. В частности, не проведено опломбирование других помещений, в которых также хранились товары, и проводилась инвентаризация; не проведена проверка весоизмерительных приборов и соблюдения установленных сроков их клеймения.
2. Кроме того, аудитору необходимо выполнить такие процедуры, как документальная проверка и подтверждение.
Методом документальной проверки аудитор получит доказательства о соблюдении п. 2.3 упомянутых Методических указаний, что касается наличия и своевременности записей в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
Аудитору следует получить письменное подтверждение от председателя инвентаризационной комиссии о том, был ли ему передан вместе с приказом контрольный пломбир.