Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
11
Налоговая система является частью государственной системы. Государство как целостная система, определяет параметры и целевые установки налоговой системы.
Основной целью налоговой системы является формирование максимально возможного уровня доходов. При этом процесс получения доходов не должен создавать препятствия для устойчивого и динамичного развития общественной системы. Достижение данной цели требует от налоговой системы решения следующих задач:
Основными функциями налоговой системы являются:
Налог как любое общественное явление обладает широким спектром действия, который задается конкретными параметрами налоговой системы.
Рассматривая налоговую систему как сложную организованную систему, можно выделить следующие ее подсистемы:
Меры, применяемые государством, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы:
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала
Планируется, в частности, дальнейшее снижение тарифов страховых взносов, совершенствование амортизационной политики, предоставление налоговых преференций при осуществлении социально значимых расходов.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот
Представляется необходимым регулярное проведение анализа востребованности установленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот.
3. Акцизное налогообложение
В плановом периоде будет проводиться периодическая индексация ставок акциза с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции.
4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями
Планируется принять ряд решений, направленных на совершенствование налогообложения при совершении операций с еврооблигациями российских эмитентов, депозитарными расписками, а также при получении и выплате дивидендов.
5. Налог на прибыль организаций
Предлагается, в частности, уточнить порядок признания дохода от реализации имущества, права на которые подлежат гос. регистрации.
6. Налогообложение природных ресурсов
В целях выравнивания уровня налоговой нагрузки на газовую и нефтяную отрасли в плановом периоде продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль путем дифференциации ставки НДПИ. Предполагается также корректировка ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50 процентов, в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов
С 2012 года введена в действие новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения» для применения индивидуальными предпринимателями. Помимо этого предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД, а с 2014 года ее отмена.
8. Введение налога на недвижимость
Указывается на необходимость ускорить подготовку введения налога на недвижимость. Предусматривается разработать систему, позволяющую взимать данный налог исходя из рыночной стоимости облагаемого имущества с необлагаемым минимумом для семей с низкими доходами.
9. Налоговое администрирование
Предлагается внедрение инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов. Помимо этого, в частности, в плановом периоде предусматривается проработать вопросы взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках.
Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.
Налоги выполняют одновременно четыре основные функции:
Например, НДС, налог на прибыль это общие налоги, а налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы это целевой налог, который уплачивают пользователи недр. Целевые налоги могут вводиться государством также в особых случаях. Например, как это было с налогом на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, средства которого расходовались на общественное воспитание и содержание детей в детских учреждениях, а также на оказание помощи многодетным семьям.
Участниками налоговых правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются, с одной стороны, организации и физические лица, которые могут выступать в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов; с другой стороны - органы государственной власти.
Согласно НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
Согласно ст. 19 НК РФ «налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы».
НК РФ дает следующее определение организаций. Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Согласно НК РФ физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Физическими лицами признаются граждане, способные иметь гражданские права и обязанности, а также своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью. Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Законодательно установлено правило, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они индивидуальными предпринимателями не являются.
Под налоговыми агентами понимаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с НК РФ (т.е. непосредственно НК РФ или принятыми в соответствии с ним актами регионального или местного законодательства о налогах и сборах) возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Обязанности налогового агента могут быть возложены только на те организации или физических лиц, которые являются источниками выплат средств налогоплательщику, т.е. от которых налогоплательщик получает доход, и только законодательством о налогах и сборах. Обязанности налогового агента у организации или физического лица могут возникать главным образом в следующих случаях:
Налоговые органы являются уполномоченной стороной во взаимоотношениях с налогоплательщиками по поводу уплаты налогов, осуществления налогового контроля, привлечения в случае нарушения законодательства о налогах и сборах к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные подразделения в Российской Федерации.
Налоговые органы действуют посредством административных актов, которые ими же и выполняются. Эти органы правомочны накладывать на лиц, подлежащих налогообложению, не только чисто финансовые обязательства в виде уплаты налогов и сборов, но и обязательства подавать декларацию, являться по вызову в налоговые органы и т.д.
Таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации). Для реализации всего комплекса таможенных мероприятий (взимания таможенных платежей, таможенного оформления, таможенного контроля и т.д.) в Российской Федерации созданы специальные таможенные органы.
Согласно ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.
Законодательно закрепленный в НК РФ перечень далеко не полон, так как не охватывает всех потенциальных и реальных участников налоговых правоотношений. Фактически налоговые отношения затрагивают большее количество субъектов, поскольку установление, введение и взимание налогов в доход государства требует также привлечения иных физических и юридических лиц, органов власти и местного самоуправления, которые прямо не обозначены в качестве участников налоговых отношений, но наделены налоговым законодательством соответствующими правами и обязанностями. Кроме того, лицами, участвующие в мероприятиях налогового контроля являются судьи, процессуальные лица и др.
Основным источником формирования доходов бюджетной системы России являются налоговые доходы. Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный, безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, но при этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики, путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры и различных форм социальной помощи. Для обеспечения своевременного и полного финансирования расходов государства и муниципальных образований необходимо своевременное поступление налогов в бюджетную систему.
Обязанность по уплате налогов и сборов представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков, и плательщиков сборов и заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка, в установленный срок налог или сбор.
Налоговое обязательство - обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу, которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет. Государство в лице органа налоговой службы имеет право требовать от налогоплательщика исполнения его налоговых обязательств в полном объеме, а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы по их обеспечению и методы принудительного исполнения в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
К особенностям обязанностей, вытекающих из налоговых отношений, можно отнести также их сложный характер. Иными словами, сама обязанность подчиненного субъекта составляет зачастую систему обязанностей. Так, налоговое обязательство плательщика реализуется через обязанность ведения налогового учета, обязанность уплаты налогов и сборов, обязанность предоставления налоговой отчетности.
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно при наличии налоговой базы, объекта налогообложения, налоговой ставки и налоговых льгот.
Существует две формы уплаты налога или сбора - добровольная и принудительная.
Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, причем обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
Согласно ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога, в частности, прекращается:
Пунктом 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной, в частности:
Если поручение на перечисление налога было отозвано налогоплательщиком или не исполнено банком (например, вследствие отсутствия достаточных денежных средств на счете или неверного указания плательщиком номера счета Федерального казначейства), то обязанность по уплате налога не считается исполненной. К налогоплательщику, не исполнившему свою обязанность по уплате налогов и сборов в установленные законом сроки, могут быть применены методы принудительного исполнения обязанности.
Излишне уплаченные суммы налога могут быть:
Заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня его уплаты. Возврат налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении установленных сроков возврата или зачета, на сумму налога начисляются проценты за каждый календарный день задержки.
Методы принудительного исполнения обязательства по налогам и сборам:
Методы принудительного взыскания могут быть применены налоговыми органами к налогоплательщикам, налоговым агентам, являющимся юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Налоги, не уплаченные налогоплательщиком в добровольном порядке, взыскиваются следующим образом:
В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщик обязан в течение срока, указанного в требовании, уплатить сумму налога. При этом минимальный, установленный законом срок, который может быть предоставлен налогоплательщику в соответствии с требованием об уплате налога, составляет восемь дней (п. 4 ст. 69 НК РФ). Соответственно в требовании может быть указан и более продолжительный период. В случае если требование об уплате налога составляется и направляется по результатам налоговой проверки, то срок направления составляет десять дней с момента вступления в силу решения (п. 2 ст. 70 НК РФ). Если требование невозможно вручить руководителю (представителю) налогоплательщика лично, то оно направляется по почте заказным письмом.
Одновременно или после вынесения такого решения налоговая служба вправе потребовать приостановления операций по счетам налогоплательщика в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.
Взыскание с валютных счетов может производиться только в случае нехватки денежных средств на рублевых счетах налогоплательщика.
Может возникнуть такая ситуация, когда налоговый орган пропустил установленный двухмесячный срок и не приостановил операции по счетам. В таком случае взыскание налога можно произвести только в судебном порядке. Для этого в течение шести месяцев с момента истечения срока, указанного в требовании, налоговый орган должен направить соответствующее заявление в суд. Если же и этот срок будет пропущен, то пропущенный срок может быть восстановлен судом, если будет доказана налоговым органом уважительная причина пропуска срока.
Срок для взыскания налога за счет иного имущества организации и индивидуального предпринимателя установлен в один год после истечения срока исполнения требования об уплате налога, направленного налоговым органом налогоплательщику. Причем продление данного срока по уважительной причине в Налоговом Кодексе не предусмотрено. Однако в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, согласно п. 2 ст. 48 НК РФ предусмотрена возможность восстановления пропущенного по уважительной причине шестимесячного срока для случаев взыскания налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества этого физического лица.
В налоговом законодательстве России определены способы обеспечения обязанности по уплаты налога и сбора как специальные меры, стимулирующие субъект к надлежащему исполнению своих обязанностей и гарантирующие другим субъектам такое надлежащее исполнение со стороны соответствующего обязанного субъекта.
Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, порядок и условия их применения устанавливаются главой 11 НК РФ:
Пеней признается денежная сумма, которая выплачивается в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов позже установленного срока.
В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие во время существования просроченной задолженности.
Исчисление пеней начинается со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты налога, и заканчивается в день уплаты (включительно).
Например: НДС по расчету за январь уплачен пятого марта.
Срок уплаты НДС за январь истекает двадцатого февраля. Начиная с двадцать первого февраля и по пятое марта на сумму налога будут начисляться пени в размере 1/300 действующей ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Пеня не является налоговой санкцией и может быть взыскана с плательщиков в порядке, аналогичном порядку для взыскания самого налога:
Решение о приостановлении операций по счетам в банке может приниматься налоговыми органами в случаях:
Приостановление операций по счету должно быть ограничено той суммой, которая указана в решении налогового органа о приостановлении операций, т.е. суммой задолженности, пеней и санкций. Однако в случае, когда налогоплательщик не представил налоговую декларацию, то данная норма уже не действует, и налоговый орган вправе приостановить операции на всю сумму счета. В отношении предпринимателей налоговые органы вправе приостановить операции по счетам лишь в случае просрочки в предоставлении налоговой декларации (отказа в предоставлении).
В случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога, т.е. наличия налоговой недоимки, решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке принимается только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом банку и налогоплательщику одновременно. Данное решение передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. Налогоплательщик вправе обжаловать вынесенное решение о приостановлении операций по счетам.
Арест имущества как способ обеспечения уплаты налога применяется только для исполнения решения о взыскании налога за счет имущества. Для использования ареста имущества в качестве способа обеспечения уплаты налогов необходимы следующие условия:
Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Таким образом, арест всего имущества допускается, если размер налоговой недоимки соответствует или превышает его стоимость.
Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест предполагает запрет отчуждать имущество, принадлежащее на праве собственности должнику, владение и пользование арестованным имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. Частичный арест допускает возможность отчуждения арестованного имущества с согласия и при контроле налогового органа. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечет налоговую ответственность по ст. 125 НК РФ в виде штрафа в размере тридцать тысяч руб.
Такие меры как залог имущества, указанный в ст. 73 НК РФ и поручительство, указанные в ст. 74 НК РФ в качестве способов обеспечения уплаты налогов на практике не используются. Так как по своей сути данные действия являются скорее обеспечительными, чем карательными. Поэтому налоговые органы предпочитают использовать другие способы, предусмотренные НК РФ.
В некоторых случаях налогоплательщик может на законных основаниях уплатить налог позднее.
Главой 9 НК РФ предусмотрены условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени. Так, в соответствии с ней изменение срока уплаты налога и сбора влечет за собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Причем этот срок может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога.
Изменение срока уплаты налогов и сборов может предоставляться в форме:
Под отсрочкой подразумевается перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности и процентов.
Соответственно рассрочка - это перенос срока уплаты налога на срок не более одного года с поэтапной уплатой суммы налога и процентов.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляются по одному или нескольким налогам. По решению Правительства РФ может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года.
Если отсрочка или рассрочка предоставляются в связи с угрозой банкротства, сезонным характером производства или тяжелым имущественным положением лица, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена в связи со стихийным бедствием или задержкой финансирования из бюджета, на сумму задолженности проценты не начисляются.
При предоставлении инвестиционного налогового кредита налогоплательщику дается возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Срок предоставления инвестиционного налогового кредита может устанавливаться от одного года до пяти лет.
Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организации в части, поступающей в бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым органом субъекта Российской Федерации.
Основания для предоставления инвестиционного налогового кредита следующие:
Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. Причем уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите. Инвестиционный налоговый кредит не предоставляется без оформления залога на имущества или договора поручительства.
Сумма инвестиционного налогового кредита не может превышать 50% от общей суммы налога без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. Если накопленная сумма кредита за отчетный период превысит эти 50%, на которые допускается уменьшение налога, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.
Налоговый контроль является одним из важнейших направлений финансового государственного контроля, призванного обеспечить экономическую безопасность государства в налоговой сфере. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.
Поэтому результативный налоговый контроль предполагает реализацию следующих взаимосвязанных моментов:
В Налоговом кодексе РФ определены основные принципы осуществления налогового контроля, согласно которым в ходе налогового контроля не допускаются:
Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ):
Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов.
Существует два вида налоговых проверок:
Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налоговой инспекции. Какое-либо специальное решение на ее проведение не требуется. Предельный срок проведения камеральной проверки ограничен тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
В ходе нее проверяются налоговые декларации (расчеты), представленные налогоплательщиком, а также документы, которые должны быть приложены к указанным декларациям (расчетам) согласно НК РФ.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе дополнительно истребовать у налогоплательщика только те документы, которые перечислены в ст. 88 НК РФ. Среди них, в частности, указаны:
Если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если по результатам рассмотрения будет установлен факт нарушения налогового законодательства, то составляется акт проверки (ст. 100 НК РФ) и к нарушителю применяются налоговые санкции.
Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Исключением является случай, когда налогоплательщик не имеет возможности предоставить проверяющим необходимое помещение. В такой ситуации проверка может производиться по местонахождению налоговой инспекции.
Правила проведения выездной налоговой проверки регулируются ст. 89 НК РФ, которая устанавливает следующие важнейшие ограничения в отношении выездных налоговых проверок:
Все вышеуказанные ограничения (кроме длительности проверки) распространяются также на самостоятельные выездные проверки филиалов (представительств) налогоплательщика. Предельный срок самостоятельной выездной проверки филиала (представительства) составляет один месяц и не может быть увеличен.
Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке. В некоторых случаях (например, при необходимости проведения экспертизы или перевода на русский язык представленных документов) проведение выездной проверки может быть приостановлено.
Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:
В ходе выездных налоговых проверок налоговые органы имеют право:
Проведение вышеуказанных мероприятий должно быть отражено в соответствующих протоколах (ст. 99 НК РФ). Также в некоторых случаях может быть необходимо участие понятых (ст. 98 НК РФ).
Нарушения установленных процедурных норм проведения проверок налоговыми органами позволяет налогоплательщикам оспорить результаты проверок в суде.
Требования составления актов по результатам как камеральной, так и выездной налоговых проверок, установлены ст. 100 НКРФ.
Акт по результатам камеральной налоговой проверки составляется в течение десяти дней после завершения последней только в том случае, если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства.
Что касается выездной налоговой проверки, то после ее завершения уполномоченные лица налогового органа сначала составляют справку о проведенной проверке с указанием ее предмета и сроков проведения.
Не позднее двух месяцев после составления справки о проведении выездной налоговой проверки составляется акт налоговой проверки. Акт составляется даже в случае, если выездной проверки нарушения налогового законодательства не выявлены.
Акт налоговой проверки вручается проверяемому лицу или его представителю в течение пяти дней с даты этого акта под расписку, либо передается иным способом (например, посылается заказным письмом). В последнем случае шестой день, начиная с даты отправки заказного письма, рассматривается как дата вручения акта.
Проверяемое лицо (или его представитель) имеют право представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту проверки в целом либо по его отдельным частям. Это должно быть сделано в течение пятнадцати дней со дня получения акта налоговой проверки. При этом проверяемое лицо (или его представитель) имеет право приложить к письменным возражениям документы, подтверждающие его позицию. По истечении вышеуказанного срока акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также возражении проверяемого лица должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, в течение десяти дней (в некоторых случаях указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц).
Акт и другие материалы налоговой проверки, а также возражения проверяемого лица рассматриваются в присутствии данного лица или его представителя (если проверяемое лицо не является в указанное время, то рассмотрение происходит в его отсутствие).
По результатам рассмотрения акта и материалов проверки выносится решение либо о привлечении, либо о непривлечении проверяемого лица к ответственности, оформленное в строгом соответствии с требованиями НК РФ. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов процедурных требований и сроков, установленных ПК РФ, может являться основанием для отмены решении налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
Решение вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения проверяемому лицу (или его представителю). А в случае подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган - со дня его утверждения этим органом полностью или частично (п. 9 ст. 101 НК РФ).
В период между принятием решения по акту проверки и вступлением этого решения в силу налогоплательщик может попытаться сделать исполнение такого решения затруднительным или невозможным (например, продать свои активы и перевести деньги на счета третьих лиц). Чтобы избежать подобной ситуации п. 10 ст. 101 НК РФ предоставляет руководителю налогового органа (или его заместителю) право принять так называемые обеспечительные меры в виде:
Решение о принятии обеспечительных мер может быть принято сразу после принятия решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, но в отличие от решения оно вступает в действие немедленно.
В течение десяти дней, начиная с даты вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, ему направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени и штрафных санкций (ст. 69, 70 НК РФ). Если требование остается неисполненным, то не позднее двух месяцев по истечении срока, указанного в требовании, налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога, сборов и штрафов (ст. 46 НК РФ). Подобное решение не может быть принято в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ). В этой ситуации налоговый орган должен обратиться в суд.
Налогоплательщик (налоговый агент) вправе обжаловать решение налогового органа:
Статья 108 НК РФ устанавливает презумпцию невиновности налогоплательщика, означающую, что бремя доказательства вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения лежит на налоговом органе, а неустранимые сомнения виновности налогоплательщика трактуются в пользу последнего.
Ответственность за налоговые правонарушения - разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством. Существование нескольких видов юридической ответственности связано с тем, что различны характер и степень общественной вредности правонарушений, а также тяжесть причиненных ими последствий.
Даже при установлении в действиях или бездействии лица всех признаков состава налогового правонарушения оно не может быть подвергнуто мерам ответственности, если истек срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение. Этот срок равен трем годам, которые исчисляются либо со дня совершения правонарушения, либо со дня, следующего после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение.
Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.
Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются только в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения. Размеры штрафа определяются либо в твердой сумме, либо в процентах от определенной величины.
Домашняя контрольная работа:
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, предусмотренная НК РФ (Таблица 1).
Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, предусмотренная КоАП РФ (Таблица 2).
Виды налоговых преступлений и ответственность за их совершение, предусмотренная УК РФ (Таблица 3).
Для «Горного права» дополнительно Виды нарушений законодательства о недрах ответственность за их совершение (Таблица 4).
|
Вид правонарушения |
Ответственность (санкция) |