Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВЯТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЗАОЧНО-ВЕЧЕРНИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВ
Допущен к защите
Зав. кафедрой БУиФ
__________ В. В. Целищев
" ____ " _________ 2000 г.
ОСОБЕННОСТИ И ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ
С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
(На примере финансово-хозяйственной деятельности Кировской теплоэлектроцентрали № 3 – филиала открытого акционерного общества энергетики и электрификации “Кировэнерго”)
Пояснительная записка дипломной работы
ТПЖА.0605.03.019-01 ПЗ
Разработал студент
группы 1 97-ВБА ________________ Е. Н. Маслов ____________
Руководитель ________________ Т. А. Светличная ____________
Консультанты:
по экономическому разделу ________________ В. В. Целищев ____________
по бухгалтерским
компьютерным программам ________________ В. Н. Новиков ____________
Нормоконтролер ________________ Н. Д. Воронцова ____________
(подпись) (дата)
Киров
РЕФЕРАТ
Маслов Е.Н. Особенности и проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (на примере финансово-хозяйственной деятельности Кировской теплоэлектроцентрали № 3 – филиала открытого акционерного общества энергетики и электрификации “Кировэнерго”). Дипл. работа/ВятГТУ, каф. БУиФ; рук. Т.А. Светличная. – Киров, 2000. ПЗ 94 с., 3 рис., 11 табл., 23 источника, 20 прил.: бухг. докум. 8 л.
ПОСТАВЩИКИ И ПОДРЯДЧИКИ, УЧЕТ РАСЧЕТОВ, ПРОБЛЕМЫ И ОСОБЕННОСТИ, АНАЛИЗ, ДИНАМИКА И СТРУКТУРА, ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ, ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ, ФИНАНСОВАЯ УСТОЙЧИВОСТЬ, ВЕКСЕЛЬ, ЗАЧЕТНОЕ ПИСЬМО, ВЗАИМНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, БАРТЕРНЫЕ СДЕЛКИ, АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТНЫХ ЗАДАЧ
Объект исследования – Кировская ТЭЦ-3 ОАО “Кировэнерго” с численностью персонала 753 человека, занимающаяся производством тепловой и электрической энергии.
Цель работы – выявление основных особенностей и проблем в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработка и обоснование предложений по совершенствованию учета.
Изучена организационно-экономическая структура исследуемого предприятия, его учетная политика. Изучены и проанализированы основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 1997-1999 годы. Проведен экономико-статистический анализ деятельности предприятия за три последних года. Проведен анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, изучен порядок отражения этих расчетов в бухгалтерском учете. Определена экономической эффективности автоматизации учетных м аналитических задач.
Предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на изучаемом предприятии.
СПИСОК ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ,
ОБОЗНАЧЕНИЙ И ТЕРМИНОВ
В настоящей дипломной работе приняты следующие сокращения, обозначения и термины:
ПЗ – пояснительная записка;
ВДР – ведомость дипломной работы;
ВЕДОМОСТЬ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ
ТПЖА.0605.03.019-01 ВДР
Номер строки Формат документа Обозначение документа Наименование документа Кол-во листов 1 А4 ТПЖА.0605.03.019-01ПЗ Пояснительная записка 94 2 А4 ТПЖА.0605.03.019-01РМВЕДОМОСТЬ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ
ТПЖА.0605.03.019-01 ВДР
Номер строки Формат документа Обозначение документа Наименование документа Кол-во листов 1 А4 ТПЖА.0605.03.020-01 ПЗ Пояснительная записка 134 2 А4 ТПЖА.0605.03.020-01 РМ 1 3 А4 ТПЖА.0605.03.020-02 РМ 1 4 А4 ТПЖА.0605.03.020-03 РМ 1СОДЕРЖАНИЕ
Введение .......................................................................................................................... 4
Обзор и анализ научно-экономической и нормативной информации ..................... 6
Общая организационно-экономическая характеристика Кировской ТЭЦ-3 ОАО “Кировэнерго” .................................................................................................. 9
Характеристика предприятия ............................................................................ 9
Обзор и анализ основных показателей деятельности предприятия за 1997-1999 годы ................................................................................................. 13
Учетная политика ............................................................................................. 15
Экономико-статистический анализ деятельности Кировской ТЭЦ-3 ОАО “Кировэнерго” за 1997-1999 годы ................................................................ 18
Финансовый анализ предприятия ................................................................... 18
Общая оценка и анализ динамики и структуры статей баланса ....... 20
Анализ финансового состояния и устойчивости предприятия ......... 21
Анализ платежеспособности предприятия .......................................... 34
Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на Кировской ТЭЦ-3 ОАО “Кировэнерго” ................................................................................... 44
Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ............... 44
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками .......................................... 50
Учет расчетов с ОАО “Кировэнерго” ............................................................. 52
Учет расчетов с использованием векселей .................................................... 54
Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований ...................... 57
Учет реализации продукции при товарообменных (бартерных) сделках ............................................................................................................... 60
Автоматизация бухгалтерского учета и его эффективность ............................... 62
Обзор и сравнительная технико-экономическая характеристика предлагаемых на рынке учетных компьютерных программ. Обоснование выбора и преимущества бухгалтерской компьютерной программы “1С:Бухгалтерия” .............................................................................................. 62
Подготовка к работе ............................................................................... 63
Ввод информации ................................................................................... 64
Стандартный набор отчетов .................................................................. 65
Организация аналитического учета ...................................................... 66
Обучение и поддержка ........................................................................... 69
Возможности доработок ........................................................................ 70
Обзор рынка справочно-правовых компьютерных программ. Обоснование выбора справочно-правовой системы (СПС) “КонсультантПлюс” ......................................................................................... 71
Краткий обзор рынка СПС .................................................................... 71
Основные поисковые и сервисные возможности ............................... 72
Организация поиска документов в системах “КонсультантПлюс” ............................................................................... 73
Краткий алгоритм работы с системой “КонсультантПлюс” ............. 74
Преимущества СПС “КонсультантПлюс” ........................................... 76
Определение экономической эффективности автоматизации учетных задач ................................................................................................................... 79
Заключение ................................................................................................................... 90
Библиографический список источников информации ............................................ 93
Приложение 1 ............................................................................................................. 69
Приложение 2 ............................................................................................................. 69
Приложение 3 ............................................................................................................. 69
Приложение 4 ............................................................................................................. 69
Приложение 5 ............................................................................................................. 69
Приложение 6 ............................................................................................................. 69
Приложение 7 ............................................................................................................. 70
Приложение 8 ............................................................................................................. 71
Приложение 9 ............................................................................................................. 72
Приложение 10 ............................................................................................................. 73
Приложение 11 ............................................................................................................. 74
Приложение 12 ............................................................................................................. 75
Приложение 13 ............................................................................................................. 76
Приложение 14 ............................................................................................................. 71
Приложение 15 ............................................................................................................. 72
Приложение 16 ............................................................................................................. 73
Приложение 17 ............................................................................................................. 74
Приложение 18 ............................................................................................................. 75
Приложение 19 ............................................................................................................. 76
Приложение 20 ............................................................................................................. 76
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачами этого учета являются:
формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;
контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Задачами дипломной работы являются:
изучение и анализ научно-экономической и нормативной информации, относящейся к теме дипломной работы;
изучение организационно-экономической характеристики исследуемого предприятия, его учетной политики;
изучение и анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 1997-1999 годы;
проведение экономико-статистического анализа деятельности предприятия за три последних года;
изучение и анализ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, порядок отражения этих расчетов в бухгалтерском учете;
определение экономической эффективности автоматизации учетных и аналитических задач.
Целью данной дипломной работы является выявление основных особенностей и проблем в организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, разработка и обоснование предложений по совершенствованию учета.
Объектом исследования является предприятие Кировская теплоэлектроцентраль № 3 – филиал открытого акционерного общества энергетики и электрификации “Кировэнерго”.
Период исследования – 1997-1999 годы.
Источники информации: нормативно-законодательные акты по учету расчетов на предприятиях, учебно-методическая литература, бухгалтерские регистры и отчетность исследуемого предприятия.
ОБЗОР И АНАЛИЗ НАУЧНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ
И НОРМАТИВНОЙ ИНФОРМАЦИИ
Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ, утвержденный Президентом РФ 21.11.96 г.
Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
В соответствии с Законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие различные ведомства), руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Важнейшими нормативными документами, определяющими методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются отечественные стандарты или положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые определяют основные направления учета и оценки объектов учета, а также ряд других нормативных документов:
Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.12.98 г. № 60-н;
Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”. ПБУ 2/94. Утверждено приказом Министерства финансов Российской федерации от 20.12.94 г. № 167;
Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций”. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.99 г. № 43-н;
Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.98 г. № 25-н;
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”. ПБУ 6/97. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3.09.97 г. № 65-н;
Положение по бухгалтерскому учету “События после отчетной даты”. ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 25.11.98 г. № 56-н;
Положение по бухгалтерскому учету “Условные факты хозяйственной деятельности”. ПБУ 8/98. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 25.11.98 г. № 57-н;
Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6.05.99 г. № 32-н;
Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организаций”. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6.05.99 г. № 33-н;
О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (Минфин РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4);
Положение о безналичных расчетах в РФ (Центробанк РСФСР от 9 июля 1992 г. № 14);
О переводном и простом векселе (Закон РФ от 11.03.97 г. № 48-ФЗ);
О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве (Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах (Минфин РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
Об обеспеченности правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (работ, услуг) (Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204);
О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (Минфин РФ от 31 октября 1994 г. № 142 с изменениями);
Положение о претензионном порядке урегулирования споров (Постановление Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г. № 3116-1);
Гражданский кодекс РФ;
О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) (Постановление Правительства РФ от 18.08.95 г. № 817);
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Минфин СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с изменениями от 28 декабря 1994 г. № 173);
Положение о безналичных расчетах в РФ (Центробанк РСФСР от 9 июля 1992 г. № 14) и другие.
1 ОБЩАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Характеристика предприятия
Кировская ТЭЦ–3 является филиалом открытого акционерного общества энергетики и электрификации “Кировэнерго”. Особенность данной формы собственности в том, что филиал не является юридическим лицом и действует на основании положения, утвержденного акционерным обществом (в данном случае ОАО “Кировэнерго”).
Полное официальное наименование электростанции: Кировская теплоэлектроцентраль № 3 – филиал открытого акционерного общества энергетики и электрификации "Кировэнерго". Сокращенное наименование: Кировская ТЭЦ-3 ОАО "Кировэнерго".
Местонахождение электростанции: Российская Федерация, Кировская область, г. Кирово-Чепецк. Почтовый адрес: 613020, г. Кирово-Чепецк, переулок Рабочий, 4, ТЭЦ-3.
Кировская ТЭЦ-3, являясь филиалом открытого акционерного общества "Кировэнерго", осуществляет эксплуатационное обслуживание основных фондов, находящихся на балансе Кировской ТЭЦ-3, имеет печать со своим наименованием, расчетный счет в банке.
ОАО "Кировэнерго" делегирует Кировской ТЭЦ-3 – филиалу на основании доверенности юридические права:
пользование имуществом филиала;
пользование денежными средствами, выделяемыми филиалу акционерным обществом;
заключение договоров на хозяйственно-производственную деятельность, на получение кредитов в банке для выплаты зарплаты работникам филиала, оказание услуг населению;
выполнение работ по оформлению и утверждению сметно-договорной документации, заключение договоров с проектными, строительными и другими подрядными организациями; найм и увольнение работников филиала.
Кировская ТЭЦ-3 несет ответственность перед ОАО "Кировэнерго" за сохранность имущества, переданного ей в эксплуатацию, правильное и полное использование энергооборудования во всем диапазоне рабочей мощности. Кировская ТЭЦ-3 не несет ответственности по обязательствам ОАО "Кировэнерго". ОАО "Кировэнерго" несет ответственность за результаты деятельности ТЭЦ-3 своим имуществом и является гарантом исполнения (оплаты) обязательств ТЭЦ-3.
Главной задачей филиала является обеспечение надежной и бесперебойной работы оборудования, сооружений и передаточных устройств, гарантирующей получением акционерным обществом прибыли и выполнение им основной задачи по всемерному удовлетворению потребностей производственных потребителей и населения в электрической и тепловой энергии при минимальных затратах, обеспечения на этой основе роста благосостояния своего коллектива и членов ОАО "Кировэнерго".
Кировская ТЭЦ-3 является звеном единой энергосистемы ОАО "Кировэнерго". Конечные финансовые результаты (балансовая прибыль, взаимоотношения с бюджетом и др. ) определяются, только в целом по ОАО. Чистая прибыль является собственностью акционеров и расходуется в соответствии с Положением о распределении прибыли и формировании фондов ОАО "Кировэнерго".
Организационная структура Кировской ТЭЦ-3 ОАО “Кировэнерго” с 01.01.2000 г. представлена на рисунке 1.
В данной организационной структуре нарушена норма управляемости у директора, а именно: в непосредственном подчинении у директора Кировской ТЭЦ-3 находятся 10 структурных единиц предприятия – начальник штаба гражданской обороны, помощник директора по кадрам, заместитель директора по производственным вопросам, главный инженер, юрисконсульт, отдел капитального строительства, общий отдел, планово-экономический отдел, бухгалтерия, отдел автоматизации систем управления. Хотя эта норма не должна превышать 7-8 единиц.
Учитывая перечисленные недостатки руководству Кировской ТЭЦ-3 предлагается новая организационная структура предприятия, которая представлена на рисунке 2. В ней предусмотрен ряд следующих изменений. Во-первых, введены две новые должности – это заместитель директора по экономике и заместитель директора по коммерческим вопросам. В подчинении заместителя директора по экономике находятся юрисконсульт, планово-экономический отдел, бухгалтерия и отдел автоматизации систем управления. В подчинении второго заместителя – административно-хозяйственный участок, отдел материально-технического снабжения, жилищный ремонтно-эксплуатационный участок, детский сад, санаторий-профилакторий, отдел вневедомственной охраны, автотранспортный цех и отдел капитального строительства. Во-вторых, помощнику директора по кадрам теперь подчиняется не только инженер отдела кадров, но и общий отдел. В-третьих, главный инженер руководит только заместителем главного инженера и начальником смены электростанции, а старший инспектор по пожарно-технической эксплуатации и старший инспектор по технике безопасности подчиняются непосредственно заместителю главного инженера.
Таким образом в непосредственном подчинении директора остается не 10, как было, а 5 структурных единиц.
Директор
Начальник штаба ГО
Юрисконсульт
О К С капитального строительс
Общий отдел
Помощник директора
Инженер ОК
Бухгалтерия
П Э О
отдел А С У
Заместитель директора
Старший инспектор по ПТЭ
Главный
инженер
П Т О
Старший инспектор по ТБ
Цех топливоподачи
Заместитель
гл. инженера
А Х У
О М Т С
Начальник смены электростанции
Водогрейная котельная
Котлотурбинный цех
Материальный склад
Мазутное хозяйство
Электрический цех
Ж Р Э У
Ц Т А И
Санаторий-профилакторий
Детский сад
Электро-лаборатория
Связь
Маслохозяйство
Отдел вневедомственной охраны
Автотранс-портный цех
Группа по охране окруж. среды
Химический
цех
Химическая лаборатория
Фильтровальная
Рисунок 1 – Организационная структура Кировской ТЭЦ-3 с 01.01.2000 г.
Директор
Начальник штаба ГО
Зам. директора по экономике
Помощник директора
по кадрам
Юрисконсульт
Зам. директора по коммерческим вопросам
П Э О
Начальник смены электростанции
Инженер ОК
Бухгалтерия
Общий отдел
Зам. главного инженера
отдел А С У
Старший инспектор по ПТЭ
Главный
инженер
Ж Р Э У
Электро-лаборатория
Детский сад
Санаторий-профилакторий
П Т О
Старший инспектор по ТБ
Маслохозяйство
Цех топливоподачи
Ц Т А И
Химический
цех
А Х У
О М Т С
Материальный склад
Химическая лаборатория
Фильтровальная
Котлотурбинный цех
Автотранс-портный цех
Мазутное хозяйство
Электрический цех
Связь
О К С
Водогрейная котельная
Группа по охране окружающей среды
Отдел вневедомственной охраны
Рисунок 2 – Предлагаемая организационная структура Кировской ТЭЦ-3
1.2 Обзор и анализ основных показателей деятельности предприятия
за 1997-1999 гг.
Таблица 1 – Основные показатели деятельности Кировской ТЭЦ-3
ОАО “Кировэнерго” за 1997-1999 гг.
Наименование показателей Единица измерения 1997 год 1998 год 1999 год Выработка электроэнергии тыс. КВт.ч. 556329,6 337778,8 411970,6 Отпуск теплоэнергии Гкал 1132582 1110757 1143682 Удельный расход условного топлива на отпущенную электроэнергиюг/КВт.ч.
462,2
466,3
433,6
Удельный расход условного топлива на отпущенное теплокг/Гкал
148,9
149,9
151,7
Удельный расход электроэнергии на собственные нужды – на производство электроэнергии%
9,00
9,65
8,83
Удельный расход электроэнергии на собственные нужды – на производство теплоэнергииКВт.ч./ Гкал
42,14
44,68
44,32
КПД теплового потока % 98,26 98,21 98,22 Экономия топлива ТУТ 53 33 29 Экономия электроэнергии тыс. КВт.ч. 220,8 131,7 16,5 Среднесписочная численность персоналачел.
739
743
753
Себестоимость 1 КВт.ч. руб./ КВт.ч. 0,26 0,29 0,28 Себестоимость 1 Гкал руб./Гкал 77,94 71,40 98,48 Производительность труда тыс. КВт.ч./ чел 752,8 454,6 547,1Представленная таблица дает возможность сделать следующие выводы о работе Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 годы. Выработка электроэнергии в 1998 году значительно снизилась в сравнении с 1997 годом, почти на 40 %, однако в 1999 году наметился подъем производства – выработка электроэнергии за 1999 год увеличилась на 22 %. Отпуск тепловой энергии в 1998 году также снизился по сравнению с 1997 годом, но не столь значительно, как электрической, всего на 2 %, а в 1999 году увеличился на 3 %. Значительно снизился в 1999 году по сравнению с 1998 годом удельный расход условного топлива на отпущенную электроэнергию – на 7 %, а вот удельный расход условного топлива на отпущенное тепло возрос на 1 %. Примерно такая же ситуация наблюдается в изменениях двух следующих по таблице показателей. А именно: в 1998 году происходит увеличение по сравнению с предыдущим годом удельного расхода электроэнергии на собственные нужды – на производство электроэнергии и производство теплоэнергии, соответственно на 7 % и на 6 %, а в 1999 году снижение – на 8 % и на 1 %. Изменение коэффициента полезного действия теплового потока было незначительным: в 1998 году он уменьшился по сравнению с 1997 годом на 0,05 %, а в 1999 году увеличился на 0,01 % в сравнении с 1998 годом. Показатель экономии топлива в течение анализируемого периода уменьшался. Если в 1997 году экономия составляла 53 тонны условного топлива (ТУТ), то в 1998 году – 33 ТУТ, а в 1999 году уже 29 ТУТ. То же самое происходило и с экономией электроэнергии, а именно: снижение с 220,8 тыс. КВт.ч. в 1997 году до 131,7 тыс. КВт.ч. в 1998 году и до 16,5 тыс. КВт.ч. в 1999 году. Среднесписочная численность персонала с течением лет увеличивалась – в 1998 году на 4 человека, а в 1999 году на 10 человек, что отразилось в свою очередь и на изменении производительности труда. Если в 1997 году производительность труда составляла 752,8 тыс. КВт.ч./чел, то в 1998 году этот показатель снизился на 60 % и составил 454,6 тыс. КВт.ч./чел. Но в 1999 году произошло повышение производительности труда до 547,1 тыс. КВт.ч./чел, что на 20 % выше уровня 1998 года. Снижение производительности труда отрицательно отразилось как на себестоимости 1 КВт.ч. электроэнергии, так как и на себестоимости 1 Гкал тепловой энергии. В 1998 году себестоимость 1 КВт.ч. увеличилась на 0,03 руб./КВт.ч. и в 1999 году – уменьшилась на 0,01 руб./КВт.ч. А себестоимость 1 Гкал снизилась в 1998 году по сравнению с 1997 годом на 6,54 руб./Гкал, но в 1999 году – увеличилась на 27,08 руб./Гкал.
1.3 Учетная политика предприятия
Кировская ТЭЦ-3 подотчетна ОАО "Кировэнерго" и ведет первичный учет и отчетность по формам, установленным для электростанции. Баланс, а также иные финансовые документы для отчета составляются в соответствии с действующим законодательством. Электростанция представляет в бухгалтерию Управления ОАО бухгалтерскую отчетность в полном объеме с необходимыми расшифровками.
Кировская ТЭЦ-3, являясь филиалом, собственную учетную политику не разрабатывает, а использует в работе учетную политику ОАО “Кировэнерго”.
Учетная политика ОАО “Кировэнерго” утверждена в соответствии с Федеральным Законом РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” и на основании Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 г. № 60н, для обеспечения:
полноты отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
своевременного отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется по децентрализованной форме бухгалтерией управления и бухгалтериями филиалов ОАО “Кировэнерго”.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, по журнально-ордерной системе и с применением персональных электронно-вычислительных машин.
Основные средства в случае их приобретения принимаются по первоначальной стоимости. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта с учетом требований Положения ПБУ 6/97 “Учет основных средств”, утвержденного приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:
предметы со сроком полезного использования менее 12-ти месяцев, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера, установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу.
Амортизация малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в производство или в эксплуатацию, рассчитывается процентным способом, исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию по объектам производственного назначения или 100 % – по объектам непроизводственного назначения. При этом в первом случае, оставшиеся 50 % стоимости начисляются при выбытии предмета из эксплуатации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам производятся ежемесячно, применяя линейный способ, исходя из норм, исчисленных по нематериальным активам на основе срока их полезного использования:
программы для ЭВМ – не более 10 лет;
изобретения, патент – не более 10 лет.
Учет затрат на производство ведется с разделением на:
прямые на счетах 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
косвенные (накладные) на счетах 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”.
Косвенные расходы списываются в конце отчетного периода на счета учета затрат на производство с распределением между объектами калькулирования пропорционально сумме прямых расходов и определяются за всю отгруженную продукцию независимо от поступления денежной или натуральной выручки, по предъявлению счетов к оплате.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в целом по ОАО “Кировэнерго” по мере оплаты покупателями расчетных документов. Финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции (работ, услуг) с целью определения налогооблагаемой базы исчисляются за ту часть отгруженной продукции (работ, услуг), за которую поступила выручка.
Чистая прибыль распределяется и используется:
согласно порядку, определенному учредительными документами;
по решению общего собрания акционеров.
После утверждения распределения прибыли общим собранием акционеров средства нераспределенной прибыли направляются в фонды специального назначения:
фонды накопления;
фонды потребления;
на покрытие убытков прошлых лет.
Учетная политика в течении года остается неизменной в методике отражения хозяйственных операций, оценки имущества, определения финансовых результатов, в инвестиционной и финансовой деятельности.
2 ЭКОНОМИКО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КИРОВСКОЙ ТЭЦ-3 ОАО “КИРОВЭНЕРГО” ЗА 1997-1999 ГОДЫ
2.1 Финансовый анализ предприятия
Задачей анализа платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия является составление выводов и предложений по улучшению и усовершенствованию ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Объектом изучения и анализа служит бухгалтерский баланс предприятия, а также "Отчет о прибылях и убытках" (форма № 2).
Методика анализа финансового состояния предприятия включает следующие блоки анализа:
общая оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период;
анализ финансовой устойчивости предприятия;
анализ ликвидности баланса, анализ деловой активности и платежеспособности предприятия.
Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса производится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
В ходе анализа для характеристики различных аспектов финансового состояния применяются как абсолютные показатели, так и финансовые коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового состояния. Последние рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.
Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты распределения и их изменения за отчетный период играют большую роль в ходе предварительного ознакомления с финансовым состоянием по сравнительному аналитическому балансу-нетто.
Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций, имеющих различный экономический смысл.
Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния, периодам; среднеотраслевые значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, базой сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические с точки зрения устойчивости финансового состояния значения относительных показателей. Такие величины фактически выполняют роль нормативов для финансовых коэффициентов, хотя методики их расчета в зависимости, например, от отрасли производства пока не создано, поскольку в настоящее время не устоялся и поэтому лишен полноценной системной упорядоченности набор относительных показателей. Для анализа финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.
При анализе данного раздела целесообразно использовать следующие приемы и методы исследования.
Наиболее простой метод-сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.
Следующий метод-группировки. Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.
Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.
В качестве инструментария для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты – относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. Финансовые коэффициенты используются: для количественной характеристики финансового состояния; для сравнения показателей финансового состояния конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.
2.1.1 Общая оценка и анализ динамики и структуры статей баланса
Основная цель этого этапа анализа – оценка производственного потенциала предприятия, в ходе которого решаются следующие задачи:
анализ состава и структуры имущества предприятия;
анализ состава и структуры источников формирования имущества;
расчет суммы собственного капитала в обороте;
расчет излишка или недостатка собственных оборотных средств.
Исходные данные для анализа состава, структуры имущества предприятия и источников его формирования, порядок проведения расчетов и их результатов представлены в приложениях 1 и 2.
На основании полученных расчетов можно сделать следующие выводы. За анализируемый период (1998-1999 гг.) стоимость имущества Кировской ТЭЦ-3 снизилась на 24189 тыс. руб. или на 4,73 %. При этом оборотные активы сократились на 20572 тыс. руб. или на 7,41 % по сравнению с 1998 годом, а внеоборотные активы – на 3617 тыс. руб., что составляет 1,55 %. Снижение оборотного капитала произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности, которая снизилась на 26082 тыс. руб. или на 13,63 %, а также за счет снижения денежных средств на 8 тыс. руб. или на 64,2 %, в то время как запасы увеличились на 5518 тыс. руб. или на 6,4 %.
Анализируя данные, характеризующие состав и структуру источников финансирования имущества Кировской ТЭЦ-3, можно сказать, что оно сформировано на 54,61 % за счет собственных источников. Среди источников предприятия объем собственных средств за анализируемый период остался приблизительно на одном и том же уровне и составил на конец 1999 года 265999 тыс. руб.
Среди заемных источников кредиторская задолженность уменьшилась на 22153 тыс. руб. или на 9,11 %. Такое положение (сокращение кредиторской задолженности) уменьшает финансовую зависимость предприятия и увеличивает его финансовую устойчивость.
2.1.2 Анализ финансового состояния и устойчивости предприятия
Таблица 2 – Исходные данные для анализа финансового состояния Кировской ТЭЦ-3
Статья баланса
Инденти-фикатор
на 01.01. 1998 года
на 01.01. 1999 года
на 01.01. 2000 года
А к т и в
I. Оборотные активы
Денежные средства (стр. 260)
ДС
94
13
5
Расчеты с дебиторами (стр. 240) ДБ 171572 191386 165304 Запасы и прочие оборотные активы (стр. 210+220+251+253+ +270)ЗЗ
70520
86212
91730
Итого по разделу I
ТА 242186 277611 257039II. Внеоборотные активы
Основные средства (стр. 120)
ОС
246073
233608
229714
Прочие внеоборотные активы (стр. 110+130+140+150+230)ПВ
5
87
364
Итого по разделу II (стр. 190)
ВА 246078 233695 230078 Всего активов БА 488264 511306 487117П а с с и в
I . Привлеченный капитал
Краткосрочные пассивы (стр. 690)
КП
220063
243271
221118
Долгосрочные пассивы (стр. 590)
ДП 1267 1090Итого по разделу I
ПК 221330 244361 221118II. Собственный капитал
Уставный капитал
УК
29
29
29
Фонды и резервы, нетто
(стр. 490-252-390-410)
ФР
266905
266916
265970
Итого по разделу II (стр. 490)
СК 266934 266945 265999 Всего источников БП 488264 511306 487117Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.
Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, совокупность хозяйственных факторов является наиболее обобщающим показателем. Следовательно, для анализа финансового состояния привлекается отчет о финансовых результатах и их использовании.
Исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия можно при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного аналитического баланса являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода; удельные веса статей баланса в валюте баланса на начало и конец периода; изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения в % к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); изменения в % к изменениям валюты баланса (темп прироста структурных изменений – показатель динамики структурных изменений); цена 1% роста валюты баланса и каждой статьи – отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.
Схемой сравнительного баланса охвачено множество важных показателей, характеризующих структуру и динамику финансового состояния. Сравнительный анализ фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса-нетто. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы:
показатели структуры баланса;
показатели динамики баланса;
показатели структурной динамики баланса.
Для осмысления общей картины изменения финансового состояния весьма важны показатели структурной динамики баланса. Сопоставляя структуру изменений в активе и пассиве, можно сделать вывод о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены.
Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме.
Актив
Пассив
I. Имущество
I. Источники имущества
1.1. Иммобилизованные активы 1.1. Собственный капитал 1.2. Мобильные, оборотные активы 1.2. Заемный капитал 1.2.1. Запасы и затраты 1.2.1. Долгосрочные обязательства 1.2.2. Дебиторская задолженность 1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы 1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги 1.2.3. Кредиторская задолженностьЧтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Такой анализ статей актива и пассива представлен соответственно в таблицах 3 и 4.
Таблица 3 – Аналитическая группировка статей актива баланса
Кировской ТЭЦ-3 за 1999 год
тыс. руб.
Группировки
статей
Ус-лов Строка баланса На начало На конец Гори-зон- Абсо-лют-Вертикальный
анализ, %
актива
баланса
ные обоз-наче-ния отчет-ного периода отчет-ного периодатальный анализ
(гр.1–
– гр.2)
ные откло-нения
(гр.2/
/гр.1х х100), %
на начало отчет-ного пери-ода на конец отчет-ного пери-ода А Б В 1 2 3 4 5 6 1 Имущество предприятия (валюта баланса)ВБ
399
511306
487117
+ 24189
95,27
100,00
100,00
1.1 Иммоби-
лизованные
активы
(основной
капитал)
ИА= =А1+ +У
190+390
233695
230077
+ 3618
98,45
45,71
47,23
1.2 Оборот-
ный капитал
(мобильный
капитал)
ОК= =А2
290
277611
257039
+ 20572
92,60
54,29
52,77
1.2.1 Запасы З 210 5082562275
– 11450 122,53 9,94 12,781.2.2 Деби-
торская
задолжен-
ность
ДЗ
230+240
191386
165304
+ 26082
86,37
37,43
33,94
1.2.3 Денеж-
ные средства
и кратко-
срочные ценные
бумаги)
ДС
250+260
13
5
+ 8
38,46
–––––
–––––
Таблица 4 – Аналитическая группировка статей пассива баланса
Кировской ТЭЦ-3 за 1999 год
тыс. руб.
Группировки
статей
Ус-лов Строка баланса На начало На конец Гори-зон- Абсо-лют-еВертикальный
анализ, %
пассива
баланса
ные обоз-наче-ния отчет-ного периода отчет-ного периодатальный анализ
(гр.1–
– гр.2)
ные откло-нения
(гр.2/
/гр.1х х100), %
на начало отчет-ного пери-ода на конец отчет-ного пери-ода А Б В 1 2 3 4 5 6 1 Источники формирова-ния имущест-ва (валюта баланса)ВБ
699
511603
487117
+ 24189
95,27
100,00
100,00
1.1 Собствен-ный капитал
СК
490+ +640+ +650266945
265999
+ 946
99,65
52,21
54,61
1.2 Заемный капиталЗК
690–
–640–
–650
243271
221118
+ 22153
90,89
47,59
45,39
1.2.1 Долго-срочные пас-сивы (креди-ты и займы)ДСП
590
1090
–––––
+ 1090
–––––
0,21
–––––
1.2.2 Кратко-срочные пас-сивы (креди-ты и займы)КСП
610
–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
1.2.3 Креди-
торская за-долженность
КЗ
620
243269
200904
+ 42365
82,59
47,58
41,24
Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся:
общая стоимость имущества предприятия = валюте, или итогу, баланса;
стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств) = итогу раздела I актива баланса + III. Убытки;
стоимость материальных оборотных средств = строке 210 раздела II актива баланса;
величина дебиторской задолженности в широком смысле (включая авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) = строкам 230 и 240 актива баланса;
сумма свободных денежных средств в широком смысле слова (включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения) = строкам 250 и 260 актива баланса;
стоимость собственного капитала = разделу IV пассива и строкам 640, 650 и 660 раздела VI пассива баланса;
величина заемного капитала = сумме разделов V и VI пассива баланса без строк 630, 640 и 650;
величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, = итогу раздела V баланса;
величина собственного оборотного капитала = разности итогов раздела IV пассива и раздела I актива баланса. Это чистая величина собственного оборотного капитала. Иногда в аналитических целях к ней прибавляют суммы по строкам 640, 650 и 660 и получают скорректированную величину собственного оборотного капитала;
величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, = строка 610 раздела VI пассива баланса;
величина кредиторской задолженности в широком смысле слова = строкам 620, 630, 660, 670 раздела VI пассива баланса. Строки 640, 650 и 660 показывают задолженность предприятия как бы самому себе, т.е. речь идет о собственных средствах предприятия, поэтому при анализе суммы по этим строкам следует прибавить к собственному капиталу.
Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста, что важно для характеристики финансового состояния предприятия. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный, анализ актива и пассива баланса.
Так, соотношение собственного и заемного капиталов говорит об автономии предприятия в условиях рыночных связей, о его финансовой устойчивости. Особое значение для корректировки финансовой стратегии предприятия, определения перспектив финансового положения имеет трендовый анализ отдельных статей баланса за более продолжительное время с использованием, как правило, специальных экономико-математических методов (среднее приращение, определение функций, описывающих поведение данной статьи баланса, и др.).
По данным бухгалтерского учета из разделов V и VI пассива баланса следует выделить неплатежи, а именно ссуды, не погашенные в срок, платежные требования поставщиков, не оплаченные в срок, недоимки в бюджет и пр.
Наряду с построением сравнительного аналитического баланса для получения общей оценки динамики финансового состояния за отчетный период производится сопоставление изменения итога баланса с изменениями финансовых результатов хозяйственной деятельности за отчетный период, например с изменением выручки от реализации продукции, информация о которой содержится в форме N 2 годовой
отчетности (строка 010). Сопоставление осуществляется путем сравнения коэффициентов КN и КB , которые показывают прирост соответственно выручки от реализации продукции и среднего значения итога баланса за отчетный период. Если КN > КB, то в отчетном периоде использование финансовых ресурсов предприятия было более эффективным, чем в предшествующем периоде; если КN < КB – менее эффективным.
КN = 225625 – 197706 = 27919 тыс. руб.
КВ = 511306 – 488265 = 23041 тыс. руб.
КN > КB
27919 > 23041
Сравнение вышеуказанных коэффициентов показывает, что использование финансовых ресурсов предприятия Кировская ТЭЦ-3 ОАО “Кировэнерго” в 1999 году было более эффективным, чем в предшествующем периоде.
Признаками "хорошего" баланса с точки зрения повышения (роста) эффективности можно назвать также следующие показатели:
рост собственного капитала;
отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса;
дебиторская задолженность находится в соответствии (равновесии) с размерами кредиторской задолженности;
в балансе отсутствуют "больные" статьи (убытки, просроченная задолженность банкам и бюджету);
у предприятия запасы не превышают минимальную величину источников их формирования (собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов).
Финансовая устойчивость предприятия – одна из важнейших характеристик его финансовой деятельности. Финансовая устойчивость – это стабильность деятельности предприятия в долгосрочной перспективе.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо для того, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам его финансово-хозяйственной деятельности.
К основным показателям, характеризующим структуру капитала относятся коэффициенты финансовой независимости или автономии, соотношения заемных и собственных средств финансирования.
Коэффициент финансовой независимости характеризует долю средств, вложенных собственником в общую стоимость имущества предприятия.
1. Коэффициент финансовой независимости рассчитывается по формуле:
Собственный капитал
Валюта (итог) баланса
Кнезависимости = (1)
Нормальным считается, когда Кнезависимости больше 0,5, это означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами.
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с)
Общий заемный капитал
Собственный капитал
Кз/с = (2)
Максимальное значение Кз/с 1. На каждый рубль собственных средств предприятие привлекло заемных средств в 1998 году 91,5 коп., а в 1999 году – 83,1 коп. Динамика коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости предприятия, т. к. для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был не выше единицы.
3. Коэффициент соотношения заемного и общего капитала (Кз/о)
Заемные средства
Общий капитал
Кз/о = (3)
Данный коэффициент показывает, какова доля заемных средств в общей сумме капитала. Чем выше доля, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования.
На Кировской ТЭЦ-3 коэффициент соотношения заемного и общего капитала снизился за 1999 год по сравнению с 1998 годом на 0,024. Снижение этого коэффициента положительно характеризует деятельность предприятия.
4. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (Ко) показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников.
Собственные оборотные средства (стр. 490 - стр. 190)
Оборотные активы (стр. 290)
Ко = (4)
На анализируемом предприятии коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования за 1998-1999 г.г. достаточно низок, однако с течением лет наблюдается динамика роста показателя. В 1999 году собственными оборотными средствами покрывалось лишь 14 % оборотных активов.
5. Коэффициент маневренности (Км) характеризует, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована.
Собственные оборотные средства (стр. 490 - стр. 190)
Собственные средства (стр. 490)
Км = (5)
Коэффициент маневренности собственных средств за 1999 год увеличился на 0,01. Уровень показателя 0,135 означает, что более 86 % собственных средств капитализировано, т. е. вложено в наименее ликвидные активы. В результате этого оборотные средства в своей массе сформированы за счет заемных средств.
Рассчитанные показатели финансовой устойчивости по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 годы представлены в таблице 5.
Таблица 5 – Показатели финансовой устойчивости по
Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
Показатели На 01.01. 1998 На 01.01. 1999 На 01.01. 2000 Нормативное значение 1. Коэффициент финансовой независимости0,547
0,522
0,546
К > 0,5
2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств0,829
0,915
0,831
К < 1
3. Коэффициент соотношения заемного и общего капитала
0,453
0,478
0,454
4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,086
0,120
0,140
5. Коэффициент маневренности собственных средств0,078
0,125
0,135
Понятие финансовой устойчивости предприятия тесно связано с перспективной платежеспособностью. Оценка финансовой устойчивости позволяет внешним субъектам анализа (особенно инвесторам) определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу (более одного года). Поскольку в условиях рыночной экономики осуществление процесса производства, его расширение, удовлетворение социальных и других нужд предприятия производятся за счет самофинансирования, т.е. собственных средств, а при их недостаточности-заемных, то большое значение имеет финансовая независимость от внешних заемных источников, хотя обойтись без них сложно, а практически невозможно. Поэтому изучаются соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций. Для этого исчисляются и анализируются за ряд лет коэффициенты структуры капитала К ,К ,К :
3 3 3
1 2 3
3
1
Общие заемные средства (заемный капитал)
Общий капитал
К = (6)
Заемные средства в данном случае представляют собой сумму текущих пассивов, долгосрочных пассивов, прочих пассивов, представляющих собой обязательства предприятия (т.е. итог разделов II и III пассива баланса).
Общий капитал – это сумма собственного капитала (уставного капитала, фондов специального назначения, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и поступлений), акционерного капитала и заемного капитала. Данный коэффициент характеризует долю долга в общей сумме капитала. Чем выше эта доля, тем больше зависимость предприятия от внешних источников финансирования.
Общие заемные средства (заемный капитал)
Собственный капитал
3
2
К = (7)
Этот коэффициент показывает, сколько заемных средств привлечено на рубль собственных, насколько каждый рубль долга подкреплен собственностью.
Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних источников, об утере финансовой устойчивости. Если значение этого коэффициента превышает единицу, то это свидетельствует о потере финансовой устойчивости и достижении ее критической точки. Однако это небезусловное положение для всех предприятий. Оценка значения этого коэффициента зависит от характера хозяйственной деятельности и скорости оборота оборотных средств. Если предприятие имеет высокий коэффициент оборачиваемости оборотных средств, то критическое значение рассматриваемого коэффициента может быть и выше единицы и не вести к утере финансовой устойчивости предприятия.
3
3
Долгосрочные финансовые обязательства
Собственный капитал + долгосрочные финансовые обязательства
К = (8)
Этот коэффициент показывает долю привлечения долгосрочных кредитов займов для финансирования активов наряду с собственными средствами.
м
с
Кроме коэффициентов, характеризующих структуру капитала, целесообразно рассчитать и такие показатели, как маневренность собственных средств, накопление износа (амортизации), отношение реальной стоимости основных средств, материальных оборотных и общей суммы средств, способность предприятия оплатить проценты по кредитам, запас финансовой устойчивости.Коэффициент маневренности собственных средств (К )
Собственные оборотные средства
Собственные средства (итог раздела I пассива баланса)
м
с
К = (9)
н
а
Он характеризует степень мобилизации использования собственных средств предприятия.Коэффициент накопления износа (амортизации) (К )
Сумма износа основных средств и нематериальных активов
Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов
н
а
К = (10)
р
ос
Коэффициент соотношения реальной стоимости основных средств и общей суммы средств (К )
Остаточная стоимость основных средств
Общая сумма средств (итог баланса)
р
ос
К = (11)
р
об
Коэффициент соотношения реальной стоимости основных средств и материальных оборотных с общей суммой средств (К )
Остаточная стоимость основных средств + материальные оборотные средства за вычетом износа МБП
Общая сумма средств (итог баланса)
р
об
К = (12)
Определение рассмотренных коэффициентов за ряд отчетных периодов позволит определить тенденции финансовой устойчивости.
По анализируемому предприятию показатели финансовой устойчивости приведены в таблице 6.
Таблица 6 – Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия
тыс. руб.
Показатели
На начало года На конец годаИзменение
(коэффициенты)
расчет
уровень показа-
теля
расчет
уровень показа- теля(гр.4-
гр.2)
А 1 2 3 4 51.Коэффициент
соотношения заем-
ного и общего
капитала (К )
244361:
:324006
0,75
221118:
:298738
0,74
– 0,01
Продолжение таблицы 6
А 1 2 3 4 52.Коэффициент
соотношения заем-
ного и собственного
капитала (К )
244361:
:78554
3,11
221118:
:77620
2,85
– 0,26
3.Коэффициент
долгосрочного
привлечения заем-
ного капитала (К )
1090:
:79645
0,01
––––––
––––––
– 0,01
4.Коэффициент
маневренности
собственных средств
277611:
:266945
1,04
257039:
:265999
0,97
– 0,07
5.Коэффициент
накопления износа
(амортизации)
336480:
:570095
0,59
346505:
:576227
0,60
+ 0,01
6.Коэффициент
реальной стоимости
основных средств в
общей сумме средств
предприятия
233608:
:511306
0,46
229714:
:487117
0,47
+ 0,01
7.Коэффициент
реальной стоимости
основных средств и
материальных оборо-
тных средств в
общей сумме средств
предприятия
(233608 +
+ 50825 –
– 745):
:511306
0,55
(229714 +
+ 62275 –
– 1082):
:487117
0,60
+ 0,05
По степени финансовой устойчивости предприятия возможны четыре типа ситуаций:
1) абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся редко и представляющая собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается условиями:
З < Е + М (13)
2) нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность,
З = Е + М (14)
3) неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором тем не менее сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств,
З = Е + М + И (15)
4) кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд,
З > Е + М, (16)
где З- запасы;
Е- величина собственных оборотных средств;
М- краткосрочные кредиты и займы;
И- источники, ослабляющие финансовую напряженность.
Е = К – А, (17)
где К-капитал и резервы;
А- внеоборотные активы.
В нашем примере величина собственных оборотных средств (Е) составляет
на начало года 266945 – 233695 = 33250 тыс. руб.,
на конец года 265999 – 230077 = 35922 тыс. руб.
Отсюда следует – на начало года 50825 > 33250
на конец года 62275 > 35922
2.1.3 Анализ платежеспособности предприятия
Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность.
Под платежеспособностью предприятия понимается его способность своевременно производить платежи по своим срочным обязательствам, а также возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои
платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости. В процессе анализа изучается текущая и перспективная платежеспособность. Текущая платежеспособность за отчетный период может быть определена по данным баланса путем сравнения суммы его платежных средств со срочными обязательствами. По вопросу определения суммы платежных средств имеются различные точки зрения. Наиболее приемлемо к платежным средствам относить денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, так как они могут быть быстро реализованы и обращены в деньги, часть дебиторской задолженности, по которой имеется уверенность в ее поступлении. Срочные обязательства включают текущие пассивы, т.е. обязательства и долги, подлежащие погашению: краткосрочные кредиты банка. Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, бюджету и другим юридическим и физическим лицам. Превышение платежных средств над срочными обязательствами свидетельствует о платежеспособности предприятия. О неплатежеспособности могут сигнализировать отсутствие денег на расчетном и других счетах в банке, наличие просроченных: кредитов банку, займов, задолженности финансовым органам, нарушение сроков выплаты средств по оплате труда и др.
Для определения текущей оперативной платежеспособности рассмотрим следующую исходную информацию о платежных средствах предприятия и его долгах (срочных обязательствах), сроки оплаты которых наступили по данным баланса на 01.01.2000 г.:
Тыс. руб.
1.Предъявлены к оплате счета поставщиков и подрядчиков 178579
2. Остаток средств на расчетном счете 1
3. Предъявлены к продаже краткосрочные ценные бумаги ––––
4. Счета покупателей, подлежащие оплате 147397
5. Задолженность бюджету по налогам и другим платежам 8080
6. Задолженности по оплате труда 4891
7. Задолженность по налогам и отчислениям по оплате труда 7261
8.Остаток денежных средств в кассе 2
9.Векселя к получению ––––
10.Задолженность дочерних и зависимых обществ ––––
11.Задолженность прочих дебиторов 1105
На основании этой информации составляется таблица 7 и определяются платежные средства и срочные обязательства.
Таблица 7 – Исходная информация о платежных средствах
предприятия и его долгах
тыс. руб.
ПЛАТЕЖНЫЕ
СРЕДСТВА
СУММА СРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАСУММА
1. Остаток средств на
расчетном счете
1
1. Оплата задолжен-
ности бюджету
8080
2. Ценные бумаги–––––
2. Оплата счетов
поставщиков
178579
3. Подлежащие оплате
счета покупателей
147397
3. Оплата задолжен-
ности по оплате труда
4891
4. Векселя к получению–––––
4. Задолженность по
налогам и отчислениям по оплате труда
7261
5. Задолженность дочерних
и зависимых обществ
–––––
Х
Х
6. Задолженность прочих
дебиторов
1105
Х
Х
7. Остаток денежных
средств в кассе
2
Х
Х
ИТОГО 148505 Х 198811Превышение срочных
обязательств над платеж-
ными средствами
50306
Х
Х
БАЛАНС 198811 Х 198811Приведенная информация показывает , что на 01.01.2000 года данное предприятие сможет оплатить 75 % своих долгов (148505 : 198811), а 25 % долгов останутся неоплаченными и перейдут в разряд просроченных, что приводит к уплате штрафных санкций, а следовательно, к убыткам предприятия.
Поскольку внешним субъектам анализа приходится пользоваться опубликованной информацией, то определить изложенным выше методом платежеспособность только по абсолютным суммам баланса без дополнительной информации не всегда возможно, так как нет информации о сроках платежа кредиторской задолженности, поступления дебиторской и др. Поэтому используются показатели ликвидности. Известны две концепции ликвидности. По одной из них под краткосрочной (вплоть до 1 года) ликвидностью понимается
способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства. Эта концепция очень близка к изложенной выше концепции платежеспособности. Различие заключается в используемых показателях и методах их расчета, которые будут рассмотрены ниже. По другой концепции ликвидность – это готовность и скорость, с которой текущие активы могут быть превращены в денежные средства. При этом учитывается и степень обесценивания текущих активов в результате быстрой их реализации.
Отсутствие краткосрочной ликвидности может означать, что предприятие не способно использовать деловые возможности, если таковые появляются, например получить выгодные скидки и т.п. Низкий уровень ликвидности – это отсутствие свободы действий администрации. Более серьезными последствиями неликвидности является неспособность предприятия оплатить свои текущие долги и обязательства, что может привести к вынужденной продаже долгосрочных финансовых вложений и активов, а в крайней форме – к неплатежам и банкротству.
Для собственников предприятия низкий уровень или отсутствие ликвидности может означать понижение доходности, потерю контроля, частичную или полную потерю капитальных вложений. Если ответственность собственника не ограничена, то убытки могут распространяться и на другие виды имущества. Для кредиторов такое положение означает задержку уплаты процентов и основной суммы их долга, частичную или полную потерю причитающихся им сумм.
Неустойчивое финансовой положение может оказать влияние и на поставщиков. Это воздействие может выразиться в невыполнении контрактов и потере поставщиков.
Одной из характеристик ликвидности является оборотный капитал (текущие активы). Он используется для расчета нескольких показателей ликвидности. Это прежде всего чистый оборотный капитал, представляющий превышение текущих активов над текущими пассивами. Дефицит оборотного капитала будет в том случае, когда текущие пассивы превышают текущие активы.
Показатель чистого оборотного капитала используется всеми внутренними и внешними субъектами анализа, так как он обеспечивает безопасность кредиторов и резерв для финансирования непредвиденных расходов. Поскольку для предприятий очень важно отсутствие дефицита оборотного капитала, то они иногда стараются увеличить сумму текущих активов на конец года. Поэтому надо внимательно изучать правильность включения в текущие активы всех их статей.
Абсолютная величина чистого оборотного капитала как мера ликвидности может быть использована только в соотношении с другими показателями, например общими активами, объемом реализации и т.д.
Поскольку показатель чистого оборотного капитала имеет некоторую ограниченность в применении для оценки текущей ликвидности используются показатели так называемых текущих отношений или, как принято их называть коэффициентов.
Текущее отношение – это отношение текущих активов (общей суммы или ее части) к текущим пассивам. Данный показатель имеет особое значение при оценке текущей ликвидности предприятия так как: во-первых, текущее отношение отражает степень покрытия текущими активами текущих пассивов; чем больше эта величина, тем больше уверенности в оплате краткосрочных обязательств (поэтому этот показатель можно назвать общим коэффициентом покрытия);
во-вторых, превышение текущих активов над текущими пассивами препятствует возникновению убытков при продаже или ликвидации текущих активов (кроме денежных средств). Чем сильнее это противодействие, тем лучше для кредиторов. Следовательно, текущее отношение измеряет поле безопасности для покрытия любого возможного обесценения текущих активов, показывает резерв ликвидных средств, превышающих текущие обязательства, которые можно использовать как гарантию безопасности против неопределенности и любого рода риска, которому подвержено движение средств предприятия.
Некоторыми ограничениями использования текущего отношения для анализа являются: статичность, так как расчеты делаются на определенную дату и не отражают будущие поступления средств; а ликвидность лишь в некоторой степени зависит от имеющихся денежных средств и в гораздо большей – от будущих поступлений;
при расчете этого показателя не учитываются такие важные факторы, как объем реализации, затраты, прибыль, изменения в условиях хозяйствования;
усилия администрации предприятия прежде всего направлены на оптимизацию уровня производственных запасов, затрат, дебиторской задолженности, эффективное использование активов и только в последующем –на обеспечение ликвидности.
Целесообразно рассчитать также следующие показатели ликвидности: коэффициент текущей ликвидности (текущее отношение), коэффициент "критической" (быстрой) ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности.
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) рассчитывается как отношение всей суммы текущих активов, включая запасы и незавершенное производство (итог раздела II актива) за вычетом строки 217 (расходы будущих периодов) к общей сумме краткосрочных обязательств (итогу раздела VI пассива баланса). Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.
Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств. Теоретически достаточным считается значение этого показателя в пределах 2–2,5, но в зависимости от форм расчетов, скорости оборачиваемости оборотных средств, продолжительности производственного цикла эти значения могут быть и существенно ниже, но они оцениваются положительно при величине, большей единицы.
Коэффициент "критической" (быстрой) ликвидности исчисляется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, легкореализуемых ценных бумаг, а также готовой продукции, товаров отгруженных и дебиторской задолженности к сумме текущих пассивов. Теоретически его величина считается достаточной при уровне 0,7–1,0. Однако это может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.
Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) дополняет предыдущие показатели. Он рассчитывается как отношение денежных средств, легкореализуемых ценных бумаг к текущим пассивам предприятия. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства. Теоретически этот показатель считается достаточным, если его величина больше 0,2–0,25. Если предприятие в текущий момент может на 20–25% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.
Целесообразно определить также и долю (удельный вес) денежных средств и легкореализуемых ценных бумаг в общей сумме активов. Чем выше это отношение, тем выше ликвидность текущих активов.
Пример расчета рассмотренных выше показателей ликвидности приведен в таблице 8.
Таблица 8 – Анализ показателей ликвидности баланса за 1999 год по
Кировской ТЭЦ-3
тыс. руб.
Показатели РасчетУровень
показателя на начало периода
Расчет Уровень показателя на конец периодаИзменение
(гр.4 – гр.2),
(+; –)
А 1 2 3 4 51. Текущие активы
(итог раздела II
актива)
Х
277611
Х
257039
– 20572
1.1. Запасы и
затраты
Х
50825
Х
62275
+ 11450
1.1.1. Расходы
будущих периодов
Х
125
Х
242
+ 117
1.2. Денежные средстваХ
13
Х
5
– 8
1.3. Дебиторская
задолженность
Х
191386
Х
165304
– 26082
2. Текущие пассивы (итог раз-
дела III пассива)
Х
243271
Х
221118
– 22153
2.1. Краткосроч-ные кредиты и займыХ
–––––
Х
–––––
–––––
2.2. Кредиторская
задолженность
Х
243269
Х
200904
– 42365
3. Показатели лик-
видности
3.1. Чистый
оборотный капитал
277611–
– 243271
34340
257039 –
– 221118
32921
+ 1561
3.1.1. Доля
чистого оборот-ного капитала в
текущих активах
34340:
:277611
0,12
35921:
:257039
0,14
+ 0,02
3.2. Коэффициент
текущей
ликвидности
(277611–
– 125):
:243271
1,14
(25709 –
– 242):
:221118
1,16
+ 0,02
3.3. Коэффициент
"критической"
ликвидности
(13+61+
+191386):
:243271
0,79
(5+944+
+165304):
:221118
0,75
– 0,04
Продолжение таблицы 8
А 1 2 3 4 53.4. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
13:
:243271
0,00005
5:
:221118
0,00002
– 0,00003
3.5. Доля
денежных средств и краткосрочных ценных бумаг
в текущих активах
13:
:277611
0,00005
5:
:257039
0,00002
– 0,00003
После проведенного финансового анализа предприятия Кировская ТЭЦ-3 ОАО "Кировэнерго”" можно сделать следующие выводы.
Вертикальный анализ статей актива баланса показал, что наибольший удельный вес в валюте баланса занимает оборотный (мобильный) капитал, который на конец 1999 года составил 52,77 % от всей стоимости имущества предприятия. Второе место занимают иммобилизованные активы (основной капитал), их удельный вес составляет 47,23 % на конец отчетного года. Если сравнивать эти две статьи баланса в динамике, то здесь ситуация следующая: иммобилизованные активы примерно на 2 % увеличились в конце года по сравнению с началом, а оборотный капитал наоборот уменьшился в том же объеме. Большую часть в общей структуре актива баланса в составе оборотного капитала занимает дебиторская задолженность, которая в начале 1999 года составляла 37,43 %, а в конце – 33,94 %. На четвертом месте находятся запасы, их доля на конец года составила всего 12,78, что на 2,84 % больше в сравнении с началом года. И самое незначительное место в валюте баланса занимают денежные средства и краткосрочные ценные бумаги, доля которых на конец отчетного периода составила всего 0,001%, что на 0,002 % меньше уровня начала года.
Проведение горизонтального анализа статей актива баланса выявило, что все статьи кроме запасов на конец отчетного периода сократились по сравнению с данными на начало года в следующих размерах: имущество предприятия (валюта баланса) – на 5 %, иммобилизованные активы – на 2 %, оборотный капитал – на 7 %, дебиторская задолженность – на 14 % и резко сократилась сумма денежных средств и краткосрочных ценных бумаг – на 62 %. Запасы же увеличились на 22 %.
Проведение вертикального анализа статей пассива баланса показало, что собственный капитал занимает на начало и конец года соответственно 52% и 54 % в общей сумме всех источников формирования имущества. Заемный капитал уменьшился в конце года на 2,20 % и составил 45,39 %. Основную часть заемного капитала занимает кредиторская задолженность, уровень которой в конце года также снизился примерно на 6 %. Такие источники формирования имущества предприятия, как краткосрочные и долгосрочные пассивы (кредиты и займы) в пассиве анализируемого баланса на конец года отражения не находят.
Горизонтальный анализ пассива баланса свидетельствует о том, что сумма всех статей пассива уменьшилась в конце 1999 года по сравнению с началом. Собственный капитал, который включает в себя уставный капитал, добавочный, резервный капитал, а также фонды накопления, сократился на 946 тыс. руб. или примерно на 1 %. Заемный капитал в целом уменьшился на 9,11 %, а кредиторская задолженность в его составе – на 17,41.
При анализе финансовой устойчивости предприятия рассчитывались коэффициенты структуры капитала, т.е. соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций. Коэффициент соотношения заемного и общего капитала показывает, что заемный капитал занимает 75 % от общей суммы капитала на начало года и 74 % на конец года. Это говорит о том, что зависимость предприятия от внешних источников финансирования уменьшилась на 1%. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала свидетельствует о том, что заемные средства превышают собственный капитал более чем в 3 раза на начало года, а на конец анализируемого периода – примерно в 2,8 раза. Это свидетельствует об уменьшении финансовой зависимости предприятия. Так как предприятие привлекало долгосрочные кредиты и займы для ведения финансово-хозяйственной деятельности только в начале года, то коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала рассчитан только на начало анализируемого периода. Его величина показывает, что доля привлечения долгосрочных кредитов и займов для финансирования активов наряду с собственными средствами составляет 1 %. Коэффициент маневренности собственных средств говорит о том, что собственные средства предприятия используются на практически на 100 %. Коэффициент накопления амортизации показывает, что 60 % первоначальной стоимости основных средств на конец года погашено износом.
Относительная величина реальной стоимости имущества производственного назначения (см. коэф. 7) увеличилась за отчетный период и составляет на конец года 0,6. Такой уровень данного коэффициента является нормальным, так как исходя из практики хозяйствования целесообразен его уровень от 0,5 и выше.
Анализ платежеспособности предприятия проводился с использованием показателей ликвидности. Расчет этих показателей приведен в таблице *** Из таблицы видно, что показатель чистого оборотного капитала на начало и конец периода имеет положительное значение, что говорит о превышении текущих активов над текущими пассивами, т.е. о достаточности оборотного капитала. Доля чистого оборотного капитала в текущих активах увеличилась на 0,02 и составила на конец отчетного года 0,14, т.е. чистый оборотный капитал составляет 14 % в структуре всех текущих активов.
Коэффициент текущей ликвидности составляет на начало и конец года соответственно 1,14 и 1,16 , коэффициент быстрой ликвидности – 0,79 и 0,75. Перечисленные показатели удовлетворяют норме, что говорит о нормальной платежеспособности предприятия и о возможности предприятия оплатить все свои долги и рассчитаться с кредиторами.
Коэффициент абсолютной ликвидности и доля денежных средств и краткосрочных ценных бумаг в текущих активах составляют на начало и конец года соответственно 0,00005 и 0,00002, эти показатели не отвечают норме, поэтому можно сказать, что ликвидность текущих активов предприятия очень низкая.
3 УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ
И ПОДРЯДЧИКАМИ НА КИРОВСКОЙ ТЭЦ-3
3.1 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Кредиторской называют задолженность данной организации и другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 61 “Расчеты по авансам выданным”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, а кредиторская – на счетах 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 64 “Расчеты по авансам полученным”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года (Гражданский кодекс РФ, ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные ил более длительные по сравнению с общим сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
а) Дебет счета 80 “Прибыли и убытки”;
Кредит счетов 61, 62, 76.
б) Дебет счета 82 “Оценочные резервы”;
Кредит счетов 61, 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счетов 60, 64, 76;
Кредит счета 80.
Сумма НДС, подлежащая уплате поставщиком по списанной кредиторской задолженности, списывается с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” в дебет счета 81 “Использование прибыли”.
В соответствии с положением о составе затрат суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 расчеты по поставкам продукции, выполненным работа и оказанным услугам должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты не произведены, то весь доход по сделкам подлежит изъятию в доход бюджета, при условии, что кредитор не предпринял всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения в суд.
Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. В соответствии с п. 2 данного Постановления не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств п расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыль, учитываемую при налогообложении.
Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы:
1) договор на поставку продукции (товара);
2) документы, подтверждающие поставку;
3) определение арбитражного суда о принятии дела к производству.
В условиях РФ переход к рынку сопровождается для многих предприятий попаданием в зону хозяйственной неопределенности и повышенного риска. Большинство предприятий впервые встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины.
Согласно действующему положению, чрезмерный рост долговых обязательств предприятия на сумму, в 2 раза превышающую стоимость его имущества, является одним из условий для применения к нему процедуры банкротства. Тем не менее, в деятельности многих предприятий укоренилось прочная практика злоупотребления заемными средствами. Парадоксом жизни стала ситуация, когда предприятие, которое считается безнадежным должником, в то же время имеет солидный валютный счет, осуществляет активные финансовые вложения в акции и другие ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий и банков. Используя механизм беспроцентной товарной ссуды, предприятия-партнеры получают продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги и задействуют в качестве оборотных средств. Если на протяжении длительного времени стороны не проявляют стремления к взысканию (погашению) задолженности, то в их действиях можно усмотреть признаки сознательного умысла не расплачиваться. Так феномен массовых неплатежей обращается в аморальную выгоду некоторых хозяйствующих субъектов, совершающих ничтожные сделки.
В целях борьбы с неплатежами с 1 января 1995 года вступил в силу Указ Президента РФ “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)”.
Указом определен 3-месячный срок со дня фактического получения товаров, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем. Если это требование не соблюдено и кредитор не предпринял решительных действий по взысканию задолженности, то дебитору предлагается добровольно в течение одного месяца произвести надлежащие выплаты в доходы государства. По истечении месячного срока невостребованная сумма перечисляется со счета предприятия в федеральный бюджет в судебном порядке. Таким образом дебиторский долг превращается в убыток кредитора.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое положение предприятий.
Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности поставщиков и покупателей Кировской ТЭЦ-3 составим таблицу (приложение 3).
Представленная таблица дает возможность сделать следующие выводы. За анализируемый период (1997-1999 гг.) увеличивались с каждым годом две статьи баланса, это запасы и сырье и материалы. Запасы в 1998 году увеличились по сравнению с 1997 годом на 31,24 %, а в 1999 году в сравнении с 1998 годом на 22,53 %; сырье и материалы увеличились соответственно на 30,43 % и на 19,91 %. Дебиторская задолженность составила в 1998 году 191386 тыс. руб., что на 11,55 % больше показателя 1997 года, а в 1999 году произошло ее уменьшение на 13,63 %. Следующие две статьи баланса с течением лет сокращались: денежные средства в 1998 году – на 81 тыс. руб. или на 86,17 %, а в 1999 году – на 8 тыс. руб. или на 61,54 %; долгосрочные заемные средства в 1998 году – на 177 тыс. руб. или 13.97%, а в 1999 году они вообще не привлекались. В течение всего изучаемого периода не привлекались и краткосрочные заемные средства. Сумма кредиторской задолженности, как и дебиторской задолженности, за 1997-1999 годы изменилась аналогично, а именно: в 1998 году ее величина увеличилась на 23208 тыс. руб. или на 10,55 %, а в 1999 году – уменьшилась на 22153 тыс. руб. или на 9,11 %.
Более подробный анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности по Кировской ТЭЦ-3 представлены в приложениях 4 и 5.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
164173658
198818529
1997 год = = 0,83 1
165605687
214782145
1998 год = = 0,77 1
147396665
178578955
1999 год = = 0,83 1
После проведения более подробного анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 годы можно сделать следующие выводы. Большую часть в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность 5 самых крупных дебиторов. Ими являются ОАО “КЧХК”, СПАО “КЧУС”, ОАО “Вэлконт”, ЗАО “Проммонтаж” и различные бюджетные организации.
Если сравнивать общую сумму дебиторской задолженности по годам, то здесь данные указывают на то, что в 1998 году задолженность увеличивается по сравнению с 1997 годом на 1432029 руб. или на 0,87 %, а в 1999 году – уменьшается на 16776993 руб. или на 10,22 % по сравнению с 1997 годом и на 18209022 руб. или на 11,00 % в сравнении с 1998 годом. Соответственно изменяется и общая доля просроченной задолженности, а именно: в 1998 году она увеличилась на 23734341 руб. ил на 17,56 % в сравнении с 1997 годом; в 1999 году – уменьшилась на 18100064 руб. или на 13,39 % по сравнению с 1997 годом и на 41834405 руб. или на 26,33 % по сравнению с 1998 годом.
Вертикальный анализ дебиторской задолженности говорит о том, что наибольший удельный вес в структуре занимает задолженность ОАО “КЧХК”, которая составила в 1997 году 38,00 % от всей суммы задолженности, далее в порядке уменьшения задолженности располагаются ОАО “Вэлконт” – 23,24 %, бюджетные организации – 22,19 %, ЗАО “Проммонтаж” – 8,00 %, СПАО “КЧУС” – 6,89 % и 1,68 % приходится на прочие организации и предприятия. В течение всего анализируемого периода данный порядок структуры задолженности сохранялся, уменьшалась лишь сумма задолженности по предприятиям и организациям. Исключением в изменении сумм задолженности является только увеличение в течение изучаемого периода долгов по прочим организациям и предприятиям, которое происходило следующим образом: в 1998 году удельный вес задолженности прочих дебиторов увеличился на 1,12 % по сравнению с 1997 годом, а в 1999 году – на 6,18 % по сравнению с 1998 годом.
Анализ структуры кредиторской задолженности Кировской ТЭЦ-3, а точнее 5 наиболее крупных кредиторов, показал, что самая большая задолженность на предприятии возникла перед поставщиками топлива, в основном газа, а также перед подрядчиком, оказывающим транспортные услуги по доставке топлива – Кировским отделением промышленного железнодорожного транспорта. Это и понятно, ведь основной деятельностью Кировской ТЭЦ-3 является выработка тепловой и электрической энергии.
Рассматривая структуру кредиторской задолженности, нужно отметить, что в анализируемом периоде она изменялась в общем составе. Например, если в 1997 году и 1998 году основным кредитором являлось предприятие “Волготрансгаз”, то в 1999 году им стало ООО “Межрегионгаз”, доля задолженности перед которым составила больше половины всей суммы кредиторской задолженности (51,69 %). Задолженность ОАО “Кировоблгаз” в 1998 году по сравнению с 1997 годом увеличилась на 3603781 руб. или на 40 %, а в 1999 году прирост составил уже только 521202 руб. или 4 %, что свидетельствует о замедлении нарастания задолженности данному кредитору. Резко происходило увеличение задолженности перед ООО “Межрегионгаз”. Если в 1997 году долг перед ним составлял 31149498 руб., то в 1998 году он увеличился почти в 2 раза или на 98 % и составил 61874909 руб., а в 1999 году –прирост обозначился в сумме 30432911 руб. или 49 % и долг составил 92307820 руб. А вот задолженность перед предприятием “Волготрансгаз” в течение 1997-1999 годов уменьшалась – в 1998 году на 8 % по сравнению с 1997, а в 1999 – на 51 % по сравнению с 1998 годом. Значительно увеличивалась задолженность перед Кировским ОПЖТ: в 1998 году увеличение составило 79 %, а в 1999 году – 43 %. И последним крупным кредитором Кировской ТЭЦ-3 в анализируемом периоде являлось ОСП “КТП” ГУП “Кирторф”, задолженность перед которым в 1998 году увеличилась на 6330561 руб. или на 60 % в сравнении с 1997 годом, а в 1999 году – уменьшилась по сравнению с 1998 годом на 9234532 руб. или на 55 %.
Доля просроченной задолженности перед кредиторами в 1997 году составляла 89,43 %, в 1998 – 96,01 %, а в 1999 – 93,91 %.
Все проанализированные выше показатели свидетельствуют о следующем.
Основными дебиторами Кировской ТЭЦ-3 являются ОАО “КЧХК”, ОАО “Вэлконт” и бюджетные организации Кирово-Чепецкого района, хотя их дебиторская задолженность перед анализируемым предприятием уменьшается.
Основные кредиторы Кировской ТЭЦ-3 – ООО “Межрегионгаз” и предприятие “Волготрансгаз”, на их долю приходится 70 % всех долгов Кировской ТЭЦ-3.
1998 год был для Кировской ТЭЦ-3, как и для большинства предприятий, самым тяжелым, так как на финансово-хозяйственной деятельности всех предприятий и организаций сказался финансовый кризис 17 августа 1998 года. Однако в 1999 году наметилась устойчивая тенденция к снижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, хотя ее удельный вес еще достаточно велик. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 0,83 благоприятно для предприятия, так как оно соответствует норме, т.е. меньше единицы.
С учетом всего вышеизложенного руководству предприятия можно сделать следующие предложения: искать пути для улучшения финансового положения, для этого необходимо заключать более выгодные хозяйственные договоры, сделать глубокий анализ системы расчетов (в том числе с поставщиками и подрядчиками) и на его основе совершенствовать порядок и виды расчетов.
3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие Кировской ТЭЦ-3 сырье, материалы, топливо и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (транспортные и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также канализацию , пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. В Положении о безналичных расчетах в РФ предложена новая форма расчетов, основанная на использовании выписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение.
На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 12 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 31 и др.).
На Кировской ТЭЦ-3 на счете 60 задолженность отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”. Но так как Кировская ТЭЦ-3 является филиалом ОАО “Кировэнерго”, занимающимся производством тепло и электроэнергии, то данный счет здесь не используется. Расчеты по претензиям ведет другой филиал.
Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату, а Кировская ТЭЦ-3 отражает ее по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по Д-ту счета 60 и К-ту счетов учета денежных средств (50, 51) или кредитов банка (90, 92). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.
На Кировской ТЭЦ-3 применяется журнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6 (приложение 1). В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5 (приложение 2), данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Аналитический учет обеспечивает получение следующих данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту.
Анализ структуры погашения задолженности перед поставщиками за IV квартал 1999 года представлен в приложениях 6 и 7.
Представленная таблица и рисунок показывают, что наибольшая часть задолженности перед поставщиками погашается Кировской ТЭЦ-3 товарно-материальными ценностями, доля погашения которых составляет на конец IV квартала 1999 года 27154 тыс. руб. или 42,79 %. Удельный вес оплаты задолженности векселями составляет 11793 тыс. руб. или 18,58 %. И лишь 24511 тыс. руб. или 38,63 % в структуре погашения задолженности перед поставщиками Кировской ТЭЦ-3 составляют наличные денежные средства. Другими словами, погашение более половины задолженности поставщикам за топливо, ТМЦ и другие ресурсы, а точнее 63,37 %, производится безналичными средствами, что является одной из проблем учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такая ситуация объясняется тем, что, являясь филиалом, Кировская ТЭЦ-3 реализацией производимой ею тепловой и электрической энергии не занимается, а наделяется средствами головным предприятием – ОАО “Кировэнерго” только под производственную программу. Однако выделяемые ОАО “Кировэнерго” средства не достаточны для удовлетворения всех потребностей предприятия, поэтому и образуется кредиторская задолженность перед поставщиками.
3.3 Учет расчетов с ОАО “Кировэнерго”
Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, отделениями, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы или внутрибалансовые расчеты, в ОАО “Кировэнерго” используется счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”. Использует его и Кировская ТЭЦ-3.
К этому счету в ТЭЦ-3 открыты субсчета:
79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под производственную
программу”;
79-1 “Расчеты по выделенному имуществу”;
79-2 “Расчеты по текущим операциям” и другие.
Через счет 79 филиал наделяется средствами под производственную программу. Размер средств на нее определяется исходя из плановой себестоимости выработанной тепло и электроэнергии. Из полученных средств филиал выплачивает заработную плату, перечисляет страховые взносы во внебюджетные фонды, ведет расчеты с бюджетом по местным налогам и производит расчеты с поставщиками и подрядчиками за предоставленные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги.
При недостаточности средств в филиале образуется дебетовое сальдо по счету 79 – отсюда и возникает кредиторская задолженность.
Кроме средств на производственную программу на счете 79 ведется учет средств на социальные нужды (льготы согласно коллективному договору, на содержание профилактория “Энергетик”, жилого фонда, детских садов и т. д.).
Более подробно учет расчетов по счету 79 выглядит следующим образом.
На субсчете 79-1 учитывается состояние расчетов с обособленными подразделениями предприятия, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им основным и оборотным средствам.
Переданное имущество в ОАО “Кировэнерго” списывают с К-та соответствующих счетов (01 “Основные средства”, 10 “Материалы” и др.) в Д-т счета 79-1.
Принятое имущество в Кировской ТЭЦ-3 приходуют по Д-ту соответствующих счетов (01, 10 и др.) с К-та счета 79-1.
На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов Кировской ТЭЦ-3 с ОАО “Кировэнерго” – по взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам и т. п.
Счет 79 является активным, поэтому принятые Кировской ТЭЦ-3 материальные ценности учитываются по Д-ту материальных счетов (10, 12, 40 и др.) и К-ту счета 79-2, а отпущенные ОАО “Кировэнерго” ценности списываются с К-та материальных счетов в Д-т счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражаются и остальные хозяйственные операции Кировской ТЭЦ-3 с ОАО “Кировэнерго”.
Например, предоставленные разными организациями услуги Кировской ТЭЦ-3 отражаются по Д-ту счета 79-2 и К-ту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Полученная от филиалов сумма прибыли от их деятельности в ОАО “Кировэнерго” учитывается по Д-ту счета 79-2 и К-ту счета 80 “Прибыли и убытки”.
В консолидированном балансе ОАО “Кировэнерго” счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты” отражение не находят, так как счет каждый месяц закрывается.
Аналитический учет по счету 79 в ОАО “Кировэнерго” ведется по каждому филиалу.
Следует отметить, что в соответствии с изменениями и дополнениями к Закону РФ “О налоге на прибыль” филиалы и другие обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный, текущий или корреспондентский счета, являются плательщиками налога на прибыль. Но, так как Кировская ТЭЦ-3 является только производителем тепло и электроэнергии и не занимается их реализацией, то плательщиком налога на прибыль она не является.
3.4 Учет расчетов с использованием векселей
Понятие векселя. При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.
Простой вексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.
В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.
Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной подписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.
Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.
Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.
Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет 3 “Векселя полученные”. Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета реализации готовой продукции (46) или другого вида имущества (47 и 48).
Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.
Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процента отражают по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” и дебету счета 62.
Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Для официального удостоверения неполучения платежа по векселю в установленный срок вексель опротестовывают в нотариальной конторе по месту нахождения плательщика до 12 часов дня, наступающего через день после истечения срока платежа.
После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссантами, которые несут солидарную ответственность по обязательствам.
Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают с кредита счета 62, субсчет 3 “Векселя полученные”, в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям”.
До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.
При включении процентов по векселю в его цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по кредиту счетов 90 “Краткосрочные кредиты банков” или 92 “Долгосрочные кредиты банков” и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах, а также счета 80 “Прибыли и убытки” на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).
Если проценты по векселю предусмотрено оплачивать сверх номинальной суммы векселя, то совокупную сумму векселя отражают по кредиту счетов 90 или 92; фактически полученные суммы денежных средств по номинальной цене векселя отражают по счетам учета денежных средств; проценты по векселю – по дебету счета 80.
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 90 или 92. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.
На Кировской ТЭЦ-3 в основном используются переводные векселя. Расчеты векселями производит отдел ценных бумаг (ОЦБ) филиала “Кировэнергосбыт”. Кировская ТЭЦ-3 получает векселя в этом филиале для расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. В настоящее время использование векселей происходит также и для погашения местных налогов в городской бюджет.
При получении векселя оформляется следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”
Кредит счета 79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под
производственную программу”.
При передаче векселя поставщикам и подрядчикам бухгалтерские записи имеют следующий вид:
Дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
При погашении недоимки по налогам производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”
Кредит счета 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.
3.5 Учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований
В настоящее время в Российской Федерации широко используется учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований. Данный вид расчетов получил применение и на Кировской ТЭЦ-3.
Расчеты по взаимным требованиям могут быть разовыми и постоянно действующими.
Постоянно действующие зачеты бывают двух видов: децентрализованные зачеты взаимных требований по месту нахождения расчетных счетов организаций и расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями.
При децентрализованных зачетах взаимных требований каждому участнику зачетов открывают отдельный лицевой счет по зачету. Для учета расчетов по зачетам открывают специальный счет “Расчеты в порядке зачетов взаимных требований”. По дебету этого счета отражают суммы, причитающиеся организации по предъявленным и принятым к зачету расчетным документам (с кредита счетов 46 47, 48, 90 и др.), а по кредиту – суммы, подлежащие оплате этой организацией (в дебет счетов 60 и др.).
Данная форма расчетов не получила широкого распространения в нашей стране, и указанный ранее счет отсутствует в Плане счетов. Более широко используются расчеты по сальдо взаимных требований между хозяйственными организациями. Эта форма расчетов используется и на Кировской ТЭЦ-3.
Порядок учета расчетов, основанных на зачете взаимных требований, зависит от выбранного метода учета реализации продукции.
На Кировской ТЭЦ-3 в соответствии с учетной политикой ОАО “Кировэнерго” выручка от реализации определяется по мере отгрузки продукции. Отгруженные и отпущенные в счет товарообменных операций ТМЦ отражают по цене реализации по Д-ту счетов 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами” и К-ту счетов реализации (46, 47, 48).
Производственную себестоимость отгруженных и отпущенных ТМЦ (топливо, материалы и др.) списывают со счетов 10, 12, 40 и других в Д-т счетов реализации (46, 47, 48).
Поступившие в порядке обмена ТМЦ (работы, услуги) приходуют по счетам 08, 10, 11, 12, 41 и другим с кредита счетов 60 и 76.
Финансовый результат от товарообменных операций определяют по счетам реализации (46, 47, 48) и списывают его с этих счетов на счет 80.
На изучаемом предприятии поставщики и подрядчики ТМЦ (топлива, материалов и др.) и подрядные организации одновременно являются и потребителями тепловой и электрической энергии. Отсюда и возникают взаимные требования, у Кировской ТЭЦ-3 к поставщикам и подрядчикам по поставке ТМЦ, выполнению работ и оказанию услуг, а у поставщиков и подрядчиков к ТЭЦ-3 по отпуску тепловой и электрической энергии.
Бухгалтерский учет по данному виду расчетов на Кировской ТЭЦ-3 ведется следующим образом. На счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется учет расчетов с потребителями энергии, а на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – с поставщиками ТМЦ и подрядными организациями. После получения ТМЦ (топлива, материалов и т.д.) на Кировской ТЭЦ-3 образуется кредиторская задолженность, которая относится на счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Для погашения взаимной задолженности между поставщиками, подрядчиками и Кировской ТЭЦ-3 оформляется зачетное письмо (приложение ..). После подписания этого письма обеими сторонами оформляется бухгалтерская запись:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Кроме зачетных писем на Кировской ТЭЦ-3 также широко применяются договоры уступки прав требования (приложение ...). Согласно такому договору первая сторона, именуемая “Кредитором”, уступает в порядке, установленном ст. 382-390 гл. 24 ГК РФ, второй стороне, именуемой “Новым кредитором”, право требования с третьей стороны, именуемой “Должником” задолженности. “Новый кредитор” в порядке расчета за полученное право требования производит погашение задолженности “Кредитора”. А “Должник” погашает “Новому кредитору” задолженность на сумму уступленного права требования. При этом стороны принимают на себя следующие обязательства.
“Кредитор” обязуется:
передать “Новому кредитору” документы, удостоверяющие право требования, являющиеся неотъемлемой частью договора;
списать долг одновременно с “Должника” при наличии всех необходимых документов;
не заключать с третьими лицами договоров по переуступленному долгу.
“Новый кредитор обязуется подписать акт взаимозачета с “Кредитором” на сумму переуступленного права требования одновременно с подписанием настоящего договора.
“Должник” обязуется произвести с “Новым кредитором” расчет в порядке и сроки, согласованные дополнительно.
В то же время широко используются на Кировской ТЭЦ-3 и договоры перевода долга (приложение ...).
Пример. ОАО “Кировэнерго” переводит свой долг перед ГУП “Кирторф” за поставленный топливный торф на станции на АОЗТ “Верховино”. При этом с момента подписания настоящего договора стороны обязуются:
ГУП “Кирторф” гасит долг ОАО “Кировэнерго” на сумму переведенного долга.
ОАО “Кировэнерго” гасит долг за потребленную (тепло) электроэнергию на сумму переведенного долга.
АОЗТ “Верховино” производит расчеты с ОСП “Каринское торфопредприятие” на сумму переведенного долга.
Такие договоры оформляются через филиал “Кировэнергосбыт”, где делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет 79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под производственную
программу”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
А на Кировской ТЭЦ-3 оформляется бухгалтерская запись:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 79-0 “Расчеты с филиалами по средствам под производственную
программу”.
3.6 Учет реализации продукции при товарообменных (бартерных) сделках
Письмом Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 определен упрощенный порядок учета товарообменных операций. В соответствии с этим письмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.
Согласно учетной политике ОАО “Кировэнерго” на Кировской ТЭЦ-3 для целей налогообложения выручка от реализации продукции, работ, услуг и материальных ценностей определяется по мере оплаты покупателями (заказчиками) отгруженной продукции. Поступление ТМЦ по товарообменным операциям и выполненные для организации работы и услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по Д-ту соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 “Материалы”, 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”, 41 “Товары”, 08 “Капитальные вложения” и др.) и К-ту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных ТМЦ и выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по Д-ту счетов реализации (46, 47, 48) с К-та счетов 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы”, 10, 12, 40, 41, 45 и др.; суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают с Д-та счетов 02, 05 и 13 в К-т счетов 47 и 48.
Одновременно на стоимость отгруженных ТМЦ и выполненных работ и услуг по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них ценности и выполненные работы и услуги:
Дебет счетов 60 и 76;
Кредит счетов 46, 47, 48.
Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 46, 47, 48 на счет 80 “Прибыли и убытки”.
Следует отметить, что за период после издания приказа Минфина РФ № 16-05/4 произошли существенные изменения в гражданском законодательстве (принят новый Гражданский кодекс), налогообложении, нормативном регулировании бухгалтерского учета и т. п.
С учетом произошедших изменений учет товарообменных операций должен осуществляться на основе следующих нормативных документов: Гражданского кодекса, Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок”, письма Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4 “О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе”, а также инструкций по НДС и налогу на прибыль.
В соответствии с указанными нормативными документами порядок учета хозяйственных операций по договорам мены и бартерных сделок зависит от следующих условий:
принятого организацией варианта учетной политики по реализации продукции для целей налогообложения (по “моменту оплаты” или “по отгрузке”);
порядка передачи товара (товары передаются одновременно или в разное время. следствием чего является предоплата или последующая оплата);
наличие в договоре условий о переходе права собственности на обмениваемые товары;
вида обмениваемых товаров (основные средства, продукция собственного производства и др., обуславливающие различия в исчислении НДС, документальном оформлением и т. п.);
равноценности или неравноценности обмениваемых товаров;
налогового статуса субъектов по договору (освобожденные от уплаты налогов организации, малые предприятия и др.);
налогового статуса обмениваемых товаров (товары, освобожденные от НДС, облагаемые НДС по ставке 20 или 10 % и др.).
Бартерные сделки на Кировской ТЭЦ-3 осуществляются только по расчетам за выполненные работы и оказанные услуги. Например, СПАО “КЧУС” выполняет ремонтные работы для Кировской ТЭЦ-3, а Кировская ТЭЦ-3 рассчитывается с ним поставкой ТМЦ. При этом оформляются счет-фактура, зачетное письмо производятся следующие бухгалтерские проводки:
Дебет Кредит
23 60 – выполнение объема работ СПАО “КЧУС”
46 10 – реализация ТМЦ со склада Кировской ТЭЦ-3
46 68 – начисление НДС по реализованным ТМЦ
62 46 – расчеты со СПАО “КЧУС”
60 62 – закрытие расчетов со СПАО “КЧУС”
4 АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТЬ
4.1 Обзор и сравнительная технико-экономическая характеристика предлагаемых на рынке учетных компьютерных программ. Обоснование выбора и преимущества бухгалтерской компьютерной программы “1С:Бухгалтерия”
Наиболее распространенными и популярными из всех программ бухгалтерского учета являются так называемые минибухгалтерии, предназначенные прежде всего для автоматизации работы главного бухгалтера.
Минибухгалтерии, как правило, позволяют автоматизировать построение отчетности для предоставления в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды, а также ведение главной книги, всевозможных журналов и ведомостей. Все отчетные формы, включая журналы-ордера, строятся на базе данных о финансово-хозяйственных операциях, вводимых в программу пользователем. Информацию можно вводить или непосредственно в виде проводок, или, во многих случаях, можно заполнять первичные документы традиционного вида (накладные, платежные поручения, расчетно-платежные ведомости и пр.).
Достоинствами этой категории программ являются:
невысокая стоимость;
простота освоения и внедрения по сравнению с более сложными программными комплексами;
универсальность: эти программы можно с пользой применить на предприятии любой отрасли, любой формы собственности.
Если говорить о наиболее известных программах класса “Минибухгалтерия”, то в первую очередь следует упомянуть “1С:Бухгалтерию”, “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер”. Разумеется, этими продуктами выбор не ограничивается и существует еще целый ряд весьма достойных и популярных программ, но выбор именно этих программных продуктов для сравнения обусловлен наличием большего количества организаций, которые продают “1С:Бухгалтерию”, “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер”, а также оказывают услуги по их внедрению по всей стране.
У каждой из этих программ имеется много версий и вариантов поставки, уточним, какие именно: “1С:Бухгалтерия 7.5”, “Инфо-Бухгалтер 7.5” и “Турбо Бухгалтер 6.0 Проф.”. Все они предназначены для работы в среде Windows 95.
Сравнивая программу “1С:Бухгалтерия” с “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер”, осветим следующие вопросы:
Каковы особенности построения плана счетов в каждой из программ?
Каким образом осуществляется в них ввод информации о финансово-хозяйственных операциях, насколько это удобно и какие первичные документы при этом можно формировать?
Что входит в постоянный набор поставляемых отчетов?
Каким образом можно организовать аналитический учет? Возможно ли получение раздельной и консолидированной отчетности для нескольких предприятий?
Насколько полны и удобны руководства к каждой из программ? Каким образом для каждой из программ организованы обучение и консультации?
Какие возможности для доработок под специфику конкретного предприятия и расширения возможностей предоставляет каждый из продуктов? и др.
4.1.1 Подготовка к работе
Как известно, организация бухгалтерского учета начинается с составления плана счетов. Минибухгалтерии в этом не составляют исключения.
Все три программы снабжены стандартными планами счетов, которые можно пополнять и изменять. Индивидуальные особенности программы “1С:Бухгалтерия” при работе с планом счетов и задании начальных остатков средств на них состоят в следующем.
В программе “1С:Бухгалтерия” план счетов представлен в виде таблицы. В названиях счетов и субсчетов можно использовать буквы и цифры, при этом код субсчета должен начинаться с названия счета: “60.1”, “68.обл”. В отличие от программ “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер” в “1С:Бухгалтерии” структура плана счетов по умолчанию двухуровневая, она включает только счета и субсчета первого порядка. Это связано с тем, что в этой программе аналитический учет ведется без помощи обычных субсчетов. Для того, чтобы получить возможность работать с большим количеством уровней субсчетов, необходимо перенастроить программу.
Для каждого счета нужно указать, является ли он активным, пассивным или активно-пассивным. Счет любой из этих категорий может быть забалансовым. На заранее оговоренных счетах можно вести количественный учет и учитывать валютные средства.
Атрибуты основных счетов не подлежат изменению или удалению в процессе обычной работы пользователя. Так, пользователь не может удалить из плана счетов счет 50 “Касса”. План счетов можно переделать полностью, но это потребует внесения существенных изменений в методики построения отчетных форм, что возможно, но требует хорошего знания программы и много времени. Необходимость перенастройки отчетных форм в случае внесения серьезных изменений в план счетов может возникнуть и в остальных программах.
Для контроля правильности проводок, вводимых пользователем, существует справочник “Корректные проводки”. По существу он представляет собой список всех допустимых проводок (альбом проводок) и может пополняться пользователем. Имеется следующая интересная возможность автоматического пополнения справочника корректных проводок. В начале работы с программой следует отключить контроль правильности проводок. После небольшого периода эксплуатации можно дать программе указание автоматически пополнить список корректных проводок всеми типами корреспонденций, которые она сможет найти в журнале проводок.
“1С:Бухгалтерия” дает возможность использовать несколько разных планов счетов одновременно. Это может позволить, например, организовать параллельное ведение учета по российским и международным стандартам.
Начальные остатки задаются в журнале операций специальными проводками, в которых счет, для которого указывается остаток, корреспондирует с нулевым счетом.
4.1.2 Ввод информации
Все три программы основаны на ведении журналов хозяйственных операций. Основных способа зафиксировать операцию в журнале - три.
Первый заключается в том, что просто описывается операция проводками.
Второй способ - использование “типовых операций” (термин “1С:Бухгалтерии” и “Турбо Бухгалтера”, в “Инфо-Бухгалтере” они называются “хозяйственными операциями”). При этом пишется только необходимая для построения проводок информация, но не составляются сами проводки - программа построит их по заранее заданным правилам. Например, добавляя в “Инфо-Бухгалтере” в журнал операцию “Касса: получение из банка”, необходимо указать дату и сумму.
После нажатия клавиши “ОК” программа самостоятельно сформирует проводку и после этого можно увидеть полное описание операции.
Еще одно нажатие “ОК”, и операция внесена в журнал! В “1С:Бухгалтерии” и “Турбо Бухгалтере” все происходит примерно так же.
Операции могут быть и гораздо более сложными, с запросом большего количества сведений и построением группы из нескольких проводок. Все три программы - “1С:Бухгалтерия”, “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер” предоставляют бухгалтеру возможность создавать собственные операции, в дополнение к уже имеющимся.
Третий способ позволяет вести учет по принципу “от первичного документа”. Можно заполнить в программе бланк того или иного документа, например, накладную или приходный кассовый ордер, и тут же распечатать его на принтере.
Затем программа на основании указанной при заполнении бланка информации добавит в журнал новую хозяйственную операцию с соответствующими проводками.
В программе “1С:Бухгалтерия” так же , как и в программе “Инфо-Бухгалтер”, для ввода информации о деятельности одного юридического лица используется один общий журнал хозяйственных операций. Даже если проводка пишется самостоятельно, она должна быть привязана к какой-либо хозяйственной операции. Если счет имеет субсчета, то при написании проводки выбор одного из субсчетов обязателен.
При заполнении документов их можно повторно просмотреть и отредактировать - соответствующие записи в журнале операций будут автоматически откорректированы. Предусмотрено ведение единых для всей программы справочников (картотек) юридических и физических лиц, товарно-материальных ценностей и других объектов учета, что при заполнении документов позволяет полностью избежать постоянного ввода одних и тех же реквизитов. Заслуживает внимания большое количество заранее заготовленных авторами программы документов и справочников. Структура меню - четкая и ясная. Работая с программой “1С:Бухгалтерия” легко ответить на вопросы типа: “Где можно оформить начисление зарплаты?” или “Где можно выписать доверенность?”.
Существует возможность создавать одни документы на основании других, как бы копируя их содержание. Это можно делать и в тех случаях, когда речь идет о документах разных типов - например счет и накладная.
Доступ к документам осуществляется через журналы документов, причем в одном журнале могут присутствовать документы разных топов, а один и тот же документ может упоминаться в нескольких журналах.
4.1.3 Стандартный набор отчетов
Все три программы позволяют получить довольно большой и разнообразный набор отчетов, включая баланс и основные формы отчетности для налоговой инспекции, внебюджетных фондов и органов статистики.
В программе “1С:Бухгалтерия” предусмотрено 18 видов “Внутренних отчетов”, в том числе “шахматка”, главная книга. Для любого счета могут быть сформированы оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер и ведомость к журналу-ордеру, карточка по счету (перечисление всех операций и проводок, в которых счет присутствовал, с указанием оборотов и сальдо). Также имеется кассовая книга, книга покупок и книга продаж. Следует отметить, что при работе с отчетами есть возможность получить расшифровку каждой цифры. Например, в шахматной ведомости, указав курсором “мыши” на пересечение колонки со счетом 02 и строки со счетом 20, можно увидеть все имевшиеся в журнале проводки вида дебет счета 20 “Основное производство” кредит счета 02 “Износ основных средств” - то есть все проводки, связанные с начислением износа оборудования, используемого в основном производстве.
Для каждой проводки можно узнать, с какой операцией она связана. Более того, отчеты позволяют не только найти конкретный первичный документ или хозяйственную операцию, но и сразу же внести исправления (как и в “Инфо-Бухгалтере”). Так, указав на конкретную строку книги продаж, можно вызвать на экран соответствующий счет-фактуру и изменить его содержание.
Помимо “внутренних отчетов” в программе имеются “регламентированные” - предназначенные для передачи различным контролирующим органам. Таких отчетов более 40, включая баланс, справки для предоставления в налоговую инспекцию, внебюджетные фонды и органы статистики. Некоторые из них представляют собой просто бланки, которые следует заполнять вручную.
Программа предоставляет возможность создавать свои собственные отчетные формы, воспользовавшись средствами программирования. На практике такие работы обычно проводятся программистами.
4.1.4 Организация аналитического учета
Хотя аналитический учет нужен и для целей налогообложения, но особенно он полезен для получения информации, необходимой руководству предприятия при принятии управленческих решений.
Синтетический учет может дать ответ на вопрос, каковы обороты, к примеру, по счету 41 “Товары”. Если же нужна более подробная информация, приходится прибегать к учету аналитическому. Объектами аналитического учета могут быть товары, контрагенты, договора и любые другие объекты. Целью аналитического учета является сбор информации о том или ином объекте аналитики, разбросанной по разным синтетическим счетам.
Типичными вопросами, на которые должен давать ответ аналитический учет, могут быть: “Каковы обороты по каждой ассортиментной группе товаров и по каждому конкретному товару? Каковы обороты по всем товарам, полученным от конкретного поставщика?”. Возможны и более сложные вопросы: “Каковы затраты, связанные с выполнением строительных работ на конкретном объекте по конкретному договору, за вычетом денег, уплаченных субподрядчикам, и какова доля топлива в этих затратах?”.
В программах “1С:Бухгалтерия”, “Инфо-Бухгалтер” и “Турбо Бухгалтер” аналитический учет организован совершенно по-разному. Это как раз то, в чем между этими тремя программами существует принципиальная разница.
Следует отметить, что все три программы позволяют ввести в один журнал операций данные о деятельности нескольких предприятий и получить раздельные и консолидированные отчеты (хотя степень удобства при этом обеспечивается разная).
В программе “1С:Бухгалтерия” в принципе возможно использование аналитических субсчетов, но ведение аналитического учета здесь основывается так же, как и в “Турбо Бухгалтере”: на указании специальных комментариев к проводкам и операциям. В качестве таких комментариев используются ссылки на объекты аналитического учета: конкретные товары, материалы, договора. Эти аналитические признаки авторы программы называют “субконто”. Под видом субконто подразумевается совокупность однотипных объектов аналитического учета.
Для одного счета может быть задано ведение аналитического учета по нескольким видам субконто. Так, например для счета 10 “Материалы” может быть определено ведение аналитического учета по двум видам субконто: “Материалы” и “Склады”. Это означает, что каждый раз при составлении проводки или операции с участием счета 10, нужно будет указать конкретный материал и склад.
При задании аналитических признаков к конкретным проводкам можно пользоваться имеющимися справочниками (“Основные средства”, “Товары”, “Материалы”, “Договора”, “Контрагенты” и еще 17 других). Объекты, перечисленные в этих справочниках могут быть объединены в группы и подгруппы.
При построении ряда отчетов можно использовать субконто. С их помощью можно:
получить более мелкую градацию итогов внутри одного счета;
объединить все итоги с разных счетов, относящиеся к определенному объекту;
получать итоги, которые имеют отношение ко всем необходимым объектам аналитического учета одновременно.
Таким образом можно задать, например, условие типа “Обращать внимание при построении отчета только на те проводки, которые имеют отношение к учету пряжи на запасном складе”.
А вот задать такое правило построения отчета, как “Учесть при построении отчета все проводки, имеющие отношение либо к выплатам Иванову по договору № 15, либо к выплатам Петрову по договору № 25” стандартными средствами в “1С:Бухгалтерии” невозможно. В этом она уступает “Турбо Бухгалтеру”, но в целом имеющиеся в ней средства ведения аналитического учета представляются вполне достаточными для большинства ситуаций.
Складской учет
Все три программы позволяют вести количественный учет, имеют средства выписки накладных, счетов-фактур и приема платежей. Для комплексной автоматизации деятельности торгового предприятия этого недостаточно. Во-первых, такими средствами не может пользоваться человек, не имеющий бухгалтерского образования. Во-вторых, объем торговых и складских операций может быть весьма велик и “минибухгалтерия” в таком потоке данных просто захлебнется. В-третьих, специализированные программы торгово-складского учета и соответствующие модули в составе комплексных программ позволяют выполнять все операции быстрее. В-четвертых, они предоставляют дополнительный сервис: оперативный показ и контроль остатков, ведение учета в нескольких единицах измерения одновременно (например, мешки и килограммы), приходование и отпуск товара упаковками, скидки, резервирование товаров, формирование специализированных отчетов и многие другие возможности.
Из этого можно сделать вывод, что ведение складского учета средствами минибухгалтерий в принципе возможно, но только при сравнительно небольших потоках складских документов.
Нельзя не упомянуть и о программе “1С:Торговля и склад”, входящей в серию программ “1С:Предприятие”. Она может не просто формировать проводки для “1С:Бухгалтерии”, но и использовать общие для двух программ справочники контрагентов, товаров, складов. При этом обе программы имеют одинаковые средства настройки, схожий внешний вид и принципы работы.
Подойдет ли минибухгалтерия большому предприятию? Ответ на этот вопрос зависит от специфики использования программы. Предположим, что минибухгалтерию применяет главный бухгалтер для построения баланса. При этом в программу вносятся только итоговые проводки, которые представляют бухгалтеры, занимающиеся отдельными участками учета. В таком случае объем работы на каждом из этих отдельных участков не имеет принципиального значения. Это самый поверхностный вариант автоматизации.
Возможны и более сложные формы организации работы. Все три программы дают возможность нескольким бухгалтерам одновременно делать записи в одном общем журнале операций. При этом каждый их них, работая на своем компьютере, будет видеть изменения, сделанные другими. Правда, это возможно только тогда, когда компьютеры объединены в так называемую локальную компьютерную сеть при помощи специального оборудования. Кроме того, нужно применять специальную “сетевую” версию программу, которая стоит дороже обычной.
При наличии достаточно мощных компьютеров возможна работа с журналом операций, состоящим из нескольких десятков или даже сотен тысяч проводок.
Все три минибухгалтерии позволяют организовать ввод данных с нескольких изолированных рабочих мест, возможно даже находящихся на большом удалении друг от друга. Позже журналы хозяйственных операций можно объединить. Наиболее развитые и удобные средства для такого рода работы предоставляет “1С:Бухгалтерия”, правда, преимущество появятся только в случае приобретения отдельного дополнительного модуля для объединения данных.
Программы “1С:Бухгалтерия” и “Турбо Бухгалтер” позволяют ограничивать доступ отдельных пользователей к определенной информации и лишать их возможности выполнять действия, на которые они не уполномочены.
4.1.5 Обучение и поддержка
Все три программы продаются в комплекте с довольно подробными и доступными для восприятия руководствами по эксплуатации, хотя сразу бросается в глаза разница в объемах этих руководств. Все три программы имеют возможность предоставления пользователю справок и подсказок.
Для каждой из минибухгалтерий развернута сеть центров обучения работе с программой. Обучение платное, стоимость каждый центр обучения устанавливает самостоятельно.
К программе “1С:Бухгалтерия” прилагается самая объемная документация - шесть книг (более 2000 страниц). Большая часть документации предназначена не для обычных пользователей, а для тех, кто программу будет настраивать и переделывать. Фирма “1С” организовала исключительно обширную сеть учебных центров - более 600 и издает значительное количество различных учебно-методических материалов.
Отдельного внимания заслуживает работа так называемых “линий консультаций” - телефонных номеров, по которым можно задавать вопросы, возникающие при работе с программой.
4.1.6 Возможности доработок
Все три программы предоставляют исключительно широкие возможности для настроек и переделок. Имеется возможность создания новых хозяйственных операций, отчетов и документов. Фирмы “1С” и “ДИЦ” (“Турбо Бухгалтер”) пошли еще дальше - можно переделать и изменить буквально все, вплоть до главного меню. Особенно велики возможности настройки программы “1С:Бухгалтерия”, прежде всего в силу того, что велико количество обученных этому людей.
Практика показывает, что использование большинства этих возможностей требует наличия соответствующих навыков и опыта. Вполне доступным обычному пользователю является только описание типовых хозяйственных операций. Несмотря на нередкие исключения, в основном такого рода работы успешно выполняются только специалистами по внедрению соответствующих бухгалтерских программ. Следует отметить, что фирма “1С”располагает очень большой и разветвленной по регионам сетью организаций, которые не только продают ее программу, но и внедряют ее, производя необходимые настройки, часто весьма сложные. Большое количество специалистов-настройщиков фирмы “1С” имеют сертификаты.
Настройка и переделки в программах требуют времени и денег, однако могут значительно упростить, облегчить и ускорить последующую рутинную работу бухгалтера.
Программа “1С:Бухгалтерия” позволяет хорошо реализовать технологию работы “от первичного документа”, способна работать в комплексе с другими продуктами фирмы “1С”. Преимуществом программы “1С:Бухгалтерия” является хорошая сбалансированность: откровенно слабых мест нет. Другим преимуществом является большая сеть “внедренческих” организаций, способных осуществлять серьезные переделки в программе.
4.2 Обзор рынка справочно-правовых компьютерных программ. Обоснование выбора справочно-правовой системы “КонсультантПлюс”
Давно прошли те времена, когда бухгалтер мог не интересоваться правовыми вопросами. Действительно, раньше, когда законодательство было стабильно, в этом не было особой необходимости. Иное дело сейчас, когда в сфере налогообложения и бухучета действуют тысячи нормативных актов, а новые появляются с пугающей быстротой. В ближайшем будущем законодательство тоже вряд ли будет отличаться большим постоянством. Как известно, любое изменение законодательства вызывает гораздо больше вопросов, чем ответов. Где найти новые документы? В каких случаях и как они применяются? Какой документ действует в том или ином случае? Все эти и другие вопросы ежедневно возникают у тысяч бухгалтеров. И это при том, что бухгалтер - специалист в области бухгалтерского учета, а вовсе не в юриспруденции.
Бухгалтерия - это очень ответственный участок на любом предприятии. И большинство руководителей уже осознали, что нужно облегчать рутинную работу бухгалтера. Поэтому сейчас трудно найти бухгалтерию без компьютера, а компьютер - без учетных программ. Но так же, как и различные учетные программы, в “арсенал” бухгалтеров прочно вошли справочно-правовые компьютерные системы.
4.2.1 Краткий обзор рынка СПСВ настоящее время на рынке СПС работает достаточно много компаний-разработчиков систем и очень большое число сервисных фирм, осуществляющих поставку и текущее обслуживание СПС. Наиболее известны в России следующие продукты и разработавшие их компании:
КонсультантПлюс (АО "КонсультантПлюс");
Гарант (НПП "Гарант-Сервис");
"Кодекс" (Центр компьютерных разработок ).
В числе систем, созданных государственными предприятиями для обеспечения потребностей в правовой информации государственных ведомств, следует прежде всего назвать:
"Эталон" (НЦПИ при Министерстве юстиции РФ);
"Система" (НТЦ "Система" при ФАПСИ).
Кроме того, на российском рынке представлены такие системы, как:
ЮСИС (фирма "Интралекс");
"Референт" (ЗАО "Референт-Сервис");
"Юридический Мир" (издательство "Дело и право");
"Ваше право" и "Юрисконсульт" (фирма "Информационные системы и технологии");
системы "1С:Кодекс", "1С:Гарант", "1С:Эталон" (компания "1 С");
система "Законодательство России" (Ассоциация развития банковских технологий), и некоторые другие.
Степень распространенности продуктов той или иной компании на российском рынке весьма различна, и в настоящее время абсолютно точно оценить ее не представляется возможным, а данные, иногда публикуемые самими компаниями, могут быть достаточно субъективными.
4.2.2 Основные поисковые и сервисные возможностиМожно выделить три основных вида поиска в компьютерных справочных системах:
поиск по реквизитам документов;
полнотекстовый поиск;
поиск по специализированным классификаторам.
Современные СПС предоставляют возможность эффективно работать с любым из этих видов поиска. Возможности мгновенного поиска с помощью комплекса поисковых инструментов - действительно совершенно новый уровень работы с информацией, который обеспечили компьютерные технологии.
Важнейшее свойство программных технологий заключается в том, что они позволяют не просто в сотни раз быстрее искать конкретный фрагмент текста документа по тому или иному признаку, но и одновременно сочетать несколько поисковых инструментов. Это свойство позволяет прекратить споры о том, какой вид поиска более удобен и точен.
В действительности каждый вид поиска имеет свои достоинства и недостатки, преимущества и ограничения при использовании. Оптимальный же результат может быть получен только при сочетании различных видов поиска и их параллельном использовании. Проанализируем каждый из этих видов поиска более подробно.
4.2.3 Организация поиска документов в системах "КонсультантПлюс"Одной из причин, по которой системы "КонсультантПлюс" используются как опытными, так и начинающими пользователями, является легкость и простота в работе, системы "КонсультантПлюс" представляют богатейшие возможности для поиска документов и анализа законодательства, интуитивно понятные принципы общения с системой позволяют даже неподготовленному пользователю освоить базовые операции работы с системой после непродолжительного времени.
Для поиска требуемого документа необходимо сформировать запрос - заполнить некоторые поля Карточки реквизитов. Система ищет документы, одновременно удовлетворяющие всем заполненным полям Карточки реквизитов. Если же какое-то поле Карточки реквизитов не заполнено, система считает, что пользователя устраивают документы с любым способом его заполнения. Например, поиск по пустой Карточке реквизитов приведет к формированию списка документов, включающего все документы информационного банка.
Указанная особенность вовсе не означает необходимость заполнять все поля Карточки реквизитов. Наоборот, для поиска любого документа достаточно правильно заполнить лишь два-три поля. Если точно знать, например, номер документа, то этой информации в большинстве случаев будет вполне достаточно.
Поиск документов в системе основан на принципе последовательного сужения круга соответствующих запросу документов.
При заполнении полей Карточки реквизитов следует обращать внимание на информационную строку внизу Карточки реквизитов. В ней содержится информация о количестве документов из информационной базы, удовлетворяющих запросу. После заполнения очередного поля количество документов, удовлетворяющих запросу, будет уменьшаться, о чем сообщит информационная строка.
Как уже было сказано, нужно стараться заполнять не более двух-трех полей. Информационная строка поможет принять решение: или сформировать список найденных документов, или уточнить запрос.
Методика организации поискаНеобходимо различать два вида поиска.
Поиск конкретного документа. В этом случае, как правило, известны какие-либо реквизиты документа: вид документа, принявший орган, примерное название, примерная дата принятия, реже (но это самый хороший вариант) - номер документа.
При таком виде поиска следует начинать с введения тех данных о документе, в правильности которых мы наиболее уверены. При этом необходимо контролировать количество документов, соответствующих запросу, по информационной строке в нижней части Карточки реквизитов. Если нужный документ не находится, то варьируются данные запроса. Наличие же точных реквизитов документа позволяет его найти без особого труда.
Поиск информации по определенному вопросу надо начинать с максимально широкого запроса и использовать тематический поиск (начиная с рубрик верхнего уровня), поиск по словам и словосочетаниям, входящим в текст документа, а также поиск по ключевым словам. При поиске по тексту документа следует обязательно использовать возможные синонимы, задавать условие близости слов, делать перестановку слов в словосочетаниях.
Сформировав список документов по тому или иному варианту запроса, полезно изучить имеющиеся в этих документах ссылки на другие документы.
Здесь снова можно провести аналогию с поиском нужной литературы в библиотеке.
В случае поиска конкретного документа мы, если необходимо, справляемся по алфавитному каталогу для уточнения реквизитов, осуществляя поиск в нем по предполагаемым реквизитам (автору, названию, номеру, году издания и т. д.).
В случае же поиска не отдельного документа, а литературы по какому-то конкретному вопросу мы обращаемся к систематическому каталогу и формируем предполагаемый список литературы, исходя из нужной тематики.
Резюмируя сказанное, еще раз из перечисленных выше случаев:
при поиске конкретного документа надо внести известные его реквизиты в Карточку. Если сформированный таким образом список будет слишком большим, следует уточнить запрос, например, заполнением поля "Текст документа", используя слова, которые, скорее всего, должны содержаться в тексте документа;
при поиске документов в целом по какому-либо вопросу (то есть когда реквизиты документов неизвестны, а имеется лишь их общая тематическая направленность) следует начинать с максимально широкого запроса, используя поля "Тематика", "Текст документа", "Ключевые слова", а затем рассмотреть различные варианты уточнения запроса и сужения списка найденных документов.
4.2.4 Краткий алгоритм работы с системой "КонсультантПлюс"Поиск документаПоисковые возможности систем КонсультантПлюс позволяют найти документ или подборку документов по любым характеристикам: от официальных реквизитов документов до отдельных слов, встречающихся в текстах. Поэтому успешно работать с системой могут и юристы-профессионалы, и пользователи без специального юридического образования.
Предусмотренная в системах КонсультантПлюс возможность одновременного использования всех видов поиска позволяет найти все необходимые документы.
Поиск по реквизитамЗаполняется Карточка запроса по одному или нескольким реквизитам:
тематика документа;
вид документа;
принявший орган;
дата принятия;
номер документа;
дата регистрации в Минюсте;
регистрационный номер присвоенный в Минюсте;
название документа.
Поиск по тематикеПозволяет найти документ по тематическому рубрикатору, основанному на Общеправовом классификаторе отраслей законодательства и имеющему четыре уровня детализации (604 рубрики).
Интеллектуальный поиск по текстам документов
При поиске документов, наряду с их реквизитами, можно задавать произвольные слова и словосочетания, встречающиеся в текстах.
Поиск по названию
Позволяет найти необходимый документ по любым словам или словосочетаниям, встречающимся в его названии.
Поиск по ключевым словам
Вспомогательный вид поиска по выбранным специалистами словам, описывающим основные понятия.
Одновременный поиск документов по нескольким базам
Если у пользователя установлено несколько систем КонсультантПлюс, то поиск документов возможен в нескольких базах одновременно.
Формирование собственного рабочего места
Пользователь может самостоятельно сформировать удобное для себя рабочее пространство, используя возможности КонсультантПлюс.
Папки документов
Пользователь может создавать свои собственные постоянные подборки документов по какой-либо проблеме. При этом поиск возможен как по всей базе, так и по конкретным папкам. В системах реализованы операции пересечения и объединения папок документов.
Закладки
Закладка представляет собой выделенную строку, которую можно поставить в любом месте документа. Потом по списку закладок пользователь может моментально вернуться в выбранный им документ, в отмеченное закладкой место.
Индивидуальные настройки
По своему вкусу пользователь может выбрать привычный шрифт, цвет и размер.
Работа с текстами
Строка предупреждения
Верхняя часть окна с текстом документа содержит специальную выделенную строку с указанием текущего состояния документа.
Многооконный режим просмотра
Дает возможность одновременного анализа и работы с несколькими документами в разных окнах.
Поиск фрагмента текста
Указав любое слово, словосочетание или символ, можно моментально найти интересующее место в тексте документа.
Справка
Каждый документ снабжен подробной справкой, которая содержит все библиографические реквизиты документа и списки прямых и обратных ссылок с указанием характера юридической взаимосвязи между документами.
Ссылки
Расставленные в текстах документов ссылки позволяют моментально переходить в тексты документов, на которые ссылается законодатель. При этом пользователь попадает именно в ту главу, часть, параграф, статью, к которой относится ссылка.
Печать и запись в файл
Любой фрагмент можно распечатать или записать в файл текст документа. Печать возможна на любом принтере: матричном, струйном или лазерном.
Встроенный редактор для DOS
DOS - версии систем снабжены встроенным редактором, который по всем возможностям работы и оформления документов не уступает промышленным редакторам.
Постоянная подсказка
Вся информация, необходимая для работы с системами КонсультантПлюс, постоянно находится на экране компьютера. Меню избавляет от необходимости запоминать функциональные клавиши.
4.2.5 Преимущества СПС “КонсультантПлюс”.
Опрос, проведенный на крупнейшей российской специализированной выставке “Бухгалтерский учет и аудит ’98” фирмой “Бизнес-Программы-Сервис”, показал, что более 50% бухгалтеров используют в работе справочные правовые системы. Особое внимание посетителей: бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий - привлекли программные продукты, способные обеспечить комплексную правовую информатизацию бухгалтерии. А это значит: предоставить документы федерального законодательства, акты и постановления местных властей, консультации специалистов. Показательно, что 53% опрошенных специалистов отдали свое предпочтение именно системам “КонсультантПлюс”, включающим всю эту информацию.
Система “КонсультантПлюс” включает все законы и другие нормативные акты по бухучету и налогообложению, ведомственные письма и приказы Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам, других ведомств. Кроме того, в систему входят консультации экспертов Минфина, Министерства по налогам и сборам, аудиторских фирм, разъясняющие применение законодательства в практике бухучета и налогообложения. Разработанные на высоком уровне системы “КонсультантПлюс” - единственные в своем классе, признанные компанией Microsoft совместимые с операционной системой Windows. Но все технические достижения реализованы только для того, чтобы работа с системой была простой и понятной. Подсчитано, что примерно после 20 минут предварительного обучения даже неподготовленный пользователь может освоить все базовые операции. Поисково-аналитический аппарат полностью адаптирован к работе бухгалтера.
За время существования в системах “КонсультантПлюс” появилось много полезных новшеств и большинство из них введено по просьбе тех, кто работает с системой. Одновременный поиск по нескольким базам, создание собственных тематических подборок, прямой перенос редактируемых текстов и таблиц в Word и другие редакторы – лишь малая толика тех преимуществ, которые получили пользователи системы.
Пользователь работает в едином информационном пространстве. И ему нет необходимости многократно “открывать” и “закрывать” различные базы. И нормативные документы, и консультации объединены ссылками. То есть, если пользователь столкнулся с какой-то непонятной проблемой, то сначала может получить консультацию. Затем, по ссылкам - все нормативные документы, которые использовал автор. Система дает пользователю возможность не просто слепо последовать совету, но и изучить всю относящуюся к делу нормативную базу.
Новая информация регулярно поступает в систему, доставляется прямо на рабочее место пользователя. Прямые договоры об информационном обмене с 50 федеральными министерствами и ведомствами, с региональными органами власти служат залогом того, что ни один сколько-нибудь важный документ “мимо не пройдет”. Выходит новый документ - и он сразу включается в систему. Если документ вызывает вопросы, вносит серьезные изменения, то в дальнейшем и консультация по нему появляется в системе. Поэтому появление новых нормативных актов, даже если они меняют принципы налогообложения, уже не вызывает шока.
Большинство тех, кто начал работать с системами “КонсультантПлюс”, отмечают, что получили самое главное - уверенность, что все документы и консультации - всегда под рукой. А именно в этом сейчас пользователи видят важнейшее качество справочных систем.
Вывод
Учитывая все указанные выше возможности и преимущества бухгалтерской компьютерной программы “1С:Бухгалтерия” и справочно-правовой системы “КонсультантПлюс”, можно с уверенностью сказать, что их внедрение и использование значительно облегчит работу бухгалтера Кировской ТЭЦ-3 на исследуемом в дипломной работе участке и позволит рациональнее и эффективнее использовать рабочее время для решения всех учетных задач.
4.3 Определение экономической эффективности автоматизации
учетных задач
Определение экономической эффективности автоматизации учетных задач включает расчет следующих показателей:
общие капитальные затраты на ее внедрение (КЗа);
текущие затраты пользователя, связанные с автоматизацией учетных задач (За);
годовую экономию от ее использования (Эг);
срок окупаемости общих капитальных затрат (Ток).
Общие капитальные затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач, определяются по формуле:
КЗа = КЗбкп + КЗспп + КЗн + КЗтех + КЗрм + КЗпр, (18)
где КЗбкп - затраты на покупку бухгалтерской компьютерной программы (БКП)
по рыночной цене с учетом удельного веса занятости БКП решением
задач, рассматриваемых в дипломной работе (3250 руб.);
КЗспп - капитальные затраты на покупку справочно-правовой программы
(СПП) по рыночной цене с учетом удельного веса занятости СПП в
содействии решению задач, рассматриваемых в дипломной работе (4700 руб.);
КЗн - капитальные затраты на настройку компьютерных программ
(приняты в размере 2 МРОТ);
КЗтех - капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места
пользователя компьютерной программы;
КЗрм - капитальные затраты на организацию рабочего места пользователя
компьютерной программы;
КЗпр - прочие капитальные затраты, связанные с внедрением
компьютерных программ.
В прочие капитальные вложения, связанные с использованием компьютерных программ, включаются расходы на покупку дискет для архивных копий баз данных, по обучению работников пользованию новой программой, по приобретению учебных пособий по использованию купленных программ и др. (приняты в размере 5 МРОТ).
Капитальные затраты на организацию рабочего места пользователя компьютерными программами определяются по формуле:
(S * Цпл + КЗмеб) * Тм
Тоб
КЗрм = , (19)
где S - размер площади, которую занимают мебель под компьютер и другую
оргтехнику и специалист, работающий с помощью компьютера (принят
равным 5 кв. м);
Цпл - рыночная цена 1 кв. м. производственной площади на момент
автоматизации исследуемых задач (условно принята в размере 10 МРОТ);
КЗмеб - капитальные затраты на приобретение специальной мебели,
повышающей производительность и комфортность работы пользователя
компьютерной программы (спецстол под компьютер, принтер и другое
техническое оснащение, вращающееся и катающееся кресло, держатель
листов с информацией и др.) Эти затраты приняты в размере 15% от
рыночной цены компьютера, используемого для решения бухгалтерских задач;
Тм - время использования компьютера в течение года для решения
бухгалтерских задач, исследуемых в дипломной работе, с помощью
приобретенных программных продуктов;
Тоб - общее время использования компьютера в течение года.
Общее время эксплуатации компьютера в течение года рассчитывается следующим образом:
Тоб = dS * S * Др * Nм * Кис, (20)
где dS - длительность смены (8 часов);
S - число смен работы компьютера (1 смена);
Др - среднее число рабочих дней в месяце (21 день);
Nм - число месяцев в году эксплуатации компьютера (12 месяцев);
Кис - средний коэффициент использования компьютера в течение смены
(принят равным 0,9).
По формуле (3)
Тоб = 8 * 1 * 21 * 12 * 0,9 = 1814 (час.).
Величина затрачиваемого машинного (компьютерного) времени (Тм) на решение бухгалтерских задач, исследуемых в дипломной работе, с помощью приобретенных программных продуктов определяется по формуле:
Тм = Вз * Др, (21)
где Вз - время решения исследуемых бухгалтерских задач с помощью
приобретенных компьютерных программ в течение одного рабочего дня
(6 часов);
Др - количество рабочих дней в году, в течение которых решаются
исследуемые бухгалтерские и аналитические задачи (252 дня).
Тогда по формуле (4)
Тм = 6 * 252 = 1512 (час.).
Капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места пользователя компьютерной программой рассчитываются по формуле:
(Цком + Цтех)(1+ Кт)(1-Киз)Тм
Тоб
КЗтех = , (22)
где Цком - рыночная цена компьютера модели IBM Intel Pentium 233 MMX на момент покупки программного обеспечения (принимается равной 15000 руб.);
Цтех - рыночная цена дополнительного технического оснащения рабочего места пользователя (стоимость принтера, сканера, модема определенных моделей, равна 8000 руб.);
Кт - коэффициент, учитывающий затраты на транспортировку и наладку компьютера и других технических средств (принят равным 0,01);
Киз - коэффициент, учитывающий степень износа действующей компьютерной техники. Так как приобретается новая вычислительная техника, то Киз=0.
По формуле (5)
(15000 + 8000)(1+ 0,01)(1-0)1512
1814
КЗтех = = 19363 (руб.).
По формуле (2)
(5 * 835 + 2250) * 1512
1814
КЗрм = = 5355 (руб.).
Тогда по формуле (1)
КЗа = 3250 + 4700 + 167 + 19363 + 5355 + 417 = 33252 (руб.).
Расчет общей величины капитальных затрат на автоматизацию исследуемых учетных задач и их состав представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Капитальные затраты на автоматизацию учетных задач
Наименование статьи затратБуквенное обозначение
Сумма, руб. %Капитальные затраты на покупку бухгалтерской компьютерной программы
Капитальные затраты на покупку справочно-правовой программы
Капитальные затраты на настройку компьютерных программ
Капитальные затраты на организацию рабочего места пользователя
Капитальные затраты на техническое оснащение рабочего места
Прочие капитальные затраты
КЗбкп
КЗспп
КЗн
КЗрм
КЗтех
КЗпр
3250
4700
167
5355
19363
417
9,77
14,13
0,50
16,11
58,23
1,26
Итого КЗа 33252 100Общие годовые текущие затраты предприятия, связанные с автоматизацией учетных задач (За), исследуемых в дипломной работе, рассчитываются по формуле:
За = Зком + Здр + Зкп + Зпр, (23)
где Зком - текущие затраты, связанные с использованием компьютера;
Здр - текущие затраты, связанные с использованием других объектов технического оснащения рабочего места пользователя (принтера, сканера, модема и др., приняты в размере 40% от Зком);
Зкп - текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ для решения исследуемых учетных задач;
Зпр - прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач.
Текущие затраты, связанные с использованием компьютера для решения исследуемых учетных задач, определяются следующим образом:
Зком = Тм * См, (24)
где См - стоимость одного часа эксплуатации компьютера на предприятии.
На предприятии нет данных о стоимости одного часа эксплуатации компьютера, поэтому она определена укрупненно по формуле:
Ом
Др * dS
См = (1 + Кнр) , (25)
где Ом - месячный оклад бухгалтера, занятого решением учетных задач, согласно
штатному расписанию предприятия составляет 2000 руб.;
Кнр - коэффициент, учитывающий накладные и другие расходы, связанные с
работой компьютера (принят равным 2).
Остальные буквенные обозначения указаны в формуле 3.
По формуле (8)
2000
21 * 8
См = (1 + 2) = 36 (руб.).
По формуле (7)
Зком = 1512 * 36 = 54432 (руб.).
Текущие затраты, связанные с использованием компьютерных программ, рассчитываются по формуле:
КЗбкп + КЗспп Тм
Тс Тоб
Зкп = + Зп * , (26)
где Тс - планируемый полезный срок использования компьютерных программ
(принят 4 года);
Зп - затраты на пополнение справочно-правовой программы за год (приняты в
размере 30 МРОТ).
Прочие текущие затраты, связанные с автоматизацией исследуемых учетных задач (расходы на бумагу, на ремонт мебели, приняты в размере 20% от Зкп).
По формуле (9)
3250 + 4700 1512
4 1814
Зкп = + 2505 * = 4075 (руб.).
Тогда по формуле (6)
За = 54432 + 21773 + 4075 + 815 = 81095 (руб.).
Расчет общей величины годовых текущих затрат, связанных с автоматизацией исследуемых учетных задач, и их состав представлены в таблице 10.
Таблица 10 – Текущие затраты, связанные с автоматизацией учетных задач
Наименование статьи затрат Буквенное обозначение Сумма, руб. %Затраты, связанные с использованием компьютера
Затраты, связанные с использованием других объектов технического оснащения рабочего места
Затраты, связанные с использованием компьютерных программ
Прочие текущие расходы
Зком
Здр
Зкп
Зпр
54432
21773
4075
815
67,12
26,85
5,03
1,00
Итого За 81095 100Годовая экономия от проведения автоматизации исследуемых учетных задач (Эг) определяется по формуле:
Эг = Зд - За, (27)
где Зд - текущие затраты, связанные с осуществлением учетных задач
действующим на предприятии ручным способом.
При ручном способе решения исследуемых учетных задач Зд определяется следующим способом:
Вуч
ds * Др
Зд = Р * * (Ом + П + Врк + Осн) , (28)
где Р - число работников, участвующих в решении задач ручным способом в
течение года (2 человека);
Вуч - время участия каждого работника в решении задач ручным способом в
течение года, в часах;
П - премия, предусмотренная для работников, участвующих в решении
задач (принята в размере 30% от Ом);
Врк - выплаты по районному коэффициенту (15% от (Ом + П));
Осн - отчисления на социальные нужды (38,8% от (Ом + П + Врк)).
Остальные обозначения указаны в формуле 8.
Время участия каждого работника в решении задач ручным способом в течение года определяется по формуле:
Вуч = ds * Др * Nм * Ув, (29)
где Nм - число месяцев в году;
Ув - коэффициент, показывающий удельный вес занятости работника
решением исследуемых учетных задач в течение рабочего дня (принят
равным 1).
По формуле (12)
Вуч = 8 * 21 * 12 * 1 = 2016 (час.).
По формуле (11)
2016
8 * 21
Зд = 2 * * (2000 + 600 + 390 + 1160) = 99600 (руб.).
Тогда по формуле (10)
Эг = 99600 - 81095 = 18505 (руб.).
Срок окупаемости капитальных затрат на автоматизацию исследуемых учетных задач рассчитывается по формуле:
КЗа
Эг
Ток = , (30)
где Ток - расчетный срок окупаемости капитальных затрат.
По формуле (13)
33252
18505
Ток = = 1,8 (года).
Технико-экономические показатели, характеризующие эффективность автоматизации учетных задач, представлены в таблице 11.
Таблица 11 – Технико-экономические показатели, характеризующие
эффективность автоматизации учетных задач
Наименование показателя
Единица
измерения
Значение
показателя
Технико-эксплуатационные показатели использования компьютера
микропроцессор класса Pentium
частота
системная плата с набором микросхем
звуковая карта
жесткий диск
монитор (SVGA)
оперативная память
шт.
МГц
Мбайт
Гбайт
дюйм
Мбайт
1
366
Intel Pentium
16
4-6
14
32
Техническая характеристика применяемых компьютерных программ
2.1 Бухгалтерской компьютерной
программы “1С:Бухгалтерия 7.7”
операции
счетов, субсчетов
валют
разрядность
количество знаков в обозначении бухгалтерского счета
количество уровней аналитического учета на каждом счете
формирование итогов
количество баз данных на одном компьютере
количество уровней справочников
2.2 Справочно-правовой программы
“КонсультантБухгалтер”
общее количество документов
объем на диске
периодичность сопровождения
шт.
символ
шт.
сумм
шт.
шт.
период
шт.
шт.
шт.
Мбайт
раз в неделю
не ограничено
255
999
13+2
2+2
до 5
год, квартал, месяц, день или произвольный период
не ограничено
до 10
22150
150
1
Продолжение таблицы 11
Наименование показателяЕдиница
измерения
Значение
показателя
3. Экономические показатели
общие капитальные затраты на автоматизацию
годовые текущие расходы, связанные с внедрением автоматизации
годовая экономия от применения автоматизации
расчетный срок окупаемости капитальных затрат
руб.
руб.
руб.
лет
33252
81095
18505
1,8
Вывод
В результате проведенных расчетов установлено, что срок окупаемости капитальных вложений составляет 1,8 года, что не превышает рекомендуемый срок окупаемости (5 лет). Годовая экономия от применения автоматизации учетных задач составит 18505 руб. Это означает, что автоматизация исследуемого участка учета на Кировской ТЭЦ-3 целесообразна и будет экономически выгодна.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью написания дипломной работы являлось подробное изучение темы “Особенности и проблему учета расчетов с поставщиками и подрядчиками” на примере финансово-хозяйственной деятельности ТЭЦ-3
В ходе выполнения дипломной работы была проанализирована финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 1997-1999 годы. Изучив вопросы дипломной работы и проанализировав финансовое состояние ТЭЦ-3 можно сделать следующие выводы.
В первом разделе была рассмотрена организационная структура ТЭЦ-3. В данной организационной структуре нарушена норма управляемости у директора, а именно: в непосредственном подчинении у директора Кировской ТЭЦ-3 находятся 10 структурных единиц предприятия – начальник штаба гражданской обороны, помощник директора по кадрам, заместитель директора по производственным вопросам, главный инженер, юрисконсульт, отдел капитального строительства, общий отдел, планово-экономический отдел, бухгалтерия, отдел автоматизации систем управления. Хотя эта норма не должна превышать 7-8 единиц.
Учитывая перечисленные недостатки руководству Кировской ТЭЦ-3 предложена новая организационная структура предприятия. В ней предусмотрен ряд следующих изменений. Во-первых, предложено ввести две новые должности – это заместитель директора по экономике и заместитель директора по коммерческим вопросам. В подчинении заместителя директора по экономике находятся юрисконсульт, планово-экономический отдел, бухгалтерия и отдел автоматизации систем управления. В подчинении второго заместителя – административно-хозяйственный участок, отдел материально-технического снабжения, жилищный ремонтно-эксплуатационный участок, детский сад, санаторий-профилакторий, отдел вневедомственной охраны, автотранспортный цех и отдел капитального строительства. Во-вторых, помощнику директора по кадрам теперь подчиняется не только инженер отдела кадров, но и общий отдел. В-третьих, главный инженер руководит только заместителем главного инженера и начальником смены электростанции, а старший инспектор по пожарно-технической эксплуатации и старший инспектор по технике безопасности подчиняются непосредственно заместителю главного инженера.
Таким образом в непосредственном подчинении директора остается не 10, как было, а 5 структурных единиц.
Проведен обзор и анализ основных показателей деятельности предприятия за 1997-1999 годы.
Выработка электроэнергии в 1998 году значительно снизилась в сравнении с 1997 годом, почти на 40 %, однако в 1999 году наметился подъем производства – выработка электроэнергии за 1999 год увеличилась на 22 %. Отпуск тепловой энергии в 1998 году также снизился по сравнению с 1997 годом, но не столь значительно, как электрической, всего на 2 %, а в 1999 году увеличился на 3 %. Значительно снизился в 1999 году по сравнению с 1998 годом удельный расход условного топлива на отпущенную электроэнергию – на 7 %, а вот удельный расход условного топлива на отпущенное тепло возрос на 1 %. Примерно такая же ситуация наблюдается в изменениях двух следующих по таблице показателей. А именно: в 1998 году происходит увеличение по сравнению с предыдущим годом удельного расхода электроэнергии на собственные нужды – на производство электроэнергии и производство теплоэнергии, соответственно на 7 % и на 6 %, а в 1999 году снижение – на 8 % и на 1 %. Изменение коэффициента полезного действия теплового потока было незначительным: в 1998 году он уменьшился по сравнению с 1997 годом на 0,05 %, а в 1999 году увеличился на 0,01 % в сравнении с 1998 годом. Показатель экономии топлива в течение анализируемого периода уменьшался. Если в 1997 году экономия составляла 53 тонны условного топлива (ТУТ), то в 1998 году – 33 ТУТ, а в 1999 году уже 29 ТУТ. То же самое происходило и с экономией электроэнергии, а именно: снижение с 220,8 тыс. КВт.ч. в 1997 году до 131,7 тыс. КВт.ч. в 1998 году и до 16,5 тыс. КВт.ч. в 1999 году. Среднесписочная численность персонала с течением лет увеличивалась – в 1998 году на 4 человека, а в 1999 году на 10 человек, что отразилось в свою очередь и на изменении производительности труда. Если в 1997 году производительность труда составляла 752,8 тыс. КВт.ч./чел, то в 1998 году этот показатель снизился на 60 % и составил 454,6 тыс. КВт.ч./чел. Но в 1999 году произошло повышение производительности труда до 547,1 тыс. КВт.ч./чел, что на 20 % выше уровня 1998 года. Снижение производительности труда отрицательно отразилось как на себестоимости 1 КВт.ч. электроэнергии, так как и на себестоимости 1 Гкал тепловой энергии. В 1998 году себестоимость 1 КВт.ч. увеличилась на 0,03 руб./КВт.ч. и в 1999 году – уменьшилась на 0,01 руб./КВт.ч. А себестоимость 1 Гкал снизилась в 1998 году по сравнению с 1997 годом на 6,54 руб./Гкал, но в 1999 году – увеличилась на 27,08 руб./Гкал.
Кировская ТЭЦ-3 подотчетна ОАО "Кировэнерго" и ведет первичный учет и отчетность по формам, установленным для электростанции. Баланс, а также иные финансовые документы для отчета составляются в соответствии с действующим законодательством. Электростанция представляет в бухгалтерию Управления ОАО бухгалтерскую отчетность в полном объеме с необходимыми расшифровками.
Кировская ТЭЦ-3, являясь филиалом, собственную учетную политику не разрабатывает, а использует в работе учетную политику ОАО “Кировэнерго”.
Во втором разделе дипломной работы был проведен финансовый анализ предприятия, определена общая оценка и анализ динамики и структуры статей баланса, анализ платежеспособности предприятия.
За анализируемый период (1998-1999 гг.) стоимость имущества Кировской ТЭЦ-3 снизилась на 24189 тыс. руб. или на 4,73 %. При этом оборотные активы сократились на 20572 тыс. руб. или на 7,41 % по сравнению с 1998 годом, а внеоборотные активы – на 3617 тыс. руб., что составляет 1,55 %. Снижение оборотного капитала произошло за счет уменьшения дебиторской задолженности, которая снизилась на 26082 тыс. руб. или на 13,63 %, а также за счет снижения денежных средств на 8 тыс. руб. или на 64,2 %, в то время как запасы увеличились на 5518 тыс. руб. или на 6,4 %.
Анализируя данные, характеризующие состав и структуру источников финансирования имущества Кировской ТЭЦ-3, можно сказать, что оно сформировано на 54,61 % за счет собственных источников. Среди источников предприятия объем собственных средств за анализируемый период остался приблизительно на одном и том же уровне и составил на конец 1999 года 265999 тыс. руб.
Среди заемных источников кредиторская задолженность уменьшилась на 22153 тыс. руб. или на 9,11 %. Такое положение (сокращение кредиторской задолженности) уменьшает финансовую зависимость предприятия и увеличивает его финансовую устойчивость.
Вертикальный анализ статей актива баланса показал, что наибольший удельный вес в валюте баланса занимает оборотный (мобильный) капитал, который на конец 1999 года составил 52,77 % от всей стоимости имущества предприятия. Второе место занимают иммобилизованные активы (основной капитал), их удельный вес составляет 47,23 % на конец отчетного года. Если сравнивать эти две статьи баланса в динамике, то здесь ситуация следующая: иммобилизованные активы примерно на 2 % увеличились в конце года по сравнению с началом, а оборотный капитал наоборот уменьшился в том же объеме. Большую часть в общей структуре актива баланса в составе оборотного капитала занимает дебиторская задолженность, которая в начале 1999 года составляла 37,43 %, а в конце – 33,94 %. На четвертом месте находятся запасы, их доля на конец года составила всего 12,78, что на 2,84 % больше в сравнении с началом года. И самое незначительное место в валюте баланса занимают денежные средства и краткосрочные ценные бумаги, доля которых на конец отчетного периода составила всего 0,001%, что на 0,002 % меньше уровня начала года.
Проведение горизонтального анализа статей актива баланса выявило, что все статьи кроме запасов на конец отчетного периода сократились по сравнению с данными на начало года в следующих размерах: имущество предприятия (валюта баланса) – на 5 %, иммобилизованные активы – на 2 %, оборотный капитал – на 7 %, дебиторская задолженность – на 14 % и резко сократилась сумма денежных средств и краткосрочных ценных бумаг – на 62 %. Запасы же увеличились на 22 %.
Проведение вертикального анализа статей пассива баланса показало, что собственный капитал занимает на начало и конец года соответственно 52% и 54 % в общей сумме всех источников формирования имущества. Заемный капитал уменьшился в конце года на 2,20 % и составил 45,39 %. Основную часть заемного капитала занимает кредиторская задолженность, уровень которой в конце года также снизился примерно на 6 %. Такие источники формирования имущества предприятия, как краткосрочные и долгосрочные пассивы (кредиты и займы) в пассиве анализируемого баланса на конец года отражения не находят.
Горизонтальный анализ пассива баланса свидетельствует о том, что сумма всех статей пассива уменьшилась в конце 1999 года по сравнению с началом. Собственный капитал, который включает в себя уставный капитал, добавочный, резервный капитал, а также фонды накопления, сократился на 946 тыс. руб. или примерно на 1 %. Заемный капитал в целом уменьшился на 9,11 %, а кредиторская задолженность в его составе – на 17,41.
При анализе финансовой устойчивости предприятия рассчитывались коэффициенты структуры капитала, т.е. соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций. Коэффициент соотношения заемного и общего капитала показывает, что заемный капитал занимает 75 % от общей суммы капитала на начало года и 74 % на конец года. Это говорит о том, что зависимость предприятия от внешних источников финансирования уменьшилась на 1%. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала свидетельствует о том, что заемные средства превышают собственный капитал более чем в 3 раза на начало года, а на конец анализируемого периода – примерно в 2,8 раза. Это свидетельствует об уменьшении финансовой зависимости предприятия. Так как предприятие привлекало долгосрочные кредиты и займы для ведения финансово-хозяйственной деятельности только в начале года, то коэффициент долгосрочного привлечения заемного капитала рассчитан только на начало анализируемого периода. Его величина показывает, что доля привлечения долгосрочных кредитов и займов для финансирования активов наряду с собственными средствами составляет 1 %. Коэффициент маневренности собственных средств говорит о том, что собственные средства предприятия используются на практически на 100 %. Коэффициент накопления амортизации показывает, что 60 % первоначальной стоимости основных средств на конец года погашено износом.
Относительная величина реальной стоимости имущества производственного назначения (см. коэф. 7) увеличилась за отчетный период и составляет на конец года 0,6. Такой уровень данного коэффициента является нормальным, так как исходя из практики хозяйствования целесообразен его уровень от 0,5 и выше.
Анализ платежеспособности предприятия проводился с использованием показателей ликвидности. Расчет этих показателей приведен в таблице *** Из таблицы видно, что показатель чистого оборотного капитала на начало и конец периода имеет положительное значение, что говорит о превышении текущих активов над текущими пассивами, т.е. о достаточности оборотного капитала. Доля чистого оборотного капитала в текущих активах увеличилась на 0,02 и составила на конец отчетного года 0,14, т.е. чистый оборотный капитал составляет 14 % в структуре всех текущих активов.
Коэффициент текущей ликвидности составляет на начало и конец года соответственно 1,14 и 1,16 , коэффициент быстрой ликвидности – 0,79 и 0,75. Перечисленные показатели удовлетворяют норме, что говорит о нормальной платежеспособности предприятия и о возможности предприятия оплатить все свои долги и рассчитаться с кредиторами.
Коэффициент абсолютной ликвидности и доля денежных средств и краткосрочных ценных бумаг в текущих активах составляют на начало и конец года соответственно 0,00005 и 0,00002, эти показатели не отвечают норме, поэтому можно сказать, что ликвидность текущих активов предприятия очень низкая.
В третьем разделе рассмотрен учет и проведен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, проведен подробный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Кировской ТЭЦ-3.
За анализируемый период (1997-1999 гг.) увеличивались с каждым годом две статьи баланса, это запасы и сырье и материалы. Запасы в 1998 году увеличились по сравнению с 1997 годом на 31,24 %, а в 1999 году в сравнении с 1998 годом на 22,53 %; сырье и материалы увеличились соответственно на 30,43 % и на 19,91 %. Дебиторская задолженность составила в 1998 году 191386 тыс. руб., что на 11,55 % больше показателя 1997 года, а в 1999 году произошло ее уменьшение на 13,63 %. Следующие две статьи баланса с течением лет сокращались: денежные средства в 1998 году – на 81 тыс. руб. или на 86,17 %, а в 1999 году – на 8 тыс. руб. или на 61,54 %; долгосрочные заемные средства в 1998 году – на 177 тыс. руб. или 13.97%, а в 1999 году они вообще не привлекались. В течение всего изучаемого периода не привлекались и краткосрочные заемные средства. Сумма кредиторской задолженности, как и дебиторской задолженности, за 1997-1999 годы изменилась аналогично, а именно: в 1998 году ее величина увеличилась на 23208 тыс. руб. или на 10,55 %, а в 1999 году – уменьшилась на 22153 тыс. руб. или на 9,11 %.
Большую часть в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность 5 самых крупных дебиторов. Ими являются ОАО “КЧХК”, СПАО “КЧУС”, ОАО “Вэлконт”, ЗАО “Проммонтаж” и различные бюджетные организации.
Если сравнивать общую сумму дебиторской задолженности по годам, то здесь данные указывают на то, что в 1998 году задолженность увеличивается по сравнению с 1997 годом на 1432029 руб. или на 0,87 %, а в 1999 году – уменьшается на 16776993 руб. или на 10,22 % по сравнению с 1997 годом и на 18209022 руб. или на 11,00 % в сравнении с 1998 годом. Соответственно изменяется и общая доля просроченной задолженности, а именно: в 1998 году она увеличилась на 23734341 руб. ил на 17,56 % в сравнении с 1997 годом; в 1999 году – уменьшилась на 18100064 руб. или на 13,39 % по сравнению с 1997 годом и на 41834405 руб. или на 26,33 % по сравнению с 1998 годом.
Вертикальный анализ дебиторской задолженности говорит о том, что наибольший удельный вес в структуре занимает задолженность ОАО “КЧХК”, которая составила в 1997 году 38,00 % от всей суммы задолженности, далее в порядке уменьшения задолженности располагаются ОАО “Вэлконт” – 23,24 %, бюджетные организации – 22,19 %, ЗАО “Проммонтаж” – 8,00 %, СПАО “КЧУС” – 6,89 % и 1,68 % приходится на прочие организации и предприятия. В течение всего анализируемого периода данный порядок структуры задолженности сохранялся, уменьшалась лишь сумма задолженности по предприятиям и организациям. Исключением в изменении сумм задолженности является только увеличение в течение изучаемого периода долгов по прочим организациям и предприятиям, которое происходило следующим образом: в 1998 году удельный вес задолженности прочих дебиторов увеличился на 1,12 % по сравнению с 1997 годом, а в 1999 году – на 6,18 % по сравнению с 1998 годом.
Анализ структуры кредиторской задолженности Кировской ТЭЦ-3, а точнее 5 наиболее крупных кредиторов, показал, что самая большая задолженность на предприятии возникла перед поставщиками топлива, в основном газа, а также перед подрядчиком, оказывающим транспортные услуги по доставке топлива – Кировским отделением промышленного железнодорожного транспорта. Это и понятно, ведь основной деятельностью Кировской ТЭЦ-3 является выработка тепловой и электрической энергии.
Рассматривая структуру кредиторской задолженности, нужно отметить, что в анализируемом периоде она изменялась в общем составе. Например, если в 1997 году и 1998 году основным кредитором являлось предприятие “Волготрансгаз”, то в 1999 году им стало ООО “Межрегионгаз”, доля задолженности перед которым составила больше половины всей суммы кредиторской задолженности (51,69 %). Задолженность ОАО “Кировоблгаз” в 1998 году по сравнению с 1997 годом увеличилась на 3603781 руб. или на 40 %, а в 1999 году прирост составил уже только 521202 руб. или 4 %, что свидетельствует о замедлении нарастания задолженности данному кредитору. Резко происходило увеличение задолженности перед ООО “Межрегионгаз”. Если в 1997 году долг перед ним составлял 31149498 руб., то в 1998 году он увеличился почти в 2 раза или на 98 % и составил 61874909 руб., а в 1999 году –прирост обозначился в сумме 30432911 руб. или 49 % и долг составил 92307820 руб. А вот задолженность перед предприятием “Волготрансгаз” в течение 1997-1999 годов уменьшалась – в 1998 году на 8 % по сравнению с 1997, а в 1999 – на 51 % по сравнению с 1998 годом. Значительно увеличивалась задолженность перед Кировским ОПЖТ: в 1998 году увеличение составило 79 %, а в 1999 году – 43 %. И последним крупным кредитором Кировской ТЭЦ-3 в анализируемом периоде являлось ОСП “КТП” ГУП “Кирторф”, задолженность перед которым в 1998 году увеличилась на 6330561 руб. или на 60 % в сравнении с 1997 годом, а в 1999 году – уменьшилась по сравнению с 1998 годом на 9234532 руб. или на 55 %.
Доля просроченной задолженности перед кредиторами в 1997 году составляла 89,43 %, в 1998 – 96,01 %, а в 1999 – 93,91 %.
Все проанализированные выше показатели свидетельствуют о следующем.
Основными дебиторами Кировской ТЭЦ-3 являются ОАО “КЧХК”, ОАО “Вэлконт” и бюджетные организации Кирово-Чепецкого района, хотя их дебиторская задолженность перед анализируемым предприятием уменьшается.
Основные кредиторы Кировской ТЭЦ-3 – ООО “Межрегионгаз” и предприятие “Волготрансгаз”, на их долю приходится 70 % всех долгов Кировской ТЭЦ-3.
1998 год был для Кировской ТЭЦ-3, как и для большинства предприятий, самым тяжелым, так как на финансово-хозяйственной деятельности всех предприятий и организаций сказался финансовый кризис 17 августа 1998 года. Однако в 1999 году наметилась устойчивая тенденция к снижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, хотя ее удельный вес еще достаточно велик. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 0,83 благоприятно для предприятия, так как оно соответствует норме, т.е. меньше единицы.
С учетом всего вышеизложенного руководству предприятия можно сделать следующие предложения: искать пути для улучшения финансового положения, для этого необходимо заключать более выгодные хозяйственные договоры, сделать глубокий анализ системы расчетов (в том числе с поставщиками и подрядчиками) и на его основе совершенствовать порядок и виды расчетов.
Библиографический список источников информации
Официальные законодательные и распорядительные документы:
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II . М.: Проспект 1999 год.
“Налоговый кодекс Российской Федерации” 1 часть. ФЗ от 9 .07.99 № 154. Принят Госудасрственной Думой 16.07.98г.. Одобрен Советом Федерации 17.07.98г. С изменениями и дополнениями.
О бухгалтерскком учете: Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Ведомственные нормативные документы:
Инструкия по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная Министерством финансов РФ приказ от 30.12.99г. № 107Н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95г. № 49.
Положение по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия” ПБУ – 1/98, утвержденная приказом Министерства финаносв РФ от 9.12.98г. № 60-Н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. № 34-Н.
Письмо Минфина РФ от 15.02.99г. № 12 “О порядке составления, годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете.
Документальные цифровые источники:
“Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации” (форма 2) централизованной бухгалтерии Управления культуры администрации Кирово-Чепецкого района за 1997 год.
“Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации” (форма 2) централизованной бухгалтерии Управления культуры администрации Кирово-Чепецкого района за 1998 год.
“Отчет об исполнении сметы расходов бюджетной организации” (форма 2) централизованной бухгалтерии Управления культуры администрации Кирово-Чепецкого района за 1999 год.
Учебно-методическая литература:
Аглицкий И.С.. Автоматизация учета в России: мифы и реальность // Бухгалтер и компьютер 1998 г.- № 2 64 с..
Мотеюк В.И.. Основы самостоятельности и сбалансированности местных бюджетов // Финансы 2000г. № 2 76с..
Пронина Л.И.. Федеральный бюджет и местные финансы // Финансы. – 1999г. № 9 68 с..
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Издание второе, переработанное и дополненное – М.: “Проспект”, 1999г. – 224с..
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1996г. – 432с..
Ковалева А.М., Учебное пособие Финансы – М.: Финансы и статистика, 1998г. – 336с..
Кондраков Н.П.. Учебное пособие Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 1998г. – 280с..
Самбарский В.И., Грищенко А.А.. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. М.: Финансы и статистика, 1989г. –376с..
Справочник по финансированию учреждений образования: / Под редакцией В.Н. Усанова, М.И. Капитонова, В.И.Ерошина – второе издание. М.: Финансы и статистика, 1987г. – 319с..
Уваров С.О.. Как бухгалтерии разобраться с нормативными документами // Автоматизация бухгалтерского учета.. – 1998г. –111с..
Финогеев П.В. Анализ исполнения смет расходов бюджетных учреждений, Москва, “Издание финансы”, 1965г. –147с..
Экономическое обоснование создания и организации предпринимательской деятельности предприятия: Методические указания по выполнению дипломной работы / Составитель В.В. Целищев. – Киров: Вят. ГТУ, 1998г.. –23с..
ТПЖА.0605.03.019-01 ПЛ
Приложение 1
Динамика состава и структуры имущества Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
Показатели (актив баланса)На
01.01.1998 г.
На
01.01.1999 г.
Абсол. отклон. (+;–), 1998 г. в % к 1997 г.На
01.01.2000 г.
Абсол. отклон. (+;–), 1999 г. в % к 1998 г. тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. Стоимость имущества предприятия, в том числе:488264
100,00
511306
100,00
+23042
104,72
487117
100,00
–24189
95,27
внеоборотные активы246078
50,40
233695
45,71
–12383
94,97
230078
47,23
–3617
98,45
оборотные активы,
из них:
242186
49,60
277611
54,29
+35425
114,63
257039
52,77
–20572
92,59
запасы и затраты70520
14,44
86212
16,86
+15692
122,25
91730
18,83
+5518
106,40
дебиторская задолженность171572
35,14
191386
37,43
+19814
111,55
165304
33,94
–26082
86,37
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения94
0,02
13
0,003
–81
13,68
5
0,001
–8
38,46
Приложение 2
Динамика состава и структуры источников формирования имущества Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
Показатели (пассив баланса)На
01.01.1998 г.
На
01.01.1999 г.
Абсол. отклон. (+;–), 1998 г. в % к 1997 г.На
01.01.2000 г.
Абсол. отклон. (+;–), 1999 г. в % к 1998 г. тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. Источники собственных средств266934
54,67
266945
52,21
+11
100,00
265999
54,61
–946
99,65
Долгосрочные пассивы1267
0,26
1090
0,21
–177
86,03
–––––
–––––
–1090
–––––
Краткосроч-ные кредиты и займы–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
–––––
Кредиторская задолженность220063
45,07
243271
47,58
+23208
110,55
221118
45,39
–22153
90,89
Источники формирования имущества488264
100,00
511306
100,00
+23042
104,72
487117
100,00
–24189
95,27
Приложение 3
Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
тыс. руб.
Показатели1997
год
1998
год
Абсолютное отклонение, (+;–)1998 год
в % к
1997 году
1999
год
Абсолютное отклонение, (+;–)1999 год
в % к
1998 году
Запасы 38726 50825 +12099 131,24 62275 +11450 122,53 Сырье и материалы38100
49695
+11595
130,43
59587
+9892
119,91
Дебиторская задолженность171572
191386
+19814
111,55
165304
–26082
86,37
Денежные средства94
13
–81
13,83
5
–8
38,46
Долгосрочные заемные средства1267
1090
–177
86,03
––––––
–1090
––––––
Краткосрочные заемные средства––––––
––––––
––––––
––––––
––––––
––––––
––––––
Кредиторская задолженность220063
243271
+23208
110,55
221118
–22153
90,89
Приложение 4
Анализ структуры дебиторской задолженности по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
руб.
Наименование На 01.01.1998 года На 01.01.1999 года На 01.01.2000 года организации-дебитора Всего Уд. вес, % Всего Уд. вес, % Всего Уд. вес, % 1. ОАО “КЧХК” 62398385 38,00 62244505 37,59 51863666 35,19 2. СПАО “КЧУС” 11319720 6,89 11285761 6,81 9408612 6,38 3. ОАО “Вэлконт” 38148508 23,24 38034062 22,97 31707895 21,51 4. ЗАО “Проммонтаж” 13127310 8,00 13087928 7,90 10911026 7,40 5. Бюджетные организации 36423482 22,19 36314212 21,93 30274588 20,54 Прочие организации и предприятия2756253
1,68
4639219
2,80
13230878
8,98
Итого за год, в т. ч. просроченная задолженность
удельный вес просроченной задолженности
164173658
135147755
82,32
100,00
––––––
––––––
165605687
158882096
95,94
100,00
––––––
––––––
147396665
117047691
79,41
100,00
––––––
––––––
Приложение 5
Анализ структуры кредиторской задолженности по Кировской ТЭЦ-3 за 1997-1999 гг.
руб.
Наименование На 01.01.1998 года На 01.01.1999 года На 01.01.2000 года организации-кредитора Всего Уд. вес, % Всего Уд. вес, % Всего Уд. вес, % 1. ОАО “Кировоблгаз” 9008880 4,53 12612661 5,87 13133863 7,35 2. ООО “Межрегионгаз” 31149498 15,67 61874909 28,81 92307820 51,69 3. Предприятие “Волготрансгаз” 77728006 39,09 71602299 33,34 34789839 19,48 4. Кировское ОПЖТ 6139994 3,09 11013954 5,1315798527
8,85 5. ОСП “КТП” ГУП “Кирторф” 10472757 5,27 16803318 7,82 7568786 4,24 Прочие организации и предприятия64319394
32,35
40875004
19,03
14980120
8,39
Итого за год, в т. ч. просроченная задолженность
удельный вес просроченной задолженности
198818529
177803411
89,43
100,00
––––––
––––––
214782145
206212337
96,01
100,00
––––––
––––––
178578955
167703497
93,91
100,00
––––––
––––––
Приложение 6
Анализ структуры погашения задолженности перед поставщиками
за IV квартал 1999 года по Кировской ТЭЦ-3
тыс. руб.
Наименование
задолженности
На начало отчет-ного пери-ода Подле-жит оплате за отчет-ный период Фактически оплачено из собственных ресурсовв том
числе
деньгами
в том
числе
векселями
в том
числе
материаль-ными ресурсами
На конец отчет-ного пери-ода Сумма % Сумма % Сумма % Сумма % Задолженность поставщикам всего600262
56013
63458
100,00
24511
38,63
11793
18,58
27154
42,79
592817
в т. ч. за полученное топливо441880
25790
26191
––––
4725
––––
10529
––––
10937
––––
441479
за поставку материально-технических ресурсов43696
15231
16417
––––
8952
––––
––––
––––
7465
––––
42510
по прочим видам задолженности114686
14992
20850
––––
10834
––––
1264
––––
8752
––––
108828
Приложение 7
Анализ структуры погашения задолженности перед поставщиками
за IV квартал 1999 года по Кировской ТЭЦ-3
тыс. руб.
Наименование
задолженности
На начало отчет-ного пери-ода Подле-жит оплате за отчет-ный период Фактически оплачено из собственных ресурсовв том
числе
деньгами
в том
числе
векселями
в том
числе
материаль-ными ресурсами
На конец отчет-ного пери-ода Сумма % Сумма % Сумма % Сумма % Задолженность поставщикам всего600262
56013
63458
100,00
24511
38,63
11793
18,58
27154
42,79
592817
в т. ч. за полученное топливо441880
25790
26191
––––
4725
––––
10529
––––
10937
––––
441479
за поставку материально-технических ресурсов43696
15231
16417
––––
8952
––––
––––
––––
7465
––––
42510
по прочим видам задолженности114686
14992
20850
––––
10834
––––
1264
––––
8752
––––
108828
ТПЖА.0605.03.019-03 РМ
ТПЖА.0605.03.019-04 РМ
Директор
Начальник штаба ГО
Юрисконсульт
О К С капитального строительс
Общий отдел
Помощник директора
Инженер ОК
Бухгалтерия
П Э О
отдел А С У
Заместитель директора
Старший инспектор по ПТЭ
Главный
инженер
П Т О
Старший инспектор по ТБ
Цех топливоподачи
Заместитель
гл. инженера
А Х У
О М Т С
Начальник смены электростанции
Водогрейная котельная
Котлотурбинный цех
Материальный склад
Мазутное хозяйство
Электрический цех
Ж Р Э У
Ц Т А И
Санаторий-профилакторий
Детский сад
Электро-лаборатория
Связь
Маслохозяйство
Отдел вневедомственной охраны
Автотранс-портный цех
Группа по охране окруж. среды
Химический
цех
Химическая лаборатория
Фильтровальная
Рисунок 1 – Организационная структура Кировской ТЭЦ-3 с 01.01.2000 г.
Директор
Начальник штаба ГО
Зам. директора по экономике
Помощник директора
по кадрам
Юрисконсульт
Зам. директора по коммерческим вопросам
П Э О
Начальник смены электростанции
Инженер ОК
Бухгалтерия
Общий отдел
Зам. главного инженера
отдел А С У
Старший инспектор по ПТЭ
Главный
инженер
Ж Р Э У
Электро-лаборатория
Детский сад
Санаторий-профилакторий
П Т О
Старший инспектор по ТБ
Маслохозяйство
Цех топливоподачи
Ц Т А И
Химический
цех
А Х У
О М Т С
Материальный склад
Химическая лаборатория
Фильтровальная
Котлотурбинный цех
Автотранс-портный цех
Мазутное хозяйство
Электрический цех
Связь
О К С
Водогрейная котельная
Группа по охране окружающей среды
Отдел вневедомственной охраны
Рисунок 2 – Предлагаемая организационная структура Кировской ТЭЦ-3
Технико-экономические показатели, характеризующие
эффективность автоматизации учетных задач
Наименование показателяЕдиница
измерения
Значение
показателя
Технико-эксплуатационные показатели использования компьютера
микропроцессор класса Pentium
частота
системная плата с набором микросхем
звуковая карта
жесткий диск
монитор (SVGA)
оперативная память
шт.
МГц
Мбайт
Гбайт
дюйм
Мбайт
1
366
Intel Pentium
16
4-6
14
32
Техническая характеристика применяемых компьютерных программ
2.1 Бухгалтерской компьютерной
программы “1С:Бухгалтерия 7.7”
операции
счетов, субсчетов
валют
разрядность
количество знаков в обозначении бухгалтерского счета
количество уровней аналитического учета на каждом счете
формирование итогов
количество баз данных на одном компьютере
количество уровней справочников
2.2 Справочно-правовой программы
“КонсультантБухгалтер”
общее количество документов
объем на диске
периодичность сопровождения
шт.
символ
шт.
сумм
шт.
шт.
период
шт.
шт.
шт.
Мбайт
раз в неделю
не ограничено
255
999
13+2
2+2
до 5
год, квартал, месяц, день или произвольный период
не ограничено
до 10
22150
150
1
ТПЖА.0605.03.019-05 РМ, ЛИСТ 1
3. Экономические показатели
общие капитальные затраты на автоматизацию
годовые текущие расходы, связанные с внедрением автоматизации
годовая экономия от применения автоматизации
расчетный срок окупаемости капитальных затрат
руб.
руб.
руб.
лет
33252
81095
18505
1,8
ТПЖА.0605.03.019-05 РМ, ЛИСТ 2