Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Налоговое законодательство Российской Федерации. 13
6.1. Понятие налогового законодательства
Традиционно в советской теории государства и права понятием «законодательство» охватывались акты государ ственных органов различных уровней, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации,— создание системы законов о налогах прямо го действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.' Именно законода тельная основа налогов, исключающая возможность нео днозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налого плательщиков.
Поэтому, следуя ориентации российского законодателя и учитывая опыт зарубежных демократических государств, следует однозначно сказать, что понятием«налоговое зако нодательство» должны охватываться только законы Рос сийской Федерации, республик в составе Российской Фе дерации, решения органов власти субъектов федерации, которые изданы на основе Конституции и законов Россий ской Федерации и в пределах полномочий, предоставлен ных этим органам Конституцией Российской Федерации.
В действительности налоговые отношения регулируются не только законами, но и другими актами, в том числе и подзаконными. Возможность этого вытекает из закона «06
^ Это позиция была четко выражена председателем Комиссии Верховного Совета РСФСР по бкзджету, планам, налогам и ценам Ю.Ворониным. См: Система налого обложения в РСФСР: Кординальная реформа. //Экономика и жизнь, 1991, № 45.
105
Основы налогового право
основах налоговой системы в Российской Федерации»', закона РСФСР от 21 марта 1991 г.«О Государственной на логовой службе РСФСР»2 и др. Так, статья 25 закона «06 основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает, что инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Госу дарственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики и финансов Российской Федерации (с мар га 1992 г. Министерством финансов Российской Федерации).
Ведомственные акты занимают особое место в регулиро вании налоговых отношений. Зачастую, и в большинстве случаев обоснованно, они вызывают к себе негативное от ношение: на практике инструкциями нередко искажается содержание законов, бюрократизируется система отноше ний, ущемляются нрава и законные интересы налогопла тельщиков. Важно помнить, что ведомственные инструк ции не могут устанавливать или изменять налоговые обя зательства налогоплательщиков, их назначение — регла ментировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правиль ным и своевременным взиманием налогов.
Именно таково значение инструкций в соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Россий ской Федерации^ в подпункте«в» пункта 16 которого за писано, что центральный аппарат Государственной налого вой службы анализирует отчетные статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методи ческих указаний и других документов по применению за-
' Ведомости Съезда народных депутатов Росскй^хой Федерации и Верховного Со вета Российской Федерации, 1992, No 11, cf.5•'^^7; с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Российской Федерации от 16 июля 1992 г., от 22 декабря 1992 г., от 21 мая 19931-.— Ведомости Съезда народных депутатов И Верховного Совета Российской Федерации, 1992, №34, а-.1976: 1993, No 4, ст.118; No 23, ст.824.
2 Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР м Верховного Совета РСФСР, 1991, No15,CT.492.
3 Утверждено Указом Президента Российосой Федерации от 31 декабря 1991 т.яО Государственной налоговой службе Российской Федерации», — Российская газета, 1992, 13 янсоря 1992 г.
Основные положения теории налогового права
конодательных актов о налогах и других платежах в бюд жет.'
Однако в ряде случаев акты Государственной налоговой службы могут иметь нормативное значение и нарушение их влечет за собой административную ответственность. Это возможно, во-первых, когда издание нормативных актов по тому или иному вопросу прямо отнесено законодатель ством к компетенции Государственной налоговой службы. Например, в соответствии с подпунктом «с» пункта 16 По ложения о Государственной налоговой службе ее цент ральный аппарат самостоятельно разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных докумен тов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет. Это возможно также, во-вторых, когда имеется прямое законодательное поручение Государствен ной налоговой службе урегулировать тот или иной воп рос. Например, пункт 5 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.«О порядке введения в действие закона Российской Федерации «О на логе на прибыль предприятий и организаций^ прямо предписывает Государственной налоговой службе по согла сованию с Министерством экономики и финансов Российс кой Федерации разработать и довести до предприятий и организаций норма тивные документы, обеспечивающие взимание налога на прибыль в соответствии с законом Рос сийской Федерации«0 налоге на прибыль предприятий и организаций^. Однако при издании этих документов Го сударственная налоговая служба действует исключительно в рамках закона, не имеет права изменять или искажать смысл той или иной его статьи. Общая задача издаваемой на основе поручения инструкции " обеспечить взимание налога в соответствии с законом. По определению условий взимания налога налоговая администрация не располагает властью. В статье II закона об основах налоговой системы
См. также: пункт 6 письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 31 мая 1994 г. nq С1-7/ОП-373. — Вестник Высшего Арбитражного Суда Рас пиской Федерации, 1994, №8{21).
- Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Со вета Российской Федерации - 1992, Noll, Ст.526.
•- Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Со вета Российасой Федерации - 1992, Noll, сг.525.
'СУсновы) нологового право
прямо указано, что только законодательные акты устанав ливают и определяют налогоплательщика (субъекта нало га), объект и источник налога, единицу обложения, нало говую ставку (норму налогового обложения), сроки упла ты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад. Следовательно, Государ ственная налоговая служба строго ограничена в своих юридических возможностях. Иначе и не может быть, так как закон предполагает использование принуждения для того, чтобы заставить налогоплательщика выполнить свою обязанность. Поскольку налог представляет собой наруше ние свободы и права собственности налогоплательщика, то осуществление власти в сфере налогов должно быть' огра ничено.
Именно такая тенденция четко проявляется в российс ком законодательстве. Достаточно сказать, что перечень затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в ее себестоимость, и порядок форми рования финансовых результатов, учитываемых при нало гообложении прибыли, ранее определявшиеся исключи тельно различными ведомствами (Госпланом СССР, Мин фином СССР и др.), в настоящее время утверждаются Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.
Следовательно, задача Государственной налоговой службы при издании инструкций сводится к тому, чтобы разъяснить и привести примеры исчисления налога, опре делить меры по контролю за процессом исчисления и уп латы налога, разъяснить методику ввода в действие закона и т.п.
Наиболее сложные ситуации возникают тогда, когда в налоговом законодательстве какой-либо вопрос решен не полностью или вовсе не решен. В этом случае Государ ственная налоговая служба подготавливает методические указания на основе сравнительного анализа действующего законодательства. Если же нужного решения вопроса не содержится ни в одном из действующих законов, Государ ственная налоговая служба как административный орган тем не менее не имеет права самостоятельно определять ва риант решения, по сути — законотворчествовать. При об-
0с^овны^гюг1оже^м:;т^ори»^^
наружении пробела в налоговом законодательстве вопрос должен быть поставлен перед Федеральным Собранием. В противном случае возникают ситуации, когда «узаконива ется беззаконие», причем как в ущерб налогоплательщи кам, так и бюджету.
К сожалению, провозглашенный принцип построения правового государства и внедрения системы разделения властей еще не находит последовательного воплощения в практике государственной деятельности. Финансовая дея тельность государства — самый надежный индикатор по ложения дел в сфере гражданских прав и свобод.
6.2. Система налогового законодательства в Российской Федерации
Систему налогового законодательства образует значи тельное число правовых актов.
Наиболее общие принципы налогообложения, компе тенция Российской Федерации и субъектов Федерации, ор ганов власти и управления Российской Федерации закреп лены в Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 года.
Конституция весьма скупо, недостаточно раскрывает проблему принципов налогообложения. Так, только в ста тье 57 главы 2 «Права и свободы человека и гражданина» закреплено, что «каждый обязан платить законно установ ленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».
Ряд принципов, закрепленных в других статьях Кон ституции, имеют косвенное значение для налогообложения граждан. Так, например, в части 3 статьи 35 определено, что никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Следовательно, недоимки по нало гам могут быть взысканы только в судебном порядке.
Конституция не определяет непосредственно никаких принципов налогообложения предприятий.
Основы налогового права
Вопросы разграничения компетенции Российской Феде рации и ее субъектов в области налогообложения решаются в 71, 72 и 75 статьях Конституции.
К совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации относится установление общих принципов налогообложения и сборов. По этому вопросу предусмотрено принятие федерального закона.
В ведении Российской Федерации находятся федераль ный бюджет, федеральные налоги и сборы. Система нало гов. взимаемых в федеральный бюджет, также устанавли вается федеральным законом.
Вне пределов ведения Российской Федерации и полно мочий Российской Федерации по предметам совместного ведения субъекты Российской Федерации обладают всей полнотой государственной власти (статья 73 Конституции). Чисто формально из этого положения может следовать, что все иные налоги, кроме федеральных; могут совершенно самостоятельно вводиться субъектами федерации на своей территории. Это означало бы, что Конституция устанавли вает принципы раздельных налогов с полным разделением прав и ответственности различных уровней власти в уста новлении налогов. Однако Конституция непосредственно принципов налогообложения не устанавливает, относит этот вопрос к предметам совместного ведения Федерации и ее субъектов. Поэтому нельзя сказать, что Конституция непосредственно закрепляет ту или иную систему налогов в Российской Федерации.
Федеральные законы принимаются Государственной Думой, одной из двух палат Федерального Собрания. За конопроекты о введении и отмене налогов, освобождении от их уплаты могут быть внесены в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства Российс кой Федерации (часть 3 статьи 104). Принятие Думой за кона по вопросам федеральных налогов и сборов подлежит обязательному рассмотрению в Совете Федерации,- другой палате Федерального Собрания (статья 106). Принятие федерального закона об общих принципах налогообложе ния в Российской Федерации не требует одобрения Совета Федерации.
Основные положения теории налогового права
Президент Российской Федерации в соответствии с Конституцией не имеет права нормотворчества в области налогов.
Законов о принципах налогообложения в Российской Федерации, принятых непосредственно на основе Консти туции Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. к мо менту передачи настоящего пособия в печать не принято.
Эти вопросы решаются на основе закона Российской федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Важные изменения налоговой системы произошли на основе Указа Президента Российской Федерации от 22 де кабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации в 1994 г.»-"
Закон об основах налоговой системы устанавливал принципы единства налоговой политики. Статьей 1 закона определено, что установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщи кам осуществляется Верховным Советом Российской Феде рации и другими органами государственной власти. По смыслу закона под «другими органами государственной власти» не понимались ни Президент Российской Федера ции, ни Президиум Верховного Совета, а только Верхов ные Советы республик в составе Российской Федерации и местные советы народных депутатов.
На уровне Российской Федерации полномочия по всем ключевым налоговым вопросам принадлежали Верховному Совету Российской Федерации, который принимал по ним законы и постановления, имеющие определяющее значение для всей системы налогового законодательства. Только Верховный Совет Российской Федерации был вправе вво дить и отменять налоги, а также вводить льготный режим налогообложения на территории Российской Федерации. Верховный Совет Российской Федерации мог делегировать право установления определенных налогов, а также льгот ного налогообложения на территории Российской Федера-
^ Собрание актов Президента и правительства Российской Федерации - 1993, №52, Ст.5074.
OcMo^'HiMoroBffro- право
ции другим законодательным или представительным орга нам власти. Однако в этом же законе сделано отступление от принципа, закрепленного в его первой статье, ибо пра вительству Российской Федерации предоставлено право устанавливать ставки акцизов на отдельные виды и группы товаров (статья 8).
Центробежные процессы, связанные с распадом СССР, коснулись и взаимоотношений центра и регионов внутри России. Прежде всего, они отразились на финансах, осо бенно на доходах, поэтому потребовалось более жесткое закрепление принципа единства налоговой политики. По становлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. «О мерах по обеспечению сбора и поступ лений налоговых платежей в республиканский бюджет Российской Федерации»^ было определено, что «законодательные и нормативные акты органов власти и управления по вопросам налогообложения применяются постольку, поскольку они не противоречат закону РФ «06 основах налоговой системы в Российской Федерации». За коном Российской Федерации от 16 июля 1992 г. в закон об основах налоговой системы было внесено дополнение, согласно которому «органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обя зательные отчисления, не предусмотренные законодатель ством Российской Федерации, равно как и повышать став ки налогов и неналоговых платежей».
Логическим следствием принципа единства налоговой политики явилось установление в законе об основах нало говой системы исчерпывающего перечня налогов, взимае мых на территории Российской Федерации.
Фактически, вопреки Конституции и закону об основах налоговой системы правовые акты по налоговым вопросам, входящим в компетенцию высшего представительного органа Российской Федерации принимали другие органы: Президент Российской Федерации, Президиум Верховного Совета, Правительство Российской Федерации.^
Основные положения теории налогового права
Президенту Российской Федерации V Съездом народ ных депутатов Российской Федерации было предоставлено право принимать указы, носящие нормативный характер и изменяющие действующие законы.'
Однако в связи со вступлением в действие 25 декабря 1993 г. Конституции Российской Федерации Президент ут ратил это право. Но и после этого в нарушение Конститу ции им были приняты несколько указов, регулирующих вопросы налогообложения.^
22 декабря 1993 г. Президентом Российской Федерации был принят Указ № 2268 «О формировании республикан ского бюджета Российской Федерации и взаимоотношени ях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году». Этим указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализа ции. Указ установил, что «дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономных округах) городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федера ции, могут вводиться решением органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных органов государственной власти. При этом уплата этих налогов юридическими лицами должна производиться за счет при были, остающейся у предприятий и организаций после уп латы налога на прибыль» (пункт 7). Таким образом, в до полнение к налогам, установленным федеральным законо дательством, органы власти субъектов Федерации и мест ные органы власти могут устанавливать и вводить в дей ствие любые налоги без ограничения их размера. Таким образом не применявшаяся в России со времен феодальной раздробленности форма «разные налоги с полным разде лением прав и ответственности различных уровней власти» получила право на существование.
^ Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Со вета Российской Федорами - 1993, No 32, Ст. 1875. 2 См., например, Постановление Президиума Верховного Совета Российской Фе дерации и Правительства Российской Федерации от 3 февраля 1992 г. «О социаль ной защите населения и ценообразовании на отдельные виды продукции. — Ведо мости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, 1992, No 7 Ст.ЗОО.
^ Ведомости Съезда народных депутатов Российсхой Федерации и Верховного Со вета Российской Федерации, 1991, nq 44, Ст. 1456. ^ Например, Укоз Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. nq 1004 *0 некоторых вопросах налоговой политики» — Собрание законодательство Рос-сливой Федерации, 1994, No 5. ст.394.
Основы налогового права
Основы компетенции органов местного самоуправления в области налогообложения закреплены Конституцией Рос сийской Федерации. Согласно статье 132 органы местного самоуправления формируют, утверждают и исполняют ме стный бюджет, устанавливая местные налоги и сборы.
Положения Конституции развивает федеральный закон Российской Федерации от 28 августа 1995 г. «06 общих принципах организации местного самоуправления в Рос сийской Федерации».' К пределам ведения муниципаль ных образований отнесено установление местных налогов и сборов (статья 6). Согласно закону, местные налоги, сбо ры, а также льготы по их уплате устанавливаются пред ставительными органами местного самоуправления само стоятельно (часть 1 статьи 39). При этом необходимо учи тывать, что налоговая практика местных органов самоуп равления должна соответствовать общим принципам нало гообложения и сборов, определенных федеральным зако ном.
Если на общероссийском уровне проведение референду ма по налоговым вопросам невозможно, то по вопросам местного значения, включая установление местных налогов и сборов, может проводиться референдум (статья 22). Ус тав муниципального образования может ограничивать круг вопросов, выносимых на референдум. Устав принимается представительными органами местного самоуправления или населением непосредственно. Он не может противоречить законам субъектов Федерации.
Кроме того, в муниципальных образованиях для реше ния вопросов местного значения могут созываться собрания (сходы) граждан.
Непосредственно закон от 28 августа 1995 г. не опреде ляет пределы компетенции собрания (схода) и порядок принятия им решений. Эти вопросы решаются уставами муниципальных образований.
Однако закон прямо предусматривает, что население непосредственно путем местного референдума на собраниях (сходах) граждан или представительные органы местного самоуправления с учетом мнения населения могут предус матривать разовое добровольное внесение жителями средств для финансирования решения вопросов местного значения (часть 2 статьи 39).
Основные положения теории налогового права
6.3. Принятие и введение в действие законов о налогах
Нормативные акты о налогах должны быть приняты в установленном порядке и надлежащим образом введены в действие.
Действие закона во времени начинается с момента вступления его в силу, который указывается либо непос редственно в законе, либо в постановлении о порядке вве дения закона в действие. Если такого указания нет, то срок вступления закона в силу определяется в порядке, предусмотренном действующим законодательством: либо с момента принятия, либо по истечении определенного числа дней с момента опубликования.
Конституция Российской Федерации содержит важную норму относительно порядка ввода в действие законов о налогах: «законы, устанавливающие новые сборы или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют» (статья 57). Аналогичная норма закрепле на частью 2 статьи 1 закона об основах налоговой систе-мы:«законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют». Это правило призва но создать устойчивость в отношениях между налогопла тельщиками и налоговыми органами, придает уверенность плательщикам в стабильности их правового положения, в прочности правопорядка. Поэтому необходимо эту норму толковать расширительно, распространяя ее действие не только на законы Российской Федерации, но и на законы республика ее составе, на акты местных органов власти.
Общие условия принятия законов о налогах закреплены в Конституции, а также в других нормативных актах.
С целью придания налоговому законодательству боль шей стабильности, закон Российской Федерации от 10 ок тября 1991г.«0б основах бюджетного устройства и бюд жетного процесса в РСФСР»' устанавливает в статье 23 «Порядок изменений в налоговом законодательстве», что предложения по налоговой реформе подаются в высший представительный орган не позднее, чем за 3,5 месяца до
* Российская газета, 1 сентября 1995 г. 114
' Ведомости Верховного Совето РСФСР, 1991, № 46, Ст. 1543.
Основы налогового права
начала соответствующего финансового года и рассматри ваются в ходе обсуждения проекта бюджета. Принятые из менения вводятся в действие только с начала следующего финансового года.
Еще одно положение, направленное также на придание налоговому законодательству стабильности и систематич ности, содержится в постановлении Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992г. «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Феде рации»" , которым определено, что проекты законодатель ных актов Российской Федерации, регулирующие отноше ния, не связанные в целом с вопросами налогообложения, не должны содержать положения (нормы), устанавливаю щие особый порядок налогообложения, включая освобож дение от налогов.
Однако все установленные ограничения систематически нарушались самим же Верховным Советом, установившим их. Опыт российского налогового законодательства убеди тельно показал, что основные принципы налогового зако нотворчества должны быть закреплены в акте высшей юридической силы — в Конституции. Соблюдение этих принципов должно гарантироваться в том числе нормами об ответственности конкретных лиц, нарушающих эти принципы.
Например, в налоговом законодательстве ряда стран утверди лось правило об ответственности должностных лиц налоговой службы, взимающих налог, не утвержденный законом. «Любое взи мание средств — прямое или косвенное, не утверэ^енное действу ющими законами,... — в каком бы виде и для какого бы назначения они не взимались, категорически запрещается под страхом привле чения к ответственности служащих, взимающих эти средства» — го ворится в статье 1 французского закона о финансах. 2 в российс ком законодательстве такая норма, к сожалению, отсутствует.
В Российской Федерации законы о налогах носят по стоянный характер, т.е. действуют независимо от того) ут вержден или нет бюджет на соответствующий год.
* Вадомостм Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Со вета Российской Федерации, 1992, No 32, Ст. 1874. 2 Годме П.М. Финансовое право. - М.: Прогресс, 1978.- С364.
Основные положения теории налогового права
6.4. Международные договоры в системе источников налогового права Российской Федерации
Кроме внутреннего законодательства, огромное практи ческое значение в налоговой системе имеют международ ные договоры по налоговым вопросам. Конституция Рос сийской Федерации устанавливает приоритет международ ных соглашений перед внутренним законодатель ством: «Если международным договором Российской Феде рации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного догово ра» (часть 4 статьи 15).
Можно выделить три группы международных соглаше ний по налоговым вопросам.
1. Акты, устанавливающие общие принципы налогооб ложения, такие как Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961г., вступила в действие в 1965 го ду), Заключительный акт совещания по безопасности и со трудничеству в Европе (1975г.) и другие. Непосредствен ному применению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодатель стве.
2. Собственно налоговые соглашения. Эти двух- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежа ния двойного налогообложения, недискриминации налого плательщиков, осуществляющих хозяйственную деятель ность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения.
В этой группе соглашений можно выделить три под группы.
а) Общие налоговые соглашения (конвенции). Они ох ватывают все вопросы, относящиеся ко взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на имущество) или косвенных налогов (например, тамо женных тарифов).
Россия имеет около 30 соглашений, касающихся пря мых налогов. В настоящее время интенсивно проводятся
переговоры о заключении соглашений об избежании двой ного налогообложения с рядом стран.
6) Ограниченные налоговые соглашения. Они посвяще ны либо отдельным налогам (например, соглашения о на логах на наследства, о налогах по социальному страхова нию), либо налогообложению отдельных видов деятельно сти (например, соглашения об устранении двойного нало гообложения морских и воздушных перевозок и т.п.).
Около 20 соглашений, касающихся транспортных пере возок, было заключено СССР с иностранными государ ствами. Россия является преемницей этих договоренностей.
в) Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам- Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.
В условиях открытых границ внутри СНГ необходи мость таких соглашений особенно остра. В 1994 г. Россией заключены первые из таких соглашений — с Узбекиста ном, Арменией, Грузией.
3. Третью группу составляют различные международ ные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. Так, например, соглашения об основах взаимоотношений между двумя го сударствами рассматривают, как правило, вопрос о нало говом равноправии; соглашения об установлении диплома тических и консульских отношений предусматривают вза имные налоговые льготы для дипломатических и консуль ских сотрудников. Большое значение имеют торговые до говоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении та моженных пошлин.
Особую подгруппу составляют договоры международ ных организаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирова-