Введение К материальным расходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся затраты налого
Работа добавлена на сайт samzan.net:
Содержание
Введение
К материальным расходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
К материальным расходам для целей исчисления налога на прибыль относятся затраты:
- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве;
- на приобретение материалов, используемых:
- для упаковки и предпродажной подготовки;
- на проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели;
- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, а также расходы на трансформацию и передачу энергии
- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги и другие.
- связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения, расходы на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ и другие аналогичные расходы.
К материальным расходам приравниваются:
- расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
- потери от недостачи и (или) порчи МПЗ в пределах норм естественной убыли;
- технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
Стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в сумму расходов на их приобретение.
В случае если налогоплательщик в качестве материальных расходов использует продукцию собственного производства, или в состав расходов включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для производства;
- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых, в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки:
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Общий режим налогообложения
Наряду с сырьем, материалами, комплектующими, инвентарем, топливом и другими расходами к материальным расходам относятся и расходы на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
При этом к выполненным работам (оказанным услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов.
Предприниматель должен учесть, что стоимость товарно-материальных ценностей, включая посреднические вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно- материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета НДС. Исключение составляют операции, не облагаемые НДС, и налоги, включаемые в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Получается, что индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС не во всех случаях. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у индивидуального предпринимателя без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей, то в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ он имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.
В ст. 149 Налогового кодекса РФ оговорены операции, не подлежащие обложению НДС. В этих случаях суммы уплаченного поставщику НДС не относятся на вычет при расчетах с бюджетом, а включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам.
Порядок учета предусматривает, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным нормам.
Статьей 221 Налогового кодекса РФ (гл. 23 "Налог на доходы физических лиц", которая и регулирует налогообложение ПБОЮЛ, работающих по общеустановленной системе налогообложения) установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".
Также к материальным расходам порядок учета относит и недостачи и (или) порчу при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
3. Упрощенная система налогообложения
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в затраты материальные расходы. В свою очередь, п. 2 упомянутой статьи определяет: материальные расходы признаются по правилам, которые предусмотрены ст. 254 Налогового кодекса РФ.
К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика на покупку:
- сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
- инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Порядок списания материальных расходов прописан в п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Расходы являются осуществленными и оплаченными затратами. Оплатой признается момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика или выдачи наличных из кассы либо иной способ погашения задолженности (в момент такого погашения).
3.1 Расходы на сырье и материалы.
Предприниматель может уменьшить свой доход на стоимость сырья и материалов при соблюдении двух условий:
- сырье и материалы отпущены в производство;
- стоимость материалов и сырья оплачена поставщикам.
Для отражения затрат на материалы в Книге учета необходимы как минимум три документа:
- Первый - это накладная, по которой материалы были оприходованы на склад предприятия от поставщика. Она подтверждает, что право собственности на эти материалы перешло к покупателю.
- Второй - это внутренняя накладная, требование - накладная или лимитно-заборная карта. На основании этих документов материалы передаются в производство.
- Третий документ - платежное поручение с отметкой банка или квитанция к приходному кассовому ордеру, которые указывают на то, что материалы оплачены.
В графе 2 разд. I Книги учета нужно указать номер и дату документа, на основании которого материалы были переданы в производство, а также номер и дату документа на оплату приобретенных материалов.
3.1.1 Оценка стоимости материалов, списанных в производство.
Статья 254 Налогового кодекса РФ разрешает оценивать списанные материалы по:
- стоимости единицы запасов;
- средней стоимости;
- стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Теоретически предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, может оценивать материалы, списанные в производство, любым из перечисленных способов. Однако на практике организовать такой учет будет достаточно сложно. Если предприниматель в течение месяца приходует несколько партий однородных материалов, то целесообразно оценивать использованные материалы методом ФИФО. При этом, чтобы не запутаться, оплачивать материалы лучше в той последовательности, в которой они поступили на склад предприятия.
3.1.2 Затраты, связанные с приобретением материалов.
Согласно п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ в стоимость материалов помимо цены приобретения включаются также:
- комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
- ввозные таможенные пошлины и сборы;
- расходы на транспортировку;
- другие затраты, связанные с приобретением материальных ценностей.
Чтобы эти затраты были признаны расходами в целях расчета единого налога, они должны быть оплачены. Таким образом, если при покупке материалов предприниматель понес дополнительные затраты, то стоимость материалов можно будет признавать в качестве расходов только при одновременном выполнении трех условий:
- стоимость материалов оплачена поставщику;
- материалы списаны в производство;
- затраты, связанные с приобретением материалов, оплачены.
3.1.3 Учет импортных материалов.
При ввозе материалов на таможенную территорию РФ предприятие должно уплатить НДС, таможенную пошлину и сборы. Иначе товары не выпустят с таможенного терминала.
Сумму НДС, уплаченную на таможне, можно сразу списать на расходы предприятия. А вот таможенную пошлину и таможенные сборы нужно включить в стоимость приобретенных материалов.
Обратите внимание: стоимость импортного товара, которая выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты, а не на дату оприходования товара.
3.2. Расходы на коммунальное обслуживание.
Коммунальные платежи в закрытом перечне расходов отдельно не упомянуты. Однако это не значит, что их нельзя учесть при расчете единого налога.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ в состав материальных расходов включаются расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели, выработку всех видов энергии и отопление зданий. Поэтому коммунальные платежи уменьшают доходы при расчете единого налога. В этом случае они отражаются в Книге учета доходов и расходов на основании актов, которые выдает снабженческая организация. Понятно, что коммунальные расходы должны быть оплачены. При этом не имеет значения, какой деятельностью занимается предприниматель - производственной, торговой либо любой другой. Ведь без электроэнергии, отопления и водоснабжения невозможно вести никакую деятельность. А значит, эти расходы обоснованны.
Еще один вид расходов, которых раньше в закрытом перечне не было, появится в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Это затраты на вывоз твердых бытовых отходов. Надо сказать, что в настоящее время в качестве коммунальных услуг можно списать только лишь затраты на отопление, воду и энергию. А вот, скажем, расходы на вывоз мусора - нельзя, так как они не перечислены в ст. 254 и не указаны в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 30 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/108). С 2008 г. проблема будет решена.
3.3 Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций.
Расходы на оплату работ и услуг сторонних организаций прямо в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не упомянуты. Однако они входят в состав материальных расходов налогоплательщиков, уплачивающих налог на прибыль (пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Очевидно, что перечень материальных расходов для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, должен быть точно таким же, как и у коммерсантов, уплачивающих НДФЛ (расходы тут формируются также по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ).
Предприниматель, уплачивающий единый налог с разницы между доходами и расходами, может учесть стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль над соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
3.4 Затраты на хозяйственные нужды.
Предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, для обеспечения нормальных санитарно- гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте приобретают хозяйственные товары и товары бытовой химии. Скажем, туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, губки для посуды, салфетки из нетканого материала. А также чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха.
Все эти затраты предприниматель вправе учесть при расчете единого налога в качестве материальных расходов. Дело в том, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ к таковым расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Следовательно, суммы, потраченные "упрощенцем" на покупку хозяйственных товаров и предметов бытовой химии, относятся к расходам на хозяйственные нужды. А раз так, фирма может уменьшить на них свои налогооблагаемые доходы. Однако учтите: тут не стоит забывать о принципах признания расходов - они должны быть обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Со вторым условием все ясно - у бухгалтера наверняка на руках будут документы: чеки, накладные, счета-фактуры и т.п. А вот в отношении обоснованности возникают вопросы: есть ли какие-нибудь нормы списания расходов на хозяйственные нужды? Минфин России в Письме от 1 сентября 2006 г. N 03-11-04/2/182 указывает, что таких норм нет. Стоимость товарно- материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением хозяйственных товаров.
Расходы на обслуживание ККТ. Благодаря поправкам п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ дополнится новым пп. 35. Согласно ему в расходы можно будет относить затраты на обслуживание контрольно-кассовой техники. Сейчас расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники прямо ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. Однако это не значит, что такие затраты предприниматель не вправе включить в расчет единого налога.
Предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать положения, предусмотренные Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"".
Таким образом, применение ККТ является обязанностью каждого предпринимателя, использующего упрощенный режим налогообложения.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по оказанию услуг, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
То есть фирмы и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и рассчитывающие единый налог с доходов за минусом расходов, вправе учитывать в составе расходов затраты по техническому обслуживанию и ремонту ККТ, произведенные согласно договору с центром технического обслуживания (ЦТО). Ведь данные затраты относятся к материальным расходам (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Кстати, с таким подходом согласны и столичные налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 26 апреля 2004 г. N 21-08,21-09/28428).
По мнению налоговиков, чтобы включить затраты по техническому обслуживанию и ремонту ККТ, необходимо одновременное выполнение сразу двух условий:
- расходы по договору с центром технического обслуживания должны быть фактически оплачены;
- работы (услуги) по договору должны быть фактически выполнены.
Однако договор с ЦТО заключается на определенный период, в течение которого центр обязуется установить ККТ, проводить планово-профилактические работы, гарантийный ремонт, доставлять расходные материалы и т.д. И как правило, деньги вносят единовременно. В этом случае сумму оплаты по договору с ЦТО включают в состав расходов постепенно частями в течение срока, на который заключен договор.
В составе расходов можно также учесть стоимость контрольно-кассовых лент, красящих лент и краски для печатающего механизма ККТ (Письмо УМНС России по г. Москве от 6 января 2004 г. N 21-09/00507 "Об учете затрат на ведение кассового хозяйства"). А также стоимость использованных тонеров, картриджей, чековой ленты при условии, что это стационарные аппараты (POS-терминалы) (Письмо Минфина России от 17 мая 2005 г. N 03-03-02-04/1/123).
3.5 Расходы на спецодежду.
Перечень расходов, приведенных в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Это значит, что предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые указаны в этом списке.
Несмотря на то что затраты на приобретение предпринимателем специальной одежды прямо не указаны в перечне расходов, предусмотренных ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при расчете единого налога предприниматель может включить в состав расходов стоимость спецодежды. Об этом говорится в Письме Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/2/34.
Те предприниматели, которые рассчитывают налог по ставке 15 процентов, уменьшают полученные доходы на сумму материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Размер полученных доходов определяется по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ говорится, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты на приобретение спецодежды. Следовательно, предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить ее стоимость в расходы по этой статье в момент передачи в эксплуатацию.
По мнению Минфина, необходимыми условиями признания расходов являются их обоснованность и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Иными словами, расходы на приобретение спецодежды должны быть экономически оправданны. Кроме того, необходимость выдачи спецодежды работникам конкретной профессии должна быть предусмотрена законодательством РФ.
Речь в данном случае идет о Трудовом кодексе. Согласно ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель должен обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.
Кроме того, ст. 14 Федерального закона от 17 июля 1999 г. N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу) закреплено, что предоставление работникам бесплатных средств индивидуальной защиты (спецодежды, спецобуви и т. д.) является обязательным условием обеспечения безопасных условий и охраны труда.
В Письме Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/2/34 указано, что выдача средств индивидуальной защиты работникам осуществляется в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. N 51. В Правилах указано, что спецодежда и спецобувь могут выдаваться работникам только тех профессий и должностей, которые предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты, приведенных в Постановлениях Минтруда России от 29 декабря 1997 г. N 68, от 30 декабря 1997 г. N 69 и от 31 декабря 1997 г. N 70.
Следовательно, делают вывод чиновники, при расчете единого налога предприниматель не может учесть расходы на спецодежду, которая выдана работникам:
- сверх норм, установленных законодательством РФ;
- профессии и должности которых не указаны в Типовых отраслевых нормах.
Этой же точки зрения придерживаются налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.
На самом деле никаких ограничений по выдаче средств индивидуальной защиты Налоговым кодексом РФ не установлено. Расходами в целях расчета налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Поэтому при расчете единого налога можно учесть и защитные средства тех работников, чьи профессии не указаны в Постановлениях Минтруда, но только при условии, что рабочие места таких сотрудников прошли специальную аттестацию.
"Малоценные" основные средства. Согласно п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ к основным относятся только те объекты, которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются для целей налогообложения амортизируемым имуществом. Статья 256 Налогового кодекса РФ уточняет, что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ затраты на покупку имущества, которое не является амортизируемым, учитываются в составе материальных расходов. Добавим, что стоимость такого имущества списывают в расходы только после ввода его в эксплуатацию. Такие разъяснения приводил и Минфин России в Письме от 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83.
2. Экспрессанализ финансового состояния
3. Цель высказывания Обмен мыслями общение Сообщение передача научных
4. Экономическая добавленная стоимость и Рыночная добавленная стоимость
5. сфера сервиса сфера услуг и сервисная деятельность очень разноречивы
6. Нет ни одного слова которое бы начиналось на букву Ы
7. Тема 1 Анализ уровня самоокупаемости и рентабельности Произвести анализ прибыльности капитала предприят
8. тематика для студентів ІЗДН Галузь знань- 1401
9. Тема- Вычисление корней не линейного уравнения выполнил студент Дюмеев Данил АК110
10. 1Общие характеристики потребителя5 1
11. Вопросы к зачету по дисциплине «государственные и муниципальные финансы»
12. Glerin mrgint Шляпка гриба в диаметре приблизительно 14 см вначале форма колокольчатая или же выпуклая
13. а Во время путешествия вы познакомитесь и увидите- Старая Рига Церкви многовековая архитектура с че
14. Соціологія освіти
15. Б класу Проніна Єлизавета Асмолова Альона ПР
16. Физические явления модели величины
17. на тему- Совершенствование планирования фонда оплаты труда на предприятии и его структурных подразделения
18. Реферат- Защита продовольствия, источников воды и сельскохозяйственных животных от оружия массового поражения
19. Аналогия и гипотеза
20. Реферат- Оптина пустынь в жизни Гоголя