Тема 1.4. Счета и двойная запись Лекционные вопросы Счета бухгалтерского учета их назначение и строение

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Тема 1.4. Счета и двойная запись

Лекционные вопросы

Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение. Сущность двойной записи и ее контрольное значение. Понятие корреспонденции счетов. Бухгалтерские проводки и их виды. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь. План счетов бухгалтерского учета. Забалансовые счета. Классификация счетов бухгалтерского учета.

Вопрос 1. Счета бухгалтерского учета, их назначение и строение

Если вы или ваши родители решили провести учет своих доходов и расходов, проанализировать, эффективно ли расходуются ваши средства, то возьмите лист бумаги, разделите его на две части, первую часть таблицы назовите приход, другую — расход. В течение месяца записывайте суммы различных видов доходов и расходов. К концу месяца подведите итоги, подсчитайте, сколько денег получено, сколько израсходовано и остаток денег на конец месяца.

Проведя анализ расходов, вы, может быть, придете к выводу, что некоторые траты были неэкономными. Если вам нужно собрать некоторую сумму денег, анализ расходов поможет вам понять, где можно сэкономить. Если возникнет необходимость вести подобный учет доходов и расходов в следующем месяце, то начните его вести с суммы остатка денег за предыдущий месяц.

Эти простейшие операции вносят элемент хозяйственного учета в вашу жизнь. Практически так же ведет учет своих средств каждое предприятие. Только записи поступления и выбытия средств предприятие ведет в специальных таблицах, которые называют бухгалтерскими счетами, и колонку приход называют дебет (Д), а колонку расход — кредит (К). В конце месяца рассчитывают сумму всех операций, которые прошли по дебету счета, ее называют оборотом по дебету (Од), итоговая сумма операций по кредиту счета даст оборот по кредиту (Ок). Остаток средств, который имеется на счете на начало месяца, называется сальдо начальное (Сн), остаток средств на конец месяца — сальдо конечное (Ск). При подсчете оборотов сальдо начальное не учитывается. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом. Открыть счет — значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет — свести его сальдо к нулю.

Схема бухгалтерского счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное, Сн
Оборот по дебету, Од	Оборот по кредиту, Ок
Сальдо конечное, Ск

В процессе деятельности предприятия происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов.

Счета бухгалтерского учета — способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.

Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируются первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные счета:

• Активные — счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств («Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.). Увеличение средств на таких счетах отражается по дебету, а их расходование — по кредиту. Конечный остаток на активном счете может быть получен только по дебету.

Схема активного счета

Дебет (Д-т)	Кредит (К-т)
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца (Сн)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном месяце(+)
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету - счета за отчетный месяц (Од),	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц (Ок).
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету - оборот по кредиту (Ск). Ск = Сн + Од – Ок

• Пассивные — счета, предназначенные для учета состояния и движения источников хозяйственных средств («Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.). На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть получен лишь по кредиту.

Схема пассивного счета

Дебет (Д-т)	Кредит (К-т)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника хозяйственных средств в отчетном месяце (-)	Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца (Сн)
	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника хозяйственных средств в отчетном месяце (+)
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету - счета за отчетный месяц (Од),	Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный месяц (Ок).
	Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по кредиту - оборот по дебету (Ск). Ск = Сн + Ок – Од

Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.). На этих счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники. На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъекту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите – кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лицами) организации. Активно пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернутыми (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые в «Пассив»

Схема активно-пассивного счета

Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (Сна)	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (Снп)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном месяце(+)	Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном месяце (-)	Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце (+)
Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ода)	Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ока)
Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Одп)	Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Окп)
Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности (Ска)	Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (Скп)

Из схемы видно, что активно-пассивный счет фактически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кредиту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета – активный и пассивный.

Активно-пассивные счета служат:

— для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что вытекает из их названий;

— для отражения сумм кредитовой (долгов в пользу контрагентов) и дебетовой (долгов в пользу предприятия) задолженностей;

— для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия — прибылей и/или убытков.

• Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.

Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета – пассиву баланса.

- Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.

- Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.

- Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.

- Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Вопрос 2. Двойная запись операций на счетах

Изменения средств организации являются результатом хозяйственных операций, которые учитываются на бухгалтерских счетах при двойной записи.

Двойная запись — способ отражения каждой операции в дебет одного и кредит другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех балансовых изменений.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

• Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

• Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяются на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи, в которых корреспондируют только два счета — один по дебету, а другой по кредиту.

Пример. Остаток не выданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 8000 руб. Бухгалтерская запись (проводка) будет следующая:

Дт счета 51 «Расчетные счета» ..................................... 8000руб.

Кт счета 50 «Касса» ..................................................... 8000руб.

Сложными называются проводки, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

Пример. Предприятием получены материалы на сумму 118 000 руб., включая НДС — 18 000 руб. Бухгалтерская запись будет следующая:

а) приходованы материалы, полученные от поставщика:

Дт счета 10 «Материалы» ......................................... 100 000руб.

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000руб.;

б) учтен НДС по приходованному материалу:

Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость» ............. 18 000руб.

Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000руб.;

в) погашение задолженности перед поставщиком:

Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 118 000руб.

Ктсчета51 «Расчетные счета» ................................. 118000руб.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксирована хозяйственная операция, и отражаются в особых учетных регистрах (журналах-ордерах, Главной книге, карточках и др.).

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Дата	Документ и краткое содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма
			Дебет	Кредит

Для определения показателей хозяйственной деятельности все хозяйственные операции группируют по однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре.

Технически связь между систематической и хронологической записью выражается в том, что итог журнала регистрации хозяйственных операций должен быть равен всем дебетовым и всем кредитовым оборотам по счетам бухгалтерского учета за месяц.

Вопрос 3. Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь.

Структура информации бухучета подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней — синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.

Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

• Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухучета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи).

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учета, отражаемый на данном синтетическом счете, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими). Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Перечень синтетических счетов содержится в плане счетов. Каждый синтетический счет имеет свой номер.

В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетам предусматриваются субсчета. Субсчет — способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов указывается в плане счетов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчета.

Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета, и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.

Аналитический учет дает детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета.

Аналитические (детализирующие) счета являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счетом (вертикальные связи). Аналитические счета открывают только к сложным счетам синтетического учета. Система аналитических счетов обобщает и в то же время детализирует хозяйственные операции по содержанию, а также в натуральных или трудовом измерителях, в то время как в синтетическом счете эти операции объединяются и обобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (в денежном выражении) по всем аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и сальдо того синтетического счета, в развитии которого открыты аналитические счета

Между синтетическим и аналитическим счетами существует взаимосвязь, основанная на параллельности записей на счетах. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

• аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

• операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

• на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах — частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

• запись в аналитическом счете производится обязательно на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетических и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Например, на синтетическом счете 10 «материалы» отражается несколько разнородных групп материалов, имеющих различное назначение в процессе производства продукции: сырье и материалы, топливо, тара, запасные части и др.- это субсчета, далее с помощью аналитических счетов группируем информацию на виды сырья и материалов по наименованиям, а также топлива, тары и запасных частей.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Оборотные ведомости являются одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета. Они регистрируют обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим и аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. С этой целью на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование синтетических счетов

Остатки

на начало месяца

Обороты за месяц

Остатки

на конец месяца

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Итого

Составленная таким образом оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов

• Первая пара равных итогов — общий итог начальных остатков по дебету всех счетов — равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Данное равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть меньше общей суммы источников их образования (т.е. равенства итогов актива и пассива).

• Вторая пара равных итогов — общий итог оборотов по дебету всех счетов — равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Данное равенство обеспечивается двойной записью.

• Третья пара итогов — общий итог конечных остатков по дебету всех счетов — равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Данное равенство обеспечивается равенством первых пар двух итогов.

Однако по данным оборотных ведомостей по синтетическим счетам нельзя определить, откуда ценности поступили и куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения или уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Указанные показатели получают из шахматной оборотной ведомости.

Шахматная оборотная ведомость — это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов.

Шахматная оборотная ведомость

Дебет счетов	Кредит счетов
	Касса	Расчетный счет	Расчеты с поставщиками	Краткосрочные кредиты банков	Итого по дебету
Касса
Расчетный счет	1000			5000	6000
Расчеты с поставщиками		500			500
Краткосрочные кредиты банков
Итого по кредиту	1000	500		5000	6500

Ведомость заполняется путем проставления итогов каждого счета с одинаковой корреспонденцией на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета. По дебету всех синтетических счетов выводится итог, обороты по кредиту счетов оказываются автоматически внесенными в ведомость.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от «применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовую (товарно-материальную) и контокоррентную (суммовую).

*Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов).

* Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств).

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам,

отражающим материальные ценности

№ п/п	Наименование аналитического счета	Ед. изм.	Остаток на начало месяца	Обороты за месяц	Остаток на конец месяца
				Приход	Расход
			Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма	Кол-во	Сумма
	Итого

Сальдовая ведомость по синтетическим счетам

Наименование

или код счета

Январь

Февраль

Март

и т. д.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета строится согласно содержанию аналитического счета. Обычно их применяют при большом количестве аналитических счетов.

Вопрос 4. План счетов бухгалтерского учета.

Для руководства и контроля за деятельностью отдельных предприятий и в целом по стране, необходимо обобщение данных учета отдельных предприятий. Это предполагает построение в них единообразного бухгалтерского учета, что достигается при помощи единой системы счетов. Для правильной организации бухгалтерского учета большое значение имеет использование плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, устанавливающих единые подходы к отражению хозяйственной деятельности предприятия.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 10 2000 г № 94н, введены на территории Российской Федерации с 1 января 2001 г.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

План счетов бухгалтерского учета — это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. К Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждена Инструкция по его применению. Она устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщенных на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Действующий План счетов содержит восемь разделов:

I Внеоборотные активы.

II Производственные запасы.

III Затраты на производство.

IV Готовая продукция и товары.

V Денежные средства.

VI Расчеты.

VII Капитал.

VIII Финансовые результаты.

Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов бухгалтерского учета по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Расположены разделы в определенной последовательности, в соответствии с характером участия имущества в кругообороте. Всего в Плане счетов более 60 балансовых и 11 забалансовых счетов.

Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Организация не обязана использовать все синтетические счета, приведенные в Плане счетов. Она выбирает из них те, которые ей действительно необходимы.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные счета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией, исходя из настоящей Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в новой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией.

Модель нового Плана счетов ориентирована на оборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта. Сначала помещены разделы бухгалтерских счетов активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов хозяйственных операций, затем — источников средств (собственного и заемного капитала). Завершает План счетов бухгалтерского учета раздел, в котором приведены забалансовые счета.

В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные другими нормативными актами.

Вопрос 5. Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, которые не принадлежат данному предприятию, но определенное время находятся в его распоряжении или на его ответственном хранении. Забалансовым счетам присваивается трехзначный шифр. Хозяйственные операции, связанные с изменением в составе таких средств в балансе не отражают, т.к. они учтены в балансе предприятий владельцев. Для контроля таких средств и ценностей и открывают забалансовые счета. К ним относятся, например, 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др. Все Забалансовые счета по строению активные. Двойная запись при отражении операций на забалансовом счете не применяется (запись ведется простая).

Например, по договору аренды предприятие получило основное средство

001

дебет

кредит

Приняты основные средства

Расторгнут договор аренды,

основные средства переданы владельцу

Использование кодов (шифров) счетов вместо их названия упрощает работу бухгалтеров, сокращает ее объем и удобно при автоматизации учета.

Вопрос 6. Взаимосвязь между счетами и балансом

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следующем:

- на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего учета хозяйственных средств и их источников;

- по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием статей баланса;

-стороны балансовой таблицы – левая сторона – актив, правая сторона – пассив и деление счетов на активные и пассивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бухгалтерского учета по своему экономическому содержанию;

- на основании конечных остатков синтетических счетов составляется баланс организации на конец отчетного периода ( месяца, квартала, года);

- типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяйственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

- сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте баланса на конец данного отчетного периода.

Вопрос 7 . Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета классифицируют по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре.

По экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на счета для учета хозяйственных средств и на счета для учета источников средств.

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяются на счета: основные, регулирующие, результативные.

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств и их источников. Основные счета для учета хозяйственных материальных средств называются инвентарными.

Основные счета, предназначенные для отражения собственных источников, называются фондовыми. Они - пассивные счета. Основные счета, предназначенные для учета привлеченных источников и средств в расчетах, называются расчетными. К ним относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.

Расчетные счета могут быть активно-пассивными, т.е. могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у хозяйства есть должник (дебиторы, дебиторская задолженность), а если остаток (сальдо) - кредитовое, то у данного хозяйства существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность).

Один и тот же счет может быть или активным или пассивным. При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Остаток (сальдо) по активно-пассивному счету в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток (сальдо) отражается в активе баланса, а кредитовый остаток (сальдо) - в пассиве баланса.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (уточнения) стоимости средств, отраженных на основных счетах. К ним относятся счета «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».

Калькуляционные счета предназначены для исчисления (учета, отражения) фактических затрат и определения себестоимости продукции (работ, услуг). К ним отнесется, например, счет «Основное производство», на котором учитываются затраты на производство продукции растениеводства, животноводства и промышленного производства, а также выход продукции указанных отраслей.

Результативные счета предназначены для определения результатов хозяйственных операций и всей хозяйственной деятельности, т.е. для определения финансовых результатов (прибыли и убытков).

Одним из основных документов для работы бухгалтера любой организации является План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

Для оперативного (текущего), тактического и даже стратегического управления за хозяйственной деятельностью необходимы систематизированные сведения (показатели) о фактах хозяйственной жизни организации. Такую информацию бухгалтерский учет обеспечивает путем ее организации, упорядочения, выражения, коммуникации, накопления и хранения. Под хранением информации понимается хранение показателей эффективности производства, которые должны стать также объектами бухгалтерского отражения. Вся другая информация бухгалтерского учета может храниться и оставаться неизменной только определенное время, так как она (информация) меняется из-за постоянного влияния на нее последующих фактов хозяйственной жизни. Упорядочение, накопление бухгалтерской информации означает ее систематизацию и классификацию по определенным признакам, что обеспечивается при помощи системы счетов.

Между звеньями развития бухгалтерского учета и его системой счетов существует диалектическая взаимосвязь. Система счетов бухгалтерского учета воплощает определенное соотношение его формы и содержания. Так, счета являются элементами формы бухгалтерского учета, а систематизированная и сгруппированная информация на них - его содержанием. В зависимости от использования системы счетов определяется структура фактов хозяйственной жизни и их содержание. Система счетов бухгалтерского учета является абстрактно-логической моделью бухгалтерской информационной системы регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни. Номенклатура системы счетов играет важную роль для получения показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерские счета представляют собой информационные абстрактно-логические модели и классификационные признаки для количественных изменений и качественной характеристики содержания учитываемых объектов путем их трансформации в хозяйственные операции. Счет можно характеризовать также схематически для дидактических целей. Поэтому изучение счетов в учебных заведениях начинают с «Т-модели» счета. Это простейшая схематическая модель включает все три элемента счета: 1) название счета; 2) левая сторона-дебет; 3)правая сторона - кредит. Однако схематическое представление счета для дидактических целей не означает, что счет представляет собой двухстороннюю таблицу, как считают отдельные авторы.

При полной автоматизации бухгалтерского учета и применении на смену бухгалтерским регистрам специальных программ обработки первичных данных, их трансформации в различные формы отчетности (с выделением корреляционных зависимостей, то есть влияния факторных признаков) для управления, табличная характеристика счета или как материального носителя отпадет полностью. Однако компьютеризация бухгалтерского учета в организациях народного хозяйства нашей страны в ее современном состоянии, несмотря на стремительное развитие, не оказывает на методологию и методику учета существенного влияния. Те компьютерные программы, которые получили широкое распространение, основаны на реализации «книжной» и «ведомостной» методологии, т.е. реализации тех же старых мемориально-ордерной, журнально-ордерной и других форм бухгалтерского учета. Вместе с тем, даже современное состояние автоматизации бухгалтерского учета при ее внимательном изучении дает полное основание для того, чтобы характеризовать счета как информационные абстрактно-логические локальные модели системы бухгалтерского учета и классификационные признаки учитываемых объектов.

Исходя из анализа отечественного и зарубежного опыта построения и
применения номенклатуры счетов, можно определить рабочий план счетов или гипотезы номенклатуры счетов на базе ныне действующего Плана счетов для соблюдения принципа преемственности и не усложнения бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах.

Контрольные вопросы

Дать определение счета.
Что такое дебет ?
Что такое кредит ?
Что такое оборот ?
Как различают счета по отношению к бухгалтерскому балансу ?
Дать характеристику активному счету, привести примеры.
Дать характеристику пассивному счету, привести примеры.
Привести примеры активно-пассивных счетов дать краткую характеристику.
Как определить конечный остаток в активном счете ?
Как определить конечный остаток в пассивном счете ?
В чем проявляется взаимосвязь между счетами и балансом ?
Дать понятие двойной записи, привести примеры.
Дать определение корреспонденции счетов.
Что называется бухгалтерской (записью) проводкой ?
Дать характеристику хронологическим и систематическим записям.
Назвать особенности аналитических и синтетических счетов.
Раскрыть понятие субсчетов, привести примеры.
Показать взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами.
Сущность, виды и назначение оборотных ведомостей.(Оборотные ведомости, Оборотная ведомость по синтетическим счетам, Шахматная оборотная ведомость, Оборотные ведомости по аналитическим счетам, Сальдовые ведомости).
Структура и назначение плана счетов бухгалтерского учета.
Особенности забалансовых счетов.
Взаимосвязь между счетами и балансом.

Материал тестирования знаний студента

1. Счета бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

А) утверждение верно; Б) утверждение не верно.

2. Учет средств и источников на счетах осуществляется

А) непрерывно; Б) последовательно;

В) периодично; Г) динамично.

3. Каждый счет имеет

А) номер; Б) название; В) бланк; Г) место.

4. Счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств называются