Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
red0;МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕКСТИЛЬНЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ им. А. Н. Косыгина
Кафедра менеджмента и
организации производства
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу "Бухгалтерский учёт"
Тема: Учёт и аудит нематериальных активов
Исполнитель: ст. гр. 51-96 Обухов М. Н.
Руководитель:
Киселёва С. Ф.
Москва – 2000
Содержание
Введение
. Правовое регулирование возникновения нематериальных активов
. Учёт нематериальных активов
2.1 Поступление нематериальных активов
2.1.2 Создание нематериальных активов собственными силами
3. Пример учёта нематериальных активов
4. Аудит учёта нематериальных активов
Заключение
Список литературы
Введение
Нематериальные активы —принципиально новый для отечественной теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту. Впервые в отечественной бухгалтерской практике нематериальные активы появились в мае 1988г. Но только для совместных предприятий с иностранным участием. В июле 1990г. использование нематериальных активов в бухгалтерском учёте было разрешено также для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Эти нововведения были вызваны тем, что новым законодательством СССР было предусмотрено внесение объектов нематериальной собственности в счёт вкладов в уставной капитал юридических лиц. До этого даже программы для ЭВМ учитывались в составе основных средств –электронно-вычислительных машин.
Определение нематериальных активов, в котором, как в любом классическом определении, содержался бы набор самых существенных отличительных свойств, характеризующих определяемый объект или явление, в имеющихся нормативных документов отсутствует. Содержащееся в п.48 Положения о бухгалтерском учёте определение нематериальных активов лишь перечисляет их объекты:
"К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.
Нематериальные активы отражаются в учёте и отчётности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемой организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно установить такой срок, нормы переноса стоимости устанавливается в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности организации). Амортизация нематериальных активов учитывается и отражается в отчётности отдельно".
Следует особо подчеркнуть, что объектами нематериальных активов являются не сами патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки, а лишь права на их использование.
Нематериальным активом признаётся не сам результат интеллектуальной деятельности, а право (исключительное или неисключительное) на использование этого результата.
Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Например, ст.128 ГК РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (нематериальная собственность); нематериальные блага".
В ст.138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: "В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признаётся исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя".
Вопросы интеллектуальной собственности регулируются следующими законодательными актами Российской Федерации:
Нематериальные активы как права на использование результатов интеллектуальной деятельности (своей или чужой) могут возникнуть у коммерческой организации только в результате:
Помимо перечисленных объектов к нематериальным активам относятся также лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности. Например, постановлением Правительства Российской Федерации "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 24 декабря 1994г. № 1418 (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено лицензирования отдельных видов деятельности. Однако кроме перечисленных в этом документе видов деятельности лицензирование ряда видов деятельности (аудиторская, риэлтерская и др.) регулируются другими нормативными документами.
Письмо Минфина России и Госналогслужбы России "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 01 ноября 1993г. №119, НП-4-04/172н разъясняет, что "расходы по лицензированию за право осуществления отдельных видов деятельности подлежат отражению предприятиями в бухучёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счёта 51 "Расчётный счёт". В соответствии с постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992г. №552 износ нематериальных активов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)".
Вместе с тем лицензии стоит отличать от разного рода сборов за право осуществления какой-либо предпринимательской деятельности (включая сбор за право торговли), являющихся местными налогами, а также сборов, которые в соответствии с подпунктом "е" п.1 и п.5 ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27 декабря 1991г. №2118-1 относятся на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
Особо следует подчеркнуть, что согласно п.49 Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, утверждённого приказом Минфина РФ от 20 марта 1992г. №10, в состав нематериальных активов зачислялись также и права пользования материально-вещественными объектами: земельными участками, природными ресурсами, зданиями и оборудованием. Это давало организациям формальное право вносить в уставные капиталы других в качестве вклада так называемую капитализированную арендную плату, рассчитанную исходя из существующих ставок арендной платы на срок, предусмотренный в учредительном договоре. Планом счетов была предусмотрена возможность учёта в качестве вклада в уставный капитал прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием с отражением этого вклада на счёте 04 "Нематериальные активы". При этом оценка вклада производилась в размере, определённым исходя из арендной платы за пользованием этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок. Однако в письме Минфина России от 4 июня 1993 г. № 68 п. 49 упомянутого Положения о бухгалтерском учёте был отредактирован, и из перечня нематериальных активов были исключены права пользования зданиями и оборудованием, поскольку эти отношения должны регулироваться договором аренды, так как их предметом являются не права на имущество, а само имущество. Это нашло отражение и в ныне действующем Положении о бухгалтерском учёте. Таким образом, к нематериальным активам на сегодняшний день относятся права пользования только такими материально-вещественными объектами, как земельные участки и природные ресурсы, владение и распоряжение которыми ограничено государством.
Но и здесь имеется одно исключение: в соответствии с письмом Минфина России от 29 октября 1993 г. № 118 (с учётом изменений, внесённых письмом Минфина России от 3 апреля 1996 г. № 37) к нематериальным активам, учитываемым по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", относятся также и отдельные квартиры в объектах жилого фонда, приобретённые коммерческой организацией в собственность.
Как уже отмечалось, объект нематериальных активов может возникнуть у юридического лица только в результате создания непосредственно силами самой организации.
Применительно к авторскому договору возможны следующие варианты:
Применительно к договору на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:
Возможны и другие варианты поступления нематериальных активов:
Однако во всех случаях возникновения у коммерческих организаций объектов нематериальных активов должен иметься зарегистрированный в полномочном государственном органе либо патент Российской Федерации на изобретение, промышленный образец, свидетельство Российской Федерации на полезную модель, товарный знак, право пользования наименованием места происхождения товара, либо лицензионный договор на уступку соответствующих прав.
Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, полученных коммерческой организацией в результате приватизации государственной собственности. При "обвальной" приватизации государственной собственности, проведённой в России в начале 90-х гг., не были должным образом учтены принадлежавшие государственным организациям нематериальные активы, которые вообще не были отражены в бухгалтерском учёте. Временные методические указания по оценке стоимости объектов приватизации, утверждённые Приказом Президента РФ от 29 января 1992г. №66, предусматривали лишь балансовую оценку приватизируемых предприятий. Эта оплошность была исправлена постановлением Правительства РФ "О приватизации объектов научно-технической сферы" от 26 июля 1994г. № 870. В развитие этого постановления было издано письмо Миннауки России и Роспатента "Порядок включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов" от 13 марта 1995г. №ОР22-2-64, 10/2-20215/23, в котором установлено:
в составе нематериальных активов объектов научно-технической сферы (далее —НТО) с указанием их стоимости включаются в качестве учётных единиц следующие права на объекты интеллектуальной собственности (далее —ОИС), если они используются в хозяйственной деятельности НТО с получением дохода:
Стоимость нематериальных активов включается в состав стоимости приватизируемого имущества НТО в оценке по балансу за вычетом начисленного износа. При заполнении акта оценки и наличия нематериальных активов приватизируемых НТО в перечень нематериальных активов в качестве учётных единиц без указания стоимости включаются (отдельным списком) ОИС, не учитываемые в балансе НТО. В этот же список включаются принадлежащие НТО права заявителя по авторским свидетельствам СССР на изобретения, по которым на момент приватизации не истек 20-летний срок с даты подачи заявки, и свидетельствам СССР на промышленные образцы, по которым на момент приватизации не истёк 15-летний срок. При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права НТО и ОИС, в качестве учётной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа. В случае приобретения НТО прав на использование ОИС на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров в качестве учётных единиц принимаются соответствующие лицензии и договора. Свои особенности имеются у объектов нематериальных активов, регулируемых Законом "Об авторском праве и смежных правах" от 09 июля 1993г. № 5351-1. В ст.9 данного Закона сказано, что авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания. Для возникновения и осуществления авторского права не требуется регистрация произведения, иного специального оформления произведения или соблюдение каких-либо формальностей. Обладатель исключительных авторских прав для оповещения о своих правах вправе использовать знак охраны авторского права, который помещается на каждом экземпляре произведения и состоит из трех элементов: латинской С в окружности; имени (наименования) обладателя исключительных авторских прав; года первого опубликования произведения (так называемая презумпция авторства). При отсутствии доказательств иного автором произведения считается лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения. Заключение договора на создание аудиовизуального произведения влечёт за собой передачу авторами изготовителю исключительных прав на воспроизведение, распространение, публичное исполнение, сообщение по кабелю для общего сведения, передачу в эфир или любое другое публичное сообщение аудиовизуального произведения, а также на субтитрирование и дублирование текста, если иное не предусмотрено в договоре. Указанные права действуют в течение срока действия авторского права на аудиовизуальное произведение. В соответствии со ст. 16 Закона "Об авторском праве и смежных правах" автору принадлежат исключительные права на использование его произведения в любой форме и любым способом.
Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать следующие действия:
Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают в себя также практическую их реализацию.
Автор принятого архитектурного проекта вправе требовать от заказчика предоставления права на участие в реализации своего проекта при разработке документации для строительства и при строительстве здания или сооружения, если иное не предусмотрено в договоре.
. Учёт нематериальных активов
Планом счетов для учёта нематериальных активов предусмотрен счет 04 "Нематериальные активы", а для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов предназначен счёт 05 "Амортизация нематериальных активов".
Согласно п. 4.3. Положения по бухучёту долгосрочных инвестиций, утверждённого Минфином РФ от 30 декабря 1993г. № 160: "Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражается на счёте "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учёт. При создании предприятиями отдельных видов нематериальных активов на счёте 08 "Капитальные вложения" отражаются фактически произведенные при этом затраты".
В подпункте 5.2.4. этого Положения говорится, что "инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По мере создания или поступления нематериальных активов на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приёмки в состав нематериальных активов".
2.1 Поступление нематериальных активов
2.1.1 Приобретение нематериальных активов
Приобретение нематериальных активов отражается в бухучёте следующими проводками:
2.1.2 Создание нематериальных активов собственным силами
В данном случае под "собственными силами" понимается как оплата труда штатного персонала, занятого созданием объектов нематериальных активов, так и зарплата совместителей, а также все выплаты гражданам по договорам подряда, затраты на материалы и амортизация основных средств, использованных в создании нематериальных активов.
Процесс создания нематериальных активов отражается следующими бухгалтерскими проводками:
В п. 10 Инструкции о порядке начисления НДС разъяснено, что "при использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения налогооблагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов, а при их отсутствии —фактическая себестоимость)". Следовательно, поскольку стоимость нематериальных активов не включается в издержки обращения, затраты по их изготовлению должны отражаться через счёт 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" с исчислением НДС исходя из применяемых цен и тарифов. В ходе создания объекта нематериальных активов возникает оборот, облагаемый НДС. Очевидно, что из этого следует необходимость бухгалтерской записи по кредиту счёта 68 "Расчёты с бюджетом" на сумму НДС.
Тем не менее вопрос, включается ил сумма начисленного и уплаченного в бюджет НДС в инвентарную стоимость объекта нематериальных активов, подлежит ли возмещению из бюджета после ввода объекта в эксплуатацию или отнесённую на чистую прибыль, остаётся открытым, поскольку в Инструкции о порядке начисления НДС на этот счёт нет прямого указания.
Ввод в действие объекта нематериальных активов отражается следующим образом:
Отражение затрат по созданию объекта нематериальных активов по счёту 46 влечёт за собой необходимость исчисления налогов, объектом которых является выручка (налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).
2.2 Амортизация НА
2.2.1 Амортизируемые НА
В процессе хозяйственной деятельности коммерческой организации и выпуска продукции (производства работ, оказания услуг) нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход.
Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии —транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения прибыли в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01 ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172.
В соответствии с подпунктом "ц" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия)".
Таким образом, первое, с чем сталкивается бухгалтер при начислении амортизации по нематериальным активам, —это установление срока полезного использования, который может быть определён двумя способами:
В основу обоих способов должны быть положены:
Однако для обоснования включения в себестоимость износа по нематериальным активам факт их использования именно в производственных целях должен быть подтверждён документально.
Это требование подтверждено в постановлении Высшего арбитражного суда РФ от 17 мая 1995г. по делу № К4-Н/918: "участие в процессе производства продукции (работ, услуг) нематериальных объектов должно подтверждаться технологическими документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами". В этом постановлении подчёркнуто, что для включения в себестоимость износа по нематериальным активам должны быть подтверждены не только их участие в процессе производства, но и доказательства того, что их использование приносило доход.
Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производственного назначения отражается в бухучёте следующими бухгалтерскими записями:
Д-т 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 43, 44) —К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".
Однако если речь идёт о нематериальных активах для обслуживающих производств и хозяйств, то их износ отражается проводкой:
Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" —К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".
Если же нематериальные активы использовались для непроизводственных нужд, то их амортизация отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т 81 "Использование прибыли" (88 "Нераспределённая прибыль") —К-т 05 "Амортизация нематериальных активов".
Определённые сложности возникают у коммерческих организаций при необходимости амортизации стоимости лицензий, срок действия которых составляет менее чем 1 год. Данный вид нематериальных активов противоречит определению, содержащемуся в п. 48 Положения по бухгалтерскому учёту, в котором предусмотрено использование нематериальных активов в течение длительного времени (свыше 1 года). Тем не менее рекомендуется стоимость такого рода лицензий учитывать по дебету счёта 31 "Расходы будущих периодов" и списывать на издержки производства и обращения ежемесячно равными долями бухгалтерскими записями:
Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Издержки обращения") —К-т 31 "Расходы будущих периодов".
При этом лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности следует отличать от лицензионных сборов на право торговли ликёроводочными изделиями и сборов на право торговли, которые подлежат отнесению на чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налогов.
Основные требования к амортизируемым нематериальным активам изложены в совместном приказе Минфина РФ от 05 августа 1996г. № 71 и ФКЦБ России "О порядке оценки стоимости чистых активов АО" № 149. Эти нематериальные активы должны:
Но и здесь существуют исключения. Нематериальным активом является не сама компьютерная программа, а лишь право на её использование. При этом срок использования нематериального актива, а следовательно, и срок амортизации не может быть меньше 1 года —по определению нематериальных активов. Тем не менее в подпункте 2.4.7 Методических рекомендаций по составу затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов, утверждённых Минфином России 23 мая 1994г. № 66, предусмотрено, что "стоимость ПМО для ЭВМ разового использования включается в себестоимость данной работы полностью в случае использования только в период выполнения работы", что равносильно трактовке компьютерной программы не как результата интеллектуальной деятельности, а как услуги или МБП.
2.2.2 Неамортизируемые нематериальные активы
Наряду с амортизируемыми нематериальными активами существуют также нематериальные активы, которые не амортизируются.
В настоящее время к ним относятся в соответствии с подпунктом 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой приказом Минфина от 12 ноября 1996г. № 97, относятся организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания.
Под организационными расходами как объектом неамортизируемых нематериальных активов в соответствии с этим же подпунктом Инструкции понимается "сумма расходов по созданию организации, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал".
Вместе с тем "расходы организации, связанные с возникающей в ходе её функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учёту по дебету счёта 26 "Общехозяйственные расходы".
Однако в случае изменения организационно-правовой формы (например, преобразование ТОО в ЗАО) все организационные расходы подлежат финансированию за счёт чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.
Хочу остановиться на спорной ситуации, когда нематериальные активы получены в качестве взноса в уставный капитал.
В подпункте "ш" п. 2 Положения о составе затрат (действовавшего до внесения в него изменений постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661) содержалось следующее определение: "К нематериальным активам относятся затраты предприятий в нематериальные активы, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход …".
В настоящее время Положение о составе затрат не содержит этого определения. Однако действующее в настоящее время Положение о бухгалтерском учёте предписывает учитывать нематериальные активы опять таки "через затраты": "Нематериальные активы отражаются в учёте и отчётности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях".
А как же быть с нематериальными активами, полученными организацией безвозмездно (если только одна из сторон не является коммерческой организацией) или в качестве вклада учредителя в уставный капитал? План счетов предусматривает и такие возможности: оценка вкладов учредителей производится согласно учредительному договору, а оценка безвозмездных –экспертным путём.
В плане счетов приведены и соответствующие проводки:
В обоих указанных случаях при поступлении нематериальных активов отсутствуют "затраты" организации.
2.2.3 Амортизация деловой репутации организации
В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчётности, утверждённой приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97, по статье "Деловая репутация организации" показывается превышение покупной цены приватизируемого имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отражённой по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" / субсчёт "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью".
В письме Минфина РФ "Об отражении в бухгалтерском учёте и отчётности операций, связанных с приватизацией предприятий" от 23 декабря 1992г. № 117, в частности, предусмотрено:
в случае приобретения предприятия по цене, отличной от оценочной (начальной) стоимости его имущества, разница отражается в следующем порядке:
на приватизированном предприятии –
а) при превышении покупной цены над оценочной (начальной) стоимостью разница включается в состав нематериальных активов и отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 85 "Уставный капитал" с соответствующим увеличением доли каждого участника (собственника). Указанная разница в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) переносится ежемесячно на издержки производства (обращения) путём отражения соответствующих сумм по дебету счетов учёта затрат на производство и кредиту счёта 04, субсчёт "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества";
б) при превышении оценочной (начальной) стоимости над покупной ценой имущество оценивается по оценочной (начальной) стоимости;
у организации-участника (собственника) —
а) в первом случае полная сумма затрат по покупке учитывается как вклад в уставный капитал приобретённого (частично приобретённого) предприятия, то есть по дебету счёта 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов учёта денежных средств;
б) во втором случае —по дебету счёта 06 по оценочной (начальной) стоимости (в размере доли в уставном капитале купленного предприятия) и кредиту счетов учёта денежных средств (в сумме затрат по выкупу) и счёта 83 "Доходы будущих периодов", субсчёт "Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью имущества" (в сумме превышения оценочной (начальной) стоимости приобретённого имущества над его покупной ценой). Сумма превышения переносится ежемесячно частями, в срок, согласованный с приватизируемым предприятием по списанию им данной разницы, с дебета счёта 83 на финансовые результаты в кредит счёта 80 "Прибыли и убытки".
При зачислении приватизированного имущества на баланс покупателя –юридического лица и покупке его по цене, отличной от его оценочной (начальной) стоимости, разница отражается в учёте в следующем порядке:
2.3 Выбытие нематериальных активов
Любое выбытие объектов нематериальных активов отражается с использованием счёта 48 "Реализация прочих активов". При этом в бухгалтерском учёте производятся следующие записи:
Определение финансового результата от реализации:
Следует иметь ввиду, что согласно п.2.4. Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль отрицательный результат от реализации имущества организации, в том числе и объектов нематериальных активов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Таким образом, сумма убытка, полученная в результате реализации нематериальных активов и учтённая в бухучёте по дебету счёта 80 "Прибыли и убытки", в налоговом учёте (для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль) должна быть прибавлена расчётным путём к налогооблагаемой прибыли.
3. Пример учёта нематериальных активов
Учёт состояния и движения нематериальных активов осуществляется на счёте 04 "Нематериальные активы". Счёт активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия объектов нематериальных активов; оборот по дебету —первоначальная стоимость приобретённых, поступивших нематериальных активов в корреспонденции со счетами: 75 "Расчёты с учредителями", 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчётный счёт", 52 "Валютный счёт", 88 "Фонды специального назначения"; оборот по кредиту —первоначальная стоимость выбывших, списанных нематериальных активов в корреспонденции со счетами 48 "Реализация прочих активов", 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и др.
Отражение на счетах операций по нематериальным активам
|
Сч. 75 "Расчёты с учредителями" |
Сч. 04 "Нематериальные активы" |
Сч. 48 "Реализация прочих активов" |
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
С |
Сн —первоначальная стоимость нематериальных активов |
Списание, передача безвозмездная, реализация нематериальных активов по первоначальной стоимости |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Оприходование нематериальных активов в качестве вклада учредителя в уставный фонд предприятия по согласованной первоначальной стоимости |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Сч. 88 "Фонды специального назначения" |
Сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Д |
К |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Оприходование безвозмездно поступивших нематериальных активов по первоначальной стоимости, установленной экспертным путём |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Д |
К |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Долгосрочные или краткосрочные вложения предприятия в качестве вкладов в совместные, акционерные, дочерние предприятия |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Сч. 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчётный счёт" и др. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Д |
К |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Приобретение нематериальных активов у других предприятий |
|
Сч. 04 "Нематериальные активы" |
Сч. 48 "Реализация прочих активов" |
Сч. 05 "Износ нематериальных активов" |
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
С |
Первоначальная стоимость выбывших, безвозмездно переданных, реализованных нематериальных активов |
Сумма начисленного износа по реализованным или безвозмездно переданным нематериальным активам |
С |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Д |
Сч. 43 "Коммерческие расходы" К |
Д |
Сч. 80 "Прибыли и убытки" К |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
С |
Коммерческие расходы, связанные с реализацией активов: маркетинговые услуги, комиссионные вознаграждения посредническим организациям, биржам |
Убыток, полученный от реализации, или списания, безвозмездной передачи нематериальных активов |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Д |
Сч. 68 "Расчёты с бюджетом" К |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Налог на добавленную стоимость, полученный за реализованные или безвозмездно переданные нематериальные активы, подлежащий перечислению в бюджет |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Д |
Сч. 80 "Прибыли и убытки" К |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Прибыль, полученная от реализации нематериальных активов |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Д |
Сч. 88 "Фонды специального назначения" К |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
на сумму первоначальной стоимости |
Д-т сч. 48 К-т сч. 04 |
"Реализация прочих активов" "Нематериальные активы" |
|
|
на сумму начисленного износа |
Д-т сч. 05 К-т сч. 48 |
"Износ нематериальных активов" "Реализация прочих активов" |
|
|
на сумму поступившего платежа |
Д-т сч. 51 К-т сч. 48 |
"Расчётный счёт" "Реализация прочих активов" |
|
|
на сумму полученного НДС в составе выручки |
Д-т сч. 48 К-т сч. 68 |
"Реализация прочих активов" "Расчёты с бюджетом" |
|
|
на сумму финансового результата от реализации |
Д-т сч. 48 К-т сч. 80 |
"Реализация прочих активов" "Прибыли и убытки" |
|
НДС начислен с суммы превышения первоначальной стоимости над ценой реализации в размере 21,88 % (400 000 - 300 000 = 100 000 руб.), то есть 100 000х21,88 / 100 = 21 880 руб., так как первоначальная стоимость брокерского места содержит НДС в размере 28 %.
4. Аудит учёта нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями", субсчета "Расчёты по вкладам в уставный капитал" в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия была сделана запись по дебету счёта 75 и кредиту счёта 85 "Уставный капитал".
Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сразу и полностью, то счёт 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счёта 85 "Уставный капитал". Нематериальные активы приходуются в этом случае в оценке по договорённости сторон.
Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание.
В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.
Стоимость приобретённых нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражается по дебету счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов" и кредиту счетов 60, 76 и т. д.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счёте "Капитальные вложения" отражаются фактически произведённые при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учёте по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", соответствующему субсчёту и кредиту счёта 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов".
Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счёта 04 "Нематериальные активы" и кредиту счёта 87 "Добавочный капитал" субсчёта "Безвозмездно полученные ценности".
Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.
Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Приведём примеры отражения хозяйственных операций по учёту поступления нематериальных активов:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1 |
|||
|
1 |
Отражение износа в уставный капитал |
||
|
2 |
Приобретение нематериальных активов по безналичному расчёту |
, 76 |
, 52 |
|
3 |
Отражение затрат на приобретение нематериальных активов (долгосрочные инвестиции в нематериальные активы) |
, 76 |
|
|
4 |
Отражение сумм налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченного при приобретении нематериальных активов для производственных нужд |
, 76, 71 |
|
|
5 |
Дополнительные затраты, связанные с приобретением нематериальных активов |
, 76 и др. |
|
|
1 |
|||
|
6 |
Оплата дополнительных расходов |
, 76, 71 |
, 52 |
|
7 |
Приобретение нематериальных активов за наличный расчёт |
||
|
8 |
Оприходование нематериальных активов |
||
|
9 |
Отражение затрат, связанных с созданием нематериальных активов на предприятии, в том числе: Начислена оплата труда Произведены отчисления в: пенсионный фонд фонд обязательного социального страхования фонд обязательного медицинского страхования фонд занятости |
||
|
10 |
Включение созданных нематериальных активов в состав имущества предприятия |
||
|
11 |
Оприходование нематериальных активов на отдельный баланс предприятия, ведущего общие дела по совместной деятельности |
||
|
12 |
Списание суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов для производственных нужд, на уменьшение общей задолженности по НДС |
||
|
13 |
Поступление на предприятие нематериальных активов производственного назначения от других предприятий безвозмездно |
||
|
14 |
Поступление на предприятие нематериальных активов производственного назначения безвозмездно от физических лиц |
Если аудитор установит нарушения в учётных записях по перечисленным выше операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.
Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:
В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием.
Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат —балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведёт к искажению прибыли как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае —обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учёте по дебету счетов учёта издержек производства 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или обращения —счёт 44 "Издержки обращения" и кредиту счёта 05 "Амортизация нематериальных активов".
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.
Приведём примеры отражения хозяйственных операций по учёту амортизации нематериальных активов:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1 |
Начисление амортизации по нематериальным активам производственного назначения безвозмездно от физических лиц |
, 23, 25, , 43, 44 |
|
|
2 |
Начисление амортизации по нематериальным активам непроизводственного назначения |
, 81, 88 |
|
|
3 |
Начисление износа по нематериальным активам, используемым в капитальном строительстве |
Для обобщения информации о процессе реализации и прочего выбытия нематериальных активов, а также для выявления финансовых результатов предназначен счёт 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счёта отражаются балансовая стоимость выбывающих нематериальных активов, а также понесённые в связи с этим расходы. Кроме того, по дебету указанного счёта отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов, а также сумма износа, начисленная к моменту выбытия.
Дебетовое (убыток) или кредитовое (доход) сальдо по счёту 48 "Реализация прочих активов" в текущем отчётном периоде списывается на счёт 80 "Прибыли и убытки".
При безвозмездной передаче нематериальных активов выявленный на счёте 48 "Реализация прочих активов" финансовый результат списывается предприятием в дебет счёта 87 "Добавочный капитал", а при его недостаточности —в дебет счёта 88 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".
При передаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий. При этом по дебету счёта 06 "Долгосрочные финансовые вложения" или 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (в зависимости от срока действия договора) показывается стоимость передаваемых нематериальных активов в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счёта 48 "Реализация прочих активов".
По дебету счёта 48 "Реализация прочих активов" в корреспонденции с кредитом счёта 04 "Нематериальные активы" отражается их первоначальная (балансовая) стоимость. Одновременно с дебета счёта 05 "Амортизация нематериальных активов" в кредит счёта 48 "Реализация прочих активов" списывается начисленная сумма износа.
Проводя проверку указанных операций, необходимо убедиться, что соблюдены следующие условия:
) независимо от характера выбытия нематериальных активов все они получили отражение на счёте 48 "Реализация прочих активов";
) выявленный на счёте 48 "Реализация прочих активов" финансовый результат от выбытия нематериальных активов предприятия списан правильно. Дело в том, что со счёта 48 "Реализация прочих активов" в зависимости от характера выбытия финансовый результат относится на различные счета: 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)";
) полностью соблюдены требования действующего законодательства по налогообложению в части налога на добавленную стоимость, специального налога и налога на прибыль.
Рассмотрим примеры отражения хозяйственных операций по учёту выбытия нематериальных активов:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
1 |
Списание с баланса первоначальной стоимости нематериальных активов |
||
|
2 |
Отражение износа как источника списания |
||
|
3 |
Реализация нематериальных активов, в том числе по:
|
, 51, 52 , 76 |
|
|
4 |
Налог на добавленную стоимость |
||
|
5 |
Расходы, связанные с выбытием нематериальных активов в том числе: начислена оплата труда произведены обязательные начисления |
, 69 |
|
|
6 |
Вклад в уставный капитал нематериальными активами |
(04) |
|
|
7 |
Выбытие нематериальных активов в обмен на ценные бумаги |
, 58 |
(04) |
|
8 |
Выбытие нематериальных активов в качестве вклада в совместную деятельность |
, 58 |
|
|
9 |
Списание результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в том числе:
|
48 80, 81, 85, ,88 |
, 85, 83 48 |
При рассмотрении вопросов налогообложения и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).
В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.
Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:
для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость;
для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.
В качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие следует назвать:
Для осуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:
Ситуация 1. При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальную стоимость приобретённого объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятия не тогда, когда произошёл факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретённого объекта, принятие его на учёт в состав нематериальных активов предприятия. До этого момента приобретённые объекты числились в составе капитальных вложений (а не материальных активов) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.
Ситуация 2. При приобретении нематериальных активов, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться инструкцией №39, имея в виду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчёты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчёты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретённых нематериальных активов с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.
Ситуация 3. Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.
Обороты по реализации нематериальных активов облагаются налогом на добавленную стоимость.
При реализации нематериальных активов возможны следующие ситуации:
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.
При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности:
Заключение
Нематериальные активы являются неотъемлемой составной частью хозяйственных средств. К нематериальным активам относятся объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного периода времени или постоянно, а также стоимость права пользования природными ресурсами, землёй, права на изобретение, авторского права, патентов, товарных знаков, прав на "ноу-хау", торговых марок, приобретённых брокерских мест или прав пользования брокерским местом и др.
Все нематериальные активы оцениваются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, то есть в сумме фактических затрат, включающих расходы на их приобретение, на получение консультаций, связанных с защитой прав, затраты на маркетинговые исследования.
Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается путём начисления износа и включения его в издержки производства или обращения. Величина ежемесячной суммы износа определяется по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов, а именно того срока, в течение которого данный вид нематериальных активов приносит доходы предприятию. По нематериальным активам, по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчёте на десять лет, но не более срока деятельности предприятия. Износ начисляется не на все виды нематериальных активов, а только на те, доходность которых не уменьшается со сроком использования, например, право пользования земельным участком в центре г. Москвы.
Нематериальные активы поступают на предприятие:
в качестве вкладов в уставные фонды акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, совместных предприятий. В этом случае их стоимость определяется по договорённости сторон;
за плату у других предприятий и лиц —стоимость их определяется исходя из фактических затрат;
при безвозмездном получении от других предприятий и лиц —стоимость устанавливается экспертным путём.
Оприходование нематериальных активов производится на основании соответствующих документов: свидетельств на право пользования, патентов, актов приёмки работ по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении активов и согласовании их стоимости и др. Они должны содержать описание объекта, его первоначальную стоимость, порядок использования, срок эксплуатации.
Выбытие нематериальных активов имеет место при:
Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи, акты их списания, протоколы собраний акционеров, участников обществ с ограниченной ответственностью и др.
Аналитический учёт нематериальных активов ведется по их видам в карточках аналитического учёта (тип. ф. № ОС-6).
Учёт состояния и движения нематериальных активов осуществляется на активном счёте 04 "Нематериальные активы".
Для учёта износа нематериальных активов используется пассивный счёт 05 "Износ нематериальных активов".
Текущий синтетический учёт операций по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Износ нематериальных активов" ведётся в журнале-ордере № 13.
Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.
Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:
Список литературы