Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

Подписываем
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 1. Корреспонденция счетов
Раздел 8. Финансовые результаты
(в редакции обновления за март 2003 г.)
См. текст подраздела Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в предыдущей редакции
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Инструкция
Типовые ситуации
Создание резервов предстоящих расходов
Использование резервов предстоящих расходов
Корректировка резерва
Корректировка резервов, созданных при прекращении какого-либо
вида деятельности
Типовые проводки
Содержание Тома 1. "Корреспонденция счетов"
Поисковый регистр Тома 1. "Корреспонденция счетов"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Инструкция
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует со счетами:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| по дебету | по кредиту |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|23 Вспомогательные производства |08 Вложения во внеоборотные активы|
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|28 Брак в производстве |20 Основное производство |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|29 Обслуживающие производства и хо-|23 Вспомогательные производства |
|хозяйства | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|51 Расчетные счета |25 Общепроизводственные расходы |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|52 Валютные счета |26 Общехозяйственные расходы |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|69 Расчеты по социальному страхова-|29 Обслуживающие производства и|
|нию и обеспечению |хозяйства |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|70 Расчеты с персоналом по оплате|44 Расходы на продажу |
|труда | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|76 Расчеты с разными дебиторами и|97 Расходы будущих периодов |
|кредиторами | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|91 Прочие доходы и расходы | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|97 Расходы будущих периодов | |
|————————————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|99 Прибыли и убытки | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Типовые ситуации
Создание резервов предстоящих расходов
Единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может даже стать причиной убытка.
Для равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу и создаются резервы предстоящих расходов.
Например, ваша организация может зарезервировать средства:
на дорогостоящий ремонт основных средств;
на выплату отпускных работникам;
на выплату долгов работникам и поставщикам при прекращении какого-либо вида деятельности.
Создавать резервы или нет, ваша организация решает сама. Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике.
Величину резервируемых на те или иные цели сумм вы рассчитываете самостоятельно.
Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.
При резервировании средств на предстоящие расходы сделайте запись по кредиту счета 96:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, ...) Кредит 96
- сформирован резерв предстоящих расходов.
Пример
Завод "Механик" производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок 1 год. Учетной политикой предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производятся ежемесячно.
Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв.
По статистике, из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 10. При этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 50% от его себестоимости.
Таким образом, на гарантийный ремонт одного пылесоса нужно зарезервировать сумму в размере 5% (50% х 10 шт. : 100 шт.) от его себестоимости.
Себестоимость одного пылесоса составляет 1200 руб. За год предполагается выпустить 1500 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на текущий год составит 7500 руб. (1200 руб. х 5% х 1500 шт. : 12 мес.).
Использование резервов предстоящих расходов
Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись в дебет счета 96:
Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76, ...)
- отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.
Пример
На декабрь 2001 года в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами организации. Учитывая это обстоятельство, в учетной политике на 2001 год было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств.
Для учета резерва был выделен субсчет 96-1.
Согласно смете сумма ремонта должна была составить 120000 руб. Соответственно, ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 10000 руб. (120000 руб. : 12 мес.).
Бухгалтер "Актива" ежемесячно в течение года делал проводки:
Дебет 23 Кредит 96-1
- 10000 руб. - направлены средства в резерв на ремонт основных средств.
В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта (включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96000 руб. В учете это было отражено так:
Дебет 96-1 Кредит 10 (70, 69, :)
- 96000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования.
Корректировка резерва
В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резерва сторнируются.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру.
ЗАО "Актив" на ремонт было зарезервировано 120000 руб., фактически израсходовано - 96000 руб. Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120000 - 96000) необходимо сторнировать:
Дебет 23 Кредит 96-1
- 24 000 руб. - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.
В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:
ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;
выплата вознаграждений за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год производится в следующем году (например, в январе).
В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируются после окончания ремонта или после выплаты соответствующих вознаграждений.
Корректировка резервов, созданных
при прекращении какого-либо вида деятельности
Если суммы резервов, созданных при прекращении какого-либо вида деятельности, полностью использованы не были, то делается проводка:
Дебет 96 Кредит 91-1
- списана сумма неиспользованного резерва.
Если суммы резерва для погашения долгов не хватило, то расходы отражаются так:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 (69)
- отражено превышение суммы выходного пособия, уплаченного работникам, над величиной резерва;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"
- отражено превышение суммы неустойки, уплаченной поставщикам, над величиной резерва.
Типовые проводки
По дебету счета
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 23 |Расходы на ремонт основных средств, произведенный во|
| | |вспомогательных производствах организации, списаны за|
| | |счет ранее образованного резерва |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 28 |Расходы на устранение внешнего брака списаны за счет|
| | |резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслужи-|
| | |вание |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 29 |Расходы на ремонт основных средств, произведенный в|
| | |обслуживающих производствах организации, списаны за|
| | |счет ранее образованного резерва |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 51 |С расчетного счета оплачены различные расходы за счет|
| | |ранее созданного резерва |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 52 |С валютного счета оплачены различные расходы за счет|
| | |ранее созданного резерва |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 69-1 |Начислен единый социальный налог в части, подлежащей|
| | |уплате в фонд социального страхования, с сумм оплаты|
| | |труда, начисленных за счет ранее созданного резерва|
| | |(в сезонных отраслях, при выполнении ремонтных работ,|
| | |при оплате отпусков и т.п.) |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 69-2 |Начислен единый социальный налог в части, подлежащей|
| | |уплате в пенсионный фонд, с сумм оплаты труда, начис-|
| | |ленных за счет ранее созданного резерва (в сезонных|
| | |отраслях, при выполнении ремонтных работ, при оплате|
| | |отпусков и т.п.) |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 69-3 |Начислен единый социальный налог в части, подлежащей|
| | |уплате в фонд обязательного медицинского страхования,|
| | |с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее соз-|
| | |данного резерва (в сезонных отраслях, при выполнении|
| | |ремонтных работ, при оплате отпусков и т.п.) |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 70 |Начислены отпускные суммы и ежегодное вознаграждение|
| | |за выслугу лет за счет ранее созданных резервов |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 76 |Стоимость услуг сторонних организаций списана за счет|
| | |ранее созданных резервов (резерва на ремонт основных|
| | |средств, резерва на гарантийный ремонт игарантийное|
| | |обслуживание и т.п.) |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 91-1 |Сумма созданного резерва предстоящих расходов, не ис-|
| | |пользованная в течение отчетного периода, включена в|
| | |состав прочих доходов организации |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 97 |Часть расходов будущих периодов списана за счет ранее|
| | |созданного резерва |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 96 | 99 |Сумма неиспользованного резерва предстоящих расходов|
| | |списана в результате чрезвычайных обстоятельств |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
По кредиту счета
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 08 | 96 |Созданы резервы предстоящих расходов для осуществле-|
| | |ния вложений во внеоборотные активы (при проведении |
| | |строительных работ) |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 20 | 96 |Начисленная сумма резерва предстоящих расходов вклю-|
| | |чена в затраты основного производства |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 23 | 96 |Начисленная сумма резерва предстоящих расходов вклю-|
| | |чена в затраты вспомогательного производства |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 25 | 96 |Начисленная сумма резерва предстоящих расходов вклю-|
| | |чена в состав общепроизводственных расходов |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 26 | 96 |Начисленная сумма резерва предстоящих расходов вклю-|
| | |чена в состав общехозяйственных расходов |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 29 | 96 |Начисленная сумма резерва предстоящих расходов вклю-|
| | |чена в состав затрат обслуживающего производства |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 44 | 96 |Начисленная сумма резерва предстоящих расходов|
| | |включена в расходы на продажу |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 91-2 | 96 |Сформирован резерв на выплату неустойки поставщикам|
| | |при прекращении какого-либо вида деятельности |
|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|
| 97 | 96 |Резерв предстоящих расходов начислен за счет расходов|
| | |будущих периодов (например, в сезонных отраслях) |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————