Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Л.К. Воронова Н.П. Кучерявенко
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО УКРАИНЫ
Издание второе, переработанное и дополненное
Учебное пособие
Харьков
«Одиссей»
2006
СОДЕРЖАНИЕ
ОБЩАЯ ЧАСТЬ 3
Глава 1. ФИНАНСЫ. ФИНАНСОВАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА 3
Глава 2. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО КАК
ОТРАСЛЬ ПРАВА 9
Глава 3. СИСТЕМА, ИСТОЧНИКИ И НАУКА
ФИНАНСОВОГО ПРАВА 16
Глава 4. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 19
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ 26
Глава 5. БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ
УСТРОЙСТВО 26
Глава 6. БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВА
УКРАИНЫ И ОРГАНОВ МЕСТНОГО
САМОУПРАВЛЕНИЯ 36
Глава 7. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС 41
Глава 8. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ 47
Глава 9. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ
ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ
ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ 114
Глава 10. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА 117
158
Глава 11. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННОГО ДОЛГА 120
Глава 12. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО
СТРАХОВАНИЯ 124
Глава 13. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ
РАСХОДОВ 126
Глава 14. ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ
ОСНОВЫ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И РАСЧЕТОВ 137
Глава 15. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ 147
Глава 16. ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ 155
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Глава 1
ФИНАНСЫ. ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ГОСУДАРСТВА
Понятие финансов. Финансовая система государ ства. Обеспечение реализации внутренних и внешних функций государства невозможно без наличия и использо вания финансовых ресурсов. Именно за счет аккумуляции денежных средств в собственности государства, формиро вания специальных фондов создается возможность, в ко нечном итоге, существования самого государства.
Понимание сущности и назначения финансов, особен ностей их функционирования связано с природой и функ циями государства, осуществлением расширенного вос производства, существованием товарно-денежных отноше ний. Формируясь в сфере материального производства, основная масса денежных доходов впоследствии несколько трансформируется, преобразуется, движется в рамках раз личных правовых режимов. В этих условиях формируется своеобразная объективная двусторонняя связь финансов и государства. С одной стороны, природа финансов, их фор мы, размеры фондов определяют возможности государства, задачи и направления его деятельности, гарантируют фи нансово обеспеченные перспективы государственного раз вития. С другой стороны, с помощью финансов государство активно воздействует на все стороны процесса воспроизвод ства. С их помощью происходит распределение результата воспроизводства — совокупного общественного продукта, перераспределение и доведение его составных частей до конечного потребителя. За счет финансовых ресурсов орга низуется стимулирование, развитие производства, поддер жание объективных и рациональных пропорций развития общественного производства, государства в целом.
Существование финансов объективно связано с необхо димостью изъятия, формирования и распределения госу дарством части совокупного общественного продукта. Этим
3
определяется и назначение финансов — распределение и перераспределение совокупного общественного продукта в денежной форме. Именно этим характеризуются признаки финансов, их место и роль, особенности проявления, формы закрепления и регулирования государством. Особенности финансов определяются несколькими положениями:
Финансы как правовая категория могут использоваться в двух аспектах:
а) широкий (межотраслевой);
б) узкий (финансово-правовой).
В первом значении финансы (или отдельные их аспекты, стороны) востребованы многими отраслями права и имеют общеотраслевое значение. Например, понятие цены, стои мости, дохода и т.д. — это отношения, регулирующиеся и гражданским, и финансовым, и административным, и трудовым правом, иными отраслями. Во втором случае речь идет о публичном значении финансов, исключительно денежных фондах государства и территориальных громад. В этой ситуации общеотраслевые понятия, категории при обретают специально-отраслевой характер и значение, выражают специфические, однородные финансово-право вые отношения. Общеотраслевые категории дохода, стои мости, цены приобретают финансово-правовое значение.
Финансы, представляя собой отношения между людьми по поводу формирования, распределения и использования денежных фондов, тесно связаны с деньгами, денежными средствами, что, однако, не позволяет поставить между ними знак равенства. Финансовые отношения, будучи пре имущественно денежными отношениями, не адекватны им,
4
ведь за пределами их остаются отношения, регулирующие уплату штрафов (административное право), отношения купли-продажи (гражданское право), отношения по вы плате заработной платы, пенсий, пособий (трудовое право) и иные отношения, связанные с движением денег, но не являющиеся финансовыми.
Финансовые отношения связаны не только с деньгами. В определенной мере сюда вовлечена группа и натуральных отношений. Естественно, они неразрывно связаны или про-изводны от денежных, но не адекватны им. Например, действующее законодательство закрепляет возможность уплаты налога в натуральной форме (фиксированный налог с сельскохозяйственных производителей), хотя по своей природе налог — это денежные поступления. Финансовые отношения охватывают и отношения по обеспечению обязан ности по уплате налога (реализация имущества налогопла тельщика). Естественно, что эти отношения либо опосреду ют денежные, либо связаны с определенными трудностями, носят временный характер. Однако и это подчеркивает не адекватность финансов и денег. Объективная необходимость финансов обуславливается существованием государства, наличием товарно-денежных отношений. Денежные же фонды образуют материальное содержание финансов, но не их сущность. Финансы представляют собой отношения, регулирующие формирование, распределение и использо вание централизованных и децентрализованных денежных фондов.
Финансы, составляя целостную, однородную систему, предполагают определенную внутреннюю видовую диффе ренциацию. Обусловлена она более детальным, специаль ным анализом внутренних составных частей финансов, отличающихся специфическими особенностями и режима ми. В этих условиях однородные, единые по формам и ме тодам формирования или распределения денежных средств, отношения определяются как финансовый институт. На личие единых по природе и содержанию, но различных по форме финансовых институтов обусловлено многообрази ем сфер применения финансов, направлениями их реали зации.
Совокупность взаимосвязанных, взаимодействующих финансовых институтов составляет финансовую систему
5
государства. Финансовую систему часто характеризуют в двух аспектах1:
а) как совокупность финансовых институтов, опосреду
ющих формирование и использование денежных фондов;
б) как совокупность государственных органов и учреж
дений, осуществляющих финансовую деятельность.
Второй аспект будет затрагиваться при анализе компе тенции органов финансовой деятельности, органов финан сового контроля, содержание же финансовой системы рас крывается через систему финансовых институтов.
Финансовая система включает следующие звенья:
Финансовая деятельность государства: содержание, принципы, методы. Объективная необходимость финансов (существование товарно-денежных отношений; распреде ление совокупного общественного продукта; контроль за хозяйственной деятельностью) делает абсолютно необходи мой деятельность по их управлению. Финансовая деятель ность государства представляет собой деятельность госу дарства по формированию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фон дов в целях обеспечения осуществления функций государ ства, задач социально-экономического характера, управле ния, обороноспособности, деятельности государственных органов. Содержание финансовой деятельности является, в конечном итоге, проявлением всех функций государства, поскольку реализация любой государственной функции требует адекватного финансового обеспечения. В зависимо сти от содержания и характера функций финансовая дея тельность осуществляется:
а) как реализация государственной власти;
б) как исполнительно-распорядительная деятельность,
реализующая государственное управление.
Финансовая деятельность, выступая необходимой со ставной частью механизма социального управления, обес-
1 См. Финансовое право: Учебник/ Под ред. проф. О.Н. Горбу новой. — М.: Юристъ, 1996. — С.15.
6
печивает направление финансовых ресурсов в соответству ющие отрасли экономики, управления, социальную сферу. При этом финансовой деятельности характерны определен ные особенности:
Объектом финансовой деятельности являются отноше ния, регулирующие движение государственных денежных фондов на всех стадиях их оборота (формирования, рас пределения, использования). В узком смысле слова речь идет о движении денег, образующих государственные фон ды. Субъектный состав отношений, регулирующих финан совую деятельность, довольно традиционен и определен (государство, территориальные громады, юридические и физические лица). Однако хотелось бы подчеркнуть особен ность роли государства. Его роль и место характеризуется в этих условиях определенной двойственностью:
с одной стороны, государство выступает в качестве хозяйствующего субъекта, сочетающего статус собственни ка денежных средств и организатора хозяйственной дея тельности;
с другой стороны, государство выступает носителем власти, что реализуется и в области финансовой деятель ности.
Методы финансовой деятельности дифференцируются в зависимости от стадий движения денежных фондов:
7
1. Методы мобилизации денежных ресурсов:
а) метод обязательной мобилизации реализует безуслов
ные императивные обязанности, их выполнение, гарантии,
обеспечивающие это выполнение. Реализуется оно прежде
всего через формы налоговых платежей, иных безусловных
и обязательных сборов. Императивно определяется и гаран
тируется вид платежа, плательщик, объект, ставка, размер,
сроки, способы обеспечения и т.д.;
б) метод добровольной мобилизации предполагает пре
имущественно диспозитивные способы обеспечения финан
совых поступлений, механизмы кредитования (вклады
населения, приобретение государственных ценных бумаг,
лотерейных билетов и т.д.).
2. Методы распределения денежных ресурсов:
а) метод финансирования представляет целевую, плано
вую, безвозмездную и безвозвратную передачу государ
ственных денежных средств из бюджетов на определенные
цели, задачи, реализацию государственных функций;
б) метод кредитования означает целевую, возмездную,
срочную и возвратную передачу денежных средств, осу
ществляемую на платной основе. Этот метод объединяет два
различных по содержанию способа: государственное и бан
ковское кредитование, хотя банковское кредитование лишь
частично относится к сфере публичного регулирования.
Методы финансирования и кредитования могут подраз деляться на различные подвиды в зависимости от цели использования средств, источников их образования, орга низационно-правовых режимов субъектов и т.д.
3. Методы использования денежных ресурсов в большей
степени связаны с расходованием денежных фондов и под
разделяются:
а) в зависимости от направленности расходования:
пообъектный — предполагает направление денежных ресурсов на финансирование определенных объектов (иму щественных комплексов и т.д.);
посубъектный — выделение и передача денежных средств отдельным субъектам (конкретным распорядите лям или получателям бюджетных средств — отдельным лицам, категориям лиц либо регионам);
б) в зависимости от формы поступления денежных ре
сурсов:
8
безналичные денежные перечисления, расчеты;
наличные денежные средства.
Органы, осуществляющие финансовую деятельность.
Государство руководит финансовой деятельностью через государственные органы, наделенные с этой целью специ альной компетенцией, В зависимости от характера деятель ности, полномочий в области финансовой деятельности все органы, участвующие в ней, делятся на две группы. В фи нансовой деятельности принимают участие практически все государственные органы в зависимости от их компетен ции, установленной Конституцией Украины и законами Украины, нормативными актами, определяющими их правовой статус, и др. Одна группа органов, осуществляю щих финансовую деятельность, относится к органам общей компетенции. В данной ситуации они реализуют полно мочия в области финансовой деятельности наряду с други ми типами полномочий. Осуществляя деятельность по многим направлениям, они реализуют и финансовую в том числе (Верховная Рада Украины, Кабинет Министров и т.д.), которая не является для них основной или единствен ной. Другую группу составляют органы специальной ком петенции, созданные государством и наделенные полно мочиями исключительно для осуществления финансовой деятельности (органы Государственного казначейства, контрольно-ревизионные органы и т.д.).
Глава 2 ФИНАНСОВОЕ ПРАВО КАК ОТРАСЛЬ ПРАВА
Понятие финансового права, его предмет и метод.
В основу деления совокупности правовых норм на отрасли берется материальное содержание отношений, которые регулируются этими нормами, т.е. предмет правового регу лирования. Наличие предмета правового регулирования — основной признак самостоятельности отрасли права.
Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе мобилизации денеж ных ресурсов в централизованные и децентрализованные фонды государства и органов местного самоуправления, их
9
распределения и использования, а также в ходе контроля за движением этих средств, их эффективным и целевым использованием и в связи с денежной эмиссией. Оно закреп ляет также общие принципы и формы финансовой деятель ности государства, методы мобилизации и распределения денежных средств через централизованные и децентрали зованные фонды, получения их участниками финансовых правоотношений. Нормы финансового права закрепляют права и обязанности сторон финансовых отношений.
Специфика общественных отношений, регулируемых финансово-правовыми нормами, состоит в том, что они воз никают из деятельности по непосредственной мобилизации, распределению либо использованию денежных фондов, являющихся частью национального дохода страны, т.е. критерием отграничения финансово-правовых отношений от других видов отношений, имеющих денежный характер, одной стороной которых выступает наделенный властными полномочиями орган государства или местного самоуправ ления, является функция мобилизации, распределения либо использования централизованных или децентрализо ванных фондов денежных средств.
Дополнительным признаком отграничения финансового права от других отраслей является метод финансово-право вого регулирования.
Метод финансового права, как и у всех отраслей права, как публичного, так и частного — это юридические приемы и способы, которыми государство воздействует на субъектов отношений, регулируемых нормами конкретных отраслей права. Приемы и способы воздействия на субъектов отно шений, являющихся предметом той или иной отрасли права, раскрываются через правовое положение субъектов этого рода общественных отношений1, в финансово-право вых отношениях субъекты не равны (одна сторона, выра жающая публичный финансовый интерес, всегда наделена властными полномочиями по отношению к другой стороне) и в характере действий, присущих субъектам2.
1 См.: Алексеев С.С. Общие теоретические проблемы системы
советского права. — М., 1961. — С. 62.
2 См.: Явич Л.С. К вопросу о предмете и методе правового ре
гулирования // Вопросы общей теории советского права. — М.,
1960. —С 60.
10
Как отрасли публичного права, финансовому праву при сущ метод государственно-властных предписаний, как и всем другим отраслям, относящимся к публичным (адми нистративному, уголовному и т.д.), т.е. обязательная сто рона финансово-правовых отношений — орган государствен ной власти или орган местного самоуправления, поддержи вая публичный финансовый интерес, дает обязательное предписание другой стороне в области финансов. В этом и состоит сущность метода властных предписаний.
Итак, финансовое право — это совокупность правовых норм, регулирующих отношения в области мобилизации, распределения и использования централизованных и де централизованных фондов денежных средств государства и органов местного самоуправления, необходимых для их бесперебойного функционирования.
Присущая предмету финансового права специфика по зволяет отграничить его от других отраслей единой по своей сущности системы права Украины и обнаружить неразрыв ную связь не только с основными, ведущими отраслями права — конституционным, административным, граждан ским, уголовным, но и со всеми другими отраслями.
Для финансового права, как и для всех отраслей публич ного права, характерен основной метод правового регули рования — метод государственно-властных предписаний. Однако, как мы установили, постоянная потребность госу дарства и органов местного самоуправления делает метод финансово-правового регулирования специфическим. Он распространяется на обе стороны финансовых правоотно шений.
Финансово-правовые нормы, их содержание, особен ности и виды. Широкий круг отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности при мобилизации, рас пределении и использовании денежных фондов государства и органов местного самоуправления, регулируется финансо во-правовыми нормами. Как и нормы всех других отраслей права, они устанавливаются государством в строго опреде ленном порядке, в определенной форме, вводятся в действие официально и прекращают существовать в точно определен ное время. Нормы (правила поведения) всех отраслей права носят общеобязательный характер. Государство, будучи за-
11
интересованным в точном и неуклонном соблюдении юри дическими и физическими лицами установленных им пра вил, обеспечивает их функционирование принудительной силой, т.е. нормы всех отраслей права являются обязатель ными, или иначе говорят, что они имеют императивный характер. Финансово-правовые нормы регулируют только отношения в области финансовой деятельности и содержат предписания и запреты, установленные государством по по воду порядка сбора, распределения и использования центра лизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Они, естественно, носят императивный характер, поскольку содержат государственные веления. Однако им ператив здесь имеет форму категорического предписания, что исключает изменения содержания нормы по волеизъяв лению субъектов финансовых отношений.
Категоричность финансово-правовой нормы свойственна для всех видов финансово-правовых норм, которые опреде ляются в зависимости от того, какое поведение субъектов финансовых отношений они регулируют — активное или пассивное. Категоричность обязывающей нормы заключа ется в том, что она предписывает выполнить определенные в ней действия, связанные с мобилизацией, распределени ем либо использованием фондов денежных средств, запре щающей — не совершать действий, нарушающих финан совую дисциплину. Эти виды финансово-правовых норм сходны между собой определенностью, категоричностью формы и точностью предписания. В уполномочивающих нормах категоричность проявляется своеобразно. Субъекты финансовых правоотношений в пределах компетенции, установленной нормативно-правовыми актами, могут поль зоваться уполномочивающей нормой и конкретизировать предписания государства. В случаях применения уполно мочивающих норм их императивный характер сочетается с определенными правомочиями, установленными в стро гих пределах.
Категорическое выражение финансово-правовых норм касается в основном отношений, возникающих при сборе денежных средств в бюджет и их расходовании.
При добровольном методе мобилизации денежных средств императивность несколько ограничена, но не ис ключается полностью. Государство и органы местного са-
12
моуправления в одностороннем порядке устанавливают условия займов, но приобретение ценных бумаг идет по волеизъявлению приобретателей.
Таким образом, содержанием финансово-правовых норм является деятельность государства и органов местного са моуправления по регулированию финансовых отношений путем официального их закрепления в форме прав и обязан ностей субъектов этих отношений.
Структура финансово-правовых норм не отличается от структуры норм других отраслей права, но в их составных частях отражаются особенности общественных отношений, регулируемых ими.
Гипотеза финансово-правовой нормы определяет условия соблюдения правил поведения, причем эти условия всегда выражаются конкретно. Основой нормы является диспо зиция, которая содержит требования нормы, устанавливает обязанности субъектов финансовых правоотношений и всегда выражена в безусловно определенной форме. Так, статья 1 Декрета Кабинета Министров Украины «О подо ходном налоге с граждан» установила, что плательщиками подоходного налога (субъектами налогообложения) в Укра ине являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как те, которые имеют, так и те, которые не имеют постоянного места жительства в Украи не. Гипотеза определяет условия, при которых физические лица становятся плательщиками подоходного налога.
Диспозиция предписывает этим субъектам уплачивать налог, определяя их права и обязанности.
Санкция финансово-правовой нормы содержит указания на меру невыгодных для ее нарушителя последствий, ко торые выражаются в применении специального финансо вого воздействия (пеня, штраф, прекращение финансиро вания, закрытие текущих счетов и т.п.).
По своему содержанию нормы финансового права под разделяются на материальные и процессуальные. Матери альные финансово-правовые нормы закрепляют виды и объем средств, которые должны поступить в централизо ванные и децентрализованные фонды от юридических и физических лиц, и объемы расходов, которые будут про финансированы за счет этих фондов, источники образова ния денежных ресурсов, т.е. они заключают в себе матери-
13
альное содержание юридических прав и обязанностей субъектов финансовых правоотношений.
Процессуальные финансово-правовые нормы определя ют процедуру деятельности государственных органов и органов местного самоуправления по мобилизации средств в централизованные и децентрализованные фонды и по рядок реализации обязанностей по внесению средств и расходованию их другой стороной финансовых правоот ношений — юридическими и физическими лицами. В фи нансовом праве его институты включают в единстве как материальные, так и процессуальные нормы. И только в бюджетном праве, как разделе финансового, материальные правовые нормы объединяются в институте бюджетного устройства, а процессуальные — в бюджетном процессе. Бюджетный процесс — это установленная законом проце дура похождения бюджета.
Учитывая все вышесказанное, можно определить финан сово-правовую норму как общеобязательные предписания компетентных государственных органов и органов местного самоуправления по поводу мобилизации, распределения и использования средств централизованных и децентрализо ванных фондов, выраженные в категорической форме и обеспеченные принудительной силой государства.
Финансово-правовые отношения, их содержание, осо бенности и виды. В финансовых правоотношениях про являются субъективные права их участников, т.е. проис ходит непосредственное влияние права на финансы, по скольку предписания государства по поводу мобилизации, распределения или использования денежных средств цен трализованных или децентрализованных фондов реализу ются в поведении людей, принимающих участие в этой деятельности.
Финансовые правоотношения в механизме влияния на финансы государства и органов местного самоуправления выполняют три функции: 1) указывают на круг лиц, на которых в конкретный период действует финансово-право вая норма; 2) закрепляют конкретное поведение юридиче ских лиц и граждан в области мобилизации, распределения и использования фондов денежных средств, которого они должны придерживаться; 3) являются условием для воз-
14
можности приведения в действие юридических средств обеспечения субъективных прав и правовых обязанностей участников финансовых правоотношений.
Материальным содержанием финансовых правоотноше ний является поведение сторон (например, внесение суммы налога), а юридическим — субъективные права и обязан ности, установленные финансово-правовой нормой. Субъ ективные права — это принадлежащая финансовому или кредитному органу для удовлетворения финансового инте реса государства или органа местного самоуправления, от имени которого он выступает, мера дозволенного (возмож ного) поведения, обеспеченная юридическими обязанностя ми другой стороны отношений (например, плательщика налога). Именно обязанности другой стороны финансового правоотношения, содержащиеся в финансово-правовой норме, и являются гарантией соблюдения прав уполномо ченного государством органа. Обязанность другой стороны финансовых правоотношений может состоять в воздержа нии от действий (использование бюджетных средств не по бюджетному назначению), либо, наоборот, исполнении обязанности (уплатить налог)1. Юридическая обязанность в финансовых правоотношениях — это предписанная обя занному субъекту (например, получателю бюджетных ас сигнований) и обеспеченная возможностью государствен ного принуждения мера необходимого поведения, которой должен придерживаться этот субъект. Им может быть и финансовый орган, который должен исполнить предписа ние, например, Верховной Рады Украины, содержащееся в Законе о Государственном бюджете Украины.
Юридические факты — действия в финансовых право отношениях — можно подразделить на правомерные и не правомерные.
Правомерные действия как волевое поведение, предусма триваемое финансово-правовой нормой, делятся на: 1) ин дивидуальные акты; 2) юридические поступки; 3) право мерные действия, направленные на поддержку финансовых интересов государства.
Индивидуальный акт — это правомерное действие сто-роны финансовых правоотношений, с которой связаны
1 См.: Алексеев С.С. Общая теория права. — М.: Юрид. лит. — 1982.— С. 112-120.
15
юридические последствия. Например, подача налоговой декларации в налоговую инспекцию.
Юридический поступок — это правомерное действие, с которым финансово-правовая норма связывает юридические последствия в силу самого факта волевого действия. Напри мер, налогоплательщик заявляет об обнаружении неполно го подсчета доходов, подлежащих налогообложению.
К активным действиям как юридическим фактам могут относиться не только правомерные действия (например, благотворительные взносы в государственный или местные бюджеты), но и неправомерные действия, т.е. поведение лиц, не соответствующее предписаниям финансово-право вых норм, приводящее к правонарушениям (нецелевое использование субвенции местным органом) и вызывающее защиту государством или органом местного самоуправления своих финансовых интересов1.
И, наконец, юридические факты в виде юридических событий — это обстоятельство, не зависящее от воли людей, но влекущее за собой возникновение, изменение или пре кращение финансовых правоотношений. Например, рож дение ребенка дает право одному из родителей, если его месячный доход не превышает 10 минимальных заработных плат, на ежемесячное уменьшение налогооблагаемого до хода на один необлагаемый минимум доходов граждан.
Глава 3
СИСТЕМА, ИСТОЧНИКИ И НАУКА
ФИНАНСОВОГО ПРАВА
Система финансового права. Система финансового права как отрасли права — это объективно обусловленное финансовой системой внутреннее его строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в определенной последовательности.
Финансовое право состоит из огромного количества правовых норм, которые по своей значимости неодинаковы. В него включаются нормы, которые закрепляют принципы
1 См.: Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. — М., 1955. — С. 176.
16
и положения, применяемые во всех видах финансовой де ятельности, а другие принимаются государством для регу лирования конкретных видов финансовых отношений. Поэтому финансовое право состоит из двух частей: Общей и Особенной.
В Общую часть включаются финансово-правовые нормы, которые закрепляют основы финансовой деятельности го сударства, ее принципы, методы, правовые формы, финан совую систему, круг и компетенцию органов государства и органов местного самоуправления в области финансов и разграничение их полномочий, виды, формы и методы финансового контроля. Положения, включаемые в Общую часть финансового права, имеют одинаковое значение при осуществлении финансовой деятельности как органами государства, так и органами местного самоуправления.
Особенная часть финансового права делится на разделы или подотрасли, состоящие из финансово-правовых инсти тутов и субинститутов1, в которых сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области:
8) денежной эмиссии и денежного обращения.
Разделы, институты и субинституты финансового права
имеют соответствующие наименования и научную обосно ванность. Построение системы финансового права на осно ве объективно существующих финансовых отношений и Достижений теории юридической науки дает возможность наиболее правильного изучения и применения финансово-
10 том, что разделы Особенной части финансового права делят ся на подотрасли, институты, подинститутыит.д., много лет назад писали Е.А. Ровинский. Советское финансовое право. — М.: Юр. лит., 1978. — С. 27-28; М.И. Пискотин. Советское бюджетное право. — М., 1971. — С. 49-53; В.В. Бесчеревных. Компетенция Союза ССР в области бюджета. — М., 1976. — С. 24-32; Н.И. Хи-Мичева. Финансовое право. — М.: Изд-во БЕК, 1995. — С. 22-23.
17
правовых норм, что содействует укреплению законности в Украине.
Таким образом, система финансового права — это объ ективно обусловленное финансовой системой, как совокуп ностью финансовых отношений, внутреннее его строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в определенной последовательности.
Источники финансового права. Источник отрасли пра ва — это способ выражения правовых норм. Источниками финансового права являются законы, Указы Президента Украины, постановления Кабинета Министров Украины, приказы и инструкции центральных исполнительных ор ганов, решения органов местного самоуправления; т.е. финансовые нормативно-правовые акты, регулирующие финансовые отношения, различаются по органам, их из дающим, и, следовательно, по юридической силе.
Определяющее значение по отношению к другим актам в финансовом праве, как и в любой другой отрасли, имеет Конституция Украины. Конституция Украины содержит основополагающие принципы, на которых базируется от расль финансового права. Конституция Украины опреде ляет отправные начала нормативной регламентации фи нансовых отношений и является базой для финансового законодательства.
Конституционные нормы, как основной источник фи нансового права, условно можно объединить в две группы: нормы непосредственного действия, регулирующие финан совые отношения, и нормы, которые являются базой раз ветвленного финансового законодательства.
В финансовом праве нормативно-правовые акты подраз деляются на постоянно (длительно) действующие (таких большинство) и периодические, принимаемые на один го дичный (бюджетный) период.
Среди законов Украины источниками финансового пра ва являются ежегодные законы Украины «О Государствен ном бюджете Украины», принятый 21 июня 2001 года Бюджетный кодекс Украины, разветвленное налоговое за конодательство'.
1 В Верховной Раде Украины находится принятый в первом чтении проект налогового кодекса Украины.
18
Значительное место среди источников финансового пра ва занимают Указы Президента по финансовым вопросам. Например, Указ Президента Украины «Об укреплении финансовой дисциплины и предотвращении правонару шений в бюджетной сфере» от 25.12.2001 № 1251/20011, Указ Президента Украины «О мерах по повышению эф фективности контроля за использованием бюджетных средств» от 19.09.2000 № 1074/20002, Указ Президента Украины «О Государственном казначействе Украины» от 27.04.95 № 335/95 и т.п.
Источниками финансового права являются постановле ния и распоряжения Кабинета Министров Украины по финансовым вопросам.
Самостоятельную группу источников финансового пра ва образуют решения органов местного самоуправления по финансовым вопросам. Их особенностью является терри ториальная ограниченность и самостоятельность в приня тии решений, касающихся местных бюджетов, установле ния местных налогов и сборов (ст.ст. 142 и 143 Конституции Украины). Решения органов местного самоуправления обязательны для расположенных на их территории пред приятий, организаций, должностных лиц и граждан.
Глава 4
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
Понятие и значение финансового контроля. Финан совый контроль представляет специальный государствен ный контроль, осуществляемый как деятельность финан совых органов и их должностных лиц по обеспечению за конности, финансовой дисциплины и целесообразности при мобилизации, распределении и использовании централи зованных и децентрализованных денежных фондов и свя занных с ними материальных средств. При анализе содер жания финансового контроля необходимо обратить внима ние на некоторые особенности, раскрывающие его:
1 Урядовий кур'єр, 11.01.2002, № 6.
2 Офіційний вісник України. — 2000. — № 38.
19
1. Это специальный государственный контроль, который
предполагает два аспекта:
а) осуществляется специальными субъектами, наделен
ными государством особой компетенцией именно в области
финансового контроля;
б) осуществляется в отношении специального объекта —
централизованных и децентрализованных денежных фон
дов;
а) как объект определения денежных обязанностей (к при
меру, в основе исчисления и уплаты имущественных налогов
лежит предмет налогообложения — определенный имуще
ственный комплекс или его часть);
б) как средство обеспечения денежных обязательств,
когда происходит реализация определенного имущества, а
за счет вырученных денежных средств погашаются денеж
ные обязанности.
Объектом финансового контроля являются преимуще ственно денежные отношения, возникающие при движении публичных денежных ресурсов. При этом объект финансо вого контроля необходимо отличать от предмета. Предметом же финансового контроля является, фактически, первичная документация (бухгалтерские отчеты, сметы, балансы и т.д.), свидетельствующая и подтверждающая движение контролируемых денежных фондов. В широком смысле слова объект финансового контроля не ограничивается только денежными средствами. Он предполагает и контроль за использованием материальных, трудовых, природных и иных ресурсов, поскольку именно они ложатся в основу определения финансовых обязанностей субъектов.
20
Виды финансового контроля. Финансовый контроль можно характеризовать по нескольким направлениям: характеру органов, которые его осуществляют, времени проведения, направлениям контролируемой деятельности и т.д. Именно эти основания и ложатся в основу выделения видов финансового контроля. Исходя из этого финансовый контроль можно классифицировать по нескольким направ лениям:
1. По времени осуществления:
а) предварительный;
б) текущий;
в) последующий.
2. По субъектам, осуществляющим контроль:
а) государственный;
б) независимый.
3. По содержанию, природе контролируемых отношений
финансовый контроль разделяется, фактически, на инсти
туциональные виды и обособляет контролируемые действия
по характеру институтов Особенной части. Исходя из этого
можно выделить:
а) бюджетный контроль;
б) налоговый контроль;
в) банковский контроль;
г) валютный контроль.
4. По источникам контроля:
а) документальный — финансовый контроль, состоящий
в анализе и проверке первичной документации (смет, ба
лансов и т.д.), связанный с движением денежных средств;
б) фактический — финансовый контроль, в ходе которо
го осуществляется анализ как документов, так и денежных,
материальных средств, движение которых документально
закрепляется, проверяется соответствие записей и наличия
денежных и материальных ресурсов.
5. По периодичности осуществления:
а) оперативный финансовый контроль осуществляется
в пределах отчетного периода;
б) периодический финансовый контроль охватывает
Деятельность органов финансового контроля по истечении
отчетного периода, связанную с проверкой законности,
Целесообразности использования денежных ресурсов.
21
Методы финансового контроля. Методы финансово го контроля представляют собой способы и приемы его проведения, осуществления контрольных мероприятий. Выбор конкретного метода контроля зависит от многих факторов, но прежде всего — это вид контролируемого и контролирующего субъекта, объект контроля, его цели и задачи. Методы финансового контроля реализуются в методиках, правилах его проведения, определенных кон кретных действиях, детализирующих порядок проведения проверок. Методика финансового контроля имеет в боль шей степени прикладной характер, регулируется в основ ном процессуальными нормами, часто — актами приме нения права.
Финансовый контроль осуществляется следующими методами:
1. Учет предполагает контролирующие действия, озна
комление при постановке на учет обязанных лиц, объектов,
лежащих в основе исчисления денежных обязательств. Этот
метод финансового контроля можно дифференцировать по
двум направлениям:
а) учет обязанных лиц при включении данных о них в
соответствующие реестры, внесении изменений в учетную
документацию;
б) учет объектов (денежных средств, материальных ре
сурсов), с которыми связываются исполнение обязанностей,
вытекающих из процесса движения денежных фондов.
22
рушений финансовой дисциплины и устранения их послед ствий. Проверка выражается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в первичной документации. В основном в ходе проверок контролируют ся отдельные стороны финансово-хозяйственной деятель ности. По итогам определяются мероприятия для устране ния выявленных недостатков.
5. Ревизия представляет собой системную деятельность специальных органов финансового контроля по анализу и исследованию первичной учетной и отчетной докумен тации, связанной с исполнением финансовых обязанно стей контролируемых субъектов с целью проверки их своевременного и полного исполнения, правильного веде ния учета, исчисления сумм и осуществления отчетности. В отличие от проверки, которая представляет единичное контролируемое действие, ревизия имеет системный ха рактер. Объектом ревизии являются денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, сметы, декларации и иные документы, независимо от способов предоставления ин формации, связанной с определением финансовых обязан ностей.
Органы финансового контроля. Финансовый контроль осуществляется системой органов. Их многообразие может классифицироваться по многим основаниям (по характеру функций и объему компетенции; по принадлежности к ветвям власти; по вертикальному уровню власти; по спосо бу формирования)1. Применяются и иные варианты клас сификации2.
Представляется необходимым выделить несколько основных вариантов классификации органов финансового контроля. В некоторой мере они уже затрагивались при характеристике органов финансовой деятельности, однако в данном случае сфера их деятельности сужается — только область финансового контроля. С этих позиций контроли рующие органы можно разделить:
См. подробнее: Родионова В.М., ШлейниковВ.И. Финансовый контроль: Учебник. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.— С. 37.
2 См.: Фінансове право: Навчальний посібник для студентів Юрид. вузів та факультетів. — К.: Вентурі., 1998.— С. 52-62.
23
а) по уровню:
Верховная Рада Украины;
Президент Украины;
Кабинет Министров Украины;
органы местного самоуправления;
б) по компетенции:
органы общей компетенции (осуществляют финансо вый контроль, наряду со своей основной деятельностью);
органы специальной компетенции (созданы специаль но и исключительно для действий в области финансового контроля);
в) по институтам:
налоговые органы;
органы Государственного казначейства;
контрольно-ревизионные органы;
банки и финансово-кредитные учреждения.
Содержание деятельности контролирующих органов свя зывается со стадиями движения денежных фондов. В за висимости от участия на той или иной стадии и разграничи вается их компетенция.
Формирование централизованных и децентрализован ных денежных фондов осуществляется в основном за счет поступления налогов и сборов. Соответственно этому на делены полномочиями налоговые органы.
Аудиторский контроль. Наряду с государственным контролем в современных условиях используется аудитор ский финансовый контроль. Аудиторский контроль на правлен на удовлетворение потребностей заказчиков ауди торской проверки, получение объективной информации о состоянии контролируемого объекта, оценку его финансо вого положения. Аудиторская деятельность в Украине регламентируется Законом Украины «Об аудиторской де ятельности» от 22 апреля 1993 года1.
Аудиторская деятельность включает в себя организаци онное и методическое обеспечение аудита, практическое использование аудиторских проверок, предоставление иных аудиторских услуг. Услуги могут предоставляться в форме аудиторских проверок, связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчет-
1 Ведомости Верховной Рады Украины.— 1993.— № 23.— Ст. 243.
24
ности, налогообложения, анализа финансово-хозяйствен ной деятельности, иных видов экономико-правового обес печения предпринимательской деятельности юридических и физических лиц.
Инициативная аудиторская проверка осуществляется на основании договора между аудитором или аудиторской организацией и контролируемым субъектом (или пользо вателем бухгалтерской отчетности), по инициативе послед него. Пользователями бухгалтерской отчетности могут быть уполномоченные представители органов государственной власти, юридические и физические лица, заинтересованные в деятельности хозяйствующего субъекта (собственники, учредители, кредиторы, инвесторы и т.д.), имеющие право на получение подобной информации. Пользователи бухгал терской отчетности имеют право выступать заказчиками на проведение аудита, определять объемы и направления проверок.
Обязательная аудиторская проверка осуществляется в случаях, закрепленных ст. 10 Закона Украины «Об ауди торской деятельности»:
25
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Глава 5
БЮДЖЕТНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ
УСТРОЙСТВО
Понятие и значение бюджета для функционирования государства и местного самоуправления. Для выполне-ния задач и функций, определенных Конституцией, Укра ине нужны материальные средства, которые в условиях товарно-денежных отношений рыночной экономики имеют денежное выражение. Денежные средства нужны всем без исключения государствам, и они их получают из находя щихся в их распоряжении централизованных фондов де нежных средств — бюджетов.
Бюджет как централизованный фонд денежных средств, из которого на протяжении определенного времени можно финансировать потребности, связанные с повседневной деятельностью, необходим как государству, так и всем ор ганам местного самоуправления, осуществляющим власт ные полномочия на определенной территории. Совокуп ность всех бюджетов, действующих на территории государ ства, составляет его бюджетную систему.
Многие ученые утверждали и утверждают, что бюджет государства — это его финансовый план. В государстве мно го видов финансовых планов, например, баланс финансовых ресурсов, смета бюджетного учреждения и т.д. Бюджет по отношению ко всем финансовым планам играет координи рующую роль. Для успешного функционирования каждому государству необходимо запланировать такое количество доходов, которые можно получить в централизованный фонд и которых бы хватило для финансирования первоочередных, приоритетных расходов, без покрытия которых ему не обой тись. Планировать на далекую перспективу трудно, посколь ку поступления в бюджет — это часть национального до хода страны, поэтому необходимо планировать на опреде ленный период, кода его можно подсчитать.
Внесение платежей в бюджет и получение денежных средств из него для покрытия расходов государства — это общественные отношения, связанные с формированием,
26
распределением и использованием централизованного фон да денежных средств. Все это касается бюджета как эконо мической категории.
Теперь есть легальное определение бюджета в система тизированном законодательном акте Украины — Бюджет ном кодексе: «Бюджет — план формирования и использо вания финансовых ресурсов для обеспечения задач и функций, осуществляемых органами государственной вла сти, органами власти АРК и органами местного самоуправ ления на протяжении бюджетного периода». Юристы же считают, что бюджет можно рассматривать как экономи ческую и правовую категорию1.
Бюджет как экономическая категория — это совокуп ность общественных отношений при создании, распределе нии и использовании централизованного фонда денежных средств на уровне государства и органов местного самоуправ ления, необходимых государству и местному самоуправле нию для выполнения их задач и функций. По материально му содержанию бюджет — централизованный денежный фонд государства или органа местного самоуправления, осуществляющего функции на определенной администра тивной территории.
В правовом назначении бюджета заключается и одна из важнейших гарантий закономерности и необходимости управления в стране, поскольку принятие и выполнение любого управленческого решения требует затраты денеж ных средств. Правовое значение бюджет имеет только в странах, где парламент принимает бюджет в форме закона, в чем проявляется волеизъявление представительного ор гана власти.
Бюджет в большинстве стран принимается на один год.
Законодательство каждого государства устанавливает не только длительность бюджетного периода, но и срок, к которому закон о бюджете должен быть принят. Так, ст. 44 Бюджетного кодекса Украины установила, что закон о Государственном бюджете Украины должен быть принят до 1 декабря года, предшествующего плановому. Верховная
1 См.: Финансовое право (под ред. проф. Н.И. Химичевой). — М.: Юрист, 1999. — С. 139; Финансовое право / под ред. проф. Грачевой Е.Ю. и проф. Толстопятенко Г.П. — М.: Проспект, 2003. —С. 63.
27
Рада Украины не должна задерживать материалы по бюд жету, установив срок, в течение которого проект закона о Государственном бюджете считается находящимся в Вер ховной Раде Украины (см. ст. 45 Бюджетного кодекса).
Статья 96 Конституции Украины предусматривает воз можность в особых обстоятельствах утверждение бюджета на другой период, а статья 3 Бюджетного кодекса устанав ливает обстоятельства, когда бюджетный период для госу дарственного бюджета может быть иным, чем с 1 января по 31 декабря: если будет введено военное положение; объ явлено чрезвычайное положение в Украине либо в отдель ных ее местностях; отдельные местности объявлены зонами чрезвычайной экологической ситуации, необходимо лик видировать природные или техногенные катастрофы.
Предмет бюджетного права, его особенности. Бюд-жетно-правовые нормы и правоотношения. Бюджет — центральное звено финансовой системы государства, а фи нансы, как мы уже знаем, это система денежных отношений, в процессе которых образуются и используются централизо ванные денежные фонды, необходимые для выполнения задач и функций государства или органа местного самоу правления. Поэтому совокупность правовых норм, регули рующих отношения в области бюджета и составляющих бюджетное право, является центральным разделом финан сового права. Предметом бюджетного права являются: от ношения Украины и органов местного самоуправления в лице Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Укра ины и соответствующих местных представительных и ис полнительных органов. Отношения, регулируемые бюджет ным правом, возникают в связи с образованием, распределе нием и использованием централизованных фондов денежных средств, которые поступают в распоряжение государства и органов местного самоуправления на каждой территории.
В юридической литературе нормы бюджетного права по содержанию подразделяются на материальные и процессу альные1. Бюджетные материальные нормы закрепляют
1 См.: Химичева Н.И. Субъекты бюджетного права. Саратов, 1979.,- Финансовое право. Учебник под ред. д.ю.н., проф. Граче вой Е.Ю.,. д.ю.н., проф. Толстопятенко Г.П. — М.: Проспект, 2003. —С. 66.
28
структуру бюджетной системы Украины, перечень доходов и расходов и порядок их распределения между бюджетами, а также полномочия субъектов бюджетных правоотноше ний в области бюджетов. Процессуальные нормы устанав ливают порядок прохождения бюджета — составление и рассмотрение проекта бюджета, утверждение и исполнение бюджета, а также составление, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета.
Итак, бюджетное право Украины как подотрасль финан сового права — это совокупность правовых норм, регули рующих бюджетное устройство, структуру и порядок рас пределения доходов и расходов бюджетной системы, полно мочия государства и органов местного самоуправления в области бюджетов и бюджетный процесс1.
Бюджетно-правовые нормы, составляющие бюджетное право, являются видом финансово-правовых. Им присущи все особенности, которые мы рассмотрели выше. Они все выражены в императивной форме, имеющей категориче ский характер. Все суммы платежей в бюджет, запланиро ванные при составлении проекта бюджета, становятся обязательными после принятия акта о бюджете. Исполни тельные органы должны выполнить обязанности, возложен ные на них законом о Государственном бюджете и решени ями местных советов о местных бюджетах по сбору доходов и имеют право на целевое расходование их в размерах, пред усмотренных в этих актах. Все участники бюджетных от ношений имеют права и обязанности, возложенные на них нормами актов бюджетного законодательства. Урегулиро ванные бюджетно-правовыми нормами бюджетные отноше ния принимают форму бюджетных правоотношений.
Бюджетные правоотношения — вид финансовых право отношений. Как виду финансовых правоотношений, бюд жетным присущи те особенности, о которых шла речь выше (возникновение из финансовой деятельности и денежный характер; одна сторона отношений наделена властными полномочиями по отношению к другой стороне, какое бы место в системе органов государства она ни занимала; воз никновение, изменение и прекращение их всегда связано с
1 См. определение бюджетного права Российской Федера ции. — Финансовое право.— М.: Юристъ, 1999.— С. 146.
29
нормативно-правовыми актами). Однако бюджетные от ношения возникают из отдельного вида финансовой дея тельности, поэтому они имеют свои специфические особен ности. Во-первых, как и все виды финансовых, бюджетные правоотношения Возникают, изменяются и прекращаются на основе законов (ст. 92 Конституции Украины). Статья 96 Конституции Украины установила, что Государственный бюджет Украины утверждается на период с 1 января по 31 декабря, т.е. Закон о Государственном бюджете принима ется на годичный (бюджетный период), следовательно, все отношения, Возникающие на основе закона о Государствен ном бюджете, действуют один период — с 1 января по 31 декабря. Это позволяет сделать вывод, что бюджетные правоотношения имеют периодический характер. С началом нового бюджетного периода и действием нового закона о государственном бюджете или решения местного совета о местном бюджете возникают новые бюджетные правоот ношения. Если в этих актах о соответствующих бюджетах речь идет о тех же субъектах правоотношений, которые принимали участие в них в прошлом бюджетном периоде, то с началом нового бюджетного периода отношения воз обновляются и длятся до окончания года.
Второй особенностью бюджетных правоотношений яв ляется то, что в них принимает участие более узкий круг субъектов, чем в других видах финансовых отношений. Субъектами бюджетного права являются юридические лица, принимающие участие в распределении доходов и расходов между рааными видами бюджетов, либо получа ющие из Государственного или местного бюджета денежные средства в различных формах (финансирование, дотацию, субвенцию и т.п.), либо участвующие в стадиях (одной стадии) бюджетного процесса. Таким образом, не бывают субъектами бюджетных правоотношений юридические лица — предприятия и организации негосударственной и немуниципальной формы собственности. Их взаимоотно шения с бюджетом опосредуются через налоговые или кредитные отношения. Не могут быть субъектами бюджет ных правоотношений Я отдельные граждане. Их взаимоот ношения с бюджетом также опосредуются через налоговые, трудовые и другие виды правоотношений.
Основным систематизированным актом среди назван ных источников является Бюджетный кодекс, который
30
состоит из шести разделов и введен в действие с 1 января 2002 года.
Раздел первый — Общие положения.
В этом разделе определяются отношения, регулируемые этим кодексом, разъясняются основные термины, дается понятие бюджетного периода, перечень источников бюджет ного законодательства, принципы построения бюджетной системы, дано понятие бюджетной классификации. В нем содержится понятие бюджетного процесса по государствен ному и местным бюджетам. Определены главные распоря дители бюджетных средств, их полномочия. Определен порядок формирования резервного фонда для разных видов бюджетов, порядок проведения финансового контроля и аудита, обнародования бюджетных материалов.
Раздел второй. Государственный бюджет Украины, в котором определяется состав доходов и расходов Государ ственного бюджета. Раскрывается порядок составления прогнозов Государственного бюджета Украины, Основных направлений бюджетной политики, рассмотрения проекта бюджета Верховной Радой в трех чтениях, утверждения Государственного бюджета Украины, освещается роль Ка бинета Министров Украины, Министерства финансов Укра ины, Государственного казначейства в разных стадиях бюджетного процесса. Определены основы ведения бухгал терского учета и заключения бюджета после окончания бюджетного периода.
Раздел третий. Местные бюджеты. В нем определяются доходы и расходы местных бюджетов, закрепленные за местными бюджетами. Раскрываются стадии бюджетного процесса по местным бюджетам.
Раздел четвертый. Межбюджетные отношения. В нем определяются критерии разграничения видов расходов между бюджетами и указываются расходы, не учитываемые при определении межбюджетных трансфертов. Раскрыва ется механизм передачи для выполнения собственных полномочий между местными бюджетами и передача права на исполнение делегированных полномочий. Определяют ся финансовые нормативы бюджетной обеспеченности, регулируются вопросы межбюджетных трансфертов, до таций выравнивания местным бюджетам, разных видов субвенций из Государственного бюджета.
31
Раздел пятый. Контроль за соблюдением бюджетного законодательства и ответственность за бюджетные право нарушения.
В разделе определяются полномочия по контролю за со блюдением законодательства Верховной Рады Украины, Счетной палаты, Министерства финансов, Государственно го казначейства, Государственной контрольно-ревизионной службы, Верховного Совета и Совета Министров Автоном ной Республики Крым, местных государственных админи страций и исполнительных органов местных советов. Да ется понятие бюджетного правонарушения, критерии не целевого использования бюджетных средств, определен порядок принятия решения о наложении взыскания и об жалования его и закрепляется за Министерством финансов определение формы, порядка и передачи по назначению протокола о бюджетном правонарушении.
Раздел шестой посвящен переходящим положениям. В них определяется срок действия некоторых положе ний — до 5 лет и дан перечень законов, которые необходи мо принять Верховной Раде Украины для того, чтобы бюджетное законодательство соответствовало принятому Бюджетному кодексу Украины.
Бюджетная система Украины. Бюджетная система Украины — это основанная на экономических отношениях, государственном устройстве и урегулированная правовыми нормами совокупность видов бюджетов, существующих на территории Украины.
Статья 5 Бюджетного кодекса Украины установила, что бюджетная система Украины состоит из Государственного и местных бюджетов. К местным бюджетам относятся: бюджет Автономной Республики Крым, областные, район ные бюджеты, бюджеты районов в городах, а также бюдже ты местного самоуправления — бюджеты территориальных общин сел, поселков, городов и их объединений. Как видим, в основу построения бюджетной системы Украины положе но административно-территориальное деление Украины.
Правом на бюджет наделяется орган, который возглав ляет территорию — государство, область, район. Этот орган и утверждает соответствующий бюджет, придавая основ ному финансовому плану правовую форму закона или ре шения местного органа самоуправления.
32
Для прогнозирования и анализа экономического и со циального развития государства, административно-терри ториальных образований, расчетов социальных и финансо вых нормативов, анализа эффективности бюджетных рас ходов и оснований выделения помощи бюджетам в Украине составляется сводный (консолидированный) бюджет.
Сводные бюджеты образуются на государственном, об ластном, районном и городском (с районным делением) уровнях.
Сводный бюджет Украины включает показатели Госу дарственного бюджета Украины; сводного бюджета Авто номной Республики Крым; сводных бюджетов областей и городов Киева и Севастополя (см. Схему).
Правовое регулирование структуры бюджетов. Бюд жетный кодекс предусматривает деление Государственного бюджета на общий и специальный фонды. Такое деление может быть проведено в законе о Государственном бюдже те. Источники формирования специального фонда преду сматриваются только законодательством Украины.
В соответствии со ст. 13 Бюджетного кодекса в общий фонд бюджета включаются: все доходы, кроме тех, которые предназначены для специального фонда; все расходы бюд жета осуществляются за счет поступлений в общий фонд бюджета; финансирование проводится в общий фонд.
Специальный фонд включает: бюджетные назначения на расходы за счет конкретно определенных источников поступлений; гранты, подарки (в стоимостном исчислении), полученные распорядителями на конкретную цель; раз ницу между доходами и расходами специального фонда.
Передача средств между общим и специальным бюдже том разрешается только в пределах утвержденных бюджет ных назначений путем внесения изменений в закон о Госу дарственном бюджете или решение соответствующего со вета.
Платежи за счет специального фонда осуществляются в пределах средств, поступивших на эту цель.
Бюджетный кодекс запрещает создание внебюджетных фондов органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым, органами местного само управления и бюджетными организациями.
33
В юридической литературе принято доходы бюджетов классифицировать по социально-экономическому призна ку на доходы от хозяйствующих субъектов всех форм соб ственности, на основе которой они действуют, и от граждан. По порядку зачисления их в бюджеты — на закрепленные и регулирующие, а по юридическим формам — на налого вые и неналоговые.
Статья 29 Бюджетного кодекса установила состав до ходов Государственного бюджета Украины. Доходы Госу дарственного бюджета Украины включают:
3) межбюджетные трансферты из местных бюджетов.
Взаимоотношения между звеньями бюджетной системы
в Украине строятся так, чтобы создать заинтересованность у органов местного самоуправления эффективнее вести местное хозяйство, более тщательно планировать и собирать доходы, получаемые на местах, и не учитывать их государ ству при определении объема межбюджетных трансфертов1. Так, статья 69 Бюджетного кодекса содержит перечень до ходов местных бюджетов, которые не учитываются при определении межбюджетных трансфертов. Например, местные налоги и сборы, налог на промысел, налог на вла дельцев транспортных средств, фиксированный сельскохо-
1 Термин «трансферт» (фр. transfert, лат. transferre — пере носить, переводить) у нас в бюджетном законодательстве означа ет финансовую помощь, предоставляемую одним бюджетом дру гому в различных формах — дотация, субвенция, процентные отчисления от территориальных поступлений. Как видим, слово красивое, но употребляется не совсем по значению.
34
зяйственный налог в части, которая зачисляется в бюдже ты местного самоуправления, и др.
Для постоянного обеспечения населения страны необхо димыми услугами со стороны государства в Украине, как и в любом другом государстве, применяется механизм пере распределения (регулирования) доходов и расходов между бюджетами через Государственный бюджет и через местные бюджеты. В Бюджетном кодексе предусмотрен специаль ный механизм межбюджетных трансфертов (см.: ст. 96 Бюджетного кодекса).
Особым методом бюджетного регулирования является установленная Бюджетным кодексом дотация выравнива ния. Она определяется по специальным формулам как раз ница между объемом расходов бюджета, исчисленным на основе установленных государственных стандартов соци альной обеспеченности, и наличием в этом бюджете дохо дов. Однако если по формуле доходов в местном бюджете окажется больше, сумма превышения подлежит обязатель ному изъятию в бюджет более высокого уровня.
Финансовый норматив бюджетной обеспеченности определяется делением общего объема финансовых ресур сов, используемых на выполнение бюджетных программ, на количество жителей или потребителей социальных услуг. В зависимости от приоритетов бюджетной политики объем финансовых ресурсов каждого местного бюджета распределяется по объему расходов.
Финансовые нормативы бюджетной обеспеченности коррегируются коэффициентами в зависимости от количе ства населения и потребителей социальных услуг, социаль но-экономических, демографических, климатических, экологических и других условий.
Из Государственного бюджета межбюджетные транс ферты распределяются на основе формулы, утверждаемой Кабинетом Министров Украины (см.: ст. 98 Бюджетного кодекса).
Для обеспечения своевременности, равномерности и полноты перечисления межбюджетных трансфертов зако нодательно разрешен и порядок их предоставления. Дотация выравнивания и субвенции из Государственного бюджета Украины местным бюджетам перечисляются со счетов Го сударственного бюджета Украины органами Государствен-
35
ного казначейства. Перечисление средств, передаваемых в Государственный бюджет из бюджетов верхних звеньев местных бюджетов, обеспечивается соответствующими органами Государственного казначейства Украины.
Порядок перечисления дотаций выравнивания и субвен ций из Государственного бюджета Украины местным бюд жетам и из местных бюджетов — в Государственный, а также перечисления межбюджетных трансфертов между местными бюджетами определяется Кабинетом Министров Украины.
Глава 6
БЮДЖЕТНЫЕ ПРАВА УКРАИНЫ И ОРГАНОВ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
Бюджетные права как правовой институт. Консти туция Украины предоставила право на собственный бюджет как материально-финансовую базу функционирования государству и органам местного самоуправления всех уров ней. Общее право на бюджет составляет ряд полномочий для каждого субъекта бюджетных правоотношений, опре деляемых действующим законодательством. Поскольку бюджет для органа государственной власти и органа мест ного самоуправления является основным централизован ным фондом денежных средств, без которого невозможно его существование, все отношения, возникающие в области бюджетной деятельности, урегулированы нормами финан сового (бюджетного) права.
Бюджетные права (полномочия в виде прав и обязан ностей) представляют собой субъективные права (в отличие от бюджетного права как совокупности правовых норм), принадлежащие органам государства и органам местного самоуправления и их исполнительным органам. Бюджетное право, как часть финансового, определяет круг субъектов, делая их правосубъектными. Бюджетные права — это субъ ективное право, принадлежащее тем субъектам бюджетных правоотношений, которые наделены нормами бюджетного права правосубъектностью.
Субъекты бюджетного права способны иметь субъектив ные права и нести установленные законодательством обя-
36
занности. Анализ действующего бюджетного законодатель ства, законов об органах местного самоуправления и мест ных государственных администрациях дает возможность классифицировать бюджетные права Украины и местных органов самоуправления в такие группы. Бюджетные права Украины:
Бюджетные права местных органов самоуправления также можно объединить в три группы:
На каждом уровне бюджетной системы Украины бюд жетные права (полномочия) имеют свои особенности, свя занные с общими полномочиями органов власти соответ ствующего уровня (Крымская АР, область, район и т.д.), но есть и общие черты, дающие возможность определить их: бюджетные права Украины и местных органов само управления — это совокупность полномочий (прав и обязан ностей), принадлежащих им в лице органов государствен ной власти или местного самоуправления и установленных законодательством по формированию, утверждению и ис полнению соответствующего бюджета и регулированию бюджетных отношений на своей территории.
Бюджетные полномочия Украины и местных органов самоуправления. Полномочия Украины, как суверенного государства, в области бюджета широкие. В Бюджетном кодексе они конкретизируются через полномочия органов государственной власти, выступающих от имени государ ства. В соответствии с нормами статей Конституции Укра ины и Бюджетного кодекса к полномочиям Украины в об ласти бюджета относятся:
— определение основных направлений бюджетной по литики (ст. 33 Бюджетного кодекса); установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы Украины (ст. 92 Конституции Украины и статьи
37
5-7 Бюджетного кодекса); определение видов расходов, включаемых в Государственный бюджет и местные бюдже ты. Статья 95 Конституции Украины установила, что ис ключительно законом о Государственном бюджете Украины определяются любые расходы государства на общественные нужды, размер и целевая направленность этих расходов, а также критерии разграничения расходов между местными бюджетами (ст. 87 Бюджетного кодекса);
определение доходных источников, поступающих на формирование Государственного и местных бюджетов, по скольку статья 92 Конституции Украины установила, что система налогообложения, налоги и сборы устанавливают ся исключительно законами;
распределение доходных источников между Государ ственным и местными бюджетами (ст.ст. 29, 64-68 Бюд жетного кодекса);
разграничение расходов между бюджетами, учиты ваемых при определении межбюджетных трансфертов (ст.ст. 88-90 Бюджетного кодекса); определение дотации выравнивания бюджету Автономной Республики Крым и областным бюджетам (ст. 99 Бюджетного кодекса) и средств, передаваемых в Государственный бюджет из мест ных бюджетов (ст. 100 Бюджетного кодекса); определение видов субвенций, передаваемых из Государственного бюд жета в местные в порядке, определяемом Кабинетом Ми нистров Украины (ст.ст. 102, 103, 105 Бюджетного кодек са), и порядка предоставления межбюджетных трансфертов (ст. 108 Бюджетного кодекса); утверждение единой бюд жетной классификации (ст.ст. 8-12 Бюджетного кодекса); установление системы мер по сбалансированию бюджетов всех уровней на основании статей 95 и 142 Конституции Украины и ст.ст. 64-69, 73, 74 Бюджетного кодекса; уста новление основ бюджетных полномочий органов местного самоуправления (ст.ст. 142, 143 Конституции Украины, статьи Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» и в Бюджетном кодексе); установление принци пов и основ бюджетного процесса для всех уровней бюдже тов (ст. ст. 19-21, 75-79 Бюджетного кодекса); составление сводного бюджета и отчета о его исполнении (ст. 6 Бюджет ного кодекса); осуществление методического руководства в бюджетной деятельности и контроля за соблюдением
38
бюджетного законодательства (ст.ст. 109-115 Бюджетного кодекса).
Эти полномочия принадлежат Украине как государству, на территории которого осуществляется единая бюджетно-финансовая политика.
Вторая группа полномочий Украины связана с тем, что главную роль в бюджетной системе Украины играет Госу дарственный бюджет. В области Государственного бюджета Украина наделяется полномочиями: на утверждение Госу дарственного бюджета Украины в соответствии со ст. 85 Конституции Украины и ч. 5 ст. 44 Бюджетного кодекса; на составление Государственного бюджета из общего и специ ального фондов (ст. 13 Бюджетного кодекса и Закон о Госу дарственном бюджете на соответствующий бюджетный пе риод); на получение закрепленных за Государственным бюджетом доходов в соответствии со ст. 29 Бюджетного ко декса; на определение направлений использования бюджет ных ассигнований (назначении) и их размеров по направле ниям (ст. 95 Конституции Украины, ст. 87 Бюджетного ко декса); на образование в Государственном бюджете резерв ного фонда для осуществления непредвиденных расходов, не имеющих постоянного характера и которые не могли быть предусмотрены при составлении проекта бюджета, размером не более одного процента объема расходов общего фонда со ответствующего бюджета (ст. 24 Бюджетного кодекса); на определение видов расходов, которые включаются в Госу дарственный бюджет и обеспечивают конституционный строй государства, государственную целостность и сувере нитет, независимое судопроизводство и другие расходы, которые не передаются в местные бюджеты; на предоставле ние трансфертов из Государственного бюджета.
Украина в лице Верховной Рады Украины и органов ис полнительной власти наделена полномочиями и по отноше нию к местным бюджетам. На основании статей Конститу ции Украины, Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» и Бюджетного кодекса между государством, Автономной Республикой Крым и местным самоуправле нием устанавливаются отношения по поводу обеспечения соответствующих бюджетов финансовыми ресурсами, не обходимыми для исполнения возложенных на них функций (ст. 142 Конституции Украины).
39
Государство обязано:
оказывать финансовую поддержку местному само управлению и принимать участие в формировании местных бюджетов (ст. 142 Конституции Украины);
гарантировать органам местного самоуправления до ходную базу, достаточную для обеспечения населения услугами на уровне минимальных социальных потребно стей (ст. 64 Бюджетного кодекса);
утверждать дифференцированные и единые нормати вы отчислений от общегосударственных доходов и налогов в местные бюджеты высшего уровня (ст. 65, 66, 68 Бюджет ного кодекса);
изымать у местных бюджетов в Государственный бюджет часть излишка в случае превышения прогнозиру емых показателей доходов местных бюджетов расчетного объема расходов соответствующего бюджета (ст. 100 Бюд жетного кодекса);
определять размеры субвенций и целевых направле ний их использования (ст. 102, 105 Бюджетного кодекса);
осуществлять контроль за законным, целесообраз ным, экономным расходованием средств и надлежащим их учетом.
Бюджетные полномочия органов местного самоуправле ния складываются из установления порядка прохождения местных бюджетов (составление и рассмотрение проектов местных бюджетов, их утверждение решениями о местных бюджетах, их исполнение, осуществление контроля за их исполнением и утверждение отчетов об исполнении мест ных бюджетов). Согласно статье 75 Бюджетного кодекса особенности составления расчетов к проектам бюджетов на следующий период Совету Министров АР Крым, местным государственным администрациям и исполнительным ор ганам соответствующих советов доводит Министерство финансов Украины. Поскольку в Украине существует еди-ная бюджетная система и бюджетные отношения регули руются единым бюджетным законодательством (ст. 4 Бюд жетного кодекса), органы местного самоуправления, само стоятельно решая вопросы местного значения, имеют полномочия в сфере бюджетов деятельности, которые мож но объединить в три группы:
1) по отношению к Государственному бюджету Укра ины;
40
Глава 7 БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС
Понятие бюджетного процесса. Каждый бюджет про ходит свой цикл, начинающийся с составления прогнозных показателей, Основных направлений бюджетной политики на планируемый период, на их основе — проекта бюджета и проекта закона о бюджете, рассмотрение проекта бюдже та и проекта закона о бюджете Верховной Радой Украины в трех чтениях, утверждение закона о бюджете. С началом планируемого бюджетного периода начинается исполнение бюджета и продолжается до окончания, т.е. до 31 декабря, а после окончания бюджетного года начинается стадия со ставления, рассмотрения и утверждения отчета об испол нении бюджета. Лишь после принятия представительным органом, утвердившим бюджет и акт о бюджете, решения об утверждении отчета об исполнении бюджета цикл по одному бюджету считается оконченным. Таким образом, бюджетный цикл длится с февраля предшествующего пла нируемому бюджетному периоду месяца, включает обсуж дение и принятие бюджета на планируемый период, весь бюджетный период, т.е. выполнение бюджета в течение года, а затем составление, рассмотрение и утверждение от чета о выполнении бюджета.
Бюджетный процесс, как принято считать в большинстве стран, — это регламентированная правовыми нормами деятельность органов государства и местного самоуправле ния по формированию бюджета, его исполнению, а также по составлению, рассмотрению и утверждению отчета о его исполнении.
Весь бюджетный процесс делится на определенные ста дии, т.е. этапы деятельности, в результате которых бюджет приобретает новые качества.
Бюджетный кодекс Украины в ст. 19 устанавливает четыре стадии бюджетного процесса: 1. Составление про екта бюджета; 2. Рассмотрение и принятие закона о Го сударственном бюджете и решений о местных бюджетах;
41
3. Исполнение бюджета и внесение в Закон о Государ ственном бюджете Украины или решение о местном бюд жете изменений в случае необходимости,* 4. Подготовка, рассмотрение и принятие решения по отчету об исполне нии бюджета1.
Стадия составления проекта бюджета. Статья 116 Конституции Украины возложила обязанность составления проекта бюджета и проекта Закона о Государственном бюд жете на Кабинет Министров. Кабинет Министров организу ет работу по составлению бюджета через Министерство финансов. Министр финансов Украины на основе основных макропоказателей экономического и социального развития Украины и анализа исполнения бюджета текущего бюджет ного периода определяет общий уровень доходов и расходов бюджета, дает оценку объему финансирования бюджета. На основе этих показателей вырабатывается проект основных •направлений бюджетной политики на последующий бюд- жетный период, который не позднее 1 июня заслушивается Верховной Радой Украины2 (ст. 33 Бюджетного кодекса).
После принятия Основных направлений бюджетной по литики на предстоящий бюджетный период Министерство финансов Украины разрабатывает инструкции по подготов ке бюджетных запросов главными распорядителями бюд жетных средств, устанавливая порядок и сроки подачи.
1 В отмененном Бюджетным кодексом Украины Законе Укра
ины «О бюджетной системе» бюджетный процесс делился на 5
стадий. В первую стадию включалась деятельность Министерства
финансов на основе соответствующих постановлений Кабинета
Министров Украины, вторая стадия — рассмотрение — охваты
вала деятельность Кабинета Министров и принятие им проекта
Закона о Государственном бюджете и его представление Верховной
Раде Украины, рассмотрение проекта бюджета и проекта Закона
о Государственном бюджете, затем стадия утверждения как реа
лизация исключительного права высшего представительного
органа государства на принятие бюджета государства. Теперь рас
смотрение проекта и утверждение закона объединены.
2 Ни Конституция Украины, ни Бюджетный кодекс не преду сматривают бюджетного послания Президента Украины, как это
предусматривается в государствах, где есть Президент как глава
государства. Уже два года Президент Украины в конце мая об
ращается с бюджетным посланием к Верховной Раде Украины,
что следовало бы сделать легальным, включив соответствующее
положение в Конституцию Украины либо в Бюджетный кодекс.
42
До 1 апреля года, предшествующего плановому, Наци ональный банк Украины представляет в Верховную Раду Украины и Кабинет Министров проект основных положе ний денежно-кредитной политики на предстоящий бюд жетный период и свою смету доходов и расходов на пред стоящий год с тем, чтобы превышение доходов над его расходами могли учесть в доходной части Государственно го бюджета.
Стадия рассмотрения и утверждения бюджета. Про екты бюджетов и актов о них вносят на рассмотрение соот ветствующих представительных органов исполнительные органы. Конституция Украины в ст. 96 установила, что не позднее 15 сентября Кабинет Министров Украины пред ставляет в Верховную Раду Украины проект Закона о Госу дарственном бюджете Украины на следующий год. В связи с этим право внесения проекта Закона о Государственном бюджете Украины в Верховную Раду Украины принадле жит только Правительству.
Проект Закона о Государственном бюджете рассматри вается народными депутатами Украины, комитетами, фракциями и группами Верховной Рады Украины. Верхов ная Рада Украины до первого рассмотрения проекта Закона о Государственном бюджете Украины может вернуть его Кабинету Министров Украины на доработку на недельный срок. На первом чтении проекта Закона о Государственном бюджете Украины с докладом о Заключении и предложени ях Верховной Рады Украины по этому вопросу выступает председатель Комитета по вопросам бюджета. Заключение и предложения депутатов голосуются в целом. Постатейное голосование применяется в случаях непринятия Верховной Радой Украины представленного Кабинетом Министров Украины проекта Закона о Государственном бюджете.
43
Утверждение Заключения и предложений Верховной Рады Украины к проекту Закона о Государственном бюд жете считается принятием проекта Закона о Государствен ном бюджете Украины в первом чтении.
На втором чтении, прежде всего, утверждается общий объем дефицита (профицита), доходов и расходов Государ ственного бюджета с последующим постатейным голосова нием проекта Закона о Государственном бюджете Украины. Второе чтение должно быть окончено не позднее 20 ноября
года, предшествующего плановому. Согласно п. 3 статьи 43 Бюджетного кодекса общий объем дефицита (профицита), доходов и расходов Государственного бюджета Украины на предстоящий год, объем межбюджетных трансфертов и другие положения, необходимые для формирования местных бюджетов, должны быть приняты во втором чтении обяза тельно и не подлежат рассмотрению в третьем чтении.
Третье чтение должно начаться не позднее 25 ноября года, предшествующего плановому (ст. 44 Бюджетного кодекса). После доклада председателя Комитета по вопросам бюдже та и содоклада Министра финансов Украины Верховная Рада Украины проводит голосование по статьям, не принятым во втором чтении, и по проекту закона в целом.
Закон о Государственном бюджете должен быть принят не позднее 1 декабря.
Исполнение бюджета1. Основным документом для ис полнения бюджета является бюджетная роспись, составля емая Министерством финансов Украины и утверждаемая Министром финансов в течение месяца после вступления в силу Закона о Государственном бюджете. Роспись состав ляется так, чтобы по возможности удалось избежать кассо вых разрывов, т.е. поступающие доходы покрывали необ ходимые расходы. Роспись подается для исполнения Госу дарственному казначейству.
Все изменения бюджета, связанные с его исполнением, отражаются через роспись.
1 В п.1 статьи 51 Бюджетного кодекса третья стадия бюджет ного процесса по исполнению бюджета почему-то разделена еще на 6 стадий. Представляется, что стадия исполнения — самая важная стадия бюджетного процесса, ибо ради нее столько усилий прикладывают исполнительные и представительные органы всех уровней, во время формирования бюджета столько правительств уходит в отставку. Все это для того, чтобы не только создать бюд жет, но и чтобы его по назначению исполнить. Бюджетные на значения распорядители бюджетных средств должны использо вать по целевому назначению. Но и по целевому назначению их можно использовать по-разному. Но заключение договоров купли-продажи, услуг оформляется гражданско-правовыми, трудовыми и хозяйственно-правовыми нормами. Они касаются бюджетных правоотношений постольку, поскольку идет затрата бюджетных средств, но это не стадия бюджетного процесса.
44
Доходы бюджетов зачисляются непосредственно на еди ный казначейский счет и не могут аккумулироваться на счетах органов взыскания.
С 1998 г. в Украине перешли на казначейскую форму исполнения бюджета1. Механизм кассового исполнения Государственного бюджета по расходам регулируется при казом Государственного казначейства Украины №89 от 25 мая 2004 г., а по доходам — приказом Государственного казначейства Украины № 131 от 19 декабря 2000 г. Соглас но этим приказам распорядителям I и II степени открыва ются сводные личные счета для зачисления средств без определения кодов функциональной классификации рас ходов, которые подлежат дальнейшему перечислению на личные и регистрационные счета.
Главными распорядителями являются: по Государствен ному бюджету — министры и руководители центральных органов исполнительной власти; по местным бюджетам — руководители отделов областных, городских, районных госадминистраций; по сельским и поселковым — предсе датели сельских и поселковых советов.
Главные распорядители наделяются правом использо вать бюджетные средства на содержание аппарата управ ления, на централизованные мероприятия и распределять средства между нижестоящими распорядителями.
Распорядители II степени — бюджетные учреждения в лице их руководителей, уполномоченных на получение бюджетных средств, использование их на покрытие рас ходов, связанных с деятельностью учреждения, и на рас пределение средств для перевода распорядителям III степе ни и непосредственно подчиненным им получателям.
Учреждения, финансируемые из Государственного и местных бюджетов, получают средства для своего функци онирования на основе смет. Статья 51 Бюджетного кодекса определяет смету как основной плановый документ бюд жетного учреждения, предоставляющий полномочия на получение доходов и осуществление расходов, определяю щий объем и направление средств для выполнения бюджет-
1 Казначейская форма исполнения бюджета существовала до 1928 г. После проведения кассовой реформы в Советском Союзе перешли на банковскую систему кассового исполнения бюджета. В постановлении ЦИК и СНК это объяснялось тем, что банки
45
Распорядители бюджетных средств (ассигнований) могут выполнять свои обязанности по руководству учреждения ми, связанными с затратами бюджетных денежных средств, только в границах ассигнований, предусмотренных в соот ветствующих бюджетах, и составленных на их основе смет. Любые договоры, заключаемые бюджетными учреждени ями с превышением ассигнований, выделяемых из бюдже тов, считаются недействительными (п. б ст. 51 Бюджетно го кодекса).
Завершение бюджета. В соответствии со ст. 57 Бюджет ного кодекса не позднее 31 декабря или в последний день другого бюджетного периода Государственное казначейство Украины закрывает все счета, открытые в текущем бюд жетном периоде. Как исключение, Министр финансов мо жет определить другой срок закрытия счетов, но он не мо жет быть позднее, чем через 5 рабочих дней после окончания бюджетного периода.
На конец бюджетного периода Государственное казна чейство Украины сохраняет остатки средств на счетах специального фонда Государственного бюджета Украины для покрытия соответствующих расходов в будущем бюд жетном периоде с учетом их целевого назначения. Счета специального фонда открываются в наступающем бюджет ном периоде с учетом неизрасходованных в предыдущем году средств, которые были получены на выполнение соот ветствующих заданий.
Поступления и расходы учитываются в том бюджетном периоде, в котором они были осуществлены.
Защищенными статьями расходов бюджета считаются статьи расходов Государственного бюджета, определяемые в ежегодных законах о Государственном бюджете и не под лежащие сокращению при секвестре расходов. К ним от носятся: заработная плата сотрудников бюджетных учреж дений; начисления на заработную плату; приобретение медикаментов и перевязочных материалов; обеспечение продуктами питания; выплаты по государственному долгу; трансферты населению; трансферты местным бюджетам.
46
Глава 8
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
Понятие государственных доходов. Для реализации своих функций государству необходимы денежные ресурсы, с помощью которых и происходит финансирование реали зации этих функций. Источником формирования денежных фондов государства является часть внутреннего валового продукта, которая переходит в собственность государства в форме различного рода платежей. Эта часть денежных средств и составляет государственные доходы, компетен цией по использованию которых наделяются государствен ные органы. Государственные доходы, аккумулируя денеж ные поступления, формируют определенную систему фондов. Они образуются как за счет средств государства, так и за счет средств негосударственных предприятий, учреждений, организаций, физических лиц. В основе об-разования этих фондов лежит принцип единства (законо дательства, территории, условий и т.д.).
В зависимости от порядка формирования и характера использования государственные доходы делятся на центра лизованные и децентрализованные. Централизованные доходы составляют доходы, которые сосредотачиваются на уровне Государственного бюджета, использование которых определяется нормами Закона о Государственном бюджете. Эта разновидность доходов играет основную роль в системе государственных доходов, именно за ее счет осуществляет ся реализация основных функций государства. Децентра лизованные государственные доходы аккумулируются на уровне государственных предприятий, учреждений, орга низаций. Передача части государственных доходов в децен трализованное управление в определенной мере условно. В этой ситуации не меняется собственник, а государствен ные средства передаются в оперативное управление, не становясь собственностью государственных предприятий.
Единая система государственных доходов не исключает, а, наоборот, предполагает их классификацию на определен ные группы. В основе этого деления могут лежать различ ные основания. Наиболее принципиальный характер деле ния, на централизованные и децентрализованные, уже
47
упоминался. Помимо этого государственные доходы можно классифицировать:
а) по форме поступления:
налоговые платежи;
неналоговые платежи;
б) по методам мобилизации:
обязательные;
добровольные;
в) по форме собственности (или источникам образова
ния):
от государственного хозяйства;
от юридических лиц, основанных на негосударствен ной собственности;
от физических лиц и т.д.
Система налогообложения Украины. Содержание на логовой системы охватывается не исключительно набором налогов и сборов, а некоторые особенности ее реализуются через определенные соотношения видов налогов и сборов. Таким образом, могут быть закреплены разные подходы: ориентация на налогообложение юридических или физи ческих лиц, на имущественное или подоходное налогообло жение, соотношение между прямым и косвенным налого обложением. Именно поэтому необходимо остановиться на классификации и анализе подходов при построении нало говой системы и соотношении налогов и сборов, составля ющих ее содержание.
При определении налоговой системы важно разграни чить два подхода к ее пониманию. С одной стороны, нало говая система представляет собой совокупность налогов, сборов, платежей и выступает как механизм определенных, законодательно закрепленных рычагов по аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой налогов, сборов, платежей. Здесь делается акцент на материальную сторону налоговой системы, которая обес печивает механизм действия налогов.
С другой стороны, налоговая система содержит в себе и достаточно широкий спектр процессуальных отношений по установлению, изменению, отмене налогов, сборов, плате жей, обеспечению их уплаты, организации контроля и от ветственности за нарушение налогового законодательства.
48
Это как бы теневая, но не менее важная часть налоговой системы.
Таким образом, в широком смысле налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и плате жей, законодательно закрепленных в данном государстве; принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены; действий, которые обеспечивают их уплату, контроль и ответственность за нарушение налогового за конодательства .
Налог как правовая категория. Классификация на логов и сборов. Анализируя содержание налогов, необхо димо учитывать, что они не являются единственным ис точником доходов бюджета и представляют собой только один из видов внеэкономического государственного при нуждения. Кроме собственно налогов, которым принадле жит ведущая роль в формировании бюджета, существуют и другие виды изъятий в бюджеты: лицензионные и реги страционные сборы, сборы с населения. Кроме того, пред приятия и граждане делают обязательные отчисления во внебюджетные фонды, платят различные тарифы и другие обязательные платежи. Многообразие форм изъятий вы зывает необходимость определить, что же из них является непосредственно налогом, а что — неналоговыми платежа ми. Видимо, всю систему платежей, которые входят в на логовую систему, можно разделить на налоги и платежи налогового характера. Если к первой группе относятся именно налоги (на прибыль, на землю и т.п.), то вторая группа состоит из сборов и соответствующих налоговых платежей (таможенная пошлина, государственная пошли на и т.д.).
На наш взгляд, налог — это форма принудительного от чуждения результатов деятельности субъектов, реализую щих свою налоговую обязанность, в государственную или коммунальную собственность, который вносится в бюджет соответствующего уровня (или целевой фонд) на основании закона (или акта органа местного самоуправления) и вы ступает как обязательный, нецелевой, безусловный, без возмездный и безвозвратный платеж.
Хотелось бы обратить внимание на ряд признаков, ха рактеризующих содержание налога:
49
1 См.: Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. —
С.22.
2 См.: Конституции буржуазных стран. — М., 1982. — С.138.
50
гиями со стороны государства. Последние два признака, вероятно, наиболее четко характеризуют суть налога и вы деляют его из системы других платежей.
51
все неденежные способы уплаты налогов являются нети пичными и вызваны кризисом платежей.
Функции налогов, определяющие их сущность, являют ся производными от функций финансов и выполняют те же задачи, но в сравнительно более узких рамках. Исходя из этого функции налогов можно сгруппировать в два блока: основные и дополнительные. Группа основных функций включает сущностную функцию налога (фискальную) и две общефинансовых (регулирующую и контрольную). Именно на базе этих функций строится налоговый механизм, и, действуя совместно, они составляют цельный комплекс. Дополнительные функции детализируют главные цели, реализуемые через подсистему основных функций. Кроме того, если основные функции обязательны для всех видов налогов, то дополнительные имеют оттенок факультатив ности и не обязательно представлены во всех налогах.
Основные функции налога:
1 См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуно вой. — М., 1996. — С.181-182.
52
3. Контрольная функция реализуется в ходе налогообло жения при регламентации государством финансово-хозяй ственной деятельности предприятий и организаций, по лучении доходов гражданами, использовании ими имуще ства. С помощью этой функции оценивается рациональность, сбалансированность налоговой системы, каждого налога в отдельности, проверяется, насколько налоги соответствуют реализации цели в сложившихся условиях.
Дополнительные функции налога образуют подсистему, которая охватывает следующие виды функций:
Законодательства многих государств не делают разгра ничения между этими категориями, и налоговая система характеризуется как совокупность налогов и сборов.
Пошлина и сбор отличаются от налогов:
А. По значению. Налоговые платежи обеспечивают до 80% поступлений в доходную часть бюджета, остальные виды отчислений, соответственно, меньше.
С По цели. Цель налогов — удовлетворение потребно стей государства, цель пошлин, сборов — удовлетворение определенных потребностей или затрат учреждений.
53
В. По обстоятельствам. Налоги представляют собой
безусловные платежи; пошлина, сбор выплачиваются в
связи с услугой, предоставляемой плательщику государ-
ственньм учреждением, которое реализует государственно-
властные полномочия.
Г. По характеру обязанности. Уплата налога связана с четко выраженной обязанностью плательщика; пошлина
сбор характеризуются определенной добровольностью дей-
ствии его и не регулируются иногда отношениями импера
тивного характера.
Д. По периодичности. Сборы, платежи, пошлина часто
носят разовый характер, и их уплата осуществляется без
определенной системы; налоги характеризуются опреде-
ленной периодичностью.
Классификация налогов и сборов является предметом
многих исследований'. Преимущественно в основу их де-
ления закладывается критерий действующего законода
тельства. Однако существуют и иные. Вся совокупность
к обязательных платежей налогового характера может быть
классифицирована по нескольким основаниям. Выделим
наиболее важные:
1. В зависимости от компетенции органа, который вводит
действие налогового платежа на соответствующей террито-
а) общегосударственные - налоги и сборы, устанавли
ваемые Верховной Радой Украины, вводимые в действие
исключительно законами и действующие на всей террито-
рии государства;
б) местные - налоги и сборы, перечень которых уста
навливается Верховной Радой Украины, вводятся в дей
ствие нормативными правовыми актами представительских
органов местного самоуправления и действуют на террито
рии соответствующих территориальных образований
2. В зависимости от канала поступления. В соответствии с бюджетной системой Украины налоговые платежи по ступают в бюджеты различных уровней, на основании чего можно разделить их на закрепленные и регулирующие.
54
Закрепленные налоги непосредственно и целиком по ступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в Государственный бюджет, в местный бюджет. Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одно временно в бюджеты различных уровней в пропорциях, соответствующих бюджетному законодательству. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредствен но в Государственный бюджет и бюджеты других уровней, определяются при утверждении каждого бюджета.
3. В зависимости от плательщика:
A. Налоги с юридических лиц (налог на прибыль и т.д.);
Б. Налоги с физических лиц (подоходный налог и т.д.);
B. Смешанные — налоги, предполагающие в качестве
плательщика и юридических, и физических лиц (налог с
владельцев транспортных средств, земельные налоги и т.д.).
При этом смешанные налоги можно разделить на:
а) налоги, которые определяются наличием определен
ных материальных благ (транспортные средства, участок
земли);
б) налоги, которые определяются деятельностью пла
тельщиков (налог на добавленную стоимость, акцизный
сбор).
4. В зависимости от формы обложения:
А. Прямые (подоходно-имущественные) — налоги, ко торые взимаются в процессе приобретения и аккумуляции материальных благ, определяются размером объекта об ложения, включаются в цену товара и уплачиваются про изводителем или собственником. Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на:
а) личные — налоги, уплачиваемые налогоплательщи
ком за счет и в зависимости от полученного им дохода (при
были) и учитывающие платежеспособность плательщика;
б) реальные (англ. real — имущество) — налоги, упла
чиваемые с имущества, в основе которых лежит не реаль
ный, а предполагаемый средний доход1.
Б. Косвенные (на потребление) — налоги, которые взи маются в процессе расходования материальных благ, опре деляются размером потребления, включаются в виде над-
1 См.: Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. — С.34-35.
55
бавки к цене реализации товара и уплачиваются потреби телем. При косвенном налогообложении формальным плательщиком является продавец товара (работ, услуг), выступающий посредником между государством и потре бителем товара (работ, услуг). Последний же представля ет собой плательщика реального. Именно критерий со впадения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные. При прямом налогообложении юридический и фактический плательщики совпадают, при косвенном — нет.
Еще одно важное обстоятельство следует учитывать при разграничении прямых и косвенных налогов — их участие в образовании цены. Если прямые налоги закладываются в цену на стадии производства (у производителя), то кос венные — только на стадии реализации и как надбавка к цене производства товара1.
Правовой механизм налога и его элементы. Правовое регулирование обязательных налоговых платежей опреде ляется как особенностями компетенции органов государ ственной власти и управления по их установлению, изме нению и отмене, так и четким закреплением всех элементов, характеризующих налог как цельный совершенный меха низм. Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традицион ной структурой. В качестве составных частей ее выступают элементы правового механизма налога или сбора.
Система элементов правового механизма налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязатель ные элементы включают две группы:
1. Основные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механиз ма. Отсутствие какого-либо из основных элементов право вого механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопреде ленным.
1 См.: Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химиче-вой. — С.232; Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Гор буновой. — С.185.
56
К основным элементам правового механизма налога и сбора относятся:
а) плательщик налога или сбора;
б) объект налогообложения;
в) ставка налога или сбора.
2. Дополнительные элементы правового механизма на лога детализируют специфику конкретного платежа, соз дают завершенную и полную систему налогового механиз ма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультатив ного характера. Цельный правовой механизм налога воз можен только как совокупность основных и дополнитель ных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополни тельных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно пред ставить налог, непонятно куда поступающий: в какой вид бюджета, в бюджет или целевой фонд?). Совокупность до полнительных элементов правового механизма налога до статочно многообразна (в зависимости от степени детали зации налогового механизма). Однако эта совокупность состоит из двух подгрупп:
дополнительные элементы правового механизма на лога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);
дополнительные элементы правового механизма на лога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льго ты, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).
Хотелось бы подчеркнуть, что и основные, и дополни тельные элементы носят обязательный характер, без кото рого невозможно закрепление соответствующего налогово го механизма. Дополнительность элемента подчеркивает не его необязательность, а особенности регулирования (воз можность делегирования компетенции и т.д.). Разве можно себе представить налог, который никуда не поступает — вряд ли. Поэтому еще раз хотелось бы обозначить акцент обязательности дополнительных элементов правового ме ханизма налога.
Иначе обстоит дело с факультативными элементами. В отдельных случаях специфика налога требует выделе-
57
ния в его механизме особенных элементов, характерных исключительно для данного налога. Например, ведение специальных кадастров по имущественным налогам; спе цифических реестров; бандерольный способ уплаты и т.д. Подобные элементы и составляют группу факультативных, которые могут присутствовать в налоговом механизме, а могут и не использоваться.
Налог на добавленную стоимость. Налогом на добав ленную стоимость (далее — НДС) является косвенный налог, включаемый в цену товара, представляющий собой часть прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях производ ства, предоставления услуг либо после таможенного оформ ления, и вносимый в Государственный бюджет.
Плательщик налога — лицо, обязанное осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого по купателем, или лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины.
Плательщика НДС можно представить как определен ную систему субъектов.
Объект налогообложения охватывает несколько основ ных составляющих, которые определяют:
оборот от реализации товаров (работ, услуг);
оборот от реализации с частичной оплатой или без оплаты стоимости товаров внутри предприятия;
оборот от передачи товаров в обмен на другие товары без оплаты их стоимости;
оборот по передаче товаров бесплатно или с частичной оплатой другим предприятиям или лицам.
58
Объектом налогообложения являются операции на логоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины; ввозу (пересылке) това ров на таможенную территорию Украины и получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их ис пользования или потребления на таможенной территории Украины; вывозу (пересылке) товаров за пределы таможен ной территории Украины и предоставлению услуг (выпол нению работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины.
Закрепление в нормативном акте ставки 20% предполага ет и ставку 16,67%. Однако фактически речь идет об одной ставке, только используемой на различных стадиях начисле ния налога. Первая из них является основной и распространя ется на обороты, исчисленные по ценам, не содержащим НДС. Если же используются цены и тарифы, содержащие НДС, то применяется другая ставка — 16,67%, которая является производной от ставки 20%.
Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к кото рым применяется нулевая ставка, облагаются налогом по ставке 20%. Налог составляет 20% базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).
Нулевая ставка применяется по отношению к экспорти руемым товарам (работам, услугам); к товарам и услугам, предусмотренным для официального использования ино странными дипломатическими и приравненными к ним представительствами и т. д.; к работам, связанным с лик видацией последствий Чернобыльской катастрофы.
Система льгот по налогу достаточно разнообразна и раз бросана по всему законодательному акту (статьи, закрепля ющие: налогообложение по нулевой ставке; операции, не являющиеся объектом налогообложения; операции, осво божденные от налогообложения).
Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или воз мещению из бюджета, определяются как разность между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
Уплата налога производится не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным периодом.
59
Бюджетное возмещение — сумма, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета в связи с излишне упла ченной суммой налога. Основанием для получения возме щения являются данные только налоговой декларации за отчетный период. По желанию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или ча стично засчитана в счет будущих платежей по данному налогу. Такое решение налогоплательщика отражается в налоговой декларации.
Возмещение осуществляется путем перечисления соответствующих денежных сумм с бюджетного счета на счет налогоплательщика в учреждении обслуживающего его банка или путем выдачи казначейского чека, который принимается к немедленной оплате (погашению) любыми банковскими учреждениями. Правила выпуска, обращения и погашения казначейских чеков устанавливаются законо дательством. Осуществление возмещения путем уменьше ния платежей по другим налогам, сборам (обязательным платежам) не разрешается.
Суммы налога на добавленную стоимость зачисляются в Государственный бюджет и используются в первую оче редь RjlK бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость и формирования бюджетных сумм, направ ляемых в качестве субвенций местным бюджетам.
Налоговый кредит регламентирует сумму, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Налоговый кредит отчет ного периода складывается из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амор тизации. Право на налоговый кредит имеет налогоплатель щик, у которого возникает налоговая обязанность.
Акцизный сбор. Одним из видов косвенных налогов являются акцизы.
Акцизный сбор, как и налог на добавленную стоимость, является непрямым налогом, включается в цену товара и в итоге уплачивается потребителем, а не производителем товара. Однако, если НДС относится к типу универсальных
60
акцизов (уплачиваемых по одной ставке со всех товаров, работ, услуг), то акцизный сбор является специфическим акцизом, т. е. уплачивается по нескольким группам ставок, дифференцированным по отдельным видам товаров.
Механизм акцизного сбора закреплен Декретом Каби нета Министров от 26 декабря 1992 года «Об акцизном сборе». Динамика изменений нормативных актов по акциз ному сбору во многом повторяет изменения актов, касаю щихся НДС: принятие первых законов Украины в декабре 1991 года, затем декретов в декабре 1992 года и новых за конов Украины в 1995-1996 годах. Правда, принципиаль ные изменения по акцизному сбору в основном были связа ны с корректированием уровня ставок (в данном случае речь не идет о регулировании плательщиков, объекте и начис лении акцизного сбора).
Первой статьей нормативного акта обычно закрепляется понятие акцизного сбора как непрямого налога на высоко рентабельные и монопольные товары (продукцию), который включается в цену этих товаров (продукции). Перечень подакцизных товаров и размеры ставок утверждаются Вер ховной Радой Украины.
Плательщиков акцизного сбора законодательство Укра ины делит на три категории:
61
предыдущий вариант ст. 2 Закона Украины от 18 декабря 1991 года, где плательщик определяется в общей форме как субъект предпринимательской деятельности, реализующий на территории Украины подакцизные товары.
3. Граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (то вары) на таможенную территорию Украины.
Объектом налогообложения выступают:
Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров. Перечень под акцизных товаров и ставок сбора довольно подвижен, но и выделенные в нем товары не всегда однозначны.
Законами Украины определен перечень подакцизных товаров, по которым установлены фиксированные ставки акцизного сбора, согласно кодам изделий по Гармонизиро ванной системе описи и кодирования товаров в абсолютных величинах — с единицы реализуемых товаров (продукции); в процентных величинах — к обороту с продаж по товарам, реализуемым на территории Украины. Ставки акцизного сбора едины на всей территории государства и обеспечивают
62
поступление средств в местный бюджет — частично с това ров, произведенных на данной территории (за исключением доли акцизного сбора, направленной в Государственный бюджет), и в Государственный — с товаров, ввезенных на территорию Украины.
Количество льгот по акцизному сбору невелико. Декре том Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года закреплены практически три вида освобождения от акциз ного сбора.
1. При реализации подакцизных товаров на экспорт за
иностранную валюту.
Если универсальный акциз — НДС вообще не взимается при экспорте товаров, работ, услуг за пределы таможенных границ Украины, то при экспорте подакцизных товаров по бартерным контрактам или по контрактам, которыми пред усмотрено поступление на счет экспортера национальной валюты — гривны, акцизный сбор подлежит включению в цену отгруженной продукции и уплате в бюджет в установ ленные сроки. Подтверждением экспорта подакцизных товаров за иностранную валюту является надлежащим об разом оформленная декларация и выписка о поступлении иностранной валюты за эту продукцию на валютный счет.
2. При реализации легковых автомобилей:
а) специального назначения (милиция, скорая медицин
ская помощь) по перечню, определенному Кабинетом Мини
стров Украины;
б) специального назначения для инвалидов, оплата сто
имости которых производится органами социального обес
печения.
3. При реализации этилового спирта, используемого на
приготовление лекарственных средств и ветеринарных пре
паратов.
Суммы акцизного сбора с ввезенных на территорию Ук раины товаров засчитываются в Государственный бюджет, а с товаров, произведенных в Украине, — в местный бюджет по месту их производства и Государственный бюджет в со отношениях, установленных Верховной Радой Украины.
В 1996 году в Украине появляются акцизные марки. Согласно ст. 1 Закона Украины от 15 сентября 1995 года «Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия» марка акцизного сбора — это специальный знак,
63
которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия, и его наличие на этих товарах подтверждает упла ту акцизного сбора. В соответствии с Указом Президента Украины от 18 сентября 1995 года № 849/95 «О введении марок акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия» реализация на территории Украины импортных алкогольных напитков и табачных изделий без наличия марок акцизного сбора запрещается. В случае их отсутствия товары подлежат конфискации или уничтожению.
Налог на прибыль. Налог на прибыль является класси ческим вариантом прямого налога. С 1 января 1995 года основным видом прямого налога, взимаемого с юридических лиц в Украине, стал налог на прибыль, который был введен Законом Украины от 28 декабря 1994 года «О налогообло жении прибыли предприятий». Все предшествующие три года характеризовались колебаниями законодателя от на логообложения доходов к налогообложению прибыли.
Законом Украины от 22 мая 1997 года несколько смеща ются акценты при определении плательщика.
Плательщиками налога являются:
Из числа резидентов — субъекты хозяйственной дея тельности, бюджетные, общественные и иные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятель ность, направленную на получение прибыли как на террито рии Украины, так и за ее пределами. Резиденты — юриди ческие лица и субъекты хозяйственной деятельности Ук раины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории. Диплома тические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за гра ницей, имеющие дипломатические привилегии и иммуни тет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности.
Из числа нерезидентов — физические или юриди ческие лица, созданные в какой-либо организационно-право вой форме, получающие доходы с источником их происхож дения в Украине, за исключением учреждений и организа-
64
ций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины либо закону. Нерезиденты — юридические лица и субъекты хозяйст венной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), с местона хождением за пределами Украины, созданные и осуществля ющие свою деятельность в соответствии с законодатель ством иного государства.
Расположенные на территории Украины дипломати ческие представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства иностранных го сударств, международные организации и их представитель ства, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организа ций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятель ности в соответствии с законодательством Украины.
Филиалы, отделения и другие обособленные подраз деления плательщиков налога, не имеющие статуса юри дического лица, расположенные на территории иной, не жели плательщик налога, территориальной громады.
Объект налогообложения можно дифференцировать в зависимости от территории его получения на доходы, по лученные:
на территории Украины;
на континентальном шельфе;
за пределами Украины (с зачетом сумм налоговых платежей, уплаченных за границей).
Действующая редакция Закона использует в качестве основной категории при определении объекта налогообло жения понятие валового дохода. Валовой доход — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятель ности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.
С принятием Закона Украины от 28 декабря 1994 года «О налогообложении прибыли предприятий» особенность регулирования себестоимости закреплялась ст. 9 «Затраты производства (обращения), относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг), потери и расходы, относящиеся на убытки предприятия».
65
Валовые затраты (издержки) включали ряд частей:
Валовые затраты производства и обращения — сумма любых расходов плательщика налога в денежной, матери альной либо нематериальной форме, которые осуществля ются в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким плательщи ком налога для их дальнейшего использования в собствен ной хозяйственной деятельности.
Прибыль предприятий в Украине облагается по ставке 25%, которую можно выделить в качестве базовой. Такой же была и базовая ставка налога на прибыль в первом квар тале 1993 года.
От налогообложения освобождаются доходы непри быльных организаций, полученные в виде:
денежных средств либо имущества, поступающих безвоз мездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
пассивных доходов;
денежных средств либо имущества, поступающих таким неприбыльным организациям в качестве компенсации стоимости полученных государственных услуг.
Также освобождается от налогообложения прибыль пред приятий, которые основаны всеукраинскими обществен ными организациями инвалидов и имущество которых является их собственностью, полученная от продажи това ров (работ, услуг), кроме прибыли, полученной от игорного бизнеса, где в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не менее 50% общей численности работающих и фонд оплаты труда таких инвалидов состав ляет не менее 25% от суммы расходов на оплату труда, входящих в состав валовых затрат.
Согласно подпункту 16.4 Закона Украины от 1 июля 1997 года налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это означает, что в случае, когда 20 число совпадает с выходным или празд-
66
дичным днем, плательщик должен уплатить налог накану не выходного дня. В карточке лицевого счета плательщика в таком случае налоговый инспектор выделяет начисленные к уплате суммы налога последним рабочим днем накануне 20 числа. Согласно Закону плательщики налога не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, пред ставляют в налоговый орган декларацию о прибыли, т. е., если 25 число совпадает с выходным или праздничным днем, плательщик налога должен до наступления указан ного срока представить декларацию в Государственную налоговую инспекцию.
Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению плательщи ка налога.
Налог на доходы физических лиц. Основной целью подоходного налогообложения физических лиц является сочетание процессов формирования бюджетных доходов и сбалансирования бюджетов. Налог на доходы физиче ских лиц, обеспечивая поступление в доходные части бюджетов, закреплен за местными бюджетами1, что и за кладывает основу формирования городских, сельских, поселковых бюджетов. Особенностью налогообложения доходов физических лиц является определение совокупно го дохода за вычетом доходов, не подлежащих налогообло жению, иных расходов. Такой подход более или менее адекватен системе с жестко централизованными ценами. В условиях меняющихся цен доходы должны быть скор ректированы с учетом прироста стоимости финансовых и материальных ресурсов, оценки запасов, формирования резервов. Именно поэтому рост доходов зачастую приоб ретает инфляционный характер.
Важнейшим видом налогов с физических лиц, харак терным для любой налоговой системы, является налог на Доходы физических лиц, который долгое время регулиро вался в Украине Декретом Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26 декабря 1992 года. 22 мая 2003 года был принят Закон Украины «О налоге на
1 Ст. 65 Бюджетного кодекса Украины. Ведомости Верховной Рады Украины. — 2001.— № 37-38.— Ст. 189.
67
доходы физических лиц» № 889-IV, который вступил в силу с 1 января 2004 года (далее — Закон Украины № 889).
Принципиальной новизной Закона Украины № 889 яв-ляется детализация терминов в ст. 1, среди которых закреп-лены наиболее важные категории, необходимые при ис числении и уплате данного налога. К таковым понятиям отнесены: доход (и его разновидности), отчетный налоговый период, общие положения, характеризующие особенности субъектного состава плательщиков, элементы объекта на логообложения. П. 1.13 ст. 1 закреплено понятие налога на доходы физических лиц, которое характеризуется некото рым противоречием, поскольку налог определяется как плата физического лица за услуги, которые предоставля ются ему территориальной громадой, что не соответствует природе налога, а относится в большей степени к сборам или платам.
П. 1.20 ст. 1 определяет в качестве физического лица в целях данного Закона граждан Украины, физических лиц без гражданства и граждан иностранного государства. Этой же статьей (пп. 1.20.1; 1.20.2 ) определяется понятие фи зического лица-резидента и физического лица-нерезидента. Физическим лицом-резидентом является физическое лицо, которое имеет место проживания в Украине. П. 1.14 ст. 1 Закона Украины № 889 закреплено понятие налогового адреса физического лица, в качестве которого выделяется место постоянного или преимущественного проживания плательщика налога, место налоговой регистрации пла тельщика налога, определенное в соответствии с законода тельством. При условии постоянного проживания за гра ницей физическое лицо считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жиз ненных интересов) в Украине. В случае невозможности определения по этим критериям резидентства физическое лицо считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.
При определении резиденства законодатель использует и несколько дополнительных критериев, когда в качестве достаточного условия центра жизненных интересов физи ческого лица определяет: место постоянного проживания членов семьи; регистрацию как субъекта предприниматель-
68
ской деятельности; гражданство Украины (принадлежность к гражданству Украины определяется Законом Украины от 16 апреля 1997 года «О внесении изменений в Закон Украины «О гражданстве Украины»). Достаточным осно ванием для признания лица резидентом является самосто ятельное определение им основного места проживания на территории Украины.
Таким образом, в основе налогообложения физических лиц заложены два основных принципа:
В соответствии со ст. 2 Закона Украины № 889 платель щики налога подразделяются на резидентов и нерезидентов. При этом в качестве плательщиков налога выступают:
а) резиденты, получающие как доходы с источником их
происхождения на территории Украины, так и иностранные
доходы;
б) нерезиденты, получающие доходы только с источни
ком их происхождения на территории Украины.
Понятие и состав дохода с источником его происхожде ния в Украине (п. 1.3) и иностранного дохода (п. 1.4) за креплены ст. 1 Закона.
При характеристике плательщика налога необходимо учитывать и положения п. 19.1 ст. 19 Закона, которым за креплены ряд обязанностей плательщиков налога на до ходы (вести учет доходов и расходов; получать и хранить Документы первичного учета; подавать декларацию; предо ставлять для проверки документы, связанные с налого обложением, и т.д.).
С принятием Закона Украины № 889 большая определен ность появляется в определении статуса налогового агента. Если до этого момента достаточно четко он был определен в механизме акцизного сбора, то на сегодня это характерно и для налога на доходы физических лиц. П. 1.15 ст. 1 За кона закрепляет понятие налогового агента как лица, обя занного начислять, удерживать и уплачивать этот налог в
69
бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести на логовый учет и предоставлять налоговую отчетность на логовым органам, нести ответственность за нарушение норм Закона Украины № 889.
В качестве налоговых агентов могут выступать:
а) юридические лица (их филиалы, отделения, иные
обособленные подразделения);
б) физические лица;
в) нерезидент или его представительство;
г) физические лица-субъекты предпринимательской
деятельности, которые используют наемный труд других
физических лиц в отношении выплаты заработной платы
(других выплат и вознаграждений) таким физическим
лицам.
Не может быть налоговым агентом нерезидент или фи-зическое лицо, не имеющее статуса субъекта предприни мательской деятельности, или не являющееся лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятель ность (пп. 8.2.2. ст. 8 Закона).
Объект налогообложения тесно связан с категорией плательщиков налога, так как обязанности уплаты налога у налогоплательщика возникают только при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установ ленным законодательными актами. Ряд общих положений для определения объекта налогообложения при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц закреплено статьей 1 Закона Украины № 889: дополнительные блага (п. 1.1); доход (п. 1.2); доход с источником его происхож дения в Украине (п. 1.3); иностранный доход (п. 1.4); общий облагаемый доход (п. 1.6) и т.д. Непосредственно объекту налогообложения посвящено несколько статей Закона. Так, если ст. 3 регулирует понятие объекта налогообложе ния, то ст. 4 определяет общий облагаемый доход (годовой и месячный).
Объект налогообложения дифференцируется в зависи мости от статуса плательщика налога. Объектом налого обложения у резидента являются (п. 3.1):
а) общий месячный облагаемый доход;
б) чистый годовой облагаемый доход (как общий годовой
облагаемый доход, уменьшенный на сумму налогового
кредита отчетного года);
70
в) доходы с источником их происхождения в Украине,
подлежащие конечному налогообложению при их вы
плате;
г) иностранные доходы.
Объектом налогообложения нерезидента выступают (п. 3.2):
а) общий месячный облагаемый доход с источником его
происхождения в Украине;
б) общий годовой облагаемый доход с источником его
происхождения в Украине;
в) доходы с источником их происхождения в Украине,
подлежащие конечному налогообложению при их выплате.
Ст. 4 определяется общий облагаемый доход. При этом важно учитывать, что понятие и структура общего облага емого дохода закреплены п. 1.6ст. 1. Так, общий облагаемый доход представляет собой любой доход, подлежащий нало гообложению в соответствии с Законом Украины № 889, начисленный (выплаченный) в пользу плательщика налога на протяжении отчетного налогового периода.
Под отчетным налоговым периодом понимается про межуток времени, который начинается первым календар ным днем первого месяца такого периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода. При этом важно учитывать нормы Закона Украи ны № 2181, которым закрепляются различные виды нало говых периодов при подаче налоговой отчетности (годовой, квартальный, месячный). Для месячного налогового пери ода первый и последний месяцы совпадают. Если платель щик впервые получает доходы, подлежащие налогообложе нию в середине налогового периода, то первый налоговый период начинается с дня получения таких доходов. В случае смерти плательщика, признания его судом умершим или безвестно отсутствующим, утрате статуса резидента послед ним налоговым периодом считается период, оканчивающий ся днем, на который приходится смерть плательщика на лога, вынесение судебного решения или утрата им статуса резидента.
Общий облагаемый доход включает в себя:
а) доходы, подлежащие конечному налогообложению при их начислении (выплате);
71
б) доходы, подлежащие налогообложению в составе об
щего годового облагаемого дохода;
в) доходы, подлежащие налогообложению по иным пра
вилам, чем определено Законом Украины № 889.
Общий облагаемый доход выступает в двух формах: об щий годовой облагаемый доход и общий месячный облага емый доход. Общий годовой облагаемый доход равняется сумме общих месячных доходов, подлежащих налогообло жению и выплаченных (начисленных) на протяжении та кого отчетного налогового года. Общий годовой облагаемый доход состоит из суммы общих месячных облагаемых до ходов отчетного года и иностранных доходов, полученных на протяжении такого отчетного года.
Общий месячный облагаемый доход равняется сумме облагаемых доходов, выплаченных (начисленных) на про тяжении отчетного налогового месяца. П. 4.2 ст. 4 Закона закреплен закрытый перечень поступлений (всего к ним отнесено 17 разновидностей доходов), которые включаются в состав общего месячного облагаемого дохода. Среди них законодатель выделяет заработную плату, стоимость по дарков, страховые взносы и выплаты, доходы от аренды, доходы в виде неустойки, штрафа или пени, средства или имущество, полученные плательщиком налога как взятка, украденные или найденные как клад и т.д.
Переход к единой ставке налога, видимо, устранит мно жество коллизий и споров, которые были порождены ст. 7 Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном на логе с граждан». Ст. 7 Закона Украины № 889 ставка на лога определена в размере 15% от объекта налогообложе ния. П. 22.3 ст. 22 «Конечные положения* устанавливает определенный мораторий на применение этой ставки и за крепляет на период с 1 января 2004 года до 31 декабря 2006 года ставку налогообложения на уровне 13% от объекта налогообложения.
Помимо этой основной ставки, п. 7.2 закреплена ставка 5% при начислении налога налоговым агентом как:
а) процент на депозит;
б) процентный или дисконтный доход;
в) процент на вклад (взнос) в кредитный союз;
г) инвестиционный доход, выплачиваемый компанией,
управляющей активами института общего инвестирова
ния;
72
д) доход по ипотечным сертификатам участия, ипотеч
ным сертификатам с фиксированной доходностью;
е) доход по сертификатам фонда операций с недвижи
мостью;
ж) доход, выплачиваемый управителем фонда финанси
рования строительства;
з) доход участника фонда банковского управления;
и) в иных случаях, определенных Законом.
Налогообложению в соответствии со ставкой 30% под лежат доходы, начисленные как выигрыш или приз (кроме выигрышей в государственную лотерею в денежном выра жении), либо иные доходы, начисленные в пользу нерези дентов — физических лиц.
П. 7.4 т. 7 устанавливается возможность применения ставки налога иного размера. В данном случае речь идет о налогообложении специфических доходов или операций , закрепленных статьями 9-15 Закона.
Особенностью законодательного регулирования льгот данным актом является их рассредоточенность по многим статьям Закона. Фактически в каждой статье, регулирую щей содержание отдельного элемента правового механизма налога, содержится часть, закрепляющая определенные льготные режимы.
Некоторые освобождения закреплены законодателем при регулировании ставки налога. В соответствии с п. 7.2 ст. 7 Закона устанавливается ставка в размере 5% от объ екта налогообложения, исчисляемом налоговым агентом. Возможность применения пониженных ставок закрепля ется и при налогообложении доходов от осуществления некоторых операций.
С принятием Закона Украины № 889 появляется особый режим использования налоговых социальных льгот (ст. 6). Плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного облагаемого дохода при:
а) условии получения дохода из источников на террито
рии Украины;
б) получении доходов от одного работодателя;
в) получении доходов в виде заработной платы.
Предоставление налоговой социальной льготы осущест
вляется в следующих размерах:
1) 50% одной минимальной заработной платы — для любого налогоплательщика;
73
Налоговая социальная льгота применяется только по одному месту начисления (выплаты) заработной платы. В случае возможности применения налоговой социальной льготы по двум или более основаниям она используется один раз по основаниям, предполагающим ее наибольший размер. Налогоплательщик подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения налоговой социальной льготы, которая начинает применяться с мо мента получения такого заявления. В случае, если налого плательщик подает заявление о применении льготы более чем одному работодателю, то в таком случае он теряет право на получение налоговой социальной льготы по всем местам получения доходов начиная с месяца, в котором имело место подобное правонарушение.
П.п. 6.3.3 ст. 6 Закона закрепляет закрытый перечень оснований, при наличии которых налоговая социальная льгота не может быть применена.
74
Впервые с принятием Закона Украины № 889 в налого-вом законодательстве Украины получил столь четкое за крепление механизм налогового кредита (ст. 5). В опреде ленной мере может сложиться представление, что таким образом выделяется определенная форма налоговых льгот, тем более что следующая статья Закона регулирует нало говые социальные льготы. Однако более точно оценивать налоговый кредит как специфическую форму отсрочки или рассрочки уплаты налога в бюджет.
Налогоплательщик получает право на налоговый кредит по итогам отчетного налогового года. Основания для его начисления, конкретные суммы, отражающие размер на логового кредита, указываются налогоплательщиком в годовой налоговой декларации. Расчет сумм налогового кредита осуществляется путем учета фактически понесен ных затрат, которые подтверждаются налогоплательщиком документально (фискальным или товарным чеком, кассо вым ордером, товарной накладной, иными расчетными документами либо договором, идентифицирующим про давца и определяющим сумму таких затрат).
Налогоплательщик имеет право включить в состав на логового периода такие затраты:
а) часть суммы процентов по ипотечному кредиту;
б) от двух до пяти процентов суммы общего облагаемого
дохода отчетного года в форме средств или стоимости иму
щества, переданных плательщиком как пожертвование или
благотворительные взносы неприбыльным организациям;
в) сумму средств, выплаченных плательщиком в пользу
учреждения образования для компенсации стоимости сред
ней профессиональной или высшей формы обучения тако
го плательщика или члена его семьи;
г) сумму собственных средств плательщика, выплачен
ных в пользу учреждений охраны здоровья для компенса
ции стоимости платных услуг;
д) сумму расходов плательщика на уплату за собствен
ный счет страховых взносов и страховых премий;
е) сумму затрат плательщика на искусственное оплодо
творение, оплату стоимости государственных услуг, свя
занных с усыновлением ребенка.
Исчисление, удержание и перечисление в бюджет подо ходного налога осуществляется предприятиями, учре-
75
ждениями, организациями всех форм собственности и физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, производящими выплаты доходов. С появ лением четкого регулирования статуса налогового агента особенности исчисления и уплаты подоходного налога не сколько изменились. Прежде всего это связано с увеличе нием обязанностей именно лиц, выполняющих функции налогового агента.
Сумма налога исчисляется дважды: в течение года — у источника выплат; по итогам года — налоговой инспекци ей по месту жительства плательщика. Особенностью еже месячных расчетов является то, что из налогооблагаемого дохода не исключают предусмотренных законодательством льгот и скидок, и в течение 30 дней после выплаты пред приятия обязаны выслать в налоговые инспекции по месту проживания каждого плательщика сведения о сумме до хода и удержанного налога. Впоследствии по итогам кален дарного года налогоплательщики обязаны подать в налого вые инспекции до 1 марта следующего за отчетным года по месту проживания налоговые декларации.
Налог, удерживаемый с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет в соответствии с нормами ст. 65 Бюд жетного кодекса. Налог, удерживаемый с доходов нерези дентов, зачисляется в бюджет территориальной громады по месту удержания такого налога.
Юридическое лицо одновременно с представлением до кументов на получение средств для выплаты доходов на логоплательщику уплачивает (перечисляет) суммы удер жанного налога на соответствующие распределительные счета территориальных управлений Государственного каз начейства Украины. Последние осуществляют распределе ние этих средств в соответствии с нормами ст. 65 Бюджет ного кодекса Украины и направляют их в соответствующие местные бюджеты.
Лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога на доходы в виде заработной платы, является работодатель (самозанятое лицо), выплачивающий доходы налогоплательщику. При выплате иных доходов ответственным за начисление, удер жание и уплату налога является:
а) налоговый агент — при налогообложении доходов с источником их происхождения в Украине;
76
б) плательщик налога — при выплате иностранных до ходов и выплате доходов плательщику физическими ли цами.
Порядок предоставления годовой декларации об имуще ственном положении и доходах (налоговой декларации) регулируется ст. 18 Закона Украины № 889. Налоговая декларация подается налогоплательщиком в случае нали чия у него обязанности подавать такую декларацию и реа лизации права при ее подаче на получение налогового кредита. Выполненной обязанность налогоплательщика по подаче декларации считается в случае, если он получал до ходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность самостоятельно. При выезде за грани цу на постоянное место жительства налоговые резиденты обязаны подавать декларацию не позднее окончания 60-го календарного дня, предшествующего такому выезду. П. 18.4 Закона закрепляет основания, при которых налогоплатель щики освобождаются от обязанности подачи декларации (являются несовершеннолетними, недееспособными, на ходятся под арестом или в розыске, находятся на срочной воинской службе и.т.д.).
Налоговая декларация заполняется налогоплательщи ком самостоятельно или иным лицом. Такое лицо осущест вляет действия по заполнению декларации на основании нотариально удостоверенного поручения налогоплатель щика. В этом случае декларация должна содержать инфор мацию о таком лице на уровне информации о налогопла тельщике.
Налогоплательщик до 1 марта года, следующего за от четным, имеет право обратиться с запросом в соответству ющий налоговый орган с просьбой заполнить годовую на логовую декларацию, а налоговый орган обязан предоста вить безоплатные услуги по такому заполнению. Отказ должностного лица налогового органа в этом освобождает налогоплательщика от ответственности за неполное или неверное заполнение декларации.
Форма налоговой декларации определяется централь ным налоговым органом и согласуется с соответствующим комитетом Верховной Рады Украины. Форма декларации должна удовлетворять следующим условиям:
а) общая часть должна иметь упрощенный вид;
б) являться единой для всех случаев ее предоставления;
77
в) расчеты отдельных видов доходов должны содержать
ся в приложениях к декларации;
г) декларация и приложения должны составляться с
использованием общепринятой терминологии государ
ственного языка;
д) декларация и приложения должны содержать инфор
мацию, достаточную для идентификации плательщика и
сумм его налоговых обязательств либо сумм бюджетного
возмещения.
Ответственными за нарушение норм Закона Украины № 889 являются:
а) налоговые агенты — при нарушении правил начисле
ния, удержания и уплаты в бюджет налога на доходы,
осуществляемых налоговыми агентами;
б) налогоплательщики — при нарушении правил уплаты
налога с чистого годового облагаемого дохода.
Налог на землю. Использование налога на землю регу лируется Земельным кодексом Украины, Законом Украй ны от 3 июля 1992 года «О плате за землю»1, постановле ниями Кабинета Министров2, изменениями по отдельным нормам в законах, регулирующих бюджетные правоотно шения, и т.д.
Плата за землю в Украине взимается в виде земельного налога или арендной платы, которая зависит от качества и местонахождения земельного участка, исходя из денежной оценки земли. Размер земельного налога определяется из расчета на год и устанавливается в виде платежей за еди ницу земельной площади. При этом размер налога не за висит от результатов хозяйственной деятельности собствен ников или пользователей участков.
Плательщиками налога выступают собственники земли и землепользователи, за исключением арендаторов.
Объектом платы является земельный участок, который находится в собственности, пользовании (в том числе и на условиях аренды). В зависимости от размеров земельных участков и их производственного назначения выделены
1 Закон України «Про плату за землю» // Відомості Верховної
Ради України. — 1992. — №38. — Ст.560.
2 Офіційний вісник України. — 1999. — №18. — Ст.807;
№19. — Ст.838; №43. — Ст.1602.
78
группы земель сельскохозяйственного назначения (разд. 2 Закона Украины «О плате за землю») и земель несельско хозяйственного назначения. Единицей начисления налога, по отношению к которой используются законодательно за крепленные ставки, является один гектар пахотных земель, покосного луга, пастбищ, многолетних насаждений.
Средние ставки налога варьируют в зависимости от двух принципов:
конкретного региона;
целевого использования земельного участка (в зави симости от этого законодатель и закрепляет ставки по двум разделам: земли сельскохозяйственного и несельскохозяй ственного назначения, населенных пунктов и другие).
Ставки земельного налога по земельным участкам (за исключением сельскохозяйственных угодий) дифференци руют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы, исходя из средних ставок налога, функ ционального использования и местонахождения земельно го участка, но не более чем в два раза выше средних ставок налога с учетом коэффициентов, установленных Законом Украины «О плате за землю».
Льготы по данному налогу позволяют выделить три груп пы освобождений1:
1 Закон України «Про плату за землю» // Відомості Верховної
Ради України. — 1996. — №45. — Ст.238; Офіційний вісник
України. — 1999. — №18. — Ст.807; №19. — Ст.838; №43. —
Ст.1602.
2 См.: Бизнес. — 1994. — №10. — С.38.
79
3. Физические лица (инвалиды I и II группы, участники Великой Отечественной войны, граждане, пострадавшие от Чернобыльской катастрофы, и т. д.).
Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. На протяжении многих десятилетий граждане — собственники транспортных средств — платили местный сбор. С принятием в 1981 году Положения о местных налогах сбор был заменен местным налогом, и к налогообложению было привлечено как насе ление городов, так и сельское население. Начиная с 1988 года налог распространился и на транспортные средства предприятий. В Украине налог с владельцев транспортных средств взимался на основе Закона Украины от 11 декабря 1991 года «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» (с изменениями и дополнениями). 18 февраля 1997 года был принят Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О на логе с владельцев транспортных средств и других самоход ных машин и механизмов».
Плательщиками налога являются юридические и физи ческие лица (как украинские, так и иностранные или лица без гражданства), имеющие собственные транспортные средства, зарегистрированные в Украине, которые и явля ются объектами налогообложения. К плательщикам на лога относятся также собственники моторных лодок, мото саней и т. д., перечисляющие средства в местные бюджеты по месту нахождения собственников транспортных средств. К числу плательщиков не отнесены филиалы и другие обо собленные подразделения юридических лиц. Поэтому рас считывать и вносить в бюджет налог с владельцев транс портных средств должны именно юридические лица.
Особенностью новой редакции Закона является высокая мера детализации объектов налогообложения: впервые в налоговом законодательстве (не учитывая акцизного сбора и таможенных сборов) объекты налогообложения закре плены четырехзначным кодом в соответствии с Гармони зированной системой описи и кодирования товаров, что в значительной мере упрощает работу по этим налогам, по скольку разделом 2 Рекомендаций о порядке учета пла тельщиков, начисления налога с владельцев транспортных
80
средств и других самоходных машин и механизмов дана
подробная характеристика каждого вида транспортного
средства.
Ставки налога установлены в гривне за 100 см объема цилиндров двигателя из расчета на 1 квт (для транспортных средств с электродвигателями) или из расчета на 100 см длины (для катеров и яхт).
Ставка налога рассчитывается на 1 день квартала, в котором осуществляется уплата налога. По большинству транспортных средств (особенно по легковым автомобилям) ставка налога в сравнении с предыдущей редакцией Закона существенным образом увеличена.
Сравнительно традиционная система льгот может быть разделена на две группы. Первая включает плательщиков, которые полностью освобождаются от уплаты налога. Сюда относятся предприятия автомобильного транспорта обще го пользования, государственные бюджетные учреждения и организации, инвалиды, имеющие мотоколяски или автомобили с ручным управлением, и т. д. Другая вклю чает плательщиков, для которых ставка налога сокраща ется на 50% (пожарные машины, машины скорой помощи и т. д.).
Сроки уплаты налога практически привязываются ко времени осуществления технического осмотра транспорт ного средства. Уплачивается налог ежегодно, но не позднее первого полугодия перед регистрацией, перерегистрацией или ежегодным техническим осмотром. Исчисление на лога осуществляется, исходя из суммарной мощности транс портного средства, с учетом его разновидности и ставки, закрепленной в статьях 2 и З1.
Суммы, которые поступают за счет этого налога, распре деляются в соотношении: 85% — используются на финан сирование ресурсов, связанных со строительством, рекон струкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, а также сельских дорог; 15% — по ступают в бюджеты местного самоуправления на ремонт и содержание улиц в населенных пунктах, которые находят ся в коммунальной собственности, автомобильных дорог и
1 Закон України «Про податок з власників транспортних засо бів» // Відомості Верховної Ради України. — 1997. — №15. — Ст.117.
81
дорог общего пользования государственного значения, Предприятия уплачивают налог ежеквартально равными частями, исходя из расчета суммы налога за год, а гражда не могут его уплачивать ежегодно или один раз в два года, но не позднее первого полугодия года, в котором осущест вляется технический осмотр. Сумма налога рассчитывает ся на основании действующих ставок. За украденное транс портное средство налог не уплачивается при условии, что факт кражи подтвержден документами компетентного органа, который возбудил уголовное дело.
Налог на промысел. Уплата налога на промысел осу ществляется в Украине в соответствии с Декретом Кабине та Министров Украины «О налоге на промысел» от 17 марта 1993 года.
Особенностью этого налога является то, что его приме нение распространяется только на торговую деятельность физических лиц, не зарегистрированных как субъекты предпринимательской деятельности. С торговой дея тельности практически начался процесс демонополизации экономики.
Плательщиками налога на промысел являются граж дане Украины, иностранные граждане и лица без граж данства (дальше граждане) как имеющие, так и не имею щие постоянного места проживания в Украине, если они не зарегистрированы как субъекты предпринимательства и осуществляют несистематическую, не более четырех раз на протяжении календарного года, продажу изготовлен ной, переработанной или купленной продукции, предметов или товаров.
Объектом налогообложения является суммарная стои мость товаров по рыночным ценам, которая определяется гражданином в декларации, поданной государственной районной (городской) налоговой инспекции по месту жительства, а гражданином, который не имеет постоянно го места жительства в Украине,— по месту реализации товара.
Размер платы за приобретенный одноразовый патент является разновидностью уплаты подоходного налога. Со гласно Декрету Кабинета Министров Украины «О подоход ном налоге с граждан» объектом налогообложения является
82
суммарный годовой доход граждан (обложение подоходным налогом, как правило, происходит относительно фактически полученного дохода). Однако, если используется метод упла ты подоходного налога исходя из оценочного дохода, то по результатам полученного дохода в течение календарного года производится перерасчет подоходного налога и определяется должник (государство или плательщик).
В зависимости от особенностей плательщиков налога на промысел существует два метода приобретения одноразо вого патента:
а) по месту жительства плательщика (в том случае, если
гражданин имеет прописку);
б) по месту осуществления торговой деятельности (в том
случае, если гражданин не имеет прописки).
Приобретение патента осуществляется на основании по данной декларации, в которой указываются: фамилия, имя, отчество плательщика; адрес проживания; наименование и стоимость товара; количество дней; количество товара; сто имость единицы товара; суммарная стоимость товара. Де кларация, на основании которой определяется объект на логообложения, подается в налоговую инспекцию по месту проживания граждан Украины либо в налоговый орган по месту реализации товара (если гражданин не имеет посто янного места проживания). В декларации, кроме общих сведений о гражданине, указывается перечень товаров, ко торые предполагается реализовать, и их стоимость.
Ставка налога на промысел установлена в размере 10% от указанной в декларации стоимости товара, который под лежит продаже в течение трех дней, но не менее размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров до семи дней ставка налога увели чивается до 20%. Таким образом, ставка для определения стоимости одноразового патента при осуществлении торго вой деятельности с учетом налога на промысел составляет:
Таможенная пошлина. Таможенная пошлина пред ставляет собой один из главных видов таможенных плате-
83
жей и выступает в форме обязательного взноса, взимаемого таможенными органами.
Таможенная пошлина — вид таможенного платежа, взимаемый с товаров, перемещаемых через таможенную границу государства (ввозимых, вывозимых или следую щих транзитом). Наряду с чисто фискальной таможенная пошлина выполняет как стимулирующую, так и защитную функцию. Защитная функция таможенной пошлины пред полагает формирование барьеров, препятствующих проник новению на территорию государства товаров, более конку рентоспособных по отношению к национальным, либо в которых государство не заинтересовано.
Плательщиком таможенных пошлин являются лица, ввозящие (вывозящие) или перемещающие товары через таможенную границу государства. Спецификой платель щика является то, что им может быть как собственник то вара, так и уполномоченное лицо (декларант). В отличие от налогового регулирования, здесь возможна передача обя занности по уплате таможенных платежей другому лицу, не имеющему отношения к товару.
Объект таможенной пошлины представляет собой тамо женную стоимость перемещаемых товаров, в отношении которых должна начисляться таможенная пошлина. Тамо женная стоимость пересчитывается в национальную валю ту по курсу Национального банка Украины, действующему на день подачи таможенной декларации.
Ставки таможенной пошлины едины на всей территории. Это, однако, не исключает многообразия ставок1:
а) адвалорные — ставки, устанавливаемые в процентах
к таможенной стоимости облагаемых товаров;
б) специфические — ставки, начисляемые в установлен
ном размере за единицу измерения ввозимого товара (ки
лограмм, метр и т.д.). Данная ставка предполагает специ
фическую характеристику товара, тогда как предыдущая
предполагает обезличенный предмет обложения;
в) комбинированные (смешанные) — ставки, использу
ющие сочетание адвалорных и специфических пошлин при
начислении таможенной пошлины. Смешанные пошлины
1 См.: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: во просы теории и практики. — С.48.
84
используются как дополнение к специфическим пошлинам либо при их недостаточной эффективности. Применяются в ЮАР, Австралии. В США при обложении импорта часов таможенная ставка устанавливается как в зависимости от цены, так и от количества камней в часах;
г) сезонные — ставки, при помощи которых возможно
оперативное реагирование на ввоз и вывоз на территорию
государства сезонных товаров. Как правило, срок их введе
ния не может превышать шести месяцев;
д) особые — представляют собой ставки, реализующие
защитные функции таможенных пошлин.
Механизм применения льгот при уплате таможенных пошлин довольно разнообразен и включает:
Порядок уплаты и ставки таможенной пошлины опреде ляются Единым таможенным тарифом Украины. Та моженный тариф представляет собой систему ставок тамо женных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу.
В Украине облагаемые товары сосредоточены в товарной классификационной схеме, основанной на Гармонизиро ванной системе описи и кодирования товаров. Все товары, подлежащие таможенному оформлению, сосредоточены в 21 разделе, 97 главах, 1241 товарной группе, 5019 товарных позициях. Каждый товар имеет четырехзначный цифровой код, где два первых знака означают товарную группу, два других — товарную позицию.
Таможенная пошлина уплачивается непосредственно таможенному органу одновременно с принятием таможен ной декларации или до ее принятия. Пошлина зачисляется в Государственный бюджет, а таможенные органы осущест вляют контроль за правильностью ее исчисления и сбора. Механизм внесения таможенной пошлины предполагает определенные гарантии (формы обеспечения внесения пла тежей):
85
залог товаров;
гарантии финансово-кредитных учреждений;
гарантии третьих лиц;
внесение причитающихся сумм на депозит.
Государственная пошлина. Государственная пошлина представляют собой плату, которая взимается за соверше ние юридически значимых действий в интересах юридичес ких и физических лиц уполномоченными на это компетент ными органами и выдачу им соответствующих документов, имеющих правовое значение. Особенности применения механизма государственной пошлины регулируются Де кретом Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года № 7-93 «О государственной пошлине».
Плательщиками государственной пошлины выступают юридические и физические лица, которые обращаются в соответствующие органы и в интересах которых последние осуществляют юридически значимые действия и выдают документы, подтверждающие это. Объектом обложения выступают определенные действия, с которых взимается государственная пошлина (подача в суд исковых заявлений, кассационных жалоб, осуществление нотариальных дей ствий, регистрация актов гражданского состояния, оформ ление документов на право выезда за границу и приглаше ние в Украину граждан других государств, выдача паспор тов, прописка и т. д.).
Государственная пошлина взимается:
86
Ставки государственной пошлины определяются не сколькими методами:
87
в процентах (к цене договора, стоимости имущества, иска и т. д.);
в твердых суммах:
а) в абсолютных денежных суммах;
б) в суммах, исчисленных в соответствующих частях к
официально установленным величинам (минимальная за
работная плата, необлагаемый минимум доходов).
Перечень ставок государственной пошлины представля ет довольно обширный список, поскольку устанавливается в отношении конкретных видов объектов обложения (со вершаемых действий).
Довольно широко представлена система льгот, исполь зуемых как в отношении юридических, так и в отношении физических лиц (истцы при подаче иска о взыскании али ментов; удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства; инвалиды I и II группы, Пенсионный фонд Украины и т.д.).
Особенностью государственной пошлины, в отличие от налогов, является возможность уплаты ее в иностранной валюте. Если налоги уплачиваются только в национальной валюте Украины, то государственная пошлина может упла чиваться и в иностранной валюте (иски, поданные в суд или арбитражный суд в отношении объектов, оцениваемых в иностранной валюте, либо за действия и операции в ино странной валюте).
Местные органы самоуправления имеют право устанав ливать дополнительные льготы для отдельных плательщи ков по уплате государственной пошлины, которая зачисля ется в местные бюджеты, а Министерство финансов Укра ины — по государственной пошлине, которая зачисляется в Государственный бюджет Украины.
Государственная пошлина уплачивается по месту рас смотрения и оформления документов и зачисляется в бюд жет местного самоуправления, кроме пошлины, взимаемой с исковых заявлений, которые подаются в арбитражный суд, с заявлений о проверке решений, определений и по становлений арбитражных судов в порядке надзора, а так же за действия, связанные с получением патентов на сорта растений, продлением их действия, и за представление в Кабинет Министров Украины проекта создания промыш-ленно-финансовой группы, которая зачисляется в Государ ственный бюджет Украины.
88
Государственная пошлина с исковых заявлений и за явлений кредиторов по делам о банкротстве, поступающих из других государств и рассматриваемых соответствующи ми органами Украины, зачисляется в Государственный бюджет Украины.
Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета. Отчисления за геоло горазведочные работы, выполненные за счет Государствен ного бюджета, взимаются с пользователей недрами, которые осуществляют добычу полезных ископаемых на ранее раз веданных месторождениях. В соответствии с Кодексом Украины о недрах недра предоставляются исключительно в пользование организациям, предприятиям и гражданам только в том случае, если у них есть специальное разреше ние (лицензия) на использование участка недр.
В соответствии с Законом Украины «О системе налого обложения» отчисления за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета, отнесены к общегосударственным, а следовательно, существуют еди ные правила исчисления и уплаты отчислений при добыче полезных ископаемых на территории Украины. При этом не имеет значения качество добытых полезных ископаемых и условия добычи таковых.
Плательщиками отчислений за геологоразведочные ра боты являются пользователи недр всех форм собственности, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, которые добывают полезные ископаемые на ранее разве данных месторождениях, а также на размещенных на территории Украины, ее континентальном шельфе, в ис ключительной (морской) экономической зоне месторожде ниях, которые были заранее оценены и с согласия заинте ресованных недропользователей переданы им для промыш ленного освоения.
Размер отчислений зависит от вида минерального сырья (природный газ, твердое горючее, торф, черные металлы, Цветные металлы, редкие металлы и т. д.). Единица изме рения для минерального сырья определяется в процентах от стоимости добытого минерального сырья по ценам его реализации без учета платы за пользование недрами при Добыче полезных ископаемых, рентной платы и налога на Добавленную стоимость. Существует два вида расчета:
89
расчет отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета (по до-. бытым полезным ископаемым, часть которых реализуется в непереработанном, а часть в переработанном виде);
расчет отчислений за геологоразведочные работы, выполненные за счет Государственного бюджета (при до быче водных ресурсов).
От уплаты отчислений за геологоразведочные работы ' освобождаются собственники земли, землепользователи, осуществляющие в установленном порядке добычу полезных ископаемых местного значения для собственных нужд (т. е. без реализации добытого минерального сырья или продук ции его переработки) или использующие недра для хозяй ственных и бытовых потребностей на предоставленных им в собственность или пользование земельных участках.
Сбор за выполненные геологоразведочные работы не взимается при добыче:
Уплата отчислений за геологоразведочные работы в Го сударственный бюджет производится в два этапа.
Сбор за специальное использование природных ресур сов. Специфика сбора за специальное использование при-
90
родных ресурсов заключается в том, что его название от ражает смысловую нагрузку платежа, но не дает его точно го определения. К сбору за использование природных ресурсов относятся:
Взимание платы за специальное использование природ ных ресурсов осуществляется в соответствии со статьями 89-91 Лесного кодекса Украины. Использование лесных ресурсов подразделяется на специальное и общее. Спе циальное использование лесных ресурсов осуществляется только на территории земельных участков, предоставлен ных в пользование. Такими пользователями могут быть один или несколько временных лесопользователей в том случае, если используются несколько лесных ресурсов. Разрешается осуществлять такие виды специального ис пользования лесных ресурсов: заготовку древесины во время рубок главного пользователя; заготовку живицы; заготовку второстепенных лесных материалов (пень, дуб, кора и другое); побочное лесное использование.
Виды платы за специальное использование лесных ре сурсов:
Размер платы за специальное использование лесных ресурсов устанавливается, исходя из лимитов их исполь зования, такс на лесную продукцию и услуг с учетом каче ства и доступности. Таксы и порядок взимания таких платежей устанавливаются Кабинетом Министров Укра ины. В случае применения конкурсных условий реализации лесных ресурсов плата устанавливается не ниже действу ющих такс. Размер арендной платы устанавливается по соглашению сторон в договоре аренды, но не ниже установ ленных такс на лесные ресурсы.
Платежи за специальное использование лесных ресурсов государственного значения зачисляются в размере 80% в
91
Государственный бюджет, 20% — в бюджет областей. Пла та за специальное использование лесных ресурсов местного значения зачисляется в бюджеты местного самоуправления. Эти платежи направляются на выполнение работ по обнов лению лесов, проведение лесохозяйственных мероприятий и содержание лесов в надлежащем санитарном состоянии.
В соответствии с Водным кодексом Украины плата за специальное водоиспользование взимается с целью обес печения рационального использования и охраны вод, об новления водных ресурсов и включает плату за забор воды из водных объектов и за сброс в них загрязняющих веществ. К специальному использованию пресных водных ресурсов относится использование водных ресурсов для удовлетво рения водой производственных и сельскохозяйственных потребностей и нужд населения. Оно осуществляется с по мощью специальных устройств и установок или без их применения, что влияет на качественные и количественные показатели состояния водных ресурсов.
Плата установлена за специальное использование прес ных водных ресурсов общегосударственного и местного значения.
Плательщиками платежей за специальное использо вание пресных водных ресурсов являются субъекты пред принимательской деятельности — водопользователи не зависимо от форм собственности, которые считаются юридическими лицами, включая предприятия гидроэнер гетики и водного транспорта, предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, представительства, отделения и прочие обособленные подразделения, которые не счита ются юридическими лицами, но имеют отдельный баланс, текущий и расчетный счета в банке. Плату за специальное использование пресных водных ресурсов вносят также хо зяйственные производственные подразделения, не имеющие юридического статуса и подведомственные нехозрасчетным организациям. В некоторых случаях физические лица обя заны платить за специальное использование воды.
Объектом исчисления платы за специальное исполь зование пресных водных ресурсов является объем воды, которую водопотребители используют для собственных нужд, независимо оттого, поступает эта вода непосредствен но из водохозяйственных систем (поверхностных или под-
92
земных источников), или от других водопользователей, или от предприятий коммунального хозяйства. Предприятия, использующие на нужды охлаждения оборудования обо ротную систему водоснабжения, плату в бюджеты вносят только за воду, которую отбирают из водохозяйственных систем и используют для пополнения оборотной системы, размер платы за забор воды из водных объектов определя ется на основе нормативов оплаты фактического забора воды и установленных лимитов на забор воды.
Размер платы за сброс загрязняющих веществ в водные объекты определяется на основе нормативов оплаты фак тического сброса загрязняющих веществ и установленных лимитов сброса. Нормативы платы за специальное водо пользование и порядок взимания таких платежей устанав ливаются Кабинетом Министров Украины. Нормативы платежей и порядок их взимания регулируются Инструк цией о порядке исчисления и уплаты платежей за специ альное использование пресных водных ресурсов и Законом Украины от 25 июня 1991 года «Об охране окружающей природной среды». Нормативы платы за специальное ис пользование пресных водных ресурсов утверждаются Ка бинетом Министров по представлению Министерства охра ны окружающей природной среды по согласованию с Министерством экономики и Министерством финансов.
Плата за специальное использование пресных водных ресурсов не взимается:
а) за воду, которая отпускается плательщиками сбора за
специальное использование пресных водных ресурсов дру
гим водопользователям;
б) за использование подземных вод, являющихся сырьем
в технологическом процессе, для извлечения находящихся
в них компонентов;
в) за использование подземных вод, которые извлека
ются из недр вместе с добычей полезных ископаемых, а
также забор которых помогает устранять опасное действие
вод в хозяйственной деятельности (загрязнение, подтопле
ние, засоленность, заболоченность, сдвиги и т. п.).
Сумма платежа за специальное использование пресных водных ресурсов исчисляется плательщиками самосто ятельно с учетом льготных коэффициентов. Платежи ис числяются квартальным расчетом, исходя из фактическо-
93
го объема использованной воды, установленного лимита и нормативов платы с учетом льгот. Уплата платежа за спе циальное использование пресных водных ресурсов произ водится плательщиками ежеквартально.
Плата за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых введена на основании Закона Ук раины «Об охране окружающей природной среды» и Ко декса Украины о недрах.
Плательщиками сбора за специальное использование недр при добыче полезных ископаемых являются субъекты предпринимательской деятельности (независимо от форм собственности), в том числе предприятия с иностранными инвестициями, которые осуществляют добычу полезных ископаемых.
Объектом взимания платы за специальное использо вание недр при добыче полезных ископаемых является объем фактически погашенных в недрах балансовых и за балансовых запасов полезных ископаемых. Объем пога шенных балансовых запасов полезных ископаемых опре деляется как сумма объемов добытых полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах во время их добычи. Но существуют потери, которые не подлежат учету при опреде лении размера платежей за использование недр при добыче полезных ископаемых.
Размер платы за использование недр для добычи полез ных ископаемых определяется недропользователями само стоятельно: для угля каменного, угля бурого, металличе ских полезных ископаемых, нерудного сырья для метал лургии, горно-химической, горнорудной отраслей и стро ительного сырья — исходя из объемов погашенных в недрах балансовых и забалансовых запасов полезных ископаемых и нормативов платы за единицу погашения в недрах запасов полезных ископаемых; для нефти, конденсата, газа при родного, подземных вод, минеральных грязей и ила — ис ходя из объемов добытых полезных ископаемых и норма тивов платы за единицу добытых полезных ископаемых; для урана, сырья ювелирного, ювелирно-производственно го, производственного и для облицовочных материалов — исходя из стоимости минерального сырья или продукции его первичной обработки и нормативов платы. В случае установления лимитов плата за использование недр для добычи полезных ископаемых исчисляется с их учетом.
94
От уплаты сбора освобождаются землевладельцы, зем лепользователи, которые добывают полезные ископаемые без дальнейшей их реализации (т. е. для собственных нужд). Льготы предусмотрены при использовании недр для хозяй ственных и бытовых нужд, если земельные участки нахо дятся в собственности или в пользовании субъектов, добы вающих полезные ископаемые. Скидка за использование недр применяется к платежам за пользование недрами и может предоставляться пользователю недр, осуществляю щему добычу:
дефицитных полезных ископаемых при низкой эко номической эффективности разработки залежей, объектив но обусловленной и не связанной с нарушением условий рационального использования разведанных запасов;
полезных ископаемых из оставшихся запасов снижен ного качества, кроме случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождений.
Платежи за пользование недрами направляются в Госу дарственный бюджет, бюджеты Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя в таком со отношении:
Сбор за загрязнение окружающей природной среды.
Отношения в области охраны окружающей среды регули руются Законом Украины «Об охране окружающей сре ды», а по отдельным видам использования природных
95
ресурсов — земельным, водным, лесным законодатель ством, законодательством о недрах, об охране атмосферного воздуха и другим специальным законодательством.
Указанный сбор является общегосударственным сбором, который определен ст. 14 Закона Украины «О системе на логообложения». Предприятия, учреждения, организации, которые загрязняют окружающую среду, подлежат госу дарственному учету и обязаны бесплатно предоставлять информацию учреждениям, осуществляющим охрану окру жающей природной среды, об объемах выбросов, сбросов загрязняющих веществ, использовании природных ресур сов, выполнении заданий по охране окружающей природ ной среды и другую информацию в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Сбор за загрязнение окружающей природной среды рас считывается на основании лимитов выбросов и сбросов за грязняющих веществ и размещаемых отходов промыш ленного, сельскохозяйственного, строительного и других производств. Порядок установления нормативов сбора утверждается Кабинетом Министров Украины. Был раз работан Порядок установления нормативов сбора за загряз нение окружающей природной среды от 1 марта 1999 года № 303. Документом устанавливается дифференцированный подход в части установления лимитов для различных видов загрязнения окружающей среды. За сверхлимитные объ емы выбросов и сбросов, размещения отходов сбор исчис ляется в пятикратном размере. Если у плательщиков сбора отсутствует утвержденный лимит выбросов, сбросов, раз мещения отходов, то сбор взимается как за сверхлимитные выбросы и сбросы, размещение отходов в соответствии с их объемами. Предварительный расчет сбора, подлежащего уплате, представляется налоговой инспекции до 1 июня текущего года на последующий год.
Суммы сбора за загрязнение окружающей природной среды относятся на валовые расходы в пределах устанавли ваемых лимитов выбросов и сбросов загрязняющих ве ществ. За сверхлимитные выбросы и сбросы таких веществ устанавливается увеличенный размер сбора. Таким обра зом, при превышении лимита сбор уплачивается за счет средств, оставшихся в распоряжении плательщика. Учи тывая местные условия, местные органы власти могут уве-
96
личивать перечень видов загрязняющих веществ, на кото рые устанавливается сбор за выбросы и сбросы.
Уплата сбора производится ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Окончатель ный годовой расчет сбора представляется плательщиками в налоговую инспекцию в десятидневный срок после пред ставления годовой отчетности о количестве выбросов, сбро сов, размещении отходов использованного топлива. Окон чательный расчет сбора за отчетный год и уплата сбора осуществляется плательщиками до 15 января.
Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Взимание сбора на обязательное пенсионное страхование характеризуется двойственностью. В соот ветствии с Законом Украины «Об общеобязательном го сударственном пенсионном страховании» (далее — Закон № 1058)1 страховые взносы не включаются в состав налогов, других обязательных платежей, которые составляют систе му налогообложения. Однако из перечня общегосударствен ных налогов и сборов, закрепленных в ст. 14 Закона Укра ины «О системе налогообложения», этот платеж не исклю чен и, значит, он входит в систему налогообложения. При этом Закон Украины «О сборе на обязательное государствен ное пенсионное страхование» от 26 июня 1997 г. применя ется в части, не противоречащей Закону №1058.
Плательщики взносов перечислены в ст. 15 Закона № 1058: работодатели (предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности, физические лица — субъекты предпринимательской деятельности и прочие лица (в том числе те, которые избрали особый способ на логообложения), использующие работу физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или по договорам гражданско-правового характера); граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые работают на предприятиях, в учреждениях, организациях, у физиче ских лиц — субъектов предпринимательской деятельности на условиях трудового договора или выполняют работы по договорам гражданско-правового характера; физические
1 Официальный вестник Украины. — 2003. — № 33. — Ст. 1770.
97
лица — субъекты предпринимательской деятельности; лица, которые обеспечивают себя работой самостоятельно и занимаются адвокатской, нотариальной, творческой и другой деятельностью, связанной с получением дохода не посредственно от этой деятельности, и пр.
Плательщиками данного сбора являются также субъек ты, занимающиеся определенными видами операций в соответствии с Порядком уплаты сбора на обязательное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденным постановлением Кабинета Мини стров Украины от 3 ноября 1998 г. № 17401. К ним относят ся, например, субъекты, осуществляющие операции по купле-продаже валют, торговле ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоцен ных камней, и т.п.
Начисление страховых взносов осуществляется:
Размер пенсионных взносов устанавливается Верховной Радой по предложению Кабинета Министров Украины вместе с принятием Закона о Государственном бюджете Украины на следующий год. Ставки сбора, взимаемого в Пенсионный фонд, дифференцированы в зависимости от плательщика и объекта налогообложения, например:
1 Официальный вестник Украины. — 1998. — № 44. — Ст. 1632.
98
Субъекты обязаны уплатить страховые взносы, начис-енные за соответствующий базовый отчетный период, не озднее 20 календарных дней со дня окончания отчетного ериода. При этом уплата взносов осуществляется исклю-ительно в денежной форме, в том числе с выплат (дохода), осуществляемых в натуральной форме.
Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства введен Законом Украины от 9 апреля 1999 года «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства». За один день до вступления Закона в дей ствие Кабинет Министров принял постановление «Об Утверждении Порядка взимания сбора и использования средств на развитие виноградарства, садоводства и хмеле водства» от 29 июня 1999 года № 1170 и сам Порядок. При казом ГНАУ «Об утверждении формы отчета о суммах на численного сбора на развитие виноградарства, садоводства
99
и хмелеводства» от 3 августа 1999 года были утверждены формы отчета.
Плательщиками сбора являются субъекты предприни мательской деятельности независимо от форм собственно сти и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.
Сбор уплачивается предприятиями торговли.
Объектом налогообложения является выручка от реали зации алкогольных напитков и пива.
Ставка сбора составляет 1%.
Сбор уплачивается ежемесячно до 15 числа месяца, сле дующего за отчетным (за июль — 13 августа). Сбор начис ляется на всю сумму выручки, включая НДС.
Данный сбор зачисляется на специальные счета Госу дарственного казначейства Украины. 30% этих средств используются на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Распорядителями этих средств являются местные органы исполнительной власти. Центральный орган исполнительной власти, осуществляющий государ ственную политику в сфере виноградарства, садоводства и хмелеводства, распоряжается 70% средств от сбора. Суммы сбора, поступающие на специальный счет Государственно го казначейства Украины, распределяются в соотношении: 70% — на развитие виноградарства, 30% — на развитие садоводства и хмелеводства.
Плата за торговый патент. Начиная с 1998 года в Украине стали появляться альтернативные формы налого обложения, к которым относятся: осуществление предпри нимательской деятельности с приобретением специального патента и упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. И тот, и другой способ предполагают добровольность избрания-
100
tjTO касается фиксированного сельскохозяйственного на лога, то он, хотя и предусматривает упрощенное налого обложение, но применяется не по выбору плательщика. Иными словами, альтернативным не является.
Плата за торговые патенты предусмотрена в Законе Укра ины «О системе налогообложения» (в редакции Закона Украины от 18 февраля 1997 года) как самостоятельный вид общегосударственных налогов и сборов (п. 19 ст. 14). Вместе с тем этот платеж занимает промежуточное положение между собственно налогами и государственным разрешени ем. Действительно, согласно ст.2 Закона Украины от 23 марта 1996 года «О патентовании некоторых видов пред принимательской деятельности», с изменениями (далее — Закон о патентовании) торговый патент — это государствен ное свидетельство, которое удостоверяет право субъекта предпринимательской деятельности или его структурного (обособленного) подразделения заниматься определенными видами предпринимательской деятельности.
Определение плательщиков по плате за патенты при ведено в п.1.2 СТ.1 Закона о патентовании: субъектами правоотношений, которые подлежат регулированию по этому Закону, являются юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица, — резиденты и нерезиденты, а также их обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства и др.), которые занимаются предпри нимательской деятельностью, предусмотренной частью первой статьи 1 Закона.
Исходя из приведенного определения, существует три группы плательщиков:
юридические лица, независимо от организационно-правовой формы хозяйствования и формы собственности;
граждане-предприниматели;
обособленные подразделения (филиалы, отделения и т.п.), причем ни место их расположения, ни наличие от дельного банковского счета или обособленного баланса в этом случае значения не имеет.
Обязательным условием, при котором перечисленные Категории резидентов и нерезидентов классифицируются Как субъекты патентования, является осуществление ими любого из видов подлежащей патентованию деятельности.
101
Объект патентования включает в себя четыре укрупнен ных вида предпринимательской деятельности.
Объектом регулирования согласно ст.З Закона о патен товании является деятельность по предоставлению бытовых услуг, под которыми понимается «деятельность, связанная с предоставлением платных услуг для удовлетворения лич ных потребностей заказчика за наличные средства, а также с использованием других форм расчетов, включая кредит ные карточки».
3. Деятельность по обмену наличных валютных ценно
стей (включая операции с наличными платежными сред
ствами, выраженными в иностранной валюте, и с кредит
ными карточками).
Под торговлей наличными валютными ценностями в этом Законе следует понимать продажу наличной иностран ной валюты, других наличных платежных средств, выра женных в иностранной валюте (в том числе дорожных, банковских и персональных чеков), а также операции по дебетованию кредитных (дебетовых) карточек в обмен на валюту Украины, другие наличные платежные средства, выраженные в валюте Украины, а также в обмен на другую иностранную валюту.
4. Деятельность по предоставлению услуг в сфере игор
ного бизнеса. Необходимо отметить, что в Законе о патен
товании (п.5.2 ст. 5) применено специальное (используемое
только в целях этого Закона) определение игорного бизнеса:
под игорным бизнесом следует понимать деятельность,
связанную с устройством казино, других игорных мест (до
мов), игровых автоматов с денежным или имущественным
выигрышем, проведением лотерей (кроме государственных)
102
и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме.
Приведенный перечень объектов налогообложения яв ляется исчерпывающим, и никакие иные виды деятель ности патентованию не подлежат.
Законодательством предусмотрены основные принципы установления размера платы за патенты.
Во-первых, плата за торговые патенты всех видов уста новлена не в ЭКЮ (как было до 1998 года), а в национальной валюте — гривне.
Во-вторых, плата за торговые патенты на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизне са и операций по торговле валютными ценностями, как и ранее, установлена в виде фиксированных сумм, а плата за торговые патенты на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг ограни чена верхними и нижними пределами. Конкретный размер платы за эти патенты устанавливается органами местного самоуправления в зависимости от месторасположения объ екта патентования и ассортиментного перечня товаров или вида предоставляемых услуг (никаких других критериев установления или пересмотра размера платы за патенты, в том числе уровень инфляции, законодательством прямо не предусматривается).
В-третьих, при получении всех видов патентов на осу ществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг, кроме специального и краткосрочного, вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц.
В-четвертых, в случае приобретения торговых патентов на осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению бытовых услуг возможна предваритель ная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года).
Оплата производится ежемесячно, до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. В момент приобретения па тента вносится одноразовая плата в размере стоимости торгового патента за один месяц (последний месяц действия патента). В случае, если торговый патент приобретается не с начала месяца, размер платы за первый месяц определя ется пропорционально количеству календарных дней со дня
103
приобретения торгового патента до конца месяца. При при обретении патента после 15 числа месяца одновременно оплачивается стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц.
Единый сбор. Его уплата регулируется Законом Укра ины «О едином сборе, который взимается в пунктах про пуска через государственную границу Украины»1 от 4 но-ября 1999 г.
Единый сбор установлен относительно транспортных средств отечественных и иностранных собственников, ко торые пересекают государственную границу Украины, и взимается за осуществление в пунктах пропуска через го сударственную границу Украины таможенного (при тран зите грузов и транспортных средств), санитарного, ветери нарного, фитосанитарного, радиологического и экологиче ского контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины, а также за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осе вых нагрузок и (или) габаритных параметров.
Единый сбор включает:
Плательщиками единого сбора являются собственники транспортного средства и груза; перевозчики груза; другие лица, уполномоченные собственником или перевозчиком.
Данный сбор не взимается при: 1) пересечении государ ственной границы авиационными и водными транспортны ми средствами, железнодорожными вагонами без груза, железнодорожными пассажирскими вагонами, легковыми автомобилями; 2) транзите груза, который не подлежит про-
1 Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. — № 51. — Ст.454.
104
пуску через таможенную границу и перегружается на другое транспортное средство в зоне таможенного контроля пункта пропуска, который является одновременно пунктом ввоза и вывоза этого груза; 3) въезде и выезде транспортного средства в границах одного пункта пропуска через государственную границу без пересечения таможенной границы; 4) переме щении товаров трубопроводным транспортом и линиями электропередачи. Кроме этого, единый сбор не взимается с транспортных средств, которыми перевозятся грузы гума нитарной помощи, если сопроводительные документы оформлены на получателей гуманитарной помощи в Украи не, внесенных в Единый реестр таких получателей.
Ставка сбора определяется видом транспортного сред ства, вместительностью или общей массой его с грузом, режимом перемещения. Исчичляется в евро и уплачивается в национальной валюте Украины по официальному курсу Национального банка Украины надень его уплаты. Единый сбор не может превышать стоимость затрат, связанных с осуществлением таможенного, санитарного и других видов контроля грузов и транспортных средств, и затрат, связан ных с восстановлением автомобильных дорог.
Единый сбор взимается единовременно в зависимости от режима перемещения (ввоз, транзит) по единому платеж ному документу, форма и порядок заполнения которого утверждается Государственной таможенной службой.
Единый сбор в полном объеме перечисляется в Государ ственный бюджет Украины.
Сбор за использование радиочастотного ресурса Укра ины. Сбор за использование радиочастотного ресурса упла чивается в соответствии с Законом Украины «О радиоча стотном ресурсе Украины»1 от 1 июня 2000 г.
Плательщиками являются пользователи радиочастот ного ресурса, а именно — юридические или физические лица, деятельность которых связана с использованием радиоэлектронных средств и(или) радиовещательных устройств.
Объектом обложения выступает полоса радиочастот в МГц. При этом сбор уплачивается за все регионы, в которых субъекту разрешено использовать полосу радиочастот.
1 Ведомости Верховной Рады Украины. — 2000. — № 36. — Ст.298.
105
Ставки сбора за использование радиочастотного ресур са устанавливаются Кабинетом Министров Украины не чаще одного раза в год в гривнах отдельно по каждому региону Украины (Автономной Республике Крым, обла стям, г. Киеву и Севастополю) и зависят от вида радиосвя зи и диапазона радиочастот1.
Уплата сбора осуществляется с даты фактического ис пользования радиочастотного ресурса Украины ежемесяч но до 15 числа каждого текущего месяца. Сумма платежа рассчитывается плательщиками самостоятельно, исходя из размера установленных ставок и ширины полосы радио частот, определенной в лицензии на использование радио частотного ресурса Украины, а также за все регионы, на которые выдано разрешение (даже если в указанном реги оне лицензиатом эти радиочастоты не используются).
Пользователи радиочастотного ресурса ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного периода, подают в налоговую инспекцию налоговую декларацию, форма которой определяется цен тральным налоговым органом.
Средства, поступающие от пользователей радиочастот ного ресурса Украины в виде сбора, перечисляются в Госу дарственный бюджет Украины.
Сборы в Фонд гарантирования вкладов физических лиц. Сборы в Фонд гарантирования вкладов физических лиц уплачиваются в соответствии с Законом Украины «О Фонде гарантирования вкладов физических лиц»2 от 20 сентября 2001 г.
Плательщиками этого сбора являются участники Фонда гарантирования вкладов физических лиц (банки — юриди ческие лица).
Данный сбор дифференцируется на:
1) начальный сбор установлен в размере одного процен та зарегистрированного уставного капитала банка и упла-
1 О ставках ежемесячных сборов за использование радиоча
стотного ресурса в Украине: постановление Кабинета Министров
Украины от 31 января 2001 г. № 77 // Официальный вестник
Украины. — 2001. — № 5. — Ст. 193.
2 Ведомости Верховной Рады Украины. — 2002. — № 5. —
Ст.ЗО.
106
чивается банками-участниками на протяжении тридцати календарных дней со дня получения банковской лицензии на осуществление банковской деятельности;
Сбор в виде целевой надбавки к действующему mapи-фу на электрическую и тепловую энергию. Сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электриче-скую и тепловую энергию уплачивается в соответствии с Законом Украины «Об электроэнергетике» от 16 октября 1997 г.1 Тарифы на передачу и снабжение электрической энергией местными (локальными) электросетями регули руются Национальной комиссией регулирования электро энергетики Украины. При этом оптовые тарифы могут предусматривать затраты на общее финансирование раз вития нетрадиционных источников электрической энергии — целевые надбавки.
Плательщиками сбора являются участники оптового рынка электроэнергии в Украине (например, промышленные и непромышленные потребители электрической и тепловой энергии, кроме бюджетных учреждений и населения).
Объектом обложения выступает весь объем электриче ской или тепловой энергии, которая отпускается по регу лированному (оптовому) тарифу.
Размер сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию устанавли-
1 Ведомости Верховной Рады Украины.— 1998.— № 1.— Ст. 1.
107
вается Национальной комиссией регулирования электро энергетики Украины и не может превышать 1780000 тыс. гривен.1
Энергоснабжающая компания представляет потребите лям электроэнергии счет на сумму потребленной энергии, в котором отдельно указывает сумму целевой надбавки. Уплата данного платежа в каждом отчетном периоде (меся це) осуществляется после полной оплаты электроэнергии, отпущенной в этом отчетном периоде энергогенерующими компаниями на оптовый рынок электроэнергии Украины.
Поступление этого сбора используются в порядке, опре деленном Кабинетом Министров Украины.
Гастрольный сбор. Этот общегосударственный сбор установлен Законом Украины «О гастрольных мероприя тиях в Украине» от 10 июля 2003 г.2
Плательщиками сбора за проведение гастрольных меро приятий на территории Украины являются организаторы гастрольных мероприятий (т.е. субъекты хозяйствования, которые занимаются организацией гастрольных меропри ятий на территории Украины, уставными документами которых предусмотрена такая деятельность), за исключе нием организаторов благотворительных гастрольных ме роприятий.
Объектом налогообложения выступает выручка от реа лизации билетов на гастрольное мероприятие.
Ставка сбора установлена в размере 3 % объекта нало гообложения.
Плательщики в течение 10 календарных дней после даты проведения гастрольного мероприятия должны подавать в налоговую инспекцию по месту его проведения расчет сбо ра по форме, установленной центральным налоговым орга ном. Уплата сбора осуществляется одним платежным по-
1 Ст. 105 Закона Украины «О Государственном бюджете Укра
ины на 2004 год ». Однако в 2003 году был установлен иной размер
целевой надбавки — 0,75 % к действующему тарифу на электри
ческую энергию в ст. 10 Закона Украины «О Государственном
бюджете Украины на 2003 год» // Урядовий кур'єр. — 2003. —
№4. — С.7;№118. — С. 5.
2 Официальный вестник Украины. — 2003. — № 32. —
Ст. 1686.
108
ручением в течение 20 календарных дней, следующих за датой проведения гастрольного мероприятия (т.е. за датой его фактического завершения).
Денежные средства, поступившие от уплаты гастроль ного сбора, распределяются таким образом: 30 % начислен ных сумм остаются в местных бюджетах и используются на поддержку гастрольных мероприятий в соответственных регионах; 70 % перечисляются на специальный счет Госу дарственного казначейства Украины и используются на поддержку гастрольных мероприятий отечественных га стролеров на общегосударственном уровне.
Местные налоги и сборы. До определенного времени в Украине не было четкой законодательной определенности в отношении местных налогов и сборов. Этапным стал 1993 год, когда был принят Декрет Кабинета Министров Украи ны «О местных налогах и сборах» № 56-93 от 20 мая 1993 года. Позднее Законом Украины от 16 июня 1993 года был внесен ряд изменений в Декрет. Основное содержание этого специфического нормативного акта состоит в характерис тике конкретных видов налогов и сборов, а несколько за ключительных статей раскрывают механизм их исчисления, изъятия, компетенции местных органов самоуправления.
Сбор за парковку автотранспорта. Плательщики — юридические и физические лица, паркующие автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объ ект обложения — один час парковки автотранспорта. Оплачивается водителем на месте парковки. Ставка (пре дельный размер) — 3% необлагаемого минимума доходов граждан в специально оборудованных местах и 1% в от даленных местах. Учет плательщиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты — себестои мость продукции (работ, услуг) или личные средства. По добный механизм предусматривает и налоговая система Российской Федерации.
Рыночный сбор. Плательщики — юридические и физи ческие лица, которые реализуют сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Объект обложения — торговое место (на рынках, в павильонах, на площадках, с автома шин, повозок). Ставка налога: для физических лиц — 20% необлагаемого минимума доходов граждан; для юридичес-
109
ких лиц — 3 необлагаемых минимума доходов граждан. И в первом, и во втором случае по данной схеме начис ляются налоговые отчисления за каждый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рынка. Срок оплаты — до начала реализации продукции, а срок пере числения сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник оплаты — себестои мость продукции либо личные средства.
Кабинет Министров Украины рекомендовал изменить максимальные ставки местных налогов на предельные (минимальную и максимальную) границы этих ставок. Так, рыночный сбор должен составлять от 10 до 20% необлага емого минимума доходов в столице; от 5 до 20% — в городах; от 3 до 15% — в других населенных пунктах. Для иностран ных юридических лиц соответственно: от 2 до 3 необлагае мых минимумов — в столице; от 1 до 2 — в городах; от 0,5 до 1 — в других населенных пунктах. Размер рыночного сбора дифференцируется в зависимости от рынка, его ме стонахождения и вида продукции.
Рынки перечисляют в городской бюджет на счет горфин-управления 50 % собранного рыночного сбора, но не менее среднемесячной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50 % рыночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднемесячной индикативной суммы, остаются в распоряжении рынка и используются:
30% — на развитие рынка;
20% — на покрытие затрат по содержанию рынка.
Ставки рыночного сбора дифференцируются в зависи мости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, места торговли.
Сбор за выдачу ордера на квартиру. Плательщик — по лучатель ордера. Объект обложения — услуги, связанные с выдачей ордера. Ставка — 30% необлагаемого минимума доходов граждан. Учет плательщиков осуществляется ор ганами учета и распределения жилья. Данный сбор опла чивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты — личные средства получателя ордера.
Сбор с владельцев собак. Плательщики — граждане — владельцы собак, проживающие в домах государственного и общественного жилищного фонда и приватизированных
110
квартирах. Объект обложения — за каждую собаку (кроме служебных) ежегодно. Ставка (предельный размер) — 10 % необлагаемого минимума доходов граждан на момент на числения сбора. Учет плательщиков определяют местные органы самоуправления, которые устанавливают комисси онные отчисления для компенсации расходов по ведению учета плательщиков. Источник оплаты — личные средства плательщиков.
Курортный сбор. Плательщики — граждане, которые пребывают в курортной местности. Объект обложения — проживание в пределах курортной местности. Ставка — не более 10% необлагаемого минимума доходов граждан. Учет плательщиков осуществляют администрации гостиниц, квартирно-посреднические организации, органы внутрен них дел, контролирующие соблюдение паспортного режима. Удерживается во время регистрации не позднее 3-дневного срока с дня прибытия или при направлении на поселение в частном жилье граждан. Источник оплаты — личные сред ства плательщиков. Данный вид сбора предусматривает широкий перечень льготных освобождений (ст. 7 Декрета Кабинета Министров № 56-93).
Сбор за участие в бегах на ипподроме. Плательщики — юридические и физические лица, которые выставляют своих лошадей на ипподроме в соревнованиях коммер ческого характера. Объект обложения — за каждую лошадь, выставленную на соревнованиях коммерческого характера. Предельная ставка сбора — три необлагаемых минимума доходов граждан. Учет плательщиков осуществляется ад министрацией ипподромов. Удерживается с плательщиков до начала соревнований, и механизм перечисления его в бюджет определяется местными органами самоуправления. Оплачивается за счет прибыли (дохода).
Сбор за выигрыши на бегах. Плательщики — лица, кото рые выиграли на тотализаторе при игре на ипподроме. Объ ект обложения — сумма выигрыша. Предельная ставка — не более 6% от суммы выигрыша. Учет плательщиков осущест вляет администрация ипподромов, которая и удерживает сбор во время выдачи им выигрышей. Сроки перечисления в бюджет определяются местными органами самоуправле ния. Источник оплаты — личные средства граждан.
Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на то тализаторе, на ипподроме. Последний из трех сборов,
111
имеющих схожую сферу применения. Плательщики —-лица, принимающие участие в игре на тотализаторе, на ипподроме. Объект обложения — плата за участие в игре на тотализаторе в форме процентной надбавки к плате за участие в игре. Предельная ставка не должна превышать 5% от суммы этой надбавки. Учет плательщиков осущест вляется администрацией ипподромов. Сбор удерживается во время приобретения билетов на участие в игре и в соот ветствии со сроками, утвержденными местными органами самоуправления, перечисляется в бюджет. Выплачивается за счет личных средств граждан.
Налог с рекламы. Плательщики — юридические и фи зические лица, рекламирующие свою продукцию или дея тельность. Объект обложения — стоимость услуг за уста новление и размещение рекламы. Предельная ставка — 0,1% стоимости услуг за одноразовую рекламу и 0,5% —за размещение рекламы на длительное время. Учет платель щиков проводят органы, на которые возложены функции размещения рекламы. Выплачивается во время оплаты услуг. Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства.
Сбор за право на использование местной символики. Плательщики — юридические и физические лица, ис пользующие местную символику с коммерческой целью. Объект обложения — стоимость произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг с использова нием местной символики. Ставка — 0,1% с юридических лиц и 5 необлагаемых минимумов доходов граждан. Учет плательщиков осуществляют органы местного самоуправ ления, выдающие разрешение на использование символики. Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или личные средства плательщика.
Сбор за право на проведение кино- и телесъемок. Пла тельщики — коммерческие кино- и телеорганизации, в том числе зарубежные, при съемках которым требуются дополнительные мероприятия. Объект обложения — рас ходы на проведение дополнительных мероприятий. Пре дельный размер сбора не должен превышать фактических расходов на проведение подобных мероприятий. Выплачи вается за счет прибыли кино- и телеорганизаций. Конкрет ные механизмы реализации утверждают местные органы самоуправления.
112
Сбор за право на проведение местных аукционов, кон курсных распродаж и лотерей. Плательщики — юридиче ские и физические лица, имеющие разрешение на проведе ние аукционов, конкурсных распродаж и лотерей. Объект обложения — стоимость заявленных на местные аукционы, лотереи и т.д. товаров, исходя из их начальной цены или суммы, на которую выпускается лотерея. Предельная став ка — 0,1 % от стоимости товаров или от суммы, на которую выпускается лотерея; предельный размер сбора за право проведения лотерей — три минимальные заработные платы. Плательщиков определяют органы местного самоуправле ния, которые выдают разрешения на проведение местных аукционов, конкурсных распродаж и лотерей. Взимается сбор за три дня до проведения аукциона и т.д., либо во вре мя получения разрешения на выпуск лотерей. Источник оплаты — прибыль (доход), остающаяся в распоряжении юридических лиц и граждан.
Коммунальный налог. Плательщики — юридические лица, за исключением бюджетных и планово-дотационных сельхозпредприятий. Объект обложения — годовой фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из минимального раз мера заработной платы. Предельная ставка — 10% годового фонда оплаты труда. Учет осуществляют налоговые инспек ции на местах. Источник уплаты — прибыль (доход), оста ющаяся в распоряжении юридических лиц. С 20 января 1995 года по Харьковской области ставка увеличена в 10 раз.
Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли. Плательщики — юридические и физические лица, которые реализуют продукцию. Объект — оформле ние и выдача разрешений на торговлю в специально отве денных местах. Предельный размер сбора — 20 необлагае мых минимумов доходов граждан для постоянно торгую щих субъектов и минимальная заработная плата в день за одноразовую торговлю. Учет осуществляют организации, располагающие подобными правами. Выплачивается за счет прибыли, остающейся в распоряжении юридических лиц, или личных средств граждан.
Налог по продаже импортных товаров. Плательщики — юридические лица и граждане, зарегистрированные как субъекты предпринимательства. Объект — суммарная сто имость товаров по рыночным ценам. Предельный размер
113
налога по продаже импортных товаров не должен превышать 3 % выручки, полученной от реализации этих товаров.
Глава 9
ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ЦЕНТРАЛИЗОВАННЫХ
ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ЦЕЛЕВЫХ ФОНДОВ
Внебюджетные целевые фонды — это фонды финансовых ресурсов, необходимых для финансирования приоритетных направлений социально-экономических задач государства и органов местного самоуправления. Они всегда формиру ются за счет обязательных взносов и отчислений юридиче ских и физических лиц и предназначаются, как правило, для реализации конституционных прав граждан на пенси онное обеспечение, социальное страхование, охрану здоро вья и во многих странах — на медицинскую помощь. Эти фонды являются государственной собственностью.
Внебюджетные целевые фонды в Украине создаются только на государственном уровне. По целевому назначе нию они имеют социальную направленность, по способу образования — самостоятельное управление. Централизо ванные целевые внебюджетные фонды создаются компе тентными органами со строго целевой направленностью.
Социальные внебюджетные фонды — самостоятельные финансово-кредитные учреждения. Но самостоятельность эта иная, чем у других юридических лиц — государствен ных, кооперативных, акционерных и частных организаций. Внебюджетные фонды организуют мобилизацию и исполь зование средств фондов в размерах и на цели, предусмотрен ные государством в положениях об этих фондах. Государ ство определяет уровень страховых платежей, по его реше нию изменяется структура и уровень денежных выплат из социальных фондов.
При помощи государственных внебюджетных фондов решаются важнейшие социальные задачи:
социальной защиты населения;
повышения жизненного уровня населения;
сохранения и улучшения здоровья населения;
социальной ориентации безработного населения;
114
оказания социальных услуг населению. Источниками формирования доходов государственных целевых внебюджетных фондов являются:
Статьи расходов государственных целевых внебюджет ных фондов устанавливаются в строгом соответствии с их социальным назначением, регламентируемым соответству ющими законами.
Пенсионный фонд — самый крупный внебюджетный фонд, поскольку в Украине около 14 млн. жителей — пен сионеры.
Задачами Пенсионного фонда являются: сбор и аккуму ляция обязательных страховых взносов на выплату пенсий и других выплат; участие в финансировании государствен ных и областных программ социальной поддержки пенси онеров; организация международного сотрудничества в сфере пенсионного обеспечения.
Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы.
Фонд создан для оказания помощи безработным. Пере ход к рыночной экономике не идет гладко. Много граждан трудоспособного возраста оказались безработными. Им нужно переучиваться, получать новую специальность, ис кать место работы, а пока необходимо получать пособие по безработице.
Основными задачами фонда являются:
аккумуляция средств для осуществления возложен ных на него задач;
выплата материального обеспечения лицам, имеющим статус безработного;
организация работы центральных и местных органов управления фондом;
выплата помощи в связи с частичной безработицей;
выплата помощи на погребение в случае смерти без работного;
115
выплата дотации работодателю на создание дополни тельных рабочих мест;
налаживание контактов с другими целевыми фон дами.
Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности.
Задачами этого фонда являются:
управление общегосударственным социальным стра хованием на случай временной утраты трудоспособности, а также связанным с рождением и погребением;
аккумуляция средств фондом;
финансирование материального обеспечения и соци альных услуг соответствующих лиц;
контроль за использованием средств фонда.
Фонд социального страхования от несчастных случаев. Основными задачами фонда являются:
своевременно и в полном объеме компенсировать убытки, причиненные работнику вследствие повреждения его здоровья, а в случае его смерти — членам его семьи;
предоставлять помощь в связи с временной нетрудо способностью до восстановления трудоспособности или установления инвалидности;
организовать погребение умершего;
способствовать созданию условий для своевременного оказания квалифицированной первой неотложной помощи потерпевшему;
организовать целенаправленное и эффективное лече ние потерпевшего;
применять все меры для поддержания возобновления и повышения трудоспособности потерпевшего;
предоставлять реабилитационную помощь потерпев шему дома, в санаторно-курортных учреждениях и т.д.;
организовывать рабочие места для инвалидов само стоятельно или совместно с органами исполнительной власти;
уплачивать за потерпевшего взносы на медицинское и пенсионное страхование.
116
Глава 10 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА
Понятие государственного кредита. Государственный кредит, наряду с бюджетной системой, занимает важное место в процессе перераспределения совокупного обществен ного продукта. Несмотря на детальное обсуждение состава доходов и расходов на стадии проекта бюджета, добиться их четкой сбалансированности, соответствия не удается ни на этапе обсуждения проекта бюджета, ни на стадии исполне ния его. На сбалансирование этих составных частей бюдже та и направлен механизм государственного кредита.
Государственный кредит обеспечивает аккумуляцию временно свободных денежных средств юридических и физических лиц. Необходимо учитывать, что денежные средства юридических и физических лиц аккумулируются и через механизм обязательных, безусловных платежей (налогов и сборов). В юридической литературе подробно обосновывается различие между этими формами1. Во-пер вых, государственный кредит имеет добровольный и дого ворной характер, налоги — обязательный и императивный; во-вторых, налоги уменьшают денежные средства платель щика, государственный кредит не уменьшает (даже пред полагает их увеличение — за счет выплаты процента); в-третьих, полученные налоговые платежи не порождают никаких обязанностей государства, получение же средств от государственного кредитования предполагает возврат денежных средств с выплатой процентов; в-четвертых, на логовые поступления направляются в бюджет без детали зации цели, тогда как средства, полученные за счет госу дарственного кредитования, — исключительно на миними зацию дефицита бюджета.
Таким образом, государственный кредит представляет собой урегулированные нормами права отношения по ак кумуляции государством временно свободных денежных средств юридических и физических лиц на условиях плат ности, срочности, возмездности и возвратности в целях уменьшения дефицита бюджета.
1 См.: Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева — М.: Юристъ, 2002. — С. 447-448.
117
Содержание государственного кредита раскрывается в его специфических чертах:
а) носит добровольный и договорной характер;
б) заемщиком выступает государство, кредиторами -
юридические и физические лица;
в) средством обеспечения государственных займов явля
ется все государственное имущество;
г) имеет возвратный, платный, срочный характер;
д) средства, вырученные за счет государственного креди
та, направляются на минимизацию бюджетного дефицита;
е) применяется путем размещения государственных
ценных бумаг.
Особенности института государственного кредита.
Отношения, регулирующие механизм государственного кредита, имеют довольно сложный, многоплановый харак тер, что позволяет ставить вопрос и обосновывать комплекс ный характер этого института, включающего нормы не только финансово-правовой отрасли, но и иных отраслей1. Отношения в области государственного кредита складыва ются по поводу формирования, функционирования и по гашения государственного внутреннего долга, они возни кают в процессе финансовой деятельности государства по аккумуляции временно свободных денежных средств юри дических и физических лиц. Объектом данных правоот ношений являются денежные ресурсы, переходящие госу дарству в форме внутренних государственных займов и составляющие государственный долг.
Субъектный состав правоотношения по поводу государ ственного кредита довольно многообразен. С одной стороны, это государство или уполномоченные им органы. Примеча тельно в данном случае, что именно государство (а не уполномоченные им органы) является субъектом отноше ний. Во-первых, денежные средства, аккумулируемые в форме государственных займов, поступают именно госу дарству и направляются на уменьшение дефицита бюджета,
1 См.: Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева — М.: Юристъ, 2002.— С. 460, 456-457; Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева, 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 1999.— С. 466.
118
образуют, в итоге, государственный долг, а не долг уполно моченных государством органов, участвующих в этих от ношениях. Во-вторых, обеспечением государственных займов, в конечном счете, является имущество государства. Таким образом, деятельность уполномоченных государ ством субъектов (Кабинета Министров, Министерства фи нансов и т.д.) не исключает и участие государства как са мостоятельного субъекта в отношениях государственного кредитования.
Другую сторону субъектов данных отношений представ ляют кредиторы — юридические и физические лица. При чем в данном случае, видимо, может идти речь о специаль ном характере подобных субъектов, поскольку ими будут являться не все юридические или физические лица, а толь ко располагающие временно свободными денежными сред ствами, которые они предоставили в форме внутреннего государственного займа.
Действительно, юридические и физические лица на до бровольной основе приобретают государственные ценные бумаги, осуществляют внутренние займы, но вряд ли в этом случае можно ставить знак равенства между подобными отношениями и диспозитивными. Отношения государствен ного кредитования (речь идет о внутреннем кредитовании) диспозитивны на стадии возникновения, но дальнейшие их развитие, реализация, прекращение не регулируются до говорными условиями и методами. Приобретение государ ственных ценных бумаг добровольно, но все условия кре дитных отношений определены государством в безусловном, одностороннем порядке (срок, платность, виды, основания прекращения и изменения). Заемщик определяет условия займа, и кредиторы не могут их корректировать.
Таким образом, финансово-правовые отношения в об ласти государственного кредита характеризуются следую щими чертами:
119
Глава 11 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ДОЛГА
Понятие государственного долга. Использование го сударством механизма государственного долга обеслечива ет регулирующие процессы в экономике, воздействует на весь процесс воспроизводства. Однозначно оценить воздей ствие государственного долга на создание, распределение и движение в целом совокупного общественного продукта, его частей сложно, эти процессы довольно противоречивы. С одной стороны, несколько ослабляется напряжение при исполнении или планировании бюджета, уменьшается его дефицит за счет привлечения временно свободных денеж ных средств путем размещения государственных ценных бумаг, обеспечивается непрерывность финансирования государственных задач. С другой стороны, денежные сред ства, предоставленные государству в долг, могут обесце ниться за счет большего процента инфляции, чем процент, гарантируемый по государственным ценным бумагам, и кре диторы потеряют реальными деньгами, несмотря на ту же вернувшуюся (или даже возросшую) абсолютную сумму.
Понятие государственного долга (долга Автономной Республики Крым или долга местного самоуправления) закреплено ст. 2 Бюджетного кодекса Украины, под кото рым понимается общая сумма задолженности государства (Автономной Республики Крым или местного самоуправ ления), состоящая из всех выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства (Автономной Республи ки Крым или местного самоуправления), включая долговые обязательства (Автономной Республики Крым или город ских советов), которые вступают в силу в результате вы-
1 См. подробнее: Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева — М.: Юристъ, 2002.— С.460-461.
120
данных гарантий по кредитам или обязательств, возника ющих на основании законодательства или договора1. Ана лизируя содержание государственного долга, необходимо иметь в виду, что речь идет, во-первых, об определенных суммах денежных обязательств государства на определен ную дату; во-вторых, все непогашенные долговые обяза тельства государства включают как основную сумму долга, так и проценты по ним; в-третьих, государственный долг включает обязательства государства по отношению к юри дическим и физическим лицам (внутренний государствен ный долг) и по отношению к иностранным государствам (внешний государственный долг).
Отношения государственного внутреннего долга регули руются Законом Украины «О государственном внутреннем долге Украины» от 1 сентября 1992 года. В широком смысле государственный внутренний долг состоит из задолженности прошлых лет и вновь возникающей задолженности, охваты вает различные формы кредитов, полученных правитель ством, государственных займов, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг от имени правительства, других долговых обязательств, гарантированных правительством. Законодательство более лаконично в определении внутрен него государственного долга: «Государственным внутренним долгом Украины являются срочные долговые обязательства Правительства Украины в денежной форме. Государствен ный внутренний долг гарантируется всем имуществом, на ходящимся в общегосударственной собственности»2.
Заемные средства могут аккумулироваться государ ством, в основном, двумя способами:
а) размещением долговых ценных государственных бу
маг;
б) получением кредитов (у иностранных государств,
специализированных финансово-кредитных институтов,
иных субъектов и т.д.).
Формы государственного долга. Государственный долг можно классифицировать по нескольким основаниям:
1 Ведомости Верховной Рады Украины.— 2001.— № 37-38.—
Ст.189.
2 Ст. 1 Закона Украины «О государственном внутреннем долге
Украины». Ведомости Верховной Рады Украины.— 1992.—
№41.—Ст. 598.
121
1. В зависимости от характера, статуса кредиторов:
а) внешний;
б) внутренний.
2. В зависимости от заемщика:
а) государственный;
б) местный.
3. В зависимости от вида выплат:
а) капитальный;
б) текущий.
Правовой режим государственных ценных бумаг. Основной формой государственной задолженности являют ся государственные ценные бумаги. Именно этот институт регулирует кредитные отношения между государством и юридическими, физическими лицами, которые оформля ются путем выпуска и размещения государственных цен ных бумаг. О природе подобных отношений речь шла в главе «Правовыеосновы государственного кредита», поэто му возвращаться к этому не имеет смысла.
Рынок государственных ценных бумаг является орга ничной частью финансовой системы. Эмиссия государствен ных ценных бумаг более удобна и эффективна по сравнению с заимствованием денежных ресурсов Национальным бан ком, позволяет оперативно осуществлять действия по управлению государственным долгом. Государство, при влекая дополнительные ресурсы, укрепляет вторичный рынок ценных бумаг, что и обеспечивает удовлетворение потребности в дополнительных денежных средствах пре имущественно через эмиссию ценных бумаг.
Государственные внутренние займы могут оформляться различными видами ценных бумаг: облигациями государ ственного внутреннего займа, государственными кратко срочными бескупонными облигациями, казначейскими векселями, казначейскими обязательствами, государствен ными долговыми товарными обязательствами и т.д. В Укра ине используются далеко не все формы этих ценных бумаг. Условия, порядок выпуска государственных ценных бумаг регулируются Законом Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 18 июня 1991 года1.
1 Ведомости Верховной Рады Украины.— 1991.— № 38.— Ст. 508.
122
Облигации внешних государственных займов Украи ны — ценные бумаги, которые размещаются на междуна родных и иностранных фондовых рынках, подтверждают обязательство Украины возместить их предъявителям но минальную стоимость с выплатой дохода в соответствии с условиями выпуска облигаций. Облигации внешних госу дарственных займов Украины могут деноминироваться в конвертируемой иностранной валюте. Подобные облигации оплачиваются исключительно в конвертируемой иностран ной валюте, соответственно условиям выпуска, и могут быть процентными, дисконтными, именными, на предъявителя, со свободным или ограниченным оборотом. Эмитентом внешних государственных облигаций Украины является государство в лице Министерства финансов. Денежные средства, полученные от их размещения, направляются исключительно в Государственный бюджет Украины. Ре шение об их выпуске принимается Кабинетом Министров Украины относительно каждого выпуска и оформляется постановлением Кабинета Министров Украины, в котором обозначаются условия выпуска (общий объем выпуска, номинальная стоимость одной облигации, валюта, срок выплаты, размер дохода, срок погашения и т.д.).
Казначейские обязательства Украины — вид ценных бумаг на предъявителя, размещаемый исключительно на добровольных основах среди населения, свидетельствую щий о внесении их собственниками денежных средств в бюджет и дающий право на получение дохода. Казначей ские обязательства бывают трех видов:
а) долгосрочные (от 5 до 10 лет);
б) среднесрочные (от 1 до 5 лет);
в) краткосрочные (до 1 года).
Решение о выпуске долгосрочных и краткосрочных казначейских обязательств принимается Кабинетом Мини стров Украины, краткосрочных — Министерством финан сов Украины. В решении об их выпуске определяются условия. Средства от реализации казначейских обяза тельств направляются на покрытие текущих расходов Го сударственного бюджета.
123
Глава 12
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
ГОСУДАРСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ
Основные отрасли и виды государственного страхо вания. Обязательное государственное страхование пред ставляет собой систему прав, обязанностей и гарантий, предусматривающих предоставление социальной защиты, включающей материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной утраты трудо способности, потери кормильца, безработицы по не завися щим от них условиям, по старости и в иных случаях, пред усмотренных законом, за счет денежных фондов, форми рующихся путем уплаты страховых взносов собственником или уполномоченным им органом, гражданами, а также бюджетных и иных источников.
В зависимости от страхового случая Основами закрепле ны также виды обязательного государственного социаль ного страхования:
пенсионное страхование;
страхование в связи с временной потерей трудоспособ ности и затратами, связанными с рождением и захороне нием;
медицинское страхование;
страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к утра те трудоспособности;
страхование на случай безработицы;
иные виды страхования, предусмотренные законами Украины.
Застрахованным является физическое лицо, в пользу которого осуществляется обязательное государственное социальное страхование. Страховщиками являются целе вые страховые фонды по пенсионному страхованию, меди цинскому страхованию и другие. Обязательному государ ственному социальному страхованию подлежат:
1) лица, работающие на условиях трудового договора (контракта):
а) на предприятиях, в учреждениях, организациях не
зависимо от форм собственности;
б) у физических лиц;
124
2) лица, обеспечивающие себя работой самостоятельно, граждане — субъекты предпринимательской деятельно сти.
Страховые фонды как органы, осуществляющие руко водство и управление отдельными видами обязательного государственного социального страхования, осуществляют сбор и аккумуляцию страховых взносов, контроль за ис пользованием средств, обеспечивают финансирование вы плат. Управление страховыми фондами осуществляется на паритетной основе государством и представителями субъ ектов социального страхования. Государственный надзор в сфере обязательного государственного социального стра хования осуществляет специально уполномоченный Каби нетом Министров Украины центральный орган исполни тельной власти.
— Основными источниками средств обязательного госу дарственного социального страхования являются взносы работодателей и застрахованных лиц. Бюджетные и иные средства на эти цели предусматриваются соответствующи ми законами по отдельным видам обязательного государ ственного страхования.
Особенности института обязательного государ ственного страхования. Финансово-правовой институт обязательного государственного страхования не охватыва ет всю страховую деятельность в целом, а отграничивает только блок публично-правовых норм, используя импера тивный метод и создавая, таким образом, однородный правовой институт. Характерными чертами отношений, которые регулируются этим институтом обязательного страхования, являются:
Финансово-правовые отношения в области страхования группируются по нескольким направлениям:
125
а) между государством (в лице Правительства) и органа
ми исполнительной власти по надзору за страховой деятель
ностью;
б) между органами исполнительной власти и организа
циями-страховщиками по поводу организации страховой
деятельности;
в) между государственными органами и страховщиками
по поводу ограничения монополизма на страховом рынке;
г) между государственными контролирующими органа
ми и страховщиками1.
Таким образом, отношения, регулируемые финансовы ми нормами, охватывают:
Глава 13
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
И МУНИЦИПАЛЬНЫХ РАСХОДОВ
Понятие и виды государственных и муниципальных расходов. Выполнение любых функций государства требу ет затрат финансовых ресурсов. Расходы государства — это одна из сторон его финансовой деятельности3. Государствен-
1 См. подробнее: Финансовое право: Учебник / Отв.ред.
Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристъ, 1999.—
С. 502-504.
2 Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв.
ред. М.В. Карасева — М.: Юристъ, 2002.— С. 314.
3 До принятия Бюджетного кодекса Украины в финансово-
правовой литературе и в законодательстве Украины и других госу-
126
flbie расходы — вид финансовых отношений, связанных с беспрерывным целевым использованием денежных средств. Государство и органы местного самоуправления используют для покрытия первостепенных расходов денежные средства, мобилизуемые в централизованные фонды — Государствен ный и местные бюджеты:
государственные целевые внебюджетные фонды;
собственные фонды государственных предприятий, учреждений и организаций с целью выполнения задач и функций, финансирования государственной и коммуналь ной социальной и культурной сфер, государственных целе вых программ, расширенного воспроизводства отдельных государственных и коммунальных предприятий в соответ ствии с действующим законодательством.
Основным назначением всех звеньев бюджетной системы является финансовое обеспечение бесперебойного функци онирования государства и органов местного самоуправле ния.
Расходы, осуществляемые на территории государства, представляют определенную систему и классифицируются по разным основаниям.
Расходы государства можно классифицировать: на те кущие расходы и расходы на развитие; в связи с разделе нием централизованных фондов — бюджетов на общий и специальный расходы можно классифицировать на связан ные с финансированием действующих учреждений, учеб ных заведений, социальных программ и т.д. и на расходы, связанные с отдельными, специальными мероприятиями, программами; расходы классифицируются и по роли в об щественном производстве — на развитие материального производства и нематериальной сферы; по общественному назначению: экономическое развитие, социально-культур-
Дарств СНГ воспринимались как тождественные термины «расхо ды» и «затраты». Пункты 13 и 14 ст. 2 Бюджетного кодекса дают разное толкование этим терминам: расходы бюджета — средства, Направляемые на осуществление программ и мероприятий, пред усмотренных соответствующим бюджетом, за исключением средств На погашение основной суммы долга и возврат переплаченных в бюджет сумм, а затраты бюджета — это расходы бюджета на по гашение основной суммы долга. Представляется, что различия в Терминах практически нет, есть разные виды расходов.
127
ные мероприятия, наука и образование, оборона страны правоохранительная деятельность, управление, внешне экономическая деятельность, обслуживание государствен ного долга; по целевому назначению: на заработную плату, начисления на заработную плату, хозяйственные расходы, текущий и капитальный ремонт.
Расходы можно классифицировать и в зависимости от форм собственности субъектов, осуществляющих публич ные расходы, — на государственные и муниципальные1.
В финансово-правовых отношениях по расходам всегда участвуют 3 субъекта: орган, уполномоченный государ ством или органом местного самоуправления, представляю щий публичный интерес, поскольку отношения возникают не в интересах отдельного юридического или физического лица, а в интересах государства или местного самоуправ ления.
Вторым непременным субъектом отношений в области расходов является банк, через который Государственное казначейство выдает средства, и третьим — получатель денежных средств. Получателем денежных средств высту пают государственные и муниципальные учреждения, предприятия и организации. А если есть решение о выде лении средств из Государственного или местного бюджета предприятиям негосударственной или немуниципальной формы собственности, средства будут выданы и им.
В случаях недостаточности бюджетных средств для по крытия всех расходов, включенных в бюджет, применяет ся секвестр расходов, т.е. пропорциональное сокращение всех расходов, кроме защищенных (ст. 55 Бюджетного кодекса). Защищенные расходы определяются ежегодно Законом о Государственном бюджете Украины.
В Государственном бюджете расходная часть, начиная с 2000 года, разделяется на 2 части — общую и специаль ную, а в Бюджетном кодексе дается распределение полно мочий и механизм делегирования полномочий между уровнями бюджетной системы Украины. Статья 82 Бюд-
1 См.: Таблица «Классификация расходов Государственного бюджета». — Ю.В. Пасічник. Бюджетна система України та за рубіжних держав. К.: Знання-Прес, 2002, С. 369; ХимичеваН.И. Финансовое право. — М.: Юристъ, 1999. — С. 529; Г.А. Тосунян, А.Ю.Викулин. Финансовое право. — М.: Дело, 2001. — С. 158.
128
ясетного кодекса устанавливает расходы, финансируемые из Государственного бюджета, а статья 87 — государствен ные программы.
В расходную часть общей части Государственного бюд жета включается и Резервный фонд. Расходование средств резервного фонда проводится по распоряжениям Кабинета Министров Украины, а контроль осуществляют Верховная Рада Украины и Счетная палата.
Понятие и правовые принципы финансирования госу дарственных и муниципальных расходов. Государствен ные и муниципальные расходы осуществляются в порядке финансирования1. Финансирование — это безвозвратный и безвозмездный отпуск денежных средств. Финансирова ние осуществляется из разных источников — бюджетов разных уровней — от Государственного до сельского, вне бюджетных целевых фондов, собственных средств государ ственных и муниципальных предприятий. В зависимости от источников финансирования можно выделить три его вида: бюджетное финансирование, самофинансирование и кредитование.
Финансирование государственных расходов — это осно ванный на правовых нормах плановый, целевой, безвоз вратный и безвозмездный отпуск денежных средств, осу ществляемый с учетом оптимального объединения собствен ных, кредитных и бюджетных источников финансирования в меру осуществления плана использования денежных средств для исполнения государственных функций с со-
1 До недавнего времени термин «финансирование» применял ся только на принципах безвозвратности и безвозмездности и этим отличался от такого отпуска средств для покрытия расходов как кредитование. Кредитование до недавнего времени было банков ским термином, т.к. средства на условиях возвратности и возмезд-ности отпускались только банками после заключения гражданско-правового кредитного договора. Институт банковского кредито вания в современных условиях получил широкое распространение, но появился и институт государственного кредитования, когда бюджетные средства могут быть отпущены из бюджета на усло виях возвратности и возмездности. Правда, плата за такие креди ты небольшая, но получить их можно только на основе распоря жения Кабинета Министров Украины.
129
блюдением режима экономии и при постоянном осущест влении контроля.
Правовые основы сметно-бюджетного финансирова ния. Сметно-бюджетное финансирование — это безвоз мездное и безвозвратное предоставление денежных средств из бюджетов разных уровней на полное содержание орга нов, учреждений и организаций, определенных Конститу цией Украины, а также учреждений и организаций, создан ных в установленном порядке органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым или органами местного самоуправления (п. 6 ст. 2 Бюджет ного кодекса).
На сметно-бюджетном финансировании находятся госу дарственные и коммунальные: учреждения социальной сферы; школы, средние специальные и высшие учебные заведения; учреждения охраны здоровья — больницы и поликлиники, детские дошкольные учреждения; учрежде ния культуры — библиотеки, дома культуры, детские теа тры, объекты физической культуры; учреждения Мини стерства обороны, Пограничных войск, Службы безопас ности Украины, Министерства внутренних дел Украины; органы законодательной и исполнительной власти, суда и прокуратуры1.
Бюджетные учреждения получают средства из бюджета на основе планового документа — сметы.
Смета — основной финансово-плановый акт, в котором устанавливается объем бюджетных ассигнований, их по статейное и поквартальное распределение.
Смета состоит из статей, каждая из которых содержит однородную группу расходов, имеющих строго обязатель ный характер и не подлежащих изменению, поскольку они распределяют бюджетные назначения, утвержденные За коном о Государственном бюджете или решением о местном бюджете.
Статьи расходов составляются на основе норм расходов, т.е. единых типовых измерителей сметных расходов по однородным учреждениям.
1 См.: Функциональную структуру расходов бюджета Укра ины.
130
По юридическим свойствам нормы расходов подразде ляются на:
По содержанию нормы подразделяются на натуральные (материальные) и финансовые (денежные). В основе натураль ной нормы лежит размер затрат в натуральной форме (затра та электроэнергии на 1 м2 площади, которая освещается) на одну расчетную единицу, а финансовая норма — это матери альная, которая выражена в деньгах, т.е. нормы расходов [характеризуют объем затрат на одну расчетную единицу.
В зависимости от базы расчетов различают обобщенные и постатейные нормативы. Обобщенные нормативы — это объем затрат по всем статьям расходов на определенный производственный (по профилю учреждения) показатель. Например, нормы расходов на охрану здоровья на одного жителя. Постатейные нормативы отражают нормы расходов в разрезе отдельных статей. Например, норма расходов на питание в больницах на одного больного.
Нормативы подразделяются по методу исчисления на рассчитанные на основе физиологических потребностей (на питание, освещение и т.д.) и рассчитанные на основании статистических наблюдений.
Смета доходов и расходов бюджетного учреждения — основной плановый документ, которым определяется об щий годовой объем, целевые поступления и использование средств учреждения. Помесячное распределение средств бюджетного учреждения проводится в плане ассигнований из общего фонда бюджета на год. Составление сметы осу ществляется на основе лимитной справки о бюджетных ассигнованиях, присланной вышестоящим распорядителем бюджетных средств в недельный срок после утверждения бюджета, из которого финансируется бюджетное учрежде ние. Смету бюджетного учреждения утверждает руководи тель вышестоящего учреждения.
131
Расходы бюджетных учреждений подразделяются на две группы: капитальные и текущие. Капитальные — это рас-ходы развития, а текущие, в свою очередь, подразделяются на административно-хозяйственные и операционные. Ад министративно-хозяйственные — расходы на содержание аппарата управления, хозяйственного и обслуживающего персонала, командировки, приобретение инвентаря и т.д. Операционные — это расходы, связанные с характером деятельности учреждения (приобретение книг для библио теки, зарплата библиотекарей, библиографов и т.д.).
Социально-культурные расходы. Из Государственного бюджета финансируются только общегосударственные учреждения, мероприятия и расходы. В основном социаль но-культурные и медицинские учреждения финансируют ся из местных бюджетов.
В Украине законодательство предусматривает защиту таких социальных групп:
ветеранов труда и граждан преклонного возраста;
военнослужащих;
матерей с детьми;
пострадавших вследствие Чернобыльской катастро фы;
участников боевых действий и ветеранов Великой Отечественной войны;
малообеспеченных семей;
молодых семей и других категорий.
Наше государство расходует значительные средства на социальную защиту населения, текущие социальные про граммы, а по остаточному принципу финансируются наука, образование и культура.
Научные учреждения в Украине подразделяются на три группы:
1) Учреждения Академии Наук Украины. К ним отно сятся учреждения, исследующие фундаментальную нау ку — физику, математику, химию и т.д. В систему Акаде мии Наук Украины входят пять государственных отрасле вых Академий — Медицинская, Педагогическая, Правовая, Искусств и Сельскохозяйственных наук, включающих в свой состав научно-исследовательские институты, центры и лаборатории.
132
Процесс государственного регулирования образования сводится к установлению государственного заказа, который регулируется из бюджета, и социальных нормативов, вы раженных как в натуральном, так и в денежном выраже нии.
Финансирование охраны здоровья и физической куль туры. Статья 49 Конституции Украины установила право каждого на охрану здоровья, медицинскую помощь и ме дицинское страхование. Охрана здоровья обеспечивается государственным финансированием соответствующих со циально-экономических, медико-санитарных и оздорови тельно-профилактических программ. В государственных и коммунальных учреждениях охраны здоровья медицин ская помощь предоставляется бесплатно. Государство спо собствует развитию лечебных учреждений всех форм соб ственности.
Смета финансирования учреждений охраны здоровья основывается на показателях: по стационару — по количе ству коек и койко-дней, по поликлиникам — по количеству врачебных посещений. Система заработной платы — по категориям врачей, среднего и младшего медицинского
133
персонала, административно-управленческого и обслужи вающего персонала. Кроме бюджетов, источниками финан сирования медицинских учреждений могут быть доходы получаемые от предприятий, учреждений по договорам на проведение медицинского обслуживания, проведение про филактических мероприятий (прививок от гриппа и т.п.), доходы от предоставления платных услуг и т.п., поступле ние спонсорских взносов, благотворительных взносов (на пример, за счет денежных взносов клуба «Ротари» из ка надского города Ванкувера было оборудовано отделение «Детское сердце» в клинике им. Н. Амосова, а за счет рота-риацев из Австралии —подготовлены хирурги для этого отделения).
Расходы на культуру и искусство. В соответствии с функциональной структурой расходов бюджетов в Украине раздел 10 — «Культура и искусство» — включает расходы на: искусство, культуру, библиотеки, музеи, заповедники, клубы, другие учреждения, кинематографию, архивное дело и другие учреждения в области искусства и культуры.
При финансировании расходов на культуру денежные средства из Государственного бюджета выделяются глав ному распорядителю бюджетных средств — Министру культуры и искусства Украины, который распределяет средства для 20 распорядителей бюджетных средств. В их число входят Комитет по Национальным премиям Украины имени Тараса Шевченко, Академия искусств Украины, Всеукраинский музыкальный союз, Союзы композиторов, писателей, художников, театральных деятелей и т.д.1.
После получения средств из бюджета (бюджетные на значения) распорядители бюджетных средств переводят их на счета подведомственных предприятий, организаций и учреждений культуры.
Финансирование обороны.В Украине оборона страны, защита ее суверенитета, территориальной целостности и неприкосновенности возлагается на Вооруженные Силы
1 См.: Наказ Міністра фінансів України від 13 березня 2000 року № 47 «Про упорядкування розпорядників коштів Держав ного бюджету» із змінами, внесеними наказом Мінфіну № 604 від 27.12.2001р.
134
Украины. Финансирование обороны осуществляется по принципу минимальной достаточности1. Согласно Функ циональной структуре расходов бюджетов Украины рас ходы на оборону финансируются на:
содержание Вооруженных Сил;
закупку вооружения и военной техники;
капитальное строительство;
научно-исследовательские и исследовательско-кон-структорские работы;
другие расходы в области обороны.
Главным распорядителем бюджетных средств является Министр обороны. Финансирование Министерства обороны и Пограничных войск осуществляется на основе смет, ис ходя из сумм, утвержденных в Государственном бюджете.
Содержание воинских частей осуществляется на основе смет, где основными статьями расходов являются денежное содержание военнослужащих и заработная плата вольно наемных. Приобретение вооружения и военной техники определяется потребностями постоянной замены техники и вооружения в связи с моральным старением и окончани ем срока эксплуатации. Финансируются расходы на обо рону исключительно из Государственного бюджета Украи ны.
Финансирование органов законодательной, исполни тельной власти, правоохранительных органов. Функции государства, возложенные на него Конституцией Украины, выполняют органы государственной власти. Согласно ста тье 6 Конституции Украины государственная власть осу ществляется по принципу ее разделения на законодатель ную, исполнительную и судебную. Финансирование веток государственной власти осуществляется из Государствен ного бюджета.
В функциональной структуре расходов бюджетов Укра ины первым разделом идет государственное управление, которое включает:
1 См.: Опарін В.М., Малько В.І., Кондратюк С.Я. Бюджетна система. — К.: КНЕУ, 2000. — С. 38-39. В работе авторы дают три основных типа военных доктрин: 1) полный отказ от военных расходов; 2) создание могучей военной супердержавы; 3) финан сирование обороны по принципу минимальной достаточности.
135
На содержание Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины, Администрации Президента Украи ны и местных государственных администраций составля ются штатные расписания с количеством работающих и сметы расходов. Из Государственного бюджета финансиру ются расходы на проведение выборов и общегосударствен ных референдумов.
Судебная власть, Прокуратура, органы безопасности и органы внутренних дел содержатся также за счет Государ ственного бюджета в соответствии с правилами сметно-бюджетного финансирования и штатных расписаний.
Расходы местных бюджетов. Расходы местных бюд жетов делятся на два фонда — общий и специальный, ана логично тому, как разделяются расходы Государственного бюджета. Районные и областные бюджеты исполняются местными администрациями на основе решений о местных бюджетах, принятых соответствующими советами, а сель скими, поселковыми, районными бюджетами распоряжа ются советы и их исполнительные органы.
Согласно статье 70 Бюджетного кодекса расходы мест ных бюджетов, установленные решениями о местных бюд-жетах, включают бюджетные назначения на цели, связан ные с реализацией программ, установленных статьями 88-91 Бюджетного кодекса, которые зависят от уровня местного бюджета. Из бюджетов сел, поселков, городов районного значения и их объединений финансируются рас ходы на: содержание органов местного самоуправления сел, поселков, городов районного значения; образование: до школьное и общее среднее; первичную медико-санитарную, амбулаторно-поликлиническую и стационарную помощь; сельские, поселковые и городские дворцы культуры, клубы и библиотеки.
136
Из районных бюджетов, бюджетов городов, Автономной Республики Крым и городов областного значения финан сируются расходы на: государственное управление; обра зование; охрану здоровья; социальную защиту и социальное обеспечение; государственные культурно-просветительные и театральные зрелищные учреждения; государственные программы развития физкультуры и спорта.
Все вышеперечисленные расходы местных бюджетов учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов.
Глава 14
ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ БАНКОВСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ДЕНЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И
РАСЧЕТОВ
Банковская система Украины. Правовой статус На ционального банка Украины. Банковское кредитование представляет собой отношения, в большей степени выра жающие содержание банковской деятельности в ст. 1 За кона Украины «О банках и банковской деятельности». При этом важно обратить внимание на особенность отношений банковского кредитования, которая предполагает два встречных процесса. С одной стороны, это отношения, свя занные с привлечением банками временно свободных де нежных средств юридических и физических лиц во вклады, с другой стороны, это отношения, связанные с размещени ем денежных ресурсов банков, аккумулированных, в том числе, и таким образом1. Именно таким образом банковское кредитование создает необходимые условия для восполне ния недостатка собственных денежных средств субъектов кредитования, ритмичности и развития общественного вос производства, возможности дополнительных капиталовло жений.
Банковское кредитование осуществляется через функ ционирование банковской системы. Важнейшее место в ней занимает Национальный банк Украины, обеспечива-
1 Именно по этому принципу банковские операции и делятся на пассивные и активные.
137
ющий финансово-правовое регулирование данных отноше ний. В соответствии со ст. 4 Закона Украины «О банках и банковской деятельности»1 банковская система Украины состоит из Национального банка Украины и других банков, созданных и действующих на территории Украины. Они могут функционировать как универсальные или специали зированные. В зависимости от специализации банки могут быть сберегательными, инвестиционными, ипотечными, расчетными (клиринговыми). Национальный банк Украи ны осуществляет регулирование деятельности специализи рованных банков через экономические нормативы и нор мативно-правовое обеспечение осуществляемых этими банками операций. Регулирование и банковский надзор Национальным банком Украины осуществляется в соот ветствии с положениями Конституции Украины, Законами Украины «О Национальном банке Украины» и «О банках и банковской деятельности», иными законодательными актами и нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.
Определенной новеллой банковского законодательства с 2001 года явилось законодательное закрепление понятия государственных банков. Так, в соответствии со ст. 7 За кона Украины «О банках и банковской деятельности»2 го сударственным банком является банк, сто процентов устав ного капитала которого принадлежит государству. Госу дарственный банк основывается по решению Кабинета Министров Украины, с выделением в Законе о Государ ственном бюджете Украины на соответствующий год рас ходов на формирование уставного капитала государствен ного банка. Кабинет Министров обязан получить позитив ное заключение Национального банка Украины относительно намерения основания государственного бан ка. Устав государственного банка утверждается Постанов лением Кабинета Министров. Национальный банк Украины осуществляет государственную регистрацию государствен ных банков. Государство осуществляет и реализует полно-
1 Ведомости Верховной Рады Украины. — 2001. — № 5-6. —
Ст. 30.
2 Ведомости Верховной Рады Украины. — 2001. — № 5-6.
Ст. 30.
138
мочия собственника относительно акций (паев), которые принадлежат ему в уставном капитале государственного банка через органы управления (наблюдательный совет и правление банка).
Значимость и важность Национального банка, его гла венствующая роль в системе субъектов при финансово-правовом регулировании банковской деятельности опреде ляется конституционной нормой-принципом, определяю щей его основную функцию. Так, в соответствии с ч. 2 ст. 99 Конституции Украины «обеспечение стабильности денеж ной единицы является основной функцией центрального банка государства — Национального банка Украины »1. Обес печение стабильности национальной денежной единицы Национальным банком Украины придает особое значение детализации его правового статуса, специальной право способности в области полномочий, охватывающих его компетенцию. В основе правового статуса Национального банка лежит норма ст. 2 Закона Украины «О Национальном банке Украины», в соответствии с которой Национальный банк Украины является особым центральным органом го сударственного управления, юридический статус, задачи, функции, полномочия и принципы организации которого определяются Конституцией Украины и иными законами Украины.
Реализуя свою основную конституционную функцию, Национальный банк осуществляет ее через специфические способы и методы денежно-кредитной политики, с помо щью которых и происходит регулирование денежной мас сы. В соответствии с этими задачами ст. 25 Закона Украины «О Национальном банке Украины» к таким методам отне сены:
определение и регулирование норм обязательных резервов для коммерческих банков;
процентная политика;
рефинансирование коммерческих банков;
управление золотовалютными резервами;
операции с ценными бумагами (кроме ценных бумаг, подтверждающих корпоративные права), в том числе с казначейскими обязательствами на открытом рынке;
1 Ведомости Верховной Рады Украины. — 1996. — № 30. Ст. 141.
139
регулирование импорта и экспорта капитала;
эмиссия собственных долговых обязательств и опера ции с ними.1
Национальный банк Украины имеет уставной капитал, являющийся государственной собственностью, размер ко торого составляет 10 миллионов гривен. Размер уставного капитала может быть увеличен по решению Совета Наци онального банка2. Кроме того, Национальный банк имеет обособленное имущество, являющееся государственным и переданное ему в полное хозяйственное ведение. При этом важно учитывать и определенную бюджетную независи мость Национального банка Украины3. В соответствии со ст. 54 Закона Украины «О Национальном банке Украины» Национальному банку запрещается выдавать прямые кре диты как в национальной, так и в иностранной валюте на финансирование расходов Государственного бюджета. Фак тически продолжением детализации данной нормы можно рассматривать и положение ч. 6 ст. 15 Бюджетного кодекса Украины, где законодательное ограничение финансирова ния Национальным банком бюджетного дефицита выража ется в запрете использования эмиссионных средств Наци онального банка Украины как источника финансирования Государственного бюджета Украины4.
Обеспечение бюджетной независимости Национального банка Украины осуществляется и через форму его участия в приобретении ценных бумаг, в соответствии с чем к опе рациям Национального банка Украины относятся5 купля
1 Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. — № 29. —
Ст. 238.
2 Ст. 3 Закона Украины «О Национальном банке Украины».
Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. — № 29. —-
Ст. 238.
* См. подробнее: Лукашев A.A. Правовое регулирование де нежного обращения в Украине. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. — Харьков, 2002. — С 160-164.
1 Бюджетный кодекс Украины. Ведомости Верховной Рады Украины. — 2001. — № 37-38. — Ст. 189.
5 П. 3 ст. 42 Закона Украины «О Национальном банке Украи ны». Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. — № 29. — Ст. 238.
140
и продажа на вторичном рынке ценных бумаг в порядке, предусмотренном законодательством.
В соответствии с правовым статусом за Национальным банком Украины закреплен ряд функций1, которые прежде всего характеризуются публичной природой. Естественно, их можно разграничить и выделить блок полномочий фи нансово-правового характера и полномочий, имеющих административную природу. Подробно на этой дифферен циации мы останавливаться не будем, однако в качестве примера полномочий финансово-правового характера На ционального банка Украины, закрепленных ст. 2 Закона Украины «О Национальном банке Украины», необходимо выделить следующие:
10) представляет интересы Украины в центральных
банках других государств, международных банках и других
1 Ст. 7 Закона Украины «О Национальном банке Украины». Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. — № 29. — Ст. 238.
141
кредитных учреждениях, где сотрудничество осуществля ется на уровне центральных банков;
Правовое регулирование денежного обращения. Де нежная система Украины. Финансово-правовой аспект анализа категории денег предполагает некоторые особен ности. Во-первых, исследование денег, денежного обраще ния, денежной системы должно осуществляться через призму финансово-правовых отношений в аспекте движе ния (формирования, распределения, использования) пуб личных денежных фондов. Именно в таком значении день ги и являются объектом финансовых правоотношений. Во-вторых, денежное обращение, правовой режим элемен тов денежной системы является в определенной мере систе мообразующим институтом финансово-правового регули рования, поскольку без уяснения их природы сложно осу ществить эффективное регулирование бюджетных средств, налогов, банковской деятельности, валютных ценностей, расчетов. В третьих, базисное звено денежной системы — национальная денежная единица, ее стабильность являет ся основным условием стабильного функционирования всей финансовой системы1.
Учитывая то, что значительное развитие категория денег получила в области гражданско-правового регулирования, необходимо выделить и основные публично-правовые ха-
1 См. подробнее: Лукашев A.A. Правовое регулирование де нежного обращения в Украине. Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. — Харьков, 2002.— С.160-164.
142
рактеристики этой категории, предполагающие выделение в качестве инструментов, определяющихся исключительно государством как по содержанию, так и по форме, обяза тельность использования их в рамках соответствующих режимов (в зависимости от номинала, в зависимости от территории и субъектов) и т. д. Исходя из этого, законода тельством Украины закрепляются в качестве обязательных элементов те составляющие, которые представляют объект финансово-правового регулирования:
наименование гривны как денежной единицы Укра ины (ст. 99 Конституции Украины);
статус денежной единицы как единого законного платежного средства в Украине, которое принимается все ми физическими и юридическими лицами без каких-либо ограничений на всей территории Украины1;
виды государственных денежных знаков, находящих ся в обращении в виде банкнот, монет, являющихся безу словными обязательствами Национального банка Украины и обеспечиваемыми всеми его активами2;
масштаб цен как содержания драгоценных (банков ских) металлов в денежной единице3.
Особенностью содержания категории денег и, естествен но, специфики правового регулирования отношений, кото рые связаны с ними, является то, что деньги, денежные массы должны находиться в постоянном обороте, движе нии. Причем этот процесс носит непрерывный характер. Таким образом, постоянное нахождение наличных и безна личных денег в непрерывном движении представляет собой содержание денежного обращения. Денежное обращение включает всю совокупность потоков денежных масс, осу ществляемых по встречным направлениям, выражающих ся в форме взаимозачетов, охватывающих систему отноше-
1 П. 3.3. ст. 3 Закона Украины «О платежных системах и перево
де денег в Украине». — Ведомости Верховной Рады Украины. —
2001. —№29. —Ст. 137.
2 Ч.ч. 2, 3 ст. 34 Закона Украины «О Национальном банке
Украины». Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. —
№ 29. — Ст. 238.
3 В соответствии с ч. 3 ст. 32 Закона Украины «О Национальном
банке Украины» в Украине официальное соотношение между
гривной и золотом или иными драгоценными металлами не уста
навливается.
143
ний между всеми субъектами, участвующими в финансовой деятельности.
Денежная система, представляя собой государственно-правовую форму организации денежного обращения, пред полагает адекватное законодательное регулирование. За конодательными актами регулируются основные звенья денежной системы (денежные знаки, наделяемые государ ством платежной силой; формы и режимы наличного и безналичного обращения; порядок эмиссии и ее обеспече ния; особенности организации регулирования денежного обращения, правовой режим валютных ценностей). На этом же уровне урегулированы структура и полномочия государ ственных институтов, участвующих в организации денеж ного обращения, условия их взаимодействия.
Содержание денежной системы необходимо рассматри вать как внутреннюю организационно-правовую форму денежного оборота. При этом денежная система включает два блока элементов:
1.Функциональные элементы денежной системы:
а) денежная единица Украины (национальная валю
та);
б) масштаб цен;
в) виды государственных денежных знаков, имеющих
статус единого законного платежного средства на террито
рии Украины.
2.Организационные элементы денежной системы:
а) организация наличного обращения;
б) организация безналичного обращения;
в) совокупность государственных органов, осуществля
ющих управление денежным оборотом Украины.
Правовые основы расчетов. Содержание денежного обращения, видимо, формирует ту основу, на базе которой можно строить анализ расчетных отношений, поскольку именно в рамках денежного оборота как правовой категории через совокупность правовых норм регулируется совокуп ность общественных отношений, отражающих непрерыв ный процесс движения денег в наличной и безналичной формах.
Расчетные правоотношения существуют независимо от выделения процедуры осуществления денежного платежа,
144
от того, в какой форме осуществляется движение денег. Определяющей при характеристике расчетных правоот ношений является их классификация на наличные и без наличные расчеты, конкретизируемые нормативно-право выми актами Национального банка Украины.
Основным критерием определения содержания расчет ного правоотношения является наличие связей между его субъектами — плательщиком и получателем по поводу пе-ечисления определенной денежной суммы. Наличие учреждения банка как необходимого элемента субъектного состава данного правоотношения уместно рассматривать в честве специфического признака безналичных расчетов как подвида расчетных правоотношений1. Разграничивая формы расчетных отношений, можно выделить наличный и безналичный расчет.
Обращение наличных денег начинается с выпуска денег в обращение, их эмиссии, которая является исключитель ной компетенцией Национального банка Украины. Полно мочия Национального банка в этой области регулируются ст.ст. 32-39 Закона Украины «О Национальном банке Ук раины»2. Наличные деньги находятся в обращении в виде денежных знаков — банкнот (бумажных) и монет (метал лических). Общая сумма находящихся в обращении банк нот и монет определяется в счетах Национального банка как его пассив. Банкноты и монеты являются безусловны ми обязательствами Национального банка и обеспечивают ся всеми его активами.
Безналичные денежные расчеты основываются на за креплении правового режима использования определенно го рода символов, форм цифровых записей о находящейся или обращающейся денежной массе, в условиях которой реальные денежные знаки как средства платежа отсутству ют. Инструкцией о безналичных расчетах в Украине в на циональной валюте, утвержденной постановлением Прав ления Национального банка Украины от 21.01.2004 года
1 См. подробнее: Лукашев А. А. Правовое регулирование де
нежного обращения в Украине. Диссертация на соискание ученой
степени кандидата юридических наук. — Харьков, 2002. —
С.50-51.
2 Ведомости Верховной Рады Украины. 1999. — № 29. —
Ст. 238.
145
№ 22і, под безналичными расчетами понимается перечис ление определенной суммы денег со счетов плательщика на счета получателей денежных средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц денег, внесенных ими в наличной форме в кассу банка, на счета получателей денег. Эти расчеты осуществляются банками на основании расчетных документов на бумажных носителях или в электронном виде. Таким образом, безна личные расчеты характеризуются некоторыми особенно стями: во-первых, они представляют собой прежде всего нормативно определенную процедуру перевода денег; во-вторых, в данных расчетах статус законного платежного средства предполагает обязательность его приема по номи нальной стоимости2.
Традиционно можно выделить три разновидности без наличного денежного обращения3:
1 Официальный вестник Украины. — 2004. — № 13. —
Ст. 908.
2 См. подробнее: Лукашев А. А. Правовое регулирование де
нежного обращения в Украине. Диссертация на соискание уче
ной степени кандидата юридических наук. — Харьков, 2002.—
С. 56-57.
3 См. подробнее: Финансовое право: Учебник / Отв. ред.
Н.И. Химичева. — М.: Юристъ, 1999. — С. 572-575.
146
дельца карточки, с которого и переводится требуемая сум-
ма на счет иного лица.
Важно иметь в виду, что безналичные расчеты характе-
изуются некоторыми преимуществами, поскольку в такой форме происходит экономия на износе денежного матери ала (банкнот, монет), сокращаются расходы на инкассиро вание, хранение, перевозку, пересчет наличных денег.
Глава 15
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО
РЕГУЛИРОВАНИЯ
Понятие валюты и валютных ценностей. Декрет Кабинета Министров Украины «О системе валютного регу лирования и валютного контроля» № 15-93 от 19 февраля 1993 г.1 определяет валюту Украины как денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет и в других формах, находящихся в обращении и являющихся закон ным платежным средством на территории Украины. К ва люте также относятся денежные знаки, изъятые или изыма емые из обращения, но подлежащие обмену на денежные знаки, которые находятся в обращении, средства на счетах, во вкладах в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины (ст. 1). Это и есть собственно валюта.
Второй составляющей категории «валюта Украины» (наряду с собственно валютой Украины) являются платеж ные документы и другие ценные бумаги (акции, облигации, купоны к ним, боны, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сер тификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и банковские документы), выраженные в валюте Украины.
Категория «иностранная валюта» также имеет несколь ко составляющих. Это:
1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов или монет, находящихся в обращении и являющихся за-
1 Ведомости Верховной Рады Украины. — 1993. — №17. — Ст.184.
147
конным платежным средством на территории соответству ющего иностранного государства или группы государств;
2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
В зависимости от степени и особенностей режима кон вертируемости национальные валюты отдельных госу дарств можно разграничить на:
неконвертируемые — валюты, которые используются в пределах одного государства;
частично конвертируемые — валюты, которые при меняются по отношению не ко всем внешним валютным операциям или не ко всем субъектам;
свободно конвертируемые — валюты, которые свобод но обмениваются на иностранные валюты и выступают как платежное средство на международном рынке.
В соответствии с Классификатором иностранных валют, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от 04.02.1998 г. №34', свободно конверти руемые иностранные валюты дифференцируются на две группы: 1) валюты, широко используемые для осуществле ния платежей по международным операциям, которые продаются на основных валютных рынках мира; 2) валюты, которые не используются широко для осуществления пла тежей по международным операциям и не продаются на основных валютных рынках мира.
Среди свободно конвертируемых валют сформировалась особая группа — резервные. К резервным валютам относят ся несколько валют, в которых центральные банки других государств, а также международные финансово-кредитные организации накапливают собственные резервы. Это валю ты государств с экономически развитым, стабильным фи нансовым потенциалом и банковской системой. Основной резервной валютой является доллар США. Также в качестве резервных валют используются фунт стерлингов, японская иена, швейцарский франк, коллективная европейская ва люта — евро и специальные права заимствования — СПЗ (Special Drawing Rights).
1 Офіційний вісник України. — 1998. — №7. — Ст.274.
148
Соотношение национальной валюты с другими валюта ми (различного уровня конвертированности) регулируется государством через валютный курс. Валютный курс вы ступает как соотношение валют двух государств. Он уста навливается на основании спроса и предложения валют на валютном рынке. При этом возможно установление валют ного курса государством в собственном, одностороннем порядке.
Но национальная валюта и иностранная валюта не охва тывают полностью круг валютных ценностей в государстве. Кроме национальной и иностранной валюты в виде денеж ных знаков и средств на счетах в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях к валютным ценностям относятся:
платежные документы и другие ценные бумаги (ак ции, облигации, купоны к ним, векселя (тратты), долговые расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депо зитные сертификаты, другие финансовые и банковские документы), выраженные в валюте Украины, иностранной валюте или банковских металлах;
банковские металлы — золото, серебро, платина, ме таллы платиновой группы, доведенные (аффинированные) до ниивысших проб в соответствии с мировыми стандартами, в слитках и порошках, имеющих сертификат качества, а также монеты, изготовленные из драгоценных металлов (ст. 1 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля»).
Понятие и содержание валютного регулирования.
Валютное регулирование представляет собой деятельность государства и уполномоченных им органов относительно организации и осуществления валютных операций. Регу лирование валютных операций осуществляется на основа нии экономических, социальных, политических факторов, определяющих характер функционирования государства на определенном этапе развития. Эти факторы определяют и характер отношений между государством и субъектами, на которых распространяется валютное регулирование, корректируют правовые формы их осуществления. Валют ное регулирование охватывает группу правовых отноше ний, которая образовывает отдельный институт финансо-
149
вого права. Состав института валютного регулирования, ею содержание образуют в первую очередь финансово-правовые нормы, но не только они. Характер данного института определяют конституционные нормы, нормы администра тивного, гражданского права.
К основным элементам, которые составляют систему валютного регулирования, можно отнести:
определение перечня объектов, имеющих статус ва лютных ценностей;
закрепление статуса субъектов валютного регулиро вания;
установление порядка осуществления валютных опе раций;
определение порядка формирования валютных резер вов;
валютный контроль;
основания ответственности за нарушение валютного законодательства.
Согласно СТ.1 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контро ля» субъекты валютных отношений в Украине делятся на резидентов и нерезидентов.
Определенными полномочиями в сфере валютного регу лирования наделены некоторые государственные органы. Компетенция Кабинета Министров Украины в сфере валют ного регулирования определена в ст. 11 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля»:
определяет и представляет на утверждение в Верхов ную Раду Украины лимит внешнего государственного дол га Украины;
участвует в составлении платежного баланса Украи ны;
обеспечивает выполнение бюджетной и налоговой политики в части, касающейся движения валютных цен ностей;
обеспечивает формирование и выступает распоряди телем Государственного валютного фонда Украины;
определяет порядок использования поступлений в международных расчетных клиринговых единицах, кото рые используются в торговом обороте с иностранными го-
150
сударствами, а также в неконвертируемых иностранных валютах, которые используются в неторговом обороте с иностранными государствами на основании положений международных договоров Украины.
Центральное место в сфере валютного регулирования занимает Национальный банк Украины. Закон Украины «О Национальном банке Украины» от 20 мая 1999 г. N9679-XIV1 (п.12 ст.7) закрепляет, что Национальный банк Украины осуществляет в соответствии с определенными специальным законом полномочиями валютное регулиро вание, определяет порядок осуществления платежей в ино странной валюте, организует и осуществляет валютный контроль за коммерческими банками и другими кредитны ми учреждениями, которые получили лицензию Нацио нального банка на осуществление операций с валютными ценностями. Полномочия Национального банка Украины в сфере валютного регулирования конкретизируются в ч.1 ст. 11 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютного контроля»:
осуществляет валютную политику исходя из принци пов общей экономической политики Украины;
составляет вместе с Кабинетом Министров Украины платежный баланс Украины;
контролирует соблюдение утвержденного Верховной Радой Украины лимита внешнего государственного долга Украины;
определяет в случае необходимости лимиты задолжен ности в иностранной валюте уполномоченных банков не резидентам;
издает в пределах своей компетенции обязательные для выполнения нормативные акты относительно осущест вления операций на валютном рынке Украины;
накапливает, хранит и использует резервы валютных ценностей для осуществления государственной валютной политики;
выдает лицензии на осуществление валютных опера ций и принимает решение об их отмене;
1 Ведомости Верховной Рады Украины. — 1999. — №29. — Ст.238.
151
устанавливает способы определения и использования валютных (обменных) курсов иностранных валют, выра женных в валюте Украины, курсов валютных ценностей, выраженных в иностранной валюте или расчетных (кли ринговых) единицах;
устанавливает по согласованию с Министерством статистики Украины единые формы учета, порядок кон троля за их достоверностью и своевременным предоставле нием;
обеспечивает публикацию банковских отчетов о соб ственных операциях и операциях уполномоченных бан ков.
Правовой режим валютных операций. Использование иностранной валюты в Украине ограничено. Она может применяться только в порядке и целях, установленных действующим законодательством Украины. Валюта Укра ины является единым законным средством платежа на территории Украины, принимается без ограничений для оплаты любых требований и обязательств. Порядок ввоза, перевода и пересылания из-за границы, а также вывоза, перевода и пересылания за границу резидентами и нерези дентами валюты Украины определяется Национальным банком Украины.
Валютные операции можно разделить на два типа:
Важное значение при классификации этих двух типов валютных операций имеет определение резидентства и не-резидентства для субъектов валютных операций. В первую очередь, они имеют различный круг полномочий как по первому типу операций, так и по второму. Во-вторых, для резидентов характерен различный уровень ограничений: текущие валютные операции осуществляются ими без огра ничений, операции второго типа являются операциями,
152
роторые четко контролируются со стороны государства
ч
ерез соответствующие органы. Уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые уреждения, которые получили лицензию Национального банка Украины:
а) от своего имени покупают и продают иностранную
валюту на межбанковском валютном рынке Украины по
поручению и за счет резидентов;
б) имеют право от своего имени и за свой счет покупать
наличную иностранную валюту у физических лиц — рези-
дентов и нерезидентов, а также продавать ее физическим
лицам-резидентам.
Резиденты и нерезиденты — физические лица имеют право продавать иностранную валюту уполномоченным банкам и другим финансово-кредитным учреждениям, которые получили лицензию Национального банка Укра-ины, или при их посредничестве — другим физическим лицам — резидентам. Физические лица — резиденты имеют право покупать иностранную валюту в уполномоченных банках и других кредитно-финансовых учреждениях, кото рые получили лицензию Национального банка Украины, или при их посредничестве — у других физических лиц — резидентов и нерезидентов.
Перемещение иностранной валюты через таможенную границу Украины регулируется Инструкцией о перемеще нии валюты Украины, иностранной валюты, банковских металлов, платежных документов, других банковских до кументов и платежных карточек через таможенную границу Украины, утвержденной постановлением Правления На ционального банка Украины от 12.07.2000 г. №2831. Физи ческим лицам (резидентам и нерезидентам), выезжающим с туристической целью или по личным делам, разрешается вывоз за пределы Украины при условии устного деклари рования таможенному органу наличной иностранной валю-' ты и/или дорожных чеков на сумму до 3000 долларов США или эквивалента этой суммы в другой иностранной валюте по официальному обменному курсу гривны к иностранным валютам, установленному Национальным банком Украины на день пересечения таможенной границы.
1 Офіційний вісник України. — 2000. — Хе 31. — Ст. 1320.
153
Валютный контроль. Валютный контроль представля ет собой деятельность государства и уполномоченных орга нов по обеспечению соблюдения валютного законодатель ства при осуществлении валютных операций. Государство не только устанавливает правила поведения субъектов в форме правовых норм при пользовании валютными цен ностями, а и обеспечивает выполнение ими этих правовых норм. В этом состоит принцип законности деятельности субъектов валютных отношений.
Валютный контроль является специфическим видом финансового контроля, именно поэтому ему присущи все общие черты финансового контроля. При этом некоторые специфические черты предоставляют ему содержание имен но определенного вида финансового контроля.
Во-первых, — это цель валютного контроля — соблюде ние валютного законодательства при осуществлении валют ных операций.
Во-вторых, — отдельная сфера действия этого вида кон троля, что определено ст. 12 Декрета Кабинета Министров Украины «О системе валютного регулирования и валютно го контроля». Так, валютному контролю подлежат опера ции при участии резидентов и нерезидентов. Валютному контролю подлежат также обязательства относительно декларирования валютных ценностей и другого имущества. Органы, которые осуществляют валютный контроль, име ют право требовать и получать от резидентов и нерезидентов полную информацию об осуществлении ими валютных операций, состоянии банковских счетов в иностранной валюте в границах полномочий.
В-третьих, — специфические направления валютного контроля.
Валютный контроль осуществляется двумя типами субъектов — органами валютного контроля и агентами валютного контроля.
154
Глава 16
ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
Объективной основой существования цены, организа ции ценообразования, пределов государственно-правового регулирования этих аспектов является отражение стоимо сти товаров, работ, услуг, включенных в процессы обмена. Цены выступают в качестве всеобщего измерителя стоимо сти конкретных предметов. В той или иной форме цены существуют несколько тысячелетий и используются с воз никновения товарно-денежных отношений. Играя в определенной мере обслуживающую роль, цена отражала содержание господствующих отношений, иерархию клас сов, характер участия государства в ценовом регулирова нии, закреплении определенных правовых режимов цено образования, гарантирования и обеспеченности цен.
Участие цен в опосредовании движения денежных фон дов отражает и некоторые особенности этого процесса: во-первых, с помощью цен устанавливается определенная эквивалентность в движении денег и связанных с ними ма териальных ценностей, гарантируется адекватный учет стоимости; во-вторых, через ценовые инструменты реали зуются функции финансов (распределительная и контро лирующая); в-третьих, с помощью рациональной структу ры цен обеспечиваются стимулы для развития отдельных сторон общественного производства или, наоборот, его сво рачивания.
Государственное регулирование цен или тарифов пред полагает применение нескольких методов1:
а) установление фиксированных цен на товары, работы,
услуги;
б) установление предельного уровня цен и предельных
надбавок;
в) установление предельного уровня рентабельности и
размеров торговых надбавок и наценок;
1 Белых B.C., Винниченко СИ. Правовое регулирование цен и ценообразования в Российской Федерации: Учебно-практическое пособие. — М.: Издательство НОРМА, 2002. — С. 179.
155
г) согласование цен и тарифов при формировании сво бодных цен и тарифов предприятиями-монополистами.
Одним из важнейших моментов в регулировании цено образования является определение структуры цены. В ряде случаев сюда включают базисную (исходную цену) и на ценки (надбавки и скидки)1. Под базисной ценой обычно понимают цену товара стандартного качества, обеспечива ющую простое воспроизводство, тогда как наценки позво ляют учитывать перспективные расходы, гарантировать получение прибыли. Исходя из подобных критериев и вы деляют затратный и прибыльный элемент цены.
Государственное регулирование формированием цен предполагает учет нескольких элементов, составляющих цену. Исходя из того, что цена выступает денежным вы-ражением стоимости и — одна из главных задач в государ ственном регулировании ценообразования — отражением объективных затрат, составляющих стоимость, главным элементом структуры цены являются затраты. Эта часть цены отражает издержки производства, необходимые для воспроизводства использованных ресурсов.
Вторым элементом цены является прибыль. Обоснован ное определение размера прибыли, включаемой в цену, имеет важное значение, поскольку, с одной стороны, она служит источником расширения и технического совершен ствования производства, материального поощрения, с другой стороны, ее чрезмерное увеличение может увеличить цену, затруднив доступ потребителей к реализуемым това рам, работам, услугам. Именно поэтому важно использовать определенные нормативы формирования прибыли, систему предельных коэффициентов. Прибыль определяется как общая сумма доходов, полученных в течение отчетного периода в материальной, нематериальной или денежной форме, скорректированная на сумму валовых издержек и амортизационных отчислений2.
1 Белых B.C., Винниченко СИ. Правовое регулирование цен и
ценообразования в Российской Федерации: Учебно-практическое
пособие. — М.: Издательство НОРМА, 2002. — С. 20-21.
2 Ст. 3 Закона Украины «О налогообложении прибыли пред
приятий». — Ведомости Верховной Рады Украины. — 1997. —
№27.—Ст. 181.
156
Третьим элементом, составляющим цену, является налог на добавленную стоимость. По своему экономическому со держанию он представляет часть централизованного чисто го дохода государства, который через механизм ценообра зования поступает в Государственный бюджет. Фактически все налоги являются элементом цены, и необходимо раз граничивать, на каком этапе они участвуют в ценообразо вании и включаются в цену производства (уплачиваются за счет доходов производителя или отражаются на его за тратах) либо учитываются как элемент цены реализации (таким образом представлены косвенные налоги, которые включаются в цену как надбавка к цене производителя).