40. Цель А – установить соответствие совершенных операций по расчетам с кредиторами действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Источники информации: ГК РФ, НК РФ, Положение по ведению б/у и бух.отчетности, ПБУ, методич. указания о порядке формирования показателей бух. отчетности организации.
Внутр. информац. база : Договоры на поставку ТМЦ (выпол. Работ,  оказ.услуг); сч/ф поставщиков (при импортных операциях- таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); ж-лы регистрации сч/ф; книга покупок; регистры аналит-го и синтетич-го учета.
План и программа проведения  аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля по учету таких операций.
При этом план аудита должен охватить след. направл. проверки:
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками:
а) Проводится экспертиза договоров с поставщиками,
б) экспертиза договоров с подрядчиками.
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
а) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг;
б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;
в) проверка законности первичной учетной документации (ПУД);
г) проверка соблюдения графика документооборота;
д) проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах;
е) проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД.
3.   Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
а) проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
б) проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.
4.  Проверка правильности отражения в б/у отд. операций по расчетам с поставщ. и подряд. :
а) проверка расчетов по неотфактурованным поставкам;
б) проверка расчетов по векселям выданным;
в) проверка расчетов по коммерческим кредитам;
г) проверка расчетов по претензиям;
д) проверка учета курсовых и суммовых разниц.
5.  Проверка соответствия данных аналитич. и синтетич. учета:
а) проверка соответствия данных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синтет. учета;
б) проверка правильности отражения в отчет-сти итоговых данных по расчетам с поставщ. и подрядч.
6.  Проверка организации налогового учета по расч. с поставщ. и подрядч.
а) налоговый учет процентов по векселям и коммерч. кредитам;
б) налогов. учет сомнительной задолженности;
в) налогов. учет суммовых разниц;
г) учет НДС.
Типичные ошибки: арифметич. ошибки при измерении кол-ва, веса и т.д.; нарушения при оформл-нии первич. документов, несвоевременная их регистрация; возмещение НДС по неотфактурован. Поставкам (Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактур. поставки» и Дт 68 кт 19); неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц; перекрытие задолж-ти одного контрагента, авансами, выданными другому контрагенту (Дт 60 Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76) и др.

Источники инф-ии внешние: ГК, НК, ФЗ №129-ФЗ « О бУ», ПБУ, План счетов, Методические указания и т.д.
внутренние – договоры на поставку(выпол. Работ,  оказ.услуг); сч/ф, акты выпол. Работ; док-ты оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); книга продаж; регистры аналит-го и синтетич-го учета, ж/о сч 76 и т.д.
Целью аудита учета расчетов с дебиторами является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним и внутренним расчетам (дебиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.
Основными задачами аудита расчетов с дебиторами являются:
-  установление реальности дебиторской задолженности;
-  проверка наличия просроченной дебиторской задолженности;
- установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;
-  проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
- проверка правильности учета дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
-    проверка правильности и обоснованности списания задолженности.
Аудит расчетов с дебиторами включает проверку:
-наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;
-соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности;
-наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;
-мер по взысканию дебиторской задолженности;
-своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;
-правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).
Типичные ошибки:
1) В части организации первичного учета:
- арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта:
- несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации; - регистрация хоз.операции в документах неунифицированной формы; - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;- ошибки при регистрации документа;
2) В части организации БУ и налогового учета:
- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданным другому контрагенту
- несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности
- возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам
- возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц
- неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;
- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженности
- отсутствие аналитического учета по дебиторам;
- нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.
ПРОВОДКИ
Отражена продукция покупателям Д-т62 К-т 90
Получен аванс под поставку товаров, работ, усл. на счета ден. ср-в Д-т50,51,52,55,К-т 62
Осуществлен зачет суммы авансов по отгруж.прод. Д-т62 К-т62

41. При проверке необходимо обратить внимание на:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства;

обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

правильность составления бухгалтерских проводок по счету 63 “Расчеты по претензиям”;

По дебету счета 63 отражаются, в частности, расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами или предусмотренным в прейскурантах, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 ""Расчеты с поставщиками и подрядчиками"" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат; к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу.

Правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

42. Наличие у предприятия дочерних обществ аудитор устанавливает посредством изучения учредительных документов, реестров акционеров, проверки операций и сальдо по счету «Финансовые вложения».

При наличии у предприятия дочерних обществ и расчетов между ними аудитор производит проверку и анализ отраженных операций по расчетам с дочерними обществами с тем, чтобы убедиться, что существенные операции такого рода надлежащим образом санкционированы и отражены в бухгалтерском учете и отчетности. При этом аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что в ходе проверки расчетов будут выявлены и проанализированы неотраженные операции с дочерними обществами, которые могут иметь существенное значение с точки зрения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия.

Для подтверждения полноты и стоимостной оценки обязательств, вытекающих из расчетов с дочерними обществами, аудитору следует:

• проанализировать наиболее крупные сделки на предмет выявления их подлинных условий и финансовых аспектов;

• провести необходимые исследования в отношении дочерних обществ аудируемого лица;

• запросить подтверждения у независимых источников;

• обсудить с руководством аудируемого предприятия цели и условия операций, по которым у аудитора возникли вопросы;

• получить от дочерних обществ подтверждения относительно целей, условий и денежных сумм операций.

Проверка расчетов по совместной деятельности

При проверке полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества (совместная деятельность) аудитор устанавливает:

1) наличие и правильность оформления договора простого товарищества.

Правильность оформления договора простого товарищества аудитор определяет исходя из требований гражданского законодательства (гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации). В ходе изучения основных положений договора простого товарищества аудитор устанавливает наличие общей цели и необходимость ее достижения, определяет вклады участников, выявляет условия, которые, согласно гражданскому законодательству, признаются ничтожными;

2) правильность распределения общих расходов и убытков товарищей.

Исходя из принципа существенности проверке подлежат:

— расходы и убытки, связанные с содержанием имущества, находящегося в общей долевой собственности товарищей;

— расходы и убытки, связанные с содержанием иного общего имущества товарищей;

— иные расходы и убытки, связанные с ведением совместной деятельности;

3) правильность распределения продукции и прибыли между участниками договора простого товарищества.

В ходе проверки аудитор исходит из того, что прибыль, полученная от совместной деятельности, может распределяться либо по общим правилам — пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, либо на основе иных пропорций, установленных договором простого товарищества или иным соглашением.

После проверки правильности распределения прибыли (убытка) между участниками договора простого товарищества аудитор убеждается, что прибыль, причитающаяся к получению (убыток, подлежащий погашению), отражены на счетах бухгалтерского учета соответствующим образом.

Проверка внутрифирменных расчетов

Наличие у предприятия филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор устанавливает посредством изучения учредительных документов и иных организационно-распорядительных документов, содержащих информацию о создании обособленных подразделений.

При наличии у предприятия филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор изучает положение о филиале, представительстве, обособленном подразделении, выясняет, имеется ли у филиала, представительства, обособленного подразделения отдельный баланс и расчетный счет.

Если филиал, представительство, обособленное подразделение не выделены на отдельный баланс, то аудитор устанавлива

Ет Эффективность системы документооборота между ними и головной организацией посредством проверки:

• соблюдения сроков, закрепленных в учетной политике и установленных для передачи всех оформляемых филиалом, представительством, обособленным подразделением первичных учетных документов;

• правильности оформления реестра передачи первичных учетных документов от филиала, представительства, обособленного подразделения головной организации.

Исходя из принципа существенности, аудитор убеждается в отражении результатов совершенных филиалом, представительством, обособленным подразделением финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете головной организации.

Если филиал, представительство, обособленное подразделение выделены на отдельный баланс, то аудитор, основываясь на данных учетного регистра по счету «Внутрихозяйственные расчеты», производит проверку:

1) расчетов по выделенному имуществу.

Руководствуясь принципом существенности, аудитор устанавливает правильность:

— отражения в учете и документального оформления операций по передаче имущества (основных средств, полуфабрикатов, готовой продукции) головной организацией филиалу, представительству, обособленному подразделению;

— отражения в учете и документального оформления операций по оприходованию имущества (основных средств, полуфабрикатов, готовой продукции) филиалом, представительством, обособленным подразделением;

— начисления филиалом, представительством, обособленным подразделением амортизации по объектам основных средств, переданным головной организацией;

2) расчетов по текущим операциям.

В этом случае проверке подлежат расчеты по текущим операциям между головной организацией и филиалами, представительствами, обособленными подразделениями. При наличии у головной организации нескольких филиалов, представительств, обособленных подразделений аудитор устанавливает правильность расчетов между последними.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.