Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
СОДЕРЖАНИЕ
1 Особенности деятельности предприятия, его структура
1.1 Правовая и имущественная база создания и функционирования предприятия
Унитарное предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, решениями Президента Республики Беларусь, Правительства Республики Беларусь, Уполномоченного органа и Уставом УП «НПО «Центр». Устав предприятия представлен в Приложении А.
В соответствии с действующим законодательством, предприятие зарегистрировано в Реестре имущества, находящегося в республиканской собственности. Свидетельство о регистрации представлено в Приложении Б.
УП «НПО «Центр» является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс, гербовую и другие печати, штампы, бланки с указанием своего наименования, товарный знак.
Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Унитарное предприятие имеет следующие обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс:
1) Филиал «Центр-5»,
2) Филиал «НЕО-Центр»,
3) Филиал «Центр-15»
4) Филиал малого предпринимательства и инвестиций «Инновационный инкубатор»
5) Филиал «Центр-17»
6) Филиал «Центр-23»
7) Филиал «Центр-41»
8) Филиал «Центр-45»
9) Филиал «Центр-82»
10) Филиал «Центр-98»
Уставный фонд унитарного предприятия составляет 402 933 578 рублей. Уставный фонд сформирован неденежным вкладом в размере 402 933 578 белорусских рублей.
Имущество Унитарного предприятия находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Имущество Унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям).
Источниками формирования имущества Унитарного предприятия являются:
1) имущество, переданное унитарному предприятию, в том числе внесенное в уставный фонд;
2) доходы, полученные от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
3) доходы от ценных бумаг;
4) кредиты банков и других кредиторов;
5) безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования юридических и физических лиц;
6) иные источники, не запрещенные законодательными актами Республики Беларусь.
Органом управления Унитарного предприятия является директор, который назначается на должность и освобождается от должности Уполномоченным органом. Руководитель Унитарного предприятия действует на принципах единоначалия. Руководитель предприятия действует в соответствии со своими полномочиями, несет ответственность за результаты работы Унитарного предприятия и выполнение обязательств перед Уполномоченным органом.
Унитарное предприятие самостоятельно организует свою деятельность исходя из необходимости производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и определяет перспективы развития, если иное не установлено Правительством Республики Беларусь или Уполномоченным органом.
Отношения Унитарного предприятия с юридическими и физическими лицами строятся на основе договоров.
Унитарное предприятие реализует свою продукцию по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, по ценам и тарифам, регулируемым государством.
Республика Беларусь имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении Унитарного предприятия. Размер и порядок распределения прибыли определяется законодательством.
Прибыль Унитарного предприятия, после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль) и выплаты части прибыли Собственнику имущества используется им в установленном законом порядке.
Унитарное предприятие входит в состав Государственного научно-производственного объединения «Центр».
Взаимоотношения Унитарного предприятия и объединения осуществляются в соответствии с уставом УП «НПО «Центр» и уставом Объединения.
Объединение выполняет следующие основные функции по управлению Унитарным предприятием:
1) координацию инвестиционной, финансовой, научно-производственной, маркетинговой и сбытовой деятельности;
2) распределение централизованного выделяемых материально-технических ресурсов;
3) согласование программ НИОКР, выполняемых за счет централизованных фондов;
4) координацию и обеспечение единой политики в области стандартизации и качества;
5) разработку и координацию внешнеэкономической политики;
6) обеспечение строительства объектов производственно-технического, социального и культурно-бытового назначения за счет централизованных и объединенных средств.
Унитарное предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов деятельности, представляет в установленном порядке статистическую отчетность, а также оперативную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности Уполномоченному органу.
Структура УП «НПО «Центр» приведена в Приложении В.
1.2 Краткая характеристика направлений деятельности предприятия
Унитарное предприятие создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.
Предметом деятельности Унитарного предприятия является производство продукции, оказание услуг, выполнение работ.
В соответствии с целями деятельности Унитарное предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
1.3 Состав экономических служб предприятия, характеристика финансовой службы предприятия
Возглавляет предприятие генеральный директор УП «ГНПО «Центр» ― директор УП «НПО «Центр». В его подчинении находятся:
1) первый заместитель генерального директора;
2) заместитель генерального директора;
3) главный инженер.
4) заместитель директора;
5) заместитель директора по экономике и финансам;
6) заместитель директора по идеологии и социальной работе;
Каждому заместителю генерального директора, заместитель директора и главному инженеру подчиняются соответствующие службы и управления.
Управленческая деятельность постоянно совершенствуется в соответствии с объективными требованиями производства и реализации продукции, усложнением хозяйственных связей, повышением роли потребителя в формировании технико-экономических и иных параметров предприятия.
На УП «НПО «Центр» существуют следующие экономические подразделения:
4) Отдел организации труда и заработной платы
5) Отдел автоматизированных систем управления;
6) Управление качества
7) Отдел стандартизации и сертификации
8) Отдел перспективных разработок
9) Отдел охраны труда и промышленной безопасности
10) Технологический отдел
11) Отдел капитального строительства
12) Режимно-секретная часть
13) Служба охраны и безопасности
14) Хозяйственный отдел
Экономические подразделения предприятия находятся в подчинении заместителя директора по экономике и финансам.
Отдел автоматизированных систем управления отвечает за внедрение в процесс управления новейших компьютерных технологий с целью сокращения временных издержек, повышения качества принимаемых решений.
Основными функциями отдела бухгалтерского учета являются:
1) постановка и ведение бухгалтерского и налогового учёта на предприятии, контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
2) рациональная организация бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии на основе централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учёта и контроля;
3) составление баланса и оперативных сводных отчётов о доходах и расходах средств, об использовании бюджетных средств, другой бухгалтерской и статистической отчётности;
4) формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётной политики.
Основной задачей планово-экономического отдела является: обеспечение финансовыми ресурсами заданий по производству продукции, капитальному строительству, внедрению новой техники, мероприятий по обеспечению производственной безопасности и других плановых затрат, а также изыскание возможностей уменьшения издержек производства, увеличения прибыли и повышения рентабельности при обязательном выполнении финансовых обязательств перед государством, коллективом предприятия, банками, поставщиками.
Планово-экономический отдел в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:
1) разработка, оформление, согласование кредитных договоров, подготовка пакетов документов на получение кредитов и выплат процентов по ним;
2) подготовка графиков погашения кредитов и выплат процентов по ним;
3) учет и контроль рационального использования кредитных средств, недопущение их нецелевого использования;
4) подготовка отчетных документов по использованию кредитов, анализ эффективности использования кредитных средств;
5) ведение графиков погашения кредитов и выплат процентов по ним;
6) составление приходно-расходных кассовых планов;
7) оформление заявок на получение наличных денежных средств, чековых книжек, получение наличных средств в банке, прием и выдача наличных средств по приходно-расходным ордерам, ведомостям;
8) обеспечение ведения кассовых операций в строгом соответствии с нормативными документами, регулирование кассовых операций путем визирования расходно-приходных документов, ежедневное ведение кассовой книги;
9) контроль правильности использования наличных денежных средств;
10) ежемесячный анализ расходования наличных денежных средств, подготовка предложений по экономному их расходованию;
11) проработка возможности взаимного погашения кредиторской и дебиторской задолженности путем оборота ценных бумаг;
12) подготовка документов, оформление, согласование в соответствующих структурах, получение разрешения на выпуск ценных бумаг, контроль оборота ценных бумаг (вексель, гарантийное обязательство и другие);
13) планирование погашения ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и погашения, анализ эффективности оборота ценных бумаг.
2 Организация финансов на УП «НПО «Центр»
2.1 Принципы организации финансов и основные виды финансовых отношений предприятия
Основными принципами организации финансов на УП «НПО «Центр» являются следующие:
1) принципы прогнозирования и плановости, которые обеспечивают соответствие объема продаж, издержек и инвестиций потребностям рынка с учетом конъюнктуры, а также платежеспособного спроса;
2) принцип финансовой устойчивости, связанный с обеспечением финансовой независимости, то есть соблюдени ем критической (оптимальной) точки удельного веса соб ственного капитала в общей его величине и платежеспособ ности предприятия (способности к погашению своих крат косрочных обязательств);
3) принципы рентабельности и самофинансирования, обеспечивающие полную окупаемость затрат по простому и расширенному воспроизводству, инвестирование в разви тие производства за счет собственных денежных средств и при необходимости банковских кредитов. Реализация этого принципа — одно из основных условий предприниматель ской деятельности, обеспечивающее конкурентоспособ ность предприятия;
4) принцип создания финансовых резервов, обусловленный необходимостью формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих предпринимательскую деятельность в условиях рисков, связанных с колебаниями рыночной конъюнктуры. Финансовые резервы формируются из чистой прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения;
5) принцип гибкости и маневренности, который обеспе чивает возможность лавирования в случае не достижения прогнозных объемов продаж, превышения плановых за трат по текущей и инвестиционной деятельности.
Реализация этих принципов осуществляться при разработке финансовой политики и организации систе мы управления финансами на предприятии.
УП «НПО «Центр» вступает в финансовые отношения с различными группами контрагентов.
Предприятие является участником отношений с другими предприятиями и организациями, связанных с производством и реализацией продукции, воз никновением вновь созданной собственности. К ним отно сятся финансовые отношения между поставщиком и поку пателем сырья, материалов, готовой продукции; отношения со строительными организациями в период инвестицион ной деятельности; с транспортными организациями при пе ревозке грузов; с предприятиями связи, таможней, иност ранными фирмами. Эти отношения являются основ ными в хозяйственной деятельности. На них приходится наи больший объем платежей. От их эффективной организации во многом зависит финансовый результат коммерческой деятельности.
Предприятие вступает в финансовые отношения с другими предприятиями ГНПО «Центр» по поводу внутри корпорационного перераспределения средств между пред приятиями и их подразделениями: филиалами, цехами, от делами, бригадами в процессе финансирования расходов, распределения и перераспределения прибыли, оборотных средств.
Возникают отношения между предприятием и работниками пред приятия при распределении и использовании доходов, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный мате риальный ущерб, удержании налогов с физических лиц.
УП «НПО «Центр» является участником отношений с финансовой систе мой государства при уплате налогов и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней, формировании вне бюджетного ФСЗН, получении налоговых льгот, уплате штрафных санкций, получении ассигнований из бюджета.
Возникают отношения между предприятием и банковской систе мой в процессе хранения денежных средств в коммерче ских банках, при организации безналичных расчетов, по лучении и погашении ссуд, уплате процентов за кредит.
Предприятие вступает в финансовые отношения со страховыми компа ниями и организациями при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринима тельских рисков.
Каждая из перечисленных групп имеет свои особеннос ти и сферу применения. Однако все они носят двусторон ний характер, и их материальной основой является движе ние денежных средств.
2.2 Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, порядок заключения договоров с ними
Предприятие самостоятельно организует свою деятельность, исходя из необходимости оказания услуг, производства продукции, выполнения работ, и определяет перспективы развития, если иное не установлено Правительством Республики Беларусь или Уполномоченным органом.
В процессе функционирования предприятия возникли и возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое ― их получателем (потребителем), а значит плательщиком.
При оформлении, заключении, изменении и расторжении хозяйственных договоров и контроле за их исполнением предприятие руководствуется Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, Правилами заключения и исполнения договоров (контрактов), Гражданским кодексом Республики Беларусь и другим действующим законодательством Республики Беларусь.
Основным правовым механизмом деятельности организации являются договоры поставки, купли-продажи.
Договор купли-продажи ― свободное соглашение, в силу которого одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собствен ность (иное вещное право) другой стороне (покупателю), а по купатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). По своей правовой природе договор купли-продажи является взаимным, возмездным.
Всю работу по своевременному обеспечению потребностей производства осуществляет управление закупок совместно с соответствующими службами структурных подразделений. Управление закупок проводит работу по заключению с поставщиками договоров поставки товаров для предприятия. Получив проект договора поставки товара от поставщика, работники управления закупок в соответствии с должностными инструкциями обязаны совместно с другими службами предприятия тщательно изучить все условия договора и проверить их соответствие ГОСТам, техническим условиям, прейскурантам, Положению о поставках товаров в Республике Беларусь, требованиям производства, задачам обеспечения ритмичности работы предприятия, предотвращению сверхнормативных запасов сырья.
2.3 Порядок и условия заключения контрактов на поставки продукции и выполнение работ
Реализация продукции покупателям осуществляется в соответствии с договорами поставки, заключаемыми с покупателями.
По договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые им товары покупателю.
Подготовка проектов договоров поставки продукции и направление их в установленном порядке покупателям производится экономическим отделом, работники которого обязаны потребовать от покупателей представления: письма на имя директора с просьбой о заключении договора, в котором должно быть указано полное наименование юридического лица или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя; гарантия оплаты; реквизиты: почтовые с индексом; банковские с кодом банка; номер телефона; подпись руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя, заверенная печатью, для государственных предприятий ― гербовой печатью; документа о регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Последующие пункты содержат условия выполнения, заключенного договора (Приложение Г)
В договоре отражены:
1) предмет договора (наименование товара, его количество, ассортимент);
2) цель приобретения товара;
3) качество товара;
4) порядок поставки (срок поставки, транспорт, момент перехода риска от продавца к покупателю);
5) порядок расчетов;
6) имущественная ответственность сторон;
7) срок действия договора;
8) юридические адреса сторон;
9) надлежащие собственноручные подписи сторон или лиц, уполномоченных на подписание договора от их имени;
10) иные не противоречащие законодательству Республики Беларусь условия, которые стороны признают необходимым предусмотреть в договоре.
Количество товара, подлежащее передаче поку пателю, предусматривается договором в соответствую щих единицах измерения или в денежном выражении. Порядок и сроки приемки товара по количеству определяются сторонами в соответствии с законодатель ством.
Покупатель вправе, уведомив поставщика, отка заться от принятия товара, поставка которого просро чена, если в договоре не предусмотрено иное. Досрочная поставка товара может производить ся с согласия покупателя.
Подписанный обеими сторонами договор регистрируется в специальном журнале по установленной форме в экономическом отделе с внесением в журнал регистрации всех необходимых данных, а затем в АСУ с присвоением кода и введением данных договора в компьютер. Введение данных в компьютер без заключенного договора запрещается.
Если порядок поставки, форма расчетов не изменились, и нет необходимости во внесении дополнительных условий в ранее заключенный договор, срок действия которого истекает, он может быть пролонгирован на следующий год (срок) путем обмена письмами с приложением спецификаций. Договор поставки товара может быть изменен или досрочно расторгнут только по соглашению сторон.
Контроль за исполнением договоров поставки продукции, за ее своевременной отгрузкой на УП «НПО «Центр» осуществляют работники экономического отдела, управления внутреннего маркетинга, управления внешнеэкономических связей.
2.4 Формы расчетов с покупателями и заказчиками, применяемые на предприятии
Безналичные расчеты ― расчеты между юридическими лицами, с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке, то есть путем списания средств со счета на счет или путем зачета взаимных требований. По сравнению с платежами наличными деньгами, здесь обеспечивается экономия платежных средств, удешевление денежного оборота, ускорение расчетов, жесткий взаимный контроль участников расчетов, универсализация расчетов в рамках единой платежной системы.
В случае если у предприятия возникают финансовые затруднения и денежных средств для всех платежей не хватает, возникает проблема очередности совершения платежей по мере поступления денег на счет. Очередность платежей ― это последовательность списания средств с текущих (расчетных) и других счетов (за исключением ссудных счетов) для оплаты поступивших расчетных документов при недостатке средств на счете. Она устанавливается в законодательном порядке и является для банков обязательной.
Форма безналичных расчетов определяется видом платежной инструкции клиента, порядком совершения расчетов, организацией документооборота. Формы безна личных расчетов предприятий, применяемые в националь ном обороте, могут быть классифицированы по следую щим группам:
1) расчеты по исполнению банковского перевода;
2) документарные аккредитивы;
3) расчеты чеками;
4) расчеты пластиковыми карточками.
На УП «НПО «Центр» наиболее широко распространены расчеты по исполнению банковского перевода. Применяются также расчеты посредством документарного аккредитива.
Сторонами по банковскому переводу выступают пла тельщик и бенефициар (взыскатель или получатель платежа), а также банки, обслуживающие данных участников. Банковский перевод бывает кредитовый и дебетовый.
При кредитовом банковском переводе инициатором выступает плательщик, который представляет в банк-отправитель платежные инструкции по форме платежного поручения, платежного требования-поручения.
Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель бенефициару (Приложение Д).
Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к пла тельщику оплатить стоимость поставленного по договору товара, провести платежи по другим операциям на основа нии направленных ему (минуя обслуживающий банк) рас четных, отгрузочных и иных документов, предусмотрен ных договором.
Дебетовый банковский перевод — перевод, инициатором которого является взыскатель (получатель) средств, то есть бе нефициар. Формой расчетов по исполнению дебетового пере вода является платежное требование. Платежное требова ние является платежной инструкцией, содержащей требова ние бенефициара к плательщику об уплате определенной сум мы денег. Особенностью здесь является проведение операций по инкассо, т. е. операций с документами, осуществляемых банками согласно полученным инструкциям в целях взыска ния платежа. В практике используется акцептная и безакцепт ная форма инкассо, т. е. платеж производится с согласия пла тельщика или в бесспорном порядке без его согласия.
Одной из форм безналичных расчетов являются расче ты документарными аккредитивами. Аккредитив — обяза тельство, в силу которого банк, действующий по поруче нию клиента об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, должен провести платежи на условиях, ука занных в аккредитивном заявлении, при представлении со ответствующих документов.
В расчетах по документарному аккредитиву участвуют: приказодатель (плательщик), который обращается в банк с просьбой об открытии аккредитива; банк-эмитент, откры вающий аккредитив; бенефициар — в чью пользу открыва ется аккредитив (или получатель средств); исполняющий или авизующий банк, который привлекается для передачи аккредитива бенефициару.
Расчеты аккредитивами обеспечивают гарантию и быстроту в получении платежа бенефициару, особенно экспортеру, в свою очередь, плательщик платит за реально отгру женный товар (услуги, работы). Вместе с тем это достаточно сложная и не совсем удобная форма расчетов. Исходя из изложенного, расчеты аккредитивами внутри страны ограничены, боль ше используются в международном обороте.
Иногда предприятие прибегает к использованию чеков. Чековые книжки приобретаются в обслуживающем банке по заявлению-обязательству предприятия. Для получения чековой книжки предприятие должно обособить в банке ту сумму денег, на которую оформляется чековая книжка. Чтобы обособить деньги предприятие предоставляет в банк платежное поручение. Чековая книжка выдается под отчет работнику, который рассчитывается чеками с поставщиками. При этом в чеке указывается сумма, а на корешке чека, который остается в книжке, выводится остаток средств. Поставщик предъявляет полученный чек в обслуживающий его банк, который пересылает чек в банк чекодателя, а последний списывает средства.
3 Управление основным капиталом предприятия
3.1 Понятие основного капитала, его структура
Основной капитал предприятия представляет собой денежные средства, вложенные в долгосрочные активы с целью их использования в течение длительного времени для получения прибыли. Экономическое содержание основного капитала раскрывается через следующие признаки:
1) вложения имеют долгосрочный характер, то есть срок использования основного капитала составляет не менее одного года;
2) средства вкладываются в постоянную немобильную, низколиквидную часть активов, тем самым изымаются из хозяйственного оборота;
3) вложение средств осуществляется с целью получения прибыли, поскольку только в этом случае деньги превращаются в капитал.
К основному капиталу относятся основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы.
Основные средства как элемент активов предприятия по своему экономическому содержанию представляют многократно используемые в хозяйственной деятельности средства труда, не изменяющие свою первоначальную натурально-вещественную форму, функционирующие в течение длительного срока и по частям переносящие свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизационных отчислений.
В зависимости от целевого назначения, роли и выполняемых функций в производственном процессе основные фонды классифицируются по определенным группам (таблица 3):
Таблица 3 Классификация основных фондов по отдельным признакам
|
Классификационные признаки |
Группы основных средств |
|
1. По праву собственности |
1.1. собственные (принадлежащие на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении) 1.2. арендованные |
|
2. В зависимости от использования |
2.1. установленные 2.2. неустановленные (требующие монтажа) |
|
3. По степени использования |
3.1. действующие (в эксплуатации) 3.2. неиспользуемые: в запасе (резерве); в стадии достройки, реконструкции; частично ликвидированные; на консервации |
|
4. По назначению |
4.1. производственные 4.2. непроизводственные |
|
5. По роли в процессе производства |
5.1. активные 5.2. пассивные |
Примечание ― Источник: собственная разработка.
В настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (ковры и ковровые изделия ― свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы более одного года.
В качестве вещественного содержания (объектов) основных средств выступают здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование), транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, а также рабочий и продуктивный скот.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные основные средства. В составе основных средств учитываются и находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для упрощения планирования, финансирования и учета к основным средствам не относятся:
1) предметы, служащие менее одного года, независимо от стоимости;
2) предметы ниже устанавливаемой правительством стоимости за единицу или комплект, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости;
3) специальные инструменты, одежда, обувь, постельные принадлежности, предметы проката, независимо от их стоимости и срока службы.
К нематериальным активам в составе основного капитала согласно международным стандартам финансовой отчетности относят не имеющие физической формы неденежные активы, предназначенные для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для административных целей или сдачи в аренду. К ним могут быть отнесены следующие объекты:
1) объекты промышленной собственности ― права на первичные произведения науки, литературы и искусства (монографии, статьи, драматические произведения и другие); права на производные произведения (переводы, аннотации, рефераты и другие); права на составные произведения (сборники, энциклопедии и другие);
2) объекты смежных прав ― исполнения, постановки, фонограммы, передача организаций эфирного и кабельного телевидения;
3) программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
4) права пользования природными ресурсами, землей;
5) прочие ― лицензии на осуществление вида деятельности, внешнеторговых и квотируемых операций; на использование опыта специалистов; права доверительного управления имуществом.
3.2 Порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
Основные средства и нематериальные активы ― это объекты долговременного пользования, которые в течение нормативного срока службы или срока полезного использования должны постепенно переносить свою стоимость на создаваемую продукцию, работы, услуги в виде амортизации.
Амортизационные отчисления от стоимости объектов основных средств ― это денежное выражение той части объектов основных средств, которая в процессе производства изнашивается физически и морально и постепенно переносит свою стоимость на готовую продукцию. В результате понижается реальная балансовая стоимость объектов основных средств.
Накапливаясь амортизационные отчисления формируют амортизационный фонд. Он создается на предприятии для возмещения стоимости объектов основных средств, выбывших вследствие физического и морального износа. В экономической литературе амортизационный фонд определяется как денежные ресурсы, предназначенные для простого и расширенного воспроизводства основных средств и нематериальных активов.
Амортизация основных средств начисляется по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования следующими способами: линейным, нелинейным и производительным. А начисление амортизации нематериальных активов производится линейным и нелинейным способами.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Нелинейный способ заключается а неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта. Этот способ используется в основном для начисления амортизации по объектам основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства, то есть так называемой активной части основных средств (машины, оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы).
При нелинейном способе годовые суммы амортизационных отчислений рассчитываются двумя методами:
1) методом суммы чисел лет срока полезного использования объекта;
2) методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
При производительном способе амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, работ или услуг, выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к количеству продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена за весь срок эксплуатации объекта.
Специфика амортизационных отчислений состоит в следующем:
1) амортизация является целевым источником финансирования и предназначена для обеспечения воспроизводства основных производственных фондов и нематериальных активов. В свою очередь, сама амортизация берет начало формирования благодаря их наличию и использованию;
2) амортизационные отчисления как часть себестоимости реализованной продукции формируются независимо от финансовых результатов деятельности предприятия, то есть этот источник финансирования отличается постоянством и является самым надежным;
3) амортизационные отчисления начисляются непрерывно, а формируемый за счет них амортизационный фонд расходуется по мере достаточности его наполнения, то есть возникает временной разрыв между формированием и использованием средств амортизационного фонда. В течение этого времени амортизационный фонд относительно свободен и представляет собой дополнительный источник финансовых ресурсов предприятия;
4) амортизация относится в процессе расчета прибыли к затратам. Реально же начисленная сумма амортизационных отчислений никуда не выплачивается и остается в обороте предприятия.
3.3 Планирование амортизационных отчислений
При планировании амортизационных отчислений исходными данными являются данные о стоимости объектов основных средств на начало планового года, предполагаемом их вводе и выбытии. На основе этих показателей рассчитывается среднегодовая стоимость той или иной группы основных фондов (ОФсс) по следующей формуле:
ОФсс = ОФн + ОФвв – ОФвыб,
где ОФсс ― среднегодовая стоимость объектов основных средств; ОФн ― стоимость объектов основных средств на начало расчетного периода; ОФвв, ОФвыб ― среднегодовая стоимость вводимых и выбывающих основных средств.
Для расчета среднегодовой стоимости вводимых в действие объектов основных средств их стоимость умножается на число полных месяцев функционирования, остающихся до конца расчетного периода, и делят на 12. При расчете среднегодовой стоимости выбывающих объектов основных средств берется число полных месяцев, остающихся до конца года с момента истечения срока их полезного исполь зования.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и отражаются в том отчетном периоде, к которому они отно сятся. Начисление амортизационных отчислений произво дится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания.
Амортизационные отчисления по основным средствам предприятия начисляются в течение срока их полезного ис пользования. Сроком полезного использования является период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств призвана приносить доход предприятию или слу жить для выполнения целей его деятельности.
Начисление амортизации не производится по фондам, находящимся в стадии реконструкции и технического пере вооружения с полной их остановкой, а также в случае их перевода на консервацию.
Размер амортизационных отчислений (АО) планируется путем умножения среднегодовой стоимости объектов ос новных средств на норму амортизации, сложившуюся на предприятии:
АО = ОФсс * На,
где На ― норма амортизации.
На УП «НПО «Центр» для аналитического учета амортизационных отчислений составляются Ведомости аналитического учета амортизационных отчислений по предприятию.
Для обобщения информации об амортизации основных средств применяется синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная амортизация включается в издержки производства ежемесячно. В зависимости от места эксплуатации объектов основных средств на сумму начисленной амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:
Д-т счета 23 (25, 26, 29, 20);
К-т счета 02.
Сумму созданного амортизационного фонда относят в дебет забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
Долгое время одной из ключевых проблем формирова ния и использования амортизационного фонда в Республи ке Беларусь являлась его инфляционная незащищенность, поскольку целевое использование амортизации посред ством ее накопления ведет к замораживанию этих средств и их обесценению. В результате амортизация утрачивает свойство важнейшего финансового ресурса в воспроизводстве капитала.
Решением этой проблемы должна стать продуманная, взвешенная, эффективная амортизаци онная политика государства, важнейшей задачей которой является обеспечение сохранности средств амортизацион ного фонда и их целевого использования как источника воспроизводства основного капитала. Среди основных мер в этом направлении следует выделить:
1) обеспечение непрерывного процесса производства, воспроизводства путем постоянного начисления и включе ния сумм амортизации в издержки производства;
2) индексация начисленных амортизационных отчисле ний и накопленного амортизационного фонда в соответствии с темпами инфляции;
3) периодическая переоценка стоимости основных средств, в результате которой будет обеспечиваться доначисление амортизации.
3.4 Учет движения основных средств
Основные средства поступают в организацию в результате капитальных вложений: приобретение за плату у других орга низаций и лиц, получение от других организаций и лиц безвоз мездно, внесение учредителями в счет их вкладов в уставный фонд, оприходования излишков основных средств, выявленных при инвентаризации.
На приня тые в эксплуатацию объекты на УП «НПО «Центр» составляется Акт о приемке-передаче объекта основных средств формы № ОС-1. В нем отражают характеристику объекта, год вы пуска, дату ввода в эксплуатацию, результаты испытания, зак лючение комиссии и другие реквизиты. Акт составляется на каждый инвентарный объект. На однотипные объекты, посту пающие в одно и то же время по одинаковой стоимости, составля ется Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств формы № ОС-1а.
При поступлении объекта основных средств после проведения его ремонта, реконструкции или модернизации составляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы № ОС-3.
Аналитический учет основных средств ведется в натураль ном выражений в разрезе отдельных инвентарных объектов. Для организации учета и контроля движения основных средств каждому объекту присваивается инвентарный номер, который указывается как на самом объекте, так и во всех первичных до кументах по учету основных средств. Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией в инвентарных карточках (книгах) формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной Описи инвентарных карточек по учету основных средств формы № ОС-7.
Учет наличия основных средств по их группам и видам ведется в Ведомости наличия основных средств по группам и видам.
Поступление и вы бытие основных средств по отдельным структурным подразделениям отражается на предприятии в Ведомостях движения основных средств по структурным подразделениям.
Для синтетического учета основных средств предназначен активный счет 01 «Основные средства».
Если объект сооружается самой организацией, то есть хозяй ственным способом, то на сумму фактических затрат на его возведение в учете составляется следующая запись:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
К-т счета 10 «Материалы» (07, 23, 25, 68, 69, 70, 76 и другие).
Приобретение основных средств за плату у других организа ций и лиц в учете отражается следующим образом:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76).
При вводе основных средств в эксплуатацию составляется запись:
Д-т счета 01 «Основные средства»;
К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для приведения стоимости основных средств в реальное состояние воспроизводства предприятие проводит переоценку основных средств.
Для отражения переоценки составляются Ведомости переоценки основных средств, а также Ведомости инвентаризации и оценки незавершенного строительства. Результаты переоценки оформляются Актом результатов переоценки основных средств, который утверждается руководителем предприятия.
Основные средства выбывают вследствие их безвозмездной передачи другим организациям, реализации за плату, а также при частичной или полной ликвидации ввиду физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или не достачи.
Безвозмездная передача или реализация основных средств оформляется Актом о приемке-передаче объекта основных средств формы № ОС-1, к которому прилагаются технический паспорт и другие сопроводительные документы на передавае мый объект.
Выбытие основных средств вследствие полного или частич ного их износа оформляется на предприятии Актом о списании объекта основ ных средств формы № ОС-4. К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта № ОС-4 руководителем организации.
На восстановительную стоимость выбывающего объекта основных средств в учете составляется следующая запись:
Д-т счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
К-т счета 01 «Основные средства».
На сумму начисленной амортизации за весь период эксплуа тации объекта составляется запись:
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»;
К-т счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
На остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств составляется запись:
Д-т счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
К-т счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Выбытие объектов при безвозмездной передаче, а также в результате стихийных бедствий, при авариях на их остаточную стоимость составляется запись:
Д-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
К-т счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основ ных средств».
3.5 Показатели эффективности использования основного капитала и источники его воспроизводства
Для оценки эффективности использования основных фондов на УП «НПО «Центр» применяют следующие показатели:
1) рентабельность основного капитала (общая прибыль / среднегодовая стоимость основного капитала);
2) фондоотдача (выручка от реализации товаров, работ, услуг за вычетом косвенных налогов / среднегодовая стоимость основных производственных фондов).
На уровень фондоотдачи оказывают влияние следующие внутренние факторы: доля и структура активной части основных производственных фондов; время работы оборудования; уровень среднечасовой выработки; технико-технологическое состояние оборудования; социальные факторы (улучшение условий труда, повышение квалификации работников);
3) фондоемкость (среднегодовая стоимость основных производственных фондов / выручка от реализации товаров, работ, услуг за вычетом косвенных налогов);
4) фондовооруженность труда (среднегодовая стоимость основных производственных фондов / среднесписочная численность работников основного производства).
Формирование и воспроизводство основного капитала предприятия осуществляется в форме долгосрочного инвестирования, под которым понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенные для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
В зависимости, кто является непосредственным собственником, источники финансирования делятся на собственные и привлеченные. Как правило, собственных средств для финансирования основного капитала не хватает, поэтому на практике предприятие финансирует свою инвестиционную деятельность из различных источников, включая и внешние.
Все источники финансирования основного капитала можно разделить на следующие виды:
1) собственные источники (прибыль, амортизация, акционерный капитал);
2) заемные средства (банковские кредиты, эмиссия долговых ценных бумаг, коммерческие кредиты, зарубежные кредиты, прочие средства на возмездной основе);
3) альтернативные источники (лизинг, факторинг, форфейтинг, операции репо, венчурный капитал);
4) государственные средства (бюджетные ассигнования, целевые бюджетные фонды, прочие средства на безвозвратной основе).
На УП «НПО «Центр» основными источниками финансирования основного капитала выступают собственные источники и заемные средства в форме банковских кредитов. В последнее время предприятия начало использовать такой альтернативный источник финансирования, как лизинг. Помимо этого предприятия получает бюджетные ассигнования в рамках проведения государственных программ.
4 Управление оборотным капиталом предприятия
4.1 Оборотные средства, их состав и структура
Оборотные средства ― денежные средства, инвестируемые предприятием в текущие активы. Они обеспечивают весь цикл производства и реализации продукции от заготовки сырья, материалов до реализации готовых изделий. По материально-вещественному признаку в состав оборотных средств включаются оборотные производственные фонды и фонды обращения.
Постоянно участвуют в обеспечении процесса производства и реализации продукции, одновременно находятся на всех стадиях кругооборота средств. Переходя из денежной формы стоимости в товарную, затем в производственную, товарную и вновь в денежную, оборотные средства обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Таким образом, сферу производства обслуживают оборотные производственные фонды, а процесс реализации продукции — фонды обращения.
К оборотным производственным фондам относятся производственные запасы (сырье, материалы, топливо, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полуфабрикаты, незавершенное производство, расходы будущих периодов). Они целиком потребляются в каждом новом производственном цикле, полностью переносят свою стоимость на готовый продукт и в процессе производства не сохраняют своей натуральной формы.
Наряду с оборотными производственными фондами предприятие должно располагать и фондами обращения в виде готовой продукции на складе предприятий, товаров отгруженных, но не оплаченных покупателями, остатков денежных средств предприятий на расчетном счете в банке, кассе, в расчетах и дебиторской задолженности, а также вложенные в краткосрочные ценные бумаги. Обязательное возмещение этих средств из выручки от реализации продукции после каждого производственного цикла создает экономическую основу для включения оборотных производственных фондов и фондов обращения в единую категорию оборотных средств.
Организация оборотных средств включает следующий комплекс мероприятий: определение плановой потребности в них в целом по предприятию и по отдельным элементам оборотных активов, рациональное размещение по сферам производства и обращения, выбор системы финансирования, контроль за фактическим состоянием и эффективностью использования.
Оборотные средства классифицируются:
1) по функциональному назначению:
- денежные средства, вложенные в оборотные производственные фонды;
- денежные средства, вложенные в фонды обращения.
2) по принципам организации и планирования:
- нормируемые;
- ненормируемые.
3) в зависимости от степени ликвидности:
- абсолютно ликвидные (денежные средства на счетах в банке, в кассе, краткосрочные финансовые вложения);
- быстро реализуемые активы (товары отгруженные, дебиторская задолженность);
- медленно реализуемые активы (производственные запасы).
4) по степени риска:
- с минимальным риском вложений (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);
- с малым риском вложений (дебиторская задолженность, за исключением сомнительной, производственные запасы, остатки готовой продукции, товаров за вычетом не пользующейся спросом);
- со средним риском вложений (незавершенное производство, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы);
- с высоким риском вложений (залежалые производственные запасы, сомнительная дебиторская задолженность, сверхнормативные остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, не пользующейся спросом).
5) по источникам формирования и финансирования:
- собственные;
- заемные.
Формирование рациональной структуры оборотного капитала может быть достигнуто путем определения обоснованного размера каждого элемента оборотных средств и их объема в целом по предприятию с учетом фактических потребностей производства.
Структура оборотных активов УП «НПО «Центр» в 2007-2009 гг. представлена в таблице 4:
Таблица 4 ― Структура оборотных активов УП «НПО «Центр»
|
Наименования показателя |
01.01.2008 |
01.01.2009 |
01.01.2010 |
|||
|
абс, млн. Руб |
струк-тура, % |
абс, млн. руб |
струк-тура, % |
абс, млн. руб |
срук-тура, % |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Запасы и затраты |
41351 |
38,45 |
54848 |
80,49 |
74784 |
74,62 |
|
сырье, материалы и другие аналогичные активы |
8476 |
7,88 |
16531 |
24,26 |
18173 |
18,13 |
|
незавершённое производство и полуфабрикаты |
7625 |
7,09 |
14993 |
22,00 |
23979 |
23,93 |
|
готовая продукция и товары для реализации |
11803 |
10,97 |
3371 |
4,95 |
6137 |
6,12 |
|
товары отгруженные |
11309 |
10,51 |
8387 |
12,31 |
15360 |
15,33 |
|
расходы будущих периодов |
1503 |
1,40 |
11475 |
16,84 |
10750 |
10,73 |
|
прочие запасы и затраты |
635 |
0,59 |
91 |
0,13 |
385 |
0,38 |
|
Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам |
1594 |
1,48 |
1337 |
1,96 |
4995 |
4,98 |
Окончание таблицы 4
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
Дебиторская задолженность краткосрочная |
57057 |
53,05 |
9312 |
13,67 |
16930 |
16,89 |
|
покупателей и заказчиков |
715 |
0,66 |
773 |
1,13 |
735 |
0,73 |
|
поставщиков и подрядчиков |
49866 |
46,36 |
2706 |
3,97 |
8274 |
8,26 |
|
прочая дебиторская задолженность |
6476 |
6,02 |
5833 |
8,56 |
7921 |
7,90 |
|
Денежные средства |
7232 |
6,72 |
2299 |
3,37 |
3151 |
3,14 |
|
Финансовые вложения краткосрочные |
321 |
0,30 |
347 |
0,51 |
358 |
0,36 |
|
Прочие оборотные активы |
|
0,00 |
|
0,00 |
|
0,00 |
|
Итого оборотные активы |
107555 |
100,00 |
68143 |
100,00 |
100218 |
100,00 |
Примечание ― Источник: собственная разработка.
Проведем анализ структуры оборотных активов. На начало 2007 года запасы и затраты составляли 38,45% от стоимости оборотных активов, доля дебиторской задолженности составила 53,05 %, а доля денежных средств и финансовых вложений - 7,02 % (6,72+0,3). Вследствие того, что отдельные группы оборотных средств возросли за год неодинаковыми темпами, в их структуре произошли существенные изменения. Так за 2007 год удельный вес запасов и затрат увеличился на 42,04 процентных пункта и составил 80,49 %, доля дебиторской задолженности снизилась на 39,38 процентных пункта и составила 13,67 %, а доля денежных средств и финансовых вложений достигла уровня 3,88 % (3,37+0,51).
За 2008 год ситуация изменилась незначительно. Снизилась доля запасов и затрат на 5,87 процентных пункта, доля дебиторской задолженности повысилась на 3,23 процентных пункта, а доля денежных средств и финансовых вложений снизилась на 0,38 процентных пункта (0,23+0,15)
В целом за 2007-2008 годы произошло значительное снижение дебиторской задолженности и рост запасов и затрат. Снижение дебиторской задолженности является положительным явлением, так как это свидетельствует об улучшении платежной дисциплины, денежные средства не изымаются из оборота, следовательно, повышается платежеспособность предприятия.
Для контроля за соблюдением платежной дисциплины составляются ведомости дебиторской задолженности, ведомости неоплаченной продукции, ведомости задолженности плательщиков, акты сверки остатков задолженности.
Незначительный удельный вес занимают на анализируемом предприятии денежные средства и финансовые вложения. Происходит их снижение, что дает основание для предположения о перспективе снижения уровня ликвидности в ближайшем будущем.
Увеличение удельного веса производственных запасов может означать их накопление вследствие наличия неликвидов, сознательного накопления в связи с перебоями в снабжении и инфляционными процессами и по другим причинам. Следствие – потеря потребительских свойств продукции из-за некачественного сырья, снижение цены, убытки.
На предприятии произошел не только рост запасов и затрат в абсолютном выражении, но и увеличился их удельный вес в составе оборотных активов. Это свидетельствует о недостаточно эффективной маркетинговой политике, о наличии проблем со сбытом продукции.
4.2 Порядок определения потребности в оборотных средствах, источники формирования оборотных средств
Определение плановой потребности в оборотных средствах находится в компетенции предприятия и предполагает оптимизацию их величины с целью обеспечения непрерывности процесса производства и реализации продукции. Правильное исчисление этой потребности имеет большое экономическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма оборотных средств, обеспечивающая устойчивое финансовое положение предприятия.
При разработке нормативов оборотных средств необходимо исходить, в первую очередь, из заданий производственного плана и обеспечения наиболее эффективного использования материальных и финансовых ресурсов.
Формирование оборотных средств должно осуществляться в соответствии со сметами затрат на производство, с нормами расхода и запасов материальных ценностей, предусмотренных в планах производства и материально-технического снабжения, с планами реализации продукции, условиями расчетов.
Нормирование оборотных средств заключается в разработке и установлении непосредственно на каждом предприятии расчетных норм оборотных средств, выраженных в днях, и нормативов оборотных средств в денежном выражении.
Норма ― это относительная величина, которая характеризует отношение необходимого предприятию запаса материальных ценностей к определенному показателю его деятельности.
Норматив оборотных средств ― это минимально необходимая сумма денежных средств, авансированных в оборотные производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающая нормальную работу предприятия. Величина его определяется на конкретно прогнозируемый период путем умножения нормы на тот показатель, по отношению к которому она установлена.
Расчет норматива оборотных средств (Н) производится по формуле:
Н = Д * Ор,
где Д ― норма оборотных средств в днях, Ор ― однодневный расход материальных ценностей (сырье, материалы, тара); однодневные затраты на производство (по незавершенному производству); однодневный выпуск продукции по отпускным ценам (по готовой продукции).
Однодневный расход материальных ценностей или однодневные затраты на производство определяются путем деления квартальной суммы соответствующей статьи сметы затрат на производство на 90 (условное количество дней в квартале).
Нормируемыми элементами оборотных средств являются:
1) производственные запасы, которые включают сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тару, запасные части;
2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
3) незавершенное производство;
4) расходы будущих периодов;
5) готовая продукция;
6) другие статьи.
Нормативы оборотных средств каждого предприятия зависят от:
1) объема производства, количества и номенклатуры производимой продукции, количества и номенклатуры потребляемых материальных ценностей, объема и состава основных средств, количества работающих;
2) затрат на производство продукции, цены единицы применяемых в производстве материальных ценностей, транспортных, других расходов по доставке, хранению и реализации продукции;
3) норм оборотных средств.
Источники формирования оборотных средств в значительной мере определяют эффективность их использования.
Первоначальное формирование оборотных средств осуществляется при образовании предприятий и формировании его уставного фонда. Источниками собственных оборотных средств на данном этапе являются: средства учредителей, выручка от реализации акций, поступления от других предприятий, участвующих в реализации совместных проектов; целевое финансирование из бюджета.
По мере развития предпринимательской деятельности потребность в оборотных средствах сводится к необходимости обеспечения источниками прироста норматива собственных оборотных средств.
Финансирование прироста норматива собственных оборотных средств определяется как разница между прогнозируемым нормативом планового периода и его величиной за отчетный период.
Финансирование прироста норматива обеспечивается за счет собственных, приравненных к собственным источникам, заемных и привлеченных средств.
К собственным источникам относятся чистая прибыль, нераспределенная прибыль прошлых лет, остатки фондов и резервов самого предприятия, временно не используемые по целевому назначению.
Приравненные к собственным источники состоят из устойчивых пассивов, то есть средств, не принадлежащих данному предприятию, но находящихся в постоянном его обороте. По существу, это устойчивая кредиторская задолженность: переходящая минимальная задолженность по оплате труда работников и отчисления на социальное страхование, временно свободные целевые средства предприятия, средства покупателей по залогам, временно свободные целевые средства предприятий, резервы на покрытие предстоящих платежей.
При недостаточности собственных и приравненных к ним ресурсов для финансирования прироста норматива оборотных средств привлекаются заемные средства. К ним относятся краткосрочные кредиты банков, финансово-кредитных компаний и коммерческий кредит. Заемные средства привлекаются для финансирования оборотных средств в виде кредиторской задолженности
4.3 Учет производственных запасов
Основную долю в оборотных активах УП «НПО «Центр» занимают «Запасы и затраты», в том числе производственные запасы.
К производственным запасам относятся предметы труда, которые потребляются в одном производственном цикле и полностью изменяют свою натурально-вещественную форму.
Информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, в том числе находящихся в пути и переработке, обобщается на соответствующих субсчетах счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. Транспортно-заготовительные расходы учитываются на счете 16.
Задачами учета материалов являются:
1) правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их приобретением;
2) контроль сохранности материалов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3) систематический контроль использования товарно-материальных ценностей в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
4) своевременное выявление материальных ценностей, неиспользуемых на предприятии;
5) выбор наиболее рациональной оценки материалов в текущем учете;
6) получение точных сведений об остатках материальных ценностей, находящихся на складах.
Преобладающая часть материалов поступает от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. От поставщиков груз поступает со следующими товарораспорядительными документами: товарно-транспортная накладная (ТТН-1), товарная накладная (ТН-2), счет-фактура, платежное требование, сертификат качества и другие.
При приемке грузов непосредственно в организации заведующий складом проверяет наличие грузов по факту их поступления и сравнивает с товарораспорядительными документами. Если расхождений нет, то заведующий складом составляет приходный ордер типовой формы М-4, в котором он указывает точное наименование поступивших ценностей, их номенклатурный номер, количество и учетную цену, если учетная цена используется.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками ведутся в Журнале-ордере №6. Каждая строчка в журнале отводится отдельной поставке, оформленной счетом поставщика. По колонкам Журнала-ордера показываются дебетуемые счета, а в правой части отражается оплата счетов поставщиков.
На складах ведется оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета. На складах ведется только количественный учет ценностей, а в бухгалтерии ― суммовой (денежный) учет этих же ценностей.
На каждый номенклатурный номер материала, поступающего на склад, бухгалтерия открывает и передает складу под расписку карточку складского учета материалов типовой формы М-17. В ней указывается остаток данного материала на начало дня, поступление по количеству за день, выдача со склада за день и остаток на начало следующего рабочего дня.
Периодически бухгалтер проверяет правильность отражения поступления и расхода материала в карточках и расписывается в графе « Контроль». После проверки бухгалтер забирает все приходные документы и вносит их в Журнал приходных документов.
Выдача материальных ценностей должна производиться на основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов: отпуск материалов на производство внутри предприятия может оформляться требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, отпуск материалов сторонним организациям при участии автомобильного транспорта должен оформляться товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, без участия автомобильного транспорта – товарной накладной формы ТН-2.
Отпуск ТМЦ подрядным организациям осуществляется на основании заявки установленной формы, составленной подрядной организацией. Учет на складе ведет работник склада на карточках складского учета материалов формы М-12. Карточка складского учета движения материалов на складе ведется по каждому сорту, виду, размеру и является документом складского учета.
Документы по приходу и расходу материалов записываются в отдельные реестры и сдаются в сектор учета материальных запасов бухгалтерии предприятия для проверки заполнения накладных и присвоения номенклатурного номера материалам.
Движение материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей предприятия (в том числе находящихся в пути и переработке), а также материалов, переданных на объекты подрядным организациям, учитывая отраслевые особенности, может учитываться на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы».
Материалы со складов организации могут отпускаться по разным направлениям:
1) на производственные и хозяйственные нужды;
2) реализация материалов сторонним организациям;
3) передача материалов внутренним подразделениям, выделенным на отдельный баланс;
4) безвозмездная передача материалов;
5) вклад материалов в уставные фонды других организаций;
6) недостачи по инвентаризации (отражаются на основании приказа руководителя по результатам инвентаризации).
При журнально-ордерной форме учета расход материалов ежемесячно обобщается:
1) по цехам основного и вспомогательного производств – в ведомости №12;
2) по видам обслуживающих производств и хозяйств – в ведомости №13;
3) по статьям сметы общехозяйственных расходов – в ведомости №15;
4) по цехам и видам забракованной продукции, работ, услуг – в ведомости №14.
Итоги ведомостей 12, 14, 15 ежемесячно переносятся в Журнал-ордер №10, а итог ведомости №13 – в Журнале-ордере №10/1.
Расход материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма М-8), актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10), накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма М-11), комплектовочными ведомостями, раскройными картами, товарно-транспортными накладными (форма TTH-1), товарными накладными (форма ТН-2) и другими документами.
Лимитно-заборные карты применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов — для учета отпуска ценностей сверх установленного лимита или при замене одного материала другим. Отпуск материалов на производство разового потребления внутри предприятия (сдача возвратных отходов, внутреннее перемещение ценностей), а также хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, оформляется накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов.
Списание материалов оформляется актом на списание материальных ценностей (Приложение Е) с приложением отчета о движении товаров на складах.
В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов на производстве и в связи с их широким ассортиментом, предприятие используют детальную группировку по техническим признакам и свойствам. Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятии разрабатывается номенклатура потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение ― номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.
Отгрузив материальные ценности покупателям, предприятия-поставщики одновременно высылают платежные требования вместе с отгрузочными и другими сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, железнодорожные квитанции). Полученные от поставщиков документы направляются в управление закупок, где проверяется соответствие отгрузки договорным условиям поставки и ассортименту, количеству, цене, срокам поставки. Затем делаются отметки о выполнении договоров в специальных карточках или на копиях договоров.
4.4 Оценка эффективности использования оборотных средств
Эффективность использования оборотных средств характеризуется скоростью их оборачиваемости. Она определяется временем, в течение которого денежные средства совершают полный кругооборот, начиная от приобретения производственных запасов и заканчивая поступлением на счета в банке выручки от реализации продукции (работ, услуг). Чем быстрее оборачиваются оборотные средства, тем лучший достигается результат, т.е. с одной и той же суммой оборотных средств производится и реализуется больше продукции. Оборачиваемость средств зависит от специфики производства, условий сбыта продукции, особенностей структуры оборотных средств, платежеспособности и других факторов.
Скорость оборачиваемости исчисляется с помощью трех взаимоувязанных показателей:
1) количества оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный период (коэффициент оборачиваемости),
2) длительности одного оборота в днях;
3) величины оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции.
Коэффициент оборачиваемости (Коб) определяется по формуле:
Коб = Р / Со ,
где Р – объем товарной продукции по себестоимости; Со – средний остаток оборотных средств.
Он показывает, сколько оборотов совершают оборотные средства за отчетный период. Чем больше оборотов осуществляют оборотные средства, тем лучше они используются.
Оборачиваемость оборотных средств может быть представлена также в днях, т.е. отражать длительность одного оборота (Пдл):
Пдл =Д/ Коб,
где Д – число дней в анализируемом периоде.
Коэффициент загрузки оборотных средств определяется как показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости, и характеризует величину оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции. Коэффициент загрузки (КЗ) исчисляется по следующей формуле:
КЗ = Со / Р,
Он показывает, сколько оборотных средств приходится на 1 рубль реализованной продукции. Чем меньше оборотных средств приходится на 1 рубль реализованной продукции, тем лучше они используются.
Для характеристики эффективности использования оборотных средств может применяться коэффициент эффективности (Кэ), или рентабельности, оборотных средств. Он исчисляется по следующей формуле:
Кэ = П / Со,
где П — прибыль от реализации товарной продукции, тыс. р.
Этот показатель указывает, сколько прибыли приходится на 1 рубль оборотных средств. Чем больше прибыли приходится на 1 рубль оборотных средств, тем эффективнее используются оборотные средства.
Результаты исследования можно дополнить определением экономического эффекта от изменения оборачиваемости оборотных активов, который характеризуется следующим показателем ― величиной дополнительно вовлекаемых или высвобождаемых оборотных активов при замедлении или ускорении оборачиваемости (дополнительный оборотный актив). Для определения величины дополнительных оборотных активов необходимо однодневный оборот по реализации умножить на изменение оборачиваемости в днях.
Результаты исследования приведены в таблице 5:
Таблица 5 ― Расчет эффективности использования оборотных средств
|
Показатель |
2007 год |
2008 год |
Абсолютное изменение |
|
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб. |
108611 |
112906 |
4295 |
|
Прибыль от реализации продукции, млн. руб. |
10919 |
7828 |
-3091 |
|
Рентабельность продукции, % |
10,05 |
6,93 |
-3,12 |
|
Среднегодовая величина оборотных средств, млн. руб. |
87849 |
84180,5 |
-3668,5 |
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств |
1,24 |
1,34 |
0,10 |
|
Оборачиваемость оборотных средств, дни |
291,18 |
268,41 |
-22,77 |
|
Рентабельность оборотных средств, % |
12,43 |
9,30 |
-3,13 |
|
Величина дополнительно высвобождаемых оборотных активов при ускорении оборачиваемости, млн. руб |
7141,30 |
Примечание ― Источник: собственная разработка.
5 Управление денежными расходами предприятия
5.1 Состав денежных расходов предприятия
В процессе производственно-хозяйственной деятельности УП «НПО «Центр» осуществляет множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмеще ния.
По данным признакам их можно объединить в следу ющие группы:
1) затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
2) операционные расходы;
3) внереализационные расходы;
4) затраты на воспроизводство производственных фондов;
5) социально-культурные расходы.
Затраты на производство являются главной составляю щей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). От величины и уровня текущих затрат зависят финансовые результаты работы пред приятия, поэтому их планированию, учету, регулированию в финансовом менеджменте придается особое значение.
Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. К ним относятся:
1) расходы, связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащих предприятию основных средств, нематери альных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности предприятия;
3) расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций или участием в совместной деятельности по договору простого товарищества;
4) расходы по операциям с тарой;
5) расходы, связанные с аннулированием производ ственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
6) прочие операционные расходы.
Внереализационные расходы непосредственно не связа ны с производством и реализацией продукции и не приво дят к получению экономических выгод. К ним относятся:
1) потери от уценки активов;
2) штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;
3) перечисления предприятием в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
4) убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
5) суммы дебиторской задолженности, по которым ис текли сроки исковой давности;
6) суммы недостач, потерь и порчи активов в соответ ствии с законодательством;
7) отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
8) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
9) потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
10) перечисления средств и передача имущества, выпол нение работ, оказание услуг, связанных с благотворитель ной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных и других аналогичных мероприятий;
11) прочие внереализационные расходы.
Затраты на воспроизводство производственных фон дов включают капитальные вложения и вложения в оборот ный капитал. Вместе они формируют и увеличивают про изводственный потенциал предприятия, способствуют повышению его конкурентоспособности, рейтинга и стоимос ти на мировом рынке. Особый характер данной группы затрат состоит в том, что они возникают периодически и финансируются за счет целевых источников средств.
Социально-культурные расходы включают направление денежных средств на содержание жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, уч реждений культуры, бытового обслуживания, домов отды ха, санаториев и других объектов оздоровительного назна чения, находящихся на балансе предприятия. Объекты со циальной сферы финансируются в пределах плановой сме ты, в которой кроме расчета расходов по конкретным статьям отражаются и источники их возмещения. Таковыми могут быть: доходы предприятия, средства целевых бюджетных фондов, профсоюзных организаций, поступления средств граждан в уплату услуг, доходы от проводимых платных мероприятий.
5.2 Затраты на производство и реализацию продукции
Затраты на производство и реализацию продукции са мым существенным образом влияют на величину прибы ли и соответственно на размер налоговых платежей в го сударственный бюджет. Для обеспечения единства под ходов всех хозяйствующих субъектов к формированию прибыли и правил ее налогообложения государство уста навливает принципы и порядок, по которым налогопла тельщики обязаны вести учет затрат на производство и реализацию продукции, регламентирует источники по крытия разных групп. Документом, регулирующим фор мирование себестоимости продукции (работ, услуг), в Республике Беларусь являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
В Основных положениях все элементы текущих затрат предприятий объединены в пять групп:
1) материальные затраты;
2) расходы на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств и нематериальных активов;
5) прочие затраты.
В группе «Материальные затраты» раскрывается порядок отражения в составе себестоимости расхода сырья и материалов по их стоимости за вычетом возвратных отходов; топлива, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий и другие хозяйственные цели; покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия.
Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при их фактическом начислении независимо от того, выплачена заработная плата работникам или нет.
Отчисления на социальные нужды в Республике Бела русь состоят из отчислений в Фонд социальной защиты на селения. Нормы отчислений в указанный фонд установлены в за конодательном порядке в размере 34 % к заработной плате. Отнесение их на себестоимость продукции производится при начислении заработной платы.
Амортизационные отчисления включаются в себестои мость продукции (работ, услуг) по нормам к балансовой стоимости основных производственных фондов и немате риальных активов, разработанных предприятиями с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации.
Группа прочих затрат охватывает различные по эко номическому содержанию элементы: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, аудитор ские и консультационные услуги, арендную плату; лизин говые платежи; оплату услуг банков, услуг связи и отчис ления в ремонтный фонд и другие затраты. Сюда же входит блок налогов и отчислений, включае мых в себестоимость: земельный налог, отчисления государственных предприятий в инновацион ный отраслевой фонд. В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования, в том числе обяза тельное страхование от несчастных случаев на производ стве и профессиональных заболеваний.
Перечень статей калькуляции себестоимости продукции утверждает Министерство промышленности Республики Беларусь.
Производственные счета калькуляции:
20 – Основное производство;
23 – вспомогательное производство;
25 – Общепроизводственные расходы:
25-1 – содержание и эксплуатация оборудования;
25-2 – общецеховые расходы;
26 – общехозяйственные расходы;
26-1 – общезаводские расходы;
26-2 – накладные расходы;
28 – брак в производстве;
29 – обслуживающие производства и хозяйства.
При журнально-ордерной форме учета аналитический учет затрат цехов ведут в ведомости №12, которая открывается на каждый цех ежемесячно. В этой ведомости собираются все затраты цеха, отнесенные в Дебет 20, 25, 28. При этом по колонкам ведомости отражаются кредитовые счета. Общехозяйственные расходы, а также расходы будущих периодов отражаются в ведомости №15, которая открывается в целом на завод.
Данные ведомостей 12 и 15 переносятся в Журнал-ордер №10, который ведут по кредиту счетов 02, 05, 10, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 76, 69, 70, 94. Кредитовые обороты по счету 29 ведут в Журнале-ордере №10/1.
На УП «НПО «Центр» применяется нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции. Этот метод заключается в том, что предварительно определяются нормативные затраты по операциям, процессам, объектам, а затем в ходе производства определяются отклонения от норм.
Затраты на производство продукции планируются, учитываются и анализируются по первичным экономическим элементам (по экономическому содержанию) и по калькуляционным статьям расходов (по целевому назначению) (Приложение Ж).
По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые прямо относятся на себестоимость продукции путем кодирования при осуществлении расхода ресурсов. Они составляют затратную основу любой производимой продукции и обычно называются затратами основного производства (затратами основного цеха) или текущими производственными затратами.
В состав прямых затрат включаются затраты на основное сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование.
Косвенные затраты ― это расходы, которые предварительно собираются на собирательно-распределительных счетах, а затем распределяются между конкретными изделиями пропорционально какой-либо базе.
Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, а распределены согласно начисленной основной заработной платой. К косвенным расходам относят общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные и некоторые другие виды расходов.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к комплексным расходам. Они косвенно, не прямо, связаны с основным производством, относятся к деятельности всего предприятия в целом и представляют собой затраты по организации и управлению производственным процессом.
Косвенные расходы формируются на счетах: 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы».
Общепроизводственные расходы ― это расходы по обслуживанию и управлению цехом. Этот счет имеет 2 субсчета:
1) содержание и эксплуатация оборудования;
2) общецеховые расходы.
На первом субсчете учитываются: амортизация оборудования, эксплуатация и ремонт оборудования, внутризаводское перемещение, прочие расходы.
На втором субсчете счета 25 учитываются расходы по содержанию аппарата управления цехом, содержание прочего цехового персонала, амортизация зданий, сооружений и инвентаря цеха, содержание зданий и сооружений, ремонт зданий и сооружений, охрана труда, потери от недостач и порчи ценностей, потери от простоев и др.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением всего предприятия в целом (общезаводские расходы). В состав общехозяйственных расходов входят следующие группы расходов:
1) расходы на управление предприятием: оплата труда аппарата управления, командировки и перемещения, прочие расходы (почтовые, канцелярские, информационные, консультационные, маркетинговые;
2) общехозяйственные расходы: содержание персонала неуправленческого характера, амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, амортизация нематериальных активов, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, производство испытаний, опытов, охрана труда, содержание противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, представительские расходы.
5.3 Планирование затрат на объем реализуемой продукции
Определение полной себестоимости товарной продук ции является первым этапом планиро вания прибыли на УП «НПО «Центр». Однако не вся произведенная в данном периоде товарная продукция будет реализована в том же периоде. Объем реализации, а соответственно и ее финансовый результат, зависят также от величины переходящих остатков нереализованной про дукции. Поэтому себестоимость товарной продукции долж на быть соответствующим образом скорректирована с уче том этого обстоятельства и в конечном итоге исчислена пол ная себестоимость объема реализуемой продукции на пла новый период.
Расчет объема реализации продукции на плановый период (Р) может быть представлен формулой:
Р = O1 + Т – О2,
где O1 и О2 — переходящие остатки готовой продукции со ответственно на начало и на конец планового года; Т — вы пуск товарной продукции.
Нереализованные остатки готовой продукции включают: готовую продукцию на складе и в неоформленных отгрузках; продукцию отгруженную, срок оплаты которой еще не наступил, и (или) не оплаченную в срок покупателем, и (или) принятую им на ответственное хранение до выясне ния разногласий с поставщиком.
При планировании себестоимости входных остатков нереализо ванной продукции на начало года принимают в расчет их фактическую сумму на обоих счетах на последнюю отчетную дату, скорректировав ее с учетом возможностей разгрузки склада готовой продукции к концу отчетного года и приня тия мер к взысканию с покупателей дебиторской задолжен ности за неоплаченные в срок отгруженные им товары.
Себестоимость выходных остатков нереализованной продукции на конец планового периода исчисляется с уче том установленных на предприятии для сбытового отдела норм запасов готовой продукции в днях. Эти нормы учитывают время, необходимое для комплектования в полном ассортименте партий продукции, отгружаемой покупателям в соответствии с договорами, затраты времени на упа ковку, маркировку товаров, отгрузку, оформление платежных документов, а также сложившийся период времени от представления платежных документов к оплате покупате лю до поступления от него денег на расчетный счет постав щика. Совокупная норма запасов готовой продукции в днях умножается на однодневный выпуск товарной про дукции по производственной себестоимости, запланированный в смете затрат на производство на IV квартал планового года и определяется размер выходных остатков нереализованной продукции.
Входные и выходные остатки нереализованной продукции планируются, как и учитываются, по производственной себестоимости. Для упрощения расчетов абстрагируются от сумм коммерческих расходов, приходящихся на их разницу.
6 Денежные доходы предприятия
6.1 Состав денежных доходов предприятия
Под доходами предприятия признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная в результате хозяйственной деятельности. Следует различать понятия доходов предприятия и поступлений денежных средств на счета предприятий. Такие поступления денежных средств, как получение займа, кредита, залога, авансов в счет оплаты продукции и некоторые другие, приводят к пополнению средств на расчетном счете, но не являются доходами предприятия, так как принадлежат третьим лицам и не способствуют увеличению собственных источников финансовых ресурсов. В то же время увеличение источников средств у предприятия также не всегда относится к его доходам. Например, дополнительные вложения в уставный фонд увеличивают размер собственных ресурсов предприятия, но его доходом не являются.
Денежные доходы предприятий формируются за счет следующих источников:
1) выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг);
2) операционных доходов;
3) внереализационных доходов.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав включает в себя денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации това ров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договорами.
Поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитываются в бухгалтерском учете на кредите счета 90 «Реализация».
Операционные доходы предприятие получает от отдельных операций, не относящихся к видам его деятельности. К ним относятся доходы:
1) связанные с продажей и прочим выбытием принадлежащий предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
2) связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, когда это не является предметом деятельности предприятия;
3) от участия в уставных фондах других организаций, а также в совместной деятельности по договору простого товарищества;
4) полученные по операциям с тарой;
5) проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, хранящимися на счете предприятия в данном банке;
6) прочие операционные доходы.
Как правило, поступления операционных доходов в отличие от выручки от реализации не носят регулярного характера. Они отражаются в бухгалтер-
ском учете на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Налогообложение каждого из их видов в соответствии с законом происходит дифференцированно. Например, доходы от реализации основных средств и других активов из числа оборотных налогов облагаются только НДС, а проценты, выплачиваемые банком предприятию, оборотными налогами не облагаются. В составе прибыли они облагаются налогом на прибыль и местными сборами.
Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Как правило, это доходы, по которым не соответствуют или для которых отсутствуют соответствующие расходы. Они включают:
1) полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров;
2) поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
3) прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
4) поступления сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
5) стоимость безвозмездно полученных активов;
6) излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
7) суммы дооценки активов;
8) прочие внереализационные доходы.
Внереализационные доходы учитываются на кредите счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», который закрывается ежемесячно перенесением сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки». Часть из них (штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров и другие объекты, связанные с расчетами по оплате продукции, работ и услуг) облагаются налогом на добавленную стоимость. Остальные внереализационные доходы в составе прибыли облагаются республиканским и местными налогами на прибыль.
6.2 Планирование и прогнозирование поступлений выручки от реализации
Планирование и прогнозирование поступлений выручки от реализации основывается на учете двух факторов:
1) емкости освоенного рынка продаж выпускаемой продукции и возможностей его расширения;
2) производственных мощностей предприятия, позволяющих выпускать такой объем продукции, который востребован рынком.
В условиях жесткой конкуренции между товаропроизводителями первый фактор выступает в качестве определяющего и его необходимо учитывать при прогнозировании объемов продаж продукции прежде всего.
Обоснованное прогнозирование объемов продаж продукции и поступлений доходов имеет особую важность в финансовом планировании, так как от него зависят расчет финансовых результатов деятельности предприятия и реальность большей части стратегических и тактических решений по развитию бизнеса. Оценка будущих поступлений средств от реализации продукции составляет наиболее ответственную и одновременно сложную задачу, поскольку ее решение связано с необходимостью учета не только внутреннего потенциала предприятия, но также и множества внешних условий, таких, как конъюнктура рынка, угроза появление на нем конкурентных товаров, динамика продажных цен на аналогичную продукцию и др. Ошибки в данных расчетах особенно ощутимы, так как они могут привести к невозможности реализации тех намерений, которые заложены в бизнес-плане.
Чтобы застраховаться от крупных просчетов, следует составлять многовариантные планы объемов продаж, сориентированные на низший, наиболее вероятный и высший объем сбыта продукции по основным номенклатурным позициям.
Расчет объемов продаж целесообразно начинать с наихудшего варианта, когда возможны потери части рынка из-за конкуренции, появления на рынке нового более качественного продукта или же по внутренним причинам, например, в связи со снижением объемов производства из-за недопоставок сырья, комплектующих и т. д.
Следующий вариант расчета должен быть сориентирован на наивысшие объемы продаж, когда предполагается расширение сегмента рынка, устранение конкурентов, привлечение новых покупателей за счет хорошей рекламы, обеспечения высокого качества изделий, налаженной системы послепродажного обслуживания.
Существенную трудность представляет расчет наиболее вероятных объемов продаж, так как он требует реальных оценок собственного потенциала и емкости рынка. Показатели вероятных объемов продаж окажутся средними между низшими и высшими прогнозами.
Второй фактор, определяющий объемы продаж, связан с наличием производственных мощностей у предприятия. С учетом производственных ресурсов (оборудования, сырья, персонала) рассчитывается возможный выпуск товарной продукции на планируемый период.
Поскольку не вся произведенная в данном периоде продукция (Т) в нем же и реализуется, то при планировании выручки от реализации учитываются также объемы переходящих ее остатков на начало (О1) и на конец (О2) планового года, то есть используется формула реализации:
Р = О1 + Т – О2.
При планировании выручки от реализации продукции пользуются двумя методами: прямого расчета и расчетным.
Метод прямого расчета используется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и при наличии на нее гарантированного спроса.
Метод прямого расчета заключается в том, что по каждому производимому на предприятии изделию в отдельности по приведенной формуле рассчитывается объем реализации в отпускных ценах и результаты суммируются.
Т.к. УП «НПО «Центр» выпускает продукцию в большом ассортименте, выручка от реализации планируется расчетным методом, исходя из общего выпуска товарной продукции в планируемом периоде в отпускных ценах и общей суммы входных и выходных остатков.
Для пересчета переходящих остатков готовой продукции на начало планового года из производственной себестоимости в отпускные цены используют коэффициент пересчета, исчисляемый как отношение объема производства продукции в IV квартале отчетного года в отпускных ценах к тому же объему по производственной себестоимости. При определении суммы выходных остатков готовой продукции в отпускных ценах на конец планового года учитывают ее выпуск в IV квартале планового года и установленную по предприятию норму запаса готовой продукции на складе и в отгрузке.
Планирование выручки от реализации продукции не завершается расчетом объемов ее поступлений, а продолжается в процессе выполнения плана путем оперативного регулирования пана с учетом изменений рыночной ситуации.
Планирование поступления выручки от реализации произведенной продукции на УП «НПО «Центр» осуществляется на основании плана производства товарной продукции и плана отгрузки, реализации товарной продукции и поступления денежных средств. Последний отражает планируемую сумму поступлений от реализации товарной продукции в дальнем зарубежье, в Российской Федерации и странах СНГ, и в Республике Беларусь.
6.3 Формирование отпускных цен на продукцию
Методика формирования отпускной цены на продукцию (работы, услуги) представлена на рисунке 1:
|
Полная себестоимость продукции |
Затраты на производство и реализацию продукции |
Материальные затраты |
||
|
Расходы на оплату труда |
||||
|
Амортизационные отчисления |
||||
|
Прочие затраты |
||||
|
Налоги |
Платежи за землю |
|||
|
Платежи за пользование природными ресурсами и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду |
||||
|
Отчисления в бюджетные фонды и ФСЗН |
Отчисления в Фонд социальной защиты населения |
|||
|
Отчисления в инновационный фонд |
||||
|
Общая прибыль |
Налог на недвижимость |
|||
|
Налогооблагаемая прибыль |
Налог на доходы |
|||
|
Налог на прибыль |
||||
|
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий |
Налоги |
Налог на приобретение автотранспортных средств |
||
|
Местные налоги и сборы |
||||
|
Чистая прибыль |
Распределенная на дивиденды |
|||
|
Нерапределенная |
||||
|
Налоги, включаемые в отпускную цену товара |
Налог на добавленную стоимость |
|||
|
Акцизы |
Рисунок 1 ― Методика формирования отпускной цены
Примечание ― Источник: собственная разработка.
Приведенная на рисунке 1 схема детально раскрывает составляющие отпускной цены продукции. Порядок включения налогов в отпускную цену практически является обратным очередности их уплаты.
Цены на продукцию устанавливаются в соответствии с действующими в республике нормативными актами:
1) Закон Республики Беларусь «О ценообразовании» от 10 мая 1999 года № 255-З в редакции Закона от 31 декабря 2009 года № 114-З;
2)Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» от 19 мая 1999 года №285 в редакции Указа от 9 марта 2010 года № 143;
3) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 года № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» в редакции Постановления Минэкономики от 19 августа 2009 года № 216.
Цены на производимую продукцию формируются исходя из плановой себестоимости, установленных налоговых и неналоговых отчислений, прибыли.
6.4 Учет готовой продукции и ее реализации
Готовая продукция ― это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре, и оформленные приёмо-сдаточной документацией.
В настоящее время основными видами выпускаемой продукции на УП «НПО «Центр» являются:
1) производство технологического оборудования;
2) производство стальных строительных конструкций;
3) производство легких металлических конструкций;
4) производство металлических цистерн, резервуаров и контейнеров;
5) производство монтажных заготовок, узлов и деталей;
6) производство оборудования дле переработки;
7) производство электрических машин и аппаратуры специального назначения;
8) производство медицинских инструментов, аппаратов и оборудования;
Кроме этого предприятие оказывает услуги в области металлообработки, покраски, сервисному обслуживанию оборудования собственного производства.
Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями.
Сдача готовых изделий из производства на склад оформля ется приемо-сдаточными накладными, в которых указывают ся: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий ее; номен клатурный номер, наименование, единица измерения, количес тво и другие реквизиты. Оказанные услуги и выполненные работы оформляются приемо-сдаточными актами.
В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут на копительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.
Непосредственно на складе учет готовой продукции осу ществляется аналогично учету материалов, то есть в карточках складского учета или книгах количественно-сортового учета.
В бухгалтерии ведут ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В ней отражается движение готовых изделий на складе по учетным ценам и фак тической себестоимости по однородным группам продукции. Здесь определяется удельный вес (процентное отношение) фак тической себестоимости остатка и поступившей из производства продукции в их стоимости по учетным ценам в разрезе групп из делий. Это процентное соотношение используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, и остатка ее на конец месяца.
Учет готовой продукции ведется на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция». По Д-ту этого счета отражается поступление продукции на склад, а по К-ту — ее выбытие. На фактическую себестоимость выпущенной готовой про дукции в журнале-ордере № 10/1 составляется запись:
Д-т счета 43 «Готовая продукция»; К-т счета 20 «Основное производство» (23, 29).
Отгрузка готовой продукции покупателям производится, как правило, в соответствии с договорами поставок. Отдел мар кетинга организации ведет оперативный учет отгрузки и кон троль за выполнением договоров поставок. Все документы (нак ладные, приемо-сдаточные акты) по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам пере даются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписывают ся платежные документы (счета-фактуры, платежные требова ния) на имя покупателя.
Для учета наличия и движения отгруженной продукции предназначен синтетический активный счет 45 «Товары отгру женные». На этом счете учитывают переданные транспортным организациям, отгруженные собственным транспортом гото вую продукцию, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке.
Первичными документами на отгрузку продукции покупателю является товарно-транспортная накладная, товарная накладная (Приложение З), счета-фактуры. На основе первичных документов бухгалтерия оформляет платежное требование и отправляет покупателю поручение. В платежном требовании отдельными позициями выделяются суммы, причитающиеся с покупателя за готовую продукцию, транспортные расходы и тара, возмещаемые покупателями, акцизы, НДС.
При отгрузке продукции, товаров, работ, ус луг в учете составляют следующая запись:
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»;
К-т счета 43 «Готовая продукция» (41, 20, 23, 29 и другие).
На предприятии составляют ведомости отгрузки по каждой поставке. Для обобщения информации о выпуске и отгрузке продукции на предприятии составляются оборотные ведомости за каждый месяц (Приложение И).
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги списывается их фактичес кая себестоимость, а в учете составляется следующая запись:
Д-т счета 90 «Реализация»;
К-т счета 45 «Товары отгруженные».
Поступление выручки на расчетный счет по договорным це нам в учете отражается следующей записью:
Д-т счета 51 «Расчетный счет» (50, 52);
К-т счета 90 «Реализация».
На УП «НПО «Центр» ежедневно составляются ведомости движения денежных средств. Ежедневная ведомость движения денежных средств по счету 50/3, 51 представлена в Приложении С.
Для обобщения информации о движении денежных средств по счетам предприятия составляются ведомости движения денежных средств за месяц.
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результативный счет 90 «Реализация».
По Д-ту счета 90 отражают фактическую производствен ную себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работ и услуг, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги, относимые на реализо ванную продукцию, работы и услуги и прибыль. По К-ту сче та 90 отражают суммы по предъявленным покупателям платеж ным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачисленную выручку за указанную продукцию, работы, услуги, а также убытки от реализации.
Учет отгрузки и реализации продукции на УП «НПО «Центр» ведется в журна ле-ордере № 11 автоматизированной формы (Приложение Л), пред назначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 90, 62 и аналитических данных к счету 90. Журнал-ор дер № 11 заполняется на основании аналитических данных ве домостей № 15, 16.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции, работ, услуг.
В целом за месяц по Д-ту счета 90 отражается полная фак тическая себестоимость реализованной продукции, налоги, а по К-ту — суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам, то есть выручка.
Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 90 «Ре ализация» получают финансовый результат от реализации про дукции, выполненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток). Если оборот по К-ту счета 90 окажется больше, чем оборот по Д-ту, то организацией получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». При этом составляется запись:
Д-т счета 90 «Реализация»;
К-т счета 99 «Прибыли и убытки».
Если оборот по К-ту счета 90 окажется меньше чем по Д-ту, то получен убыток, который отражается обратной записью.
Синтетический учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в журнале-ордере № 15.
7 Формирование финансовых результатов предприятия
7.1 Прибыль предприятия и ее планирование
Прибыль — это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности. Она является результатом соединения разных факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской способности. В комплексе они приносят тот финансовый эффект, который именуется прибылью.
Общий финансовый результат деятельности предприятия по бухгалтерскому учету отражается в общей прибыли.
Общая прибыль включает:
1) прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
2) прибыль от операционных результатов: реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендной платы (сальдо счета 91 "Операционные доходы и расходы");
3) превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами (сальдо счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”).
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разницу между выручкой от их реализации в ценах за вычетом косвенных налогов и полными затратами на производство и реализацию.
С учетом налогового законодательства Республики Беларусь прибыль от реализации продукции (работ, услуг) (Пр) рассчитывается по формуле
Пр = В – НДС – А – Ср ,
где В — выручка от реализации продукции (работ, услуг); НДС ― налог на добавленную стоимость; А — акцизы; Ср — себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
При расчете прибыли от реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов следует учитывать особенности налогообложения указанных оборотов. Прибыль от реализации основных фондов (Пр.о.ф.) рассчитывается по формуле:
Пр.о.ф. = В – НДС – О – З,
где О ― остаточная стоимость основных фондов; З ― затраты на демонтаж и реализацию.
Внереализационная прибыль исчисляется как разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами предприятия.
Таким образом, из изложенного можно заключить, что с точки зрения получения экономических выгод прибыль предприятия состоит из двух главных компонентов:
1) результатов от основной деятельности (разница между выручкой и затратами);
2) доходов от владения активами (ценными бумагами, долговыми обязательствами, запасами, оборудованием).
Итак, общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период.
Чистая прибыль — это та часть общей прибыли, кото рая остается в полной собственности предприятия после уплаты налогов.
В налоговом законодательстве Республики Беларусь, помимо перечисленных общепринятых понятий прибыли, применяется еще понятие «прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий». Оно введено в качестве базы для исчисления и уплаты в бюджет местных налогов и сборов.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятий, — это общая прибыль после вычета из нее налога на недвижимость и налога на прибыль. Если из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, вычесть все местные налоги и сборы, уплачиваемые за счет нее, то оставшаяся часть будет представлять собой чистую прибыль предприятия.
Предприятия планируют прибыль, используя в сочетании два метода расчетов:
1) метод прямого детального счета;
2) аналитический метод, основанный на учете влияния различных факторов на величину прибыли.
Метод прямого детального счета состоит в том, что на планируемый период прибыль от реализации исчисляется по каждому изделию или группам однородных изделий как разница между объемом их реализации в отпускных ценах (без косвенных налогов) и по полной себестоимости, а затем результаты суммируются в целом по предприятию.
При этом используется формула:
П = В – НДС – А – С
или
П = О1 + Т+ О2,
где П – прибыль от реализации продукции; В – выручка от реализации продукции в отпускных ценах; А – акциз; С – полная себестоимость реализуемой продукции; О1 - прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого года; Т - прибыль в товарной продукции планируемого года; О2 - прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого года.
Прибыль товарной продукции планируемого года определяется исходя из плана производства продукции по развитой номенклатуре, плановых калькуляций полной себестоимости, отпускных цен и сумм косвенных налогов в цене каждого изделия.
Прибыль в переходящих остатках готовой продукции (О) обычно рассчитывается по всей их совокупности. Поскольку эти остатки в бухгалтерском учете учитываются не по полной, а по производственной себестоимости, то и в расчете прибыли они принимаются по производственной себестоимости. Все коммерческие расходы условно относятся на выпуск готовой продукции.
Для получения общей прибыли к прибыли от реализации продукции (работ, услуг) прибавляют (вычитают) сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
Метод прямого расчета прибыли на планируемый год достаточно нагляден и прост. Однако он отражает лишь заданные производственно-экономические параметры и не выявляет факторов, влияющих на динамику прибыли.
Для выявления возможных резервов увеличения прибыли в практике используется также аналитический метод планирования, значение которого состоит в том, что расчет ведется по каждому фактору, влияющему на ее размер, в отдельности, а затем подводится общий результат. Таким образом, в процессе планирования появляется возможность оценивать различные ситуации и корректировать производственную программу в направлении получения наибольшей прибыли.
Наиболее простым аналитическим методом планирования прибыли от выпуска товарной продукции является ее расчет на планируемый год на основе показателя затрат на рубль товарной продукции по формуле:
П = Т * (100-З) / 100,
где Т – товарная продукция в отпускных ценах за вычетом косвенных налогов; З – полная себестоимость товарной продукции.
За базу расчета при таком методе планирования принимаются затраты на рубль товарной продукции, сложившиеся за отчетный год и которые корректируются с учетом предполагаемых изменений в плановом году стоимости потребляемых материальных, энергетических ресурсов, уровня заработной платы и др.
Для определения суммы прибыли от реализации продукции полученный результат корректируется в зависимости от изменения прибыли в переходящих остатках готовой продукции.
Метод планирования прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции имеет ограниченное значение, так как в полученном результате отражается влияние сразу двух факторов: изменение объема производства товарной продукции и изменение ее себестоимости.
В условиях изменчивости условий рыночной экономики, когда в течение года хозяйственная ситуация может неоднократно и существенно изменяться, с учетом наличия широкого ассортимента выпускаемых изделий УП «НПО «Центр» использует аналитический метод планирования прибыли, с последующей корректировкой ее суммы в зависимости от складывающихся обстоятельств.
7.2 Распределение и использование прибыли на предприятии
Полученная предприятием прибыль делится на две части: направляемую в государственный бюджет и остающуюся в распоряжении предприятия.
Получив прибыль, предприятие в первоочередном порядке обязано перечислить из нее в государственный бюджет предусмотренные Законом налоговые платежи, в состав которых входят:
1) налог на недвижимость;
2) налог на прибыль;
3) местные налоги и сборы.
Чистая прибыль предприятия подразделяется на две части: используемую на увеличение имущества (накопление) и выплачиваемую работникам и собственникам (потребление).
Фонд накопления (прибыль, направляемая на увеличение имущества) не уходит из хозяйственного оборота, а, наоборот, приумножает богатство предприятия. Он может быть использован:
1) на капитальные вложения в расширение, обновление, модернизацию основных фондов;
2) погашение банковских кредитов на капитальные вложения и уплату процентов по ним;
3) пополнение оборотных средств;
4) инвестиции в ценные бумаги, совместную деятельность;
5) приобретение новых технологий и другие инновации;
6) жилищное строительство.
Фонд потребления (потребляемая прибыль) полностью уходит из хозяйственного оборота, но может также приносить финансовую выгоду при обоснованном и рациональном использовании. Он направляется:
1) на выплату работникам вознаграждений по итогам года, оказание материальной помощи;
2) выплату дивидендов акционерам предприятия;
3) выдачу ссуд работникам, в том числе на строительство жилья;
4) на финансирование объектов социальной сферы, находящихся на балансе предприятия.
Формирование денежных фондов организации начинается с момента ее учреждения.
Любое предприятие начинает свою финансово-хозяйственную деятельность с образования уставного фонда (капитала), размер которого определяется учредительными документами (уставом и договором), не ниже установленного размера Правительством Республики Беларусь.
Уставный фонд – это суммарная стоимостная оценка имущества, внесённого учредителями в процессе создания организации, необходимая для выполнения уставных обязательств. Он является коллективной собственностью учредителей и одновременно собственностью предприятия как юридического лица, одним из источников приобретения его имущества.
Порядок формирования уставного фонда регулируется законодательством Республики Беларусь.
По форме вклады в уставный фонд подразделяются на: вклады денежными средствами; вклады имуществом, передаваемые участником в счёт погашения его обязательств по вкладу.
Вложения денежными средствами могут осуществляться как в рублях, так и в иностранной валюте по курсу Национального банка. При взносе участником вместо денежных средств имущества в учредительных документах определяются его виды и стоимость. Оценку имущества участник обязан произвести с привлечением независимого оценщика.
Состояние и движение уставного капитала ведётся на пассивном счёте 80 «Уставный фонд».
Уставный фонд УП «НПО «Центр» на 01.01.2010 года составил 418000000 (четыреста восемнадцать миллионов) белорусских рублей.
Резервный фонд ― это денежный фонд организации, образуемый за счет отчислений от прибыли. Предназначен для покрытия убытков, а в акционерных обществах также для погашений облигаций общества и выкупа его акций.
В соответствии с учредительными документами, предприятия могут в установленном порядке создавать резервный фонд.
Информация о состоянии и движении резервного фонда обобщается на счёте 82 «Резервный фонд». Порядок образования и использования резервного фонда определяется учредителем (собственником) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Резервный фонд создаётся в установленном порядке за счёт отчислений из прибыли:
Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;
Кт 82 «Резервный фонд».
Резервный фонд УП «НПО «Центр» на 01.01.2010 года составил 216000000 (двести шестнадцать миллионов) белорусских рублей.
Добавочный фонд ― это источник собственных средств, образуемый за счёт переоценки основных средств, в сторону увеличения их стоимости или за счёт безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счёт разницы от продажи собственных акций (превышение продажной цены над номинальной стоимостью акций).
Что включается в состав добавочного фонда и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывая соответствующие положения. Эти положения утверждаются общим собранием учредителей, после чего закрепляются в приказе об учётной политике предприятия.
Как правило, к добавочному капиталу относятся:
1) результаты переоценки основных фондов, то есть их дооценка;
2) эмиссионный доход акционерного общества (доход от продажи акций сверх их номинальной стоимости);
3) безвозмездно полученные денежные и материальные ценности на производственные цели;
4) ассигнования из бюджета на финансирование капитальных вложений
5) средства на пополнение оборотных средств.
Он может быть использован на погашение сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам работы организации за отчетный год.
По данным бухгалтерского баланса на начало 2009 года добавочный фонд УП «НПО «Центр» составил 263048000000 (двести шестьдесят три миллиарда сорок восемь миллионов) белорусских рублей.
Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных и других средств, используется счёт 86 «Целевое финансирование».
Средствами целевого назначения для целей бухгалтерского учёта признаются полученные организациями денежные средства или имущество для проведения целевых программ и мероприятий, оговоренных в договорах, сметах и иных документах. Кроме того, к средствам целевого назначения относятся суммы предоставленных льгот (преференций) с обязательным направлением высвободившихся средств на целевые мероприятия в соответствии с нормативными актами, а также дотации на покрытие убытков, разницы в ценах, на формирование фондов стимулирования, предоставляемых бюджетом.
Не учитываются на этом счёте полученные из бюджета дотации в связи с государственным регулированием цен и тарифов, предоставленные налоговые льготы и налоговые кредиты.
На 01.01.2010 года объем целевого финансирования УП «НПО «Центр» 457000000 (четыреста пятьдесят семь миллионов) белорусских рублей.
7.3 Порядок отражения на синтетических счетах финансовых результатов
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль предприятия), а по дебету ― убытки (потери, расходы).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года из следующих составляющих:
1) финансового результата от реализации продукции, товаров, услуг;
2) финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств;
3) финансового результата от реализации иного имущества предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг, валютных средств и т.д.);
4) внереализационных доходов и расходов предприятия, включая чрезвычайные.
В течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли. По окончании отчетного года счет 99 закрывается.
По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) предприятия, а по дебету — убытки (потери). В частности, в течение отчетного периода на этом, счете учитываются:
1) прибыль или убыток от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг);
2) сальдо операционных доходов и расходов (доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов, валюты и ценных бумаг; доходы и расходы от сдачи в аренду имущества в случае, если это не является видом деятельности; доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; доходы, полученные от банка за хранение денег на текущих счетах; проценты по кредитам и займам, полученные после принятия на учет ТМЦ, кроме основных средств и нематериальных активов; расходы по аннулированным заказам, резервы под снижение стоимости ТМЦ и под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги, создание резерва по сомнительным долгам);
3) сальдо внереализационных доходов и расходов.
В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).
Для формирования финансовых результатов на счете 99 «Прибыль и убытки» используются соответствующие регистры, в бухгалтерском учете УП «Завод полупроводниковых приборов» ― это карточка счета, анализ счета, главная книга на соответствующих машинограммах. Ежемесячно финансовые результаты отражаются в журнале-ордере №11.
Указанные регистры ведутся по данным справок бухгалтерии, выписок из расчетного и других счетов банка, актов, протоколов инвентаризационных комиссий, других регистров.
При получении прибыли от операционных доходов в учете составляется запись:
Д-т 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»,
К-т 99 «Прибыли и убытки».
При получении убытка от операционных расходов в учете составляется запись:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»,
К-т 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Соответственно, при получении прибыли от внереализационных доходов в учете составляется запись:
Д-т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»,
К-т 99 «Прибыли и убытки».
А при получении убытка от внереализационных расходов в учете составляется запись:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»,
К-т 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Полученная прибыль или убытки от реализации списываются на счет 99 следующими проводками:
1) прибыль от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т 90 «Реализация»,
К-т 99 «Прибыли и убытки»
2) убытки от реализации продукции (работ, услуг):
Д-т 99 «Прибыли и убытки»,
К-т 90 «Реализация».
По окончании года (месяца или квартала) счет 99 закрывается заключительной записью:
1) Д-т 99,
К-т 84 – списывается чистая нераспределенная прибыль отчетного года;
2) Д-т 84,
К-т 99 – списывается непокрытый убыток.
Таким образом, на активно-пассивном счете 84 учитывается нераспределенная чистая прибыль. Полученная чистая прибыль за отчетный год может быть использована только на основании решения собственника в соответствии с учредительными документами на соответствующие цели:
1) создание резервного фонда или фонда пополнения;
2) создание фонда накопления или потребления;
3) направление прибыли на увеличение уставного фонда государственного предприятия.
При наличии убытка отчетного года источниками его покрытия могут быть:
1) прибыль текущего года (то есть убыток не покрывается сразу, а просто сальдируется с прибылью следующего года при реформации);
2) средства резервного фонда.
8 Взаимоотношения предприятия с бюджетом
8.1 Права, обязанности и ответственность предприятий в сфере налогообложения
Взаимоотношения предприятия с налоговыми органами регулируются налоговым законодательством, которое представлено, прежде всего, Общей и Особенной частями Налогового кодекса, а также постановлениями Министерства по налогам и сборам, которых устанавливают формы налоговых деклараций и регулируют иные вопросы в области налогообложения.
Вступая во взаимоотношения с налоговыми органами, УП «НПО «Центр» имеет определенные права, выполняет обязанности, предусмотренные налоговым законодательством.
Права и обязанности налогоплательщиков в области на логовых отношений определены в Налоговом кодексе Рес публики Беларусь.
Плательщик имеет право:
1) получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах; сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;
2) представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;
3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном Налоговым кодексом;
4) на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном Кодексом;
5) присутствовать при проведении налоговой проверки;
6) получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;
7) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков; требовать соблюдения налоговой тайны;
8) обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.
Плательщик обязан:
1) уплачивать установленные налоговым законодатель ством налоги, сборы (пошлины);
2) стать на учет в налоговых органах;
3) вести в установленном порядке учет доходов (расхо дов) и иных объектов налогообложения;
4) представлять в налоговые органы по месту постанов ки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также дру гие необходимые документы и сведения, связанные с нало гообложением;
5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведе ния, необходимые для налогообложения;
6) подписать акт налоговой проверки, а в случае несо гласия с ним, возражения по акту в установленный срок;
7) выполнять законные указания налогового, таможен ного органа об устранении выявленных нарушений налого вого законодательства;
8) сообщать в налоговый орган об открытии или закры тии текущего и иных счетов в банке.
За несоблюдение налогового законодательства на нало гоплательщиков и работников организаций, ответственных за правильность исчисления, своевременность и полноту перечислений причитающихся бюджету сумм платежей налагаются существенные экономические санкции, которые необходимо знать, чтобы не допускать налоговых нарушений. В отдельных случаях предусматривается и уголовная ответственность.
Своевременно не уплаченные в бюджет суммы налогов взыскиваются с плательщиков в принудительном порядке с начислением за каждый день просрочки платежа (включая день уплаты) пени в размере учетной ставки Национального банка Республики Беларусь, действующей на момент взыскания средств. При этом учитываются переплаты по другим налогам.
Уплата экономических санкций, начисленных по акту проверки, производится за счет средств, остающихся в распоряжении юридического лица после уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.
8.2 Состав налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет
УП «НПО «Центр» в установленном порядке осуществляет налоговые и иные платежи в бюджет. Все налоговые платежи, уплачиваемые предприятием в бюджет, можно разделить на следующие группы:
1) налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (налог на услуги, НДС, акцизы);
2) налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на прибыль, сбор на развитие территорий);
3) налоги, включаемые в себестоимость (налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, государственная пошлина и другие).
УП «НПО «Центр» уплачивает следующие налоги и прочие обязательные платежи в бюджет:
1) Налог на услуги.
Объектом налогообложения налогом на услуги признается оказание плательщиками услуг: гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе) и оказание иных услуг.
Налоговая база налога на услуги определяется как выручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги. Ставки налога на услуги устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.
Сумма налога на услуги исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Налоговым периодом налога на услуги признается календарный квартал.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога на услуги производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2) Налог на добавленную стоимость.
Объектами налогообложения НДС признаются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь; ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых акты налогового законодательства связывают возникновение налогового обязательства по уплате НДС.
Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из: применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС; регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.
Налоговая база НДС, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определяется в большинстве случаев как сумма их таможенной стоимости, подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).
Основная ставка НДС 20%. Кроме этого применяются ставки 0%, 10%, 0,5%, 24%.
При реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС применяются расчетные ставки НДС: 9,09% и 16,67%.
Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов.
Налоговым периодом по НДС признается календарный год. Отчетным периодом по НДС признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 белорусских рублей, – по их выбору календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата НДС производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
3) Акцизы.
Объектами налогообложения акцизами признаются: подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь; ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате акцизов; подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Перечень подакцизных товаров приведен в Особенной части Налогового кодекса.
Ставки акцизов могут устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки). Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены Особенной частью Налогового кодекса.
Налоговым периодом при уплате акцизов признается календарный месяц. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
4) Налог на прибыль.
Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
При этом для белорусских организаций валовой прибылью в целях налогообложения признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Основная ставка налога на прибыль установлена в размере 24%.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом налога на прибыль для всех плательщиков, за исключением иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается по их выбору календарный месяц или календарный квартал.
Сумма налога на прибыль исчисляется плательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
5) Сбор на развитие территорий.
Объектом налогообложения сбором на развитие территорий признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Налоговая база сбора на развитие территорий определяется для организаций как сумма валовой прибыли, оставшаяся в их распоряжении после налогообложения. Ставки сбора на развитие территорий устанавливаются в размере, не превышающем 3 процента.
Налоговым периодом сбора на развитие территорий признается календарный год. Отчетным периодом сбора на развитие территорий признается календарный квартал. Сумма сбора на развитие территорий исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата сбора на развитие территорий производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
6) Налог на недвижимость.
Для плательщиков-организаций объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства; здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.
Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями, исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.
Годовая ставка налога на недвижимость установлена для организаций в размере 1 процента. А для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.
Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.
При изменении налоговой базы организациями соответствующие изменения и (или) дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо поступление зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения.
Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.
Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.
7) Земельный налог.
Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.
Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении: земельного участка, предоставленного для одной цели, – в размере его кадастровой стоимости; земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых предусмотрены разные ставки земельного налога, – в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка.
Ставки земельного налога зависят от месторасположения и назначения земельных участков. Порядок определения ставок налога определен в Особенной части Налогового кодекса.
Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.
Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.
Организациями уплата земельного налога производится в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.
8) Экологический налог.
Объектами налогообложения экологическим налогом признаются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду; хранение, захоронение отходов производства и другие.
Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы: выбросов, сбросов, отходов производства и так далее.
Ставки экологического налога по объектам налогообложения установлены особенной частью Налогового кодекса. За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством, применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15.
Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
9) Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.
Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной) и других природных ресурсов.
Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.
Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов устанавливаются Налоговым кодексом.
За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в десятикратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.
Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признается календарный квартал. Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
10) Государственная пошлина.
Плательщиками государственной пошлины признаются организации, которые обращаются за совершением юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу отдельных документов, в специально уполномоченные на то государственные органы, иные уполномоченные организации; выступают ответчиками (должниками) в общих судах или хозяйственных судах, если при этом решение суда принято не в их пользу.
Ставки государственной пошлины устанавливаются Налоговым кодексом.
Государственная пошлина уплачивается до подачи заявления на совершение юридически значимого действия; до подачи искового заявления, заявления, жалобы в общие суды, в том числе в судебную коллегию по делам интеллектуальной собственности Верховного Суда Республики Беларусь, хозяйственные суды, органы прокуратуры.
11) Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения.
В соответствии с законодательством плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН в частности являются работодатели ― юридические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются для работодателей выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют для работодателей 28%.
От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.
Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей составляет 6 процентов.
9 Финансовые ресурсы и инвестиционная политика предприятия
9.1 Финансовые ресурсы предприятия и источники их формирования
Финансовые ресурсы предприятия ― это совокупность собственных денежных доходов и поступлений извне (при влеченных и заемных средств), находящихся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенных для обеспечения его хозяйственной деятельности и выполнения финансовых обязательств предприятия.
Источниками образования финансовых ре сурсов УП «НПО «Центр» являются:
1) собственные и приравненные к ним средства (прибыль от основной и прочей деятельности; амортизационные отчис ления; доходы от реализации выбывшего имущества; экономия от снижения стоимости строительно-монтажных работ, выпол няемых хозяйственным способом; кредиторская задолженность, в том числе устойчивые пассивы);
2) ресурсы, мобилизованные на финансовом рынке (продажа облигаций и других ценных бумаг, привле чение заемных средств, в том числе кредитные инвестиции);
3) поступления денежных средств от финансово-банков ской системы в порядке перераспределения (страховые воз мещения; дивиденды и проценты по ценным бумагам; бюджетные субсидии).
Целесообразность использования заемных финансовых ре сурсов должна тщательно просчитываться в каждом конкрет ном случае. Их привлечение позволяет предприятию: ускорять оборачиваемость оборотных средств; увеличивать объемы совершаемых операций; сокращать объемы незавершенного производства. Однако использование данного источника приводит к необ ходимости обслуживания взятых на себя долговых обязательств, что ухудшает ликвидность баланса предприятия. Пока размер дополнительного дохода, обеспеченного привлечением заемных ресурсов, перекрывает затраты по обслуживанию кредита, фи нансовое положение предприятия остается устойчивым.
Финансовые ресурсы предприятиями используются в про цессе производственной, инвестиционной и финансовой де ятельности. Основными формами их существования (вложе ния) являются основные и оборотные средства предприятия. Финансовые ресур сы постоянно находятся в движении и денежную форму прини мают в виде остатков денежных средств на расчетных счетах и в кассе предприятия.
Наличие финансовых ресурсов в необходимых размерах и эффективное их использование во многом предопределяют фи нансовое благополучие предприятия.
9.2 Инвестиционная политика предприятия
Инвестиционная политика — составная часть обшей финан совой стратегии предприятия, которая заключается в выборе и реализации наиболее рациональных путей расширения и обнов ления его производственного потенциала.
Разработка инвестиционной политики требует учета следующих факторов: финансового состояния предприятия; наличии у него незавершенного строительства и неустановленного оборудо вания; технического уровня производства; возможности получе ния оборудования по лизингу, финансовых условий инвестирования на рынке капитала; наличия у предприятия как собственных капиталов, так и возможностей привлечения заемных средств в форме кредитов и займов; условий страхования и получения га рантий от некоммерческих рисков; коммерческой и бюджетной эффективности намечаемых к реализации инвестиционных про ектов; льгот, получаемых инвестором от государства.
В рамках долгосрочной стратегии предприятия целесо образно согласовать инвестиционные проекты между собой по объемам выделяемых ресурсов и срокам реализации, исходя из достижения максимального общего экономического эффекта (до хода или прибыли), получаемого в процессе реализации инвести ционной политики.
10 Взаимоотношения с банковской системой
10.1 Законодательные и нормативные акты, регламентирующие взаимоотношения с банками
Законодательные и нормативные акты, регламентирующие взаимоотношения с банками:
1) Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. N 441-З;
2) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003г. № 226 "Об утверждении инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата";
3) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. N 66 "Об утверждении инструкции о банковском переводе".
4) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2005 г. N 112 "Об утверждении инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";
5) Закон Республики Беларусь от 22 июля 2003г. №226-З "О валютном регулировании и валютном контроле";
6) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004г. №72 "Об утверждении правил проведения валютных операций и внесении изменений в правила открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь";
7) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей»;
8) Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 №40 «Об открытии банковских счетов» и другие.
10.2 Порядок открытия расчетного (текущего) счета, валютного счета, ссудных счетов, специальных счетов
Расчеты между предприятиями совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами через кассу.
Безналичные расчеты, осуществляемые через банк, являются основной формой расчетов между субъектами хозяйствования, с поставщиками, с покупателями, с бюджетом, ФСЗН, страховыми организациями, индивидуальными предпринимателями, а также с различными дебиторами и кредиторами.
Расчетно-денежные отношения субъектов хозяйствования регулируются и контролируются Национальным банком через банковскую систему.
Банки контролируют расчетно-платежную и кассовую дисциплину:
1) очередность платежей;
2) соблюдение норм и лимитов на командировочные и хозяйственные расходы;
3) своевременность перечислений в бюджет и ФСЗН;
4) выдачу кредитов под надежное обеспечение и строго целевое назначение;
5) своевременность выплаты заработной платы и бронирование средств в случае необходимости;
6) осуществляют валютный контроль.
В соответствии с законодательством Республики Беларусь предприятия и предприниматели без образования юридического лица обязаны хранить денежные средства на открытых ими в учреждениях банков счетах. Банки открывают предприятиям и предпринимателям расчетные, текущие счета, счета в иностранной валюте и другие счета.
Для открытия счетов в банк предоставляются следующие документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копия документа о государственной регистрации, удостоверенная нотариально;
3) две копии Устава с отметкой о регистрации;
4) дубликат извещения о присвоении УНН;
5) справка органов ФСЗН о регистрации в качестве плательщика;
6) карточка с образцами подписей и печатей, заверенная нотариально (или электронных подписей).
При изменении или дополнении Устава, изменения адреса или других реквизитов в банк предоставляются соответствующие документы.
Порядок открытия текущих (расчетных) счетов предприятия регламентируется Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 № 40 «Об открытии банковских счетов».
УП «НПО «Центр» имеет текущий (расчетный) и валютный счета. Основным расчетным счетом УП «НПО «Центр» является счет № 3012005620016 в филиале ОАО «БПС-Банк» по г. Минску.
Пример договора на открытие текущего (расчетного) счета в иностранной валюте представлен в Приложении М.
После открытия расчетного счета заполняется и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание. Все операции по расчетному счету отражаются в учете предприятия на основании выписок из расчетного счета, выдаваемых банком на следующий день после осуществления операции по счету. Вместе с выпиской выдаются приложения – экземпляры платежных документов; поручений; требований-поручений; мемориальных ордеров банка.
Банк осуществляет операции по счетам клиента в соответствии с расчетно-кассовыми документами, исходя из остатка средств на счете клиента на начало операционного дня с учетом поступлений текущего дня. Банк не выплачивает вознаграждение за остаток средств на текущем (расчетном) счете, то есть не начисляет проценты.
Обо всех операциях по расчетному счету банк извещает своего клиента выписками из расчетного счета в виде машинограммы с приложенными документами. Согласно приложенным к выписке документам делаются проводки и разносятся в Журнал-ордер №2 по счету 51. Данные из Журнала-ордера № 2 заносятся в главную книгу.
Выписки со счетов с приложениями документов выдаются на следующий операционный день после дня проведения операций по счету.
Исправления банковских документов не допускается.
В выписках банка обязательно указывается:
1) дата;
2) номер расчетного счета;
3) дата предыдущей операции;
4) входящий остаток;
5) код и сумма операций по каждому документу;
6) итоги оборотов за день;
7) исходящий остаток.
Все выписки бухгалтерия нумерует по порядку и проставляет на ней коды счетов и субсчетов для последующих записей в учетные регистры.
Все операции банка в иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете переводятся в рублевый эквивалент по курсу Национального банка на день совершения операций. В остальном порядок обработки выписок по валютному счету аналогичен порядку обработки выписок по расчетному счету.
Выписка по валютному счету представляется в двух оценках: в валюте и в белорусском эквиваленте.
Для оформления операций по счетам применяются только типовые формы расчетных документов. Их названия, используемые при безналичных расчетах, определяют название форм расчетов.
Закрытие счетов производится на основании решения руководителя банка в следующих случаях:
1) по заявлению владельца счета;
2) при отсутствии в течение трех месяцев движения по счету (по валютному в течение одного года);
3) в случае отмены уполномоченным органом решения о регистрации;
4) при непредоставлении в месячный срок данных об изменениях реквизитов, должностных лиц, адресов.
Банк сообщает в Налоговую инспекцию о том, что через 10 дней будет закрыт счет. Налоговая инспекция должна дать ответ в пятнадцатидневный срок.
10.3 Кредитные отношения, условия предоставления кредитов
Кредитование ― предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных и (или) собственных денежных средств (небанковской кредитно-финансовой организацией - собственных средств) от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности c заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора.
Кредитование условно можно разделить на несколько этапов, на каждом из которых уточняются характеристики кредита, способы его выдачи и погашения:
1) рассмотрение кредитной заявки и собеседование с клиентом;
2) изучение кредитоспособности клиента;
3) подготовка и заключение кредитного договора, выдача кредита;
4) формирование резерва на возможные потери по ссудам;
5) контроль банка за выполнением условий договора и погашение кредита;
6) работа банка с проблемными кредитами.
Для получения кредита в банке кредитополучатель предоставляет пакет документов, подтверждающих правоспособность и платежеспособность юридического лица, а также документы, подтверждающие законность совершенной сделки, которая будет оплачиваться за счет кредитных средств.
Для получения кредита предприятие представляет в банк следующие документы в соответствии с законодательством Республики Беларусь и с учетом требований Национального банка Республики Беларусь:
1) письмо на имя руководителя учреждения банка о предоставлении кредита с указанием направления использования денежных средств, сроков использования и суммы кредита, процентные ставки;
2) заявка на кредит по установленной форме;
3) финансовая и бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; расшифровка дебиторской, кредиторской задолженностей, товаров отгруженных к балансу на последнюю квартальную дату; выписки по счетам, открытым в других банках (за последние 3 месяца); данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте);
4) копия лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, заверенная в установленном порядке;
5) копия документов, заверенных в установленном порядке, подтверждающих реальность кредитуемых сделок: договора, контракты с поставщиками товаров (услуг); акты приемки-передачи; таможенные декларации и накладные; товарно-транспортные накладные и товарные накладные; счета-фактуры; протоколы о намерениях;
6) документы по обеспечению кредитных обязательств в зависимости от формы обеспечения.
При обеспечении в форме залога предоставляются документы, подтверждающие право заявителя на залог имущества, предлагаемого в обеспечение кредитных обязательств, и правоустанавливающие документы на предметы залога.
При обеспечении в форме поручительства (гарантии) предоставляется баланс и отчет о прибылях и убытках поручителя (гаранта) на последнюю квартальную дату и за предыдущий год; выписки движения денежных средств по текущим, валютным и другим счетам, открытым в других банках за последние 3 месяца; документы, подтверждающие право собственности на предмет залога поручителя.
Возможно предоставление клиентом нескольких видов обеспечения из перечисленных выше;
7) график закупки, поступления, переработки и реализации прокредитованных ценностей;
8) расчет движения денежных средств;
9) прогноз доходов и расходов.
Дополнительно не клиенты учреждений банка представляют следующие документы:
1) копии учредительных документов, удостоверенных нотариально;
2) копию документа о регистрации (перерегистрации) юридического лица, удостоверенную нотариально.
В случае принятия положительного решения о выдаче кредита соответствующим кредитным комитетом или Правлением банка для открытия ссудного счета предоставляется: дубликат извещения о присвоении УНН; заявление на открытие счета.
После рассмотрения банком кредитного пакета предприятия заключается кредитный договор (Приложение Н), который подписывается руководителями банка и предприятия. Неизменными и обязательными реквизитами кредитного договора являются цель, сумма, срок кредита, условия его выдачи и погашения, плата за кредит и порядок ее внесения, обязательство, права и ответственность сторон, перечень и сроки предоставления необходимых документов. При заключении договора согласовываются размер, вид и порядок уплаты процентов.
При выдаче кредита оформляется срочное обязательство, подтверждающее обязательство заемщика вернуть кредит в срок. Одновременно заключается договор залога.
Возврат кредита банку осуществляется платежным поручением предприятия (если расчетный счет находится в другом банке) или распоряжением самого банка о списании средств с расчетного счета заемщика.
На основании комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, изучения его потребности в кредитных средствах, анализа кредитуемого проекта, возможности своевременного погашения кредита и уплаты начисленных процентов, заключений юридической службы и службы безопасности, проверки предлагаемого обеспечения возврата кредита кредитной службой осуществляется оценка платежеспособности заявителя и подготовка заключения о целесообразности выдачи кредита.
Изучение кредитоспособности юридического лица является важным этапом в процессе кредитования. Оценка кредитоспособности субъекта предпринимательской деятельности осуществляется на основании Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004г. N81/128/65.
В соответствии с настоящей Инструкцией проводится анализ финансового состояния организаций и выявляются организации с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные). Основной целью проведения анализа финансового состояния организаций на основе настоящей Инструкции является обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организаций ― неплатежеспособными.
Источниками информации для проведения анализа в соответствии с настоящей Инструкцией являются: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).
В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели:
1) коэффициент текущей ликвидности;
2) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Данный коэффициент определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и расходов, налогов по приобретенным ценностям, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости. Данный коэффициент определяется как отношение разности источников собственных средств, доходов и расходов и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных средств в виде запасов и расходов, налогов по приобретенным ценностям, готовой продукции и товаров, товаров отгруженных, выполненных работ, оказанных услуг, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и прочих оборотных активов.
Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, превышающего 0,85.
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность организации рассчитаться по своим финансовым обязательствам после реализации активов. Он определяется отношением всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств организации к общей стоимости имущества (активов).
Для пополнения оборотных средств УП «НПО «Центр» заключил кредитный договор об открытии возобновляемой кредитной линии. Списание денежных средств с кредитного счета осуществляется на основании предоставленных в банк документов под совершенную сделку купли-продажи. Выдача каждой части кредита осуществляется в пределах лимита задолженности с соблюдением лимита выдачи и с установлением срока погашения каждой части кредита в дополнительных соглашениях к договору.
Погашение кредита может осуществляться:
1) платёжным поручением;
2) мемориальным ордером;
3) платёжным требованием банка с оплатой в день поступления.
10.4 Взаимоотношения с банком по прочим операциям
Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынка позволяют использовать рефинансирование дебиторской задолженности, т. е. ускоренный перевод в другие формы оборотных активов предприятия: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги. Основные формы рефинансирования дебиторской задолженности – факторинг, учет векселей, форфейтинг.
УП «НПО «Центр» использует только факторинг как способ рефинансирования дебиторской задолженности. Факторинг можно охарактеризовать как посредническую деятельность банка в расчетах между партнерами. Он обеспечивает получение денежных средств немедленно или в срок, определенный договором. В результате продавец не зависит от платежеспособности покупателя. Особенность факторинга заключается в том, что договоры с банком могут заключать обе заинтересованные стороны. Например, покупатель — о гарантировании его платежей в случае финансовых трудностей; продавец с покупателем — о переуступке не оплаченных в срок платежных документов факторинговому отделу банка.
Факторинг ― кредитование оборотного капитала предприятия-поставщика, связанное с уступкой другому лицу (фактору) неоплаченных плательщиком (покупателем) долговых требований (платежных документов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги) и передачей фактору права получения платежа по ним.
При заключении факторингового соглашения банк традиционно проверяет кредитоспособность обеих сторон и с учетом этого определяет предельную сумму по операциям факторинга. В границах этой суммы поставка товаров производится без риска неполучения платежа: банк автоматически оплачивает 70—90 % суммы переуступаемых ему платежей, оставшиеся 30—10 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионных вознаграждений банк перечисляет хозяйствующему субъекту после получения платежа по этим счетам от покупателя.
Стоимость факторингового обслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и других условий. Обычно она меньше пени за просрочку платежа поставщику. К другим преимуществам факторинга относятся: для поставщика — сокращение риска несвоевременного получения платежа при временных финансовых затруднениях у плательщика; для плательщика — получение отсрочки платежа, позволяющей накопить нужные суммы для расчета с факторингом.
УП «НПО «Центр» заключил с банком генеральное соглашение на проведение факторинговых операций. Данным соглашением была установлена предельная сумма финансирования и предельный срок погашения полученного финансирования. Конкретная сумма финансирования, подлежащая перечисления с факторингового счета на текущий счет кредитора оговаривается в соглашениях о факторинге.
11 Финансовое планирование
11.1 Сущность и назначение финансового планирования
Финансовое планирование ― планомерное управление процессами движения денежных средств, формирования, распределения и перераспределения финансовых ресурсов. Финансовое планирование является разновидностью управленческой деятельности, направленной на определение необходимого объема финансовых ресурсов, их оптимальное распределение и эффективное использование с целью обеспечения финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта.
Необходимость финансового планирования обусловлена относительно самостоятельным движением денежных средств по отношению к материально-вещественным элементам производства, неопределенностью рыночной среды и активным воздействием финансов на общественное воспроизводство. Финансовое планирование позволяет свести к минимуму негативные последствия отрицательных внешних факторов, снизить транзакционные издержки хозяйствующих субъектов, определить оптимальные объемы производства и продаж продукции, товаров и своевременно предусмотреть финансовые меры по обеспечению сбалансированности поступлений денежных средств с их расходованием.
Основными целями финансового планирования являются:
1) обоснование финансовой политики предприятия;
2) обоснование финансовых возможностей обеспечения намечаемых проектов, заданий и их эффективности.
В ходе финансового планирования на предприятиях решаются следующие задачи:
1) обеспечение денежными средствами планируемых затрат по всем видам деятельности;
2) сбалансированность материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3) оптимизация распределения выручки и прибыли, увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
4) определение взаимоотношений с бюджетом, оптимизация налоговой нагрузки;
5) определение взаимоотношений с банками и кредиторами, оптимизация структуры капитала;
6) разработка политики финансовых вложений и инвестиций;
7) осуществление финансового контроля за законностью и целесообразностью планируемых операций.
Среди нормативно-правовых, регулирующих вопросы финансового планирования в Республике Беларусь, следует отметить «Рекомендации по разработке прогнозов развития коммерческих организаций на пять лет» и «Рекомендации по разработке бизнес-планов развития коммерческих организаций на год», утвержденные Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 30.10.2006 года в редакции от 30.10.2007 года, а также Постановление Совета Министров Республики Беларусь № 873 от 08.08.2005 года «О прогнозах, бизнес-планах развития и бизнес-планах инвестиционных проектов коммерческих организаций».
11.2 Оперативное финансовое планирование
Субъекту хозяйствования для контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов требуется оперативное планирование. Необходимость оперативного планирования обусловлена тем, что финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных предприятием средств, что требует повседневного эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов.
Платежный календарь ― основной оперативный финансовый план УП «НПО «Центр». Он является самым эффективным инструментом оперативного управления денежными потоками.
Официально установленной формы платежного календаря нет. На предприятии применяется наиболее распространенная его форма, которая состоит из двух разделов:
1) предстоящие расходы и платежи;
2) предстоящие поступления денежных средств.
В первом разделе указываются все расходы и платежи, проходящие через счета предприятия в банке: уплата просроченных сумм постав щикам, банкам, бюджету, срочные платежи по заработной плате, поставщикам, отчисления в централизованные бюджетные и внебюджетные фонды, налоги по наступающим срокам, расходы на инвестиции, суммы погашения банковских кредитов и процентов по ним, расходы на социальные нужды коллектива и все другие затраты.
Во втором разделе указываются планируемые источ ники покрытия затрат: переходящие остатки на банковских счетах предприятия, выручка от реализации продукции (работ, услуг) и иных ценностей, доходы от операций с ценными бумагами, поступление дебиторской задолженности покупателей, ассигнования из бюджета, ссуды банков, бюджетные ссу ды и займы, займы и финансовая помощь других субъектов хозяйствования, прочие доходы и поступления.
В платежном календаре денежные расходы и поступле ния средств должны быть сбалансированы. Если на пред стоящий период поступления средств превышают расходы, то в платежном календаре планируется излишек средств. По экономи ческому содержанию излишек средств в одном периоде вы ступает в качестве денежных сбережений для последующе го периода. В зависимости от периода планирования и сво ей величины переходящий остаток может стать источни ком приращения доходов предприятия, например, в виде процента по банковским депозитам.
Если планируемые расходы превышают ожидаемое по ступление средств (вместе с переходящим остатком), то в платежном календаре отражается недостаток денежных средств. В таком случае необходимо изыскать дополни тельные источники средств или перенести часть неперво очередных расходов на следующий календарный период. Решения должны быть приняты оперативно.
Помимо платежного календаря на УП «НПО «Центр» составляется кассовый план. Кассовый план — это план оборота наличных денеж ных средств, определяющий поступления и выплаты налич ных денег через кассу предприятия.
Кассовый план передается в ОАО «БПС-Банк», выполняющий расчетно-кассовое обслуживание предприятия в целях прогнозирования спроса на наличные деньги.
Кассовый план составляется на квартал. Он состоит из четырех разделов. В первом разделе указывается по ступление наличных денег в кассу предприятия, кроме средств, получаемых в банке. Во втором разделе указываются все расходы наличными деньгами. В третьем разделе кассового пла на приводится расчет суммы наличных денег, планируе мых к получению в банке для выплаты зарплаты и на дру гие цели. В четвертом разделе — сроки и суммы выплат наличными деньгами, согласованные с банком.
11.3 Текущее финансовое планирование
Текущее (краткосрочное) финансовое планирование на предприятиях включает разработку:
1) финансового плана основной деятельности, процеду ра составления которого предусматривает обоснование прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и ее рас пределение;
2) финансового плана неосновной деятельности, состав ление которого предполагает расчет доходов и расходов, а также прибыли или убытка от этой деятельности;
3) текущего финансового плана (расчетного баланса до ходов и расходов), объединяющего финансовые результаты по всем видам деятельности предприятия и отражающего возможности производственного и социального развития на период до одного года;
4) расчетов показателей текущего финансового плана (налогов; прибыли; амортизационных отчислений; устойчивых пассивов; прироста норматива собственных оборотных средств и др.);
5) кредитного, валютного планов, плана (бюджета) по налогам;
6) плана движения денежных средств, в основе которого лежит определение резерва ликвидных средств.
Ведущим финансовым планом на УП «НПО «Центр» является текущий (расчетный баланс доходов и расходов). Он составляется на год с поквартальной разбивкой.
Текущий финансовый план на предприятии включает два раздела: «Доходы и поступления средств», «Расходы и отчисления средств».
В первом разделе текущего финансового плана отражаются финансовые результаты деятельности предприятия, начисленная амортизация, ресурсы, привлекаемые на долгосрочной основе, ассигнования из бюджета.
Во втором разделе плана отражаются расходы на рас ширение и техническое перевооружение производства, уве личение оборотного капитала, социальное развитие, пога шение долгосрочных банковских кредитов и займов, обра зование резервных фондов и другие расходы за счет чистой прибыли, а также налоги, уплачиваемые предприятием из прибыли.
При разработке текущего финансового плана необходимо обеспечить увязку каждого вида вложений с источниками финансирования. Для проверки правильности составления текущего (годового) финансового плана и иллюстративности экономических взаимосвязей между статьями плана составляется проверочная (шахматная) таблица.
Текущий (годовой) финансовый план не отражает пол ного объема финансовых ресурсов. По этой причине нельзя ограничиться его составлением, необходимы и другие фи нансовые планы.
Одним из таких планов является кредитный план (бюджет), который составляется на УП «НПО «Центр». Этот план составляется на квартал, полугодие, год. Он отражает получение и погашение ссуд банков как краткосрочных, так и долгосрочных, получае мых на производственные, инвестиционные и иные цели.
11.4 Перспективное финансовое планирование
Перспективное финансовое планирование определяет важнейшие показатели, пропорции, темпы расширенного воспроизводства, являясь основной формой реализации целей хозяйствующего субъекта.
В современных условиях перспективное финансовое планирование охватывает период от одного года до трех лет. Вместе с тем такой временной интервал носит условный характер.
Перспективное планирование предполагает разработку финансовой стратегии предприятия и прогнозирование финансовой деятельности. Под финансовой стратегией понимают особую область финансового планирования, так как, она является составной частью общей стратегии экономического развития и должна быть согласована с целями и направлениями, сформулированными в общей стратегии. Вместе с тем финансовая стратегия оказывает влияние на общую стратегию предприятия, так как изменение ситуации на финансовом рынке влечет за собой корректировку финансовой, затем и общей стратегии развития фирмы.
Финансовая стратегия является основой для разработки финансовой политики предприятия по конкретным направлениям финансовой деятельности: налоговой, амортизационной и других.
При разработке перспективного финансового планирования используются следующие финансовые документы:
1) прогноз отчета о прибылях и убытках;
2) прогноз движения денежных средств;
3) прогноз бухгалтерского баланса.
С помощью прогнозного отчета о прибылях и убытках определяется величина получаемой прибыли в предстоящем периоде. А баланс активов и пассивов необходим для того, чтобы оценить, в какие виды активов направляются денежные средства и за счет каких видов пассивов предполагается финансировать создание этих активов.
По сравнению с прогнозом отчета о прибылях и убытках, который показывает динамику финансовых операций предприятия прогноз баланса отражает фиксированную, статичную картину финансового равновесия предприятия.
Прогноз движения денежных средств отражает движение денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При разработке прогноза разграничение направлений деятельности позволяет повысить результативность управления денежными потоками.
После составления этих прогнозов определяют стратегию финансирования предприятия. Сущность ее заключается в определении источников долгосрочного финансирования, формировании структуры и затрат капитала, выборе способов наращения долгосрочного капитала.
Одним из наиболее распространенных видов перспективного планирования является бизнес-план.
11.5 Бизнес-план предприятия
Основным перспективным планом на УП «НПО «Центр» является бизнес-план. Отдельные разделы бизнес-плана предприятия представлены в Приложении П.
Бизнес-план ― это программа деятельности предприятия, обоснование его стратегии и тактических мер по ее осуществлению.
В Беларуси бизнес-планы разрабатываются предприятиями для обоснования:
1) планирования развития предприятия, выработки (выбора) новых видов деятельности;
2) возможности получения инвестиционных и кредитных ресурсов, а также возврата заемных средств;
3) предложений по созданию совместных и иностранных предприятий;
4) целесообразности оказания мер государственной поддержки.
Необходимым является составление бизнес-плана при разгосударствлении объектов государственной собствен ности.
В зависимости от цели составления бизнес-план может включать различное количество разделов (от четырех до двенадцати). При этом обязательным является наличие финансового обоснования (прогноз финансово-хозяй ственной деятельности, финансовый план и финансовые расчеты к нему). Финансовое обоснование представлено в бизнес-плане в разделах: «Финансовый план» и «Стра тегия финансирования».
Примерная структура бизнес-плана:
Мировая практика выработала составление следующих стандартных финансовых расчетов в составе финансового плана, обобщающего в стоимостной форме материалы пре дыдущих разделов бизнес-плана:
1) прогноз объема реализации (выручки);
2) таблица доходов и затрат;
3) баланс денежных расходов и поступлений;
4) прогнозный баланс активов и пассивов;
5) график достижения безубыточности (точка безубы точности).
Прогноз объемов реализации (выручки) имеет перво степенное значение. От точности этого прогноза зависят вложение средств в производство, инвестиционные и другие расходы, по скольку выручка от реализации является главным источ ником средств предприятия. Прогноз выполняется на ос нове предыдущих разделов бизнес-плана. Это разделы: экономический анализ производственной деятельности предприятия и его бизнеса; стратегия маркетинга; организация производства продукции на предприятии. Расчет объемов реализации (выручки) призван обосновать прогнозируемые суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг) исходя из потенциальной емкости рынка, конкурентоспособности продукции, цен и возможностей производства.
Таблица доходов и затрат показывает алгоритм определения чистой прибыли предприятия и ее долю в выручке от реализации. Иными словами, расчет должен подтвердить доходность бизнеса, что немаловажно для потенци альных инвесторов.
Баланс денежных расходов и поступлений разрабатывается с целью обеспечения синхронности поступления де нежных средств с расходами предприятия. В нем указыва ются все предполагаемые затраты, связанные с производ ством и реализацией продукции (работ, услуг), как текущие, так и инвестиционные. В источниках денежных по ступлений предусматриваются как собственные, так и заем ные и привлеченные средства. Наличие переходящего ос татка денежных средств на конец периода свидетельствует о сбалансированности расходов и источников их покрытия, то есть о платежеспособности субъекта хозяйствования в дан ном бизнесе или инвестиционном проекте.
Прогнозный баланс активов и пассивов может состав ляться для первого года реализации проекта. Этот плано вый документ имеет форму бухгалтерского баланса пред приятия. В нем на начало и конец года отражаются про гнозируемые размеры статей внеоборотных и текущих ак тивов, собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных финансовых обязательств. Баланс активов и пассивов разрабатывается с целью подтвердить ликвидность пред приятия.
График достижения безубыточности (точка безубыточности) представляет интерес для предприятия и для внешних пользователей информации. Расчет позволяет увидеть пороговый объем производства, то есть ту границу производства товара в натуральном измерении, начиная с которой предприятие будет получать прибыль.
12 Анализ финансового состояния предприятия
12.1 Финансовое состояние предприятия и задачи его анализа
Финансовое состояние предприятия отражает способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность. Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным. Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.
Одним из важнейших условий успешного управления финансами организации является анализ ее финансового состояния. Финансовое состояние предприятия должно изучаться в увязке с анализом выполнения планов, прогнозов, динамики основных показателей экономического и социального его развития. Оценку состояния предприятия необходимо проводить не только в случае экономических затруднений, но и для того, чтобы их предвидеть, избежать, наиболее рационально использовать производственные фонды, долгосрочные и текущие активы.
Основными задачами анализа финансового состояния являются:
1) общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;
2) изучение соответствия между средствами и источниками, рациональности их размещения и эффективности использования;
3) соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;
4) определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;
5) долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового состояния.
Анализ финансового состояния предприятия базируется, прежде всего, на бухгалтерской отчетности.
При проведении оценки финансового состояния предприятия необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:
1) Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-ХΙΙ в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 года № 302-З.
2) Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 года № 19 в редакции от 11.12.2008 года «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».
3) Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 года № 81/128/65 в редакции Постановления от 08.05.2008 года № 79/99/50 «Об утверждении Инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности».
4) Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008 года № 107 «Об утверждении инструкции о порядке расчета стоимости чистых активов и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».
На УП «НПО «Центр» анализ финансового состояния осуществляется в соответствии с Положением о финансово-экономическом анализе.
12.2 Оценка имущества предприятия и источников его формирования
Анализ финансового состояния следует начинать с общей оценки абсолютной величины и структуры средств хозяйствующего субъекта, а также источников их формирования, изменения их на конец года в сравнении с началом года. При этом при проведении анализа рассчитывают следующие показатели:
1) общая сумма средств предприятия (итог баланса);
2) сумма внеоборотных активов (итог раздела 1 актива баланса) и их удельный вес в общей сумме средств предприятия;
3) общая сумма оборотных средств (итог раздела 2 актива баланса) и их удельный вес в общей сумме средств предприятия;
4) общая сумма источников средств (итог баланса);
5) сумма собственных источников средств (итог раздела 3 пассива баланса) и их удельный вес в общей сумме источников средств;
6) сумма заемных источников средств (итог разделов 4 и 5 пассива баланса) и их удельный вес в общей сумме источников средств;
7) наличие собственных оборотных средств.
Анализ наличия, состава и структуры имущества предприятия проводится с целью установления изменения доли внеоборотных активов и оборотных активов за анализируемый период в общей стоимости имущества организации, которое равно итогу баланса. Структура имущества зависит от отраслевой принадлежности и видов деятельности предприятия. После общей оценки состава и структуры всего имущества проводится более детальный анализ по видам долгосрочных и текущих активов, то есть по каждому разделу баланса.
Соотношение капитала и обязательств характеризует рациональность формирования источников финансирования организации, ее рыночную устойчивость. Степень зависимости организации от заемного капитала необходимо знать при выработке стратегии развития. Оценить это состояния можно по данным баланса. Исходя из информации, представленной в балансе, можно оценить удельный вес собственного капитала и обязательств на начало и на конец периода. Положительно оценивается, если удельный вес собственного капитала больше или равен 0,5 (50%).
12.3 Анализ платежеспособности предприятия и ликвидности его баланса
В соответствии с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности основной целью проведения анализа финансового состояния организаций является обоснование решения о признании структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организаций ― неплатежеспособными.
Согласно Инструкции, в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности; коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.
В случае если и коэффициент текущей ликвидности, и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода имеют значения ниже нормативных, то структура бухгалтерского баланса организации признается неудовлетворительной, а организация ― неплатежеспособной. Основанием для отнесения неплатежеспособности организации к неплатежеспособности, приобретающей устойчивый характер, служит неплатежеспособность организации в течение четырех кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса.
Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса, а также наличие на дату составления последнего бухгалтерского баланса значения коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами, превышающего 0,85.
Помимо коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, обеспеченности финансовых обязательств активами, для характеристики платежеспособности предприятия рассчитываются коэффициенты абсолютной ликвидности и срочной (быстрой) ликвидности. Методика расчета показателей платежеспособности представлена в таблице 7:
Таблица 7 ¾ Методика расчета показателей платежеспособности
|
Наименование показателя |
Методика расчета |
|
1 |
2 |
|
Коэффициент текущей ликвидности |
Оборотные активы / (Краткосрочные обязательства – Резервы предстоящих расходов) |
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами |
(Капитал и резервы + Резервы предстоящих расходов – Внеоборотные активы) / Оборотные активы |
|
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами |
(Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства – Резервы предстоящих расходов) / Баланс |
Окончание таблицы 7
|
1 |
2 |
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
(Денежные средства + Финансовые вложения, кроме долгосрочных) / (Краткосрочные обязательства – Резервы предстоящих расходов) |
|
Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности |
(Денежные средства + Финансовые вложения, кроме долгосрочных + Краткосрочная дебиторская задолженность) / (Краткосрочные обязательства – Резервы предстоящих расходов) |
Примечание ― Источник: собственная разработка.
Следует также отметить, что основой ликвидности и платежеспособности хозяйствующего субъекта является ликвидность его баланса. Анализ ликвидности баланса осуществляется с помощью абсолютных показателей, а его суть заключается в определении возможности покрытия обязательств предприятия активами, срок трансформации которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Алгоритм анализа ликвидности баланса сводится к сравнению средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания степени ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Активы предприятия подразделяются на наиболее ликвидные активы (А1), быстрореализуемые активы (А2), медленнореализуемые активы (А3), труднореализуемые активы (А4). А пассивы баланса группируются следующим образом: наиболее срочные обязательства (П1), краткосрочные пассивы (П2), долгосрочные пассивы (П3), постоянные пассивы (П4).
Баланс считается абсолютно ликвидным, при выполнении следующих условий:
1) наиболее ликвидные активы больше, чем наиболее срочные обязательства;
2) быстрореализуемые активы превышают краткосрочные пассивы;
3) медленнореализуемые активы превышают долгосрочные пассивы;
4) труднореализуемые активы меньше, чем постоянные пассивы.
12.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется финансовой независимостью, способностью маневрировать собственными средствами, достаточной финансовой обеспеченностью осуществления основных видов деятельности и состоянием производственного потенциала.
Важными показателями, характеризующими структуру капитала и определяющими устойчивость предприятия, являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса. Величина чистых активов (реальная величина собственного капитала) показывает, что останется собственникам предприятия после погашения всех обязательств в случае ликвидации предприятия.
В соответствии с Инструкцией о порядке расчета стоимости чистых активов стоимость чистых активов определяется на 1 января организациями (кроме страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг) на основании данных бухгалтерского баланса (форма 1) как разница между стоимостью активов и пассивов, принимаемых к расчету.
Из активов, принимаемых к расчету, исключается стоимость активов, полученных организацией в доверительное управление. Акционерные общества из стоимости активов, принимаемых к расчету, исключают стоимость имущества, переданного акционерному обществу по договору безвозмездного пользования.
В составе пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, не учитывается задолженность перед участниками (учредителями) в размере авансовых поступлений в счет вкладов в уставный фонд.
Помимо этого для анализа структуры источников капитала предприятия и оценки степени финансовой устойчивости и финансового риска рассчитывают следующие показатели: коэффициент финансовой автономии (или независимости); коэффициент финансовой зависимости; коэффициент текущей задолженности; коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент устойчивого финансирования); коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности); коэффициент финансового левериджа (коэффициент финансового риска); коэффициент обеспеченности запасов собственным капиталом; коэффициент обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом. Методика их расчета представлена в таблице 7:
Таблица 7 ¾ Методика расчета показателей финансовой устойчивости
|
Наименования показателя |
Методика расчета |
|
Коэффициент финансовой независимости |
(Капитал и резервы + Резервы предстоящих расходов) / Валюта баланса |
|
Коэффициент финансовой зависимости |
Валюта баланса / (Капитал и резервы + Резервы предстоящих расходов) |
|
Коэффициент устойчивого финансирования |
(Капитал и резервы + Резервы предстоящих расходов + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса |
|
Коэффициент текущей задолженности |
(Краткосрочные обязательства - Резервы предстоящих расходов) / Валюта баланса |
|
Коэффициент обеспеченности запасов собственным капиталом |
(Капитал и резервы + Резервы предстоящих расходов + Долгосрочные обязательства – Внеоборотные активы) / (Запасы и затраты + Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам) |
|
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом |
(Капитал и резервы + Резервы предстоящих расходов) / (Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства - Резервы предстоящих расходов) |
|
Коэффициент финансового левериджа |
(Долгосрочные обязательства + Краткосрочные обязательства - Резервы предстоящих расходов) / (Капитал и резервы + Резервы предстоящих расходов) |
|
Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов собственным капиталом |
(Внеоборотные активы – Долгосрочные обязательства) / Внеоборотные активы |
Примечание ― Источник: собственная разработка.
12.5 Оценка кредитоспособности предприятия
Оценка кредитоспособности предприятия проводится, прежде всего, коммерческими банками.
Под кредитоспособностью клиента понимается его способность полностью и в срок выполнить обязательства по кредитному договору.
Задача оценки кредитоспособности клиента заключается в определении степени риска, который банк готов взять на себя при выдаче кредита. Цель оценки потенциального риска — принять решение о выдаче кредита конкретному клиенту. Условия, на которых кредит может быть предоставлен, также определяются анализом кредитоспособности клиента, оценкой его финансового положения как в настоящем, так и с учетом тенденции на будущее.
Методику расчета кредитоспособности каждый банк определяет самостоятельно, однако при этом обязательно должны учитываться показатели, предусмотренные Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности.
Источниками информации для проведения анализа кредитоспособности являются формы внешней финансовой отчетности, расшифровки отдельных статей баланса и документы, подтверждающие выполнение условий по ранее по лученным кредитам. Банк вправе использовать и другие доступные источники сведений о кредитополучателе, в том числе получаемые не от клиента.
Традиционно схема расчета кредитоспособности включает два этапа.
Первый этап — оценка экономического положения предприятия на базе принятых банком финансовых показа телей, имеющих нормативное значение.
Второй этап — дополнительная оценка кредитоспособ ности на основе качественных показателей финансовой от четности и иной информации. Анализ деятельности пред приятия по качественным параметрам позволяет рассчитать итоговый класс его кредитоспособности.
Основой определения кредитоспособности клиента на обо их этапах является анализ его финансово-экономического состояния по данным внешней финансовой отчетности как минимум за год. Структуру такого анализа обычно составля ют пять основных блоков: состав и структура баланса; финан совая устойчивость предприятия; ликвидность его активов и платежеспособность; деловая активность; рентабельность.
13 Управление финансовыми и денежными потоками
13.1 Контроль за поступлением выручки от реализации продукции
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) явля ется основным источником доходов предприятий. От ее по ступлений зависят возможности финансирования плановых затрат, своевременность выплаты заработной платы персо налу, погашения обязательств перед поставщиками, банком, государственным бюджетом.
Контроль за поступлением выручки от реализации на УП «НПО «Центр» бази руется на оперативных планах реализаций продукции, ко торые составляются на каждый месяц с разбивкой по дням нарастающим итогом с начала месяца. Такой подход позво ляет отслеживать текущие отставания в поступлении средств, анализировать их причины и принимать меры к восполнению недополученных сумм в течение месяца. Оперативный план поступлений выручки от реализации продукции рассчитывается на основе оперативных планов ее производства, поступлений изделий на склад го товой продукции, отгрузки и с учетом условий оплаты, предусмотренных договорами с покупателями.
Для контроля за своевременностью и полнотой оплаты отгруженной продукции финансовые службы предприятия ведут специальную картотеку прохождения платежных документов от сдачи их в банк на инкассо до фактического поступления денег на счет предприятия. На основе применяемых по отношению к каждому покупателю форм расчетов определяется период оборота платежных документов и тщательно отслеживается его со блюдение.
Причины отставания от предусмотренного графика поступлений выручки могут быть внутренними, связанными с недостатками в деятельности самого предприятия, и внешними, обусловленными изменениями рыночных условий реализации.
Анализ внутренних причин сводится к установлению и устранению фактов: невыполнения опера тивного плана выпуска продукции в объеме и номенклатуре, невыполнения графиков отгрузки товаров, предусмот ренных договорами с потребителями, нарушений сроков оплаты отгруженной продукции покупателями.
Более сложной работой финансового менеджера являет ся планирование и оперативное регулирование поступле ний выручки от реализации продукции с учетом изменений внешних факторов. Она требует глубокого изучения рын ка, основ колебаний спроса покупателей на выпускаемые изделия, динамики цен и других обстоятельств реализации. Маркетинговые исследования должны носить постоянный характер, обеспечивать гибкость в управлении производ ством и реализацией продукции, рост и бесперебойное по ступление денежных средств на счета предприятий.
13.2 Управление денежными потоками
Управление денежными потоками ― это процесс принятия решений, обеспечивающих эффективное функционирование хозяйствующих субъектов.
Управление денежными потоками на УП «НПО «Центр» включает в себя планирование, маневрирование и постоянный контроль за эффективным использованием денежных ресурсов. Планирование денежных потоков на предприятии состоит из текущего и оперативного. Текущее ― предусматривает разработку баланса денежных доходов и расходов (план поступления и расходования денежных средств) на плановый период, оперативное ― состоит в разработке платежных календарей по каждому виду движения денежных средств на месяц, декаду, более короткие сроки.
Система управления денежными потоками базируется на следующих принципах:
1) принцип надежности и объективности предусматривает принятие управленческих решений на основе достоверной информации о движении денежных потоков;
2) принцип обеспечения эффективности за счет осуществления предприятием эффективных финансовых инвестиций временно свободными денежными средствами;
3) принцип оперативности и гибкости обеспечивает быстрое принятие эффективных управленческих решений в связи с изменением ситуации на финансовом рынке, в законодательстве и другими изменениями;
4) принцип сбалансированности предусматривает сбалансированность денежных потоков предприятия по объемам, временным интервалам, видам хозяйственных операций;
5) принцип обеспечения ликвидности за счет синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков в разрезе каждого временного интервала рассматриваемого периода;
6) принцип оптимальности предусматривает использование прогрессивных методов планирования, стимулирования, контроля, выбора лучшего варианта управленческого решения для достижения поставленной цели.
Роль эффективного управления денежными потоками предприятия состоит в обеспечении его финансового равновесия в процессе функционирования, в снижении риска неплатежеспособности, в ускорении оборота капитала и получении дополнительной прибыли ― главного источника воспроизводства.
Для повышения эффективности управления денежными потоками предприятия целесообразно составлять отчет о движении денежных средств. Он представляет собой документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление и расходование денежных средств в ходе текущей хозяйственной, инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Этот отчет дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность предприятия погасить свою краткосрочную задолженность, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.
14 Бухгалтерская отчетность предприятия
Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь № 19 от 14 февраля 2008 года «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» в редакции Постановления Минфина № 187 от 11 декабря 2008 года, утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:
1) бухгалтерский баланс (форма 1);
2) отчет о прибылях и убытках (форма 2);
3) отчет об изменении капитала (форма 3);
4) отчет о движении денежных средств (форма 4);
5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);
6) отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6).
Помимо этого составляется Пояснительная записка к годовому отчету.
В Приложении Р представлен бухгалтерский баланс УП «НПО «Центр», входящего в УП «НПО «Центр», а в Приложение С представлен отчет о прибылях и убытках данного предприятия.
УП «НПО «Центр» составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса. А бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс ― это способ отражения имущества (средств) организации и его источников, позволяющий получить информацию о состоянии этих объектов на определенный момент. Бухгалтерский баланс делится на две равные совокупности показателей ― актив и пассив. В активе баланса отражаются и обобщаются показатели, характеризующие состояние имущества (средств), а в пассиве ― источники образования этого имущества.
Баланс составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на конец отчетного периода. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться раздельно в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов и справки. В первом разделе показывают доходы и расходы от обычных видов деятельности. В частности, выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг за минусом на логов и обязательных платежей, рассчитываемых от выручки, себестоимость реализованной продукции, управленческие рас ходы, расходы на реализацию. Прибыль или убыток от реали зации определяют путем вычитания из выручки вышеназван ных расходов. Во втором разделе отражают операционные доходы и расхо ды на основании данных по аналитическим счетам к счету 91 «Операционные доходы и расходы». Здесь же определяется прибыль или убыток от операционных доходов и расходов. В третьем разделе приводятся данные по внереализационным доходам и расходам, на основании аналитических данных по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Затем выво дится финансовый результат — прибыль или убыток от внереа лизационных доходов и расходов и общий результат — прибыль или убыток путем суммирования итогов по каждому разделу. В справке расшифровываются отдельные внереализацион ные доходы и расходы.
В отчете об изменении капитала приводятся данные о величине источников собственных средств, в частности, уставного, резервного и добавочного фонда на нача ло отчетного периода, увеличении фондов и резервов, их умень шении и величине на конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств содер жит данные об остатках на начало и конец отчетного года, по ступлении и направлениях использования денежных средств. Поступ ления и направления использования денежных средств приво дятся в отчете в разрезе текущей, инвестиционной и финансо вой деятельности.
Приложение к бухгалтерскому балансу формы состоит из нескольких разделов и справок, в которых содержится рас шифровка некоторых статей баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности, приводятся данные о движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, аморти зируемом имуществе, средствах финансирования долгосроч ных инвестиций и финансовых вложений. В той форме пока зывают остатки имущества и источников на начало года, по ступление (начисление) за год, выбытие (использование) за год и остатки на конец года.
Отчет о целевом использовании полученных средств формируется по учетным данным некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли (дохода), то есть на УП «НПО «Центр» он не составляется.
Пояснительная записка к годовому отчету составляется в произвольной форме. В пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли. Приводится информация о событиях, произошедших после отчетной даты и существенно повлиявших на величину ее активов, пассивов. При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.
15 Внешнеэкономическая деятельность предприятия
15.1 Понятие и особенности внешнеэкономической деятельности предприятия
Понятие «внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) предприятия» включает в себя внешнеторговую, инвестиционную и иную деятель ность: производственную кооперацию в области между народного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.
Выход предприятий на мировой рынок позволяет обеспе чить их реальное участие в международных экономических процессах, добиваться максимизации прибыли и повышения рентабельности за счет широкого использования преиму ществ международного разделения труда. Согласно действу ющему законодательству оно имеет право самостоятельно определять формы, методы и объемы работы на внешнем рынке. В этой связи роль финансов внешнеэкономической деятельности предприятия постоянно повышается.
Для осуществления внешнеэкономических связей необходимо следующее:
1) государственная регистрация предприятия по месту нахождения предприятия (утверждение учредительных документов: устава и договора, а также получение свидетельства о государственной регистрации);
2) стать на учет в налоговом управлении по месту регистрации;
3) получить в установленном порядке печать, штамп;
4) зарегистрироваться в государственном реестре Республики Беларусь;
5) открыть рублевый и валютный счета в любом акционерном коммерческом банке Республики Беларусь.
При определении экономической целесообразности намечаемой внешнеэкономической сделки предприятию следует руководствоваться следующими основными положениями:
1) экспортно-импортная операция основывается на принципах полной самоокупаемости (в том числе валютной), самофинансирования;
2) объем предполагаемой сделки устанавливается исходя из имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов: материальных, валютных, интеллектуальных;
3) коммерческой сделке должны предшествовать тщательный маркетинг, технико-экономическое обоснование, должны быть просчитаны и рассмотрены многочисленные варианты возможных коммерческих сделок;
4) организация коммерческой сделки должна вестись с соблюдением нормативных правовых актов (международных, СНГ; законов, указов, постановлений соответствующих органов Республики Беларусь; двусторонних государственных соглашений);
5) обязательным условием любой сделки должно быть полное знание системы налогообложения, системы конвертации валюты, уровня мировых и внутренних цен, а также наличие определенного опыта совершения внешнеэкономических операций;
6) лица, непосредственно осуществляющие коммерческие сделки с иностранными партнерами, должны владеть иностранным языком, знать общепринятые правила проведения переговоров.
На уровне предприятия управление внешнеэкономи ческой деятельностью осуществляется посредством внеш неторгового аппарата, организационная структура которо го весьма разнообразна. Она зависит от размера предпри ятия, характера его производственной специализации, принципиальной схемы организационного устройства и принятой формы управления, совокупности внешних ус ловий функционирования, уровня развития экспорта. С учетом вышеуказанных параметров формулируются конкретные цели и задачи внешнеторговой организации, ее структура (например, внешнеторговая фирма, управление внешнеэкономической деятельностью, отдел внешне экономических связей).
Что касается УП «НПО «Центр», то на предприятии нет отдельной структуры, занимающейся вопросами внешнеэкономической деятельности. Функции управления ВЭД на предприятии разделены между различными службами: планово-экономическим отделом, отделом импортных закупок, финансовым управлением, маркетинговым отделом и другими экономическими службами.
15.2 Государственное регулирование и нормативно-правовое обеспечение внешнеэкономической деятельности предприятия
Управление финансовыми взаимоотношениями в об ласти внешнеэкономической деятельности осуществляется с помощью финансово-кредитного механизма, который представляет собой совокупность форм, методов, средств организации движения финансовых ресурсов и включает в себя налоговое, валютное, таможенно-тарифное регулиро вание.
Структура органов управления представлена следующи ми уровнями:
1) общегосударственный — Парламент, Президент, Правительство;
2) функциональный — органы государственного плани рования, финансирования и контроля валютной деятельнос ти (Министерство иностранных дел, Министерство экономи ки, Министерство финансов, Национальный банк);
3) хозяйственный — субъекты хозяйственной деятель ности в сфере производства и обращения, самостоятельно осуществляющие внешнеэкономические операции на внеш нем рынке.
Центральным исполнительным органом, координирую щим внешнеэкономическую деятельность, является Минис терство иностранных дел. Оно разрабаты вает решения по вопросам государственной внешней поли тики и обеспечивает их реализацию.
На Министерство экономики возложена разработка социально-экономической стратегии, включая определение основных направлений развития ВЭД и формирования приоритетов во внешнеэкономическом сотрудничестве с за рубежными странами, отвечающих экономическим интере сам нашей страны.
Министерство финансов осуществляет выработку финан совой политики в сфере хозяйственной деятельности, в том числе и во внешнеэкономической области. Оно участвует в регулировании экспортно-импортных операций, в формиро вании и использовании государственного валютного фонда. Министерство финансов осуществляет деятельность в области кредитных и валютно-финансовых операций с другими ор ганами, изучает валютно-финансовые проблемы, связанные с международным экономическим сотрудничеством, вносит предложения по совершенствованию валютно-финансовых отношений с иностранными государствами.
Государственный таможенный комитет (ГТК) осуществ ляет таможенное регулирование и контроль на территории Республики Беларусь и является правоохранительным ор ганом в сфере внешнеэкономической деятельности. В его функции входит: реализация таможенной политики; обеспечение соблюдения законодательства о тамо женном деле; обеспечение в пределах своей компетенции экономи ческой безопасности республики; борьба с контрабандой, нарушением таможенных правил, законодательства о налогах, находящихся в облас ти таможенных органов; своевременное и полное взимание таможенных пош лин, налогов и других обязательных платежей.
Национальный банк Республики Беларусь представляет интересы страны в центральных банках других стран; со вместно с Министерством финансов определяет условия и порядок финансирования внешнеэкономической деятельности. Он регулирует валютные операции и курс белорусского рубля по отношению к валютам других государств, вывоз белорусского капитала, выдает лицензии коммерче ским банкам на осуществление валютных операций, участ вует в осуществлении валютного контроля по экспорту и импорту.
Белорусская торгово-промышленная палата Республики Беларусь является негосударственной некоммерческой ор ганизацией, содействующей развитию национальной эконо мики и внешнеэкономических связей Беларуси. Она объединяет юридических лиц и предпринимателей и осуществляет свою деятельность в целях интегрирования белорусской экономики в мировую хозяйственную систему, формирования рыночной инфраструктуры, создания бла гоприятных условий для предпринимательской деятельно сти, а также расширения торгово-экономических связей республики с другими странами.
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в Республике Беларусь осуществляется государственными органами Республики Беларусь в соответствии с Законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 25 ноября 2004 года, иными актами законодательства Республики Беларусь и нормами международного права, действующими для Республики Беларусь.
Закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» содержит основные принципы и методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, а также меры по содействию развитию внешнеторговой деятельности. В нем определены особенности государственного регулирования внешней торговли товарами и государственного регулирования внешней торговли услугами и объектами интеллектуальной собственности.
Закон Республики Беларусь от 25 ноября 2004 года «О мерах по защите экономических интересов Республики Беларусь при осуществлении внешней торговли товарами» устанавливает меры по защите экономических интересов республики, а также порядок введения, применения, пересмотра и отмены таких мер. В Законе определены особенности применения специальных мер защиты, антидемпинговых мер и компенсационных мер.
В целях совершенствования порядка осуществления внешнеторговой деятельности юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями был принят Указ Президента Республики Беларусь № 178 от 27 марта 2008 года «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций».
Согласно Указу, резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме в следующие сроки: при экспорте ― не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг; при импорте ― не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.
В Указе также определено, что по каждому внешнеторговому договору, стоимость товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, работ, услуг) по которому составляет 3000 евро в эквиваленте и более, экспортер (импортер) обязан до отгрузки товаров, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнения работ и оказания услуг нерезиденту либо проведения платежей зарегистрировать сделку в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера).
15.3 Организация расчетов во внешнеэкономической деятельности и особенности их осуществления
Для финансирования внешнеэкономических операций на предприятиях создаются валютные фонды (фонды ва лютных отчислений). Валютные фонды предприятий представляют собой совокупность находящихся в распоря жении предприятий валютных средств для проведения экс портно-импортных операций.
Для учета средств данных фондов и осуществления не обходимых расчетов предприятия открывают в установлен ном порядке текущие валютные счета в действующих на территории Республики Беларусь банках, получивших ли цензию на проведение операций в иностранной валюте. Та кие банки называются уполномоченными. Открытие ва лютных счетов за пределами Республики Беларусь произ водится только по разрешению и в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. Националь ный банк рассматривает заявления на выдачу разрешения на открытие такого счета с учетом специфики проведения конкретных валютных операций и при невозможности его открытия в уполномоченных банках Республики Беларусь. Открытие счетов в национальной валюте резидентам за пределами Республики Беларусь запрещено.
Валютная выручка, поступающая в пользу предпри ятий, зачисляется на их транзитные валютные счета в упол номоченном банке, которые открываются и ведутся парал лельно с текущими валютными счетами. На транзитном ва лютном счете аккумулируется валютная выручка в полном объеме. Данный счет открывается уполномоченным банком самостоятельно без представления юридическим лицом ка ких-либо документов при первом поступлении средств в иностранной валюте в его пользу при наличии в банке те кущего счета в иностранной валюте.
После ее обязательной продажи оставшаяся часть ва лютной выручки поступает на текущий счет.
Источниками валютных средств на указанных счетах могут быть:
1) средства, переведенные, ввезенные или пересланные из-за границы;
2) поступления от резидентов и нерезидентов за реали зуемые на территории Республики Беларусь товары (рабо ты, услуги);
3) суммы кредитов, полученных в установленном по рядке;
4) проценты, уплачиваемые уполномоченными банками за хранение средств на счетах, и по средствам, размещен ным в депозиты и другие виды долговых обязательств;
5) поступления со счетов других нерезидентов в упол номоченных банках Республики Беларусь;
6) поступления от инвестиций на территории Республи ки Беларусь;
7) средства, поступающие в погашение иных обяза тельств перед владельцами счетов;
8) средства, купленные владельцем счета на валютной бирже, валютном аукционе или по двусторонней сделке;
9) взносы в уставный капитал, благотворительные фонды.
Средства, числящиеся на счете, по распоряжению его владельца могут быть использованы:
1) на приобретение товаров (работ, услуг) на террито рии Республики Беларусь;
2) оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и для оплаты почтово-телеграфных расходов;
3) размещение в срочные вклады и иные виды долговых обязательств;
4) инвестиции на территории Республики Беларусь;
5) платежи благотворительного характера;
6) оплату иных обязательств перед резидентами и нере зидентами.
Счета в иностранной валюте в уполномоченных банках могут открываться также и нерезидентам Республики Бела русь. Источники средств на них и направления использо вания строго регламентированы законодательством.
Нерезиденты имеют право открывать в уполномоченных банках Республики Беларусь счета в белорусских рублях:
1) типа «И» (инвестиционные);
2) типа «Т» (текущие);
3) типа «С», определенные Национальным банком Республики Беларусь.
Банки, установившие между собой корреспондентские отношения, называют друг друга корреспондентами.
В соответствии с заключенным корреспондентским дого вором открывается корреспондентский счет — счет, на ко тором отражаются расчеты, произведенные банком по по ручению и за счет другого банка-корреспондента. По меж дународным расчетам корреспондентские счета подразде ляются на счета «Ностро» и счета «Лоро». Счет «Ностро» (наш счет в банке-корреспонденте) открывается банком в иностранном банке-корреспонденте; счет «Лоро» (их счет в нашем банке-корреспонденте) открывается на имя иност ранных банков-корреспондентов.
Счет «Ностро» в одном банке является счетом «Лоро» в другом банке-корреспонденте. Корреспондентские счета могут открываться в одностороннем порядке и на взаимной основе. Это связано с объемом выполняемых друг для друга расчетов, а также степенью участия в международных расчетах.
Счета могут открываться в нескольких банках, с которыми установлены корреспондентские отношения.
Для открытия счета в банке-нерезиденте необходимо получить разрешение Национального банка Республики Беларусь.
На УП «Завод полупроводниковых приборов» для финансирования экспортно-импортных операций создается валютный фонд. Валютная выручка, поступающая в пользу предприятия, зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке. После обязательной продажи 30% поступившей валютной выручки на Белорусской валютно-фондовой бирже оставшаяся часть поступает на текущий валютный счет.
15.4 Налоговое регулирование ВЭД предприятий
Налоги являются главным и наиболее эффективным средством государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Налоговая система во внешнеэко номической сфере складывается из совокупности налогов, сборов и других платежей, которые взимаются в установ ленном государством порядке. Налогооблагаемыми объек тами являются доходы участников ВЭД, стоимость опреде ленных экспортных, импортных и транзитных товаров, до бавленная стоимость.
В соответствии с действующим законодательством в Республике Беларусь при перемещении товара через таможенную границу уплачиваются следующие виды налогов:
1) таможенные пошлины (импортные);
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы на подакцизные товары;
4) таможенные сборы.
Налогооблагаемой базой при уплате налога на добав ленную стоимость является таможенная стоимость това ров, ввозимых в таможенных режимах свободного обращения, обратного ввоза в измененном состоянии и ввоза для потребления нерезидентами.
Исчисление суммы налога на добавленную стоимость (НДС) производится по следующим формулам:
1) в отношении товаров, облагаемых ввозными тамо женными пошлинами и акцизами:
НДС = (ТС + ТП + А) * Н,
2) в отношении товаров, облагаемых ввозными тамо женными пошлинами и не облагаемых акцизами:
НДС = (ТС + ТП) * Н,
3) в отношении товаров, не облагаемых ввозными пошлинами и акцизами:
НДС = ТС * Н,
где ТС — таможенная стоимость ввозимого товара; ТП - размер ввозной таможенной пошлины; А — размер акциза; Н — ставка налога на добавленную стоимость.
Ставки НДС установлены в размере 10 % по продоволь ственным товарам и товарам для детей по перечню, утверж даемому Советом Министров; в размере 20 % — по осталь ным товарам, за исключением тех, которые в соответствии с действующим законодательством освобождаются от упла ты налогов. К ним относятся:
1) товары, предназначенные для официального пользо вания иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, про живающих совместно;
2) валюта Республики Беларусь, иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными платежными средства ми (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценные бумаги (акции, облигации, векселя и др.), акциз ные марки;
3) товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели;
4) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для про филактики инвалидности и реабилитации инвалидов, ле карственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их произ водства;
5) конфискованные вещи, бесхозные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
6) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;
7) технологическое оборудование и запасные части к нему;
8) транспорт общественного пользования и запасные части к нему;
9) специальные транспортные средства для нужд меди цинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внут ренних дел, оснащенные соответствующим специальным оборудованием и закупаемые или получаемые указанными организациями для собственных нужд;
10) вещи, ввозимые на таможенную территорию Респуб лики Беларусь в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями;
11) комплектующие для выпуска автомобилей, автобусов, тракторов, самоходных специальных машин и сельскохо зяйственной техники на территории Республики Беларусь, производство которых сертифицировано в этих целях.
Практика взимания косвенных налогов во внешнеэконо мической деятельности требует определения понятий «страна назначения» и «страна происхождения». Принцип взимания налогов по стране назначения товаров предпола гает освобождение от налогов экспортируемых (вывози мых) товаров и взимание налога по импортируемым (вво зимым товарам). Принцип взимания налогов по стране происхождения товаров освобождает налогообложение импортируемых (ввозимых) товаров и облагает экспортируемые (вывозимые) товары.
Акцизами облагаются в основном спиртосодержащие товары, товары повышенного спроса и предметы роскоши - спирт гидролизный технический и спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные изделия, а также микроавтобусы и легковые автомобили, в том числе и переоборудованные в грузовые. Объектом обложения акцизами по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, в зависимости от применяемых ставок акцизов является:
1) объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
2) таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки ак цизов.
Исчисление суммы акцизов (А) при применении адвалорной ставки производится по формуле
А = ТС * Н,
где ТС — таможенная стоимость подакцизного товара, уве личенная на сумму таможенной пошлины и сборов за тамо женное оформление; Н — ставка акциза в процентах к та моженной стоимости.
При применении специфической ставки сумма акцизов равна
А= К * Н * Е,
где К ― количество ввезенного товара в единицах измерения, на которые установлены ставки; Н ― установленная ставка акциза в евро за единицу товара; Е ― курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации.
Налог на добавленную стоимость и акцизы уплачивают как в валюте Республики Беларусь, так и в евро по курсу Национального банка. Акцизы и НДС могут уплачиваться как в безналичном порядке, так и наличными день ги в кассу таможенного органа. Уплата производится до момента или в момент предъявления товара к таможенному оформлению.
По решению таможенного органа плательщику может быть предоставлена отсрочка по уплате НДС и акцизов на срок до 2 месяцев с уплатой пени за пользование отсрочкой в размере учетной ставки Национального банка; при ввозе ком плектующих, сырья, материалов, используемых для изготов ления экспортной продукции, — на срок до 6 месяцев без взимания процентов за ее пользование. Для получения отсрочки владелец товаров должен представить в качестве обеспечения гарантию банка или иного кредитного учреждения.
УП «НПО «Центр» при импорте товаров уплачивает все виды налогов и сборов в соответствии с действующим в Республике Беларусь законодательством.
15.5 Таможенное регулирование ВЭД предприятий
Таможенное регулирование представляет собой меха низм воздействия на внешнеторговый оборот, обеспечивающий надлежащее приспособление национальной экономи ки к системе мирового хозяйства и защищающий интересы отечественных товаропроизводителей. Характер и сочета ние используемых инструментов таможенного регулирова ния определяются, в частности, конкурентоспособностью национальных товаров на мировом рынке, целями эконо мической политики государства, особенностями развития национального хозяйства, а также спецификой отношений с другими участниками мирового рынка. Из всех направлений таможенного регулирования финансы внешнеэкономи ческой деятельности предприятий прежде всего связаны с таможенно-тарифным регулированием и лишь отчасти вза имодействуют с нетарифными методами регулирования (количественное ограничение импорта и экспорта путем ли цензирования и квотирования, таможенные формальности, методы опенки таможенной стоимости, товаросопроводи тельные документы, товарная классификация тарифов, стандарты, субсидирование производства и экспорта, сис тема государственных закупок).
Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономи ческой деятельности осуществляется в соответствии с тре бованиями Таможенного кодекса Республики Беларусь и Закона Республики Беларусь «О таможенном тарифе». Данные документы устанавливают порядок формирования и применения таможенного тарифа — инструмента торго вой политики и государственного регулирования внутрен него рынка товаров при его взаимосвязи с мировым рын ком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу республики, таможенного оформления, таможенного контроля.
В процессе таможенного регулирования используется ряд специфических терминов.
Товар — это любое движимое имущество, в том числе ва люта, валютные ценности, различные виды энергии и транспортные средства (за исключением используемых для международных перевозок).
Таможенная территория — это сухопутная граница Республики Беларусь, внутренние воды и воздушное про странство над ними.
Таможенная граница — пределы таможенной террито рии Республики Беларусь, а также периметры свободных таможенных зон и свободных таможенных складов.
При перемещении через таможенную границу товары должны пройти таможенное оформление.
Таможенное оформление — это процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный тамо женный режим в соответствии с требованиями и положени ями Таможенного кодекса.
Таможенная стоимость — стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу. Основным методом установления таможенной стоимости является оценка по це не сделки с ввозимыми товарами. Другими методами уста новления, таможенной стоимости могут быть определения по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, на основе вычитания стоимости (на основе цены единицы товара, продаваемой в Белару си), на основе сложения стоимости (оценка расходов бело русского экспортера товара того же вида). В случае если указанные пять методов не могут быть использованы, таможенные органы оценивают стоимость с учетом мировой та моженной практики, предъявляя декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию.
Таможенный режим — это совокупность правовых поло жений, предусмотренных Таможенным кодексом и опреде ляющих статус товаров и транспортных средств, перемеща емых через таможенную границу. Установление таможен ных режимов определяет меры экономического регулиро вания экспорта и импорта, применение различных видов ставок тарифов, их размер, характер владения, пользова ния и распоряжения товаром.
Таможенным кодексом Республики Беларусь установле ны следующие виды таможенных режимов: выпуск для свободного обращения; реимпорт; транзит; таможенный склад; магазин беспошлинной торговли; переработка на таможенной территории; переработка под таможенным контролем; временный ввоз (вывоз); свободная таможенная зона; свободный склад; переработка вне таможенной территории; экспорт; реэкспорт; уничтожение; отказ в пользу государства.
Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономи ческой деятельности осуществляется путем установления, исчисления и уплаты таможенных платежей: таможенных пошлин и таможенных сборов.
Существующие виды таможенных пошлин могут быть сгруппированы по различным признакам.
По происхождению выделяют:
1) импортные (ввозные) пошлины - взимаются с импортных товаров, провозимых через таможенную грани цу или отпускаемых с таможенных складов, расположен ных внутри страны;
2) экспортные (вывозные) пошлины — взимаются с товаров при вывозе их за таможенную территорию: чаще всего эти пошлины применяются к товарам, в области экс порта которых страна обладает монополией;
3) транзитные (провозные) пошлины — взимаются за провоз товара по территории данной страны; в фискальных целях многие страны при транзите взимают разного рода сборы (разрешительные, гербовые, плату за провоз грузов).
В зависимости от цели таможенные пошлины подразде ляются на:
1) фискальные, выступающие в качестве средства бюджетных доходов. Обычно они имеют низкие ставки и устанавливаются в основном на потребительские товары, которые не производятся в данной стране;
2) протекционные и сверхпротекционные, затрудняю щие ввоз товаров и защищающие национальных произво дителей от проникновения иностранных товаров на внут ренний рынок (такие пошлины имеют высокие ставки);
3) антидемпинговые (разновидность протекционных), применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по низким ценам;
4) преференциальные (льготные), устанавливаемые на определенные товары или весь импорт по договору;
5) компенсационные, взимаемые с целью нейтрализа ции субсидий, предоставленных государством импортеру товара.
По ставкам таможенные пошлины бывают:
1) адвалорные, устанавливаемые в определенном про центе к стоимости товара (ими облагаются сырье, продо вольствие);
2) специфические, которыми облагаются, как правило, готовые изделия в твердой сумме с единицы измерения то вара;
3) комбинированные, сочетающие обе вышеназванные ставки. Предполагают одновременное их использование, либо на выбор, либо берется та ставка, которая позволяет получить наибольшую сумму таможенного сбора.
По размеру для одного и того же товара может предусматриваться несколько ставок (двухколонные, трехколонные тарифы):
1) минимальные, применяемые к сырью и некоторым другим товарам; устанавливаются в отношении товаров, происходящих из стран, пользующихся в торговле с данной страной режимом наибольшего благоприятствования;
2) максимальные (общие) — к готовым изделиям обрабатывающей промышленности, а также многим видам сельскохозяйственной продукции;
3) льготные — к отдельным товарам или странам на основе межправительственных соглашений.
В зависимости от времени действия таможенные пошлины бывают:
1) генеральные, постоянно действующие;
2) временные, вводимые на определенный период вре мени (например, на период применения экономических санкций);
3) сезонные, срок применения которых ограничен (как правило, не более четырех месяцев).
В Республике Беларусь применяются адвалорные, спе цифические, реже комбинированные ставки таможенных пошлин. Не применяются таможенные пошлины при импорте товаров, происходящих из стран СНГ и наименее развитых стран; более льготные ставки установлены при ввозе товаров, происходящих из развивающихся стран; повышенные ставки применяются в отношении товаров, происходящих из промышленно развитых стран.
Исчисление размера таможенной пошлины по адвалорным ставкам производится по формуле:
ТП = ТС * С,
где С — ставка таможенной пошлины, установленная в процентах от таможенной стоимости товара.
Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по ставкам за единицу товара, производится по формуле ТП = К * С * К,
где К — количество товаров в единицах измерения, в которых установлены ставки; С — ставка таможенной пошлины за единицу товара; К — курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия таможенной декларации для целей таможенного оформления.
От обложения таможенной пошлиной освобождаются: печатные рекламные материалы (каталоги, проспекты, прейскуранты, рекламные плакаты); товары, предназначенные для демонстрации с целью заключения внешнеторговой сделки и использования на выставках для офор мления экспозиций; вещи, имеющие характер гуманитарной помощи (продовольствие, одежда, обувь, детские игрушки, предметы медицинского назначения).
В некоторых случаях предусматривается применение та рифной льготы (тарифной преференции). Она предоставляется на условиях взаимности или в одностороннем по рядке при реализации торговой политики в отношении то варов, перемещаемых через таможенную границу Респуб лики Беларусь, в виде возврата ранее уплаченной таможенной пошлины, освобождения от ее уплаты, снижения ставки таможенной пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товаров. При этом тариф ные льготы предоставляются исключительно по решению Президента Республики Беларусь.
Ряд преференций законодательно установлен и в отно шении предприятий с иностранными инвестициями, сво бодных экономических зон.
Кроме таможенных пошлин при переходе товара через границу взимаются и другие платежи: сборы за таможенное оформление; за хранение товаров; за таможенное сопровож дение товаров; плату за информирование и консультирова ние; за выдачу лицензий таможенными органами и возобнов ление деятельности этих лицензий; плату за принятие пред варительного решения; за участие в таможенных аукционах; за нанесение специального таможенного обеспечения.
Основным видом сборов является сбор за таможенное оформление. Он уплачивается в определенном проценте от таможенной стоимости товара как в валюте Республики Бе ларусь, так и дополнительно в иностранной валюте.
15.6 Валютное регулирование ВЭД предприятий
Важной составляющей в механизме регулирования ВЭД выступают меры валютного воздействия и валютного конт роля.
Практика валютного регулирования ВЭД сводится к следующим основным мерам:
1) лицензирование деятельности коммерческих банков на проведение валютных операций и предоставление им статуса уполномоченных банков;
2) проведение всех операций исключительно через уполномоченные банки и осуществление последними контроля за соответствием проводимых клиентами операций действующему валютному законодательству;
3) предоставление в банки надлежащим образом оформ ленных банковских документов, содержащих информацию о валютной операции;
4) обязательность хранения юридическими лицами-резидентами принадлежащих им средств в иностранной ва люте на счетах в уполномоченных банках Республики Бе ларусь и своих валютных кассах;
5) регулирование курса белорусского рубля к иностран ным валютам;
6) регулирование функционирования внутреннего валютного рынка;
7) определение порядка открытия и ведения валютных счетов субъектов хозяйствования; осуществления платежей по внешнеэкономическим сделкам; осуществления операций, связанных с движением капитала; кредитования в иностранной валюте и других.
Согласно национальному законодательству субъекты хозяйствования всех форм собственности, получающие ва лютную выручку, перечисляют ее на валютные счета в бан ках республики или в предусмотренных законодательством случаях — на счета в иностранных банках. Существуют также обязанности субъектов хозяйствования по обеспече нию поступления:
1) выручки от продажи продукции по экспортному контракту — не позднее 180 календарных дней с даты от грузки продукции поставщиком, а выручки от реализации работ и услуг — не позднее 60 дней выполнения работ, оказания услуг;
2) товара по импортному контракту — не позднее 60 ка лендарных дней с даты проведения получателем платежа за товар;
3) товара по импорту согласно бартерному контракту ― не позднее 60 календарных дней с даты выполнения экс портной части данного контракта.
Все предприятия независимо от форм собственности и места регистрации, получающие вы ручку от экспорта товаров (работ, услуг) в свободно кон вертируемой валюте и от операций на внутреннем валют ном рынке, обязаны продавать на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» (БВФБ) 30 % этих средств в тече ние 5 дней после поступления на счета белорусских или иностранных банков, за исключением случаев, предусмот ренных законодательством.
Существуют некоторые льготы по обязательной прода же валютной выручки. Не подлежат обязательной продаже суммы конвертируемой валюты и российских рублей:
1) приобретенные в установленном порядке на внутрен нем валютном рынке Республики Беларусь;
2) поступившие в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями, в которых доля иностранных участников превышает 30 %, а также в уставные фонды банков от резидентов Республики Бе ларусь;
3) поступившие в виде привлеченных средств (креди тов, депозитов, займов, вкладов), в том числе из-за рубежа;
4) поступившие в качестве возврата основной суммы кредита (займа, депозита);
5) поступившие в виде пожертвований на благотвори тельные цели, а также полученные от международных ор ганизаций и иностранных государств в порядке оказания Республике Беларусь помощи, при условии использования ее по назначению;
6) поступившие в рамках целевого финансирования за счет средств республиканского и местных бюджетов;
7) в иных случаях, предусмотренных законодательством.
15.7 Содержание внешнеторгового контракта
Общими разделами внешнеторгового контракта, как правило, являются следующие: предмет контракта; цены и общая сумма контракта; условия платежа; срок и условия поставки; маркировка; упаковка; гарантии и качество товара; претензии; штрафные санкции; форс-мажор; арбитраж; распределение платежей; прочие условия; юридические адреса сторон (Приложение Т).
В ряде случаев отдельные разделы контракта совмещаются. Это зависит от степени детализации договорных отношений партнеров.
Контракт начинается с обозначения названия документа "Контракт", номера, города, даты подписания.
Текст контракта должен начинаться с преамбулы, в которой указывается полное юридическое наименование сторон, заключающих договор, с обязательным указанием, какая из сторон является: продавцом ― покупателем (экспортером ― импортером, лицензиаром ― лицензиатом, заказчиком ― исполнителем, арендатором ― арендодателем, поручителем ― агентом и так далее).
В этом разделе обычно определяется вид сделки (купля-продажа, аренда, бартер, передача "ноу-хау" и т.д.). Указывается наименование товара, характеристика, ассортимент. В случае поставки ряда различных товаров они перечисляются в спецификации, являющейся неотъемлемой частью контракта, о чем делается соответствующая оговорка.
Срок поставки ― это момент, когда продавец обязан передать товар покупателю. В контракте он устанавливается обычно определением календарного дня поставки, определением периода, в течение которого необходимо поставить товар (в течение, не позднее, ежеквартально и тому подобное).
Датой поставки называется дата передачи товара покупателю. Ею может считаться: дата транспортного документа организации, принявшей товар для перевозки; дата расписки транспортно-экспедиторской фирмы; дата складского свидетельства (если покупатель опоздал с предоставлением тоннажа и продавец воспользовался правом сдать товар на склад); дата подписания приемосдаточного акта.
По правилам международной торговли термин «немедленно» означает поставку товара в любой день в течение не более двух недель.
В связи с введением лицензирования и квотирования ряда товаров правомерна оговорка: «... товар поставляется по мере его готовности к отгрузке и после получения экспортной лицензии от соответствующих органов».
В контрактах обычно устанавливается цена за единицу количества товара и указывается общая сумма контракта.
Цены контрактов выражаются в определенных валютах (валюта цены). Однако для платежа по контракту может быть выбрана и другая валюта (валюта платежа). Следует иметь в виду, что все расчеты белорусских организаций по внешнеторговым операциям осуществляются в иностранных валютах.
Международные взаиморасчеты, как правило, осуществляются в конвертируемой и твердой валюте.
Базисные условия поставки ― это совокупность торговых обычаев при купле продаже, которые определяют обязанности контрагентов по доставке товара и устанавливают момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю, а также момент перехода риска случайной порчи или утраты товара, если иное не оговорено в контракте. Иными словами, базисные условия определяют, какие расходы несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру. Базисные условия поставок товаров осуществляется в соответствии с "Инкотермс - 2010".
Существуют различные способы определения качества: по стандарту; по техническим условиям; по спецификации, указанной в контракте; по образцу; по описанию; по предварительному осмотру; по содержанию отдельных веществ в товаре; по справедливому среднему качеству. Каждый контракт должен содержать гарантии продавцов в отношении физических свойств, технических характеристик товаров и их качества. Определяется также ответственность продавцов за соблюдение гарантированных показателей.
Покупатель, которому продан товар ненадлежащего качества, если его недостатки не оговаривали в контракте, может по выбору предъявить следующие требования:
1) замены товара тем же или аналогичным товаром надлежащего качества;
2) соразмерно качеству товара уменьшить покупателю цену;
3) безвозмездно устранить продавцом недостатки;
4) устранить недостатки собственными силами за свой счет, после чего требовать с продавца возмещения этих издержек;
5) расторгнуть договор с возмещением ему убытков.
При определении условий платежей руководствуются публикацией Международной торговой палаты «Унифицированные правила по инкассо», «Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов».
Наиболее выгодной для белорусского экспортера формой расчетов является безотзывный документарный аккредитив, представляющий собой твердое платежное обязательство банка, его открывшего (банка эмитента), в пользу экспортера и обособленное от внешнеторгового контракта, на котором он основан.
Выгодной для белорусского импортера формой расчетов является инкассо с платежом после получения документов банком импортера.
Вид упаковки определяется базисными условиями поставок. Так, при ФОБ, СИФ и других условиях, предусматривающих перевозку товаров морем, продавец обязан обеспечить морскую упаковку груза; при других базисных условиях ― сухопутную. Специальные требования к упаковке излагаются в контрактах.
Маркировка грузов выполняется в соответствии с общепринятыми международными нормами и специальными требованиями покупателей.
Следует иметь в виду, что в связи со сложившейся практикой международной торговли продавец должен отгрузить товар в упаковке, применяемой для экспорта товаров у него в стране, если в контракте отдельно не оговорены особые указаний относительно упаковки.
Нанесение предупредительной маркировки на уплату признается обязанностью продавца независимо от указаний об этом в контракте.
В контракте в обязательном порядке должен оговариваться ряд условий сдачи-приемки:
1) вид сдачи-приемки. Она может быть предварительной или окончательной;
2) место сдачи-приемки. Обычно точно определяется в контракте (предприятие, склад, порт, станция);
3) срок сдачи-приемки. Сроки приемки по качеству и количеству обычно не совпадают. Проверку количества покупатель должен произвести немедленно при получении товара, качество проверяется в течение более длительного срока.
Покупатель не обязан принимать товар в большем или меньшем количестве по сравнению с условиями контракта. Он может оплатить предусмотренное договором количество товара, отказавшись от оплаты излишка. Проверка количества для определения суммы платежа производится по отгруженному или выгруженному весу.
Приемка по качеству осуществляется либо на основе документа, подтверждающего соответствие поставленного товара условиям контракта, либо путем проведения анализа, сличения с образцами, осмотра. Обычно в контракте оговариваются те пределы отклонений качества товара от контрактного, в которых покупатель обязан все же принять его;
4) метод сдачи - приемки. Обычно применяется либо выборочный метод, либо метод проверки всего количества товара.
В ходе исполнения контрактов купли-продажи осуществляется страхование товаров от транспортных рисков. Обычно груз страхуется в пользу покупателей или получателей товаров на 110% его стоимости. В контракте указываются виды страхования или перечисляются риски, от которых товар должен быть застрахован.
Претензии, предъявляемые покупателем продавцу в связи с несоответствием качества или количества товара условиям контракта, могут предъявляться только по тем вопросам, которые не являлись предметом приемки товара, либо в случае, если представленные продавцом документы не соответствуют фактическим данным. Следует иметь в виду, что предъявление рекламации не может служить для покупателя основанием для отказа как от данной поставки, так и от поставки следующих партий товара. Продавец имеет право путем осмотра товара проверить обоснованность рекламации, рассмотреть рекламацию и сообщить свое решение в установленный срок. В случае отсутствия его ответа по существу претензия считается признанной продавцом, и покупатель имеет право обратиться в арбитраж (расходы по арбитражу за счет продавца).
Все внешнеторговые контракты содержат оговорку об обстоятельствах непреодолимой силы, или форс-мажоре. Она разрешает переносить срок исполнения обязательств либо вообще освобождает стороны от них в случае воздействия обстоятельств, не зависящих от воли сторон. Обычно продавец старается указать в контракте как можно больше конкретных форс-мажорных обстоятельств. Устанавливается в контракте и срок, по истечении которого стороны вправе отказаться от выполнения обязательств.
В большинстве случаев контракты предусматривают материальную ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Такая материальная ответственность может быть предусмотрена в форме как уплаты штрафа, так и возмещения убытков. Покупатель обычно штрафуется за нарушение платежных обязательств.
Контракты могут предусматривать возмещение убытков за причиненный материальный ущерб, вызванный нарушением договорных обязательств. Под убытками понимаются расходы, утрата или повреждение имущества, упущенная выгода. В некоторых контрактах стороны устанавливают предельный срок просрочки в поставке, по истечении которого покупатель получает право отказаться от выполнения контракта, взыскав с поставщика либо штраф, либо убытки.
Обычно стороны стремятся решить возникающие разногласия путем переговоров. Однако контракты всегда предусматривают, что если сторонам не удается решить разногласия путем переговоров, то разногласия передаются на рассмотрении арбитражей, решения которых являются окончательными и обжалованию не подлежат.
15.8 Экспорт и импорт предприятия
Объем внешней торговли УП «НПО «Центр» в 2012 году составил 81518,6 тыс. долл. США, в том числе Филиал «Центр-82» УП «НПО «Центр» ― 79139,8 тыс. долл. США. Отгружено на экспорт 36211,6 тыс. долл. США, в том числе Филиал «Центр-82» УП «НПО «Центр» ― 34050,4 тыс. долл. США. Импорт составил 45307,0 тыс. долл. США, в том числе Филиал «Центр-82» УП «НПО «Центр» ― 45089,4 тыс. долл. США. Темп роста объема внешней торговли Филиал «Центр-82» УП «НПО «Центр» составил 184,9% к уровню 2011 года; темп роста экспорта предприятия ― 149,0%, а импорта ― 226,1%.
Удельный вес экспорта в объеме товарной продукции составил в 2012 году 112,8%.
Импорт из стран СНГ занимал 14,2% , в том числе из России ― 12,4%, из стран дальнего зарубежья – 85,8%.
В 2012 году поступила валютная выручка в размере 37566 тыс. долл. США. Темп роста составил 153,5% . Из дальнего зарубежья выручка составила 14330,9 тыс. долл. США.
Традиционными рынками сбыта продукции УП «НПО «Центр» являются Россия и другие страны СНГ, страны дальнего зарубежья. Распределение продаж по регионам приведено на рисунке 2:
Рисунок 3 ― Структура экспорта УП «НПО «Центр» в 2012 году
Примечание ― Источник: собственная разработка.
Анализируя экспорт по странам в дальнее зарубежье можно выделить Китай и Корею (куда отгружается 36,7% продукции), Индию (3,1%), Иран (1,5%), Тайвань (0,9%), Японию (4,6%), Россия остается важнейшим и самым крупным партнером предприятий УП «НПО «Центр», удельный вес экспорта ― 51%.