Будь умным!

У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 24.11.2024

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ………..…………………6

1.1 Сущность финансовых результатов и их роль в деятельности предприятия..6

1.2 Механизм формирования и использования прибыли………………………..11

1.3 Основные направления анализа финансовых результатов деятельности…..13

1.4 Методические подходы к управлению финансовыми результатами в

деятельности фирмы ……………………………………………………………....24

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Марварит»………………………………………….……..…………………32

2.1 Краткая характеристика предприятия предпряития……….………………...32

2.2 Анализ динамики и структуры прибыли предприятия………………………

2.3 Факторный анализ прибыли предприятия..…………………………………..47

2.4 Анализ распределения и использования прибыли предприятия………….57 2.5 Анализ рентабельности ООО «Марварит»…………………………………..62

ГЛАВА 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «Марварит»………….…..……..……………………..72

3.1 Формирование элементов системы управления прибылью ………………..72

3.2 Увеличение прибыли за счет использования коммерческого

кредитования………………………..……………….……………………………..81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………….….………………………..84 СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ…………..………………………..87

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………….….…………………….90

Введение

Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организаций. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по их научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличение фонда оплаты труда их работников. Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организаций, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что организация акционерной, арендной, частной или другой формы предпринимательства, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Исследование прибыли и поиск путей ее максимизации являются первоочередными задачами в работе каждого предприятия, основной целью деятельности которого является получение прибыли.

В тоже время организация правильного учета финансовых результатов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

Такая актуальность поставленного вопроса и обусловила выбор мною данной темы дипломной работы.

Объектом исследования является ООО «Марварит».

Предметом исследования финансовые результаты деятельности предприятия.

Основной целью является проведение анализа конечных финансовых результатов деятельности ООО «Марварит» с целью разработки рекомендаций по ее улучшению.

В качестве основных задач для достижения поставленной цели можно выделить следующие:

Изучение теоретических и методических положений финансовых результатов деятельности фирмы.
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Марварит».
Анализ динамики и структуры прибыли предприятия.
Анализ распределения и использования прибыли предприятия.
Анализ рентабельности предприятия.
Разработка рекомендаций по улучшению финансовых результатов исследуемого предприятия.

Информационной базой исследования служит финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2011-2012 года ( форма № 1, форма № 2), управленческая документация, а также учредительные и другие локальные нормативные документы.

Теоретической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам управления и анализа финансовых результатов.

В работе применялись общие методы исследования - метод системного анализа и синтеза, математические и статистические методы, статистические группировки, экономический анализ, методы сравнений и аналогий, метод обобщений, метод экспертных оценок , а также выборочные статистические обследования и т.д.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав: первая глава раскрывает теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия; во второй главе проводится анализ финансовых результатов ООО «Марварит»; в третьей главе разрабатываются пути улучшения финансовых результатов ООО «Марварит», заключения, списка источников информации и приложений, содержит таблиц, формул.

ГЛАВА 1. Теоретические основы анализа финансовЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ деятельности ПРЕДПРИЯТИЯ

Сущность финансовых результатов и их роль в деятельности предприятия

Функционирование предприятия в условиях рынка зависит от его способности получать доход или прибыль.

Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория, она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности и является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности [10, с. 65].

Гражданским Кодексом РФ (ст.2) предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом предприятие или организация как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющие свою деятельность, распоряжаются выпускаемой продукцией и остающейся в их распоряжении чистой прибылью. Вместе с тем предпринимательская деятельность в условиях многообразия форм собственности означает не только распределение прав собственников имущества, но и повышение ответственности за рациональное управление им, формирование и эффективное использование финансовых ресурсов, в том числе прибыли.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности организаций представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учетом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и с отрицательным знаками [16, с. 287].

Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности вместе с тем не означает его бесспорной универсальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива. Более того, выявлены факты получения «незаработанной» прибыли, т.е. образующейся не в результате эффективной хозяйственной деятельности, а путем изменения, например, структуры выпускаемой продукции, отнюдь не в интересах потребителей. Вместо производства низкорентабельной, но имеющей большой спрос продукции, предприятия увеличивают производство более выгодной для них и более дорогой высокорентабельной продукции. В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращении, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда – дальнейший рост цен, инфляции, а, следовательно, эмиссии денег.

Таким образом, абсолютное увеличение прибыли организации не всегда объективно отражает повышение эффективности производства в результате трудовых достижений коллектива.

Прибыль, учитывая различия между ее ожидаемым и полученным уровнем, выполняет следующие четыре функции [19, с. 244]:

ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;
полученная прибыль выступает измерителем результатов деятельности предприятия;
часть полученной прибыли является источником самофинансирования предприятия;
часть прибыли поступает в качестве вознаграждения владельцам капитала (в условиях акционерной формы собственности).

Как результативный показатель она характеризует эффективность использования имеющихся ресурсов, успех (неуспех) в бизнесе, рост (снижение) объемов деятельности.

Как количественный показатель прибыль представляет собой разницу между ценой и стоимостью товаров, между объемом продаж и себестоимостью (в сфере обращения – между валовыми доходами и издержками обращения). Прибыль, являясь конечным результатом деятельности предприятия, создает условия для его расширения, развития, самофинансирования и повышения конкурентоспособности.

По мере развития экономической теории определение понятия «прибыль» постоянно уточнялось от самого простого определения - как доход, полученный от производства и реализации любого товара, до понятия чистой прибыли. В настоящее время ее характеризуют с позиций двух уровней: микроэкономического и макроэкономического. Калькуляция прибыли по существующей методике на макро- и микроуровнях различна. На уровне предприятия ее исчисление связано с процессом образования, а на государственном уровне с определением места прибыли в доходе страны.

Понятие «прибыль» имеет разные значения с позиции предприятия, потребителя, государства. Но во всех случаях оно означает выгоду. Если предприятие (фирма) работает прибыльно (в нормальных условиях хозяйствования), то это свидетельствует о том, что покупатель, приобретая товар именно в этом магазине (или этого производителя), получает удовлетворение от покупки (когда у него есть выбор), а государство (общество) может за счет налогов на прибыль поддерживать убыточные объекты, решать приоритетные социальные задачи.

Наличие прибыли позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников. Объектом экономических интересов государства является та часть «прибыли», которую уплачивает предприятие в виде налога на прибыль и которую общество использует для решения социальных задач. Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли прибыли, остающейся в его распоряжении. За счет этой прибыли предприятие решает производственные и социальные задачи своего развития. Интересы работников в увеличении прибыли связаны с созданием возможностей для улучшения материального стимулирования и повышения уровня их социального развития. Собственники также заинтересованы в росте прибыльности предприятия, ибо тем самым увеличатся дивиденды, обеспечится увеличение их капитала.

В гармонично развивающемся обществе ни один из вышеперечисленных интересов не обладает преимуществами перед другими. Если же такая взаимосвязь нарушится в пользу чьих-либо интересов, то тем самым это приведет к ущемлению интересов других сторон. Так, снижение заинтересованности предприятия в наращивании прибыли (например, из-за необоснованности налогов и отчислений) приведет к уменьшению платежей в бюджет, к замораживанию заработной платы, к нерациональному использованию капитала.

Важнейшими факторами роста прибыли являются рост объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов [16, с. 125].

Основной источник денежных накоплений предприятий и организаций – выручка от продажи продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию этой продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Затраты на производство и реализацию продукции определяют уровень и структуру ее себестоимости. Выручка от продажи продукции исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой показатель выручки от продажи продукции становится одним из важнейших показателей деятельности хозяйствующих субъектов. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции).

Итак, прибыль как основная форма денежных накоплений представляет собой разницу между выручкой от продажи по соответствующим ценам и полной себестоимостью. Отсюда рост прибыли зависит, прежде всего, от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции.

Прибыль, как главный результат предпринимательской деятельности, обеспечивает потребности самой организации и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить состав прибыли организации. Общий объем прибыли организации представляет собой прибыль до налогообложения. На величину прибыли до налогообложения влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

Важными факторами роста прибыли, зависящими от деятельности организации, являются рост объема производимой продукции в соответствии с договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим от деятельности организаций, относятся изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние природных, географических, транспортных, технических условий на производство и реализацию продукции, а также другие факторы.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.

1.2 Механизм формирования и использования прибыли

На предприятии прибыль образуется в результате реализации продукции. Ее величина определяется разницей между доходом, полученным от продажи продукции, и издержками на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно-необходимым затратам.

Прибыль - это объемный абсолютный показатель, результирующий показатель деятельности предприятия.

Прибыль, как главный финансовый источник деятельности предприятия, есть не одномоментное значение, а система прибылей и доходов, которые складываются из нескольких источников, формирующих доходы предприятия.

Валовая прибыль (маржинальная прибыль) - это разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг [8, с. 78].

Прибыль от продаж складывается из валовой прибыли, уменьшенной на сумму коммерческих и управленческих расходов предприятия.

В состав прочих доходов и расходов предприятия включаются операционные доходы (в том числе выделяют проценты к получению, доходы от участия в других организациях и прочие операционные доходы), операционные расходы (в том числе выделяют проценты к уплате и прочие операционные расходы), внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Прибыль до налогообложения представляет собой разницу прибыли от продаж и прочих доходов и расходов предприятия.

Показатель "чистая прибыль" для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности определяется как результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

В целях повышения достоверности данных «Отчета о прибылях и убытках» в нем приведены иные показатели. В ПБУ 18/02 содержится следующая схема:

Условный расход по налогу на прибыль

(УРНП)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Отложенный налоговый актив

(ОНА)

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

Текущий налог на прибыль (ТНП)

Поэтому условный расход по налогу на прибыль может быть вычислен следующим образом:

УРНП = (- ПНО - ОНА + ОНО + ТНП).

С учетом изложенного схему заполнения показателей, связанных с налогом на прибыль, в Отчете о прибылях и убытках можно представить в виде:

Прибыль до налогообложения - УРНП - ПНО = Чистая прибыль.

Подставив сюда УРНП из предыдущей формулы, получим:

Прибыль до налогообложения - (- ПНО - ОНА + ОНО + ТНП) - ПНО = Чистая прибыль.

Или: Прибыль до налогообложения + ОНА - ОНО - ТНП = Чистая прибыль.

Последнее выражение и предусмотрено в образце «Отчета о прибылях и убытках». Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные выплаты, образует фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток, непокрытый деньгами.

Исходя из целесообразности, предприятия могут создавать или не создавать фонды и резервы, используемые как дополнительные источники финансирования затрат, не включаемых в себестоимость продукции.

Если предприятие не создает фонды, то эти затраты будут отражаться как использование прибыли по мере их возникновения. Прибыль может направляться на накопление и основными направлениями использования являются:

приобретение и строительство основных фондов (как производственного, так и непроизводственного назначения);
финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
подготовка и переподготовка кадров;
уплата процентов по ссудам сверх установленных законом размеров.

Резервный фонд, как правило, формируется предприятием в размерах 10-50% (при соответствующих формах собственности создание резерва обязательно, пример - акционерные общества). Необходимость создания резерва заключается в том, что в рыночной экономике предприятия являются субъектами рисковой деятельности, поэтому создается резерв на случай прекращения деятельности предприятия для покрытия возможной кредиторской задолженности. Помимо прибыли предприятие может зачислять в фонд эмиссионных доход - разницу между номинальной и продажной ценой акций.

1.3 Основные направления анализа финансовых результатов деятельности

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу, основными задачами которого являются [23, с. 167]:

систематический контроль за формированием финансовых результатов;
определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;
выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;
оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; балансовая прибыль; прибыль до налогообложения; чистая прибыль; нераспределенная прибыль.

В настоящее время прибыль в бухгалтерской отчетности отечественных предприятий является завышенной. В условиях инфляции оценка активов предприятия не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы неоправданно занижены. Это приводит и к занижению соответствующих расходов (в том числе амортизации), а следовательно, к искажению себестоимости продукции и размера прибыли. В результате у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта, что нарушает нормальный процесс воспроизводства. Кроме того, финансовые результаты предприятия зависят от выбранной политики, обеспечивающей возможность маневра в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списании расходов будущих периодов, создании оценочных резервов.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рентабельность.

Прибыль и рентабельность – важные показатели эффективности производства. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой - источник доходов государственного и местного бюджетов.

На предприятиях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ прибыли.

Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т. е. сопоставлять различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике.

Предприниматель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать аналитическими расчетами.

Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов [27, с. 71]:

анализируется прибыль по составу в динамике;
проводится факторный анализ прибыли от продажи;
анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и расходы;
анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;
анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
разрабатываются предложения к составлению финансового плана.

При этом следует учитывать, что методика факторного анализа применима как при анализе показателей прибыли за отчетный период, так и при обосновании плана.

Выбор направлений анализа определяется целями управления. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли, ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от продажи продукции, прибыли от продажи имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ состава прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Методика анализа прибыли торгового предприятия имеет некоторые особенности, обусловленные спецификой формирования доходов и прибыли от продажи. Прибыль в торговле определяется как разность валового дохода и издержек обращения.

Валовой доход в свою очередь определяется как сумма реализованных торговых надбавок за вычетом налога на добавленную стоимость. Валовой доход может быть рассчитан на основании бухгалтерской отчетности ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и издержками обращения (себестоимостью реализации товаров, работ, услуг). Валовой доход – основной прибылеобразующий показатель, поэтому на первом этапе анализа прибыли проводится его факторный анализ.

Валовой доход может быть представлен как произведение товарооборота и уровня валового дохода.

Уровень любого показателя в торговле представляет собой отношение соответствующего показателя к розничному (оптовому) товарообороту. Уровни не только измеряют доходность и издержкоемкость реализации товаров, но несут и другую смысловую нагрузку.

Так, уровень валового дохода дает количественную оценку доли торгового предприятия в розничной цене. Чем выше уровень валового дохода, тем выше доля предприятия в цене, тем выше разница между ценой покупки и ценой продажи. Уровень валового дохода является для торговли показателем цены, изменяя который предприятие может увеличивать или сокращать объем спроса, выбирая тем самым оптимальные их сочетания, добиваясь наибольшего объема валового дохода.

Оба фактора в модели валового дохода подчиняются действию закона спроса. Увеличение уровня валового дохода при эластичном спросе ведет к снижению объема товарооборота, поэтому с помощью факторного анализа валового дохода можно дать оценку проводимой на предприятии ценовой политики.

С другой стороны, уровень валового дохода предприятия является усредненным показателем доходности отдельных наименований товаров и испытывает влияние структурных сдвигов. Повышение в товарообороте товаров с высоким уровнем торговой надбавки увеличивает средний уровень валового дохода. Однако влияние структурных сдвигов на изменение уровня валового дохода требует организации учета доходности по каждой товарной группе.

Основными факторами, влияющими на прибыль, являются товарооборот, средний уровень валового дохода и средний уровень издержек обращения, а также другие доходы и расходы. На величину дохода, а, следовательно, и прибыли влияет и структура товарооборота. Это связано с тем, что каждая товарная группа имеет свой уровень валового дохода и требует различных затрат. Поэтому с изменением состава товара меняется и финансовый результат.

Влияние товарооборота, среднего уровня валового дохода и издержек обращения можно определить методом абсолютных разниц.

ВД(N)=  N*У0вд/100 (1)

где  N=(N1-N0) – абсолютное изменение товарооборота;

Увд – уровень валового дохода;

Влияние на прибыль изменения среднего уровня валового дохода рассчитывается умножением отчётного товарооборота на величину отклонения отчётного уровня валового дохода от базисного:

ВД(Увд)=  Увд*N1 (2)

где  Увд=(Y1-Y0)- отклонение уровня валового дохода;

N1 –отчётный уровень товарооборота;

При наличии раздельного учета переменных и постоянных издержек проводится маржинальный анализ прибыли; факторная модель прибыли примет вид: Рассчитаем влияние каждого фактора на прибыль способом абсолютных разниц;

товарооборота:

П(N)= N*У0мд (3)

где N-абсолютное изменение товарооборота;

У0мд-уровень маржинального дохода

уровня валового дохода:

П(Увд)= Увд*N1 (4)

переменных издержек (оценивается по уровню):

П(Уи.пер)= - (Уи.пер*N1) (5)

постоянных издержек (принимается в размере абсолютного отклонения с обратным знаком): П(Ипост)= - (Ипост)

Система аналитических расчетов при анализе прибыли применяется для экономического обоснования планов и отдельных управленческих решений, например, при формировании ассортиментного портфеля, ценообразовании, расширении основных средств и т.д.

Значительное влияние на величину валовой и чистой прибыли оказывают финансовые результаты от прочей реализации. Анализ финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций с точки зрения правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат на реализацию и сопоставления их с доходами от возможной реализации.

Целесообразно сопоставить доходы от продажи имущества с доходами, которые предприятие может получить в случае продолжения эксплуатации основных средств. Однозначно эффективной является реализация неиспользуемого имущества.

Доходы (потери) от продажи имущества прогнозируются с учетом фактора времени: доход от продажи минус дисконтированный доход от возможной эксплуатации оборудования. Доход от продажи больше дохода от эксплуатации при принятой ставке дисконтирования. Отсюда следует вывод: продажа оборудования экономически целесообразна.

Каждый вид реализации прочих активов (сырья, материалов и т.д.) имеет свою специфику, которую необходимо учитывать при анализе.

Особое внимание следует обратить на реализацию излишних материалов. Это необходимо для выявления наличия излишних запасов, которые приводят к замедлению их оборачиваемости. При анализе доходов от аренды необходимо сопоставлять их с издержками (бухгалтерскими и экономическими) по содержанию сдаваемого в аренду имущества.

Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить по каждому виду. Как внереализационные расходы, так и внереализационные доходы, как правило, являются результатом нарушений финансово-хозяйственной дисциплины, например, договоров поставки.

К внереализационным доходам относятся, например, суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению.

Но поступившие суммы задолженности лишь условно можно отнести к доходам. Срок исковой давности в соответствии с Гражданским кодексом РФ составляет 3 года. Средства в расчетах в течение 3 лет были отвлечены из оборота. Если дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, составила 10 тыс. руб., то при средней оборачиваемости капитала в 180 дней и рентабельности оборотного капитала в 20% снижение прибыли (финансовые потери) из-за замедления оборачиваемости составит 12 тыс. руб.

Внереализационные убытки в значительной мере являются результатом нарушения договорной дисциплины. Внереализационные доходы и расходы от штрафов, пени, неустоек в некоторых случаях объясняются плохой постановкой учета.

Кроме штрафных санкций, существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы: потери от брака, непроизводительные расходы, отнесенные на себестоимость. Каждый вид непроизводительных расходов является самостоятельным объектом анализа.

Анализ доходов от ценных бумаг включает в себя анализ наличия, состава, структуры и динамики ценных бумаг. Особое внимание при анализе процентных доходов обращается на структуру ценных бумаг. Увеличение удельного веса векселей может свидетельствовать об увеличении продаж в кредит. Это может привести к замедлению оборачиваемости оборотных средств. Поэтому необходимо провести сравнительный анализ дохода от выданных векселей с потерями от замедления оборачиваемости, в связи с выдачей векселей. Эту сумму можно рассчитать как произведение количества дней замедления оборачиваемости, однодневного оборота по реализации и коэффициента рентабельности реализованной продукции.

Высокий удельный вес облигаций или привилегированных акций может быть причиной снижения интереса инвесторов к обыкновенным акциям этого предприятия.

Основными видами процентных доходов и расходов являются полученные и выплаченные дивиденды по акциям. Предприятиям необходимо изучать факторы, влияющие на изменение общей суммы дивидендов.

Факторами 1-го порядка, влияющими на этот показатель, являются:

изменение количества проданных акций;
изменение уровня дивиденда на одну акцию.

Последний фактор можно детализировать в свою очередь по факторам, оказавшим влияние на чистую прибыль эмитента и ее распределение.

Рассмотренные факторные модели, лежащие в основе анализа прибыли от продажи, не учитывают различий в характере зависимости издержек от объема выручки или выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продукции) связано всегда с ростом издержек, и себестоимость продукции изменяется в меру роста или снижения объема выпуска продукции. Однако в меру роста объема выпуска изменяется только часть затрат, называемых переменными издержками, поэтому увеличение объемов производства приводит к снижению затрат на рубль или единицу продукции (эффект масштаба).

Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности управленческого анализа.

Методика управленческого анализа прибыли требует ведения раздельного учета переменных и постоянных издержек, прямых и косвенных (основных или накладных) расходов. Система учета прямых затрат носит название «директ-костинг» [27, с. 215].

Система «директ-костинг» – атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства.

Разделение затрат в системе «директ-костинг» позволяет определить важный в аналитических расчетах показатель - маржинальный доход.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от продажи и переменными затратами, или сумму постоянных расходов и прибыли от продажи:

МД=П+Спост; (6)

где МД - маржинальный доход;

Спост - постоянные издержки.

Факторная модель прибыли в системе «директ-костинг» принимает вид:

П = МД – Спост; (7)

Из данной формулы следует, что предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от продажи определенного объема выпускаемой продукции. Выручки от продаж должно хватить для покрытия переменных расходов и образования прибыли.

В свою очередь МД = N-Спер; (8)

где Спер - переменные издержки.

Такая факторная модель позволяет определить влияние количества реализованных товаров, средней цены, средних переменных издержек на единицу продукции и постоянных издержек на маржинальный доход.

Та же модель может применяться при анализе прибыли по каждому виду изделий. Применительно к конкретному виду изделий маржинальный доход характеризует вклад i-го изделия в возмещение постоянных затрат.

При проведении внешнего анализа или экспресс-анализа прибыли на основе маржинального дохода может применяться следующая факторная модель [27, с. 216]:

(9)

Углубление анализа в направлении изучения факторов увеличения издержек и структурных сдвигов в номенклатуре реализуемой продукции позволит установить причины снижения прибыли и разработать конкретные управленческие решения по формированию ассортиментного портфеля и повышению эффективности использования экономического потенциала.

Основным фактором повышения эффективности производственного потенциала является рост объема выпуска и реализации от единицы используемых ресурсов.

Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект операционного рычага».

Эффект операционного рычага показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт, т. е. [27, с. 217]:

(10)

Выразив прибыль через маржинальный доход и постоянные издержки, получим:

П=МД-Спост; (11)

в свою очередь

МД= N*md; (12)

тогда

П= N*md - Спост. (13)

Считая удельный маржинальный доход и постоянные издержки неизменными (при условии элиминирования их влияния), получим:

П= md*N; (14)

Таким образом,

(15)

т.е. операционный рычаг равен отношению маржинального дохода к прибыли.

Рассмотренный метод расчета влияния выручки на прибыль позволяет оценить изменение прибыли в результате изменения объема выпуска и реализации продукции при неизменном соотношении переменных и постоянных издержек, как за отчетный период, так и при составлении бюджета по прибыли на планируемый период.

С помощью операционного рычага оценивается «чувствительность» прибыли к изменению выручки. Чем выше значение операционного рычага, тем выше «чувствительность», т. е. тем больший прирост прибыли обеспечивает один процент прироста выручки. В то же время операционный рычаг является одним из показателей предпринимательского риска. Чем выше значение рычага, тем выше степень предпринимательского риска, так как при высоком значении операционного рычага снижение объема продаж на один процент приводит к многократному понижению прибыли.

Величина операционного рычага зависит от соотношения переменных и постоянных издержек. Чем выше доля постоянных затрат, тем больше разница между маржинальным доходом и прибылью, тем соответственно выше соотношение между этими показателями. Таким образом, предприятие, имеющее в составе своего имущества высокую долю основных фондов, с эксплуатацией и содержанием которых связаны в основном постоянные издержки, подвержено высокому предпринимательскому риску. Причем чем ближе к точке безубыточности работает предприятие, тем значительнее будет влияние изменения продаж на прибыль, что вызывает необходимость постоянного контроля за масштабом производственной деятельности.

1.4 Методические подходы к управлению финансовыми результатами в деятельности фирмы

Система управления формированием и распределением финансовых результатов является важной составной частью системы управления финансами предприятия и представляет собой совокупность организационной структуры управления финансовыми результатами; механизма управления финансовыми результатами; процесса управления; а также механизма развития и совершенствования данной системы.

Роль системы управления финансовыми результатами определяется ее местом в системе управления финансами предприятия и заключается в целесообразной и эффективной организации финансовых потоков, связанных с формированием и распределением финансовых результатов предприятия, в целях обеспечения законного формирования и оптимального распределения прибыли.

Теперь рассмотрим более подробно элементы системы управления формированием и распределением прибыли предприятия [8, с. 91].

Механизм управления финансовыми результатами включает цели, задачи, принципы, функции, методы управления формированием и распределением финансовых результатов; используемые в процессе управления финансовые рычаги, стимулы и санкции; а также нормативно-правовую базу процесса управления финансовыми результатами.

Систему управления финансовыми результатами можно условно разделить на две взаимосвязанных подсистемы, каждая из которых включает в себя часть организационной структуры управления, механизма управления, а также процесса управления финансовыми результатами предприятия:

подсистему подготовки (разработки), обоснования, принятия и утверждения управленческих решений;
подсистему организации выполнения принятых решений.

Основываясь на делении системы управления финансовыми результатами предприятия на две подсистемы, рассмотрим более подробно структуру этих подсистем.

Они включают в себя:

субъекты управления формированием и распределением финансовых результатов (субъекты-руководители и субъекты-исполнители);
механизмы управления, используемые субъектами-руководителями и субъектами-исполнителями;
процесс управления финансовыми результатами;
объект управления субъектов-руководителей - механизм формирования и распределения финансовых результатов предприятия (механизм реализации управленческих решений);
объект управления субъектов-исполнителей - финансовые потоки, связанные с формированием и распределением финансовых результатов;
совокупность прямых и обратных, вертикальных и горизонтальных связей, объединяющих все элементы в единую систему.

Механизм управления финансовыми результатами распадается между функциональными звеньями двух механизмов: механизма подготовки, обоснования, принятия и утверждения управленческих решений по вопросам формирования и распределения финансовых результатов; а также механизма формирования и распределения финансовых результатов предприятия (реализации управленческих решений). При этом механизм подготовки и принятия управленческих решений выступает в рамках первой подсистемы в качестве инструмента управления всеми тремя звеньями механизма формирования и распределения финансовых результатов, а сам механизм формирования и распределения финансовых результатов выступает в рамках второй подсистемы в качестве инструмента реализации управленческих решений.

Таким образом, место механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансами предприятия определяется тем, что данный механизм является не только объектом управления, но и важным элементом подсистемы организации выполнения принятых управленческих решений по вопросам формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков).

Роль механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансовыми результатами и в системе управления финансами предприятия определяется его местом и заключается в следующем:

механизм формирования и распределения финансовых результатов для субъектов управления является инструментом реализации управленческих решений по вопросам формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков);
кроме того, данный механизм и его звенья сами являются объектами управления [8, с. 104].

Субъектами управления формированием и распределением финансовых результатов фирмы являются:

государственные органы, регламентирующие порядок и условия формирования и распределения финансовых результатов, порядок налогообложения прибыли, а также контролирующие соблюдение фирмой действующих нормативно-правовых актов по данному вопросу (Правительство РФ, Министерство финансов, Налоговая инспекция, финансовые органы Министерства обороны РФ и другие органы);
руководитель предприятия, который утверждает учетную политику предприятия, финансовый план, нормативы отчислений в резервные фонды, в фонды потребления и накопления;
финансовые и плановые органы предприятия, которые осуществляют подготовку (разработку), обоснование и реализацию управленческих решений, а также учет, контроль и анализ в ходе исполнения управленческих решений.

Субъекты управления с помощью прямых связей и механизма управления воздействуют на процесс формирования и распределения финансовых результатов путем определения условий и порядка формирования прибыли (убытков), определения порядка налогообложения прибыли, разработки и применения системы финансово-экономических санкций, установления долгосрочных нормативов, применяемых при распределении прибыли и т.д. Каждое управленческое воздействие дает определенный результат (эффект), который анализируется субъектами управления, после чего они, в зависимости от полученного результата, корректируют ранее принятые управленческие решения.

На этапе формирования и первичного распределения финансовых результатов возможности фирмы по управлению массой и динамикой чистой прибыли можно сгруппировать по следующим основным направлениям.

1. Формирование и оптимизация пакета заказов и производственной программы.

2. Регулирование договорных цен в зависимости от изменения условий производства.

3. Оптимизация учетной политики организации.

4. Оптимизация порядка и форм расчетов за готовую продукцию.

5. Проведение комплекса организационно-технических мероприятий, направленных на выполнение и перевыполнение задания по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

6. Максимальное использование преимуществ, которые дает система льгот по налогообложению прибыли.

На этапе распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении фирмы, наиболее важной проблемой является решение задачи оптимизации распределения чистой прибыли по двум основным направлениям ее целевого использования. Этими направлениями являются потребление и накопление.

Порядок распределения и использования прибыли, а также конкретный перечень фондов потребления и накопления фиксируются в уставе предприятия и в его учетной политике. Кроме того, на предприятии совместно плановым и финансовым отделами разрабатывается Положение о порядке распределения валовой (балансовой) и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которое утверждается руководителем предприятия. Наиболее важным элементом данного Положения являются долгосрочные нормативы образования фондов потребления и накопления, которые служат исходными данными при составлении финансового плана предприятия на предстоящий год.

Теперь рассмотрим, каким же образом осуществляется процесс управления формированием и распределением финансовых результатов.

Процесс управления финансовыми результатами является одним из важных элементов системы управления финансовыми результатами фирмы и включает в себя два замкнутых цикла: цикл управления формированием финансовых результатов и цикл управления распределением финансовых результатов. Каждый из этих циклов состоит из ряда этапов процесса управления финансовыми результатами [21, с. 148]:

прогнозирование и планирование формирования и распределения финансовых результатов;
организация и регулирование процессов формирования и распределения финансовых результатов через соответствующие механизмы;
учет формирования и распределения финансовых результатов;
составление и представление отчетности;
контроль за законностью формирования и распределения финансовых результатов;
анализ формирования и распределения финансовых результатов;
подготовка проекта решения и представление доклада руководителю фирмы по результатам анализа;
принятие решения о способах мобилизации выявленных резервов роста прибыли и подготовка исходных данных для прогнозирования и планирования.

На каждом этапе процесса управления финансовыми результатами реализуется определенная функция управления. В то же время каждому из этапов соответствует определенный набор методов, правил и технологий управления финансовыми результатами предприятия.

Деление на этапы управления в американском финансовом менеджменте носит условный характер, так как практически все этапы управления осуществляются одновременно, образуя единый и непрерывный процесс, что соответствует принципам непрерывного ведения на предприятии управленческого учета и непрерывного краткосрочного прогнозирования финансовых результатов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Однако, в условиях России явно прослеживается дискретность процесса управления финансами предприятий, так как практически отсутствует краткосрочное финансовое прогнозирование и корректировка составленного на предстоящий год финансового плана. Кроме того, контроль и анализ на предприятии носят периодический характер.

Это вызвано целым рядом объективных и субъективных причин:

слабостью учетно-информационной базы российских предприятий и низким уровнем автоматизации процесса управления финансами;
отсутствием системы управленческого учета на многих предприятиях;
тяжелым финансовым положением предприятий и проблемами перехода к рыночной экономике;
применением устаревших методов управления финансами.

Финансово-плановые органы российских предприятий, как правило, получают информацию, необходимую им для проведения финансового контроля и финансового анализа лишь один раз в месяц, после закрытия собирательно-распределительных счетов бухгалтерского учета, подсчета оборотов и остатков по другим счетам и составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, углубленный анализ финансовых результатов на российском предприятии проводится, как правило, один раз в квартал, в процессе подготовки и проведения балансовых комиссий. Этот анализ направлен, главным образом, на выявление внутрихозяйственных резервов роста прибыли путем проведения факторного анализа на основе данных, собранных и обобщенных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Результаты проведенного анализа используются при разработке (корректировке) показателей финансовых планов. Таким образом, резервы роста прибыли, возникающие в текущем квартале, выявляются лишь в начале следующего квартала.

На основании вышеизложенного необходимо сделать вывод о том, что методы управления финансовыми результатами, применяемые российскими фирмами, в современных экономических условиях явно устарели и требуют дальнейшего развития и совершенствования, в целях обеспечения роста прибыли и оптимизации ее распределения.

Выводы по первой главе

Главную роль в системе экономических показателей организации имеют показатели финансовых результатов: прибыли и рентабельности. Деятельность любого организации связана с привлечением необходимых ресурсов, использованием их в производственном процессе, продажей произведенных товаров (работ, услуг) и с получением финансовых результатов. В связи с этим особую значимость приобретает анализ процесса формирования финансовых результатов.

Основной целью анализа финансовых результатов является выявление факторов, вызывающих уменьшение финансовых результатов, то есть снижение прибыли и рентабельности.

Анализ финансовых результатов предполагает решение следующих задач:

- анализ состава и динамики прибыли;

- анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- анализ уровня среднереализационных цен;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ распределения и использования прибыли;

- анализ рентабельности деятельности организации.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является показатель чистой прибыль или чистого убытка (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода), величина которого формируется в несколько этапов, что находит отражение в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

ГЛАВА 2. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Марварит»

Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «МАРВАРИТ», является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет печать со своим наименованием, расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

Основными видами деятельности общества являются:

- снабжение предприятий, физических лиц продукцией производственно-технического назначения, товарами народного потребления, в том числе,

- оптовая, комиссионная и розничная торговля продукцией и товарами;

- оптовая и розничная торговля виноводочными, табачными изделиями, продуктами питания, сельскохозяйственной продукцией;

- участие и содействие в проведении товарообменных операций между поставщиками и покупателями, в т.ч. с зарубежными партнерами;

- торгово-закупочная деятельность, создание сети магазинов, павильонов, выставок для реализации продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления как отечественного, так и импортного производства;

- ремонтно-строительные работы;

- оказание гостиничных услуг;

для наиболее полного удовлетворения социальных нужд трудового коллектива

базы - ведение жилищного строительства, баз отдыха, коттеджей,

оздоровительного центра и т.п.;

Блок складов ООО «МАРВАРИТ» площадью 4,5 га и высотой 12 м - спроектирован и построен с учётом внедрения самых передовых складских технологий, с использованием зарубежного опыта строительства складов. Стеллажи оснащены межстеллажными подъёмниками и кранами штабелирования производства ведущих фирм России и Италии. ООО «МАРВАРИТ» имеет собственный склад открытого таможенного хранения площадью 800 м2. Весь объём блока складов оснащён системой автоматического пожаротушения, а также охранной пожарной сигнализацией. Все открытые склады, общая площадь которых составляет 2,2 га, оборудованы козловыми кранами, позволяющими переместить груз из железнодорожного вагона или автомашины непосредственно на территорию склада.

Организационная структура управления ООО «МАРВАРИТ» является линейно-функциональной, что связано с тем, что управление предприятия выполняет часто повторяющиеся задачи и функции. Организационная структура ООО «МАРВАРИТ» представлена на рис. 1. Данная организационная структура управления является трехзвенной. При этом имеет место принципиальное разделение по функциям: «снабжение», «сбыт», а также финансовые и юридические вопросы.

В 2010 году организационная структура управления ООО «МАРВАРИТ» была несколько изменена, поэтому сейчас полностью соответствует нормам управляемости.

Рис.1 Организационная структура ООО «МАРВАРИТ»

2.2 Анализ динамики и структуры прибыли предприятия

Основные финансовые результаты - показатели конечной деятельности ООО «МАРВАРИТ» представлены в табл.1. В результате анализа основных показателей деятельности ООО «Марварит» выявлено следующее. Практически по всем показателям финансового планирования план был выполнен полностью. Так в 2011 г. выручка от продажи была получена в объеме 100,98% от запланированного уровня, в 2012 г. – 104,48%, а в 2012 г. ООО «МАРВАРИТ» с планом не справилось – 93,28%.

Себестоимость в 2010 году превысила планируемую на 9,88%, в 2011 больше плана на 2,76%, а в 2012 году была меньше запланированной на 0,25%.

При этом фактическая величина прибыли от продажи имела отрицательный знак (-356,44 тыс. руб.) при запланированном объеме 1000 тыс. руб., в 2010 г. плановый объем 7000 тыс. руб. перевыполнен на 6,06%, в 2011 г. недовыполнен на 68,8%.

Процент выполнения плана по прибыли отчетного года в 2010 г. составил лишь 11,47% (т.е. почти десятую часть), в 2011 г. – 86,04%, в 2012 г. – 66,46%.

При этом годовой фонд оплаты труда в 2010 г. выполнен на 102,18%, в 2011 г. – на 96,80%, в 2012 г. – на 99,30%. С планом по численности в 2010 г. ООО «МАРВАРИТ» справилось на 100%, в 2011 г. – на 98,73%, в 2012 г. – на 99,30%. План по среднемесячной заработной плате в 2010 г. выполнен в размере 102,18%, в 2011 г. – 98,04%, в 2012г. – 102,12%.

Фактическое значение производительности труда по отношению к плановому в 2010 г. составило 100,98%, в 2011 г. – 105,83%, а в 2012 г. – 95,93%.

Таблица 1

Основные финансово-хозяйственные показатели конечной деятельности за 2010 — 2012гг.

Показатели	Годы
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
	План	Факт	% выполнения	План	Факт	% выполнения	План	Факт	% выполнения
1.Товарооборот, тыс. р.	30000,00	30292,90	100,98	65000,00	67913,20	104,48	100000,00	93281,78	93,28
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	20000,00	21976,00	109,88	45000,00	46240,70	102,76	70000,00	69827,28	99,75
3. Прибыль от продажи, тыс. р.	1000,00	-356,44	-35,64	7000,00	7424,45	106,06	8000,00	2496,18	31,20
4. Прибыль отчетного года, тыс. р.	5000,00	573,40	11,47	10000,00	8604,13	86,04	10000,00	6646,06	66,46

Окончание таблицы 1

5. Годовой фонд оплаты труда, тыс. р.	3100,00	3167,43	102,18	5000,00	4840,00	96,80	9000,00	8937,43	99,30
6. Численность, чел.	307,00	307,00	100,00	315,00	311,00	98,73	290,00	282,00	97,24
7. Средняя заработная плата, р./мес.	841,48	859,78	102,18	1322,75	1296,89	98,04	2586,21	2641,08	102,12
8. Производительность труда, тыс. р.	97,72	98,67	100,98	206,35	218,37	105,83	344,83	330,79	95,93
9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. р.	75200,00	75237,80	100,05	75300,00	75290,50	99,99	75900,00	75908,20	100,01

Фактическая величина среднегодовой стоимости основных производственных фондов за весь рассматриваемый период практически соответствовала запланированному уровню.

Результаты анализа динамики реализации продукции за 2010-2012 гг. приведены в табл. 2

Таблица 2

Анализ динамики реализации продукции ООО «МАРВАРИТ» за 2010-2012гг.

Показатели	Периоды
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1.Товарооборот, тыс. р.	30292,90	67913,20	93281,78
2. Абсолютный прирост, тыс. руб.	0,00	37620,30	25368,58
3. Темп роста к предшествующему году, %	100,00	224,19	137,35
4. Темп прироста к предшествующему году, %	0,00	124,19	37,35
5. Темп роста к базовому году, %	100,00	224,19	307,93
6. Темп прироста к базовому году, %	0,00	124,19	207,93

Выручка от продажи за анализируемый период возросла в 2011г. на 37620,20 тыс. руб. (или на 124,19%). В 2012 г. её объем увеличился ещё на 25368,58 тыс. руб. (или на 37,35%) по отношению к 2011 г. и на 207,93% по отношению к 2010 г. Таким образом, выручка от продажи за период 2010-2012 гг. увеличилась более чем в 3 раза (темп роста 307,93%).

ООО «МАРВАРИТ» в своем товарообороте выделяет оптовый и розничный товарооборот. В табл. 3 проведен общий анализ товарооборота ООО «МАРВАРИТ».

За анализируемый период произошел заметный рост товарооборота предприятия. Так в 2011 году он увеличился на 37620,34 тыс. р. (или на 124,2 %). За 2012 год также имело место увеличение объема товарооборота, которое составило 25368,54 тыс. р. (или 37,4 %).

В тоже время оптовый товарооборот имел более низкие показатели роста. Так за 2011 год он вырос на 119,7 %, что в абсолютных величинах составляет 25028,75 тыс. р., а в 2012 году – на 22,8 %, что в абсолютных величинах составляет 10455,06 тыс. р.

Анализ структуры товарооборота показал, что доля оптового товарооборота в общем объеме товарооборота снижается (рис. 3).

Таблица 3

Показатели динамики и структуры товарооборота

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Изменение удельного веса, %	Абсолютный прирост, тыс.руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	2011г. к 2010г.	2012г. к 2011г.	2011г. к 2010г.	2012г. к 2011г.	2011. к 2010г.	2012г. к 2011г.
Оптовый товарооборот	20904	69,01	45933	67,63	56388	60,45	-1,38	-7,18	25029	10455	219,7	122,8
Розничный товарооборот	9389,1	30,99	21981	32,37	36894	39,55	1,38	7,18	12592	14913	234,1	167,8
Итого товарооборот	30293	100	67913	100	93282	100	0	0	37620	25369	224,2	137,4

В 2010 году она составляла 69,01 %, в 2011 году – снизилась на 1,38 % и составила 67,63 %, в 2012 году – снизилась на 7,18 % и равнялась 60,45 %. То есть, общее изменение удельного веса оптового товарооборота составило за период почти 9%.

Деятельность любого предприятия (организации) связана с привлечением необходимых ресурсов, использованием их в производственном процессе, реализацией производственной продукции (работ, услуг) и с получением финансовых результатов. В связи с этим особую значимость приобретает анализ процесса формирования финансовых результатов, основной целью которого является выявление факторов, вызывающих уменьшение финансовых результатов, то есть снижение прибыли и рентабельности.

К показателям финансовых результатов в стоимостной оценке относятся показатели прибыли (убытков). Прибыль и ее рост составляют основу экономического развития предприятия (организации), так как она:

является основой формирования финансовых ресурсов предприятия (организации);
создает возможность для расширенного воспроизводства;
позволяет формировать фонды накопления и потребления, за счет которых финансируется соответственно научно-техническое, производственное и социальное развитие предприятия (организации);
позволяет выполнять обязательства перед банками и другими деловыми партнерами;
является одним из основных источников формирования федерального, региональных и местных бюджетов.

Показатели прибыли, выраженные в стоимостной оценке, характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования, но для полной и объективной оценки эффективности производства рассчитываются и анализируются относительные показатели - показатели рентабельности, выраженные в процентах, позволяющие соизмерить величину полученной прибыли с общей суммой вложенных средств.

Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования финансовую деятельность предприятия (организации). Общая оценка уровня и динамики показателей прибыли и рентабельности, изучение состава и структуры валовой прибыли, проведение факторного анализа результата от продажи продукции (работ, услуг) необходимы для ретроспективного анализа финансовых показателей и экономического прогнозирования.

Выполним анализ финансовых результатов, заполнив аналитическую табл. 4, разработанную на основе формы 2 .

Анализ прибыли показал, что выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг постоянно росла. Причем ее темп роста в 2011 г. был выше (224,2 % или 37620,30 тыс. руб.), чем в 2012 г. (137,4 % или 25368,54 тыс. руб.).

В тоже время себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2011 г. возросла на 24944,63 тыс. руб. (или на 117,1 %), а в 2012 г. – на 23586,62 тыс. руб. (или на 51,0 %). Необходимо обратить внимание, что в 2011г. темпы роста себестоимости были ниже темпов роста выручки от продажи, а в 2012 г. – наоборот. Это говорит об ухудшении ситуации на предприятии.

В связи с этим, объем валовой прибыли в 2011 г. увеличился на 160,6 %, что в стоимостном выражении составляет 13355,67 тыс. руб., а в 2012 г. - на 8,2%, что в стоимостном выражении составляет 1781,92 тыс. руб.

В свою очередь на величину прибыли от продаж оказали влияние коммерческие расходы, размер которых в 2011 г. увеличился на 64,3%, а в 2012 – на 47,1 %.

Таким образом, ООО «Марварит» по итогам работы в 2010 г. имело убыток от продаж – 356,44 тыс. руб. Причиной такого убытка явилась слишком большая величина коммерческих расходов ООО «Марварит» (уровень коммерческих расходов в 2010 г. составлял 28,6%, в 2011 г. – 20,9%, в 2012 г. – 22,5%). В том числе особенно велики были расходы на оплату труда и транспортные расходы.

В 2011 г. ООО «Марварит», пересмотрев и сократив штатную численность работников, а также осуществив мероприятия по снижению транспортных расходов, получило прибыль от продаж в размере 7424,45 тыс. руб.

Таблица 4

Анализ прибыли ООО «Марварит» (горизонтальный анализ), тыс. руб.

Наименование показателя	Годы	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	2010г.	2011 г.	2012 г.	2011г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
1. Товарооборот	30292,94	67913,24	93281,78	37620,30	25368,54	224,2	137,4
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	21296,03	46240,66	69827,28	24944,63	23586,62	217,1	151,0
3. Валовая прибыль	8316,91	21672,58	23454,50	13355,67	1781,92	260,6	108,2
4. Коммерческие расходы	8673,35	14248,13	20958,32	5574,78	6710,19	164,3	147,1
5. Прибыль (убыток) от продаж	-356,44	7424,45	2496,18	7780,89	-4928,27	-2082,9	33,6
6. Прочие операционные доходы	1705,07	1933,10	4590,90	228,03	2657,80	113,4	237,5
7. Прочие операционные расходы	1065,94	1430,43	1169,49	364,49	-260,94	134,2	81,8
8. Внереализационные доходы	298,91	717,77	838,70	418,86	120,93	240,1	116,8
9. Внереализационные расходы	8,20	40,76	110,23	32,56	69,47	497,1	270,4
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	573,40	8604,13	6646,06	8030,73	-1958,07	1500,5	77,2

Окончание таблицы 4
Наименование показателя	Годы	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.	2011г. к 2010г.	2012 г. к 2011 г.
11. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	198,24	2366,62	2113,64	2168,38	-252,98	1193,8	89,3
12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности	375,16	6237,51	4532,42	5862,35	-1705,09	1662,6	72,7
13. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	375,16	6237,51	4532,42	5862,35	-1705,09	1662,6	72,7

Размер прибыли от продаж в 2012 г. сократился на 66,4% (или на 4628,27 тыс. руб.) из-за нерациональной ценовой политики.

Также ООО «МАРВАРИТ» в результате своей финансово-хозяйственной деятельности имело прочие операционные доходы и расходы. При чем величина первых имела в анализируемом периоде тенденцию роста (темп роста по годам соответственно 113,4% и 237,5%); прочие операционные расходы в 2011 г. возросли на 1169,49 тыс. руб. (или на 34,2%), а в 2012 г. – снизились на 260,94 тыс. руб. (или на 18,2%).

Темпы роста внереализационных расходов были выше темпов роста внереализационных доходов в два раза.

Следовательно, прибыль до налогообложения в 2010 г. составляла 573,40 тыс. руб., в 2011 г. – на 8030,73 тыс. руб. больше – 8604,13 тыс. руб., а в 2012 г. – на 1958,07 тыс. руб. меньше – 6646,06 тыс. руб.

Аналогичная динамика прослеживается и по налогу на прибыль: в 2011 г. темп роста 1193,8 %, в 2012 г. – 89,3 %.

Сумма прибыли от обычной деятельности была равна сумме чистой прибыли отчетного периода и составляла в 2010 году 375,16 тыс. руб., в 2011 г. – на 5862,35 тыс. руб. больше (темп роста 1662,6 %), в 2012 г. – на 1705,09 тыс. руб. меньше предыдущего периода (темп роста 72,7 %).

Проанализируем состав финансовых результатов ООО «МАРВАРИТ» (табл. 5). В структуре выручки от продаж наибольшая часть приходится на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (в 2012г. 74,86%, что на 6,77% больше 2011г.).

Таблица 5

Структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовых результатов деятельности (вертикальный анализ) (тыс. руб.)

Наименование показателя	Структура элементов формирования чистой прибыли в выручке от продаж, %	Изменение структуры, %


	2010 г.	2011 г.	2012 г.
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	100	100	100	0
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	70,30	68,09	74,86	6,77
3. Валовая прибыль	27,45	31,91	25,14	-6,77
4. Коммерческие расходы	28,63	20,98	22,47	1,49
5. Прибыль (убыток) от продаж	-1,18	10,93	2,68	-8,26
6. Прочие операционные доходы	5,63	2,85	4,92	2,08
7. Прочие операционные расходы	3,52	2,11	1,25	-0,85
8. Внереализационные доходы	0,99	1,06	0,9	-0,16
9. Внереализационные расходы	0,03	0,06	0,12	0,06
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	1,89	12,67	7,12	-5,54
11. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	0,65	3,48	2,27	-1,22
12. Прибыль (убыток) от обычной деятельности	1,24	9,18	4,86	-4,33
13. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	1,24	9,18	4,86	-4,33

Прирост в размере 1,49% имеют и коммерческие расходы.

Остальные элементы формирования чистой прибыли в выручке от продаж имеют структурное снижение. Так, например валовая прибыль снизилась на 6,77%, прибыль от продаж – на 8,265, прибыль до налогообложения – на 5,54%, чистая прибыль – на 4,33%.

2.3 Факторный анализ прибыли предприятия

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие - косвенно. Например, на величину прибыли от основной деятельности предприятия непосредственное влияние оказывают такие факторы, как объем и структура продаж, отпускные цены и себестоимость продукции. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.

Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства, уровня ее себестоимости, а с другой – как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д. Если тот или иной показатель рассматривается как следствие, как результат действия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем. Показатели, определяющие поведение результативного признака, называются факторными.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества труда предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Основными задачами факторного анализа финансовых результатов является:

- отбор факторов для анализа исследуемых показателей;

- классификация и систематизация их с целью обеспечения системного подхода;

- моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями;

- расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя;

- работа с факторной моделью (ее практическое использование для управления экономическими процессами).

В таблице 6 приведены данные для факторного анализа валового дохода за 2010-2011 гг.

Таблица 6

Данные для анализа валового дохода за 2010-2011гг.

Показатель	Условное обозначение	2010 г.	2011 г.	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
Товарооборот, тыс. руб.	N	30292,94	67913,24	37620,30	224,19
Валовой доход, тыс. руб.	ВД	8316,91	21672,58	13355,67	260,58
Уровень валового дохода, %	Увд	27,45	31,91	4,46	116,23

За данный период валовой доход возрос на 260,58% при росте товарооборота на 224,19%. Сопоставление темпов роста уровня валового дохода и товарооборота позволяет сделать вывод: рост уровня торговой надбавки способствовал росту роста объема продаж.

Количественная оценка влияния факторов на валовой доход может быть дана с помощью способа абсолютных разниц:

влияние товарооборота:

ВД(N)=  N*У0вд=37620,30*27,45/100=10328,63 тыс. руб.

влияние уровня валового дохода:

ВД(Увд)=  Увд*N1=4,46*67913,24/100=3027,04 тыс. руб.

общее влияние:

10328,63 + 3027,04 =13355,67 тыс. руб.

Таким образам, характер развития предприятия смешанный с преобладанием экстенсивного фактора, т. е. за счет роста уровня валового дохода валовой доход увеличился на 3027,04 тыс. руб., а за счет роста товарооборота – на 10328,63 тыс. руб.

В табл. 7 приведены данные для факторного анализа валового дохода за 2011-2012 гг.

Данные для анализа валового дохода за 2011-2012 гг.

Таблица 7

Показатель	Условное обозначение	2011 г.	2012 г.	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
Товарооборот, тыс. руб.	N	67913,24	93281,78	25368,54	137,35
Валовой доход, тыс. руб.	ВД	21672,58	23454,50	1781,92	108,22
Уровень валового дохода, %	Увд	31,91	25,14	-6,77	78,79

За данный период валовой доход возрос на 108,22% при росте товарооборота на 137,35%. Сопоставление темпов изменение уровня валового дохода и товарооборота позволяет сделать вывод: снижение уровня торговой надбавки способствовал росту роста объема продаж.

влияние товарооборота:

ВД(N)=  N*У0вд=25368,54*31,91/100=8095,64 тыс. руб.

влияние уровня валового дохода:

ВД(Увд)=  Увд*N1= - 6,77*93281,78/100= - 6313,73 тыс. руб.

общее влияние:

8095,64 - 6313,73 =1781,92 тыс. руб.

Таким образам, характер развития предприятия экстенсивный, т. е. за счет снижения уровня валового дохода предприятия потеряло 6313,73 тыс. руб., но дополнительно получило за счет роста объема продаж 8095,64 тыс. руб.

Таким образом, в динамике прослеживается ухудшение ситуации с точки зрения влияния уровня валового дохода на валовой доход.

Следующий этап анализа прибыли – изучение влияния издержек обращения на прибыль. Исходные данные за 2010-2012 гг. приведены в табл.8.

Рассчитаем влияние каждого фактора на прибыль способом абсолютных разниц;

товарооборота:

П(N)= N*У0мд=37620,30*12,53/100=4712,58 тыс. руб.

уровня валового дохода:

П(Увд)= Увд*N1=4,46*67913,24/100=3027,04 тыс. руб.

переменных издержек (оценивается по уровню):

П(Уи.пер)= - (Уи.пер*N1)= - 0,50*67913,24/100= - 337,19 тыс. руб.

постоянных издержек (принимается в размере абсолютного отклонения с обратным знаком): П(Ипост)= - (Ипост)=378,47 тыс. руб.

Таблица 8

Данные для анализа прибыли за 2010-2011 гг.

Показатель	Услов. обознач.	2010 г.	2011 г.	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
Товарооборот, тыс. руб.	N	30292,94	67913,24	37620,30	224,19
Валовой доход, тыс. руб.	ВД	8316,91	21672,58	13355,67	260,58
Уровень валового дохода, %	Увд	27,45	31,91	4,46	116,23
Переменные издержки, тыс. руб.	Ипер	4522,21	10475,46	5953,25	231,64
Уровень переменных издержек, %	Уи.пер	14,93	15,42	0,50	103,33
Маржинальный доход, тыс. руб.	МД	3794,70	11197,12	7402,42	295,07
Уровень маржинального дохода, %	Умд	12,53	16,49	3,96	131,62
Постоянные издержки, тыс. руб.	Спост	4151,14	3772,67	-378,47	90,88
Прибыль от продажи, тыс. руб.	П	-356,44	7424,45	7780,89	-208,95
Уровень рентабельность продаж, %	Rпр	-1,18	10,93	12,11	-92,11

Таким образом, положительно повлияли на прибыль изменение объема реализации, уровня валового дохода и постоянных издержек, а в результате роста переменных издержек предприятие потеряло 337,19 тыс. руб. прибыли от продаж.

Сила воздействия товарооборота на прибыль определяется посредством расчета эффекта операционного рычага (ЭОР):

ЭОР0=3794,70/-356,44=-10,65.

Рассчитаем влияние товарооборота на прибыль с использованием операционного рычага:

р(N)=124,19*(-10,65)*-356,44/100=4714,36 тыс. руб.

Теперь рассмотрим влияние издержек обращения за 2011-2012 гг. Исходные данные за 2011-2012 гг. приведены в табл. 9.

Таблица 9

Данные для анализа прибыли за 2011-2012 гг.

Показатель	Условное обозначение	2011г.	2012 г.	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
Товарооборот, тыс. руб.	Nр	67913,24	93281,78	25368,54	137,35
Валовой доход, тыс. руб.	ВД	21672,58	23454,50	1781,92	108,22
Уровень валового дохода, %	Увд	31,91	25,14	-6,77	78,79
Переменные издержки, тыс. руб.	Ипер	10475,46	15527,65	5052,19	148,23
Уровень переменных издержек, %	Уи.пер	15,42	16,65	1,22	107,92
Маржинальный доход, тыс. руб.	МД	11197,12	7926,85	-3270,27	70,79
Уровень маржинального дохода, %	Умд	16,49	8,50	-7,99	51,54
Постоянные издержки, тыс. руб.	Спост	3772,67	5430,67	1658,00	143,95
Прибыль от продажи, тыс. руб.	П	7424,45	2496,18	-4928,27	33,62
Уровень рентабельность продаж, %	Rпр	10,93	2,68	-8,26	24,48

Рассчитаем влияние каждого фактора на прибыль способом абсолютных разниц:

товарооборота:

П(N)= N*У0мд=25368,54*16,49/100=4182,61 тыс. руб.

уровня валового дохода:

П(Увд)= Увд*N1= - 6,77*93281,78/100= - 6313,73 тыс. руб.

переменных издержек (оценивается по уровню):

П(Уи.пер)= - (Уи.пер*N1)= - 1,22* 93281,78/100= - 1139,15 тыс. руб.

постоянных издержек (принимается в размере абсолютного отклонения с обратным знаком):

П(Ипост)= - (Ипост)=- 1658,00 тыс. руб.

Таким образом, положительно повлияло на прибыль (на 4182,61 тыс. руб.) лишь изменение объема реализации. В результате снижения уровня валового дохода предприятие потеряло 6313,73 тыс. руб. прибыли от продаж, роста постоянных издержек – 1658,00 тыс. руб., роста переменных издержек – 1139,15 тыс. руб.

ЭОР0= 11197,12/ 7424,45=1,51.

Рассчитаем влияние товарооборота на прибыль с использованием операционного рычага:

р(N)=37,35*1,51*7424,45/100=4187,28 тыс. руб.

Таким образом, в динамике прослеживается ухудшение ситуации с точки зрения влияния издержек обращения на прибыль от продаж.

2.4 Анализ распределения и использования прибыли предприятия

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организаций, так и формирование доходов Российского государства. Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий и организаций.

ООО «МАРВАРИТ» в вопросах распределения и использования прибыли руководствуется имеющимся на предприятии Положением о распределении и использовании прибыли.

Анализ использования чистой прибыли ООО «МАРВАРИТ» приведен в табл. 10.

Таблица 10

Анализ использования чистой прибыли ООО «МАРВАРИТ»

Направления использования	Годы	Удельный вес, %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Резервный фонд, тыс. руб.	11,25	0,00	0,00	3,00	0,00	0,00
Использование прибыли на накопление, тыс. руб.	363,91	6237,51	4532,42	97,00	100,00	100,00
Нераспределенная прибыль, тыс. руб.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого чистая прибыль, тыс. руб.	375,16	6237,51	4532,42	100,00	100,00	100,00

Из приведенных данных видно, что ООО «МАРВАРИТ» основным направлением использования чистой прибыли выбирает накопление. Так в 2010г. его удельный вес составил 97,00%, в 2011 г. и 2012 г. – уже 100,00%.

Отчисления в резервный фонд имели место лишь в 2010 г. – 11,25 тыс. руб., что составляет 3,00% от чистой прибыли. Нераспределенной прибыли у предприятия не оставалось.

ООО «МАРВАРИТ» является плательщиком следующих налогов и сборов:

налог на прибыль;
налог на имущество;
налог с продаж;
НДС;
ЕСН;
отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
налог на пользователей автодорог;
сбор на содержание милиции с юридических лиц;
сбор на уборку и благоустройство территории города.

Динамика уплаты налогов и сборов ООО «МАРВАРИТ» представлена в табл. 11.

В 2011г. сумма уплаченного ООО «МАРВАРИТ» налога на прибыль возросла 2168,38 тыс. руб., а в 2012 г. – снизилась на 252,98 тыс. руб. (темп роста 89,31%). Такая динамика уплаты налога обусловлена исключительно динамикой прибыли предприятия.

Налог на имущество, уплаченный ООО «МАРВАРИТ», имел тенденцию к росту: в 2011 г. сумма его уплаты возросла на 51,01 тыс. руб. (или на 5,24%), а в 2012 г. - на 125,53 тыс. руб. (или на 12,26%).

Сумма уплаченного в бюджет налога с продаж имела аналогичную динамику: в 2011 г. она увеличилась на 16,47 тыс. руб. (или на 8,46%), а в 2012г. - на 27,93 тыс. руб. (или на 13,23%).

Динамика уплаты налогов и сборов ООО «МАРВАРИТ»

Таблица 11

Налоги	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
				2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.	2011 г. к 2010 г.	2012 г. к 2011 г.
Налог на прибыль, тыс. руб.	198,24	2366,62	2113,64	2168,38	-252,98	1193,82	89,31
Налог на имущество, тыс. руб.	972,77	1023,78	1149,31	51,01	125,53	105,24	112,26
Налог с продаж, тыс. руб.	194,60	211,07	239,00	16,47	27,93	108,46	113,23
НДС к уплате, тыс. руб.	378,07	852,14	1180,76	474,07	328,62	225,39	138,56
Налог на пользователей автодорог, тыс. руб.	89,97	216,73	234,55	126,76	17,82	240,89	108,22
ЕСН, тыс. руб.	1127,61	1723,04	3181,73	595,43	1458,69	152,80	184,66
Отчисления на социальное страхование от несчастных случаев на производстве, тыс. руб.	6,33	9,68	17,87	3,35	8,19	152,92	184,61
Налог на милицию с юридических лиц, тыс. руб.	7,37	7,46	6,77	0,09	-0,69	101,22	90,75
Сбор на уборку и благоустройство территории города, тыс. руб.	3,68	3,73	3,38	0,05	-0,35	101,36	90,62

В 2011 г. ООО «МАРВАРИТ» уплатило в бюджет налога на добавленную стоимость на 474,07 тыс. руб. больше, чем в 2010 г., а в 2012 г. – еще на 138,56 тыс. руб. больше. Такая динамика уплаты налога обусловлена исключительно динамикой выручки от продаж предприятия.

В связи с ростом стоимости транспортных средств ООО «МАРВАРИТ» растет и сумма уплаченного налога на пользователей автодорог: в 2011 г. на 126,76 тыс. руб. (или на 140,89%), в 2012 г. – на 17,82 тыс. руб. (или на 8,22%).

Динамика уплаты ЕСН и отчислений на социальное страхование от несчастных случаев на производстве сходна между собой и обусловлена ростом фонда оплаты труда ООО «МАРВАРИТ»: в 2011 г. темп роста составил 152%, а в 2012 г. 184%.

Сумма уплаченного налога на милицию с юридических лиц практически была неизменной; незначительный рост в 2011 г. (0,09 тыс. руб.) и такое же снижение в 2012 г. (0,69 тыс. руб.) связано с динамикой среднесписочной численности персонала предприятия.

Аналогичная тенденция имела место и по уплате сбора на уборку и благоустройство территории города.

2.5 Анализ рентабельности предприятия

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма прибыли или доходов. Относительный показатель - уровень рентабельности.

Рентабельность представляет собой доходность или прибыльность производственно-торгового процесса. Ее величина измеряется уровнем рентабельности. Уровень рентабельности хозяйствующих субъектов, связанных с производством продукции (товаров, работ, услуг), определяется

процентным отношением прибыли от продажи продукции к ее себестоимости:

, (17)

где р - уровень рентабельности, %;

п - прибыль от продажи продукции, руб.;

и - себестоимость продукции, руб.

Уровень рентабельности предприятий торговли определяется процентным отношением прибыли от продажи товаров к товарообороту.

В процессе анализа изучают динамику изменения объема чистой прибыли, уровень рентабельности и факторы, их определяющие.

Анализ доходности хозяйствующего субъекта проводится в сравнении с планом и предшествующим периодом. Анализ проводится по данным работы за год.

Проанализируем динамику показателей, характеризующих доходность и рентабельность ООО «Марварит» (табл. 12).

Таблица 12

Динамика показателей характеризующих доходность и рентабельность

ООО «МАРВАРИТ»

Показатель	2011г.	2012г.	Измен (+,-)
Рентабельность активов, %	0,118	0,074	-0,044
Доля выручки от продаж в составе суммарных доходов, %	96,243	94,500	-1,744
Доходы на 1руб. расходов, р.	1,139	1,072	-0,067
Рентабельность оборотных активов, %	0,389	0,178	-0,210
Рентабельность инвестиций, %	0,000	0,000	0,000
Рентабельность производственных фондов, %	0,086	0,062	-0,024
Рентабельность продаж (по прибыли от продаж),%	0,109	0,027	-0,083
Рентабельность продаж (по чистой прибыли), %	0,092	0,049	-0,043
Рентабельность собственного капитала, %	0,145	0,100	-0,045

В частности рентабельность активов снизилась на 0,044%, составив в 2012г. 0,074%. Доля выручки от продаж в составе суммарных доходов снизилась на 1,7444%, составив в 2012г. 94,5%.

Доходы на 1 руб.расходов сократились на 0,067 руб. и составили в 2011г.1,072 руб.

Рентабельность оборотных активов снизилась на 0,21% производственных фондов – на 0,024%, продаж (по прибыли от продаж) – на 0,083%, продаж (по чистой прибыли) – на 0,043%, собственного капитала – на 0,045%.

Проведем факторный анализ изменения рентабельности активов и рентабельности оборотных активов, используя факторную модель Дюпона (табл. 13).

Таблица 13

Изменения рентабельности активов и рентабельности оборотных активов за счет отдельных факторов

Показатели	2010г.	2011г.	Изменения (+,-)
Рентабельность продаж, % (по чистой прибыли)	0,092	0,049	-0,043
Оборачиваемость активов, кол-во оборотов	1,279	1,516	0,237
Рентабельность активов, %	0,118	0,074	-0,044
Изменение рентабельности активов за счет:	X	X	X
Рентабельности продаж, %	X	X	-0,055
Оборачиваемости активов, %	X	X	0,012
Оборачиваемость оборотных активов, кол-во оборотов	4,231	3,672	-0,559
Рентабельность оборотных активов, %	0,389	0,178	-0,210
Изменение рентабельности оборотных активов за счет:	X	X	X
Рентабельности продаж, %	X	X	-0,017
Оборачиваемости оборотных активов, %	X	X	-0,027

Рентабельность активов ООО «МАРВАРИТ» снизилась на 0,044%. В том числе за счет изменения рентабельности продаж она снизилась на 0,055%, а за счет изменения оборачиваемости активов возросла на 0,012%.

Рентабельность оборотных активов ООО «МАРВАРИТ» в 2012г. снизилась на 0,21%. В том числе за счет изменения рентабельности продаж снизилась на 0,017%, за счет изменения оборачиваемости оборотных активов снизилась на 0,027%.

Далее проведем анализ динамики рентабельности собственного капитала ООО «МАРВАРИТ» (табл. 14).

Динамика рентабельности собственного капитала ООО «МАРВАРИТ»

Таблица 14

Показатели	Абсолютные значения	Абсолютный прирост	Темп роста, %
	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2011 к 2010	2012 к 2011	2011 к 2010	2012 к 2011
Сумма чистой прибыли отчетного года, тыс. руб.	375,16	6237,51	4532,42	5862,35	-1705,09	1662,63	72,66
Среднегодовая сумма собственного капитала, тыс. руб.	40740,79	42881,31	45292,50	2140,52	2411,19	105,25	105,62
Рентабельность собственного капитала, %	0,92	14,55	10,01	13,63	-4,54	1579,63	68,80

Таким образом, за анализируемый период рентабельность собственного капитала ООО «МАРВАРИТ» сначала резко возросла (на 13,63% темп роста 1579,63%) исключительно из-за роста чистой прибыли отчетного года, а в 2012 г. из-за снижения величины чистой прибыли снизилась на 4,54% (темп роста 68,80%).

Для выявления причин вышеописанных изменений проведем факторный анализ рентабельности собственного капитала ООО «МАРВАРИТ», используя факторную модель Дюпона.

Сначала в качестве базового года примем 2010 г., в качестве отчетного 2011 г. Исходные данные для анализа за 2010-2011 гг. представлены в табл. 15.

Таблица 15

Исходные данные для анализа рентабельности и собственного капитала ООО «МАРВАРИТ»

Показатель	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение
Балансовая прибыль, тыс. руб.	573,40	8604,13	8030,73
Все виды налогов и отчислений от прибыли, тыс. руб.	198,24	2366,62	2168,38
Прибыль после уплаты налогов, тыс. руб.	375,16	6237,51	5862,35
Удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли (Дчп),%	0,654	0,725	0,071
Выручка от продажи, тыс. руб.	30292,94	67913,24	37620,30
Общая среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.	50345,17	53084,44	2739,27
В том числе собственного капитала, тыс. руб.	40740,79	42881,31	2140,52
Рентабельность продаж по балансу прибыли (Rоб), %	1,893	12,669	10,776
Коэффициент оборачиваемости капитала (Коб)	0,602	1,279	0,678
Мультипликатор капитала (МК)	1,236	1,238	0,002
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (ROE), %	0,921	14,546	13,625

Общее изменение ROE 13,625% (14,546-0,921), в том числе за счет изменения:

удельного веса чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли:

 ROE=0,071*1,236*0,602*1,893= 0,0995%

мультипликатора капитала:

 ROE=0,725*0,002*0,602*1,893= 0,0018%

оборачиваемости капитала:

 ROE=0,725*1,238*0,678*1,893= 1,1511%

рентабельности продаж:

 ROE=0,725*1,238*1,279*10,776= 12,3728%

Следовательно, доходность собственного капитала повысилась в основном из-за повышения уровня рентабельности продаж. Остальные факторы оказали незначительное влияние на ее уровень.

Теперь в качестве базового года примем 2011 г., в качестве отчетного - 2012г. Исходные данные для анализа за 2011 – 2012 гг. представлены в табл. 16.

Таблица 16

Исходные данные для анализа рентабельности собственного капитала за 2011 – 2012 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение
Балансовая прибыль, тыс. руб.	8604,13	6646,06	-1958,07
Все виды налогов и отчислений от прибыли, тыс. руб.	2366,62	2113,64	-252,98
Прибыль после уплаты налогов, тыс. руб.	6237,51	4532,42	-1705,09
Удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли (Дчп), %	0,725	0,682	-0,043
Выручка от продажи, тыс. руб.	67913,24	93281,78	25368,540
Общая среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.	53084,44	61523,48	8439,04
В том числе собственного капитала, тыс. руб.	42881,31	45292,50	2411,185
Мультипликатор капитала (МК)	1,238	1,358	0,120
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (ROE), %	14,546	10,007	-4,539

Общее изменение ROE -4,539% (10,007-14,546),

в том числе за счет изменения

удельного веса чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли:

 ROE=-0,043*1,238*1,279*12,669= -0,8622%

мультипликатора капитала:

 ROE=0,682*0,120*1,279*12,669=1,3311%

оборачиваемости капитала:

 ROE=0,682*1,358*0,237*12,669=2,7798%

рентабельности продаж:

 ROE=0,682*1,358*1,516*(-5,545)= -7,7876%

Следовательно, доходность собственного капитала снизилась в основном из-за снижения уровня рентабельности продаж (на 7,7876%) и снижения удельного веса чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли (на 0,8622%).

Положительным образом сказался рост мультипликатора капитала (на 1,3311%) и рост оборачиваемости капитала (на 2,77989%).

Таким образом, чтобы обеспечить рост рентабельности собственного капитала, необходимо разработать рекомендации, способствующие в первую очередь росту рентабельности продаж и оптимизации налоговой политики в части налогообложения прибыли.

Выводы по второй главе

Организационная структура управления ООО «МАРВАРИТ» является линейно-функциональной, что связанно с тем, что управление предприятия выполняет часто повторяющиеся задачи и функции, на данном предприятии структура управления является трехзвенной.

В результате анализа финансовых показателей деятельности предприятия выявлено, что по всем показателям финансового планирования план был выполнен полностью.

Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования финансовой деятельности предприятия. Общая оценка уровня и динамики показателей прибыли и рентабельности, изучение состава и структуры валовой прибыли, проведение факторного анализа результата от продажи продукции (работ, услуг) необходимы для ретроспективного анализа финансовых показателей и экономического прогнозирования. Выполнив анализ финансовых результатов, заполнив аналитическую таблицу, анализ прибыли показал, что выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг постоянно росла.

Все явления и процессы финансовой деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связанны между собой, другие косвенно. На величину прибыли от основной деятельности предприятия непосредственное влияние оказывают такие факторы, как объем и структура продаж , отпускные цены и себестоимость продукции. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.

В анализе финансовой деятельности важным вопросом является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

ГлАВА 3 Пути улучшения финансовЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ деятельности ООО «Марварит»

3.1 Формирование системы управления прибылью предприятия

Одним из эффективных элементов системы управления прибылью является бюджетирование. В самом общем виде назначение бюджетирования в компании заключается в том, что это основа:

планирования и принятия управленческих решений в компании;
оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;
укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования в зависимости, как от объекта финансового планирования, так и от системы финансовых и нефинансовых целей. Поэтому, говоря о назначении бюджетирования, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве управленческой технологии оно может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства, свой собственный инструментарий.

Прежде всего, бюджеты (финансовые планы) разрабатываются для компании в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов.

Бюджеты должны дать руководителям компании возможность провести сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений, определить наиболее предпочтительные для дальнейшего развития сферы хозяйственной деятельности, направления структурной перестройки деятельности компании (свертывания одних и развития других видов бизнеса) и т. п.

Бюджеты являются основой для принятия решений об уровнях финансирования различных бизнесов из внутренних (за счет реинвестирования прибыли) и внешних (кредитов, инвестиций) источников. Бюджеты призваны обеспечивать постоянный контроль за финансовым состоянием компании, снабжать ее руководителей всей необходимой информацией, позволяющей судить о правильности решений, принимаемых руководителями структурных единиц, разрабатывать мероприятия по оперативной и стратегической корректировке их деятельности.

Назначение бюджетов и финансовых планов заключается в том, как, где и когда необходимо использовать имеющийся капитал (ресурсы), чтобы обеспечить повышение общей эффективности развития предприятия или фирмы.

В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования – важнейшей функции управления. Вся система внутрифирменного планирования должна строиться на основе бюджетирования, т. е. все затраты и результаты должны иметь строго финансовое, лучше – денежное выражение. Однако дело не только в этом. Если само по себе планирование бизнеса необходимо для того, чтобы четко представлять, где, когда, что и для кого предприятие или фирма будет производить и продавать продукцию или оказывать услуги, чтобы понимать, какие ресурсы, и в каком объеме для этого понадобятся, то бюджетирование как основа планирования – это максимально точное выражение всех планируемых показателей и ресурсов в финансовых терминах.

Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений. Конечно, утвержденные формы бухгалтерской отчетности никто не отменял. И любое действие, будь то оценка финансового состояния предприятия или фирмы, аудиторская проверка, деятельность оценщиков бизнеса, непременно будет базироваться и на этих данных. Беда в том, что результаты такого анализа, даже если не принимать в расчет особенности национальной системы налогообложения, безусловно, интересные и любопытные сами по себе, как данные прошлых периодов могут быть мало полезны руководителям предприятия (кроме сугубо познавательных и общеобразовательных целей). Аудиторы могут установить и отразить в своих отчетах, что такой-то финансовый коэффициент на вашем предприятии, что называется, «не той системы», что его хорошо бы исправить. Но очень часто изменить что-либо к лучшему уже невозможно, поздно. Может случиться так, что исправлением финансового положения предприятия или фирмы придется заниматься совсем другим руководителям, а вовсе не тем, кто довел их до такой жизни.

Кроме того, любой финансовый анализ, детально разработанный инструментарий финансового менеджмента применимы лишь тогда, когда есть необходимые исходные данные, т. е. сведения об ожидаемом, будущем, а не о прошлом финансовом состоянии предприятия или фирмы. Если таких исходных, первичных данных нет, а есть лишь вести из прошлого, то вся система управления финансами оказывается висящей в воздухе, оперирующей призраками прошлого. Сценарный анализ, расчет и оценка вариантов даже на ближайшую перспективу по принципу «что, если...» уже невозможны.

Роль системы управленческого учета и бюджетирования заключается в том, чтобы представить всю финансовую информацию, показать движение денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для любого, даже не очень сведущего в тонкостях бухгалтерского учета менеджера, представить соответствующие показатели хозяйственной деятельности в наиболее приемлемом для принятия эффективных управленческих решений виде.

Поставка товара или оказание услуги потребителю, который хочет их купить, не обязательно сопровождается их оплатой. Вот когда потребитель полностью оплатит поставку (в западных странах на это обычно уходит до 30 дней и более), тогда отгруженная продукция превратится в выручку от продажи, а поставка в натуральной форме станет денежными средствами. Проблема не в том, почему это происходит. От директоров российских предприятий, особенно тех, которые испытывают наибольшие финансовые трудности, постоянно приходится слышать, что их продукция очень нужна потребителям, но вот денег у потребителей нет (задержки в оплате есть и на так называемом цивилизованном Западе). Оставим в стороне вопрос о том, насколько действительно нужна такая продукция (как правило, на то, что действительно очень нужно, деньги или их адекватные заменители всегда находятся). Важно понять, что отражение всех перипетий движения денежных средств предприятия собственно и является одной из главных задач при разработке эффективной системы бюджетирования и финансового планирования.

Для того чтобы принимать решения, делать это осознанно и своевременно, нужна система координат, нужен прогноз, по которому можно оценить все возможные проблемы или вероятные трудности и выработать систему мер для их исправления. Без такой системы координат у руководителя предприятия или фирмы не будет даже возможности оценить, куда двигается компания, верной ли дорогой «шагают» ее бизнесы. Система бюджетов позволяет заблаговременно оценивать последствия текущего положения дел на предприятии или фирме и реализуемой стратегии для финансового самочувствия этого предприятия или фирмы (путем расчета и анализа финансовых коэффициентов или применения других инструментов финансового анализа). Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и продуктов, обеспечивая финансовую устойчивость всего предприятия или фирмы.

Для определения любых мер по повышению конкурентоспособности (будь то улучшение качества или увеличение производительности труда) необходимо формирование системы координат, в которой можно будет отслеживать происходящие изменения. Бюджетирование помогает установить лимиты затрат ресурсов и нормативы рентабельности или эффективности по отдельным видам товаров и услуг, видам бизнеса и структурным подразделениям предприятия или фирмы. Превышение установленных лимитов – сигнал бедствия, повод разобраться в положении дел на конкретном участке и определить пути решения. Все показатели качества и производительности труда, мониторинг процессов их повышения, так или иначе, связаны с системой бюджетов.

Таким образом, назначение внутрифирменного бюджетирования состоит в следующем:

разработка системы координат для бизнеса, базы исходных данных для финансового анализа и финансового менеджмента; перевод системы планирования с натуральных и физических единиц измерения на финансовые показатели; повышение финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений на всех уровнях управления.
рост эффективности использования имеющихся в распоряжении компании и ее отдельных структурных подразделений ресурсов, активов (материальных и нематериальных) и ответственности руководителей различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы (за превышение лимитов товарных запасов, за просрочку оплаты товарных кредитов и т. п.).
создание возможности для оценки инвестиционной привлекательности отдельных бизнесов (сфер хозяйственной деятельности), которые реализует или которыми собирается заняться в будущем предприятие или фирма.
повышение обоснованности выделения финансовых (прежде всего инвестиций и кредитов) и нефинансовых ресурсов (товарных кредитов) по отдельным направлениям хозяйственной деятельности и видам бизнеса компании; более точное определение направлений инвестиционной политики, направлений реструктуризации предприятия.
превращение компании в «финансово прозрачную», понятную в финансовом отношении для тех, кто вложил в данный бизнес свои деньги.
укрепление финансовой дисциплины и сочетание стимулирования более эффективной работы структурных подразделений в интересах всей организации.
проведение постоянного мониторинга финансовой эффективности отдельных видов хозяйственной деятельности и структурных подразделений.
контроль за изменением финансовой ситуации в компании; повышение финансовой устойчивости и улучшение финансового состояния компании в целом, отдельных структурных подразделений и видов бизнеса.

В промышленно развитых странах подход к управлению финансами базируется на простом принципе: все финансово-эффективные, а проще говоря, наиболее доходные виды бизнесов руководители предприятия стремятся держать, что называется, «у себя под рукой», «на коротком финансовом поводке». В самостоятельное плавание по волнам бурной рыночной экономики отпускают заведомо убыточные бизнесы: «выплывут» (за счет внутренней реорганизации, сокращения затрат и пр.) – хорошо, «утонут» – основному предприятию одной головной болью меньше. В России, как правило, все делается наоборот. Наиболее перспективные виды бизнесов выделяют в самостоятельные структуры (дочерние компании, аффилированные структуры) на собственный баланс. Делается это, естественно, из самых благих побуждений: освободить доходный бизнес от «груза» обязательств (прежде всего перед госбюджетом) материнского предприятия. В результате для последнего уверенно «мостится дорога в ад», поскольку последовательно отрезаются наиболее эффективные финансовые потоки.

Проблема здесь состоит еще и в том, что жизнеспособность новорожденных структур без всей той инфраструктуры, которая остается у головного предприятия и в итоге «топит» его, весьма и весьма проблематична. Выяснить же истинную цену того или иного бизнеса можно только располагая полноценным бюджетированием, которое поможет правильно распределить все виды затрат (включая общезаводские или общеорганизационные) по видам хозяйственной деятельности.

Одним из видов основных бюджетов является бюджет доходов и расходов.

Бюджет доходов и расходов или, как его еще называют, бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов (от англ., income statement), является наиболее распространенным в нашей практике и наиболее привычным для понимания нашими руководителями любого уровня управления.

Назначение данного бюджета – показать соотношение всех доходов (выручки) от продажи (по фактически отгруженной или поставленной потребителям продукции либо по оказанным услугам) в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период предприятие или фирма, связанными с получением доходов и с выделением наиболее важных (критических) статей расходов. Другими словами, речь идет о структуре отпускной стоимости продукции предприятия или фирмы.

Только не надо выручку от продажи в бюджете доходов и расходов путать с поступлением денежных средств за поставленную продукцию. Всегда нужно помнить, что в бюджете доходов и расходов дается прогноз стоимости отгруженной продукции в соответствии с прогнозом продаж вне зависимости от условий ее оплаты.

Основной смысл бюджета доходов и расходов – показать руководителям компании эффективность ее хозяйственной деятельности в предстоящий период, а проще говоря, – будет прибыль (валовая, операционная, чистая – любая), превышение доходов над расходами или нет.

Бюджет доходов и расходов позволяет также установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, целевые показатели (нормативы) прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, возможности возврата заемных средств, формирования фондов накопления и потребления и т. п. Проблема состоит в том, что в этом документе не отражается движение реальных денежных средств. Являясь частью бюджетной системы предприятия, данный документ по существу к деньгам отношения не имеет. Прогноз доходов и расходов отражает пусть стоимостные, но не денежные обязательства или намерения потенциальных потребителей в отношении продукции предприятия или фирмы, а также те затраты, которые понесет бизнес на организацию производства и сбыта своих изделий или услуг (в расчете на запланированный объем производства и (или) сбыта). Но и только. Финансовой составляющей здесь являются только единицы измерения.

В сущности бюджет доходов и расходов – это прогнозирование структуры себестоимости выпускаемой компанией продукции (точнее, ее стоимости в отпускных ценах) на предстоящий период с выделением переменных и условно-постоянных затрат, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли. Бюджет доходов и расходов (финансовых результатов) до некоторой степени соответствует форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности, установленной в России, и показывает структуру доходов и расходов. Но в бюджетировании в отличие от формы № 2 Бюджет доходов и расходов составляется не только для предприятия, фирмы и других юридических лиц, но и для отдельных проектов, бизнесов или центров финансовой ответственности.

Бюджет доходов и расходов составляется и утверждается на весь бюджетный период (обычно это один календарный год), принятый в компании, в соответствии с ее бюджетным регламентом. Индикативно, т. е. без утверждения в качестве системы целевых показателей и нормативов, обязательных к исполнению, некоторые показатели Бюджета доходов и расходов (например, объем продаж, сумма или норма прямых затрат, масса или норма чистой прибыли и т. п.) могут устанавливаться на период до двух-пяти лет. Важно также, что внутри бюджетного периода Бюджета доходов и расходов должен иметь достаточно подробную (опять же в том виде, как это установлено бюджетным регламентом данной конкретной компании) разбивку на подпериоды. Эта разбивка зависит от степени технической и организационной подготовленности компании к постановке бюджетирования. Как минимум разбивка Бюджета доходов и расходов осуществляется помесячно (бухгалтерская отчетность, как известно, ведется поквартально). Во многих случаях, когда руководителям предприятия или фирмы необходима более оперативная информация о состоянии финансов, в разрезе отдельных видов бизнеса, Бюджет доходов и расходов может иметь подекадную или, лучше, понедельную разбивку бюджетного периода по крайней мере на первые два квартала этого периода (лучше – на 52 недели вперед). При составлении индикативных Бюджетов доходов и расходов достаточна помесячная разбивка на периоды более одного года.

Поскольку Бюджет доходов и расходов отражает структуру себестоимости продукции конкретного вида бизнеса, проекта, структурного подразделения (предприятия или фирмы в целом в случае сводного бюджета), по нему можно судить о рентабельности производства (норме прибыли), массе прибыли и возможностях погашения кредита. С его помощью можно рассчитать точку безубыточности, определить лимиты основных видов затрат, сумм перечислений вышестоящим органам управления (отчисления от прибыли, погашение общеорганизационных расходов и т. п.) по результатам хозяйственной деятельности на бюджетный период.

3.2 Увеличение прибыли за счет использования коммерческого кредитования

Поскольку предприятие является диверсифицированным, можно использовать увеличение сбыта отдельных видов продукции. Одним из основных видов продукции является покрышка И-281 КАМАЗ-5511.

Цена составляет 3746 руб.

Цена реализации ООО «МАРВАРИТ» - 4380 руб.

Таким образом, валовой доход составляет 4380-3746=634 руб.

Учитывая, что предприятие является рентабельным, то оно покрывает свои постоянные издержки.

Таким образом, доход от реализации дополнительных единиц товаров будет направляться на покрытие переменных издержек и на формирование прибыли.

Поэтому предлагается осуществить продажу покрышек И-281 КАМАЗ-5511 в кредит.

Положительными сторонами подобного рода продаж является:

для покупателя – оплачивая лишь часть в виде первоначального взноса, покупатель имеет возможность забрать и пользоваться товаром уже в данный момент, а остальную стоимость возмещать согласно договору кредитования в течение определенного промежутка времени;
при использовании в схеме кредитования банка появляется возможность обмена клиентами. Банк материально заинтересован в увеличении числа покупателей у своего партнера, потому всячески рекламирует эти услуги среди своих клиентов. В свою очередь потребитель, который купил что-либо с помощью банковского кредита, подсознательно начинает доверять этому банку. И когда в следующий раз он соберется делать дорогостоящие приобретения в кредит, то в первую очередь вспомнит именно об этом банке. Вероятно, о нем же он вспомнит и когда будет выбирать, где хранить сбережения.

Но есть и небольшие минусы в такой схеме кредитования. Торговая организация расплачивается снижением рентабельности продаж. Банк берет деньги за каждый переведенный на счет магазина платеж. В банке "Русский стандарт", например, он составляет 10% от суммы. Поэтому каждый продавец должен очень точно все просчитать - превысит ли прибыль от увеличения продаж потери от снижения рентабельности. Для покупателя недостаток заключается в том, что товар в кредит обходится в итоге дороже, чем обычная покупка.

И все же программы кредитования получают все большее распространение. Опыт западных стран показал, что в условиях стабильности кредитование выгодно всем. Рассмотрим как вариант продажу покрышек И-281 КАМАЗ-5511 в кредит без участия банка.

Для реализации в кредит потребуется увеличение собственных оборотных средств. В 2012 г. объем реализации покрышек И-281 КАМАЗ-5511 составил 10565,61 тыс. руб.

Выводы по третьей главе.

Проведенные маркетинговые исследования показали, что при предоставлении кредита объем реализации данного товара увеличится примерно на 5% и за год составит 11093,89 тыс. руб.

Срок кредитования составит 4 месяца.

Дополнительно привлеченные оборотные средства составят:

11093,89/(12/4)=3697,96 тыс. руб.

В том числе 50% дополнительно привлеченных оборотных средств будут покрыты заемными источниками, т.е. 1848,98 тыс. руб.

Плата за кредит составит из расчета 20% годовых:

1848,98*0,2=369,79 тыс. руб.

Таким образом, годовая прибыль ООО «МАРВАРИТ» будет равна:

11093,89-9488,06-369,79=1236,04 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу, основными задачами которого являются: систематический контроль за формированием финансовых результатов; определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины; оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

1. Одним из элементов управления прибылью было предложено правильно поставленное полноценное бюджетирование.

Бюджетирование – основа финансовой дисциплины на предприятии, прежде всего повышения ответственности руководителей различного уровня управления за финансовые результаты, достигнутые возглавляемыми ими структурными подразделениями.

Бюджетирование предполагает стимулирование не за сиюминутный финансовый выигрыш (который чаще всего может обернуться большими потерями в будущем), а за вклад в повышение финансовой устойчивости всей компании. Причем премирование чаще всего вообще не связано с бюджетированием, а базируется лишь на достигнутых показателях качества продукции и работы. Куда важнее роль бюджетирования в обеспечении контроля за всеми видами затрат, за которые может нести ответственность конкретный руководитель, в установлении так называемого контроля снизу. Все необходимые ограничения отслеживаются и обеспечиваются самими исполнителями, которые в случае необходимости должны «изыскать внутренние резервы», чтобы уложиться в установленные лимиты и нормативы затрат.

В условиях глобального дефицита инвестиционных ресурсов (денег не хватает не только в России, но, как показал азиатско-тихоокеанский финансовый кризис конца 1997 – начала 1998 г., и во всем мире) не менее важно определить, куда нужно вкладывать деньги в первую очередь. Бюджетирование помогает выбрать наиболее перспективные сферы приложения инвестиций.

Кроме того, бюджетирование позволяет сделать предприятие или фирму, что называется, «прозрачной», а потому более привлекательной для инвесторов. В Российской Федерации для подавляющего большинства предприятий реального сектора острой проблемой является обилие доставшейся в ходе приватизации собственности и неумение эффективно управлять ей.

Правильно поставленное, полноценное бюджетирование позволит также решить проблемы оптимизации финансовых потоков, сбалансированности источников поступления денежных средств и их использования, определить объемы и формы, условия и сроки внешнего финансирования и многие другие управленческие задачи.

2. Второй путь увеличения прибыли и товарооборота – использование коммерческого кредитования, которое, как показала практика выгодно как продавцу так и покупателю.

Прибыль фирмы – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий его эффективность. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности.

Список ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

Гражданский кодекс РФ часть I от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ. С изменениями и дополнениями по состоянию на 01.04.2004 г.
Гражданский кодекс РФ часть II от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ. С изменениями и дополнениями по состоянию на 01.04.2004 г.
Налоговой кодекс РФ часть I от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. С изменениями и дополнениями по состоянию на 01.04.2004 г.
Налоговой кодекс РФ часть II. от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ С изменениями и дополнениями по состоянию на 01.04.2004 г.
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 285 с.
Бабич А.М Финансы. Учебник – М.: ФБК-Пресс, 2000. – 374 с.
Балабанов И.Т.Финансы. Краткий курс. – СПб.: Питер, 2002. – 266 с.
Бланк И.Т. Управление прибылью . – М.; "Ника-Центр", 2002. – 429 с.
Быкадоров Л.В., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М. Издательство «ПРИОР», 2003. – 228 с.
Вахрин П.И Финансы. Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Маркетинг, 2002. – 114 с.
Гребнев А. И., Баженов Ю. К. Экономика торгового предприятия. М.: Экономика, 2003 - 520 с.
Деева А. Н. Финансы. Учебное пособие – М.: Экзамен, 2004. – 118 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство «Дело и сервис», 2003. – 276 с.
Дробозина Л.А. Общая теория финансов. М.: ИНФРА-М, 2003. – 317 с.
Емельянов А.Н. Финансы, налоги и кредит. Учебник – М.: РАГС, 2003. – 247 с.
Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 361 с.
Заяц Н.Е. Теория финансов. Учебное пособие. Минск. 1998.
Ковалева А.М. Финансы. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 255 с.
Колчина Н.В. Финансы предприятий. Учебник для вузов – М.: Юнити, 2003. – 329 с.
Лапуста М.Е., Скамай Л.В. Финансы фирмы. Учебное пособие – М.: Инфра-М, 2003. – 364 с.
Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. – Мн.: Новое издание, 2002. – 422 с.
Лушин С., Слепов В. Финансы. Учебник М.: Экономистъ, 2003. - 263 с.
Любушин Н.П, Лещева В.Д., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М. ЮНИТН-ДАНА2003. – 366 с.
Макаревич Л.Н. Различия в основных понятиях российского и международного бухгалтерского учета // материалы семинара «Развитие современных аналитических и управленческих технологий в условиях перехода коммерческих банков на МСФО»
Поляк Г. Б. Финансы. Учебник для вузов – М.: Юнити-Дана, 2003. - 240 с.
Райзберг Б.А. Курс экономики. М.: Экономика, 2007. – 349 с.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2004. – 247 с.
Сорокина Е. А. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики – М.: Финансы и статистика, 2003. – 362 с.
Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Соломатина. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 295 с.
Фетисов В. В. Финансы. Учебное пособие для вузов – М.: Юнити-Дана, 2008. – 244 с.
Финансовый менеджмент / Под ред. Е.С. Стояновой М. : ООО «Перспектива « 2005 .
Финансовый менеджмент/ Под.ред Е. И. Шохина , М.: ИД ФБК-ПРЕСС 2007 г.
Шнаппауф Р. А. Практика продаж. Справочное пособие по всем ситуациям сбыта. – М.: Интерэксперт, 2000.
Экономический журнал ВШЭ – Т.4,№4, 2000
Экономическая стратегия фирмы /Под ред. А. П. Градова. – С-Пб.: Специальная литература, 2003.
Экономика и статистика фирм: Учебник / В. Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина, С.А. Смирнов; Под ред. д.э.н., проф. С.Д. Ильенковой. – М.: Финансы и статистика, 2002.
Сайт из INTERNETA www econom.ru
Сайт из INTERNETA www glawbuc@ru

ПРИЛОЖЕНИЯ

PAGE 35

PAGE 43

PAGE 45

PAGE 57

PAGE 67

1. Шпаргалка Издательский договор
2. Углерод широко применяется в народном хозяйстве
3. тема обилие информации о возможностях ИТ и фирмах
4. Рекреаційно-туристичні ресурси Донецької області
5. Брилево Гомельского района Гомельской области 3
6. Методологічні основи психології вищої школи Розкрийте проблеми вищої освіти на сучасному етапі роз.html
7. разному называют этот узор
8. Основне його примінення для відкачки або завантаження густого гною із свиноферм на гноєсховища або трансп
9. Красноярский государственный торговоэкономический институт ФГБОУ ВПО КГТЭИ ВВЕДЕНИЕ В ПР
10. Біографія Марко Вовчок (18331907)
11. После аварии на Чернобыльской АЭС с профилактической целью пострадавшим вводили препараты йода
12. Тема 2 Електромеханічні комутаційні прилади і електронні комутаційні блоки типу Ч П Чп
13. На тему Моя власна концепція ресторанного закладу Виконал
14. совокупность последовательных действий совершаемых для достижения определенного результата или это разно
15. на тему-Экономическая оценка минеральноресурсного потенциала РоссииВыполнено-Слушателем первого курса э
16. КНИТУ Факультет Дата время Корпус аудитория
17. Тема Абстрактные классы наследование полиморфизм Общая часть Вариант выбирается следующим образом- пол
18. тематическое ожидание всегда имеет место неравенство Доказательство
19. Тема- Гарантии и компенсации Вопросы- Понятие функции классификация
20. Лекция 19 Лекция 19 Линии передачи электромагнитных волн СВЧдиапазона В СВЧдиапазоне ра

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе