Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
Версия шаблона |
2.1 |
|
Филиал |
|
|
Вид работы |
Курсовая работа |
|
Название дисциплины |
Аудит |
|
Тема |
Аудиторское заключение |
|
Фамилия студента |
Косырёва |
|
Имя студента |
Татьяна |
|
Отчество студента |
Юрьевна |
|
№ контракта |
13604110209018 |
Основные данные о работе
Содержание
Введение
Основная часть
1. Сущность аудита
2. Значение аудиторского заключения для предприятия
Заключение
Глоссарий
Список использованных источников
Приложения
Аудиторская деятельность - это форма финансового контроля, организуемая на коммерческой основе, наряду с финансовым контролем, проводимым, в соответствии с законодательством, уполномоченными на то государственными органами.
Аудитор, как и бухгалтер, - древняя профессия. Латинское слово auditor означает «слушатель» (audit (лат.) - он слышит; auditio (лат.) - слушание).
Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Согласно ФЗ-№119 от 7 августа 2001 года «Федеральный закон об аудиторской деятельности» подп. 4 ст. 1 аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудит осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.
Под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю на основании данных отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и бухгалтерской отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
1. 1 Необходимость аудита
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1. возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2. зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;
3. необходимость специальных знаний для проверки информации;
4. отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансувую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственник, и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отраженны в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
1. 2 Сущность аудита и аудиторской деятельности
Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рыночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходного типа, которая сложилась сейчас в России, т.е. отличительной его чертой является его принадлежность к инфраструктуре рынка.
Как правило, на Западе инициаторами проведения аудита выступают банки, налоговые органы, потенциальные инвесторы и сами собственники. При этом каждый и пользователей аудиторских услуг, заботясь о своих интересах, объективно нуждается в функции засвидетельствования аудиторов.
Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов.
Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в него вкладывают англо-американские специалисты, а также аудиторы континентальной Европы. Этот подход отражает американскую и некоторую иную зарубежную практику аудита, причем резко отличающуюся от практики известной нам ревизии.
Так, в Великобритании по определению, данному Британским комитетом по аудиторской практике в 1989 г., аудит представляет собой «независимое изучение бухгалтерской отчетности предприятия с целью выражения о ней профессионального мнения специально назначенным аудитором при соблюдении любых правил, установленных действующим законодательством». А по действующим в РФ Временным правилам основной задачей аудиторской деятельности является определение достоверности отчетности экономических субъектов. Дословно (п. 5 Временных правил) это звучит следующим образом:
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основные показатели(содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства Российской Федерации и в частности бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
По Проекту закона данная основная задача, из формулировки которой, собственно, и вытекает сущность аудита, также сводится к определению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Однако в Проекте закона есть важная оговорка: аудитор подтверждает достоверность указанной отчетности во всех существенных аспектах. Следовательно, авторы Проекта закона отметили, что целью аудита не является и не может быть полное устранение информационного риска. Целью аудиторской деятельности в Проекте закона является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов во всех существенных аспектах, что более верно соответствует сущности и задачам аудита по международным нормам.
Приведенная выше оговорка чрезвычайно важна. Она связана с тем, что цивилизованный рынок определяет главные, основополагающие задачи аудита иначе, нежели это делается сейчас в России. И в теории, и на практике крайне важно рассматривать аудит как:
· процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет бухгалтерскую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;
· процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для других пользователей такой отчетности, публикуемой различными экономическими субъектами.
Таким образом, полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно. Такая цель просто нереальна.
И все же практика аудита в странах с развитой рыночной экономикой действительно очень обширна, а стоящие перед аудитором задачи – весомы и значительны.
Сущность аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Существует множество определений аудита — одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».
На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
Согласно этому же закону аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
Аудиторская организация — это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Одной из международных организаций, до недавнего времени контролирующей и координирующей аудиторскую деятельность, был Комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров (IFAC), который состоял из представителей всех основных профессиональных бухгалтерских организаций. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время эту функцию выполняет Совет по аудиторской практике.
Комитет по аудиторской практике предложил простое определение аудита: аудит — это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом.
Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.
Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (AAA), определяет и процесс, и цели аудита: аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям.
Данное определение содержит несколько ключевых моментов.
Во-первых, оценка должна быть объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов — администрации, собственников (акционеров), работников компании и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, реальным данным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в финансовых отчетах, а не подтверждает абсолютную точность представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах определенных лиц. Естественно, что эти интересы различны, иногда даже полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в нужной и полезной информации аудитор точно определяет, в какой мере проверенные факты соответствуют критериям и стандартам. В международной финансовой отчетности такими критериями являются общепринятые принципы бухгалтерского учета.
Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.
В последнее время главное внимание уделяется повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом.
Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам.
Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности — реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг — возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг. В качестве обобщения дадим определение собственно аудита: аудит — это независимая проверка бухгалтерской {финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Сопутствующие аудиту работы и услуги — предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся собственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях собственно аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.
Собственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.
В Российской Федерации существуют две формы аудита: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно- правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Индивидуальный аудитор, зарегистрированный как предприниматель без образования юридического лица, не вправе проводить обязательный аудит.
2.1 Влияние результатов аудита на финансовую отчетность предприятия
Можно выделить следующие цели получения аудиторского заключения:
- получение официального заключения, когда фирма подпадает под условия проведения обязательного аудита;
- предоставление заключения партнерам, в банк для подтверждения своей деловой репутации;
- аудиторское заключение характеризует объект сделки (риски, "чистота" объекта);
- получение представления о соответствии документов и процедур в компании нормативным требованиям.
Заключение аудитора о бухгалтерской отчетности представляет собой мнение эксперта (аудитора) о достоверности этой отчетности. В заключении излагаются общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Аудиторское заключение – документ, обладающий юридическим статусом; и, следовательно, имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и судебных органов.
Ряд организаций и предприятий подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для таких предприятий аудиторское заключение является обязательным элементом годовой финансовой отчетности. Но в настоящее время даже руководители предприятий и организаций, не подлежащих обязательному аудиту, все чаще начинают прибегать к услугам независимых аудиторов для получения аудиторского заключения. Это происходит потому, что информация, предоставляемая в заключении независимого аудитора, позволяет главе предприятия осуществлять руководство, имея полную картину финансовой деятельности предприятия.
Разумеется, нельзя сказать, что финансовые отчеты самих работников организаций и предприятий обязательно содержат в себе неверную, искаженную информацию. Точно так же нельзя утверждать, что все бухгалтеры и вообще люди, касающиеся управления финансовой деятельностью, это люди, нечистые на руку. Конечно же нет. Аудиторская проверка производится далеко не только для того, чтобы вывести на чистую воду тех, кто совершает финансовые преступления и занимается какими-либо махинациями.
Тем не менее, даже если на время отложить преступления и махинации в сторону (они ведь действительно случаются), то перед аудитором все равно открывается широкий фронт работ. В основном ошибки в бухгалтерской, налоговой и иной финансовой отчетности нередко бывают связаны с невнимательностью работников, невысоким уровнем профессионализма и компетенции, а также, например, элементарной усталостью. Люди не идеальны, и даже самый высококлассный профессионал способен совершать неточности и допускать ошибки. Именно это способны проконтролировать аудиторы, которые не позволяют уровню ошибок в отчетности выйти за пределы здравого смысла.
К тому же цель аудиторского заключения – не только отыскать ошибки. Аудиторское заключение может содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращает его из простого отчета в ценное руководство к действию.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации является основным источником информации для партнеров, принимающих решения об условиях расчетов при заключении сделок, заключении договоров о совместной деятельности, предоставлении займов или кредитов. Информативность, достоверность и прозрачность отчетности в этом случае является решающим условием правильной оценки финансового состояния партнера, перспектив его развития, сложившейся ситуации и возможных методов ее разрешения.
Повышение качества отчетности, включение в нее пояснений и дополнений, которые позволяют обосновать перспективы развития организации, обеспечение полноты и прозрачности отчетности включены как важнейшая задача развития бухгалтерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу. Ведущая роль в решении данной задачи принадлежит аудиторскому сообществу, которое может активно способствовать влиянию некачественной отчетности, предупреждению искаженных данных, представленных в отчетности, оказывая консультации и помощь субъектам хозяйствования в составлении отчетности и правильной постановке учета, разрабатывая методические рекомендации, позволяющие полно реализовать утвержденные правила (стандарты) учета.
Наиболее активно аудиторские организации могут способствовать предупреждению поступления в информационные системы некачественной финансовой информации путем повышения качества ее проверок. В концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу отмечено значение повышения качества аудиторских проверок для обеспечения достоверности и прозрачности отчетности.
Реформирование аудита, которое осуществляется в настоящее время во всех странах, ведется в тесной увязке с развитием бухгалтерского учета, что предполагает их методологическое единство, гармонизацию задач, методов и организации работы. Совершенствование стандартов аудиторской деятельности направлено на более глубокое понимание деятельности аудируемых организаций, оценку правильности постановки бухгалтерского учета и выбора учетной политики, что должно способствовать составлению достоверной и качественной отчетности.
2.2 Роль аудиторского заключения в управлении фирмой
Важность и необходимость аудита для системы управления предприятием состоит в предоставлении менеджменту качественной своевременной информации для целей управления, оказании услуг, способствующих повышению эффективности методов и техники управления.
При подтверждении правильности финансовой отчетности аудитор удовлетворяет потребности высшего руководства и акционеров в необходимости получения достоверной информации о результатах деятельности и имущественном положении предприятия за определенный период времени. Проверенной считается и управленческая отчетность, составляемая в продолжение финансовой. Проверенные данные используются для установления планов развития предприятия на будущее, привязки бюджетов к желаемым стоимостным результатам деятельности, например, получение определенного размера прибыли, выручки. Ведь менеджер не может быть уверенным в степени достижения цели, пока он не убедится в том, что фактические результаты деятельности предприятия на данном конкретном направлении являются проверенными и достоверными.
При принятии существенных управленческих решений, компании привлекают аудитора, поскольку убытки от неправильных решений могут быть гораздо больше потраченных на консультирование средств. Особенно это касается крупных проектов, которые предприятие планирует осуществить. Например, РЖД привлекают аудиторов для управленческого консультирования по реформированию железнодорожной отрасли, что свидетельствует о высоком значении аудита для повышения эффективности деятельности данного предприятия.
Необходимость достоверных результатов аудита в форме аудиторского заключения для совершенствования оперативного и стратегического управления обусловлена несколькими причинами.
Во-первых, в поле зрения аудиторов в процессе аудита отчетности и оказания услуг попадает значительный перечень документации и массивов данных предприятия, которые могут быть улучшены в процессе аудита, а существенные ошибки исправлены. Как результат, менеджмент будет использовать более достоверные и точные данные для принятия решений, что приведет к повышению результативности управления.
В процессе аудита менеджеры предприятия приобретают навыки эффективных аналитических процедур и могут в дальнейшем использовать их для анализа изменений в показателях деятельности предприятия, сравнивать фактические показатели с планируемыми и бюджетируемыми, принимать на основе этого управленческие решения в рамках своих полномочий – например, о начале разработки нового товара, о проведении агрессивной рекламной компании, и т.д. Следовательно, происходит совершенствование методов управления, основанных на выявлении причин отклонений факта от плана.
Во-вторых, аудит является одним из самых эффективных методов улучшения качества управленческой и финансово-экономической информации, используемой для целей принятия управленческих решений.
У финансово-экономической службы предприятий прибавилось много дополнительной работы, связанной с ведением налогового учета, в связи с чем времени на оценку качества формируемой управленческой и финансово-экономической информации остается недостаточно. Аудит в данном случае выполняет функцию контроля за правильностью этих данных. Помимо этого, зачастую именно от аудиторов исходят требования по улучшению качества составляемых отчетов исходя из современных требований к ним – предприятие не получит аудиторское заключение, пока не внесет необходимые изменения в отчетность. Это позволяет предприятиям совершенствовать методы управления, опираясь на более качественную управленческую и финансово-экономическую информацию.
Особую ценность для менеджеров представляет аудиторское заключение, которое представляется вместе с предоставлением предприятию предметных рекомендаций в области финансовой отчетности исходя из запроса менеджмента.
Эффективные системы внутреннего контроля разработаны пока далеко не во многих российских промышленных компаниях, однако многие предприятия задумываются об их внедрении. Это возможно благодаря привлечению аудиторов, которые проводят необходимый анализ и дают рекомендации по улучшению системы внутреннего контроля, являющейся мощным инструментом внутрифирменного и стратегического планирования.
Ввиду сохранения высоких налоговых рисков, привлечение аудиторов при принятии существенных налоговых решений является действенным инструментом повышения эффективности управления предприятием, поскольку, в частности, позволяет избежать штрафных санкций.
Необходимо отметить уникальную роль оценки аудитором принципа непрерывности деятельности предприятия. Аудиторское заключение без оговорок подтверждает эффективность деятельности предприятия, поскольку предприятие функционирует, не имеет признаков банкротства и намерений прекращения деятельности, что помимо свой очевидной положительной роли также может способствовать повышению инвестиционной привлекательности компании.
В современных российских условиях повышается роль аудита и как инструмента совершенствования управления.
Спецификой современного дня в условиях глобализации экономических процессов в крупнейших отраслях промышленности является увеличение количества размещений крупных российских компаний не только на внутреннем рынке, но и за рубежом. Для управления данным процессом менеджменту необходима аудированная отчетность, составленная по международным стандартам финансовой отчетности. Существующие примеры доказывают, что проведение первичного размещения акций (IPO) на международных площадках – это переход на новый уровень управления предприятием, от единоличного управления к полноценной корпоративной структуре. Таким образом, составление соответствующей отчетности и её аудит становятся первым шагом на пути к совершенствованию структуры корпоративного управления акционерным предприятием.
В условиях стабилизации экономики России объективно усиливаются процессы слияния и поглощения акционерных предприятий и компаний. В этом процессе возрастает роль аудиторских проверок и заключений в качестве важного фактора принятия управленческих решений. Вступление России в ВТО расширит значимость этого фактора в процессе концентрации промышленного производства с целью повышения его конкурентоспособности.
В современных условиях существующие акционеры компании ставят перед предприятием определенные цели деятельности, заключающиеся, как правило, в получении максимальной прибыли при соблюдении долгосрочных интересов. Совет директоров и высшее руководство, получив задание на определенные показатели деятельности, должны наметить пути достижения поставленной цели – что необходимо сделать. Аудит при этом способствует контролю за достижением поставленной цели.
Здесь же следует отметить, что другой российской реалией является повышение роли качественной финансовой отчетности как источника необходимой достоверной информации о деятельности предприятия для принятия управленческих решений акционерами предприятия. Примером служит ОАО "Газпром", чьи миноритарные акционеры смогли добиться смены управляющей команды во главе с Р. Вяхиревым, основываясь на расследовании, базирующемся на проверенной финансовой отчетности. Обладая нужной информацией, акционеры предпринимают необходимые действия по влиянию на управление предприятием.
При достижении компанией определенного уровня развития сторонние взгляд и оценка происходящих в ней процессов жизненно необходимы как собственникам, так и управленцам бизнеса. Очень часто бухгалтерия, финансовый отдел и юридическая служба, погруженные в повседневную рутину, не успевают отслеживать все изменения в законодательстве, которые, к сожалению, в нашей стране происходят с завидным постоянством. Поэтому работать "по-накатанному" этим подразделениям удобнее. А с учетом свойства человека с возрастом становиться все более консервативным происходит некое "окостенение" бизнеса.
Взгляд со стороны и опыт профессиональных аудиторов помогают компании привести свои внутренние процессы в соответствие с действующим законодательством. Аудитор играет роль стороннего "оценщика" процессов внутри компании, консультанта и партнера, помогающего правильно строить бизнес. В России, к сожалению, в силу общего состояния бизнес-среды есть необоснованное восприятие аудиторской компании как проверяющего органа, а не как партнера и советчика.
4. Состав и содержание аудиторского заключения
1. Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
2. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.
3. Вводная часть аудиторского заключения
3.1. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме.
3.2. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать: название документа в целом "Аудиторское заключение"; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.
3.3. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом "Аудиторское заключение"; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора.
4. Аналитическая часть аудиторского заключения
4.1. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.
4.2. Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.
4.3. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, "Отчет аудитора".
4.4. Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом (в дальнейшем исполнительный орган).
4.5. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
4.6. Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
4.7. Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита;
общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных экономическим субъектом; финансово - хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций.
4.8. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансовохозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.
5. Итоговая часть аудиторского заключения
5.1. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
5.2. Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта;
объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.
5.3. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, "Заключение аудитора".
5.4. Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.
5.5. В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).
5.6. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что:
экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
5.7. Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).
5.8. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью в соответствии с положениями раздела 2 настоящего Порядка.
5.9. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
6. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению
6.1. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
6.2. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либо специальным штампом, либо иным соответствующим способом.
6.3. Если в результате аудита выявлены какие - либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.
Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки, должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.
Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности.
Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ определяет аудиторскую деятельность, аудит как предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся на безоговорочно положительные и модифицированные.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Мы провели аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «…» за сентябрь 2009 года. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «…» состоит из: баланса, отчета о прибылях и убытках.
Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
Они включают в себя наименование, адресата, сведения об аудиторе, сведения об аудируемом лице, вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано.
Аудитор несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, в соответствии с российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности».
Рабочая документация предъявляется либо контролеру, либо квалифицированному специалисту, не принимавшему участия в проверке. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действия проверяемого, изложить замечания, комментарии и рекомендации.
В стандарте аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» подчеркивается, что проверка достоверности отчетности проводится с использованием основных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
|
№ п/п |
Понятие |
Определение |
|
1 |
Аудиторская деятельность |
это форма финансового контроля, организуемая на коммерческой основе, наряду с финансовым контролем, проводимым, в соответствии с законодательством, уполномоченными на то государственными органами. |
|
2 |
Аудит |
предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. |
|
3 |
Аудитор |
Ревизор, контролирующий финансовую деятельность предприятия. |
|
4 |
Современный аудит |
это особая организационная форма контроля. |
|
5 |
Аудиторское заключение |
это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. |
|
6 |
Финансовая отчетность |
совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период. |
|
7 |
Обязательный аудит |
независимая проверка бухгалтерской отчетности организации в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. |
|
8 |
Аудиторская организация |
это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. |
|
9 |
Аудиторский риск |
объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки; оценка аудиторского риска является составной частью работы аудитора. |
|
10 |
Оперативная работа |
этап сбора и оценки материалов проверки, проведения сбора и оценки аудиторских доказательств |
|
1 |
Хозяйственное право. Учебник для вузов. Издательство БЕК, 2000 г. |
|
2 |
Гражданский Кодекс РФ. |
|
3 |
Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2263. «Об аудиторской деятельности в РФ» ( Вместе с «Временными правилами аудиторской деятельности в РФ»). |
|
4 |
Распоряжение Президента РФ от 04.02.94.г № 54-рп «Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ». |
|
5 |
Постановление Правительства РФ от 06.05.94г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» (вместе с «Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности», «Порядком выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности». |
|
6 |
Постановление Правительства РФ от 07.12.94 г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которых их бухгалтерская отчётность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» в редакции Постановления Правительства РФ от 25.04.95г. № 408. |
|
7 |
Воронина Л.И. Аудиторская деятельность. Основы организации. – М.: Эксмо, 2005. |
|
8 |
Ерофеева В.А., Пискунов В.А. Аудит. – М.: Высшее образование, 2006. |
|
9 |
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Анализ финансовой отчетности организации. – М.: Юнити, 2008. |
|
10 |
Суйц В.П. Аудит. – М.: Высшее образование, 2007. |
|
11 |
Шишкоедова Н.Н. Основы аудита. – М.: Финансы и статистика, 2007. |
|
А |