Будь умным!

У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

ТЕМА 6. ДОСЛІДНА СТАДІЯ СУДОВОБУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТЗИ ПЛАН 6

Работа добавлена на сайт samzan.net:


ТЕМА 6. ДОСЛІДНА СТАДІЯ СУДОВО-БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЕКСПЕРТЗИ

ПЛАН

6.1. Експертне дослідження операцій з коштами та за розрахунками.

6.2. Експертне дослідження операцій з товарно-матеріальними цінностями.

6.3. Експертне дослідження операцій по розрахунках з оплати праці.

6.1. Експертне дослідження операцій з коштами та за розрахунками.

Методика експертного дослідження (локальний стандарт СБЕ) грошових і розрахункових операцій містить наступні складові:

  1.  Напрями експертного дослідження операцій з грошовими коштами  підприємства:
  2.  стан збереження коштів у касі підприємства – в процесі вивчення цього об’єкта необхідно дослідити, яким чином організовано дотримання порядку ведення касових операцій в частині обладнання приміщення;
  3.  закріплення матеріальної відповідальності за збереження коштів у касі підприємства – процедура вивчення даного об’єкта експертного дослідження передбачає перевірку наявності та оформлення договорів про повну матеріальну відповідальність касирів, виконання основних вимог щодо добору професійних кадрів на предмет їх відповідності кваліфікаційним нормам і правилам приймання на роботу касира;
  4.  поточні операції з готівкою – в процесі дослідження даного об’єкта вивчають зміст і реальність здійснених господарських операцій, виконання касової дисципліни: дотримання встановленого ліміту готівки в касі, своєчасність і повноту здачі готівки до банку на поточний рахунок, дотримання правил розрахунків готівкою, правильність оформлення касових документів, перевірку достовірності і правомірності здійснених касових операцій, зокрема, оприбуткування і видачі готівки тощо;
  5.  операції з грошовими коштами на рахунках в банку – здійснюється перевірка відповідності залишків у виписках банків з поточного і валютного рахунків, проводиться контроль наявності всіх виписок банку і первинних документів до них, здійснюється перевірка своєчасності проведення операцій по зарахуванню банком грошових коштів підприємства та перерахування за призначенням, проводиться перевірка обґрунтованості використання грошових коштів з поточного і валютного рахунків підприємства і т. д.;  
  6.  бухгалтерський облік касових операцій – проводиться суцільне дослідження законності та достовірності розрахунків готівкою, повноти і правильності оформлення касових документів, визначення залишку грошей у касі, правильності узагальнення підсумків і відображення на рахунках бухгалтерського обліку;
  7.  розрахункові операції підприємства – в процесі вивчення цього об’єкта СБЕ досліджується стан дотримання розрахунково-платіжної дисципліни за всіма видами розрахунків, встановлюється наявність фактів порушень чинних нормативно-правових актів щодо правомірності, доцільності та обгрунтованості управлінських рішень при здійсненні розрахункових операцій тощо;
  8.  нестача коштів та збитки, виявлені ревізією – в процесі вивчення даного об’єкта СБЕ необхідно встановити, наскільки обґрунтовано ревізія визначила розмір збитків, а також хто і в якій мірі повинен нести відповідальність за заподіяну підприємству шкоду.

2. Джерела інформації для проведення СБЕ грошових і розрахункових операцій:

1. Законодавчі, нормативно-правові акти, довідкові та інструктивні матеріали, що регламентують організаційні та методичні принципи здійснення грошових і розрахункових операцій на підприємствах України:

  1.  Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами);
  2.  Закон України «Про бухгалтерських облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV;
  3. Закон «Про застосування реєстраторiв розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 01.06.2000 № 1776-III;
  4. Закон України «Про платіжні системи та переказ грошей в Україні» від 05.04.2001 № 2346- III;
  5. Постанова кабінету міністрів України «Про затвердження порядку оцінки збитку від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22.01.96 №116 (зі змінами і доповненнями);
  6. Постанова кабінету міністрів України  «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон» від  06.05.2001 № 423;
  7.  Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затв. Постановою правління НБУ від 15.12.2004 № 637;
  8.  Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв. Наказом МФУ від 24.06.05 №88;
  9. Положення про форму і зміст розрахункових документів, затв. Наказом ДПА від 01.12.2000 № 614;
  10.  Положення (стандарти) бухгалтерського обліку (П(С)БО): П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затв. Наказом МФУ від 07.02.2013 р. № 73; П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», затв. Наказом МФУ від 08.10.99 № 237; П(С)БО 11 «Зобов’язання», затв. Наказом МФУ від 31.01.2000 № 20;
  11. Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затв. Наказом ДПА 01.12.2000 № 614;
  12. Про затвердження форми посвідчення на відрядження, затв. Наказом ДПА України 28.07.97 № 260;
  13.  Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затв. Наказом МФУ від 11.08.94 № 69 (зі змінами і доповненнями);
  14.  Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затв. Постановою НБУ від 29.03.2001 №135;
  15. Інструкція про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валютах, затв. Постановою НБУ 27.05.96 №121;
  16. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених та використаних довіреностей на отримання цінностей, затв. Наказом МФУ від 16.05.96 №99 (в редакції від 19.10.2000 р.);
  17.  Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затв. Наказом МФУ від 13.03.98 №59 (зі змінами і доповненнями);
  18. Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку, затв. Наказом МФУ від 29.12.2000 №356;
  19. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. Наказом МФУ 30.11.99 № 291.

2. Фактографічна інформація:

  1.  висновки різних видів судових експертиз (криміналістичні, почеркознавчі, товарознавчі, специфічні тощо)
  2.  первинні документи – касові прибуткові та видаткові ордери, акції, облігації, векселі, розрахунково-платіжні відомості, платіжні доручення, платіжні доручення – вимоги, чекові книжки, виписки установ банків з поточного та валютного рахунків підприємства, квитанції, договори про матеріальну відповідальність, акти інвентаризацій каси і т. д.;
  3.  облікові регістри – журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів, журнал реєстрації платіжних доручень, касова книга, звіт касира, регістри аналітичного і синтетичного обліку за рахунками:
  4.  Журнал 1за кредитом рахунків 30 „Каса”, 31 „Рахунки в банках”, 33 ”Інші кошти” та відомості 1.1 (за дебетом рах. 30), відомості 1.2 (за дебетом рах. 31), відомості 1.3 (за дебетом рах. 33).
  5.  Журнал 3 Розділ I. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів (за кредитом рахунків 34 „Короткострокові векселі одержані”, 36 „Розрахунки з покупцями і замовниками”, 37 „Розрахунки з різними дебіторами” та відомостей: 3.1. «Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями і замовниками» (за дебетом рах. 36); 3.2. «Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами» (за дебетом рах. 37), 3.4 «Відомість аналітичного обліку виданих і отриманих векселів» (за дебетом рах. 34).
  6.  Журнал 4 Розділ II. Облік капітальних і фінансових інвестицій та інших необоротних активів (за кредитом рах. 35 „Поточні фінансові інвестиції”) та відомості 4.2 «Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій» (за дебетом рах. 35).
  7. головна книга.
  8.  звітність – баланс (звіт про фінансовий стан); звіт про рух грошових коштів (за прямим методом),
  9.  акти документальних ревізій та перевірок грошових і розрахункових операцій, проведених до призначення СБЕ;
  10.  інформація правоохоронних органів, яка знаходиться у матеріалах розслідуваних справ.  

3. Методичні прийоми експертного дослідження грошових і розрахункових операцій:

  1.  розрахунково-аналітичні методичні прийоми СБЕ – застосовуються для аналізу повноти оприбуткування готівки в касу підприємства, вивчення кредитно-розрахункових відносин і т. д. (економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи);
  2.  документальні методичні прийоми СБЕ – застосовуються для дослідження об’єкта та базуються на використанні бухгалтерської інформації, зафіксованої у відповідних документах (нормативно-правове регулювання, інформаційне моделювання, експертизи різних видів, дослідження документів).   

Найбільш поширені способи розкрадання готівки з каси:

1. Розкрадання грошових коштів, призначених для виплати заробітної плати. 

За рахунок арифметично-технічного завищення в останні й колонці розрахунково-платіжної відомості „До видачі” загальної суми готівки. Ці підроблення м. б. викриті шляхом підрахунку підсумків у розрахунково-платіжних відомостях як по горизонталі так і по вертикалі. Кінцеву суму порівнюють із сумою, зазначеною у видатковому касовому ордері та в первинних документах по нарахуванню заробітної плати.

Документування підроблень, викритих шляхом арифметичної перевірки розрахунково-платіжної відомості, здійснюється на підставі таких документів:

  1.  розрахунково-платіжна відомість або платіжна відомість;
  2.  видатковий касовий ордер;
  3.  журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;
  4.  касова книга, звіт касира;
  5.  наряди на оплату праці або табелі обліку робочого часу.

2. Розкрадання готівки з каси шляхом підроблення авансових звітів (збільшують строки перебування у відрядженні та кількість осіб, які перебували у відрядженні). Для виявлення такого способу розкрадання аналізуються наступні дані:

- посвідчення про відрядження;

- касова книга, звіт касира;

- видатковий касовий ордер;

- авансові звіти з усіма виправдувальними документами;

- відомості зустрічних перевірок з підприємствами, куди виїжджали у відрядження відповідні працівники;

- пояснення осіб, у т.ч. й тих, хто має службові відносини з працівниками, і (дійсно чи фіктивно) перебували у відрядженні.

Крім того, перевіряється, чи не підписували працівники підприємства службових документів у дні, коли вони «перебували» у відрядженні. При перевірці списання грошей по касі особливу увагу необхідно приділяти аналізу документів на видачу грошей, а також бухгалтерських записів у регістрах бух. обліку за рахунками 372 «Розрахунки з підзвітними особами» та 30 «Каса».     

3. Розкрадання готівки шляхом підроблення виписки банку. У випадку відсутності чи неналежного стану контролю з боку головного бухгалтера облікової документації по банківських операціях, касир шляхом маніпуляції з виписки банку може привласнити певну суму грошових коштів (необхідно звіряти дані корінців чеків з даними виписок з поточних рахунків в банках – така ситуація ймовірна у випадках наявності у касира чистих (запасних), підписаних керівником і головним бухгалтером підприємства, грошових чеків). Для того, щоб приховати не оприбуткування грошей по касі, касир після одержання виписок з р/р  в банку підробляє шифр операцій. Наприклад, шифр операції «видано готівкою» виправляється на шифр операції «знято за платіжною вимогою». При цьому в чеку виписується така сума, на яку в касира є копії платіжних вимог минулих звітних періодів.

Розкрадання  виявляється шляхом аналізу таких документів:

- виписки з р/р в банку, які знаходяться в бухгалтерії підприємства;

- виписки з р/р  (оригінал), що знаходяться в банку;

- прибутковий касовий ордер;

- журнал реєстрації прибутових і видаткових касових ордерів;

- касова книга, звіт касира;

- корінці чекових книжок;

- платіжні вимоги, рахунки та накладні підприємств-постачальників.

Необхідно проаналізувати бух. записи у регістрах рах. 31 «Рахунки в банках» і 30 «Каса».

4. Розкрадання грошових коштів шляхом часткового або повного їх неоприбуткування у касі підприємства. Логічний механізм цього виду розкрадання полягає у тому, що касир не проводить по касі окремі документи, привласнюючи зазначену в них суму грошей (за продані МЦ, автотранспортні послуги тощо). Перевірка інформації про розкрадання грошових коштів таким способом здійснюється шляхом зіставлення та аналізу документів, що відображають не лише рух грошових потоків, але й наявність і динаміку обсягу матеріальних цінностей:

  1.  прибутковий касовий ордер;
  2.  квитанція до прибуткового касового ордера;
  3.  журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;
  4.  касова книга, звіт касира;
  5.  накладні на видачу МЦ;
  6.  товарно-транспортні накладні;
  7.  звіт зав. складом про рух МЦ.

В процесі проведення СБЕ цього виду розкрадання готівки вимагають письмових пояснень у: касира, зав. складом, працівників, які вносили готівку в касу підприємства, інших осіб, причетних до розкрадання.   

5. Розкрадання грошових коштів шляхом привласнення депонованих сум. Механізм такого розкрадання у тому, що касир у змові з бухгалтером підробляють підпис депонента в розрахунково-платіжній відомості (або депонентській відомості, або видатковому касовому ордері). За з/п, яка не одержана своєчасно, працівник пізніше звертається в бухгалтерію, тому на практиці привласнення депонентської з/п порівняно з привласненням ін. видів грошової винагороди зустрічається рідко.

Для виявлення та документування даного способу розкрадання грошових коштів необхідно проаналізувати такі документи:

  1.  розрахунково-платіжна відомість (або платіжна відомість);
  2.  депонентська відомість;
  3.  видатковий касовий ордер;
  4.  особовий рахунок та картка депонента;
  5.  журнал реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів;
  6.  касова книга, звіт касира;
  7.  накази про прийняття на роботу та звільнення з роботи;
  8.  розрахунково-платіжні відомості, ін. службові документи за попередній період, в яких містяться підписи депонентів.

При вчиненні даного виду правопорушень м. б. призначена почеркознавча експертиза.

6.2. Експертне дослідження операцій з товарно-матеріальними цінностями.

Методика експертного дослідження (локальний стандарт СБЕ) операцій  з МЦ містить наступні складові:

1. Напрями експертного дослідження операцій  з МЦ:

  1.  оприбуткування МЦ за кількістю, якістю та ціною – досліджується обгрунтованість та повнота оприбуткування ТМЦ за даними б/о, відповідність їх за якістю супровідним документам, аналізуються ціни придбання матеріальних ресурсів тощо;
  2.  стан збереження МЦ – досліджується відповідність стану складського господарства основним вимогам збереження матеріальних ресурсів;
  3.  закріплення матеріальної відповідальності – превіряється фактичне закріплення матеріальної відповідальності за даними договорів про матеріальну відповідальність, складеними між адміністрацією підприємства і конкретними працівниками;
  4.  дотримання норм витрат матеріалів на виробництво – перевіряється обгрунтованість затверджених норм витрат МЦ на виробництво продукції та аналізується рівень їх дотримання;
  5.  псування МЦ – дослджуються об’єктивні та суб’єктивні причини, що зумовили дане негативне явище, встановлюються особи, відповідальні за завдані збитки;
  6.  превинна документація з обліку МЦ – досліджується достовірність та повнота відображення господарських операцій, пов’язаних із придбанням, внутрішнім переміщенням та використанням ТМЦ;
  7.  регістри аналітичного і синтетичного обліку МЦ – дослджуються питання повноти, об’єктивності відображення та взаємозв’язку здійснених господарських операцій; 
  8.  нестачі МЦ та збитки, виявлені ревізією, їх обґрунтованість і відповідальність конкретних посадових осіб – експертизою узагальнюються всі об’єкти експертного дослідження, в межах яких ревізією виявлені зловживання, нестачі та збитки, уточнюються розміри цих збитків, їх відповідність даним б/о, матеріалам правоохоронних органів, обґрунтовується достовірність встановлення матеріальної відповідальності конкретних працівників і посадових осіб підприємства, уточнюється розмір відшкодування завданих збитків в розрізі винних осіб.

2. Джерела інформації для проведення СБЕ операцій з МЦ:

1. Законодавчі, нормативно-правові акти, довідкові та інструктивні матеріали, що регламентують організаційні та методичні принципи здійснення  операцій з МЦ:

  1.  Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами);
  2. Закон України «Про бухгалтерських облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV;
  3. Постанова кабінету міністрів України «Про затвердження порядку оцінки збитку від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей» від 22.01.96 №116 (зі змінами і доповненнями);
  4. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв. Наказом МФУ від 24.06.05 №88;
  5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затв. наказом МФУ від 20.10.1999 р. № 246 зі змінамиі доповненнями;
  6. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затв. Наказом МФУ від 11.08.94 № 69 (зі змінами і доповненнями);
  7. Інструкція про порядок реєстрації виданих, повернених та використаних довіреностей на отримання цінностей, затв. Наказом МФУ від 16.05.96 №99 (в редакції від 19.10.2000 р.);
  8. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон, затв. Наказом МФУ від 13.03.98 №59 (зі змінами і доповненнями);
  9. Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку, затв. Наказом МФУ від 29.12.2000 №356;
  10. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затв. Наказом МФУ 30.11.99 № 291.

2. Фактографічна інформація міститься, переважно, у документах, які додаються до акта ревізії:

  1.  порівняльні відомості результатів інвентаризації;
  2.  контракти на поставку МЦ;
  3.  договори про матеріальну відповідальність;
  4.  первинні документи з надходження МЦ  – товарно-транспортні накладні, акти на оприбуткування ТМЦ, комерційні акти, щоденники, реєстри т. д.;
  5.  документація  про витрати ТМЦ – акти на списання сировини і матеріалів (будівельних матеріалів тощо);
  6.  облікові регістри –
  7.  Журнал 5 «Облік витрат»  Розділ  III за кредитом рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 26  «Готова продукція» 28 «Товари»  із застосуванням рахунків класу 9 «Витрати діяльності»;
  8.  Журнал 5 А «Облік витрат»  Розділ  III А за кредитом рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 26  «Готова продукція» 28 «Товари»  із застосуванням рахунків класу 8 «Витрати за елементами» і 9 «Витрати діяльності»;
  9. «Відомість аналітичного обліку запасів» 5.1.
  10. головна книга.
  11.  звітність – баланс (звіт про фінансовий стан) підприємства;
  12.  інформація правоохоронних органів, яка знаходиться у матеріалах розслідуваних справ.  

3. Методичні прийоми експертного дослідження операцій з МЦ:

  1.  розрахунково-аналітичні методичні прийоми СБЕ – економічний аналіз, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи;
  2.  документальні методичні прийоми СБЕ – нормативно-правове регулювання, інформаційне моделювання, експертизи різних видів, дослідження документів).   

Найбільш поширені випадки порушень, зловживань і крадіжок ТМЦ

у виробничій сфері:

1. Розкрадання МЦ шляхом неповного їх оприбуткування при надходженні від постачальників.

Шляхом логічної, формальної та аналітичної перевірки досліджують:

  1.  договір постачання МЦ;
  2.  товарно-транспортні накладні;
  3.  акт приймання матеріалів;
  4.  комерційний акт;
  5.  розрахунково-платіжні документи;
  6.  виписки з поточного рахунка в банку;
  7.  звіт про рух тари;
  8.  регістри аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
  9.  навантажувально-розвантажувальні документи.

При необхідності застосовують зустрічну перевірку документів та взаємний контроль операцій.

2. Розкрадання сировини чи готової продукції шляхом складання фіктивних актів на сортування і сушіння або завищення реальних даних про кількість відходів.

Виявлені в процесі арифметичної, логічної та аналітичної перевірки документів і взаємного контролю операцій невідповідності щодо кількості обробленої сировини чи продукції, відображеної в акті на сортування і сушіння й табелі обліку робочого часу, а також протиріччя щодо строків роботи сортувальних та очищувальних машин і дати складання вкта на сортування і сушіння сировини чи продукції, свідчать про факт їхнього розкрадання.

Для повного підтвердження цієї гіпотези необхідно ознайомитися із сортовими посвідченнями, які містять інформацію про відповідність вимогам стандартів за вологістю і засміченістю. Експертне дослідження даного виду розкрадання МЦ передбачає також необхідність проведення інвентаризації з метою встановлення наявної кількості сировини чи продукції, відходів, механічних домішок.

3. Розкрадання ТМЦ шляхом застосування завищених обсягів природних втрат.

Даний вид зловживань з боку МВО здійснюється переважно під час оформлення результатів інвентаризації, коли встановлено нестачі ТМЦ, а також в результаті неправильно проведених розрахунків обсягу списання природних втрат на підставі завищених норм природного убутку конкретних матеріалів.

Перевіряють наступні документи:

  1.  інвентаризаційні описи;
  2.  порівняльні відомості;
  3.  акт інвентаризації;
  4.  товарно-транспортні накладні;
  5.  лімітно-забірні картки;
  6.  затверджені норми природних втрат;
  7.  прибутково-видаткові документи;
  8.  звіти МВО.

6.3. Експертне дослідження операцій по розрахунках з оплати праці.

1. Напрями експертного дослідження операцій по розрахунках з оплати праці є :

1) дослідження документів, які визначають штатну дисципліну на конкретному підприємстві;

2) дослідження документів на підставі яких встановлені тарифні ставки і оклади працівникам підприємства, організацій і установ України;

3) дослідження документів, які є підставою для нарахування оплати праці працівників, в т. ч. і тих, що працюють за сумісництвом;

4) дослідження стану розрахунків з оплати праці із зіставленням показників поточної і річної звітності з даними аналітичного і синтетичного обліку заробітної плати.

2. Джерела інформації для проведення СБЕ операцій по розрахунках з оплати праці:

1) Законодавчі, нормативно-правові акти, довідкові та інструктивні матеріали, що регламентують організаційні та методичні принципи здійснення  операційпо розрахунках з оплати праці:

Назва законодавчо-нормативного акта, номер і дата його введення дію

Зміст законодавчо-нормативної інформації і її використання при проведенні СБЕ

Кодекс законів про працю України у редакції Закону України№357/96-ВР.: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/357/96-%E2%F0

Визначення заробітної плати, Мінімальної заробітної плати. Індексації заробітної плати, тарифної системи оплати праці,особливостей оплати праці на підприємствах, строки виплати заробітної плати

Податковий кодекс України: 2.12.2010 № 2755-VI [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://edu.minfin.gov.ua/TaxCodex

При утриманні ПДФО із заробітної плати працівників

Закони України  «Про оплату праці» від 24.03.95 №108/95-ВР. : [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=108%2F95-%E2%F0

Наведено визначення основних термінів, договірне регулювання оплати праці,права працівника на оплату праці та їх захист

Закони України  «Про відпустки» від 15.11.96 р. №504/96-ВР: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=504%2F96-%E2%F0

Особливості щодо надання працівникам Щорічних відпусток ,Додаткових відпусток у зв'язку з навчанням, творчих відпусток. відпустки без збереження заробітної плати  та їх оплата

Закони України  «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2464-17

Порядок нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску. Розмір єдиного внеску

Постанови Кабінету Міністрів  України «Про порядок обчислення середньої заробітної плати» від 08.02.95 р. №100: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1266-2001-%EF

Середня заробітна плата використовується бухгалтерами при обчисленні відпускних, лікарняних

Постанови Кабінету Міністрів України «Про внесення змін і доповнень до порядку обчислення середньої заробітної плати» від 30.07.99 р. №1398: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=185-97-%EF

Середня заробітна плата використовується бухгалтерами при обчисленні відпускних, лікарняних

Постанови Кабінету Міністрів України «Про обчислення середньої заробітної плати (доходу,грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним   страхуванням» від 26.09.2001 р. № 1266: [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1266-2003-%EF

Середня заробітна плата використовується бухгалтерами при обчисленні відпускних, лікарняних

Наказ Міністерства охорони здоров’я України «Про затвердження інструкції про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян» від 13.11.2001 р. №455  : [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z1005-01

Контролювати документи, що засвідчують тимчасову втрату непрацездатності, їх справжність та відповідність наказу

ПСБО 11 «Зобов’язання» [Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Зобов’язання». Затверджено наказом Мінфіну України від 31.12.99 № 318 і зареєстровано Міністерством юстиції України 19.01.2000 за №27/4248. 34 П(С)БО. – К: КНТ, 2010. –320 с.

, с. 103-105];

Заборгованість підприємства працівникам на певну дату відображається у Балансі як Поточна заборгованість та визнається згідно вимог даного ПСБО

ПСБО 26 «Виплати працівникам». [Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Виплати працівникам». Затверджено наказом Мінфіну України від 31.12.99 № 318 і зареєстровано Міністерством юстиції України 19.01.2000 за №27/4248.

Порядок виплат працівникам

«Про затвердження типових форм первинної облікової документації зі статистики праці» від 05.12.2008 № 489.

2) Фактографічна інформація

Первинні та бухгалтерські документи, які фіксують операції по нарахуванню та виплаті заробітної плати:

  1.  накази по підприємству;
  2.  трудові угоди;
  3.  договори, контракти;
  4.  штатні розписи;
  5.  документи обліку персоналу, особові картки робітників;
  6.  табель (відомість) явки на роботу та використання робочого часу;
  7.  наряд на виконання робіт;
  8.  маршрутна карта, змінний рапорт;
  9.  документи, що дають право на додаткову оплату праці, нарахування премій, надання допомоги, субсидій та компенсацій;
  10.  розрахункові та платіжні відомості;
  11.  звітність з праці і розрахунків із цільовими фондами;
  12.  регістри синтетичного обліку заробітної плати (при Журнально-ордерній формі обліку: Журнал-ордер № 10 та Журнал-ордер № 10/1; при Журнальній формі обліку: Журнал 5 або Журнал 5А та Відомість 5.1 ( виплата зар. плати та ін. обороти рах. 66 відображаються у Журанлах 1, 3, 6, 7).
  13.  записи в Головній книзі за рахунками 64 «Розрахунки за податками й платежами», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» тощо.

  1.  Методичні прийоми експертного дослідження операцій
  2.  розрахунково-аналітичні методичні прийоми СБЕ – економічний аналіз;
  3.  документальні методичні прийоми СБЕ – нормативно-правове регулювання, інформаційне моделювання, експертизи різних видів, дослідження документів).   

Найбільш поширені випадки порушень та зловживань при нарахуванні та виплаті заробітної плати та ін. виплат працівникам.

Типові приклади порушень див. розділ 6.1 лекції.

Зловживання трапляються і при застосуванні підприємствами механізму розрахунків з персоналом через систему електронних платежів, яка відповідає сучасним вимогам і гармонізована з аналогічними міжнародними ситемами і базується на використанні банківських пластикових карток. Практика проведення експертиз за таким методом виплат працівникам, невелика. Як правило, нерадиві працівники бухгалтерій підприємств здійснюють перерахування на пластикові картки сум, які не відповідають нарахуванням. При дослідженнях експертом-бухгалтером операцій по виплатах із застосуванням карткових рахунків полягає у тому, що експерт зіставляє розрахунки нарахувань з реєстрами-дорученнями банку на зарахування певних сум на картковий рахунок працівника і з документами банку про фактичне їх зарахування.

Питання для семінарських занять

  1.  Експертне дослідження операцій з коштами та за розрахунками.
  2.  Експертне дослідження операцій з товарно-матеріальними цінностями.
  3.  Експертне дослідження операцій по розрахунках з оплати праці.

Питання для самостійного опрацювання

  1.  Основні завдання та джерела судово-бухгалтерської експертизи операцій із грошовими коштами у касі.
    1.  Джерела та особливості дослідження операцій на рахунках у банку.
      1.  Особливості встановлення фактів та експертне дослідження розкрадання грошових коштів, призначених для виплати заробітної плати.
      2.  Експертне дослідження операцій з основними засобами.
      3.  Експертне дослідження правопорушень, пов’язаних із ухиленням від сплати податків.
      4.  Експертне дослідження достовірності фінансової звітності.

15




1. Вариант 7 0020060000000008-07-Дата- 27
2. - Аполлон - Эскулап - Махаон I- S- Дочь древнегреческого бога медицины Асклепия богиня здоровья- - Пана.html
3. темами массового обслуживания СМО примерами которых могут быть- Билетные кассы; Ремонтные мастерс
4. Культурология Москва СанктПетербург Киев 2005 Издательский дом
5. I wnt you to be hppy. Becuse it will mke you feel better.1
6. В каком слове не совпадает количество букв и звуков пациенты 2
7. на тему Прибори які використовуються для дослідження біологічних структур
8. For this reson the ntionl government of the United Sttes is clled the federl government
9. реферат дисертацiї на здобуття наукового ступеня кандидата медичних наук ОДЕСА 2000 Дисе
10. Пьер Буагильбер
11. Тема- ПОНЯТИЕ И СОДЕРЖАНИЕ МЕНЕДЖМЕНТА Понятия менеджмент и менеджер быстро вошли в словарный запас
12. його використовують головним чином як антисептик значно більшої уваги він заслуговує у соціальному аспект
13. Лекция 2. Кодирование символьной информации Кодирование информации в ЭВМ одна из задач теории кодирования
14. тема нашої літератури
15. Методические рекомендации для практических занятий Тема- Нарушение периферического кровообращ
16. темах. 6. Фотосинтез факторы оказывающие влияние на интенсивность процесса фотосинтеза
17. I ФОРМИРОВАНИЕ НОВОЙ РОССИЙСКОЙ ГОСУДАРСТВЕННОСТИ Исчезновение СССР с политической карты мира демонтаж с
18. тема измерения не имеет значения и там он приобретает уже совсем иной смысл.html
19. тема члены которой могут строить свои отношения на основе принципов формального равенства без вмешательств
20. нибудь туда где о Новом годе срубленных елках жутких пробках и прочей праздничной атрибутике слыхом не слы.html

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе