Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ГЛАВА 19
Государственные
и муниципальные гарантии
и поручительства
19.1. Гарант и сумма гарантии
Государственная или муниципальная гарантия — это способ обес печения гражданско-правовых обязательств, в силу которого соот ветственно Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование — гарант — дает письменное обязательство отвечать полностью или частично за исполнение лицом, которому дается го сударственная или муниципальная гарантия, обязательства перед третьими лицами.
Срок гарантии определяется сроком исполнения обяза тельств, по которым предоставлена гарантия. Гарантии предос тавляются, как правило, на конкурсной основе.
Гарант по государственной или муниципальной гарантии не сет субсидиарную ответственность дополнительно к ответствен ности должника по гарантированному им обязательству.
Предусмотренное государственной или муниципальной га рантией обязательство гаранта перед третьим лицом ограничива ется уплатой суммы, на которую выдана гарантия.
Гарант, исполнивший обязательство получателя гарантии, имеет право потребовать от последнего возмещения в полном объеме сумм, уплаченных третьему лицу по гарантии.
Федеральным законом о федеральном бюджете устанавлива ется верхний предел общей суммы государственных гарантий РФ, предоставляемых в национальной валюте, и верхний предел государственных гарантий РФ, предоставляемых для обеспече ния обязательств в иностранной валюте.
Общая сумма предоставленных государственных гарантий РФ для обеспечения обязательств включается в состав государственного долга РФ как вид долгового обязательства. Федераль ным законом о федеральном бюджете утверждаются государст венные гарантии РФ, выдаваемые отдельному субъекту РФ, му ниципальному образованию или юридическому лицу на сумму, превышающую 1000000 минимальных размеров оплаты труда.
Отдельно утверждаются государственные гарантии РФ на сум му, превышающую сумму, эквивалентную 10 млн. долл. США. Предоставление государственных гарантий РФ для обеспечения обязательств в иностранной валюте утверждается в составе про граммы государственных внешних заимствований.
Государственные гарантии РФ предоставляются Правитель ством РФ. Государственные гарантии субъектов РФ и муници пальные гарантии предоставляются субъектам РФ, муниципаль ным образованиям и юридическим лицам для обеспечения ис полнения их обязательств перед третьими лицами.
Государственные гарантии предоставляются соответствующим органом исполнительной власти, муниципальные гарантии — уполномоченным органом местного самоуправления.
19.2. Порядок предоставления
государственных гарантий
Рассмотрим порядок предоставления государственных гаран тий на конкурсной основе за счет средств Бюджета развития РФ.
Государственные гарантии за счет средств Бюджета развития РФ являются поручительством Правительства РФ и предостав ляются российским инвесторам на конкурсной основе под заем ные средства для реализации инвестиционных проектов.
Основные цели предоставления государственных гарантий — стимулирование инвестиционной активности и привлечение средств инвесторов для развития российской экономики по ключевым направлениям.
К рассмотрению принимаются инвестиционные проекты претендентов, имеющих устойчивое финансовое положение и способных вернуть кредит с начисленными на него процентами и срок и в полном объеме. Проекты должны иметь положитель ную величину чистого дисконтированного дохода в расчетный пе риод, определяемую путем сложения за все годы дисконтированных показателей чистой прибыли и амортизации и вычитания из полученной суммы объема инвестиций, предназначенных на реализацию данного проекта.
Критерием отбора инвестиционных проектов для оказания государственной поддержки служит величина дохода, который полу чит государство в результате реализации проекта. Принятые к рас смотрению проекты ранжируются в соответствии с показателем бюджетной эффективности. Этот показатель определяется как от ношение суммы дисконтированной величины налоговых поступле ний и обязательных платежей к размеру государственной гарантии.
Размер государственных гарантий, выдаваемых кредиторам, составляет до 40% от фактически предоставляемых ими средств для реализации конкретного инвестиционного проекта.
Размер государственных гарантий указывается в заключае мом между Минэкономики РФ и кредитором договоре поручи тельства.
Исполнение обязательств по предоставленным государствен ным гарантиям осуществляется за счет средств, предусмотрен ных в Бюджете развития РФ на соответствующий год. Объем предоставленных государственных гарантий фиксируется при расчете государственного долга Российской Федерации. Лимиты использования государственных гарантий для реализации инве стиционных проектов устанавливаются федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год.
Срок действия государственных гарантий определяется по бизнес-плану проекта как время, за которое намечено возвра тить взятый в коммерческом банке кредит на финансирование данного проекта. Указанный срок фиксируется в договоре пору чительства, заключаемом между Минэкономики РФ и кредито ром, и пересмотру не подлежит.
Под гарантийным случаем понимается факт невозврата заем щиком основного долга в срок, установленный в кредитном до говоре, заключенном между заемщиком и кредитором.
Минэкономики РФ для рассмотрения официального обра щения кредитора образует комиссию с привлечением территори альных органов Центрального банка РФ, Главного управления Федерального казначейства Минфина РФ, финансовых органов субъекта РФ, на территории которого реализуется инвестицион ный проект, кредитора и заемщика. Эта комиссия рассматривает обоснованность требований кредитора к заемщику по кредитно му договору, заключенному между ними, оценивает достаточ ность действий кредитора по возврату основного долга и определяет размер убытков кредитора, подлежащих возмещению со стороны Минэкономики РФ.
По результатам проведенной работы комиссия составляет за ключение, в котором подтверждает или не подтверждает наступле ние ответственности Минэкономики РФ за неисполнение или не надлежащее исполнение заемщиком обеспеченного поручительст вом обязательства. Минэкономики РФ дает поручение Главному управлению Федерального казначейства Минфина РФ о перечис лении средств из Бюджета развития РФ на корреспондентский счет кредитора для возмещения части основного долга по кредитному договору. Возмещению подлежит только основной долг без начис ленных на него процентов, пеней и штрафов.
При реализации государственной гарантии кредитор переда ст в Минэкономики РФ документы, удостоверяющие требова ния к заемщику и права, обеспечивающие эти требования в объ еме, в котором удовлетворены требования кредитора.
Минэкономики РФ для защиты интересов государства в месяч ный срок после реализации государственной гарантии обращается в арбитражный суд с иском о банкротстве заемщика, если оно не бы ло осуществлено на основании исковых требований кредитора.
Средства, полученные Минэкономики РФ в целях удовле творения требований к заемщику, зачисляются в Бюджет разви тия РФ.
В качестве примера государственных гарантий, выдаваемых на развитие отечественного самолетостроения, приведем креди тование производства и введения в эксплуатацию конкуренто способных широкофюзеляжных самолетов Ил—96 М/Т.
Признано необходимым привлечение в 1997—2002 гг.:
• кредитов Экспортно-импортного банка США в размере до 1079 млн. долл. США, в том числе в 1997—1999 гг. — в размере до 341 млн. долл. США под гарантию Правительства РФ, для финан сирования закупки акционерным обществом «Аэрофлот — Россий ские международные авиалинии» авиационных двигателей, навига ционного оборудования и других комплектующих изделий американ ского производства, поставляемых для оснащения 20 самолетов Ил-96 М/Т, приобретаемых этим акционерным обществом;
• кредитов Европейского банка реконструкции и развития и других зарубежных и российских коммерческих банков в разме ре до 480 млн. долл. США, в том числе в 1997—1999 гг. — в размере до 159 млн. долл. США под гарантию Правительства РФ для финансирования производства 20 самолетов Ил-96 М/Т в акционерном обществе «Воронежское акционерное самолетострои тельное общество».
Минфин РФ и Внешэкономбанк подписали с Экспортно-импортным банком США и другими коммерческими банками документы, необходимые для привлечения кредитов. Предусмотрено начиная с 2000 г использование залога самолетов Ил-96 М/Т в качестве обеспечения кредитов вместо гарантий Правительства РФ.
Погашение основного долга, уплата процентов и комиссий по кредитам осуществляются за счет акционерного общества «Аэрофлот — Российские международные авиалинии».
Минфин РФ, Мингосимущество РФ и Внешэкономбанк заключили с акционерным обществом «Аэрофлот — Российские международные авиа линии» соглашения о контргарантиях возврата кредитов.
Министерство торговли РФ обеспечивает оперативный контроль за ценами, коммерческими и валютно-финансовыми условиями контрак тов, заключаемых в счет привлекаемых кредитов.
Акционерное общество «Аэрофлот — Российские международные авиалинии» создало за рубежом дочернее общество для организации финансового лизинга самолетов Ил-96 М/Т.
Таким образом, государственные и муниципальные гарантии и поручительства значительно расширяют возможности инвестици онного финансирования и способствуют экономическому росту.
1. Раскройте сущность и функции государственного и муниципального кредита.
2. Объясните, как вы понимаете кредитный договор на предостав ление государственного и муниципального кредита.
3. Расскажите о целях государственного и муниципального кредитования.
4. Каким образом образуется государственный и муниципальный долг?
5. При каких обстоятельствах возникает необходимость реструктуризации государственного и муниципального долга?
6. Дайте классификацию государственного и муниципального долга.
7. Объясните почему государство заинтересовано в выделении целевых бюджетных ссуд.
8. Дайте определение термину «межгосударственный кредит».
9. Почему возникает необходимость реструктуризации задолжен ности предприятий и организаций по обязательным платежам и бюджет?
10. Раскройте содержание государственных и муниципальных зай мов и их современное состояние.
11. Когда возникает необходимость в новации по государственным заимствованиям?
12. Объясните суть государственных и муниципальных гарантий и поручительств. Каким образом они влияют на развитие реаль ного сектора экономики?
• Государственный и муниципальный кредит представляют собой отношения, по которым Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование являются кредиторами или за емщиками.
• Государственный и муниципальный кредит выполняет следую щие функции: перераспределения денежных ресурсов, регули рующую, учета и контроля.
• Основными целями государственного и муниципального кредитования являются: финансирование бюджетного дефицита; про ведение региональной финансово-кредитной политики, направ ленной на выравнивание социально-экономических условий жизни населения и функционирования региональных эконо мик; поддержка муниципальных образований; поддержка при оритетных для экономики секторов и видов деятельности.
• При возникновении кризисных финансовых явлений и отсутст вии реальных возможностей своевременного погашения долга возникает необходимость в его реструктуризации. Целевые бюджетные ссуды являются источниками финансиро вания отраслевых программ инвестиционного характера, кон версии оборонной промышленности, пополнения оборотных средств предприятий и др.
• Межгосударственные кредиты предоставляются Правительством РФ правительствам других государств в соответствии с двусто ронними межправительственными соглашениями за счет средств федерального бюджета.
• Государственные и муниципальные займы — это денежные ре сурсы, привлекаемые от физических и юридических лиц, ино странных государств, международных финансовых организаций на основании заключаемых договоров, по которым возникают долговые обязательства РФ, субъекта РФ, муниципального об разования как заемщиков или гарантов.
• Договор государственного или муниципального займа заключа ется путем приобретения инвестором выпущенных государственных либо муниципальных ценных бумаг, удовлетворяющих право инвестора на получение от заемщика предоставленных ему взаймы имущества, установленных процентов.
• Заимствования средств бюджетами различных уровней приводят к формированию соответственно государственного и муници пального долга, т.е. накоплению задолженности РФ, субъектом РФ и муниципальных образований, подлежащей погашению в форме основного долга и начисленных на него процентов. Поступления средств в бюджет от заимствований и других дол говых обязательств отражаются в бюджете как источники фи нансирования дефицита бюджета. Расходы на обслуживание долговых обязательств, включая дисконт по дисконтным цен ным бумагам, отражаются в бюджете как расходы на обслужи вание государственного или муниципального долга.
• Государственной или муниципальной гарантией является спо соб обеспечения обязательства, по которому Российская Феде рация, субъект РФ или муниципальное образование — гарант дает письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается государственная или муниципальная гарантия, обязательства перед третьими лицами.
РАЗДЕЛ IV
Государственные
внебюджетные
фонды
ГЛАВА 20
Государственные внебюджетные фонды:
сущность, функции, роль и задачи
Государственные федеральные внебюджетные фонды отно сятся к федеральной собственности. Они имеют социальную, экономическую, благотворительную и другую направленность.
Через государственные внебюджетные фонды осуществляется перераспределение части национального дохода в интересах от дельных социальных слоев населения.
Государственные социальные внебюджетные фонды — это целевые централизованные фонды финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физических лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граж дан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицинскую помощь.
Государственные социальные внебюджетные фонды включают:
• Пенсионный фонд Российской Федерации;
• Фонд социального страхования Российской Федерации;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхо вания Российской Федерации;
• Государственный фонд занятости населения Российской Федерации.
К экономическим внебюджетным фондам относятся Феде ральный и территориальные дорожные фонды, Фонд воспроиз водства минерально-сырьевой базы РФ, Федеральный экологи ческий фонд РФ, Государственный фонд борьбы с преступно стью и др.
Существуют также внебюджетные фонды межотраслевого и отраслевого назначения, целью которых является финансовая поддержка конкретных институтов, проектов, развитие и стиму лирование производства (например, Федеральный фонд под держки малого предпринимательства, Фонд содействия научно-техническому прогрессу и др.). Однако такие фонды имеют свою специфику и будут рассмотрены в других главах.
С помощью внебюджетных фондов государство и муниципальное образование решают важнейшие социальные задачи:
• социальную защиту населения;
• повышение жизненного уровня населения;
• сохранение и улучшение здоровья населения;
• социальную ориентацию безработного населения.
• оказание социальных услуг населению.
Аккумуляция средств во внебюджетных Фондах позволяет накапливать источники финансирования для выплат пенсий, пособий, стипендий и т.п.
Доходы и расходы государственного внебюджетного фонда образуют его бюджет, предназначенный для финансового обес печения задач и выполняемых функций. Проекты бюджетов го сударственных внебюджетных фондов разрабатываются их органами управления и представляются в органы исполнительной власти, которые передают их на рассмотрение законодательных или представительных органов власти. Они представляются одновременно с проектами соответствующих бюджетов на очеред ной финансовый год.
Бюджеты федеральных внебюджетных фондов выносятся на рассмотрение и утверждение Государственной думы и Совета Федерации и принимаются в форме федеральных законов одновременно с принятием закона о федеральном бюджете.
Бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов выносятся на рассмотрение законодательных или представительных органов власти субъектов РФ и принимаются в форме законов субъектов РФ одновременно с принятием законов о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год.
Источниками формирования доходов бюджетов внебюджет ных фондов являются:
• обязательные платежи, предусмотренные соответствую щими законодательными актами;
• добровольные взносы юридических и физических лиц;
• прочие доходы.
Статьи расходов государственных внебюджетных фондов устанавливаются в строгом соответствии с их социальным назна чением и утвержденными законами.
Отчет об исполнении бюджета федерального государствен ного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется Правительством РФ на рассмотрение и утверждение Государственной Думой и Советом Федерации в форме федерального закона.
Отчет об исполнении бюджета территориального государев венного внебюджетного фонда составляется органом управления фонда и представляется органом исполнительной власти субъекта РФ на рассмотрение и утверждение законодательному или пред ставительному органу субъекта РФ в форме закона субъекта РФ.
Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюд жетных фондов возложен на органы, обеспечивающие контроль за исполнением бюджетов соответствующего уровня бюджетной системы РФ.
От уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды освобождаются:
1) организации в части выплат, начисленных по всем осно ваниям независимо от источников финансирования, в пользу ра ботников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получаю щих пенсии по инвалидности;
2) общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и территориальные организации, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов таких организаций и организа ций, единственным собственником имущества которых являют ся эти общественные организации;
3) индивидуальные предприниматели, в том числе ино странные граждане; лица без гражданства, проживающие на тер ритории РФ; частные детективы, занимающиеся частной прак тикой; нотариусы, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II и III групп и получающие пенсии по инвалидности.
21.1 Формирование Пенсионного фонда РФ
Пенсионный фонд РФ — это централизованный фонд государства, обеспечивающий формирование и распределение финансовых ресурсов в целях пенсионного обеспечения граждан РФ.
К функциям Пенсионного фонда РФ относятся:
• аккумуляция страховых взносов;
• финансирование расходов, предусмотренных законом о фонде;
• организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;
• капитализация средств фонда, привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц;
• контроль за своевременным и полным поступлением у страховых взносов, правильным и рациональным расходованием средств фонда;
• организация и ведение индивидуального — персонифицированного учета застрахованных лиц;
• участие в разработке и реализации межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий;
• проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования.
Доходы бюджета Пенсионного фонда РФ формируются за счет следующих источников:
• страховых взносов работодателей;
• страховых взносов граждан, занимающихся индивидуаль ной трудовой деятельностью;
• страховых взносов других категорий работающих граждан;
• ассигнований из федерального бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гра жданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, на индексацию этих пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадав шим от чернобыльской катастрофы, на расходы по дос тавке и пересылке пенсий и пособий;
• средств, возмещаемых Пенсионному фонду РФ Государ ственным фондом занятости населения РФ в связи с на значением досрочных пенсий безработным;
• средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в ре зультате предъявления регрессных требований;
• добровольных взносов физических и юридических лиц;
• доходов от капитализации средств фонда;
• других поступлений.
Расходы бюджета Пенсионного фонда обеспечивают:
• выплату государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы РФ;
• выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет;
• оказание органами социальной защиты населения мате риальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;
• финансовое и материально-техническое обеспечение те кущей деятельности фонда и его органов;
• финансирование других статей в соответствии с законом.
Рассмотрим действующий порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ.
Плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются:
1) работодатели — юридические лица, в том числе ино странные, их обособленные подразделения (тариф страховых взносов — 28%, для организаций, производящих сельхозпродук цию, — 20,6% выплат в денежной и натуральной формах, начис ленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования);
2) международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ в отношении граждан, имеющих право на государственное пенсионное обеспечение (тариф 28%);
3) граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятель ностью и народными художественными промыслами (тариф 20,6%);
4) крестьянские, фермерские хозяйства (тариф 20,6%);
5) граждане, в том числе иностранные, лица без гражданст ва, проживающие на территории РФ, индивидуальные предпри ниматели, осуществляющие прием на работу по трудовому дого вору (тариф 28%);
6) граждане, работающие по трудовым договорам, полу чающие вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, по авторским договорам (тариф 1%).
Вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в 30-дневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные счета при предъявлении предприятиями документа, подтверждаю щего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов.
Страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям, из которых исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и поручения.
Работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы, которые исполняются в первоочередном порядке.
По истечении установленных сроков уплаты страховых взно сов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с на числением пени. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов. Пеня начисляется с суммы недоимки за каждый день просрочки.
За несвоевременное зачисление или перечисление по вине коммерческих банков страховых взносов в доход фонда с них также взыскивается пеня за каждый день просрочки.
С 1 января 1998 г. для организаций, своевременно и в пол ном объеме осуществляющих текущие платежи, погасивших просроченную задолженность по страховым взносам в Пенсион ный фонд РФ до 1 мая 1998 г., начисленные на такую задол женность суммы пеней пересчитывались из расчета 0,12% за ка ждый день просрочки платежа.
К работодателям и другим плательщикам страховых взносов применяются финансовые санкции в виде взыскания:
1) всей сокрытой или заниженной при начислении страхо вых взносов в фонд суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — штрафа в двойном размере;
2) 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов в фонды за их отказ от регистрации в качестве плательщика стра ховых взносов;
3) 10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в фонды за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости, а также сведений о суммах заработ ка, на которые начислялись страховые взносы, и суммах начис ленных страховых взносов с разбивкой по месяцам отчетного квартала.
В качестве примера рассмотрим бюджет Пенсионного фонда РФ на 1997 г. По доходам бюджет был утвержден в сумме 183101,5 млрд. руб. и по расходам — в сумме 177151,5 млрд. руб. с превышением доходов над расходами в сумме 5950 млрд. руб. Доходы бюджета фонда на 1997 г. формировались за счет сле дующих источников:
• остаток средств на 1 января 1997 г. 3864,7 млрд. руб. — 2,11%;
• страховые взносы — 150744,5 млрд. руб. — 82,3%;
в том числе:
• мобилизация просроченной задолженности плательщиков страховых взносов — 10500,0 млрд. руб.;
• средства федерального бюджета, направляемые через фонд на целевое финансирование выплаты государствен ных пенсий и пособий, — 15884,6 млрд. руб.;
• погашение долга федерального бюджета перед фондом за 1996 г. государственными ценными бумагами — 6381,0 млрд. руб.;
• доходы по обслуживанию долга федерального бюджета перед фондом 1418,0 млрд. руб.;
• средства, возмещаемые Государственным фондом занято сти населения РФ по расходам на выплату досрочных пенсий безработным гражданам — 348,7 млрд. руб.;
• прочие поступления 4460,0 млрд. руб. — 2,4%.
Размер задолженности плательщиков страховых взносов пе ред фондом на 1 января 1997 г. составлял 59519,6 млрд. руб.
Средства бюджета Пенсионного фонда РФ в 1997 г. расходо вались по следующим направлениям:
• выплаты трудовых пенсий — 137319,0 млрд. руб.;
• компенсационные выплаты неработающим трудоспособ ным лицам, осуществляющим уход за нетрудоспособны ми гражданами, получающими пенсии за счет страховых взносов, — 70, 7 млрд. руб.;
• выплаты пенсий гражданам, выехавшим на постоянное место жительства за границу, включая пенсии лицам, проходившим военную службу, службу в органах внут ренних дел, и членам их семей — 18,0 млрд. руб.;
• выплаты социальных пособий на погребение и оказание гарантированного перечня услуг по погребению получате лям пенсий за счет страховых взносов — 1258,2 млрд. руб.;
• погашение задолженности по выплате государственных пенсий и пособий за 1996 г., финансируемых за счет страховых взносов, — 13950,2 млрд. руб.;
• выплаты государственных пенсий и пособий, финанси руемых фондом на возвратной основе, включая погаше ние задолженности по выплате государственных пенсий и пособий за 1996 г., финансируемых за счет средств феде рального бюджета — 14598,4 млрд. руб.;
• доставка и пересылка всех видов пенсий и пособий, осу ществляемые за счет государства и финансируемые фон дом на возвратной основе, — 3208,1 млрд. руб.;
• содержание органов фонда — 996,2 млрд. руб.;
• курсовые мероприятия, подготовка и переподготовка кадров — 13,7 млрд. руб.;
• капитальные вложения и проектные работы — 293 млрд. руб.;
• создание инфраструктуры и осуществление мероприятий по организации персонифицированного учета для целей госу дарственного пенсионного страхования —137,6 млрд. руб.;
• расходы на погашение задолженности по привлеченным кредитам банков на 1 января 1997 г. — 3646,3 млрд. руб.;
• расходы на обслуживание временно привлеченных креди тов — 980,0 млрд. руб.;
• возврат средств фонду социального страхования РФ, за имствованных ранее, — 662,1 млрд. руб.
К дополнительным финансовым полномочиям фонда в 1997 г. отнесены:
1) предоставление организациям рассрочки на погашение сумм недоимки по страховым взносам и начисленной пени с учетом финансового состояния этих организаций;
2) приостановление начисления пени на сумму недоимки по страховым взносам для организаций, заключивших соглаше ния с фондом о рассрочке платежей.
Пенсионный фонд РФ принимал векселя кредитных органи заций в качестве платежного средства в счет погашения недоим ки по страховым взносам и начисленной пени организаций, за ключивших соответствующие соглашения с фондом.
21.2. Индивидуально-персонифицированный учет
Введение индивидуально-персонифицированного учета в систе ме государственного пенсионного страхования обусловлено сле дующими факторами:
• созданием условий для назначения пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица;
• обеспечением достоверности сведений о стаже и заработ ке, определяющих размер пенсии при ее назначении;
• созданием информационной базы для реализации и совершенствования пенсионного законодательства, для на значения пенсий на основе страхового стажа застрахо ванных лиц и их страховых взносов;
• развитием заинтересованности застрахованных лиц в уп лате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ;
• созданием условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахованными лицами;
• упрощением порядка и ускорением процедуры назначе ния государственных трудовых пенсий застрахованным лицам.
Индивидуальный учет в системе государственного пенсион ного страхования строится на следующих принципах:
• единства государственного пенсионного страхования в РФ;
• всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и учета сведений о застрахован ных лицах;
• доступности для каждого застрахованного лица сведений о нем;
• использования сведений о застрахованных лицах для це лей пенсионного обеспечения;
• соответствия сведений о суммах страховых взносов, пред ставляемых каждым плательщиком для индивидуального учета, сведениям о фактически перечисленных этим плательщиком суммах страховых взносов;
• осуществления индивидуального учета в процессе всей трудовой деятельности застрахованного лица.
На каждое застрахованное лицо Пенсионный фонд РФ от крывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером. Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы выдают каждому застрахованному лицу страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, содержащее страхо вой номер и анкетные данные.
Лицо, впервые поступившее на работу по трудовому догово ру, получает страховое свидетельство по месту работы. Несовер шеннолетние, не достигшие 14 лет, не являются субъектами го сударственного пенсионного страхования, кроме несовершенно летних, получающих пенсию по случаю потери кормильца.
Страховые свидетельства государственного пенсионного стра хования хранятся у застрахованных лиц. Изменение сведений о застрахованном лице влечет за собой необходимость внесения со ответствующих изменений в его индивидуальном лицевом счете.
Сведения о застрахованных лицах представляются платель щиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Работода тели представляют сведения о всех лицах, работающих у них по трудовому договору, за которых они уплачивают страховые взно сы. Сведения передаются в те органы фонда, в которых эти ра ботодатели зарегистрированы в качестве плательщиков страхо вых взносов. Граждане, самостоятельно уплачивающие страхо вые взносы в фонд, сами представляют сведения о себе в органы фонда по месту своей регистрации в качестве плательщиков страховых взносов Государственного пенсионного страхования.
21.3. Негосударственное пенсионное обеспечение
Негосударственное пенсионное обеспечение является допол нительным по отношению к государственному и может осущест вляться в форме дополнительных профессиональных пенсионных систем отдельных предприятий, отраслей экономики либо тер риторий, а также в форме личного пенсионного страхования граж дан, осуществляющих накопление средств на дополнительное пенсионное обеспечение.
Дополнительная профессиональная пенсионная система должна отвечать следующим требованиям:
1) обеспечивать выплату пенсий, а не единовременных сумм, и согласовываться с государственной пенсионной систе мой в отношении видов пенсий и условий их назначения;
2) иметь как установленные выплаты, так и установленные взносы, являться солидарной либо накопительной или использовать одновременно оба эти принципа;
3) финансироваться как за счет взносов работодателя, так с участием работников;
4) иметь финансовое покрытие в форме накопленных акти вов и будущих поступлений взносов — актуарный баланс.
Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) — некоммерческая организация социального обеспечения, исключительным видом деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении населения с вкладчиками в пользу участников фонда.
Деятельность фонда по негосударственному пенсионному обеспечению населения включает: аккумулирование пенсионных взносов; размещение пенсионных резервов; учет пенсионных обязательств; выплату негосударственных пенсий участникам фонда.
Учредителями фонда могут быть юридические и физические лица.
В целях защиты прав и интересов вкладчиков и участников деятельность фонда подлежит обязательному лицензированию.
НПФ выполняет следующие функции:
• разрабатывает условия негосударственного пенсионного обеспечения участников;
• заключает пенсионные договоры;
• аккумулирует пенсионные взносы;
• ведет пенсионные счета, информирует вкладчиков и участников о их состоянии;
• заключает договоры с управляющим фонда;
• формирует и размещает самостоятельно или через управляющего собственные средства, включая пенсионные резервы;
• ведет бухгалтерский учет и осуществляет актуарные расчеты;
• производит выплаты негосударственных пенсий;
• осуществляет контроль за своевременным и полным по ступлением средств в фонд и исполнением своих обяза тельств перед участниками;
• предоставляет информацию о своей деятельности.
Вкладчики НПФ имеют право: 1) требовать от фонда испол нения обязательств фонда по пенсионному договору в полном объеме; 2) представлять перед фондом свои интересы и интере сы своих участников, обжаловать действия фонда; 3) требовать от фонда перевода выкупных сумм в другой фонд в соответствии с правилами фонда и пенсионным договором.
Вкладчики НПФ вносят взносы только денежными средст вами в порядке и размерах, которые предусмотрены правилами фонда и пенсионным договором.
НПФ обязан:
1) осуществлять учет своих обязательств перед вкладчиками и участниками в форме ведения пенсионных счетов и учет пенси онных резервов, предоставлять вкладчикам и участникам инфор мацию о состоянии солидарных или именных пенсионных счетов;
2) выплачивать участникам негосударственные пенсии в соответствии с условиями пенсионных договоров;
3) переводить по поручению вкладчика или участника вы купную сумму в другой фонд в соответствии с условиями пенси онного договора;
4) не принимать в одностороннем порядке решения, нару шающие права вкладчиков или участников.
НПФ осуществляет размещение пенсионных резервов через управляющего, который обеспечивает возврат переданных ему фондом пенсионных резервов по договорам доверительного управления и другим договорам в соответствии с законодатель ством, кроме случаев размещения пенсионных резервов в госу дарственные ценные бумаги, ценные бумаги субъектов РФ, бан ковские депозиты и др.
21.4. Реформирование пенсионной системы
Для усиления государственных гарантий прав граждан на пенсионное обеспечение и создания предпосылок для устойчивого развития пенсионной системы намечены пути ее реформирования.
Реформирование пенсионной системы предусматривает, что базовые пенсии будут предоставляться всем гражданам и обеспечивать материальные условия жизни при наступлении инвалид ности, по достижении пенсионного возраста, в случае потери кормильца независимо от наличия трудового стажа. Базовые пенсии будут назначаться в фиксированных размерах, опреде ляемых с учетом прожиточного минимума пенсионера и в зави симости от степени утраты трудоспособности. В то же время на переходном этапе социальная пенсия сохранится, а базовая пен сия будет представлять собой часть трудовой пенсии.
Трудовые или страховые пенсии предоставляются всем лицам, работающим по найму, и другим категориям населения, на ко торые распространяется обязательное государственное пенсион ное страхование.
Все участники общей системы трудовых пенсий должны не сти одинаковые обязанности по финансированию этой системы и иметь одинаковые права относительно условий назначения и размеров пенсий.
Размер трудовой пенсии по старости будет определяться с учетом трудового или страхового стажа и заработка. В то же время механизм исчисления пенсии будет приближен к требова ниям, вытекающим из принципов социального страхования. Ис ходным критерием определения размера пенсии станет цена од ного года страхового стажа, выраженная в процентах к заработ ку, из которого исчисляется пенсия. Базовая пенсия будет яв ляться минимальным размером трудовой пенсии.
Пенсии по инвалидности и по случаю потери кормильца бази руются на тех же принципах, что и пенсии по старости. В ос новном сохранятся условия и нормы назначения этих пенсий и соотношение их размеров с размером пенсии по старости.
Пенсии в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями предоставляются в рамках систе мы страхования от несчастных случаев и профессиональных за болеваний на производстве за счет работодателей.
Индексация пенсий является необходимым условием любой пенсионной системы. Она позволяет предупреждать падение ре альной стоимости пенсий в период инфляции и обеспечивать установленное соотношение с заработной платой по мере увели чения последней.
Сложившаяся в настоящее время напряженность в области финансирования пенсионного обеспечения будет усиливаться.
Этому способствует тенденция к снижению численности заня тых в экономике и сокращению доли заработной платы в струк туре доходов населения. При отсутствии ассигнований из феде рального бюджета одних страховых взносов при действующем уровне страхового тарифа уже в ближайшее время будет недоста точно для покрытия расходов на пенсионное обеспечение.
В последние годы государственная пенсионная система РФ переживает кризис. Доходы пенсионеров отстают от уровня цен. Основная проблема пенсионного обеспечения — низкий уро вень размеров пенсий при достаточно высоком тарифе страхо вых взносов, уплачиваемых на цели пенсионного обеспечения. Остро стоит проблема минимального размера пенсии, уровень которого по отношению к прожиточному минимуму нетрудо способного населения продолжает снижаться. В то же время невозможно повысить минимальный размер пенсии, не увеличивая при этом на еще большую величину максимальный размер пен сии, и, следовательно, сконцентрировать финансовые ресурсы пенсионной системы на решении проблемы низкого уровня ми нимальных пенсий. В последние годы по причине все еще за ниженного максимального размера пенсии растет число лиц, получающих пенсию в максимальных и близких к ним размерах. Поэтому идет процесс постоянного уменьшения дифференциа ции размеров основной массы пенсий.
Система пенсионного обеспечения не в состоянии решить задачу — одновременно довести минимальный размер пенсии до уровня прожиточного минимума и осуществить дифференциа цию размеров пенсий в зависимости от прошлого трудового вкла да. Решить эту проблему возможно только путем либо значитель ного увеличения поступлений в Пенсионный фонд РФ, либо ра ционализации и оптимизации самой пенсионной системы.
Из-за невозможности повышения минимального размера пенсии до социально приемлемого уровня путем линейной ин дексации всех пенсий в 1993 г. был применен механизм выплаты компенсаций, увеличивающих все пенсии на фиксированную ве личину.
В 1994 г. линейная индексация пенсий осуществлялась три раза. Проведенное в 1995 г. повышение размера пенсий путем увеличения компенсационной выплаты имело своей целью дове дение минимального уровня пенсионного обеспечения до 65% прожиточного минимума пенсионера, но в результате опережающего роста цен и недостаточности выделенных средств не достиг ло своей цели. В конечном итоге минимальный размер пенсии в 1995г. остался на том же уровне, на котором он находился в 1994 г., — около 52% прожиточного минимума пенсионера.
Предпринимались попытки интегрировать компенсационную выплату в законодательно установленный размер минимальной пенсии. Однако при очередном линейном повышении пенсий это приводит к снижению реального уровня минимальной пенсии.
В условиях отсутствия достаточных финансовых ресурсов, позволяющих повышать размеры пенсий без ущерба для отдель ных категорий пенсионеров, невозможно проводить адекватную социальную политику в области пенсионного обес печения. Доля заработной платы, с которой взимаются взносы на финансирование пенсий, в общих доходах населения за по следние годы сократилась более чем на 30 пунктов. Одновре менно повысилась доля средств, предоставляемых работникам в виде выплат социального характера. Кроме того, постоянно уменьшается численность занятых в народном хозяйстве и на блюдается уклонение от уплаты налогов значительного числа налогоплательщиков.
Неблагоприятное соотношение численности плательщиков взносов на пенсионное обеспечение и пенсионеров связано с особенностями российской пенсионной системы, к которым от носятся: относительно низкий пенсионный возраст; высокая до ля пенсионеров-льготников; возможность получения пенсии при продолжении трудовой деятельности после достижения пенси онного возраста.
Пенсионная реформа нацелена в первую очередь на рацио нализацию и оптимизацию условий и норм пенсионного обес печения, повышение уровня трудовых пенсий за счет перерас пределения имеющихся финансовых ресурсов и улучшения их использования.
На первом этапе пенсионной реформы необходимо учесть пропорции, сложившиеся в распределении ВВП, соотношение среднего уровня трудовых пенсий со средней заработной платой, усиление процесса старения.
Поэтому в целях снижения экономической нагрузки на трудоспособное население необходимо более четко определить круг лиц, нуждающихся в государственных гарантиях по пенсионно му обеспечению.
Одна из тенденций — снижение доли занятых в экономике в целом и в том числе по найму, что требует изменения форм пенсионного обеспечения и более тесной увязки уровня пенсий различных категорий пенсионеров с их вкладом в финансирова ние пенсионной системы или прошлым трудовым вкладом.
Поскольку в рамках пенсионного законодательства одновре менно невозможно обеспечить повышение минимального уров ня пенсий и социально справедливую их дифференциацию в зависимости от прошлого трудового вклада, то необходим пере ход к новому порядку исчисления размеров пенсий.
К целям пенсионной реформы относятся:
• финансовая стабилизация пенсионной системы и созда ние предпосылок для устойчивого развития пенсионного обеспечения на основе государственного пенсионного страхования и бюджетного финансирования;
• рационализация и оптимизация условий предоставления и размеров пенсий;
• совершенствование системы управления пенсионным обеспечением.
Реформирование пенсионной системы предусматривает со хранение и укрепление государственной пенсионной системы с учетом необходимости развития новых форм пенсионного обес печения.
Концепция реформирования основана на развитии трехуров невой пенсионной системы, включающей:
1) трудовые и социальные пенсии, выплачиваемые из бюд жета тем пенсионерам, которые не сформировали достаточные пенсионные сбережения;
2) обязательную систему пенсионного страхования, постро енную по накопительному принципу — обязательные пенсион ные взносы работающего населения накапливаются на личных пенсионных счетах в негосударственных пенсионных фондах;
3) добровольные пенсионные сбережения населения в негосударственных пенсионных фондах.
Система пенсионного обеспечения РФ требует дальнейшего реформирования в соответствии с мировыми стандартами. Этот процесс не носит кратковременного характера и рассчитан на длительный период.
ГЛАВА 22
Федеральный фонд социального
страхования РФ
Фонд социального страхования РФ представляет собой централизо ванный фонд финансовых ресурсов, аккумулирующий, предназна ченные для оказания социальной помощи и социальных услуг денеж ные средства, формируемый на страховой основе и распределяемый по территориальному принципу.
Фонд социального страхования РФ является бюджетным уч реждением, имеющим региональные отделения. Имущество фонда находится в его оперативном управлении и является фе деральной собственностью. К имуществу фонда относится также имущество, закрепленное за подведомственными фонду сана торно-курортными учреждениями.
Бюджет фонда и отчет о его исполнении утверждаются феде ральным законом, а бюджеты региональных и центральных отрас левых отделений и отчеты об их исполнении после рассмотрения правлением фонда утверждаются председателем фонда.
В состав фонда социального страхования входят:
• региональные отделения, управляющие средствами госу дарственного социального страхования на территории субъектов РФ;
• центральные отраслевые отделения, управляющие средст вами государственного социального страхования в от дельных отраслях экономики;
• филиалы отделений, создаваемые региональными и цен тральными отраслевыми отделениями фонда.
Основные задачи фонда:
1) обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщи нам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рожде нии ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социального пособия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных ус луг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
2) участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствова нию социального страхования;
3) осуществление мер, обеспечивающих финансовую устой чивость фонда;
4) разработка совместно с Министерством труда и социаль ного развития РФ и Министерством финансов РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное соци альное страхование;
5) организация работы по подготовке и повышению квали фикации специалистов для системы государственного социаль ного страхования;
6) международное сотрудничество по вопросам социального страхования.
Источниками формирования финансовых ресурсов фонда служат:
• страховые взносы работодателей;
• страховые взносы граждан, занимающихся индивидуаль ной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взно сы на социальное страхование; осуществляющих трудовую деятельность на других условиях и имеющих право на обес печение по государственному социальному страхованию;
• доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бу маги и банковские вклады;
• добровольные взносы граждан и юридических лиц;
• ассигнования из федерального бюджета, предусмотрен ные на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот, пособий и компенсаций лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской АС или радиацион ных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий;
• прочие поступления, возмещаемые страхователем расхо дов, не принятых к зачету в счет страховых взносов, и не принятых расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; недоимок по обязатель ным платежам, сумм штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством; уплаченных в установленном порядке сумм за путевки, приобретенные страхователем за счет средств фонда; средств, возмещаемых фонду в результате исполнения регрессных требований к страхователям, и других.
Использование средств фонда предусматривается на:
1) выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребен ком до достижения им возраста полутора лет, а также социаль ного пособия на погребение или возмещение стоимости гаран тированного перечня ритуальных услуг;
2) оплату дополнительных выходных дней по уходу за ре бенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им совершеннолетия; оплату путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, расположенные на террито рии РФ, и в санаторно-курортные учреждения в государствах — участниках СНГ, аналогичных которым нет в России, а также на лечебное диетическое питание; оплату проезда к месту лечения и обратно;
3) частичное содержание находящихся на балансе страхова телей санаториев-профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности;
4) частичную оплату путевок в детские загородные оздоро вительные лагеря, находящиеся на территории РФ, для детей работающих граждан; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ;
5) создание резерва для обеспечения финансовой устойчи вости фонда на всех уровнях; обеспечение текущей деятельно сти, содержание аппарата управления фонда;
6) финансирование деятельности подразделений органов исполнительной власти, обеспечивающих государственную за щиту трудовых прав работников, охрану труда;
7) проведение научно-исследовательской работы по вопро сам социального страхования и охраны труда;
8) осуществление других мероприятий в соответствии с за дачами фонда, включая разъяснительную работу среди населе ния, поощрение внештатных работников фонда;
9) финансирование программ международного сотрудниче ства по вопросам социального страхования.
Средства социального страхования не могут зачисляться на личные счета застрахованных.
Выплата пособий по социальному страхованию, оплата путе вок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет админи страция страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.
Уплата страховых взносов в фонд осуществляется в соответ ствии с тарифом, установленным федеральным законом на соот ветствующий финансовый год. Работодатели регистрируются в качестве страхователей в региональных отделениях фонда.
Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда в денежном и натуральном выражении по всем основаниям, кроме видов заработной платы и других выплат, на которые по дейст вующим нормативным актам страховые взносы не начисляются, по ставке 5,4%.
Региональные отделения фонда образуются в субъектах РФ. Они решают следующие задачи:
1) осуществляют регистрацию страхователей и выдают удо стоверения о регистрации, организуют банки данных по всем категориям страхователей;
2) осуществляют финансовую деятельность по обеспечению социального страхования в регионе или отрасли;
3) устанавливают для страхователей нормативы расходов, необходимые для обеспечения государственных гарантий по со циальному страхованию работников;
4) обеспечивают полноту и своевременность уплаты страхо вателями взносов на социальное страхование, исполнение до ходных и расходных частей бюджетов органов фонда;
5) осуществляют аккумуляцию страховых взносов и других платежей для создания резервов, принимают решения об ис пользовании свободных денежных средств;
6) разрабатывают проекты бюджетов органов фонда и смет расходов на содержание; производят расчеты со страхователями, другими органами фонда и прочими организациями; осуществ ляют контроль за расходованием средств страхователями; при нимают решения о непринятии к зачету расходов по социально му страхованию и списании средств в бесспорном порядке и др.
Контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты страхователями страховых взносов и других платежей осу ществляется фондом совместно с Министерством по налогам и сборам РФ, а контроль за правильным и рациональным расходованием этих средств на предприятиях фонд осуществляет с участием профессиональных союзов.
Средства государственного социального страхования отно сятся на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываются при формировании финансовых результатов. Они поступают на единый текущий счет фонда.
В обязанности фонда входит обеспечение сбора взносов, перечисляемых работодателями на государственное социальное страхование, на единый текущий счет фонда и его исполнитель ных органов.
В 1998 г. осуществлен переход с территориально-отраслевого на территориальный принцип управления средствами государст венного социального страхования.
Приведем отчет об исполнении бюджета Фонда социального страхования РФ за 1996 г, по следующим основным показателям (млрд. руб.):
|
Доходы |
Расходы |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Остаток средств на 1 января 1996 г. |
1341,5 |
||
|
Страховые взносы |
24031,5 |
Выплата пособий, всего |
19219,5 |
|
Прочие поступления |
2839,2 |
В том числе: |
|
|
Средства федерального бюджета |
43,6 |
По временной нетрудоспособности |
14359,0 |
|
Возврат средств, заимствованных Пенсионным фондом РФ |
168,9 |
По беременности и родам |
1623,8 |
|
Всего доходов с учетом остатка средств на 1 января 1996 г. |
28424,7 |
По уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет |
1796,0 |
|
При рождении ребенка |
1230,9 |
||
|
На возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение |
152,4 |
||
|
Прочие пособия |
57,4 |
||
|
Санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей |
5127,1 |
||
|
Оздоровление детей |
1378,9 |
||
|
Выплата пособий сверх установленной нормы. Санаторно-курортное лечение и оздоровление, финансируемые за счет средств федерального бюджета на 1996 г. |
291,4 |
||
|
Осуществление социального страхования |
740,6 |
||
|
В том числе: |
|||
|
Финансирование Рострудинспекции |
179,3 |
||
|
Финансирование инспекции труда профсоюзов |
4,2 |
||
|
Финансирование научно-исследовательских работ по охране труда |
7,0 |
||
|
Содержание аппарата исполнительных органов фонда |
494,9 |
||
|
Капитальное строительство |
0,9 |
||
|
Прочие расходы |
24,5 |
||
|
Средства, переданные Пенсионному фонду РФ |
32,0 |
||
|
Всего расходов |
26814,0 |
||
|
Остаток средств на 1 января 1997 г. |
1610,7 |
||
|
В том числе: |
|||
|
Денежные средства на текущих счетах |
881,1 |
Законом о бюджете фонда на 1997 г. утверждена сумма доходов в сумме 34292,0 млрд. руб., по расходам — в сумме 33399,5 млрд. руб., с превышением доходов над расходами в сумме 892,5 млрд. руб.
На текущие счета исполнительных органов фонда зачисля ются суммы, полученные в порядке финансирования с текущих счетов вышестоящих органов фонда, отчислений с транзитных счетов, а также в порядке расчетов исполнительных органов фонда с организациями. С текущих счетов исполнительные ор ганы фонда производят все расходы согласно утвержденным в установленном порядке бюджетам и сметам.
Страхователь не вправе приостанавливать выплату пособий по государственному социальному страхованию и в том случае, когда фактические расходы превышают сумму начисленных страховых взносов. Если сумма фактических расходов по соци альному страхованию превышает сумму начисленных страховых взносов, недостающая сумма возмещается в десятидневный срок по получении от страхователя расчетной ведомости за отчетный квартал путем перечисления денежных средств с текущего счета исполнительного органа фонда на расчетный или текущий счет страхователя.
Расходы на санаторно-курортное обслуживание производятся страхователем в пределах норматива, установленного ему испол нительным органом фонда на календарный год. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санато рии-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание произ водится по счетам организаций, в которых они приобретены. По мере выдачи путевок на санаторно-курортное лечение и отдых страхователи относят их стоимость на расходы по государствен ному социальному страхованию. Порядок частичного финанси рования санаториев-профилакториев, детских оздоровительных лагерей, детско-юношеских спортивных школ определяется ис полнительным органом фонда, в котором зарегистрирован стра хователь, согласно представленным сметам.
Страхователи ведут учет:
• сумм начисленных страховых взносов и других платежей в бюджет фонда;
• сумм произведенных расходов по их видам;
• сумм произведенных платежей в счет начисленных стра ховых взносов;
• расчетов по средствам социального страхования с исполни тельным органом фонда, в котором они зарегистрированы.
Финансовые отчеты об исполнении бюджета фонда состав ляются ежеквартально.
Современное состояние социальной сферы и комплекс мер по ее реформированию требуют адекватного совершенствования системы социального страхования, направленного на сокраще ние непроизводительных финансовых расходов фонда путем от каза от субсидирования санаторно-курортных мероприятий; пе ревода страховых случаев, включая выплату пособий по времен ной нетрудоспособности и вновь назначаемых пособий по тру довой инвалидности в рамки индивидуального обязательного страхования жизни; снижение размеров выплат по временной нетрудоспособности в рамках обязательного социального стра хования. Это позволит снизить ставку обязательных взносов на социальное страхование, производимых предприятиями и орга низациями.
В настоящее время наметилась тенденция создания рынка обязательного социального страхования на альтернативной ос нове с расширением сети страховых организаций, привлекаемых для оказания социальной помощи и социальных услуг населе нию. При этом помимо гарантированной социальной помощи будет расширен комплекс оказываемых социальных услуг.
ГЛАВА 23
Федеральный и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования РФ
23.1 Сущность и организация финансирования
медицинского страхования
Фонды обязательного медицинского страхования представляют собой централизованные источники финансовых ресурсов для целей меди цинского страхования как формы социальной защиты населения. Фонды обеспечивают аккумулирование денежных средств на обяза тельное медицинское страхование, финансирование государственной системы обязательного медицинского страхования.
Задачи медицинского страхования — гарантировать гражда нам при возникновении страхового случая получение медицин ской помощи за счет накопленных средств и проводить профи лактические мероприятия.
Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обя зательном и добровольном. Обязательное медицинское страхова ние является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам РФ равные возмож ности в получении медицинской и лекарственной помощи, пре доставляемой за счет средств обязательного медицинского стра хования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.
Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе соответствующих программ и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и других услуг сверх установленных программами обязательного медицинского стра хования. Добровольное медицинское страхование может быть коллективным и индивидуальным. Коллективное страхование осу ществляется в соответствии с социальными программами развития предприятий и является дополнительным к обязательному государственному страхованию.
В качестве субъектов медицинского страхования выступают гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение.
Страхователями являются:
• при обязательном медицинском страховании для нерабо тающего населения — исполнительные органы власти субъектов РФ, местная администрация, для работающего населения — предприятия, учреждения, организации, ли ца, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью, и лица свободных профессий;
• при добровольном медицинском страховании — отдель ные граждане или предприятия, представляющие интере сы граждан.
Страховые медицинские организации — это юридические лица, осуществляющие медицинское страхование и имеющие соответ ствующую лицензию.
Медицинскими учреждениями в системе медицинского страхо вания являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институ ты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.
Объектом добровольного медицинского страхования является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицин ской помощи при возникновении страхового случая.
Медицинское страхование осуществляется путем заключения договора между субъектами медицинского страхования. Субъекты медицинского страхования выполняют обязательства по заклю ченному договору в соответствии с законодательством.
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса. Каждый гражда нин, в отношении которого заключен договор медицинского страхования или который заключил такой договор самостоя тельно, получает страховой медицинский полис, находящийся на руках у застрахованного лица.
Граждане РФ имеют право на:
• выбор медицинской страховой организации;
• выбор медицинского учреждения и врача;
• получение медицинской помощи на всей территории РФ, в том числе за пределами постоянного места жительства;
• получение медицинских услуг, соответствующих по объ ему и качеству условиям договора, независимо от размера фактически выплаченного страхового взноса;
• предъявление иска страхователю, страховой медицинской организации, медицинскому учреждению, в том числе на материальное возмещение причиненного по их вине ущерба, независимо от того, предусмотрено это или нет в договоре медицинского страхования;
• возвратность части страховых взносов при добровольном медицинском страховании, если это определено условия ми договора.
На территории РФ лица, не имеющие гражданства, имеют Такие же права и обязанности в системе медицинского страхования, как и граждане РФ. Медицинское страхование граждан РФ, находящихся за рубежом, осуществляется на основе двусто ронних соглашений РФ со странами пребывания граждан. Иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане РФ.
Страхователь имеет право на: свободный выбор страховой организации; контроль за выполнением условий договора меди цинского страхования; возвратность части страховых взносов от страховой медицинской организации при добровольном меди цинском страховании в соответствии с условиями договора. Предприятие-страхователь, кроме того, имеет право на привле чение средств за счет прибыли предприятия на добровольное медицинское страхование своих работников.
В обязанности страхователя входит: заключать договор обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией; вносить страховые взносы в порядке, установлен ном законом и договором медицинского страхования; в пределах своей компетенции принимать меры по устранению неблагопри ятных факторов воздействия на здоровье граждан; предоставлять страховой медицинской организации информацию о показателях здоровья контингента, подлежащего страхованию.
Источниками финансовых ресурсов системы здравоохранения являются:
• средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и органов местного самоуправления;
• средства государственных и общественных организаций, предприятий;
• личные средства граждан;
• безвозмездные и благотворительные взносы и пожертво вания;
• доходы от ценных бумаг;
• кредиты банков и других кредиторов;
• другие источники.
Из этих средств формируются самостоятельные фонды здравоохранения и фонды медицинского страхования.
Финансовые ресурсы государственной, муниципальной систем здравоохранения предназначены для реализации единой политики в области охраны здоровья населения. Они направляются на:
• финансирование мероприятий по разработке и реализа ции целевых программ;
• обеспечение профессиональной подготовки кадров;
• финансирование научных исследований;
• развитие материально-технической базы учреждений здравоохранения;
• субсидирование конкретных территорий с целью вырав нивания условий оказания медицинской помощи населе нию по обязательному медицинскому страхованию;
• оплату особо дорогостоящих видов медицинской помощи;
• финансирование медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях;
• оказание медицинской помощи при массовых заболева ниях, в зонах стихийных бедствий, катастроф и других целей в области охраны здоровья населения. Финансовые средства государственной системы обязатель ного медицинского страхования формируются за счет отчисле ний страхователей на обязательное медицинское страхование.
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является государственным некоммерческим учреждением.
Основными задачами фонда являются:
• финансовое обеспечение установленных законодательст вом прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования;
• обеспечение финансовой устойчивости системы обяза тельного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской по мощи, предоставляемой гражданам на всей территории РФ в рамках базовой программы обязательного медицин ского страхования;
• аккумулирование финансовых средств фонда для обеспе чения финансовой стабильности системы обязательного медицинского страхования.
Финансовые средства фонда являются федеральной собст венностью, не входят в состав бюджетов, других фондов и изъ ятию не подлежат. Они образуются за счет:
• части страховых взносов хозяйствующих субъектов и дру гих организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых федеральным законом;
• ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;
• добровольных взносов юридических и физических лиц;
• доходов от использования временно свободных финансо вых средств;
• нормированного страхового запаса фонда;
• поступлений из других источников.
Временно свободные финансовые средства фонда размеща ются в банковских депозитах и могут использоваться для приоб ретения высоколиквидных государственных ценных бумаг. До ходы от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса фонда направляют ся на финансирование только тех мероприятий, которые осуще ствляются в соответствии с задачами фонда.
Затраты на содержание фонда, создание и поддержание его материально-технической базы осуществляются в пределах средств, предусмотренных на эти цели его бюджетом.
Финансовые средства, не израсходованные в истекшем году, изъятию не подлежат и при утверждении ассигнований из феде рального бюджета на следующий год не учитываются.
Фонд ежегодно разрабатывает бюджет и отчет о его испол нении, которые по представлению Правительства РФ утвержда ются федеральным законом.
Управление фондом осуществляется коллегиальным органом — правлением и постоянно действующим исполнительным орга ном — директором.
Территориальные фонды обязательного медицинского страхова ния создаются законодательными и исполнительными органами власти субъектов РФ. Финансовые средства и имущество всех фондов обязательного медицинского страхования находятся в федеральной собственности.
Средства, направляемые гражданами и юридическими лицами на финансирование государственной, муниципальной систем здравоохранения, не облагаются налогами. Федеральный и тер риториальные фонды обязательного медицинского страхования освобождаются от уплаты налогов по доходам от основной дея тельности.
23.2. Страховые медицинские организации
и учреждения
Страховые медицинские организации не входят в систему здравоохранения. Органы управления здравоохранением и меди цинские учреждения не имеют права быть учредителями страхо вых медицинских организаций, но они имеют право владеть ак циями страховых медицинских организаций. Суммарная доля акций, принадлежащих органам управления здравоохранением и медицинским учреждениям, не превышает 10% общего пакета акций страховой медицинской организации.
Страховая медицинская организация наделена следующими правами и обязанностями:
• выбирать медицинские учреждения для оказания меди цинской помощи и услуг по договорам медицинского страхования; участвовать в аккредитации медицинских учреждений; устанавливать размер страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию; принимать участие в определении тарифов на медицинские услуги; предъявлять в судебном порядке иск медицинскому уч реждению или медицинскому работнику на материальное возмещение физического и морального ущерба, причи ненного застрахованному по их вине;
• осуществлять деятельность по обязательному медицин скому страхованию на некоммерческой основе; заключать договоры с медицинскими учреждениями на оказание медицинской помощи застрахованным по обязательному медицинскому страхованию; заключать договоры на ока зание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или другими учреждениями; с момента заключения договора медицинского страхования выдавать страхователю или застрахованному страховые медицинские полисы; осуществлять возврат части страховых взносов страхователю или застрахованному, если это предусмотрено договором медицинского страхования; контролировать объем, сроки и качество медицинской помощи в соответствии с условиями договора; защищать интересы застрахованных лиц.
Страховая медицинская организация не имеет права отказать страхователю в заключении договора обязательного медицин ского страхования, соответствующего действующим условиям страхования.
Государственная лицензия на право заниматься медицин ским страхованием выдается органами Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью.
Страховые взносы устанавливаются как ставки платежей по обязательному медицинскому страхованию в размерах, обеспе чивающих выполнение программ медицинского страхования и деятельность страховой медицинской организации. Платежи на обязательное медицинское страхование неработающего населе ния осуществляют органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления за счет средств, предусматриваемых и соответствующих бюджетах при их формировании на соответ ствующие годы. При недостатке средств местного бюджета стра ховые взносы дотируются за счет соответствующих бюджетов.
Страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование для предприятий устанавливается в процентах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Его размер составляет 3,6%, из них 0,2% — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Добровольное меди цинское страхование осуществляется за счет прибыли предпри ятий и личных средств граждан путем заключения договора. Размеры страховых взносов на добровольное медицинское стра хование устанавливаются по соглашению сторон. От уплаты взносов на обязательное медицинское страхование освобожда ются общественные организации инвалидов, находящиеся в соб ственности этих организаций предприятия, объединения и уч реждения, созданные для осуществления их уставных целей.
Медицинские учреждения, оказывающие медицинскую по мощь в системе медицинского страхования, заключают договоры со страховыми медицинскими организациями. По лицензиям медицинские учреждения реализуют программы добровольного медицинского страхования без ущерба для программ обязатель ного медицинского страхования. Медицинские учреждения, вы полняющие программы медицинского страхования, имеют Право оказывать медицинскую помощь и вне системы медицинского страхования. Все медицинские учреждения подлежат обязатель ному лицензированию и аккредитации.
Договор на предоставление медицинских услуг — это соглаше ние, по которому медицинское учреждение обязуется предостав лять застрахованным лицам медицинскую помощь определен ного объема и качества в конкретные сроки в рамках программ медицинского страхования.
Тарифы на медицинские услуги:
• при обязательном медицинском страховании определяются соглашением между страховыми медицинскими организа циями, органами исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления и профессиональными медицин скими ассоциациями и устанавливаются таким образом, чтобы обеспечить рентабельность медицинских учреждений;
• при добровольном медицинском страховании устанавли ваются по соглашению между страховой медицинской организацией и предприятием, организацией, учреждени ем или лицом, предоставляющим эти услуги.
Доходы от деятельности медицинских учреждений при вы полнении программ обязательного медицинского страхования налогами не облагаются.
Оплата услуг медицинских учреждений страховыми органи зациями производится в порядке и сроки, предусмотренные до говором между ними, но не позднее месяца с момента представ ления документа об оплате. Ответственность за несвоевремен ность внесения платежей определяется условиями договора ме дицинского страхования.
Страховая медицинская организация имеет право требовать от юридических или физических лиц, ответственных за причи ненный вред здоровью гражданина, возмещения ей расходов в пределах суммы, затраченной на оказание застрахованному ме дицинской помощи, за исключением случаев, когда вред причи нен страхователем.
Порядок формирования фондов и средств целевого назначения является единым для всех территориальных фондов, включая их филиалы.
Финансовые средства территориального фонда обязательного медицинского страхования включают две основные группы:
1) фонды и резервы, обеспечивающие функционирование системы обязательного медицинского страхования, в том числе; фонд финансовых средств обязательного медицинского страхо вания, направляемых на финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования; нормированный страховой запас;
2) фонды и средства целевого назначения, формируемые за счет средств, направляемых на содержание исполнительной ди рекции территориального фонда обязательного медицинского страхования, в том числе: единый фонд оплаты труда, фонд материальных и приравненных к ним затрат, фонд производствен ного и социального развития.
Финансовые средства территориального фонда образуются за счет: страховых взносов предприятий на обязательное медицин ское страхование; платежей, предусматриваемых органами ис полнительной власти в соответствующих бюджетах на обяза тельное медицинское страхование неработающего населения; сумм, принимаемых в счет погашения задолженности по уплате страховых взносов на основании взаимозачетов; доходов, полу чаемых от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса финансовых средств территориального фонда; финансовых средств, взыскиваемых со страхователей, страховых медицинских организаций, медицин ских учреждений и других юридических и физических лиц в ре зультате предъявления им регрессных, штрафных и других тре бований; добровольных взносов юридических и физических лиц; других поступлений.
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и его филиалы финансируют страховые медицинские организации на основании договоров о финансировании обяза тельного медицинского страхования. Оно осуществляется по дифференцированным подушевым нормативам.
В соответствии с договором о финансировании обязатель ного медицинского страхования при недостатке у страховой ме дицинской организации средств для оплаты медицинской по мощи в рамках территориальной программы обязательного ме дицинского страхования она обращается в фонд за субвенциями.
Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование населения соответствующей территории, в том числе филиалы страховых медицинских орга низаций, находящихся на других территориях, предоставляют фонду информацию о количестве и составе застрахованных, объеме и стоимости оплаченных медицинских услуг при осуще ствлении ими территориальной программы обязательного меди цинского страхования, размерах штрафных санкций, предъяв ленных ими к медицинским учреждениям, данные о расходах на ведение дела и формировании и расходовании резервов и фон дов по обязательному медицинскому страхованию и другую не обходимую информацию.
Полученные от фонда по дифференцированным подушевым нормативам средства обязательного медицинского страхования страховые медицинские организации используют на оплату ме дицинских услуг, формирование резервов, оплату расходов по ведению дела по обязательному медицинскому страхованию, формирование фонда оплаты труда работников, занятых обяза тельным медицинским страхованием.
Фонд устанавливает для страховых медицинских организа ций единые нормативы финансовых фондов и резервов в про центах к финансовым средствам, передаваемым им на проведе ние обязательного медицинского страхования. При этом сумма средств в запасном резерве не должна превышать одномесячно го, а в резерве финансирования предупредительных мероприя тий — двухнедельного запаса средств на оплату медицинской помощи в объеме территориальной программы обязательного медицинского страхования. Фонд устанавливает порядок ис пользования страховыми медицинскими организациями финан совых резервов и фондов.
Резерв оплаты медицинских услуг — это финансовые средства, формируемые страховой медицинской организацией для оплаты предстоящей медицинской помощи застрахованным. Средства резерва оплаты медицинских услуг предназначены для оплаты в течение действия договоров страхования медицинских услуг, оказанных застрахованному контингенту в объеме и на условиях территориальной программы обязательного медицинского стра хования.
По окончании календарного года определяются финансовые результаты проведения обязательного медицинского страхова ния, и в случае превышения доходов над расходами сумма пре вышения направляется на пополнение резервов и дохода страхо вой медицинской организации.
Важное значение для развития системы медицинского стра хования имеет Программа государственных гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью. Она определяет виды медицинской помощи, предоставляемой населению бес платно. Финансирование Программы осуществляется за счет средств бюджетов всех уровней, средств обязательного медицин ского страхования и других поступлений.
В рамках базовой программы обязательного медицинского страхования граждан РФ предоставляется амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь в учреждениях здравоохранения незави симо от их организационно-правовой формы при инфекцион ных и паразитарных заболеваниях. Базовая программа осуществ ляется за счет средств обязательного медицинского страхования. На основе базовой программы органы исполнительной власти субъектов РФ разрабатывают и утверждают территориальные программы обязательного медицинского страхования, объем пре доставляемой медицинской помощи по которым не может быть меньше объема, установленного базовой программой.
На территории РФ гражданам РФ предоставляется за счет средств федерального бюджета — медицинская помощь, оказы ваемая в федеральных медицинских учреждениях, в том числе дорогостоящие виды медицинской помощи, перечень которых утверждается Министерством здравоохранения РФ; бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований — скорая медицин ская помощь, оказываемая станциями скорой медицинской по мощи; амбулаторно-поликлиническая и стационарная помощь, оказываемая в специализированных диспансерах, больницах.
Подушевыми нормативами финансирования здравоохранения являются показатели, отражающие размеры средств на компенса цию затрат по предоставлению бесплатной медицинской помо щи в расчете на одного человека. Они формируются органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из определенных ими показателей стоимости медицинской помощи по видам ее оказания. Выравнивание условий финансирования территориальных программ государственных гарантий обеспечения граж дан РФ бесплатной медицинской помощью осуществляется в порядке, установленном бюджетным законодательством и зако нодательством о медицинском страховании РФ.
В целях повышения эффективности средств, направляемых на финансирование здравоохранения, целесообразно:
1) сужение сферы прямого бюджетного финансирования учреждений здравоохранения в пользу финансирования через организации медицинского страхования в рамках системы обя зательного медицинского страхования;
2) увеличение ставки взносов обязательного медицинского страхования для расширения перечня оказываемых медицинских услуг.
Существует точка зрения, согласно которой в перспективе будет осуществлен переход к финансированию основной части медицинских услуг лицам пенсионного возраста за счет обяза тельных сбережений целевого характера по принципу накопи тельной системы.
В целях совершенствования системы государственного финансирования здравоохранения предусматривается:
1) создание механизмов финансового взаимодействия взно сов юридических и физических лиц в систему обязательного ме дицинского страхования и бюджетов всех уровней на основе фе деральной программы государственных гарантий;
2) разработка механизма выравнивания финансовых воз можностей регионов по финансированию программы государст венных гарантий;
3) установка тарифов на медицинские услуги на уровне, обеспечивающем все виды общественно необходимых затрат на их производство, ограничение тарифов на медицинские услуги монополистов на рынке медицинских услуг;
4) разработка единой системы оплаты медицинской помо щи, предоставляемой в рамках обязательного медицинского страхования;
5) формирование механизмов участия населения в затратах на оказание медицинской помощи в сочетании с реализацией механизмов адресности социальной помощи отдельным группам населения;
6) обеспечение прозрачности финансовых потоков в систе ме здравоохранения.
Система обязательного медицинского страхования — важ нейшая составная часть системы страхования, в том числе обя зательного и добровольного. Она играет решающую роль как и экономической, так и в социальной безопасности государства.
ГЛАВА 24
Государственный фонд занятости
населения РФ
24.1. Сущность и функции фонда
Государственный фонд занятости населения РФ — это централизо ванный фонд финансовых ресурсов, предназначенный для реализа ции мероприятий в области содействия занятости населения и фор мируемый на страховой основе.
Средства на финансирование мероприятий по содействию занятости населения образуются за счет:
• обязательных страховых взносов работодателей;
• обязательных страховых взносов с заработка работающих;
• ассигнований из федерального бюджета, бюджетов субъ ектов РФ и местных бюджетов;
• добровольных взносов юридических и физических лиц, включая иностранных;
• других поступлений, в том числе средств, взыскиваемых с работодателей за нарушение требований законодательства.
Размеры обязательных страховых взносов в фонд занятости, ассигнований из федерального бюджета, отчислений в феде ральную часть фонда занятости, категории работодателей и ра ботников, уплачивающих страховые взносы и освобождаемых от их уплаты, объем доходов и расходов фонда занятости и отчет об их исполнении утверждаются федеральными законами по пред ставлению Правительства РФ.
Фонд занятости находится в оперативном управлении и рас поряжении органов службы занятости и направляется на финан сирование мероприятий по содействию занятости населения. Имущество фонда является федеральной собственностью.
Средства фонда занятости, формируемые за счет обязатель ных страховых взносов работодателей, обязательных страховых взносов с заработка работающих, ассигнований из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, освобо ждаются от налогообложения.
Работодатели путем перечисления средств в фонд занятости полностью возмещают затраты органов службы занятости на создание специальных рабочих мест и профессиональную подго товку, повышение квалификации, переподготовку в связи с тру доустройством работников, получивших профессиональное за болевание или инвалидность в данной организации. При невы полнении или невозможности выполнения квоты для приема на работу инвалидов работодатели ежемесячно вносят в фонд занятости обязательную плату за каждого нетрудоустроенного в рам ках квоты инвалида.
В случае отказа в приеме на работу без уважительных причин ранее заявленных выпускников учреждений начального профес сионального, среднего профессионального и высшего профес сионального образования организации производят целевые фи нансовые отчисления в фонд занятости в размере среднего зара ботка работника данной категории за год.
Государство финансирует безработным:
• выплату пособия по безработице;
• выплату стипендии в период профессиональной подго товки, повышения квалификации, переподготовки по на правлению органов службы занятости;
• возможность участия в оплачиваемых общественных ра ботах;
• возмещение затрат в связи с добровольным переездом в другую местность для трудоустройства по предложению органов службы занятости;
• оплату в размере причитающегося пособия по безработи це за счет средств фонда занятости периода временной нетрудоспособности гражданам, потерявшим работу и за работок в течение 12 месяцев, предшествовавших офици альному признанию их безработными, но не свыше 30 календарных дней в течение 12-месячного периода безра ботицы или всего периода обучения по направлению ор ганов службы занятости.
Пособие безработным гражданам, уволенным по любым осно ваниям, устанавливается в процентном отношении к среднему заработку, исчисленному за последние три месяца по последне му месту работы, если они в течение 12 месяцев, предшество вавших началу безработицы, имели оплачиваемую работу не ме нее 26 календарных недель на условиях полного рабочего дня или на условиях неполного рабочего дня с пересчетом на 26 календарных недель с полным рабочим днем. Пособие по безрабо тице во всех остальных случаях, в том числе гражданам, впервые ищущим работу или ранее не работавшим, не имеющим про фессии, стремящимся возобновить трудовую деятельность после длительного более одного года перерыва, а также гражданам, уволенным из организаций в течение 12 месяцев, предшество вавших началу безработицы, и имевшим в этот период оплачи ваемую работу менее 26 календарных недель, устанавливается в размере минимальной оплаты труда.
Финансирование расходов, связанных с выплатой к пособию по безработице дополнительного пособия, осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Пособие по безработице выплачивается гражданам, признан ным в установленном порядке безработными. Решение о назна чении пособия по безработице принимается одновременно с решением о признании гражданина безработным. Продолжи тельность выплаты пособия в каждом периоде безработицы не может превышать 12 месяцев в суммарном исчислении в течение 18 календарных месяцев.
Гражданам, признанным в установленном порядке безработ ными, пособие по безработице начисляется с первого дня при знания их безработными. В случае непредоставления оплачивае мой подходящей работы по истечении 18 календарных месяцев безработицы безработный имеет право на повторное получение пособия по безработице в размере минимальной оплаты труда.
Органы государственной власти субъектов РФ и органы мест ного самоуправления могут устанавливать и более продолжитель ные сроки выплаты пособий или предусматривать условия про дления их выплаты за счет средств соответствующих бюджетов.
Расходы, связанные с досрочным выходом на пенсию, осу ществляются за счет средств Пенсионного фонда РФ с после дующим возмещением затрат из фонда занятости.
Пособие по безработице гражданам, уволенным из организа ций по любым основаниям в течение 12 месяцев, предшество вавших началу безработицы, и имевшим в этот период оплачи ваемую работу не менее 26 календарных недель на условиях полного рабочего дня или на условиях неполного рабочего дня с пересчетом на 26 календарных недель с полным рабочим днем, а также уволенным с военной службы и из органов внутренних дел и признанным в установленном порядке безработными, начисляется:
1) в первые три месяца безработицы — в размере 75% от их среднемесячного заработка, исчисленного за последние три меся ца по последнему месту работы; в следующие четыре месяца — в размере 60%;
2) в дальнейшем — в размере 45%, но во всех случаях не ниже установленного законом минимального размера оплаты труда и не выше уровня средней заработной платы, сложивше гося в субъекте РФ.
Выплата пособия по безработице может быть прекращена, приостановлена или его размер может быть сокращен органами службы занятости.
Безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице в связи с истечением установленного законодатель ством периода его выплаты, а также лицам, находящимся на со держании безработного, органами службы занятости может ока зываться в период его безработицы материальная и иная по мощь, включая дотации за пользование детскими дошкольными учреждениями, жильем, коммунальными услугами, обществен ным транспортом, услугами здравоохранения и общественного питания. При необходимости органы службы занятости могут оказывать материальную помощь гражданам, направленным ими на профессиональную подготовку, повышение квалификации или переподготовку.
Граждане могут заключать со страховыми организациями договор добровольного страхования на случай потери работы.
24.2. Порядок распределения средств
и бюджет фонда
Оказание финансовой помощи органам федеральной государ ственной службы занятости осуществляется в виде целевых дота ций на финансирование территориальных программ содействия занятости населения по соответствующим статьям расходов фон да, гарантированных законодательством о занятости населения.
Целевая дотация выделяется в виде прямых финансовых от числений из средств фонда, централизуемых на федеральном уровне, или путем взаимозачета средств, подлежащих перечис лению на федеральный уровень в рамках установленного норма тива отчислений.
Средства фонда централизуются на федеральном уровне за счет:
• отчислений сумм обязательных страховых взносов рабо тодателей, формируемых на территориях субъектов РФ;
• возврата средств, ранее выделенных органам федеральной государственной службы занятости на возвратной основе из средств фонда занятости, централизуемых на феде ральном уровне;
• других поступлений, предусмотренных законодательством о занятости населения.
Средства фонда занятости, централизуемые на федеральном уровне, распределяются на: 1) восполнение дефицита бюджета фонда занятости в субъектах РФ — не менее 80%; 2) образова ние резерва — до 20%.
Средства фонда, централизуемые на федеральном уровне и предназначенные для восполнения дефицита бюджета Фонда занятости в субъектах РФ, расходуются на финансовое обеспе чение гарантированных законодательством о занятости населе ния мер по следующим направлениям:
1) текущие выплаты пособий по безработице, включая по гашение задолженности;
2) финансирование деятельности органов федеральной государственной службы занятости по обеспечению предусмот ренных законодательством о занятости населения услуг, связан ных с поиском подходящей работы, консультированием, предос тавлением информации о выборе сферы деятельности, содейст вием в трудоустройстве, возможностью обучения, своевременно стью получения социальных выплат;
3) возмещение расходов Пенсионного фонда РФ, связан ных с оплатой досрочных пенсий безработных;
4) выплаты стипендий при обучении по направлению орга нов федеральной государственной службы занятости;
5) финансирование доплат к заработку безработных граж дан в период их участия в общественных работах.
В качестве примера приведем бюджет Государственного фон да занятости населения РФ на 1997 г., утвержденный по доходам и сумме 9533,2 млрд. руб., по расходам — в сумме 9533,2 млрд. руб. (без учета деноминации).
Источниками формирования доходов фонда занятости являлись страховые взносы работодателей — 8817,0 млрд. руб.; прочие поступления — 410,0 млрд. руб. Остаток средств на 1 января 1997 г. составил 106,2 млрд. руб.
Средства фонда занятости направлялись на следующие цели (млрд. руб.).
1) Программы обучения лиц, признанных безработными, — всею 771,3. В том числе: профессиональное обучение — 721,3; профессиональная ориентация — 50,0.
2) Специальные программы занятости — 842,7. В том числе: организация рабочих мест — 408,0; организация занятости длительно безработных — 40,3; организация занятости молодежи — 50,3; организация поддержки предпринимательства — 25,0; организация общественных работ — 143,0; временная занятость подростков — 110,0; трудовая реа билитация инвалидов — 66,1.
3) Программы материальной поддержки лиц, признанных безработными — 6460,0. В том числе: пособия по безработице лицам, признан ным безработными, включая задолженность по выплате указанных посо бий за 1996 г. — 5643,3; материальная помощь безработным — 174,3; вы плата досрочных пенсий, включая задолженность по выплате досрочных пенсий за 1996 г. — 642,4.
4) Программы информационного обеспечения государственной политики занятости — 254,9. Из них развитие автоматизированной информаци онной системы «Занятость» — 120,0; эксплуатационные расходы — 99,8; информационная поддержка программ занятости населения — 35,1.
5) Капитальные вложения — 100,0.
6) Фонд оплаты труда сотрудников территориальных органов федераль ной государственной службы занятости населения — 439,8.
7) Начисления на заработную плату — 173,7.
8) Коммунальные услуги — 166,6.
9) Командировочные расходы — 7,2.
10) Приобретение оборудования и инвентаря — 59,2.
11) Капитальный ремонт — 138,6.
12) Прочие расходы — 100,7.
Возмещение расходов, связанных с использованием займа Международного банка реконструкции и развития, — 18,5.
Средства фонда централизуются на федеральном уровне за счет отчисления 20% от сумм формируемых на территориях субъектов РФ обязательных страховых взносов работодателей и направляются на финансирование федеральных и межрегиональ ных программ содействия занятости населения, а также на под держку территорий с напряженной ситуацией на рынке труда.
Министерству труда и социального развития РФ предоставле но право безакцептного списания средств, подлежащих перечис лению в федеральную часть, со счетов территориальных органов Федеральной государственной службы занятости населения.
Министерству труда и социального развития РФ и Службе занятости дано право предоставлять организациям рассрочки на погашение задолженности по страховым взносам и начисленной пени с учетом их финансового состояния на основе соглашений, заключаемых между Службой занятости и плательщиками стра ховых взносов.
Ставка взносов в фонд составляет 1,5%. Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются на следующие виды выплат:
1) выходное пособие при увольнении;
2) денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в разме рах, предусмотренных законодательством РФ, на период трудо устройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реоргани зацией или ликвидацией организации;
3) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательст вом в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием;
4) суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательст вом в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
5) материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычай ными обстоятельствами в целях, возмещения ущерба, причинен ного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправ ления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, создан ных в соответствии с международными договорами РФ;
6) стоимость бесплатно предоставляемых отдельным кате гориям работников в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение;
7) стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемая организацией в соответствии с законодательством;
8) все виды выплат, производимые за счет средств Фонда социального страхования и Государственного фонда занятости: государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и др.;
9) на суммы денежной компенсации взамен продовольственного пайка;
10) на стоимость выдаваемой работникам налоговых органов форменной одежды.
Деление средств фонда на централизованную и территори альную составляющие позволяет решать как федеральные, так и региональные проблемы занятости населения. Однако, в регио нах, имеющих высокую заработную плату, возникает избыток средств фонда, тогда как в депрессивных регионах средств не достаточно. Отсутствие механизма перераспределения средств фонда, направляемых в территориальные отделения, приводит к их нерациональному и нецелевому использованию. В этой связи целесообразно изменить структуру расходования средств с учетом их экономического содержания.
ГЛАВА 25
Отраслевые государственные
внебюджетные фонды
В федеральных министерствах и других федеральных органах исполнительной власти, а также в организациях, осуществляю щих координацию деятельности по разработке, финансирова нию и реализации комплексных и целевых научно-технических программ, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, действуют отраслевые и межотраслевые внебюджетные фон ды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Министерство науки и технологий РФ осуществляет регист рацию внебюджетных фондов, образуемых федеральными мини стерствами и другими федеральными органами исполнительной власти, организациями, а также ведение реестра этих фондов.
Отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ образуют:
• Министерство науки и технологий РФ — Российский фонд технологического развития;
• федеральные министерства — внебюджетные фонды министерств;
• другие федеральные органы исполнительной власти — внебюджетные фонды ведомств;
• организации, ассоциации — внебюджетные фонды объеди нений.
Внебюджетные фонды министерств, ведомств и объединений создаются по согласованию с Министерством науки и техноло гий РФ. Внебюджетные фонды не наделяются правами юриди ческого лица и действуют от имени федеральных министерств, других федеральных органов исполнительной власти и объеди нений, в которых они образованы.
Внебюджетные фонды формируются за счет отчислений пред приятий и организаций в размере до 1,5% от себестоимости реа лизуемой продукции, работ, услуг, а суммы отчисленных средств включаются предприятиями и организациями в себестоимость продукции. Отчисления не производятся, если реализуемая продукция изготавливалась для государственных нужд и ее производство финансировалось за счет бюджетных ассигнований.
Предприятия и организации на договорной основе ежеквар тально перечисляют средства в следующие внебюджетные фонды:
• предприятия и организации, входящие в объединение, — во внебюджетный фонд объединения, в который они входят;
• предприятия и организации, входящие в несколько неза висимых друг от друга образующих внебюджетные фонды объединений, — во внебюджетный фонд объединения по своему выбору;
• предприятия и организации, не входящие в объединения, но находящиеся в ведении федерального министерства или другого федерального органа исполнительной власти, — во внебюджетный фонд соответствующего министерства или ведомства;
• предприятия и организации, не входящие в объединения и не находящиеся в ведении федерального министерства или другого федерального органа исполнительной власти, — в любой из внебюджетных фондов по своему выбору.
Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти, а также объединения ежеквартально перечисляют в Российский фонд технологического развития 25% средств, поступающих в их внебюджетные фонды.
Федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти для финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, по которым они являются государственными заказчиками, на договорной основе консолиди руют в своих внебюджетных фондах часть средств внебюджет ных фондов объединений, находящихся в составе или в ведении этих федеральных органов исполнительной власти.
Размер средств, перечисляемых объединениями во внебюд жетные фонды министерств и ведомств, устанавливается в дого ворах, заключаемых федеральными министерствами, другими фе деральными органами исполнительной власти с объединениями.
При необходимости федеральные министерства, другие фе деральные органы исполнительной власти и объединения могут объединять по взаимной договоренности средства своих вне бюджетных фондов.
Выделение из внебюджетных фондов средств на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других работ осуществляется на договорной основе.
Контроль за целевым использованием средств внебюджетных фондов осуществляют Министерство науки и технологий РФ и Минфин РФ.
При реорганизации или ликвидации федеральных мини стерств и других федеральных органов исполнительной власти средства их внебюджетных фондов передаются во внебюджетные фонды новых федеральных органов исполнительной власти, яв ляющихся их правопреемниками, а при отсутствии правопреем ников — в Российский фонд технологического развития. При реорганизации или ликвидации объединений средства внебюд жетных фондов передаются во внебюджетные фонды правопре емников, а при отсутствии правопреемников — в Российский фонд технологического развития или другой внебюджетный фонд по решению ликвидационной комиссии.
В 1998 г. действовали 84 отраслевых и межотраслевых внебюд жетных фонда научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Из общего количества фондов 22 образованы в федераль ных органах исполнительной власти, 54 — в ассоциациях, союзах и объединениях и 8 — в крупных корпорациях и концернах, осуществляющих координацию деятельности по разработке, фи нансированию и реализации комплексных и целевых научно-технических программ.
Приведем примеры.
1. Внебюджетный фонд финансирования НИОКР и освоения наукоемкой продукции в строительстве, образуемый Министерством РФ по земельной политике, строительству и жилищно-коммунальному хозяйству (Минземстрой РФ). Установлен сле дующий порядок формирования и использования специального внебюджетного фонда НИОКР Минземстроя РФ.
Источником формирования фонда являются средства, обра зуемые за счет отчислений в размере 1,5% от полной себестои мости товарной продукции, работ и услуг предприятий и орга низаций стройиндустрии, промышленности строительных мате риалов и строительного машиностроения, строительных и мон тажных организаций, проектных, изыскательских и научно-исследовательских организаций, входящих в состав строитель ного комплекса. Эти средства, включаемые в себестоимость то карной продукции, работ, услуг и в цену строительной продук ции, подлежат перечислению предприятиями строительного комплекса на специальный счет Минземстроя РФ.
Внебюджетный фонд формируется за счет отчислений предприятий и средств, поступивших от реализации научно технической продукции.
Минземстрой РФ 25% перечисленных средств направляет в Российский фонд технологического развития при Миннауке России.
Объединения строительного комплекса принимают участие в формировании и использовании внебюджетного фонда Минземстроя РФ на основе соответствующих соглашений.
Средства фонда используются целевым назначением на финансирование общеотраслевых и отраслевых целевых научно-технических программ, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленных на развитие научно-технического прогресса в отрасли, включая следующие основ ные направления:
• формирование научно-технической политики;
• разработка прогнозов научно-технического развития в ар хитектуре, градостроительстве и строительстве;
• научно-техническое обеспечение модернизации матери ально-технической базы строительства;
• совершенствование методов производства строительных материалов, деталей, конструкций, строительно-монтажных работ;
• материально-техническое обеспечение проведения иссле дований;
• научное обеспечение решения проблем безопасности, подготовки научных кадров;
• участие в международных научно-технических програм мах сотрудничества и др.
2. Фонд поддержки малого предпринимательства. Это некоммерческая организация, создаваемая с целью финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддерж ку и развитие малого предпринимательства путем аккумулиро вания бюджетных средств, средств, поступающих от приватиза ции государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства. Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом.
Основные направления деятельности фонда поддержки ма лого предпринимательства:
• развитие конкуренции путем привлечения и эффектив ного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства;
• участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации программ развития и поддержки малого предпринимательства, демонополизации экономики, создания новых рабочих мест;
• участие в формировании инфраструктуры рынка;
• поддержка инновационной деятельности предпринима тельских структур, стимулирование разработки и произ водства принципиально новых видов продукции, содей ствие в освоении новых технологий и изобретений;
• содействие в привлечении отечественных и иностранных инвестиций.
Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства создается Правительством РФ и осуществляет финансовое обес печение федеральной политики в области государственной под держки малого предпринимательства.
Федеральный фонд является заказчиком Федеральной про граммы государственной поддержки малого предпринимательст ва. Он выступает гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым РФ на поддержку малого предпринимательст ва, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными организациями РФ субъектам малого предпринима тельства на коммерческой основе для реализации конкретных программ и проектов.
Государственными и муниципальными, в том числе специализированными, фондами поддержки малого предприниматель ства являются учрежденные уполномоченными на то федераль ными органами исполнительной власти, органами исполнитель ной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления фонды, в уставном капитале которых участие РФ, субъектов РФ, муниципальных образований составляет не менее 50%.
Доходы от деятельности федерального, государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства остаются в их распоряжении и не подлежат налогообложению.
Порядок выделения средств из государственных и муници пальных фондов поддержки малого предпринимательства и предоставления за счет этих средств гарантий субъектам малого предпринимательства устанавливается фондами при наличии технико-экономических обоснований программ, проектов и ме роприятий в области малого предпринимательства.
Государственные и муниципальные фонды поддержки ма лого предпринимательства имеют право на предоставление субъ ектам малого предпринимательства льготных кредитов, беспро центных ссуд, краткосрочных займов без приобретения лицен зии на банковскую деятельность.
Отраслевые внебюджетные фонды являются важным инсти тутом в социально-экономическом развитии общества. Они сти мулируют устойчивое развитие отраслей экономики и науки.
1. Объясните сущность и функции государственных внебюджет ных фондов и дайте их классификацию.
2. Назовите источники формирования доходов бюджетов внебюд жетных фондов.
3. Какие функции выполняет Пенсионный фонд РФ и кто являет ся плательщиками взносов в этот фонд?
4. Каким целям служит индивидуально-персонифицированный учет в системе государственного пенсионного страхования?
5. Охарактеризуйте негосударственное пенсионное обеспечение как дополнительный источник пенсионного обеспечения граждан.
6. Расскажите о направлениях дальнейшего реформирования пенсионной системы РФ.
7. Назовите цели и особенности формирования и использования Федерального фонда социального страхования РФ.
8. Что представляют собой Фонды обязательного медицинского страхования?
9. В чем суть и значение добровольного медицинского страхова ния?
10. В чем заключаются особенности территориальных фондов медицинского страхования?
11. Расскажите о сущности и функциях Государственного фонда занятости населения.
12. Перечислите основные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды. Назовите их целевое назначение и источники формирования.
• Государственные внебюджетные фонды — это целевые централизованные фонды финансовых ресурсов, формируемые за счет обязательных платежей и отчислений юридических и физиче ских лиц и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхо вание, социальное обеспечение, охрану здоровья и медицин скую помощь.
• С помощью внебюджетных фондов решаются важнейшие социальные задачи: социальной защиты; повышения жизненного уровня; сохранения и улучшения здоровья населения; социальной ориентации безработного населения; оказания социальных услуг.
• Пенсионный фонд РФ — это централизованный фонд государ ства, обеспечивающий формирование и распределение финан совых ресурсов в целях пенсионного обеспечения граждан.
• Негосударственное пенсионное обеспечение является дополнительным по отношению к государственному и может осуществляться в форме дополнительных профессиональных пенсион ных систем отдельных предприятий, отраслей экономики либо территорий, а также в форме личного пенсионного страхования граждан, осуществляющих накопление средств на дополнитель ное пенсионное обеспечение.
• Индексация пенсий является необходимым условием пенсионной системы, позволяет предупреждать падение реальной стоимости пенсий в период инфляции и обеспечивать установленное соот ношение с заработной платой по мере увеличения последней.
• Негосударственный пенсионный фонд — некоммерческая организация социального обеспечения, осуществляющая негосудар ственное пенсионное обеспечение участников фонда на основа нии договоров.
• Фонд социального страхования представляет собой централизованный фонд финансовых ресурсов, аккумулирующий денеж ные средства, предназначенные для оказания социальной по мощи и социальных услуг, формируемый на страховой основе и распределяемый по территориальному принципу.
• Фонды обязательного медицинского страхования представляют собой централизованные источники финансовых ресурсов для целей медицинского страхования как формы социальной защи ты населения.
• Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхова ние является составной частью государственного социального страхования и обеспечивает всем гражданам равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, пре доставляемой за счет средств обязательного медицинского стра хования. Добровольное медицинское страхование осуществляет ся на основе соответствующих программ и обеспечивает гражданам получение дополнительных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.
• Государственный фонд занятости населения представляет собой централизованный фонд финансовых ресурсов, предназначен ный для реализации мероприятий в области содействия занято сти и формируемый на страховой основе.
• В федеральных органах исполнительной власти, а также в организациях, осуществляющих координацию деятельности по раз работке, финансированию и реализации комплексных и целе вых научно-технических программ, научно-исследовательских И опытно-конструкторских работ, действуют отраслевые и межот раслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
РАЗДЕЛ V
Налоги и другие обязательные
платежи в РФ
ГЛАВА 26
ее построения
26.1. Сущность и функции налогов
Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансо вого обеспечения деятельности государства и муниципальных образо ваний.
Сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физиче ских лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами ме стного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридических действий, в том числе предос тавление определенных прав или выдачу разрешений.
Сторонами налоговых отношений являются:
• организации и физические лица — налогоплательщики или плательщики сборов;
• организации и физические лица — налоговые агенты;
• Министерство РФ по налогам и сборам и его территори альные отделения;
• Государственный таможенный комитет РФ и его терри ториальные подразделения — таможенные органы;
• государственные органы исполнительной власти и ис полнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осу ществляющие прием и взимание налогов и сборов, а так же контроль за их уплатой;
• Министерство финансов РФ, финансовые органы субъек тов РФ и органов местного самоуправления — при реше нии вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов в рамках их компетенции.
Основными функциями налогов являются:
• фискальная, означающая, что за счет налогов формирует ся доходная база бюджетов всех уровней;
• стимулирующая, или регулирующая, — означает, что госу дарство через финансовую политику влияет на процессы воспроизводства, накопления капитала, величину платежеспособного спроса. При этом чрезмерно высокие на логи подавляют предпринимательскую активность и при водят к стагнации производства, что негативно влияет на социальные процессы общества. Кроме того, высокое на логовое бремя приводит к тому, что предприниматель от казывается выполнять налоговые обязательства путем ухода в теневой сектор экономики. Поэтому государство должно маневрировать между фискальной и регулирую щей функциями, создавая для налогоплательщиков бла гоприятный налоговый климат, и стимулировать инве стиционный рост.
К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
В соответствии с налоговым законодательством источник вы платы доходов налогоплательщику — это организация или физи ческое лицо, от которого налогоплательщик получает доход. Сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный зако нодательством о налогах и сборах срок, называется недоимкой.
Налоговый орган выдает организации или физическому ли цу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков, свиде тельство о постановке на учет.
Налоговая система РФ представлена тремя уровнями и включает:
• федеральные налоги и сборы;
• налоги и сборы субъектов РФ — региональные;
• местные налоги и сборы.
К федеральным относятся налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ:
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль (доход) организаций;
• налог на доходы от капитала;
• подоходный налог с физических лиц;
• взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
• государственную пошлину;
• таможенную пошлину и таможенные сборы;
• налоги на пользование недрами, на воспроизводство ми нерально-сырьевой базы, на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
• лесной и водный налоги;
• экологический налог;
• федеральные лицензионные сборы.
К региональным относятся налоги и сборы, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ:
• налог на имущество организаций;
• налог на недвижимость;
• дорожный налог;
• транспортный налог;
• налог с продаж;
• налог на игорный бизнес;
• региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекраща ется действие на территории соответствующего субъекта РФ на лога на имущество организаций, налога на имущество физиче ских лиц и земельного налога.
При установлении регионального налога представительные органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:
• налоговые льготы;
• налоговую ставку в пределах, установленных федераль ным законодательством;
• порядок и сроки уплаты налога;
• форму отчетности по каждому региональному налогу.
К местным относятся налоги и сборы, вводимые в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на террито рии соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие зако нами этих субъектов РФ.
Местными налогами и сборами являются:
• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• налог на наследование или дарение;
• местные лицензионные сборы.
При установлении местного налога представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы; налоговую ставку в пределах, установленных федеральным зако нодательством; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетно сти по каждому местному налогу.
26.2. Налогоплательщики и элементы
налогообложения
При установлении налога определяется круг налогоплатель щиков. Налогоплательщиками и плательщиками сборов являются организации и физические лица, на которых возложена обязан ность уплачивать соответственно налоги и сборы.
Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по упла те налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и другие обособленные подразделения осуществляют функции организации.
Для целей налогообложения применяется понятие взаимоза висимые (аффилированные) лица. К ним относятся физические лица и организации, отношения между которыми могут оказы вать, непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одно лицо участвует в имуществе другого лица и доля такого участия составляет более 20%;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическо му лицу по должностному положению;
3) лица состоят в соответствии с семейным законодательст вом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опе каемого.
К правам налогоплательщиков относятся:
• получение от налоговых органов по месту учета бесплат ной информации о действующих налогах и сборах, пра вовых актах о налогах и сборах, а также о правах и обя занностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• получение от налоговых органов письменных разъясне ний по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
• использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;
• зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо из лишне взысканных налогов;
• представление своих интересов в налоговых правоотно шениях лично либо через своего представителя;
• представление налоговым органам и их должностным ли цам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствие при проведении выездной налоговой про верки;
• получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
• обжалование в установленном порядке решений налого вых органов и действий их должностных лиц;
• требование соблюдения налоговой тайны;
• требование возмещения в полном объеме убытков, при чиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогопла тельщики.
К обязанностям налогоплательщиков относятся:
• уплата законно установленных налогов;
• постановка на учет в налоговых органах;
• ведение учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения;
• представление в налоговый орган по месту учета соответ ствующих налоговых деклараций, необходимой информа ции и документов;
• представление налоговым органам и их должностным лицам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства;
• обеспечение в течение трех лет сохранности данных бух галтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, под тверждающих полученные доходы и произведенные рас ходы и уплаченные налоги и др.
Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — кроме того, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об:
• открытии или закрытии счетов — в пятидневный срок;
• всех случаях участия в российских и иностранных орга низациях — в срок не позднее одного месяца со дня на чала такого участия;
• всех обособленных подразделениях, созданных на терри тории РФ, — в срок, не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
• прекращении своей деятельности, объявлении несостоя тельности, ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• изменении своего места нахождения — в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменя ется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога долж на быть выполнена в срок, установленный законодательством, либо досрочно. В случае неуплаты или неполной уплаты налога и установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет другого имущества налогоплательщика. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица — в судеб ном порядке.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Госкомитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет и внебюджетный фонд.
Обязанность по уплате налога также считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о заче те излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов в счет предстоящего платежа по налогу. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога на логовым агентом.
Обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте.
Неисполнение обязанности по уплате налога является осно ванием для применения мер принудительного исполнения обя занности по уплате налога. При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок обязанность по уплате налога ис полняется принудительно путем обращения взыскания на де нежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.
Взыскание налога производится по решению налогового ор гана путем направления в банк, в котором открыты счета нало гоплательщика или налогового агента инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты и вне бюджетные фонды необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Решение о взыска нии принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 10 дней после истечения срока исполнения требования об упла те налога. Решение о взыскании, принятое после истечения ука занного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган обращается в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Обязанность по уплате налогов и сборов, пеней, штрафов ликвидируемой организации исполняется ликвидационной ко миссией за счет денежных средств этой организации, в том чис ле полученных от реализации ее имущества. При недостаточно сти для исполнения в полном объеме обязанности по уплате на логов и сборов остающаяся задолженность погашается учредите лями или участниками организации.
Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридиче ского лица исполняются его правопреемником.
Особую категорию лиц представляют налоговые агенты. Это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удер жанию у налогоплательщика и перечислению в соответствую щий бюджет или внебюджетный фонд налогов. Они имеют те же права, что и налогоплательщики.
Налоговые агенты обязаны:
• правильно и своевременно исчислять, удерживать из де нежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты и внебюджетные фонды соответ ствующие налоги;
• в течение одного месяца письменно сообщать в налого вый орган по месту своего учета о невозможности удер жать налог у налогоплательщика и о сумме задолженно сти налогоплательщика;
• вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджет ные фонды налогов;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
Прием от налогоплательщиков или плательщиков сборов средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет может осуществляться государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами — сборщиками налогов и сборов.
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отноше ниях через законного или уполномоченного представителя. Закон ными представителями налогоплательщика — организации яв ляются лица, уполномоченные представлять организацию на ос новании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика — физического лица являются лица, выступающие в качестве его представителей в соот ветствии с гражданским законодательством РФ. Уполномочен ным представителем налогоплательщика является физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органа ми, другими участниками налоговых отношений.
Налоговыми органами являются Министерство РФ по нало гам и сборам и его территориальные подразделения. Полномо чиями налоговых органов обладают также таможенные органы.
Налоговые органы наделены следующими правами:
1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также поясне ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;
2) проводить налоговые проверки;
3) изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика документы, свидетельствующие о соверше нии налоговых правонарушений;
4) вызывать на основании письменного уведомления в на логовые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;
5) приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и других обя занных лиц;
6) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помеще ния и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налого вого органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления на логовым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогооб ложения или ведения учета с нарушением установленного по рядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков и других обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства;
9) взыскивать недоимки и пени по налогам;
10) предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассроч ки по уплате санкций за налоговые правонарушения;
11) требовать от банков документы, подтверждающие испол нение платежных поручений налогоплательщиков и других обя занных лиц и инкассовых поручений налоговых органов о спи сании со счетов обязанных лиц сумм налогов и санкций за на логовые правонарушения;
12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приоста новлении действия выданных юридическим и физическим ли цам лицензий на право осуществления определенных видов дея тельности;
14) предъявлять в суды иски и т.д.
Налоговые органы обязаны:
• соблюдать законодательство о налогах и сборах, осущест влять контроль за его соблюдением;
• вести учет налогоплательщиков;
• осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
• соблюдать налоговую тайну и др.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий, решений или бездействия, неправо мерных действий должностных лиц. Причиненные налогопла тельщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.
Федеральные органы налоговой полиции выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушении законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.
К полномочиям органов налоговой полиции относятся:
• проведение дознания по делам о преступлениях, предва рительного следствия по делам о преступлениях, отне сенных к их ведению;
• осуществление оперативно-розыскной деятельности;
• участие в налоговых проверках и др.
Элементами налогообложения являются:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, до ход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имею щее стоимостную, количественную или физическую характери стики, с наличием которого у налогоплательщика законодатель ство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, резуль татов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказа ние услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях и на безвозмездной основе.
Реализацией товаров, работ или услуг в целях налогообложе ния не признается:
1) осуществление операций, связанных с обращением рос сийской или иностранной валюты, кроме целей нумизматики;
2) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества организации ее правопреемнику при реорга низации этой организации;
3) передача товаров, работ, услуг, если такая передача но сит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал, по договору о совместной деятельности;
4) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества между уча стниками при их ликвидации;
5) передача имущества участнику договора простого това рищества и договора о совместной деятельности или его право преемнику в случае выдела его доли из имущества, находящего ся в общей собственности участников, или раздела имущества;
6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность других лиц бес хозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада и др.
Для целей налогообложения принимается цена товаров, ра бот или услуг, указанная сторонами сделки, которая соответст вует уровню рыночных цен.
Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Налоговая база — это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения на логовой базы.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных реги стров бухгалтерского учета и других документально подтвер жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок или искажений в исчислении на логовой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При невозможно сти определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базy по итогам каждого налогового периода на основе данных уче та доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагае мых доходах, а также данных собственного учета облагаемых до ходов.
Налоговый период — это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на лога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации и день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом соз дания. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завер шения ликвидации или реорганизации.
Большое значение для налогоплательщиков имеют льготы — предоставляемые отдельным категориям плательщиков преду смотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, опреде ляющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не носят индивидуального характера. Индивидуальная льгота может устанавливаться только в исключи тельных случаях.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени тельно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты плательщик уплачивает пени.
Уплата налога производится, как правило, разовой уплатой всей суммы налога в наличной или безналичной форме.
Задолженность по налогам и сборам, числящаяся за отдель ными плательщиками, взыскание которой невозможно, относит ся к безнадежной и списывается.
Возможно изменение срока уплаты налога и сбора в отноше нии всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с на числением процентов на неуплаченную сумму налога и сбора. Оно осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога — это изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований на срок от одного до шести месяцев с единовременной или по этапной уплатой обязанным лицом суммы задолженности. Пре доставляется она заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований: причинения этому лицу ущер ба в результате обстоятельств непреодолимой силы; задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа; угрозы банкротства; если имущественное по ложение физического лица исключает возможность единовре менной уплаты налога; если производство и реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть пре доставлена по одному или нескольким налогам.
Особенности предоставления отсрочки или рассрочки по уп лате налога в части налогов, подлежащих уплате в связи с пере мещением товаров через таможенную границу, определяются таможенным законодательством.
Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Договор о налоговом кредите предусматривает сумму задолженности, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности про центы, порядок погашения суммы задолженности и начислен ных процентов, документы об имуществе, которое является, предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возмож ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он предос тавляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
1) проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения соб ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
2) осуществления внедренческой или инновационной дея тельности, в том числе создания новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или ма териалов;
3) выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им осо бо важных услуг населению.
Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматрива ет сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начислен ных процентов, документы об имуществе, которое является предме том залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинан сирования Центрального банка РФ.
Требование об уплате налога — это адресованное обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неупла ченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляет ся обязанному лицу при наличии у него неисполненной обязан ности по уплате налога.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления про центов на эту сумму.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя щих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.
Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате излишне взысканного на лога производится налоговым органом на основании письмен ного заявления, с которого взыскан этот налог, а судом — в по рядке искового судопроизводства.
Налогоплательщик представляет налоговую отчетность, к ко торой относится, в частности, налоговая декларация. Это пись менное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с ис числением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогопла тельщиком по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Она может быть представлена в налоговый орган лично или направлена по почте. При отправке декларации по почте днем се представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им на логовой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вносит необхо димые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
26.3. Налоговый контроль
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых про верок, получения объяснений обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.
Для проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту на хождения организации, месту нахождения ее филиалов и пред ставительств, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Организация, в состав которой входят филиалы и представи тельства, расположенные на территории РФ, а также в собст венности которой находится подлежащее налогообложению не движимое имущество, встают на учет в качестве налогоплатель щика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представитель ства и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификаци онный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, от чете, заявлении и т.п.
На основе данных учета Министерство РФ по налогам и сбо рам ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Налоговые органы проводят камеральные или выездные нало говые проверки. Камеральные налоговые проверки могут прово диться в отношении всех налогоплательщиков, выездные — в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три ка лендарных года деятельности налогоплательщика, предшество вавших году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получе ния информации о деятельности налогоплательщика, связанной с другими лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это так называемая встречная проверка.
Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, под лежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, кроме случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановле ния этого органа.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахо ждения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, других доку ментов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у нало гового органа. Проверка проводится уполномоченными должно стными лицами налогового органа в соответствии с их служеб ными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в пред ставленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в ус тановленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган мо жет требовать у налогоплательщика предоставления дополнитель ных сведений, получить объяснения и документы, подтверждаю щие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.
Выездная налоговая проверка проводится на основании ре шения руководителя или заместителя руководителя налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться бо лее двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий на логовый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения преды дущей проверки.
Уполномоченные должностные лица налоговых органов мо гут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр помещений и территорий, используемых налогоплатель щиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.
По результатам выездной налоговой проверки уполномочен ными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководите лем проверяемой организации либо индивидуальным предприни мателем. Об отказе подписать акт делается соответствующая за пись в акте. Акт налоговой проверки вручается руководителю ор ганизации-налогоплательщику либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается другим способом, свиде тельствующим о дате его получения налогоплательщиком.
По результатам рассмотрения материалов проверки руково дитель или заместитель руководителя налогового органа в тече ние десяти дней выносит решение о
• привлечении налогоплательщика к налоговой ответствен ности за совершение налогового правонарушения;
• отказе в привлечении налогоплательщика к ответственно сти за совершение налогового правонарушения;
• проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений.
Налоговая тайна — это любые полученные налоговым орга ном сведения о налогоплательщике, кроме сведений:
• разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
• об идентификационном номере налогоплательщика;
• об уставном фонде (уставном капитале) организации;
• о нарушениях законодательства о налогах и сборах и ме рах ответственности за эти нарушения;
• предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международ ными договорами или соглашениями, одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами.
После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения нало говый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.
До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции, направив соответствующее требование об уплате налога.
Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, на логового агента и их представителей, за которое установлена за коном ответственность. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправ ное деяние умышленно или по неосторожности.
Срок исковой давности по налоговым правонарушениям ус тановлен в три года.
Налоговая санкция является мерой ответственности за совер шение налогового правонарушения. Она устанавливается и при меняется в виде денежных взысканий — штрафов. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два, раза по сравнению с установленным размером. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налого вые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдель ности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, пла тельщику сборов или налоговому агенту за нарушение законода тельства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщи ка, плательщика сборов или налогового агента только после пе речисления в полном объеме этой суммы задолженности и соот ветствующих пеней.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыска нии налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнару жения налогового правонарушения и составления соответст вующего акта.
При отказе в возбуждении или прекращения уголовного де ла, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекра щении уголовного дела.
Виды налоговых правонарушений.
1. Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.
2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе, вы разившееся в осуществлении организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в на логовом органе в течение более 90 дней со дня истечения срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, вле чет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.
3. Нарушение срока представления в налоговый орган ин формации об открытии и закрытии им счета в каком-либо бан ке, если это не повлекло за собой неуплату налогов, влечет взы скание штрафа в размере 5 тыс. руб.
4. Нарушение срока представления в налоговый орган сведе ний об открытии и закрытии счета в каком-либо банке, если это повлекло за собой неуплату налогов, влечет взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.
5. Непредставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в раз мере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 25% от указанной суммы.
6. Непредставление налогоплательщиком или его законным представителем налоговой декларации в налоговый орган в те чение более 180 дней по истечении установленного законода тельством о налогах срока представления такой декларации вле чет взыскание штрафа в размере 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета.
7. Нарушение установленного срока представления в налого вые органы предусмотренных законодательством документов и других сведений, а также заявление об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, предста вить имеющиеся у обязанного лица и запрашиваемые этим долж ностным лицом документы и другие сведения, необходимые для проведения такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и других сведений влечет взыскание штра фа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
8. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти действия со вершены в течение одного налогового периода, влечет взыска ние штрафа в размере 5 тыс. руб., если они совершены в тече ние более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб.
9. Действия, повлекшие занижение дохода, влекут взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения — это отсутствие первичных документов, ре гистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матери альных ценностей, нематериальных активов и финансовых вло жений налогоплательщика.
10. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисле ния налога по итогам налогового периода, выявленные при вы ездной налоговой проверке налоговым органом, влечет взыска ние штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Те же действия, совершенные умышленно, влекут взыскание штра фа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.
11. Невыполнение налоговым агентом возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержа нию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержан ных сумм налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.
Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты на логовых органов ненормативного характера, действия или без действие их должностных лиц, если, по мнению налогоплатель щика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должно стных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган, вышестоящему должностному лицу или в суд.
26.4. Налоговый кодекс как правовая основа
функционирования налоговой системы РФ
Законодательство РФ о налогах и сборах включает Налого вый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
Налоговый кодекс РФ устанавливает:
• виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
• основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и других нормативных правовых актов о налогах и сбо рах, принятых законодательными органами власти субъектов РФ.
Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными пра вовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом.
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, отношения, возникающие в процессе осуществле ния налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию та моженных платежей, отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц, применяется та моженное законодательство в части, не предусмотренной зако нодательством о налогах и сборах.
В Российской Федерации действуют принципы всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учиты вается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Налоги и сборы не носят дискриминационного характера. Дифференциация ставок налогов и сборов, налоговые льготы не зависят от формы собст венности, гражданства физических лиц или места происхожде ния капитала. Особые виды пошлин, дифференцированные ставки ввозных таможенных пошлин могут устанавливаться в зависимости от страны происхождения товара.
Налоги и сборы не могут нарушать единое экономическое пространство РФ и прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории РФ товаров, работ, услуг или денежных средств, создавать препятствия законной деятель ности налогоплательщика.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются и отменяются Налоговым кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов РФ и местные устанавливаются, изменяются и отменяются соот ветственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о на логах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполни тельной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сбо рами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Государственный таможенный комитет РФ ру ководствуется также таможенным законодательством РФ.
Законодательные акты о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Законодательные акты о сборах вступают в силу по истече нии одного месяца со дня их официального опубликования.
Федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый ко декс при установлении новых налогов и сборов, законодатель ные акты субъектов РФ и акты представительных органов мест ного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в си лу 1 января года, следующего за годом их принятия.
Законодательные акты, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, ус танавливающие новые обязанности или по-иному ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов, других участников отношений, регулируемых законодательством о на логах и сборах, обратной силы не имеют.
Законодательные акты, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, пла тельщиков сборов и других обязанных лиц, имеют обратную силу.
Законодательные акты, отменяющие налоги и сборы, сни жающие размеры ставок налогов и сборов, устраняющие обя занности налогоплательщиков, плательщиков сборов, других обязанных лиц или по-иному улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо это предусматривают.
Если международным договором РФ, содержащим положе ния, касающиеся налогообложения и сборов, установлены пра вила и нормы, не предусмотренные Налоговым кодексом и при нятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы междуна родных договоров РФ.