Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
1. Классификация хоз-ых средств предпр. 1 по функциональной роли: 1). Средства в сфере производства: А) средства труда (оборудование, здание); Б) предметы труда (материалы, незаверш. производ-ство); 2). Средства в сфере обращения: ГП, товары отгруженные, деб. и кред. задолженность, ДС; 3) Средства в соци-альной сфере: объекты здравоохранения, образования, культуры, принадлежащие предприятию 2 по связи с балансом: А) классификация средств имущества по составу и разме-щению: 1 раздел баланса – внеобо-ротные активы (НМА, ОС, незавер-шенное строительство, долгосрочные финансовые вложения); 2 раздел Балан-са – оборотные активы (запасы, дебет. задолженность, краткосрочные финан-совые вложения, ДС); Б) Классифи-кация источников средств: 3 раздел ба-ланса – собственные источники (УК, ДК, РК, целевые поступления и финан-сирование, нераспределенная прибыль непокрытый убыток); 4 и 5 разделы баланса – заемные (привлеченные ) средства; 4 р.б. – долгосрочные обяза-тельства; 5 р.б. – краткосрочные обяза-тельства (краткосрочные кредиты и займы, кредит. задолженность, прочие краткосрочные обязательства). |
2. Метод бухгалтерского учета (мбу) и его основные элементы. МБУ – совокупность приемов и способов, которые используются для отражения объектов б.у. Элементы:
|
3. Бух. Баланс: строение, содержание. Виды балансов. Типы изменений в балансе под влиянием хоз. Операций. Бух.баланс – способ обобщения и груп-пировки всех средств предприятия и их источников в денежной оценке на опреде-ленную дату. Бух. баланс состоит из 2 частей: актив – средства предприятия по составу и размещению; пассив – средства по источникам их образования. А=П Актив: 1. Внеоборотные активы; 2. Оборотные активы. Статьи актива располагаются в порядке возрастания их ликвидности – скорости их превращения в денежную форму. Пассив: 3. Капиталы и резервы; 4. Долгосрочные обязательства; 5. Краткос-рочные обязательства. Статьи пассива рас-положены в зависимости от сроков погашения обязательств. Классификация балансов: 1. по времени составления: всту-пительный, текущий, ликвидационный, объединительный или разделительный, передаточный; 2. по объему информации: единичный, сводный; 3. по способу отра-жения показателей: баланс-брутто (с амор-тизацией), баланс – нетто (без амортзации). Типы изменений в балансе, вызываемых хоз. операциями: 1. изменения происходят только в активе баланса (А+x-x=П) Д50 К51; 2. изменения происходят только в пассиве баланса (А= П+x-x) Д84 К83 – часть нераспределенной Пр направлена на создание резервного капитала; 3. Измене-ния происходят как в активе так и в пассиве баланса идет увеличение (А+x=П+x) Д51 К66; 4. Изменения происходят как в активе так и в пассиве баланса идет уменьшение (А-x=П-x) Д70 К50. |
4. Счета б.у. , их строение и содержние. Понятие о двойной записи. Бух.проводки и их виды. Счет – это способ экономической группировки, способ текущего учета и контроля за наличием и движением всех средств предприятия и их источников. А и П баланса делятся на отдельные статьи. Каждой статье соответствует счет или группа счетов. Все счета делятся на : 1. активные счета (отражается состояние и движение средств, по Д увеличение по К уменьшение) Ск=Сн+Об.Д-Об.К; 2. Пассивные счета (отражается состояние и движение источников средств, по Д уменьшение по К увеличение) Ск=Сн+Об.К-Об.Д; 3. Активно-пассивные счета (одновременно отражаются и средства и источники средств) 60, 62, 76, 75 В зависимости от ситуации данные счета могут выступать как активные так и пассивные. Открыть счет означает: 1. Дать наименование и № счета; 2. Записать сальдо начальное по счету (если оно есть). Счета открываются по данным бух.баланса, главной книги или по Ск на счетах за предыдущий период. Двойная запись – это способ отражения хоз.операции, когда каждая операция записывается по Д одного счета и К другого счета в одной и той же сумме. Виды бух.проводок: 1. Простые – затрагивают два счета (один дебитуется другой кредитуется); 2. Сложные – задействованы 3 и более счетов (1 счет Д другие К или наоборот); 3. Исправительные – сторнировочные используются для исправления ошибок в б.у. Бух.проводки регистрируются по мере их оформления во времени, т.е. в хронологическом порядке (журнал регистрации). На основе проводок после их регистрации производятся записи на счетах б/у, такая запись называется систематической. |
6. Документальное оформление и учет поступления основных средств. ОС – часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организации в течении периода превышающего 12 мес. не зависимо от их стоимости. Движение ОС связано с осуществле-нием хоз.операций по поступлению, внутрен-нему перемещению и выбытию ОС. Которые оформляются типовыми формами первичной документации (ФПД). ФПД по ОС и краткие указания по их заполнению утверждены поста-новлением Госкомстата от 30 октября 1997г №71-Н: 1. Акт (накладная) приемки-передачи ОС (ф.ОС1); 2. Акт приемки-сдачи отремон-тированных, реконструированных и модерни-зируемых объектов ОС (ф.ОС3); 3. Акт на спи-сание ОС (ф.ОС4); 4. Акт на списание автот-ранспортных средств (ф.ОС4а); 5. Инвентарная карточка учета ОС (ф.ОС6); 6. Акт приемки обо-рудования (ф.ОС14); 7. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф.ОС15); 8. Акт выяв-ленных дефектов оборудования (ф.ОС16). ОС поступают на предприятие из следующих источ-ников: 1.В результате строительства – а)подряд-ным способом (Д 08/3,19 К60-предъявлен сч.ф.; Д60 К51-оплачен сч.ф.; Д08/3 К70,60-расходы на регистрацию; Д01 К08/3-объект принимается в б.у. по первоначальной ст-ти). В момент приня-тия сумма НДС зачисляется уплаченная стро-ительной организацией Д68 К19; б) хозяйст-венным способом - выполняется специальными подразделениями, являющимися вспомогатель-ными цехами Д23 К10, 70,69,60,76,23, затраты отражаются Д08/3 К23; Д01 К08/3-объект прини-мается в б.у. 2. Приобретение объекта (покупка) ОС не требующего монтажа Д08/4,19 К60. По 08 сч. Могут быть отражены суммы связанные с транспортировкой, погрузочно-разгрузочными работами и прочими затратами, необходимыми для доведения объекта в эксплуатацию Д08 К71, 60, 23. На основании акта объекты принимаются к б.у. Д01 К08/4; 3. Поступление ОС в качестве вклада в уставный капитал через 08 счет. При формировании предприятия определяется доля каждого учредителя об УК и в момент регис-трации предприятия делается запись Д75/1 К80. Внесение доли в качестве вклада в УК Д08/4 К75. Принятие ОС к б.у. Д01 К08; 4. Поступ-ление ОС по договорам дарения – безвозмездное поступление Д08/4 К98, принятие объекта к б.у. Д01 К08/4. При начислении амортизации в про-цессе эксплуатации ОС на сумму 98 сч спис-ся на финансовый результат Д25,26 К02, Д98 К91/1. 5. Поступление оборудования требующего мон-тажа. Д07,19 К60; Д07 К23,70,69,10. Передача оборудования в монтаж идет по фактической с/сти Д08 К07. Собираются все расходы необхо-димые при монтаже оборудования Д08 К10, 60, 70,69…, принят объект в эксплуатацию Д01 К08. |
|
15. Виды заработной платы. Формы и системы оплаты труда. Виды: 1. Основная – начисляется за фактически отработанное время за кол-во и кач-во выполненных работ: формы а) сдельная – оплачивается кол-во выработанной продукции по сдельным расценкам: 1) простая сдельная (произведение кол-ва выработанной продукции на сдельную расцеку), 2) сдельно – премиальная (простая сдельная + премия), 3) сдельно-прогрессивная (выработка сверх норм оплачивается по повышенным сдельным расценкам), 4) косвенно - сдельная (определенный % от основной з/пл производственных рабочих - сдельщиков для работников обслуживающих производство), 5) бригадная (рассчитываются к-ты трудового участия); б) повременная – начисляется за фактически отработанное время не зависимо от объема выполненных работ: 1) простая повременная (при наличии дневных или часовых тарифных ставок, з/пл = кол – во часов * тарифную ставку), 2) повременно премиальная (простая повременная + премия), 3) окладная система (оклад за месяц) 2. Дополнительная - включает в себя выплаты за неотработанное время (оплата отпусков, б/л, льготных часов подростков) Доплаты: в ночное время – не менее 40% от тарифной ставки; за работу в выходные и праздничные дни – 2 размер оплаты труда; за сверхурочные работы – не должны превышать 4 часов в течении 2 дней подряд и 120 часов в год, за первые 2 часа в полуторном размере за остальные в двойном; Районные коэффициенты, Сев.надб, за работу в тяжелых условиях. Расчет дополнительной з/пл: 1. Оплата простоев не по вине работника – не менее 2/3 от тарифной ставки или сдельной расценки, 2. б/л – за рабочие дни пропущенные в периоде нетрудоспособного (произведе-ние среднедневного пособия за последние 12 мес. на кол-во дней болезни), 3. расчет отпусков – кол-во дней отпуска * среднедневная з/пл (з/пл за 3 мес / 3 /29,6). |
8. Документальное оформление и учет выбытия ОС. ОС – часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организации в течении периода превышающего 12 мес. не зависимо от их стоимости. Движение ОС связано с осуществлением хоз.операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС. Которые оформляются типовыми формами первичной документации. ФПД по ОС и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата от 30 октября 1997г №71-Н: 1. Акт (накладная) приемки-передачи ОС (ф.ОС1); 2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконстру-ированных и модернизируемых объектов ОС (ф.ОС3); 3. Акт на списание ОС (ф.ОС4); 4. Акт на списание автотранспортных средств (ф.ОС4а); 5. Инвентарная карточка учета ОС (ф.ОС6); 6. Акт приемки оборудования (ф.ОС14); 7. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф.ОС15); 8. Акт выявленных дефектов оборудования (ф.ОС16). Выбытие – это списание стоимости объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. ОС выбывают в результате: 1. продажи или перепродажи – Д01/2 К01/1(выб), Д02 К01 (на сумму начисленной амортизации), Д91 К01 (списывается остаточная стоимость), Д91 К23,10,70 (доведение ОС до покупателя своими силами); Д91,19 К60 (доведение ОС до покупателя сторонней организацией). Д62 К91; Д91 К68/НДС (предъявлен сч.ф. за проданные ОС). Д91 К99; Д99 К91 (выявление финансового результата). 2. Списание в случае морального или физического износа – Д02 К01 (списывается начисл. аморт.), Д91 К01 (списывается с баланса ОС), Д91 К23,10,70…(отражение расходов, связанных с ликвидацией ОС), Д10 К91 (оприходуются МЦ), Д99 К91; Д91 К99 (выявляется финансовый результат). 3. В случае передачи объектов ОС в качестве вклада в УК другой организации – Д02 К01 (списывается начисленная амортизация), Д91 К01 (списывается по остаточнтй стоимости с баланса ОС), Д91 К76…(учитываются расходы, связанные с передачей ОС), Д58 К91 (финансовые вложения по договорной стоимости ОС), Д91 К99, Д99 К91 (определяется финансовый результат). 4. Безвозмездная передача ОС - Д02 К01 (списывается начисленная амортизация), Д91 К01 |
(списывается по остаточнтй стоимости с баланса ОС), Д91 К68 (начислен НДС), Д91 К76, 70, 10 (расхлды связанные с безвозмездной передачей), Д99 К91, Д91 К99 (определяется финансовый результат). 5. При ликвидации, авариях, стихийных бедствиях и прочих чрезвычайных ситуациях - Д02 К01 (списывается начисленная амортизация), Д91 К01 (списывается по остаточной стоимости с баланса ОС), Д94 К91 (выявление суммы убытка), Д73/2 К94 (если сумма отправлена на виновное лицо), Д76/2 К94 (если сумма отражена на стороннюю организацию), Д76/1 К94 (списание убытка за счет страхового возмещения причитающегося к получению от страховых организаций), Д82 К94 (сумма отнесена на РК), Д91 К94, Д99 К91 (списание за счет средств организации), Д99 К94 (списание суммы по чрезвычайным обстоятельствам). |
17. Виды и учет удержаний из з/пл. Аналитический учет оплаты труда ведется на лицевых счетах, открытых на каждого работника, с нарастающим итогом с начала года (хранятся в архиве 75 лет). На каждого работника ведется накопительная карточка типовой формы, данные из которой переносятся в расчетно-платежную ведомость. Для учета НДФЛ ведется налоговая карточка на каждого работника. Для того, чтобы отразить данные о начисленной з/пл и удержаний из нее на счетах б.у. необходимо определить их общую сумму по предприятию в целом (свод з/пл. за месяц), на его основании производится распределение оплаты труда. Удержания: 1. удержание по заявлению работника за ссуду, товары, приобретенные в кредит у предприятия – Д70 К73/1, 2. за товары, приобретенные у другого предприятия – Д70 К76, 3. НДФЛ удерживается со всех выплат работника, кроме выходного пособия (ст. 217 НК). Существуют стандартные налоговые вычеты: на работника – 400 руб. в мес. До 20 000 руб., на ребенка – 600 руб. в мес. до 40 000 руб. Д70 К68. 4. удержания по исполнительным листам – Д70 К76, 5. удержание в возмещение ущерба Д70 К73/2. В соответствии с законодательством предприятия обязаны производить отчисления на соц. нужды. Объект налогообложения – это выплаты работникам по трудовым, авторским договорам и договорам подряда. ЕСН уплачивается по 3 направлениям: ФБ (на пенс. Обесп.)-20%, ФСС-3,2%, ФОМС:-2,8% ТФОМС-2% и ФФОМС-0,8%. Начисление ЕСН Д20,23,25,26… К69. Кроме того предприятие начисляет работникам выплаты обяз.пенс.страх. (страх. И накоп. Части)На сумму взносов на пенс.страх. уменьшается часть ЕСН в ФБ. Отчисления от несч. Случаев и проф.заболеваний начисляется аналогично. Ставка зависит от проф.риска (от 0,2 до 8,9%). |
7. Способы исчисления и учет амортизации ОС. ОС – часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организации в течении периода превышающего 12 мес. не зависимо от их стоимости. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость ГП, работ, услуг. Объекты начисления амортизации – объекты ОС, находящиеся в организации на правах собственности, хоз. ведения и оперативного управления. Амортизационные отчисления – денежное выражение амортизации ОС, включаемая в себестоимость продукции. Таким образом организация возмещает затраты по пользованию объектов ОС. Способы начисления амортизации: 1. Линейный – определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизационных отчислений, исходя из срока полезного использования объекта. 2. Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока службы объекта. 4. Пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Амортизация включается в затраты производства Д25, 26, 44, 20 К02, арендованные у арендодателя ОС Д91 К02, при выбытии ОС Д02 К01, на остаточную стоимость ОС Д91 К01 По поступившим объектам аморт. начисляется с 1-го числа мес. следующего за мес. принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшим заканчивается 1-го числа месяца следующим за месяцем выбытия до полного погашения или списания этого объекта. Срок полезного использования – определяется при постановке ОС на учет на основании: а) ожидаемого срока использования, б) ожидаемого физического износа, в) нормативно правовых или других ограничений (аренда). Не подлежат аморт. объекты ОС потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земля, жил. Фонд, объекты внешнего обустройства, рабочий продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста). |
|
16. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Аналитический учет оплаты труда ведется на лицевых счетах, открытых на каждого работника, с нарастающим итогом с начала года (хранятся в архиве 75 лет). На каждого работника ведется накопительная карточка типовой формы, данные из которой переносятся в расчетно-платежную ведомость. Для учета НДФЛ ведется налоговая карточка на каждого работника. Для того, чтобы отразить данные о начисленной з/пл и удержаний из нее на счетах б.у. необходимо определить их общую сумму по предприятию в целом (свод з/пл. за месяц), на его основании производится распределение оплаты труда. Д20 К70 (основная и дополнительная з/пл производственных рабочих основных цехов), Д25 К70 (основная з/пл производ-ственных рабочих за простой), Д28 К70 (за брак и его исправления), Д23 К70 (рабочих вспомогательных цехов), Д25 К70 (по обслуживанию оборудования), Д26 К70 (руководящего персонала и персонала по обслуживанию ОХслужб), Д10 К70 (работников по заготовке и доставке материалов), Д07 К70(по доставке оборудования требующего монтажа), Д08 К70 (за строительно-монтажные работы), Д44 К70 (работникам занятым сбытом продукции), Д91/2 К70 (демонтаж, разборку, списываемых ОС), Д20, 23, 25, 26 К70 (отпускные), Д20, 23, 25… К96 (начисление резерва), Д96 К70 (начисление отпускных), Д84 К70 (премия за счет нераспределенной прибыли), Д69/ФСС К70 (за счет средств ФСС). Из з/пл производятся удержания: Д70 К73/1 (по заявлению работника ссуда, кредит), Д70 К76(другому предприятию кредит), Д70 К68 (НДФЛ), Д70 К76 (по исполнительным листам), Д70 К73/2 (возмещение ущерба). Д70 К50 (выплата из кассы), Д70 К76 (з/пл депонируется), Д76 К50 (получение депонированной з/пл) |
10. Учет поступления и выбытия НМА. НМА – такие активы, которые не обладая материально – вещественной формой имеют денежную оценку, используются в течении длительного времени, приносят доход и обладают способностью отчуждения. Основными документами в аналитическом учете являются: карточка учета НМА (ф.НМА№1) (поступившие для использования организацией). При приобретении – Д08,19 К60 (покупка), Д08 К60,23,70 (затраты с доведением НМА до состояния готовности к использованию), Д60 К51, Д04 К08 (оприходование НМА на баланс). Поступление в качестве вклада в УК – Д08 К75/1, Д04 К08. При безвозмездной передаче – Д08 К98, Д04 К08. В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных НМА списывается на сумму ежемесячно начисленной амортизации на доходы организации Д25 К05, Д98 К91.Выбытие НМА: продажа – Д05 К04 (списывается сумма начисленной амортизации), Д91 К04 (НМА списывается с баланса по остаточной стоимости), Д62 К91 (на договорную стоимость + НДС), Д91 К68 (начисленный НДС), Д91 К10, 60, 20, 23, 70, 69… (отражены расходы с продажей), Д91 К99 (финансовый результат). При безвозмездной передаче согласно законодательства передающая сторона обязана начислить НДС. При передаче НМА в качестве вклада в УК после списания их с баланса учитываются как финансовые вложения Д58 К91. |
33. Бух.отчетность (б/о) организации (ПБУ 4/99). Виды и состав отчетности. Требования к показателям фин. отчетности. В соот-вии с ПБУ 4/99 б/о –единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о рез-тах ее хоз. деят-ти, составляемая на основе данных б/у по установленным формам. Состав и виды б/о. В соот-вии с приказом МФ № 4н: I. по времени составления 1.промежуточная (месячная, квартальная). - бух.баланс ф.№1, Отчет о прибылях и убытках ф.№2. Составляется с нарастающим итогом с начала года (1 квартал - на 01.04.; за полугодие - на 01.07.; за 9 мес. - на 01.10) 2. годовая - на 01.01.(ф. №1,2, Отчет об изменениях капитала ф.№3, Отчет о движении ДС ф.№4, Приложение к бухбалансу ф.№5, пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность б/о орг-ции, если она подлежит обязат. аудиту). II. по охвату: 1. отчетность одной организации. 2. сводная отчетность. Составляется в случае, если орг-ция имеет дочерние и зависимые общества. В такой б/о, кроме показателей головной организации, отражаются показатели ее дочерних обществ. Требования, предъявляемые к б/о: 1. Достоверность 2. Полнота предоставления данных о фин.положении орг-ции. 3. Нейтральность информации (для всех групп пользователей). 4. Последовательность применяемых форм отчетности от одного периода к другому. 5. По каждому числовому показателю (кроме б/о за год) д.б. приведены данные минимум за два периода. 6. Отчетный период-период, за кот-ый составляется б/о (с 1.01 по 31.12 включительно). Если организация была создана после 1 октября, то первым отч.годом будет период с момента создания по 31.12 следующего года. 7. Оформление- б/о составляется на рус.яз в валюте РФ, подписывается рук-лем и главбухом. При этом заполняются все обяз.реквизиты (наименование формы, отч.период). Сроки предоставления отчетности. В соот-вии с ПБУ и Законом о б/у № 129 ФЗ от 21.11.96 орг-ции, за искл. Бюджетных, обязаны предоставлять квартальную б/о в теч. 30 дней по окончании квартала, а годовую – в теч. 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дн. В соот-вии со ст.16 Закона о б/у некоторые орг-ции (ОАО, банки, страх.орг-ции) обязаны публиковать свою годовую б/о-не позднее 1 июня следующего за отч.годом. Б/о должна храниться не менее 5 лет после отч.года. |
11. Способы исчисления и учет амортизации НМА НМА – такие активы, которые не обладая материально – вещественной формой имеют денежную оценку, используются в течении длительного времени, приносят доход и обладают способностью отчуждения. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости НМА в процессе их эксплуатации на стоимость ГП, работ, услуг. Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования (СПИ) – период в течении которого использование НМА призвано приносить пользу организации или служить для выполнения целей его деятельности. Способы установления СПИ: 1. СПИ примерно совпадает со сроком действия НМА, предусмотренный договором. 2. Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по НМА исходя из первоначальной стоимости и СПИ, утверждаются приказом или распоряжением руководителя. 3. Когда невозможно определить СПИ норма амортизации устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации. Виды амортизации: 1. Линейный – определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизационных отчислений, исходя из срока полезного использования объекта. 2. Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. 3.. Пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. По НМА некоммерческих организаций и по НМА не проводимых погашение стоимости (товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы) амортизация не начисляется Д26 К04. Д08,20,25,29 К05 – начисление амортизации. |
18. Учет и распределение переменных (основных) производственных затрат. К основным производственным затратам относятся: 1. Сырье и материалы – если по расходу сырья и материалов указан вид продукции, то эти затраты можно прямо отнести на данный вид продукции Д20 К10. Бывают случаи, когда материалы пускают в производство обезличенно, то расход материалов нужно распределить между видами продукции косвенным способом: 1) пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск, 2) пропорционально массе или объему продукции, 3) с использованием к-ов учитывающих содержание сырья и материалов в ГП. При изготовлении продукции от сырья и материалов могут оставаться отходы – безвозвратные (не находят дальнейшего применения), - возвратные (могут быть использованы в дальнейшем или реализованы на сторону) Д10 К20; 2. Топливо и энергия на технологические цели – учитывается по месту потребления и относится на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем или косвенным. Способы: так же как и сырья и материалов и пропорционально кол-ву машино-часов затраченных на выпуск каждого вида изделия; 3. Основная и дополнительная з/пл производственных рабочих – сдельщикам включаются затраты отдельных видов продукции прямым путем, на основании первичных документов по учету выработки, повременная – относится на себестоимость прямым путем, когда производится 1 вид продукции, а если несколько, то распределяется пропорционально сдельной з/пл; 4. Отчисления на социальные нужды от з/пл производственных рабочих – распределяется в зависимости от того, как была распределена з/пл.; 5. Расходы на подготовку и освоение производства – за определенный промежуток времени до начала выпуска ГП, включаются в себестоимость с момента начала производства этой продукции. Учитываются как расходы будущих периодов Д97 К10,70,69,60,76… С момента начала производства новой продукции они ежемесячно включаются в с/сть этой продукции. Ежемесячная сумма подлежащая списанию рассчитывается исходя из сметы расходов по освоению и подготовке производства и кол-ва изделий, намечаемых к выпуску в течении срока установленного для списания этих расходов Д20 К97; 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
|
(РСЭО) – учитываются в составе ОПР на сч 25: 1) Амортизация производственного оборудования, 2) Затраты на эксплуатацию оборудования (вспом. материалы, з/пл. рабочих обслуживающих оборудование, отчисления на нее), 3) текущий ремонт оборудования (зап.части, з/пл ремонтных рабочих, отчисл.на нее), 4) Внутрицеховое перемещение оборудования, 5) Прочие расходы. Д23 К25, Д20 К25 – по видам продукции. База распределения РСЭО – з/пл. основных производственных рабочих, сметные ставки, кол-во отработанных Машино-часов, материальные затраты, масса или объем продукции. изделий, которые начаты и закончены в данном периоде. 4) Нормативный метод. Отдельные виды затрат учитывают по нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм, учитывают изменения вносимые в нормы затрат. Фактические затраты = Затраты нормативные + Отклонения + Изменения от норм. В течении месяца расходы сверх норм оформляются специальными сигнальными документами (с красной полосой). Виды нормативных затрат: 1. идеальные – рассчитаны на максимальный уровень эффективности работы (используются редко), 2. базовые – редко пересматриваются, не зависят от изменения уровня цен, 3. реальные – показатели, которые м/б достигнуты при конкретном уровне эффективности с учетом перерывов в работе, наличия брака. полученные, Д62/авансы полученные К62/с/ф предъявленная. Предприятия могут рассчитываться векселями. Он дает отсрочку покупателю в оплате полученной с/ф. Т.к. предоставляется отсрочка платежа, то вексель представляет с собой форму товарного кредита. По векселю за отсрочку платежа покупатель уплачивает дополнительные суммы по установленным % и в соответствии с гл. 21 НК с разницы м/ду суммами рассчитанными по установленному % и суммами, исходя из ставки рефинансирования д/б уплачен НДС Д62/с/ф предъявлен К90/1 – выставлен сч/ф, Д62/вексель полученный К62/сч/ф полученный, 91/1, 68/НДС. При расчетах предприятия могут производить зачет взаимных требований Д10,19 К60 – приобретены материалы у предприятия, Д62 К90/1 – реализована продукция предприятия, Д60 К62 – по взаимному соглашению произведен зачет требование, Д60 К51 – доплачиваем разницу, Д51 К62 – получены ДС. Если расчеты ведутся м/ду организациями ведутся в рублях, но в договоре сумма установлена в у.е., то при расчетах могут возникать суммовые разницы, на которые уменьшается или увеличивается выручка и сумма НДС подлежащая уплате в бюджет. При использовании сч. 45 – применяется для контроля за продажами дорогостоящих изделий за пределы РФ: при продаже по договору комиссии, в тех случаях, когда выручка не м/б признана в учете в течение определенного времени Д45 К43 –отгружена продукция, Д62 К90/1 – выставл. сч/ф, Д90/2 К45 – списана с/сть отгруженной продукции. Расходы на доставку берет на себя поставщик, это выражается в ценах франко: франко склад поставщика (самовывоз), франко станция отправления (до вокзала). Независимо от того, за чей счет производятся расходы, поставщик при их выполнении учитывает на сч. 44.
29. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах. Процесс деятельности предприятия выпол-няет различные виды расчетов с юр. и физ. лицами за приобретенные ТМЦ, ОС, НМА, за реализованную продукцию, по оплате труда… Расчеты могут производиться на-личными и без наличными ДС. ДС могут храниться в кассе на валютных, расчетных и спец. счетах в банке, в расчетах в виде дебит. и кредит. зад-ти. Задачи: 1. Контроль за обеспечением сохранности ДС. 2. Кон-троль за правильным использованием ДС. 3. Достоверный и полный своевременный учет всех операций, связанных с движени-ем ДС и расчетов. 4. Оперативный учет воз-никновения и погашения дебит. и кредит. зад-ти. 5. Бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации. 6. Поиск возможностей наи-более рационального вложения свободных ДС в виде фин-ых инвестиций, приносящих доход. Расчетные счета. Расчеты м/ду юр. лицами осуществляются на основании по-ложения ЦБ РФ №2 П от 12.04.01г. «О безнал. Расчетах РФ». В соответствии с ним безнал. Расчеты м/ду юр. Лицами дол-жны осуществляться ч/з кредитные органи-зации по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Формы безнал расчетов выбираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в до-говоре. Формы безнал расчетов: 1. Расчеты платежными поручениями (п/п), 2. Расчеты по инкассо, 3. Аккредитивная форма, 4. Расчеты чеками. ДС списываются со счета на основании расчетных документов: а) п/п – поручение клиента банку перечислить ДС со счета организации на счет др. органи-зации, б) платежное требование (п/т) – по-ручение клиента банку зачислить ДС на счет организации со счета должника: ак-цептные п/т - д/б акцептовано должником в течении 5 дней; без акцептное п/т – спи-сание ДС безакцепта (без согласия). В до-говоре д/б оговорена форма п/т. в) Инкас-совые поручения – поручения на списание ДС с р/сч должника в безусловном и обяза-тельном порядке (по решению суда). г) ак-кредитив – поручение банка покупателя банку поставщика открыть специальный аккредитивный счет для оплаты счетов пос-тавщика. Это депонирование средств в бан-ке поставщика для осуществления расчетов с ним. Виды: 1. Отзывные и без отзывные. 2. Покрытые и непокрытые. Форма акр. д/б оговорена в договоре. Д55/1 К51,66,67 – от-крытие аккредитива. Д60,51,66,67 К55/1 - погаше-ние зад-ти по счетам поставщика. д) чек – письменное распоряжение владельца счета обслуживающему банку Д91/2 К81 убыток). Номинальный размер УК для ОАО – не менее 1000 МРОТ, для ЗАО и ООО – не менее 100 МРОТ. В АО размер УК сверяется с чистыми активами (ЧА) – активами, свободными от обязательств. Они рассчитываются по методике, разработанной Мин.Фином и Федеральной комиссией по рынку ц/б «порядок оценки стоимости ЧА АО» (приказ МФ от 29.01.03 №10). В бух.отчетности ЧА приводятся справочно в ф.№3 (отчет об изменении капитала). ЧА = А-Обязательтва. Если по окончании 2-го и последующих лет стоимость ЧА будет меньше УК, то АО обязано объявить об уменьшении капитала. УК уменьшается до стоимости ЧА. Если ЧА меньше минимального размера УК, то АО обязано объявить о своей ликвидации. РК образуется обязательно по законодательству в АО и на предприятиях и иностранными инвестициями. В других организациях он образуется согласно учредительных документов. РК создается для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа собственных акций за счет отчислений из чистой прибыли не менее 5% от УК. Учет РК на сч. 82 (пассивный, сальдовый). Образование РК – Д84 К82. Использование РК: Д82 К84 – на покрытие убытков, Д82 К66,67 – на погашение облигаций, Д82 К80 – на увеличение УК, Д82 К75/2,70 – начислены дивиденды. Аналитический учет ведется по источнику образования и направлениям использования РК (ж/о №12 К80,82,83). ДК образуется: 1. за счет суммы дооценки ОС Д01,07,08 К83, Д83 К02. 2. за счет эмиссионного дохода Д75/1 К83 (при первичной продаже акций). 3. за счет курсовой разницы по вкладам в УК в инвалюте Д75/1 К83. Использование ДК: 1. на погашение стоимости снижения первоначальной стоимости ОС при их уценке Д83 К01, Д02 К83. 2. на выплату дивидендов Д83 К75/2,70. 3. на покрытие убытков Д83 К84. Аналитический учет ведется по источникам образования и направлениям использования ДК. 12. Классификация и способы оценки материальных ценностей (МЦ). ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» МЦ – предметы труда, которые полностью входят в состав, изготовляемой продукции и участвуют только в одном производ-ственном цикле, перенося свою стоимость на вновь созданный продукт. Для учета МЦ используют сч. 10 (активный, основной, калькуляционный). Здесь учитываются МЦ по фактич. стоимости приобретения или по учетным ценам. К 10 сч. открываются суб-счета для аналитич. учета. Задачи учета МЦ: 1. своевременное и правильное оформ-ление движения МЦ. 2. обеспечение сох-ранности МЦ. 3. контроль за использо-ванием МЦ на производств. хоз. нужды в соот-вии с нормами расходов. 4. своевре-менность расчетов с поставщиками и трансп. орг-циями. 5. правильный расчет фактич. с/сти приобретенных и израсходо-ванных МЦ. 6. своевременный, достовер-ный учет результатов инвентаризации МЦ. Классификация МЦ: 1)по назначению и ро-ли в процессе производства (осн. и вспо-могат.) 2)по технич. свойствам (группы, подгруппы, сорта, марки). МЦ оцениваются и применяются к б/у по фактич. с/сти. В за-висимости от источника поступления фактич. с/сть включает в себя разные рас-ходы. При покупке МЦ фактич. с/сть скла-дывается по счету поставщика и услуг раз-личных организаций и других расходов, связанных с заготовкой и транспорти-ровкой, МЦ до предпр-я. По МЦ внесенных в качестве вклада в УК - МЦ в фактич. своей с/сти включают договорную стои-мость, указанную в учредит. документах, и расходы, связанные с их поступлением на предпр. По безвозмездно поступившим МЦ фактич. с/сть складывается из рыночной стоимости. Принятые к б/у МЦ не изме-няются, но в годовом отчете на конец от-четного года некоторые МЦ должны отра-жаться по текущей рын. ст-ти, если фактич. с/сть больше этой рын. ст-ти (гл. 25 НК). Для этого образуется резерв под снижение с/сти, который уменьшает фактич. с/сть и доводит ее до текущей рын. стоимости. Ре-зерв образуется за счет фин. результатов – Д91 К14. В текущем б/у при расходовании МЦ и другом выбытии оценка МЦ про-изводится согл. ПБУ 5/01 и включает в себя след. способы: а)по ст-ти каждой ед. б) по средневзвеш. с/сти. Для этого опред. сред. цена, в)ФИФО. МЦ спис. на произ-во в той послед-сти и тем ценам, в кот-х они поступ. на склад (1-ое в при-ход 1-ое в расход), г)ЛИФО. МЦ спис. на произ-во по ст-ти и ценам последних по времени приобрет. МЦ (1-ое в приход послед. в расход). |
19. Состав, учет и распределение расходов по обслуживанию производства управлению. К этим расходам относятся: 1) ОПР. Обще-цеховые расходы, в части управленческих затрат цеха и хоз.расходов цехов. Соби-раются в течение месяца по Д 25: а) уп-равление цехами, б) хоз.расходы цехов (аморт. зданий цехов их ремонт, осве-щение, отопление, з/пл уборщиков), в) непроизводительные расходы (потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи и потери от порчи МЦ. Учет ОПР ведется по каждому цеху отдельно, а внутри цеха по аналитическим статьям. Постатейный учет необходим для анализа смет ОПР и контроля за их выполнением. Во вспомогательных цехах учет цеховых расходов ведется по Д 25 (Д20 К25, Д23 К25). Базой распределения м/б: основная з/пл производственных рабочих + РСЭО, расход сырья и материалов. Выбор базы определяется отраслевыми инструкциями по калькулированию. 2) ОХР. Учет ведется по Д 26 в целом по предприятию и по аналитическим статьям затрат. Эти статьи группируются: а) расходы по управлению предприятия (з/пл с отчислениями аппарата управления, командировочные…), б) ОХР (аморт. ОС, ремонт ОС, содержание обслуживающего персонала, затраты на подготовку кадров, охрана труда, сторожевая охрана), в) сборы и отчисления относимые на с/сть, г) непроизводительные потери (простои по внешним причинам). База распределения как в ОПР. Д26 К разных счетов, Д20 К26. 23. Учет потерь от брака и простев в производстве. Брак – это продукция, которая не соответствует по качеству установленным стандартам и не м/б использована по назначению. А) Окончательный брак, б) Исправимый брак. На каждый случай обнаружения брака составляется акт, в котором указано название забракованной продукции, характер и причины брака и сумма затрат на эту продукцию. Учет ведется на сч. 28 – активный, калькуляционный, бессальдовый. По Д отражается цеховая с/сть окончательного брака. Она определяется исходя из нормативных затрат до его обнаружения Д28 К20. По Д отражаются все затраты, связанные с исправлением исправимого брака Д28 К10,70,69. По К отражаются претензии к поставщику материалов Д76/2 К28. Удержания с работников, виновных в браке Д73/2 К28. Стоимость лома по цене возможного использования Д10 К28. Списывается брак Д20 К28. Потери от простоев : 1) по внутрипроизводственным причинам Д25,23 К70,69,76. 2) по внешним причинам Д26 К70,69,76. Простои оформляются актом и листком о простое с указанием причин, времени простоя и потери рабочего времени. 27. Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах. Процесс деятельности предприятия выпол-няет различные виды расчетов с юр. и физ. лицами за приобретенные ТМЦ, ОС, НМА, за реализованную продукцию, по оплате труда… Расчеты могут производиться на-личными и без наличными ДС. ДС могут храниться в кассе на валютных, расчетных и спец. счетах в банке, в расчетах в виде дебит. и кредит. зад-ти. Задачи: 1. Контроль за обеспечением сохранности ДС. 2. Кон-троль за правильным использованием ДС. 3. Достоверный и полный своевременный учет всех операций, связанных с движени-ем ДС и расчетов. 4. Оперативный учет воз-никновения и погашения дебит. и кредит. зад-ти. 5. Бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации. 6. Поиск возможностей наи-более рационального вложения свободных ДС в виде фин-ых инвестиций, приносящих доход. Расчетные счета. Расчеты м/ду юр. лицами осуществляются на основании по-ложения ЦБ РФ №2 П от 12.04.01г. «О безнал. Расчетах РФ». В соответствии с ним безнал. Расчеты м/ду юр. Лицами дол-жны осуществляться ч/з кредитные органи-зации по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Формы безнал расчетов выбираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в до-говоре. Формы безнал расчетов: 1. Расчеты платежными поручениями (п/п), 2. Расчеты по инкассо, 3. Аккредитивная форма, 4. Расчеты чеками. ДС списываются со счета на основании расчетных документов: а) п/п – поручение клиента банку перечислить ДС со счета организации на счет др. органи-зации, б) платежное требование (п/т) – по-ручение клиента банку зачислить ДС на счет организации со счета должника: ак-цептные п/т - д/б акцептовано должником в течении 5 дней; без акцептное п/т – спи-сание ДС безакцепта (без согласия). В до-говоре д/б оговорена форма п/т. в) Инкас-совые поручения – поручения на списание ДС с р/сч должника в безусловном и обяза-тельном порядке (по решению суда). г) ак-кредитив – поручение банка покупателя банку поставщика открыть специальный аккредитивный счет для оплаты счетов пос-тавщика. Это депонирование средств в бан-ке поставщика для осуществления расчетов с ним. Виды: 1. Отзывные и без отзывные. 2. Покрытые и непокрытые. Форма акр. д/б оговорена в договоре. Д55/1 К51,66,67 – от-крытие аккредитива. Д60,51,66,67 К55/1 - погаше-ние зад-ти по счетам поставщика. д) чек – письменное распоряжение владельца счета обслуживающему банку перечислить указанную в чеке сумму на счет получателя средств. Виды: 1. Лими-тированные чековые книжки. Выдаются для расчетов с 1-им предпр. Срок действия ограничен. 2. Не лимитированные со мно-гими предприятиями, срок не ограничен. Д55/2 К51 – открытие чека. Д08,10,26,44 К76 – выдача чека. Д76 К55/2 – оплата чека. Не израсходованные суммы в книжке зачисляются на р/сч Д51 К55/2. Учет операций по р/сч осущес-твляется на основании выписок банка. Для учета ДС используют сч 51 + суб.счета по каждому р/сч. Поступления: Д51 К50, 62, 60, 75/1, 68, 69, 66, 67. Списание: Д50, 60, 62, 76, 70, 75/2, 66, 67 К51. При журнально – ордерной форме учет ведется в ж/о №2 по К51 и в ведомости № 2 по Д51. Для учета средств на спц. Счетах в банке – сч 55. 55/1 – аккредитивы, 55/2 – чековые книжки, 55/3 – депозитные счета. Депозиты – учитываются ДС, помещенные на счетах в банке для получения %. Д55/3 К51 – открытие. Д76 К91/1 – начисление %. Д51 К76 – получение %. Д55/3 К91/1 - % относятся на депозит. 30. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Порядок списания дебиторской (ДЗ) и кредиторской задолженностей (КЗ) с истекшим сроком исковой давности. Учет резервов сомнительных долгов. Все операции связанные с расчетами за поступившие МЦ и услуги отражаются на пассивном сч. 60, по Д которого учиты-ваются суммы погашенной зад-ти постав-щикам МЦ, а по К – суммы возникающей зад-ти перед поставщиками. Ж/о №6 – учет в разрезе каждого платежного документа приемного акта. Д08,10,19,41 К60 – поступ-ление ОС и МЦ. Д60 К51 – перечисление ДС, Д60 К76/2 – выставлены претензии. Все поставки и услуги должны осущес-твляться на основе договоров, в которых оговариваются номенклатура, цены, усло-вия поставки, порядок оплаты, санкции за несоблюдение договорных условий. Форма расчетов: безналичные и наличные расче-ты, взаимозачет, бартер, расчеты с помо-щью векселей и т.д. ДЗ по расчетам с поку-пателями и заказчиками отражается на счете 62 Д62 К90,91. Субсчет для авансов полученных – Д51 К62/авансы. Оплата Д50, 51,52 К62, Д62/авансы К62/сч/ф. по сч. 62 могут возникать суммовые и курсовые раз-ницы. Они относятся на сч. 91. По истече-нию срока исковой давности (3 года) ДЗ подлежит списанию на уменьшение при-были или резерва сомнительных долгов Д91/2 К62, Д63 К62. Сомнительная зад-ть – это не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантией зад-ть. Резерв по сомнительным долгам создается на сч. 63 по результатам инвентаризации ДЗ. Резерв создается за счет операционных расходов – Д91/2 К63. В бух.балансе показывается разница м/ду фактической ДЗ и суммой созданного резерва. По истечении искового срока давности сомнительная ДЗ м/б списана с баланса за счет созданного резерва – Д63 К62,76. При этом списанная в убыток зад-ть должна отражаться на забалансовом сч. 007 в течении 5 лет – Д007. В конце отчетного года следующего за годом создания резерва сумма образованного резерва в неиспользованной части восста-навливается на финансовые результаты Д63 К91/1. Такая же проводка – при погашении сомнительной ДЗ по которой ранее созда-вался резерв. При получении ранее списан-ной ДЗ она присоединяется к прибыли Д51, 52,50 К91/1,007. Аналит. учет ведется по каждому резерву в разрезе сомнит. Дебито-ров. Сомнит. зад-ть сроком: 1. более 90 дн. включ. в резерв в полном объеме, 2. 45-90 дн.–50%, 3. менее 45 дн. не включ. в резерв. 14. Инвентаризация (И) МЦ и учет инвентаризационных разниц. МЦ – предметы труда, которые полностью входят в состав, изготовляемой продукции и участвуют только в одном производственном цикле, перенося свою стоимость на вновь созданный продукт. И – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными б/у. бухгалтерии отклонения в конце месяца выявляются путем сопоставления фактического расхода МЦ с запланированным. Виды инвентаризации: 1) по обязательности проведения: а)обязательная – проводится при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, преобразовании ГУП или МУП, перед составлением годовой бух. отчетности, при смене МОЛ, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случаях чрезвычайных ситуаций, при реорганизации или ликвидации предприятия, в др. случаях предусмотренных законодательством. В остальных случаях инвентаризация проводится по решению руководителя. б) Инициативная. 2) По охвату средств: полная (проверяются все средства), частичная (определенные виды средств). По характеру проведения: плановая и внезапная. И. явл. вспомогат. Способом к способу документации, т.к. не все операции отражаются в документах в момент их совершения. Причины проведения И.: 1. естественные (изменение кол-ва или качества МЦ в следствие усушки, утряски, брожения…) 2. неточность при приеме или отпуске средств. Сущ-ет понятие пересортицы – замены одного сорта другим. 3. ошибки в б/у (описки в документах, арифм.ошибки в подотчетах, неправильное отражение данных на счетах. 4. хищения, обвесы и обмеры, обсчеты. Порядок проведения И. регламентируется метод.указаниями по И. имущ-ва и фин.обязательств (Приказ МФ от 13,06,95 № 49). Для проведения И. создается инвент.комиссия: представители администрации, работники бухгалтерии, др. специалисты. МОЛ в состав комиссии не входят, но участвуют в проведении И., состав утверждает рук-ль предр-я. До начала проведения И. комиссия должна получить последние на момент проведения И. прих. и расх. док-ты. МОЛ дают расписку о отм, что к началу И. все документы переданы в бухгалтерию, все МЦ оприходованы, а выбывшие списаны в расход. И. проводится путем подсчета, взвешивания, обмера. Рез-ты И. записываются в инвент. опись, кот-ую |
20. Особенности учета затрат вспомогательных производств. Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основных цехов. К ним относятся: ремонтные, транспортные, инструментальные цеха, парокотельные, электростанции, водонасосные. По характеру технологического процесса вспомогательные производства делятся: 1. Простые. Вырабатывают в массовом порядке однородную продукцию, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки (парокотельные, электростанции). Учет затрат ведется на 23 сч По Д23 собираются все затраты, в конце месяца определяется фактическая цеховая с/сть ед. продукции. С/сть ед. = фактические затраты по Д23 / кол-во продукции в натуральном выражении. Д20,23,25,44 К23 – списание. Услуги вспомогательных цехов на сторону Д90/2 К23 (по полной с/сти). 2. Сложные. Вырабатывают разнородную продукцию и имеют незавершенное производство (ремонтные и механические цеха). Учет затрат ведется по переделам (по заказам). Фактическая с/сть = незавершенное производство на начало месяца + фактические затраты за месяц – незавершенка на конец месяца. Д23,25,20,26 К23 – списание. При оказании вспомогательных производств встречных услуг с/сть оценивается по плановой. Фактическая с/сть ед. = (собственные затраты без стоимости встречных услуг + плановая с/сть принимаемых услуг – плановая с/сть оказанных встречных услуг) / кол-во услуг оказанных основному потребителю. 24. Документальное оформление и учет выпуска готовой продукции (ГП). ГП – продукт прошедший все стадии обработки, принятый ОТК, соответствующий стандартным тех. условиям, укомплектованный и сданный на склад или покупателю по документам. Документы по выпуску: накладные, рапорты о выработке, ведомости выпуска ГП, акты приемки – сдачи. Документы по продаже ГП: приказы – накладные, товарно – транспортные накладные, акт о выполнении работ или оказании услуг, сч/ф, доверенность представителя покупателя. Все документы по выпуску в 2-х экз. на склад и в цех. На складе все первичные документы применяются для количественно сортового учета в карточках складского учета или в книгах по учету ГП. Варианты учета ГП: 1. используется только сч 43 Д43 К20 – в течении месяца ГП сдается на склад по учетной стоимости. В конце месяца определяются отклонения фактической стоимости от учетной Д43 К20 – перерасход (красным цветом экономия). В балансе стоимость фактическая. % отклонения = (Отклонения на начало месяца + отклонения за месяц) / (остаток ГП по учетным ценам на начало месяца + выпуск продукции по учетным ценам). Реализованная продукция по учетной стоимости * % отклонений = остаток ГП на конец месяца (Д90/2 К43). 2. Используется сч. 40,43. Д43 К40 – сдана на склад ГП по учетной стоимости. Д40 К20 – выпуск ГП по фактической с/сти. В конце месяца на сч. 40 выявляются отклонения и списываются на счет реализации Д90/2 К40 – перерасход (красным цветом экономия). В балансе стоимость учетная. 40 сч. – бессальдовый. перечислить указанную в чеке сумму на счет получателя средств. Виды: 1. Лими-тированные чековые книжки. Выдаются для расчетов с 1-им предпр. Срок действия ограничен. 2. Не лимитированные со мно-гими предприятиями, срок не ограничен. Д55/2 К51 – открытие чека. Д08,10,26,44 К76 – выдача чека. Д76 К55/2 – оплата чека. Учет операций по р/сч осущес-твляется на основании выписок банка. Для учета ДС используют сч 51 + суб.счета по каждому р/сч. Поступления: Д51 К50, 62, 60, 75/1, 68, 69, 66, 67. Списание: Д50, 60, 62, 76, 70, 75/2, 66, 67 К51. При журнально – ордерной форме учет ведется в ж/о №2 по К51 и в ведомости № 2 по Д51. Валютные счета (Сч.52). 52/1 – транзитный валютный счет. Для учета и контроля за поступлением и распределением экспортной выручки. 52/2 – текущий валютный счет. Текущие валютные операции. 52/3 – специальный транзитный валютный счет. Для инос-транной валюты, покупаемой на валютном рынке РФ + субсчет вал. счета за рубежом. Аналитический учет ведется по видам ва-люты. Учет на 52 сч отдельно в валюте и в инвалютных рублях (учетная ед. полу-чаемая в рез-те пересчета инвалюты в рубли по курсу ЦБ). Т.к. курс валюты коле-блется, то на счетах, учитывающих активы и обязательства, выраженные в инвалюте, возникают курсовые разницы. ПБУ 3/00 – курсовая разница (к/р) – разница м-ду рублевой оценкой одной и той же суммы инвалюты, рассчитанной на разные даты по соответствующему курсу. Пересчет инва-люты в рубли производится на дату принятия к учету, на дату совершения операции и на каждую отчетную дату. К/р: положительные (при возрастании курса валют) относятся к внереализационным доходам, отрицательные (при падении кур-са) – внереализационные расходы. Д57 К51 – банк списывает рублевый эквивалент приобретаемой валюты по биржевому курсу. Д52/3 К57 – по Д(биржевой курс) по К (курс ЦБ). Отрицательная разница Д91/2 К57, положительная разница Д57 К91/1. Д91/2 К76 – комиссионное вознаграждение не более 1% от оценки приобретаемой валюты по биржевому курсу. Д76 К51 – удержание комиссии. Д52/1 К62 – экспортная выручка зачисляется банком на транзитно-валютный счет. Предприятие в течении 7 дней после зачисления выручки обязано продать 10% выручки на валютном рынке. Оставшаяся часть зачисляется на валютный счет Д52/2 К52/1. Отрицательная к/р Д91/2 К52/1. Положительная к/р Д52/1 К91/1. Фин. результат Д91/9 К99 – прибыль, Д99 К91/9 – убыток. 31. Учет кредитов банка и заемных средств. Займы и кредиты (ЗиК) составляют заемный капитал, используются при недостатке оборотных средств. Порядок получения ЗиК регулируются инструкциями ЦБ РФ, ГК, НК в части налог. учета. Бухучет КиЗ регулируется ПБУ 15/01 и Планом счетов. Заемные средства-средства, получ. от других орг-ций, кроме кредит. учреждений. Заем предпр-е получает по договору займа, кот. заключ в письм. форме на опред. срок, опред. денежную сумму или сумму другого имущества. Стороны: заимодавец, заемщик. Кредит – сумма денежных средств, выданная банком юр. Лицам на опр.срок, на опр.цели, на возвратной основе и на условиях платежеспособности кредита. Кредитный договор закл.в писм.форме между банком и предприятием. В зав-ти от срока получения ЗиК: а) краткоткосрочные (к/с) (срок погашения до 12 мес.), б) долгосрочные (д/с) (свыше 12 мес.), в) срочная зад-т по КиЗ (срок погашения не наступил или продлен), г) просроченная зад-ть (с истекшим сроком погашения). Д/с можно перевести в к/с, согласно учетной политики, если до срока возврата 365 дней. Зад-ть по КиЗ включает в себя: 1. сумму кредита, 2. затраты связанные с полу-чением и использованием КиЗ: а) % к оп-лате Д91/2,08,10 К66,67, б) %, дисконт (раз-ница м/ду суммой указанной в векселе и суммой полученных ДС) Д91/2 К66,67, в) дополнительные затраты, связанные с вы-пуском и размещением облигаций Д91/2 К66,67,76,60, г) курсовые разницы Д91/2 К66,67 (-), Д66,67 К91/1 (+). Д50 К66, Д51,52 К66,67 – получение КиЗ. Д66,67 К51,52,50 – погашение КиЗ. Дополнитель-ные затраты учитываются в составе опера-ционных расходов Д91/2 К60, 76 – начис-лены, Д60,76 К51,52 – погашены. Начислены %-ты на кредит полученный на приобретение МПЗ включаются в фактическую с/сть этих запасов. Д10,41,11 К66,67 – начислены % до момента оприходования МЦ на баланс. Д91/2 К66,67 – после оприходования на баланс. Д66,67 К51,52 – погашены %. Д76 К66,67 – начислены % по КиЗ полученые для предварительной оплаты МПЗ. КиЗ полученные на строительство и приобретение внеоборотных активов. Д08/3,4,5 К66,67 – начислены % до оприходования этих объектов на баланс. После оприходования на баланс - Д01 К08/3,4, Д04 К08/5. Если прекращаются работы по строительству ОС на срок более 3-х мес., то %-ты по КиЗ относятся на сч. 5. Понятие, классификация, оценка и переоценка ОС. ПБУ 6/01 «Учет ОС». ОС – часть имущества, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг или для управления организации в течении периода превышающего 12 мес. не зависимо от их стоимости. Согласно ПБУ 6/01 при принятии к б/у активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1. использование в производстве продукции (работ, услуг), 2. срок полезного использования (СПИ) более 12 мес., 3. не предполагается последующая перепродажа активов, 4. способность приносить экономические выгоды в будущем. СПИ – период в течении которого использование ОС приносит доход организации. В организациях применяется единая классификация ОС: 1. По отраслевому признаку (ОС промышленности, с/х, строительства, торговли транспорта), 2. по назначению (производственные ОС основной деятельности и других организаций, непроизводственные ОС), 3. по видам (здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, измерительные приборы, вычислительная техника, инструмент, инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги), 4. по степени использования (ОС в эксплуатации, в запасе, в стадии достройки, реконструкции, на консервации), 5. в зависимости от имеющихся прав на объекты ОС (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные организацией в аренду). Единицей б/у ОС является инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный предмет предназначенный для выполнения определенных хоз. функций. Оценка ОС: 1) Первоначальная стоимость – определяется: а) для ОС изготовленных на самом предприятии, приобретенных за плату. Стоимость складывается из суммы фактических затрат по возведению или приобретению объектов + расходы по доставке, монтажу, установке. б) Для ОС, полученных в качестве вклада в УК, по договорной стоимости. в) Для ОС, полученных безвозмездно и о неучтенным объектам ОС, по рыночной стоимости на дату оприходования ОС. г) По ОС, приобретенным по договорам, предусмат-ривающим исполнение обязательств подписывают все члены комиссии и МОЛ. Если И. проводится в теч.нескольких дней, то помещения, где хранятся МЦ, опечатываются. После И. данные описи сопоставляют с данными б/у. При обнаружении ошибок составляется сличительная ведомость, в кот-ой указ. вид, кол-во и стоимость средств в наличие, а также учетные данные и величина излишков или недостач. МОЛ дают письм. разъяснение выявл. расхождений. По рез-там И. рук-во предпр-я принимает решение об отражении в учете инвентар. разниц (ИР) (излишков, недостач, пересортицы). Пересортица м.б. зачтена в виде исключения только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ одного и того же наименования и в равных кол-вах. Учет ИР: 1. Излишки Д01,03,10,43,50,51 К 91/1- ТМЦ оприходуются и зачисляются на фин.рез-ты с последующим установлением причин возникновения и виновных лиц. 2. Недостачи Д 94 К 01,03,10,43,50,51. Дальнейшее отражение рез-тов И. зависят от причины недостачи: а) недостачи в пределах норм ест.убыли спис. на затраты производства Д 20,23,25,26 К 94 б) если есть виновное лицо Д 73/2 К 94 (по фактич. с/сть), 98/4 (разница между взыскиваемой суммой и фактич. с/стью МЦ в) при возмещении недостачи виновным лицом Д70,50 К73/2 и одновременно увелич. фин.рез-т Д98/4 К91/1 г) если выявлена недостача ДС в кассе Д73/2 К94,50. Все недостачи в кассе спис.на кассира. Возмещение недостач – Д70,50 К73/2. д) недостача ОС Д02 К01-спис. Сумма начисленной амортизации, Д94 К01 – спис. Недостача ОС по остаточной стоимости, Д73/2 К94,98/4-относится на виновное лицо, Д70,50 К73/2 –возмещена недостача виновным лицом, Д98 К91/1-сумма разницы отнесена на фин.рез-т. е) недостачи сверх норм ест.убыли при отсутствии вин.лица относится на фин.рез-ты Д91/2 К94, ж) недостача, возникшая вследствие стихийных бедствий Д99 К94. |
21. Учет и оценка незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки. Незавершенное производство (НП) (Ск по 20сч) – это продукция обработка которой незакончена, неукомплектованные не прошедшие испытание изделия, не законченные работы. НП в натуральном выражении можно получить по данным оперативного учета планово диспетчерских служб цехов. Но нужна инвентаризация (И). Перед составлением годового отчета обязательно проводится И. При И определяется: фактическое наличие заделов, деталей, узлов, агрегатов и незаконченных изделий, находящихся в производстве; фактическая комплектность; остаток по аннулированным заказам. Описи составляются по каждому цеху, участнику с указанием наименования задела, степени его готовности, кол-ва, объем. Дальше описи передаются в бухгалтерию. Там проводится их оценка. НП может оцениваться: а) по плановой производственной с/сти (полной или усеченной), б) по прямым статьям затрат, в) по ст-ти сырья и материалов и покупных полуфабрикатов, г) по ст-ти сырья и материалов + 50% обработки. В индивидуальных и мелкосерийных производствах НП может оцениваться по фактической с/сти. Полуфабрикаты (п/ф) собственного производства – это незаконченные обработкой изделия, но они могут использоваться в собственном производстве, либо реализованы на сторону. Рекомендуют оценивать по производственной с/сти. Наличие и движение п/ф ведется на сч. 21. По Д – расходы на изготовление п/ф по производственной с/сти (Д21 К20). По К – реализация (Д20 К21 – дальнейшая переработка, Д90/2 К21 - продажа). Остатки по Д20. Сч. 21 – активный, инвентарный, сальдовый. 25. Состав и учет расходов на продажу. Ведется на сч. 44. Расходы: а) затраты на упаковку ГП Д44 К10/4,70,69, б) по погрузке и выгрузке Д44 К23,70,69, в) транспортировка Д44 К23,70,69; Д44,19 К60, г) при открытии в банке депазита Д55/2 К51, Д44,19 К76 – выдача чека, Д76 К55/2 – оплата чека, д) командировочные расходы экспедитора Д44 К71, Д44,19 К60 – сумма уплаченная посредником, е) расходы на рекламу: через СМИ; световая; наружная; расходы на участие в выставках ярмарках; уценка ГП, потерявшей свои качества при экспонировании; брошюры, каталоги. Они принимаются в полном объеме для учета, остальные по норме (не больше 1% от выручки). Налог на рекламу местный, не более 5% от расходов на рекламу. В положении о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу, утвержд. МНС, установлено, что реклам-ный агент явл. налоговым агентом по налогу на рекламу. 1. Рекламное агентство – налоговый агент по рекламе Д44(без НДС),19(НДС),91/2(5% от стоимости услуг) К60. Налог на рекламу относится на финансовые результаты. 2. Налогоплатель-щики сами уплачивают налог Д44,19 К60, Д91/2 К68/Налог на рекламу. 3. Налог на рекламу начисляется на фактические зат-рат на рекламу Д44 К10,70,69,43, Д91/2 К68/налог на рекламу (5% от фактических затрат). Согласно учетной политике в кон-це месяца расходы на продажу списы-ваются: 1) Расходы включаются в полную с/сть реализованной продукции и списы-ваются на счет продаж Д90/расходы на продажу К44. 2) Расходы на рекламу могут распределяться м/ду реализованной про-дукцией и остатком ГП на складе К-т (расходы на рекламу на 1 руб. продукции) = (остаток расходов на рекламу на начало месяца + расходы на рекламу за месяц) / (остаток ГП на начало месяца + выпуск ГП за месяц). Реализованная продукция * К-т = расходы на рекламу, которые д/б списаны на счет реализации. Остаток на 44 сч. в балансе показывается по стр. «Прочие запасы и затраты». 3) При использовании сч. 45. Расходы на продажу могут распре-деляться м/ду реализованной и отгружен-ной продукцией (формула выше). Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции списываются на счет продаж, а остатки на сч 44 относится к отгруженной продукции, показывается в балансе по строке «Товары отгруженные» Д90/расхо-ды на продажу К44. 4) в организациях торговли распределение идет м/ду остатками товаров на складе, товарами отгруженными и реализованными. 28. Учет денежных средств в кассе предприятия и учет расходов с подотчетными лицами. Процесс деятельности предприятия выпол-няет различные виды расчетов с юр. и физ. лицами за приобретенные ТМЦ, ОС, НМА, за реализованную продукцию, по оплате труда… Расчеты могут производиться на-личными и без наличными ДС. ДС могут храниться в кассе на валютных, расчетных и спец. счетах в банке, в расчетах в виде дебит. и кредит. зад-ти. Задачи: 1. Контроль за обеспечением сохранности ДС. 2. Кон-троль за правильным использованием ДС. 3. Достоверный и полный своевременный учет всех операций, связанных с движени-ем ДС и расчетов. 4. Оперативный учет воз-никновения и погашения дебит. и кредит. зад-ти. 5. Бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации. 6. Поиск возможностей наи-более рационального вложения свободных ДС в виде фин-ых инвестиций, приносящих доход. Порядок хранения, расходования и учета ДС в кассе регламентируется документами ЦБ РФ: 1) Инструкция № 18 от 04.10.93 «Порядок ведения кассовых операций». 2) Положение ЦБ № 14 П от 05.01.98 «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». В соответствии с ними все предприятия обязаны хранить свободные ДС на счетах в кредитных учреждениях. Наличные ДС в кассе (сч. 50) могут находиться только в пределах лимита, установленного банком и согласованного с руководителем. Сверх лимита деньги в кассе могут находиться только для выплаты з/пл, стипендий, пособий в течении 3-х дней, включая день получения (в районах Крайнего Севера 5 дней). ПКО (ф.КО-1) – поступление денег в кассу. Подписывается гл.бухом, кассиром, содержит отрывную квитанцию, которая выдается лицу, внесшиму деньги. РКО (ф. КО-2) – выдача из кассы. Подписывается руководителем, гл.бухом, кассиром, лицом получившим деньги. З/пл. выдается по расчетно платежной ведомости, на общую сумму – РКО. ПКО и РКО регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3). Кассовая книга (ф. КО-4) – регистрация наличных денег (пронумерована, прошнурована, опечатана и подписана руководителем и гл. бухом, каждый лист ведется в 2-х экз., 2-ой экз. – отчет кассира вместе с ПКО и РКО сдается в бухгалтерию). 50/1 – касса организации, 50/2 – операционная касса, 50/3 – денежные документы + субсчета по 91 как операционные расходы. Займы, полученные путем выпуска и размещения облигаций учитываются на сч. 66,67 в зависимости от срока обращения облигаций. Д51,52,50 К66,67 – на номинальную ст-ть от продажи облигаций. Разница м/ду продажной и номинальной стоимостью учитывается как доходы будущих периодов Д51,52,50 К98. Эта разница равномерно в течении срока обращения облигаций списывается на 91 сч. Д98 К91/1 – положительная разница, Д91/2 К66,67 – отрицательная разница. О истечении срока договора займа облигации погашаются по наминальной стоимости Д66 К51. Раскрытие информации в б/у приводится в ПБУ 15/01. не денежными средствами, по стоимости ценности переданных или подлежащих передаче организации, исходя из цены, по которой приобретаются аналогичные объекты. Стоимость ОС, по которой они приняты к б/у не подлежит изменению, кроме законодательно-установленных случаев (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация). 2). Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях. Переоценка ОС производится для того чтобы устранить отклонения в первоначальной стоимости ОС и стоимости ОС, приобретаемых на сегодняшний день. С 01.01.99г. организации могут производить переоценку самостоятельно полностью и частично не чаще 1-го раза в год. Дооценка ОС – Д01 К83, уценка - Д91/2 К01, Д83 К01. Сумма при дооценке или уценке, начисленной амортизации также пересчитывается и относится на те же счета, куда отнесли дооценку или уценку – Д83 К02. При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с ДК на нераспределенную прибыль – Д83 К84. Результаты переоценки подлежат налогообложению. 3) Остаточная стоимость. С течением времени первоначальная стоимость ОС частями списывается на вновь созданный продукт в виде амортизации. Денежное выражение потери объектами своих качеств – износ ОС. Учет амортизации на регулирующем сч. 02. В балансе ОС показываются по остаточной стоимости = первоначальная – амортизация. Начисленная амортизация относится на затраты производства Д20, 25, 26, 29 К02. 13. Документальное оформление и учет приобретения и расходов материалов. МЦ – предметы труда, которые полностью входят в состав, изготовляемой продукции и участвуют только в одном производственном цикле, перенося свою стоимость на вновь созданный продукт. При поступлении МЦ, если их фактическое начисление соответствует данным сч.ф. выписывается приходный ордер (ф.М4). Если покупаются МЦ на предприятии поставщика, то предъявляется доверенность (ф.М2). Если фактическое поступление МЦ не соответствует данным сч.ф., то составляется акт о приемке МЦ (ф.М7) в 2 экз. Если виновник недостачи транспортная организация, то составляется коммерческий акт. Если МЦ изготавливаются на самом предприятии, то их выпуск м.б. оформлен накладной или приходным ордером. Не использованные материалы или материалы передаваемые из цеха в цех оформляется накладной на внутреннее перемещение или требованием – накладной. Если МЦ приобретаются подотчетным лицом, то составляется акт в произвольной форме. Расходование: Отпуск МЦ в производство на изготовление продукции производится по: 1. Лимитно-заборным картам (ф.М8) – они составляются, когда отпуск производится систематически или в одни и те же дни. (лимит на 1 мес. или кв.) в 2 экз. 2. Требование-накладная (ф.М11) – расходование МЦ имеет разовый характер, когда 1 вид МЦ заменяется другим, или отпуск МЦ производится сверх установленного лимита. 3. Накладная на отпуск МЦ (ф.М15) – работник бухгалтерии в течение месяца должен получить первичные документы со склада по реестру. Учет МЦ на складе ведется на карточках складского учета. Для учета расчетов поступления МЦ возможно использование 2-х вариантов: 1) С использованием сч. 10. Поступление и если обнаружены излишки Д10,19 К60. Если при приемке МЦ выявлена недостача, то на сч. 10 – сумма фактически поступивших МЦ, а на сч. 76/2 – претензия на сумму недостачи Д10, 76/2, 19 К60. МЦ в пути и уже оплаченные Д10, 19 К60. На сч. 10 целесообразно вести отдельно записи по учетной стоимости и по ТЗР. МЦ поступили из вспомогательного производства Д10 К23. МЦ поступили от подотчетных лиц Д10 К71. Возвратные отходы Д10 К20, 25, 26. Брак Д10 К28. На сумму таможенных пошлин, отчислений биржам Д10 К76. По Д 10сч определяется фактическая с/сть приобретенных и |
22. Методы учета затрат и калькулирования с/сти: позаказный, попередельный, нормативный (стандарт - кост). Основные методы затрат: 1) простой или попроцессный (с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенка отсутствует или незначительна). Все затраты собираются по 1-му объекту затрат. С/сть ед = общая сумма затрат за месяц / кол-во выработанной продукции.2) позаказный – объект учета и калькулирования заказ. Заказ – это изделия, мелкие серии одинаковых изделий или работы. На каждый заказ открывается счет с указанием шифра. Все затраты по незаконченным заказам считаются незавершенным производством. Комплексные расходы учитываются в целом по цехам, а затем распределяются м/ду заказами. С/сть заказа определяется после его выполнения. Преимущества: объект учета и калькулирования совпадают (это заказ). Недостатки: при длительном изготовлении на балансе остается большой остаток незавершенки; нет соответствия м/ду доходами и расходами, т.к. затраты, включенные в с/сть относятся к прошлым периодам; теряется контроль за формированием с/сти и снижается возможность выявления резервов, снижения затрат. 3) попередельный – используется в производствах с комплексным использованием сырья, в отраслях с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемые сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки. Затраты учитываются по переделам (Д20/цех1, Д20/цех2 К разных счетов). При комплексном использовании сырья и материалов продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт при помощи к-та. Варианты попередельного метода: а) бесполуфабрикатный – ограничиваются учетом затрат по переделу, а движение полуфабрикатов не отражают (Д20/1 К10 – 100, Д20/1 К разн. счетов – 20, Д 20/2 К р.сч-10, Д20/3 К р.сч.-5, Д43 К20/2-10, Д43 К20/3-5, Д43 К20/1-120). б) При полуфабрикатном – после каждого передела записывается движение из цеха в цех (Д20/1 К10-100, Д20/1 К р.сч.-20, Д20/2 К20/1-120, Д20/2 К р.сч-10, Д20/3 К20/2-130, Д20/3 К р.сч-5, Д43 К20/3-135). С/сть ед. продукции определяется ежемесячно, при этом методе незавершенное производство на начало и конец периода пересчитывается в условно готовые изделия. Они складываются из 26.Учет продажи продукции и выявление финансовых результатов. ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». Задачи учета процесса реализации: 1. определение выручки, 2. отражение ее получения, 3. расчет с/сти реализованной продукции, 4. определение финансового результата. Учет реализации ведется на сч 90 – бессальдовый, сопоставляющий операционные результаты. К нему открываются субсчета.На этих субсчетах данные накапливаются с нарастанием с начала года. В ПБУ 9/99: доход – это увеличение экономических выгод в результате повышения активов и погашения обязательств. Доходы от продажи продукции (выручка) относятся к доходам от обычных видов деятельности. В ПБУ 9/99: условия признания выручки: 1. организация имеет право на получение этой выручки, 2. сумма выручки м/б определена, 3. имеется уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод, 4. право собственности на товары, продукцию перешло к покупателю, 5. расходы связанные с этой операцией м/б определены. В ПБУ 10/99: расходы – это уменьшение экономических выгод. К расходам относятся расходы, связанные с производством и реализацией продукции. 1) Отражается выручка в момент отгрузки и предъявления расчетных документов Д62 К90/1. 2) Списание с/сти РП Д90/2 К43. 3) По продажам начисляется НДС Д90/3 К68/НДС – по отгрузке. В соответствии с гл. 21 НК моментом определения выручки предприятия для целей налогообложения м/б момент отгрузки товаров или оплаты товаров. По оплате: Д90/3 К76 – отложенный НДС, Д51 К62, Д76/отложенный НДС К68/НДС. 4) Начисление прочих косвенных налогов Д90/5 К68/акциз, Д90/6 К68/экспортная пошлина. 5) Д90/7 К26 – списаны управленческие расходы, Д90/8 К44 – списаны расходы на продажу. 6) Финансовый результат Д90/9 К99 – прибыль, Д99 К90/9 – убыток. В конце года сч. 90 закрывается внутренними оборотами Д90/1 К90/9, Д90/9 К90/2-90/8. 7) Отгрузка Д62 К90/1, Д90 К43,26,44,68,45. Предприятия могут рассчитываться авансами (сч 62/авансы полученные). Полученные авансы облагаются НДС Д51 К62/авансы получ, Д62/авансы получ. К68/НДС – начислен НДС с аванса.. Чтобы не было двойного налогообложения при отгрузке, то зачитывается ранее полученный НДС Д68/НДС К62/авансы видам инвалют. Поступления денег: Д50 К51, 52, 75/1, 66, 67, 71, 62, 60, 76, 73. Списание денег: Д51,52,70,71, 75/2, 66, 67, 76, 60, 62 К50. Расчеты наличными м/ду организациями не могут превышать 60 000 руб. по 1-ой сделке. В кассе хранятся денежные документы: путевки, проездные документы, марки. Приобретение денежных документов Д50/3 К76,71. Погашение или выдача Д69 К50/3 – погашение путевок за счет ФСС, Д91/2 К50/3 – путевка за счет предприятия, Д71 К50/3 – выдача проездных подотчетнику. Подотчетные суммы - денежные авансы, выдаваемые работникам из кассы на мелкие хоз.расходы и командировочные расходы. Командировки оформляются заявлением и приказом, выписывается командировочное удостоверение. На титульном листе – данные о командировке, даты прибытия и убытия. На обороте авансовый отчет (составлен в течение 3-х дней). Суточные – 100 рублей. Счет 71. Сальдо м/б по Д и К. По Д – задолженность подотчетных лиц, по К – зад-ть организации по перерасходу подотчетных сумм. Субсчета: по расчетам в рублях, по расчетам по загранкомандировкам. Д26,10, 19 К71 – административно-хозяйственные расходы. Д25, 26, 08, 10, 44 К71 – командировки. Остаток возвращается или удерживается из з/пл. Д50, 70 К71. Перерасход возвращается работнику Д71 К50. Д94 К71, Д73/2 К94 – недостачи. Учет кассовых операций ведется в ж/о №1 подотчетные суммы в ж/о № 7. 32. Учет уставного (УК), добавочного (ДК) и резервного (РК) капитала. УК является собственным источником хоз.ср-в. Образуется за счет взносов учредителей, участников и собственников капитала. Сумма УК отражается в учр. Договоре организации и д/б обязательно зарегистрирована. В АО УК – это номинальная стоимость объявленных к выпуску акций, в товариществах образуется складочный капитал за счет вкладов товарищей, в кооперативах – уставный фонд за счет паевых взносов членов кооператива, в ГУП и МУП – уставный фонд за счет средств выделенных из гос. и муницип. собтсвенности. Учет на сч. 80 (пассивный). 80/1 – объявленный К, 80/2 – подписной К, 80/3 – оплаченный К, 80/4 – изъятый К. После регистрации организации на сумму объявленного капитала на основании справки о регистрации – Д75/1 К80/1. Учредители обязаны вносить свою долю в течении 1-го года после подписания учредительного договора. Сальдо по сч. 75/1 показывает задолженность учредителей в УК и отражается в балансе в составе дебиторской зад-ти менее 12 мес. Взносы учредителей: Д10,50,51,52,08 К75/1, Д04,01 К08. На номинальную стоимость подписных акций – Д80/1 К80/2. На стоимость проданных акций – Д50,51,52 К75/1. После взносов учредителей в УК на сумму оплаченного капитала – Д80/2 К80/3. При взносе в инвалюте образуется курсовая разница (ПБУ 3/2000) – Д75/1 К83 (+), Д83 К75/1 (-). Любое изменение УК д/б обязательно зарегистрировано. Увеличение УК происходит: 1. За счет выпуска в обращении дополнительных акций, 2. За счет изменения номинальной стоимости акций. Д75/1 К80/1 – увели-чение УК. В случаях направления на уве-личение УК за счет собственных источ-ников: Д84 К80/1 – за счет чистой при-были, Д82 К80/1 – за счет РК, Д83 К80/1 – за счет ДК, Д75/2 К80/1 – за счет дивиден-дов. Уменьшение Ук - при выкупе собст-венных акций у акционеров с целью умень-шения их кол-ва в обращении или за счет уменьшения номинальной стоимости ак-ций. Уменьшение УК на номинальную сто-имость акций – Д80/1 К75/1. При выкупе собственных акций – сч.81 Д81 К50,51,52, Д80/3 К80/4. В бух.балансе вкупленые ак-ции отражаются до 1-го года после даты выкупа. После истечения срока они анну-лируются и списываются на уменьшение УК – Д80/4 К81 (номинальная стоимость). Разница м/ду покупной и номинальной стоимостью акций – Д81 К91/1 (прибыль, 9. НМА: состав и оценка. ПБУ 14/2000 «Учет НМА». НМА – такие активы, которые не обладая материально – вещественной формой имеют денежную оценку, используются в течении длительного времени, приносят доход и обладают способностью отчуждения. НМА: 1. Объекты интеллектуальной собственности: а) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец полезной модели, б) исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных, в) исключительное право автора на типологии интегральных микросхем, г) право на товарный знак, знак обслуживания. 2. Организационные расходы – расходы связанные с образованием предприятия (регистрация) и признанные в соответствии с учредительными документами как вклады участников в УК. 3. Деловая репутация – превышение текущей цены организации над стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. Положительная репутация – надбавка к цене уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, амортизируется в течении 20-ти лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в б/у путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная репутация – скидка с цены, предоставляемая покупателю. Учитывается как доходы будущих периодов. В б/у НМА отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе по остаточной. Первоначальная стоимость определяется:1). по договоренности сторон (на объекты, внесенные учредителями в счет их вкладов в УК), 2). по фактическим затратам на приобретение НМА и приведения их в состояние пригодное для использования НДС не включается, 3). по рыночной стоимости на дату оприходования при безвозмездной передаче, 4). по стоимость обмениваемого имущества, исходя из стоимости аналогичного имущества по бартерным операциям, 5). для объектов, полученных в обмен на ценные бумаги, выпущенных в порядке эмиссии данной организацией. Оценка осуществляется на основе рыночных цен на данный объект или на основе рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на НМА. 6). По стоимости их изготовления на объекты, изготовленные самой организацией. заготовленных МЦ. 2) С использованием сч. 10, 15, 16. Для отдельного отражения в б/у стоимости МЦ и ТЗР применяются сч. 10, 15, 16. Поступление – Д15, 19 К60. На услуги автотранспортной организации Д15, 19 К60. На иные расходы, связанные с доведением МЦ до потребителя Д15 К71, 23, 76. В конце мес. учетная стоимость фактически поступивших МЦ списывается Д10 К15. Сумма ТЗР Д16 К15. Остаток МЦ на сч. 15 отражает сумму МЦ в пути, а в балансе он присоединяется к сч. 10. Списание МЦ в производство Д20, 25, 26, 23 К10 – по учетной стоимости. Д20, 25, 26, 23 К16 – сумма ТЗР. Фактическая с/сть = стоимость МЦ + ТЗР. Способы определения ТЗР: 1. % ТЗР = (Сальдо начальное ТЗР + Обороты Д ТЗР) / (Сальдо начальное МЦ по учетной стоимости + Обороты по Д МЦ по учетной стоимости) * 100. Определяется сумма ТЗР = % ТЗР * сумму списанных в производство МЦ по учетной стоимости. 2. % ТЗР = (Сальдо начальное МЦ по фактической стоимости + Обороты по Д МЦ по фактической стоимости) / (Сальдо начальное МЦ по учетной стоимости + Обороты по Д МЦ по учетной стоимости) * 100 – 100. Определяется сумма ТЗР = % ТЗР * сумму списанных в производство МЦ по учетной стоимости. Учет выбытия МЦ: продажа МЦ Д62 К91 – предъявлен сч/ф, Д91 К10 – списаны МЦ. Д91 К68 – начислен НДС. Д91 К23, 70,,, - расходы по продаже. Д91/9 К99 – прибыль, Д99 К91/9 – убыток. Недостача Д94 К10. В качестве вклада в УК других организаций Д58 К10. Безвозмездная передача Д91 К10, 68. |