Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 55
Тема. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ.
Доходы государства представляют собой важную финансовую категорию, они формируются в результате распределительных и перераспределительных процессов, осуществляемых с помощью финансов. Доходы государства представляют собой ту часть денежных отношений, которая связана с формированием доходов у главного субъекта распределительных отношений в результате распределения и перераспределения стоимости ВВП. Проблемы и факторы роста ВВП.
Доходы государства включают доходы бюджета, доходы государственных внебюджетных фондов, доходы государственного сектора.
Доходы бюджета являются основной частью государственных доходов, и их можно рассматривать как экономическую (финансовую) и правовую категории. Доходы бюджета как финансовая категория - это денежные отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фонда денежных средств, находящегося в распоряжении субъектов власти.
Доходы бюджета служат финансовой базой деятельности государства, а также являются элементом или инструментом государственного регулирования воспроизводственного процесса, оказывая влияние:
- на совокупное потребление через воздействие на уровень доходности социальных групп и видов деятельности.
- на выбор направлений использования накоплений образующихся у субъектов хозяйствования.
- на спрос и структуру конечного потребления.
Доходы бюджета как финансовая категория, выполняют ( два подхода):
Благодаря распределительной функции происходит концентрация финансовых ресурсов в бюджетном фонде государства для выполнения им своих функций.
Контрольная функция позволяет узнать насколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжении государства, как они распределяются.
С организационно - правовой точки зрения, доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ, в распоряжении органов государственной власти, субъектов РФ и местного самоуправления.
Функции доходов бюджета в полном объеме не реализуются.
Доходы бюджета классифицируются по следующим направлениям:
1- по источникам:
- формируемые за счет внутренних источников;
- формируемые за счет внешних источников;
2- по плательщикам:
- доходы, поступающие от ю/л;
- доходы, поступающие от ф/л;
3- в зависимости от гражданства субъектов налогообложения:
- поступающие от резидентов;
- поступающие от нерезидентов;
4 – в зависимости от государственного устройства:
- доходы федерального бюджета;
- доходы региональных бюджетов;
- доходы местных бюджетов;
5 – по видам (ст.41 БК РФ):
- налоговые доходы;
- неналоговые доходы;
- безвозвратные и безвозмездные перечисления.
К налоговым доходам относят доходы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, а также предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
|
Неналоговые доходы бюджета, 2005-2007 гг. |
Неналоговые доходы бюджета, с 2008 г. |
|
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности после уплаты налогов и сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (арендная плата) |
- доходы от использования имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в т.ч. казенных. |
|
- доходы от платных услуг, оказываемые бюджетными учреждениями , находящиеся в ведении федеральной собственности органов власти, региональной и местной власти, после уплаты налогов и сборов. |
- доходы от платных услуг, оказываемые бюджетными учреждениями после уплаты налогов и сборов, предусмотренные законодательством. |
|
-средства, полученные в результате применение мер гражданско-правовой и административной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного характера. |
|
|
-иные неналоговые доходы |
|
|
- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов, драгоценных металлов и драгоценных камней), находящихся в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренные налоговым законодательством, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в т.ч. казенных. |
|
|
Безвозмездные и безвозвратные перечисления 2005-2007 гг. |
Безвозмездные поступления с 2008 г. |
|
Финансовая помощь из бюджетов других уровней бюджетной системы в форме дотаций и субсидий |
Дотации из других бюджетов и бюджетной системы РФ. Субсидии из других бюджетов и бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии) |
|
Субвенции из федерального фонда компенсаций и регионального фондов компенсаций |
Субвенции из федерального бюджета и субъектов федерации РФ |
|
Субвенции из местных бюджетов, бюджетов других уровней |
иные межбюджетные трансферты из бюджетов и бюджетной системы РФ |
|
иные безвозмездные и безвозвратные перечисления между бюджетом и бюджетной системой РФ |
|
|
безвозмездные и безвозвратные перечисления из бюджетов государственных и территориальных внебюджетных фондов |
|
|
безвозмездные и безвозвратные перечисления от ф/л и ю/л , международных организаций и правительств иностранных государств, в т.ч. добровольные пожертвования. |
безвозмездныеи безвозвратные поступления от ф/л и ю/л , международных организаций и правительств иностранных государств, в т.ч. добровольные пожертвования. |
6. Классификация доходов по способу зачисления, действовавшая до 2005 г. потеряла свое значение.
С 1 января 2005 г. ст. 48 БК РФ была отменена, соответственно с 1 января 2005 г. действует только ст.47 БК РФ «Собственные доходы бюджета». К ним относятся:
1.налоговые доходы, зачисляемые бюджетом в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах;
2.неналоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии с бюджетным законодательством и законодательством о налогах и сборах;
3.доходы, полученные бюджетами в виде безвозмездных поступлений, за исключением субвенций.
Федеральные налоги и сборы как собственные доходы бюджетов бюджетной
системы РФ
|
Налоги |
Федеральный бюджет |
Бюджет субъектов РФ |
Местный бюджет |
||
|
бюджет муниципального района |
бюджет городского округа |
бюджет поселений |
|||
|
НДС |
100 % |
||||
|
Акцизы |
|||||
|
спирт этиловый из пищевого сырья |
50% |
50% |
|||
|
спирт этиловый из других видов сырья |
100% |
||||
|
табачная продукция |
100% |
||||
|
автомобильный бензин, ДТ, масла |
40% |
60% |
|||
|
алкогольная продукция |
100 % |
||||
|
ЕСН |
распределяется в зависимости от шкалы по категориям налогоплательщиков |
||||
|
НДФЛ |
70% |
20% |
30% г.Ростов Н/Д |
10% |
|
|
Налог на прибыль |
6,5 % |
24% |
|||
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
|||||
|
в виде углеводородного сырья (газ природный) |
100% |
||||
|
в виде углеводородного сырья за исключением природного газа (нефть) |
95% |
5% |
|||
|
общераспространенные полезные ископаемые гравий , песок , глина |
100% |
||||
|
полезные ископаемые за исключением общераспространенных и углеводородного сырья. |
40% |
60% |
|||
|
Сборы за пользование объектами животного мира. |
100% |
||||
|
за пользование объектами водных биологических ресурсов |
|||||
|
за исключением внутренние водные объекты |
70% |
30% |
|||
|
внутренние водные объекты |
100% |
||||
|
Водный налог |
100% |
||||
|
Государственная пошлина |
в зависимости от юридически значимых действий. |
Проблема централизации фискально-значимых платежей сохраняется.
Бюджетная классификация занимает важное особое место в бюджетном процессе.
С 1 января 2005 г. функционирует принципиально новая бюджетная классификация, разработанная в соответствии с Концепцией реформирование бюджетного процесса в РФ 2004-2006 гг. Ее особенностью является система кодировки доходов бюджетов. Код бюджетной классификации доходов состоит из 3 частей:
1. администратора доходов;
2. вид доходов и подвида доходов;
3. классификация операций сектора государственного регулирования (КОСГУ)
Правовой базой функционирования бюджетной классификации РФ является:
Структура КБК доходов бюджета.
|
Администратор доходов бюджета |
Вид дохода |
Подвид доходов |
КОСГУ |
||||||||||||||||
|
группа |
подгруппа |
статья |
подстатья |
элемент |
|||||||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
С 1 января 2008 г. код классификации доходов бюджетов согласно БК РФ, будет состоять:
1) из кода главного администратора доходов бюджета;
2) код вида доходов;
3) код подвида доходов;
4) код классификации операций сектора государственного управления, относящиеся к доходам бюджета.
Код вида доходов включает: группу , подгруппу, статью, подстатью, элемент.
Группы доходов бюджетов состоят из:
- налоговых и неналоговых доходов;
- безвозмездных поступлений.
С 1 января 2008 г. установленные БК РФ бюджетные полномочия главного администратора доходов бюджета и администратора доходов бюджета.
Главный администратор дохода бюджета:
- формирует перечень подведомственных ему администраторов доходов бюджета;
- представляет сведения для составления и ведения кассового плана;
- представляет бюджетную отчетность;
- осуществляет иные бюджетные полномочия.
Администратор доходов бюджета:
- осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним;
- осуществляет взыскание задолженностей по платежам в бюджет, пеней, штрафов;
- принимает решение о возврате излишне уплаченных и взысканных платежей в бюджет, пеней, штрафов, а также % за несвоевременное осуществление такого возврата и % начисления на излишне взысканные суммы;
- принимает решения о зачете (уточнении платежей в бюджет) и представлявляет уведомление в органы Федерального казначейства;
- формирует и представляет отчетность главных администраторов доходов бюджета и бюджетную отчетность;
- осуществляет иные бюджетные полномочия.
Состав и структура бюджетных доходов, формы мобилизации денежных средств в бюджет зависят от системы и методов хозяйствования, а также от реализуемых социально-экономических задач.
До 1991 г. система доходов бюджета базировалась на денежных доходах предприятий, что подтверждается следующими данными:
Структура доходов ГБ, %
|
Наименование доходов |
1970 |
1980 |
1990 |
|
Всего доходов, в т.ч. |
100 |
100 |
100 |
|
Поступления от предприятий, из них |
91,2 |
91,4 |
90,0 |
|
-налог с оборота |
31,5 |
31,1 |
28,4 |
|
-платежи из прибыли предприятий |
34,6 |
29,7 |
28,6 |
|
-подоходный налог с колхозов и потребителей |
0,8 |
0,6 |
1,5 |
|
-средства социального страхования |
5,3 |
4,7 |
10 |
|
Налоги с населения |
8,8 |
8,6 |
10 |
Таким образом, до 1990 г. основная часть доходов бюджета формировалась за счет поступлений от предприятий. Для данной системы платежей были характерны следующие особенности:
- основная часть платежей была неналоговыми;
-для предприятий платежи вводились не законодательными актами, а постановлениями партий, правительства;
- вся система платежей носила перераспределительный характер;
- нестабильность ставок платежей.
С 1 января 2001 г. осуществлялась налоговая реформа, основными целями которой являлись: снижение налоговой нагрузки, упрощение налоговой системы, максимальная унификация режимов исчисления и уплаты налогов, обеспечение стабильности налоговой системы, совершенствование налогового администрирования, обеспечение прямого действия законодательства и плательщика.
Важным результатом проводимой налоговой реформы, является снижение налоговой нагрузки на экономику.
Снижению налоговой нагрузки способствует следующие основные мероприятия:
- отмена «оборотных налогов»;
- изменение налогообложения прибыли и доходов организации;
- отмена налога с продаж (2003 г.);
-введение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства (2003 г.);
- снижение ставки НДС с 20 % до 18% (2004 г.);
- снижение регрессивных ставок ЕСН (2005 г.);
- переход от кассового метода исчисления и уплаты НДС на метод начислений, внедрение нового порядка возмещения НДС по капитальным вложениям (2006 г.);
- отнесение затрат на НИОКР в полном объеме на расходы при определении налогообложение прибыли организации, введение амортизационных премии и механизма упрощающего перенос убытков на будущие периоды (2006 г.);
2007 г. - переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам, уменьшение срока отнесения на расходы затрат по НИОКР с 2 до 1 года;
- установление налоговой ставки 0 % по НДПИ для новых нефтяных месторождений;
-установление понижающего коэффициента налоговой ставки по НДПИ, стимулировать дальнейшую разработку нефтяных месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки (2007 г.).
В течение 1992-2007 гг. также осуществлялась реформа межбюджетных отношений, ресурсных платежей, бюджетного процесса, совершенствовалось таможенное законодательство в рамках переговоров с ВТО, развивалась система Федерального казначейства, был создан Стабилизационный фонд, внедрялись мероприятия по эффективному управлению муниципальной и государственной собственностью.
Доходы ФБ на 2006-2007 гг.
|
Наименование доходов |
2006 |
2007 |
Темп изменения |
||
|
уточненный план, млрд.руб. |
% |
утвержденный план, млрд.руб. |
% |
||
|
Доходы бюджета, всего |
6146,24 |
100 |
6965,3 |
100 |
113,32 |
|
налог на прибыль организаций |
485,68 |
7,9 |
580,4 |
8,3 |
119,50 |
|
ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет |
310,4 |
5 |
368,71 |
5,3 |
118,78 |
|
НДС |
1,534,5 |
24,9 |
2071,79 |
29,7 |
135 |
|
Акцизы, подакцизные товары |
107,56 |
1,7 |
126,68 |
1,8 |
117,78 |
|
НДПИ |
1083,19 |
17,6 |
1068,99 |
15,3 |
98,68 |
|
Водный налог |
13,8 |
0,22 |
13,8 |
0,19 |
100 |
|
Ресурсные платежи за пользование объектами водных и биологических ресурсов |
3,65 |
0,06 |
4,64 |
0,06 |
127,12 |
|
Госпошлина |
23,05 |
0,37 |
26,3 |
0,37 |
114,09 |
|
Неналоговые доходы бюджета |
2574,2 |
40,9 |
2710,37 |
38,9 |
105,28 |
Вывод: Из таблицы видно, что доходы бюджета выросли по сравнению с 2006 г.на 113,32%, из них 4 крупные налога: НДС- 135 %, сбор за объектами водных и биологических ресурсов- 127, 12%, налог на прибыль организации- 119,5%, акцизы – 117,78 %.
Федеральный бюджет на 2008-2010 гг. разрабатывался на основе методологии ненефтегазового баланса, были введены следующие понятия: нефтегазовые доходы;
ненефтегазовые доходы; нефтегазовый дефицит; нефтегазовый трансферт.
Направление развития доходов на среднесрочных и долгосрочный периоды нашли отражения в Бюджетных посланиях Президента РФ, Бюджетной стратегии на период до 2023 года.
Тема. ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА И ФИСКАЛЬНЫЙ МЕХАНИЗМ.
Фискальная политика является составной частью финансовой политики государства. Термин «фискальная политика » ввел в научную литературу Дж. Кейнс. Однако до сегодняшнего дня нет единой трактовки понятия «фискальная политика», как в отечественной, так и зарубежной литературе. Можно выделить 2 подхода к определению фискальной политики:
- первый, заключается в отождествлении фискальной политики и налоговой;
-второй, связан с отождествлением понятий фискальной и налогово-бюджетной политики.
Фискальную политику следует рассматривать как часть финансовой политики государства по обеспечению финансовыми ресурсами его расходных обязательств, т.е. как политику в области доходов.
Фискальная политика включает: налоговую, таможенную, политику по управлению государственными активами, политику в области межбюджетных отношений.
Фискальная политика как часть финансовой политики реализуется в 3 этапа:
(сценарные условия социально-экономического развития РФ, Послание Президента РФ Федеральному собранию, Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию, основные направления налоговой и бюджетной политики, Бюджетная стратегия на период до 2023 г.)
Фискальная политика реализуется через фискальный механизм. Это понятие методологического и методического порядка, поэтому он имеет двойное содержание. Рассматривать содержание этого понятия необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.
Эффективность фискального механизма раскрывается на основе анализа следующих показателей (критерии эффективности фискального механизма):
- уровень собираемости бюджетных доходов;
- уровень собираемости отдельных налогов;
- уровень выполнения бюджетных обязательств;
- доля налогов в ВВП;
- задолженность по налогам и сборам;
- соотношение прямых и косвенных налогов в доходах бюджета.
В основу формирования и реализации фискальной политики положены стратегические цели развития страны. Решающий вклад в реализации стратегических целей страны, вносит федеральный бюджет. Основные его параметры влияют на уровень инфляции, динамику валютного курса, налоговую нагрузку и другие условия экономического развития.
С 2007 г. на всех уровнях бюджетной системы перешли на формирование бюджетов на 3-х летний период.
Переход к среднесрочному бюджетному планированию стал возможен благодаря проведению взвешенной и ответственной бюджетной политике , которая обеспечивает макроэкономическую стабильность, сбалансированность и устойчивость бюджетной системы, максимально эффективно использовать бюджетные средства для достижения изменений общественно значимых результатов.
Отличительные особенности федерального бюджета на 2008-2010 гг.
Основные параметры Федерального бюджета на 2008 г. и плановый период 2007-2010 гг, млрд.руб.
|
Наименование доходов |
2007 г., ожид.испол. |
2008 г., утвержд. |
2009 г., утвержд. |
2010 г., утвержд. |
|
Доходы бюджета, всего, в т.ч. |
6614,2 |
6644,4 |
7465,4 |
8089,9 |
|
нефтегазовые, из них |
2471,4 |
2383,1 |
2351,9 |
2348,3 |
|
нефтегазовый трансферт |
- |
2135 |
2103,6 |
2016 |
|
ненефтегазовые |
4143,1 |
4261,3 |
5113,5 |
5741,6 |
|
Расходы бюджета, всего |
5615,5 |
6570,3 |
7451,2 |
8089,9 |
|
Профицит |
+ 998,7 |
+ 74,1 |
+ 14,2 |
0 |
Нефтегазовые доходы:
- доходы федерального бюджета от уплаты:
1. НДПИ, в виде углеводородного сырья (нефть, природный газ, газ конденсат);
2.вывозная таможенная пошлина на нефть сырую;
3. вывозная таможенная пошлина на газ природный;
4. вывозная таможенная пошлина на товары, выработанные из нефти.
Они используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования резервного фонда и фонда будущих поколений.
Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов и доходов от управления средствами Резервного фонда и фонда будущих поколений и общим объемом расходов федерального бюджета в соответствующем финансовом году. Ненефтегазовый дефицит не может превышать 4,7 % прогнозируемого ВВП. Он финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования федерального бюджета.
Формирование бюджета на основе ненефтегазового баланса позволит обеспечить устойчивость бюджетной политики в долгосрочной перспективе. Ключевыми задачами управления нефтегазовыми доходами является поддержание устойчивого уровня государственных расходов и частного потребления на длительно-временном горизонте , а также предотвращать колебаний таких макроэкономических показателей как:
- инфляция;
- обменный курс;
- величина гос.долга;
- процентные ставки на финансовом рынке.
Устойчивость бюджета с точки зрения доходов и расходов выражается в обеспечении стабильности этих параметров в % к ВВП. На увеличение доходов ФБ в 3-л период окажут влияние следующие факторы:
- увеличение стоимости ВВП;
- изменение объемов импорта;
- увеличение прибыли прибыльных предприятий;
-увеличение объема и реализации подакцизных товаров;
- увеличение производства алкогольной продукции;
-увеличение структуры объемных показателей;
- изменение экспортных цен на природный газ.
Факторы, отрицательно влияющие на доходы ФБ:
- изменение цены на нефть;
- изменение объемов экспорта;
- снижение курса рубля по отношению к $;
- изменение налогового законодательства.
В результате доходы ФБ в 2008 г.- 19,14 % ВВП, 2009- 18,8 %, 2010-18,07 % к стоимости ВВП.
В среднесрочной перспективе предполагается проведение налоговой политики, направленной на дальнейшее снижение налоговой нагрузки, стимулирование выхода экономики из тени и опережающего развития инновационных отраслей.
Целями налоговой политики является:
-отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированной бюджетной системы;
- унификация налоговых ставок, повышение эффективности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, за счет пересмотра налоговых льгот и освобождений;
- интеграция российской налоговой системы в международных налоговых отношениях.
Неналоговые поступления в 2008-2010 гг. ожидается увеличение поступления ввозных таможенных пошлин, увеличение объемов вывозных таможенных пошлин, повышение доходов от использования имущества, находящиеся в федеральной собственности в соответствии с прогнозным планом (программой) приватизации федерального имущества и основные направления приватизации федерального имущества на 2008-2010 гг. Проблемы вступления в ВТО.
Положительная динамика выкупа земельных участков, находящиеся в федеральной собственности, реализация положений нового лесного и водного кодекса РФ.
Безвозмездные поступления с 2005 г. совершенствование межбюджетных отношений проходило по следующим направлениям:
1. упорядочение бюджетного устройства субъектов РФ;
2.разграничение расходных полномочий и расходов;
3. разграничение налоговых полномочий и доходных источников;
4. формализованное предоставление финансовой помощи регионам и муниципалитетам;
5. повышение качества управления общественными финансами;
В рамках 4 направления:
- создана система формализованного выравнивания бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов (по формуле) рассчитываются объемы финансовой помощи на основе статистических и аналитических данных;
- помимо традиционных (безвозмездных и безвозвратных ) межбюджетных трансфертов, дотаций (нецелевая помощь), субвенций (целевая), субсидий (долевая), бюджетных кредитов появились новые:
- отрицательные трансферты (субсидии бюджетам субъектов РФ из местного бюджета);
- субсидии на выполнение межмуниципальных функций.
Законом субъектов РФ может быть предусмотрено предоставление бюджету субъектов РФ субсидий из бюджетов поселений или муниципальных районов, городских округов , в которых в отчетном финансовом году расчетные налоговые доходы местных бюджетов превышали уровень, установленные законом субъекта РФ ст.142.2 БК РФ
Поселения, входящие в состав муниципального района обязаны перечислять в бюджет муниципального района межбюджетные субсидии на решение вопросов местного значения межмуниципального характера, установленные ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ».
Цели, порядок расчета, перечисление и использование межбюджетных субсидий, устанавливается уставом муниципального района или муниципально - правовым актом, представительными органами муниципального района. ст.142.3 БК РФ.
Финансовая помощь предоставляется субъектам РФ и муниципалитетам из 5 фондов финансовой поддержки, создается в рамках ФБ:
- Фонд финансовой поддержки субъектов РФ- дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности
- Федеральный фонд компенсаций - финансовое обеспечение федеральных полномочий, делегирование для исполнения на региональный уровень бюджетной системы – целевые субвенции
- Фонд софинансирования социальных расходов предназначен для поддержки регионов в сфере предоставления социально-значимых бюджетных услуг
- Федеральный фонд регионального развития – финансовая помощь на развитие социальной инфраструктуры на долевой основе.
- Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов.
В Концепции реформирования межбюджетных отношений и повышения качества управления государственными и муниципальными финансами в 2006 – 2008 гг., утвержденной распоряжением Правительства РФ 3 апреля 2006 г.определены направления реформирования межбюджетных отношений, которые нашли отражения изменениям внесенным в БК РФ (гл.16)
Важным новшеством бюджетной реформы стало принятия решения о введении временной финансовой администрации:
- для субъектов РФ с 2007 г.
- для муниципальных образований с 2008 г.
Временная финансовая администрация - федеральный орган исполнительной власти (исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации), уполномоченный Правительством Российской Федерации (высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации) подготавливать и осуществлять меры по восстановлению платежеспособности субъекта Российской Федерации (муниципального образования), оказывать содействие федеральным органам государственной власти (органам государственной власти субъектов Российской Федерации) в осуществлении отдельных бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации (органов местного самоуправления), осуществлять и (или) контролировать осуществление отдельных бюджетных полномочий исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации (местной администрации).
Временная финансовая администрация вводится на срок до 1 года, решением арбитражного суда при осуществлении производства по делу о восстановлении платежеспособности субъектов РФ или муниципального образования. Временная финансовая администрация вводится если на момент принятия решения, возникшая в результате решений действия или бездействия, имела место просроченная задолженность по исполнению долговых обязательств и задолженность бюджетными обязательствами превышает 30 % объема собственных доходов при условии выполнения бюджетных обязательств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ
(гл.19.1.БК РФ)
В настоящее время обсуждаются положения концепции реформирования межбюджетных отношений и повышения качества управления государственными и муниципальными финансами в 2009-2011 гг.
Тема. ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВ
МОБИЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ В БЮДЖЕТ.
Основу формирования доходов бюджета заложили 5 нормативных документов:
- Конституция РФ;
-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ»;
- ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления»;
- БК РФ;
-Налоговый кодекс РФ.
В Конституции РФ заложены основы бюджетных правоотношений федеральных, региональных и местных органов, которые сформулированы с учетом федеративного устройства государства.
Федеративное устройство основано на государственной целостности и разграничении предметов ведения между РФ и субъектами РФ, в т.ч. в вопросах организации бюджетных отношений.
В БК РФ определены бюджетные полномочия публично - правовых образований РФ и субъектов РФ.
Бюджетные полномочия - установленные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) и иных участников бюджетного процесса по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса.
В любом федеративном государстве процесс распределения доходов и расходов начинается с разграничения полномочий. Разграничение налоговых полномочий между органами власти должны базироваться на следующих принципах:
-стабильность разделения доходов между уровнями бюджетной системы на основе единых принципов и подходов, обеспечивающих заинтересованность органов власти и местного самоуправления в формировании благоприятных условий для экономического развития и наращивания налогового потенциала соответствующей территории.
- принцип собственных доходов бюджетов каждого уровня должны стать основным для эффективной реализации закрепленных за ними расходных обязательств, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований
- принцип разграничения налоговых полномочий.
Налоговые полномочия органов власти субъектов РФ и местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования, связанные с принципом организации налоговой системы.
- принцип разграничения налоговых полномочий и доходных источников должен ориентироваться на вертикальное, а не горизонтальное бюджетное выравнивание.
-принцип
каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальный норматив отчислений от налоговых поступлений от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством, разделению между региональными и местными бюджетами соответствующего уровня.
При разделении конкретных видов налогов и доходных источников между бюджетами различных уровней должны учитывать такие критерии как:
- стабильность;
- экономическая эффективность;
-территориальная мобильность налоговой базы;
-равномерность размещения налоговой базы;
- социальная справедливость;
- бюджетная стабильность.
В БК РФ за каждым уровнем бюджетной системы закреплен перечень налоговых доходов и единых нормативов отчислений от них в соответствующие бюджеты.
В отношении федеральных и региональных бюджетов данный перечень и нормативы отражают сложившуюся практику за последние годы, т.е. налоговые доходы территориальных бюджетов формируются за счет отчислений от федеральных налогов.
В БК РФ введены нормы, регулирующие установление нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов в местные бюджеты, органами государственной власти субъектов РФ на переходный период муниципальной реформы.
Критерием уровня собственных налоговых доходов бюджетов может выступать показатель налоговой автономии, данный показатель может рассматриваться как отношение налоговых доходов к собственным доходам бюджета.
Навт.= объем налоговых доходов
численность субъектов РФ или муниципального образования
В условиях реформирования местного самоуправления поставлена задача повышения налоговой автономии региональных и местных бюджетов.
На этот показатель оказывает влияние 3 группы факторов:
1 группа:
-рост уровня социально-экономического развития территории, укрепление налоговых дисциплин, повышение платежеспособности хозяйствующих субъектов, активная позиция местных администраций в вопросах наращивания налогового потенциала, внедрение в практику бюджетного процесса научно- обоснованных методик и инструментов финансового планирования и прогнозирования.
2 группа:
- эффективность налогового администрирования соответствующие правовой базы, разрабатывается с учетом накопленных налоговых правоотношений.
3 группа:
- объективность и прозрачность бюджетных процедур
- участие населения, СМИ и экспертов в бюджетном процессе
- макроэкономические показатели развития государства.
Управление региональными и муниципальными финансами в целях повышения налоговой самостоятельности возможно в соответствии со следующей концептуальными направлениями:
- совершенствование межбюджетных отношений;
- повышение капитализации недвижимости и оптимизации регионального и местного налогообложения;
- организация налогового администрирования в субъектах и муниципальных образованиях, ее совершенствование.
Органами, осуществляющими мобилизацию доходов в бюджет, являются органы государственной власти, органы местного самоуправления , органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление , учет , взыскание и принятие решений о возврате излишне уплаченных взысканных платежей , пеней , штрафов по ним, являются доходами бюджетной системы РФ, т.е.это администраторы доходов бюджетов.
Основными администраторами являются: ФНС,ФТС,ФАУГИ.
Федеральная налоговая служба России образована в 2004 г. в результате осуществления административной реформы на базе Министерства РФ по налогам и сборам.
Основными документами регламентирующими деятельность налоговых органов являются Закон РФ «О налоговых органах РФ», Налоговый кодекс, Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».
Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов. В систему налоговых органов входят:
- Центральный аппарат ФНС России;
-Территориальные органы ФНС: управление по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, в городах безрайонного деления, инспекции межрайонного уровня, таможенные и финансовые органы (ст.9 НК РФ)
В рамках основной деятельности налоговые органы осуществляют контроль и надзор за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, за полнотой учета денежных средств в организациях и ИП.
Помимо основных за ФНС закреплен ряд, специальных налоговых полномочий:
контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукцией; соблюдение валютного законодательства; осуществление государственной регистрации ю/л и ф/л, ИП.
Права и обязанности налоговых органов установлены в НК РФ.
Основной функциональной обязанностью налоговых органов является осуществление налогового контроля, гл.14 НК РФ установлены следующие формы налогового контроля:
-налоговые проверки;
-получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов;
- проверка данных учета и отчетности;
-осмотр помещений, территорий используемых для извлечения дохода (прибыли) и др. формы.
Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:
1) камеральные налоговые проверки;
2) выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 налогового кодекса РФ.
При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 налогового Кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов.
Выездная налоговая проверка проводится на территории, в помещении налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. В настоящее время повышенное внимание уделяется предпроверочному анализу согласно Концепции системы выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30.05.2007 г. Концепцией установлены 11 общедоступных критериев риска налоговых правонарушений, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения ВНП.
Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:
1) вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.
Процедура вынесения решения по результатам рассмотрения материалов ВНП. Рассмотрение налоговых споров в досудебном и судебном порядке.
С 1 января 2009 г. изменится порядок реализации налогоплательщиками право на судебную защиту. Подача заявления в суд будет возможна только после рассмотрения аппеляционной жалобы налогоплательщика в вышестоящем органе.
Превращение налоговой службы в сервисный центр. ФНС России приказом от 27 апреля 2007 г. утвердили единый стандарт обслуживания налогоплательщиков.
Данный документ содержит перечень услуг, которые обязаны предоставлять налогоплательщику в налоговом органе.
Стандарт содержит следующие разделы:
- оказание услуг по регистрации и учету налогоплательщиков;
- оказание услуг по приему, регистрации налоговых деклараций (расчетов) бухгалтерской отчетности и других документов, по предоставлению информации налогоплательщикам;
- информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам;
- оказание услуг по выдаче разрешений, лицензированию, проведению экспертных оценок и регистрации объектов игорного бизнеса;
- оказание услуг по информированию налогоплательщика.
Разработаны и действуют Административные Решения.
- в 2006 г. в деятельность налоговых органов внедрялась единая государственная автоматизированная информационная система (ЕГАИС), которая предназначена для автоматизации государственного контроля за объемам производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Эта система:
- обеспечивает полноту и достоверность учета, производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции с возможностью детализации системы уровня до субъекта РФ до производителя.
- позволяет вести учет импорта этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции с контролем правильности начисления акциза, с возможностью детализации, контроль до страны производителя, поставщика, импортера, вида, крепости и объема, наименование продукции.
-дает возможность вести учет федеральных специальных марок и акцизных марок, с возможностью детализации до организации, осуществляющие производство и оборот или импорт алкогольной продукции
- позволяет анализировать состояние и тенденции развития производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции на территории РФ и ее регионов.
- затрудняет реализацию контрафактной продукции за счет проверки сопроводительных документов, удостоверяющих легальное производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции между отправителями и покупателями, которая осуществляется в электронном виде.
Однако в виду определенных недоработок возникли проблемы как с производством и сбытом алкогольной продукции, так и с налоговым администрированием действий ЕГАИС. До 1 ноября 2008 г. ее функционирование приостановлено.
Приоритетными задачами налоговой службы является :
- урегулирование налоговой задолженности;
- совершенствование механизмов проведения контрольных мероприятий;
- активизация деятельности подразделений налогового аудита в налоговых инспекциях;
- совершенствование законодательства о государственной регистрации;
- совершенствование информационного обмена с другими фискальными структурами.
Дальнейшее совершенствование налогового администрирования связано с:
- необходимостью обеспечения стабильного и своевременного поступления доходов в бюджетную систему РФ;
-развитием информационно-аналитических инструментов налогового контроля;
- сокращение издержек налогоплательщика при исчислении и уплате налогов, а также затрат государства на налоговое администрирование.
Федеральная таможенная служба в своей деятельности руководствуется Таможенным кодексом РФ, введенным в действие с 1 января 2004 г., а также Положение «О Федеральной таможенной службе России».
Федеральная таможенная служба осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты перечисленных платежей, принимает меры по их принудительному взысканию или возврату.
Осуществляет принятие решений о классификации товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, принимает предварительное решение о классификации товаров о происхождении товаров из конкретной страны.
Ведет таможенную статистику, информирование и консультирование на безвозмездной основе по вопросам таможенного дела участников внешнеэкономической деятельности.
Осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств ФБ, предусмотренные на содержание службы и реализации возможных функций.
ФАУГИ руководствуется постановлением Правительства РФ «Вопросы ФАУГИ» от 8 апреля 2004 г.
В процессе осуществления своей деятельности администраторы доходов бюджета взаимодействует между собой в различных формах, под формой взаимодействия понимается способ и порядок согласованной деятельности субъектов при выполнении служебных задач, обеспечивающие координацию и правильное сочетание полномочий, методов и средств.
Формы взаимодействия фискальных органов, можно классифицировать:
1-по цели: -профилактические;
-поисковые;
2- по продолжительности: - постоянные;
- временные;
3- по принадлежности органов управления: - внутренние;
- внешние.
Формы взаимодействия определены в Типовом регламенте взаимодействия федеральных органов исполнительной власти.
Формы взаимодействия могут быть :
- обмен информацией;
-исполнение запросов;
- совместное осуществление проводимых проверок;
- анализ вопросов налогообложения и выработка общих подходов к их разрешению;
-создание межведомственных комиссий, совещательных органов, рабочих групп с целью разработки и решения конкретных задач;
- проведение совместных конференций, совещаний, коллегий;
- предоставление информации о нарушителях таможенного, бюджетного, налогового законодательства.
Необходимо совершенствовать формы взаимодействия фискальных органов, связанные с мобилизацией доходов в бюджеты бюджетной системы РФ.
Тема. РЕФОРМИРОВАНИЕ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Успешная реализация налоговой политики зависит от того, насколько тщательно и продуманно будет выстроен механизм взимания отдельных видов налогов. Необходимо отметить, что в настоящее время общепризнанным является факт влияния налога на добавленную стоимость на экономические решения, вопреки сложившемуся теоретическому убеждению в «экономической нейтральности» данного налога.
В мировой практике расчет НДС основан на простейшей схеме, в которой используется стоимость исходных ресурсов для производства (in puts - входящие), которыми могут служить сырье (транспорт, прочие затраты технологического характера) и стоимость реализуемых результатов экономической деятельности (out puts - выпускаемые).
Добавленную (или «прибавочную» – К.Маркс) стоимость (VAТ) можно рассчитать как сумму выплачиваемой заработной платы (V) и получаемой прибыли (m):
VAТ = V + m
В системе национальных счетов к числу указанных показателей для расчета добавленной стоимости прибавляется амортизация, однако ее влияние на сегодняшний день практически не учитывается в методике расчета отечественного НДС (исключая необходимость восстановления ранее принятого вычета), поскольку факт приобретения основных средств рассматривается как основание для налогового вычета.
Добавленную стоимость можно альтернативно представить и как разность сумм поступлений за проданную продукцию (outputs-О) и произведенных затрат (inputs — I).
VAT = О - I
Необходимо отметить, что единой методики вычисления добавленной стоимости не существует ни за рубежом, ни в России. Это связано с отсутствием практической потребности в подобном расчете. При расчете налога на добавленную стоимость используется четыре метода его определения (ставка налога – R):
1. прямой аддитивный, или бухгалтерский (R × (V + m) = VAT);
2. косвенный аддитивный (R × V + R × m = VAT);
3. метод прямого вычитания (R × (О - I) = VAT);
4. косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам (R × O –R × I = VAT).
Четвертый метод применяется в большинстве государств, в т.ч. – и в России. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости, каких-либо экономических расчетов и основано на разнице между выставленными и полученными счетами-фактурами.
Экономическая модель каждого из методов различается, в связи с чем расчет НДС по разным вариантам не приведет к совпадению.
Основные экономические факторы, оказывающие влияние на уровень добавленной стоимости и налоговые начисления НДС по прямому методу:
1) Уровень составляющих добавленной стоимости:
1.1. Трудоемкость производства: чем выше заработная плата, тем выше начисления на нее (единый социальный налог, отчисления в социальные фонды)
1.2. Рентабельность производства, т.к. прибыль – часть добавленной стоимости, то ее рост ведет к увеличению НДС
1.3. Величина налогов на имущество, ресурсы и производственные факторы
2) Динамика производственных процессов, определяющих в конечном счете количественный показатель прибыли, на которую воздействует следующее:
2.1. Неритмичный выпуск
2.2. Колебания покупательского спроса
2.3. Изменение структуры расходов
2.4. Уровень складских запасов (как сырья, так и готовой продукции)
2.5. Привлечение заемных средств
Расчет НДС, предусмотренный нормами Налогового кодекса РФ, можно продемонстрировать на следующей схеме:
7
Рис.1. Общая методика расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Следует обратить внимание на то, что действующее законодательство расширяет сферу расчетов при создании добавленной стоимости за счет привлечения к налогообложению авансов, полученных от покупателей, а также любых доходов, связанных с расчетами по реализованным товарам (работам, услугам).
Законодательно принятая в России расчетная схема не всегда связывается с реальными производственными результатами, в связи с чем уровень уплачиваемого НДС достаточно сложно прогнозировать. Основные факторы, оказывающие влияние на уровень НДС, подлежащего уплате в бюджет (с учетом положений налогового законодательства РФ):
1) Изменение показателя отгрузки товаров (работ, услуг): прямая зависимость – чем больше выручка, тем больше НДС.
Имеет также значение наличие выручки, облагаемой ЕНВД, а также льготных операций, по которым начисление НДС не проводится, но вычет по приобретенным ресурсам сделать нельзя. Суммы НДС, уплаченные за ресурсы, использованные в необлагаемых операциях, следует восстанавливать в налоговых расчетах и списывать на расходы налогоплательщика.
2) Изменение расчетов по авансам (при поступлении аванса НДС начисляется, при расчете по авансу делается вычет)
3) Приобретение товаров (работ, услуг):
- своевременное документальное оформление счетов-фактур и учетных документов
- наличие приобретений, не облагаемых НДС (это ведет к тому, что НДС начисляется у покупателя необлагаемых ресурсов на стоимость его продукции, а к вычету ему предъявить нечего)
- приобретение импортных товаров влечет необходимость уплаты НДС на таможне при ввозе
4) Установленное законом отлагательное возмещение:
В случае, когда сумма по декларации имеет отрицательное значение, налоговый орган в обязательном порядке проводит камеральную проверку, до ее завершения считать сумму налога переплатой нельзя. Предельный срок для принятия решения налоговым органом – 3 месяца (90 календарных дней) плюс 12 рабочих дней (7 дней – на принятие решения, 5 дней – на извещение налогоплательщика о принятом решении). При пропуске этих сроков, с 12 дня по завершении камеральной проверки налогоплательщик должен получить проценты по ставке рефинансирования за период невозврата. На практике указанные сроки неправомерно затягиваются, причитающиеся проценты не начисляются и не истребуются.
5) Отсрочка вычета по НДС в связи с приобретением основных средств - до момента их ввода в эксплуатацию. Однако эта норма не распространяется на оборудование к установке, по нему НДС принимается к вычету в момент принятия такого оборудования на учет (в том числе – и в части таможенного НДС).
6) Некачественное оформление счетов-фактур поставщиками, что не позволяет принять их к вычету у покупателя товаров, работ, услуг.
Основные направления совершенствования НДС лежат в плоскости приближения к международным стандартам, т.к. это позволит повысить эффективность и нейтральность налога, снизить административные издержки и издержки налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства. Для этих целей предстоит: осуществить переход к единой ставке НДС; сократить срок возврата налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, упростить механизм применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость; произвести модернизацию информационных технологий и процедур, используемых налоговыми органами для мониторинга деятельности налогоплательщиков, с целью оперативного выявления фактов уклонения от уплаты НДС. Проведенный анализ существующих норм исчисления НДС позволяет предложить коррекцию действующего порядка определения налоговой базы, а также расчета и уплаты налога. Для этого на законодательном уровне целесообразно решить следующие вопросы:
1. Привести категорию «налоговая база» в соответствие с объектом налогообложения, исключив из налоговой базы авансы для всех налогоплательщиков.
2. Переход на метод начисления при определении права на вычет должен сопровождаться полным отказом от условий оплаты каких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг).
3. Упростить порядок подтверждения нулевой ставки налога и последующего возмещения НДС,
4. Отказаться от нормы статьи 169 НК РФ, согласно которой любое даже самое незначительное нарушение правил заполнения счета-фактуры влечет за собой утрату права на налоговый вычет.
5. Уточнить методологию ведения книги покупок и книги продаж с целью исключения сложившейся практики подачи многочисленных уточненных деклараций по одному и тому же налоговому периоду.
6. Совершенствование системы налогового контроля за уплатой налога на добавленную стоимость должно сопровождаться уточнением порядка проведения камеральных проверок налоговых деклараций,
7. Исключить из объекта налогообложения такой объект, как строительно-монтажные работы для собственного потребления.
Следует также обратить внимание на то, что любые изменения НДС не должны привести к удорожанию социально-значимых товаров, которые сегодня облагаются по льготной ставке.
Тема. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Плательщики НДС и акцизов
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ ими являются лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. По положениям ТК РФ (ст.320) плательщиком является декларант либо таможенный брокер (представитель). Статья 328 ТК РФ содержит норму, на основании которой любое лицо вправе уплатить налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.
Организации, которые имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС (ст.145 НК РФ), не могут воспользоваться данной льготой при ввозе товаров на территорию РФ, так как освобождение предоставляется только в отношении внутренних операций.
Объектом обложения НДС является ввоз товаров на территорию РФ (ст.146 НК РФ), а по акцизам - ввоз подакцизных товаров на территорию РФ (ст.182 НК РФ). Перечень товаров, признаваемых подакцизными при их ввозе на территорию РФ, изложен в ст.181 Налогового кодекса РФ и совпадает с перечнем отечественных подакцизных товаров.
Налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки. По подакцизным товарам по каждой ввозимой на территорию РФ партии налоговая база рассчитывается отдельно. Если в составе одной партии присутствуют как подакцизные, так и неподакцизные товары, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой такой группы.
Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин является таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможенная стоимость используется для целей:
- обложения товара пошлиной;
- внешнеэкономической и таможенной статистики;
- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним;
- начисления сборов и иных таможенных платежей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения.
Кроме того, система определения таможенной стоимости товаров может быть использована при проверке обоснованности цены товаров при бартерных сделках и контроля за эквивалентностью стоимости встречных товарных отправок.
Сумма НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, исчисляется по следующим формулам:
- по товарам, не подлежащим обложению таможенными пошлинами и акцизами:
ТС х Н : 100,
- по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:
(ТС + П) х Н : 100;
- по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:
(ТС + П + А) х Н : 100;
где:
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
П - сумма ввозной таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Величина акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам, определяется как произведение налоговой базы и применимой налоговой ставки. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база исчисляется на основе тех же принципиальных подходов, которые используются в отношении внутренних операций с подакцизными товарами. Отличительной особенностью является момент определения налоговой базы: при ввозе товаров на территорию РФ налоговая база исчисляется не по окончании налогового периода (как это происходит по внутренним операциям), а по каждому факту ввоза товаров на территорию РФ.
Таможенные режимы
Освобождение от уплаты НДС в связи с определенным таможенным режимом целесообразно рассматривать вместе с освобождением от уплаты акцизов, так как именно таможенный режим будет определять механизм уплаты налогов.
Существующие таможенные режимы можно разделить на следующие группы:
- таможенные режимы, при которых налоги уплачиваются в полном объеме;
- таможенные режимы, при которых налоги не уплачиваются;
- таможенные режимы, при которых применяется полное или частичное освобождение от уплаты налогов.
Налоговые ставки
В отношении товаров, ввозимых на территорию РФ в таможенных режимах, предусматривающих полную уплату налогов, применяются ставки НДС и акциза, аналогично действующим для внутренних операций.
Сроки уплаты налогов
Налоговый контроль в отношении налогов, уплачиваемых при перемещении товаров через таможенную границу РФ, возлагается на таможенные органы. Они в установленном таможенным законодательством РФ порядке обеспечивают уплату НДС и акцизов декларантами товаров при их таможенном оформлении. При ввозе товаров налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации.
Таможенная пошлина – это неналоговый платеж, взимаемый государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу.
В Законе РФ о таможенном тарифе дается следующее определение таможенной пошлины: "Таможенная пошлина - обязательный взнос, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза".
Взимание таможенных пошлин в РФ регулируется Таможенным кодексом Российской Федерации и Законом о таможенном тарифе.
Таможенная пошлина выполняет следующие функции:
- является доходом государственного бюджета;
- воздействует на размер ввоза импортных и вывоза экспортных товаров, тем самым защищая интересы внутреннего рынка и экономического развития страны;
- влияет на формирование торгового и платежного баланса.
Таможенные пошлины подразделяются на виды в зависимости от критериев классификации
|
По направлению движения товаров |
По целям |
По ставкам |
|
импортные |
фискальные |
специфические |
|
экспортные |
протекционистские |
адвалорные |
|
транзитные |
антидемпинговые |
смешанные |
|
компенсационные |
альтернативные |
|
|
специальные |
||
|
преференциальные |
В зависимости от направления движения товаров и их происхождения пошлины подразделяются на следующие виды:
- импортные (ввозные), которыми облагаются товары, ввозимые в страну. Импортные таможенные пошлины удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, ограничивают их проникновение на внутренний рынок и могут способствовать развитию национального производства;
- экспортные (вывозные) пошлины, которыми облагаются товары, идущие на экспорт. Экспортные пошлины являются ограничителями экспорта товаров, необходимых для развития национальной экономики и насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным методом мобилизации доходов государственного бюджета.
Таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий по таможенному оформлению, хранению и сопровождению товара
Тема. Платежи за пользование природными ресурсами
Администраторами указанных доходов являются:
- Федеральная налоговая служба (ФНС России);
- Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор);
- Министерство природных ресурсов Российской Федерации (МПР России);
- Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра);
- Федеральное агентство лесного хозяйства (Рослесхоз);
- Федеральное агентство водных ресурсов (Росводресурсы);
- Федеральное агентство по рыболовству (Росрыболовство);
- Министерство промышленности и энергетики Российской Федерации (Минпромэнерго России).
|
Платежи за пользование недрами - разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (регулярные платежи за пользование недрами на территории России (ренталс); - регулярные платежи за пользование недрами (разовые платежи при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы); - плату за геологическую информацию о недрах; - сбор за участие в конкурсе (аукционе); - сбор за выдачу лицензий. |
||
|
Разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии |
Право на пользовании недрами. Уплата разовых платежей производится в порядке, установленном в лицензии на пользовании недрами. |
Минимальные (стартовые) размеры разовых платежей за пользовании недрами. устанавливаются в размере не менее 10 процентов от величины суммы налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающей организации. Окончательные размеры разовых платежей за пользовании недрами устанавливаются по результатам конкурса или аукциона и фиксируются в лицензии на пользовании недрами. |
|
Регулярные платежи за пользовании недрами |
Предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых, геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, за исключением инженерных сооружений неглубокого залегания (до 5 метров), используемых по целевому назначению. |
Ставка регулярного платежа за пользовании недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр. Уплачиваются в федеральный бюджет ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом, равными долями в размере одной четвертой от суммы платежа, рассчитанного за год. Форма расчета утверждается Минфином РФ Расчеты регулярных платежей за пользовании недрами. представляются пользователями недр ежеквартально не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом в налоговые органы и органы Федерального агентства по недропользованию. |
Платежи при водопользовании
Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ введена в действие с 1 января 2005 г. вместо Закона РФ "О плате за пользование водными объектами". Водный налог в настоящее время полностью поступает в федеральный бюджет. В ближайшем будущем планируется ввести систему неналоговых платежей за пользование водными объектами, которые будут регулироваться Водным кодексом и издаваемыми на его основе соответствующими нормативными актами. Именно под эту ситуацию сделан отдельный код бюджетной классификации по плате за пользование водными объектами, которую будет администрировать (после ее введения) Федеральное агентство водных ресурсов.
ВОДНЫЙ НАЛОГ
Элементы налога |
Характеристика элемента |
Налого-плательщики |
Организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды) либо используются для получения тепловой энергии) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством |
|
Объект налога |
Пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, в целях осуществления забора воды из водных объектов; удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде; использования акватории водных объектов для лесосплава, а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ; осуществления сброса сточных вод в водные объекты. Не признается объектом забор воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забора воды для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей природной среды от вредного воздействия вод, если иное не установлено законом; проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также государственных научных исследований, геодезических, топографических, гидрографических и поисково - съемочных работ; осуществления рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства; осуществления организованной рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности, а также учреждениями и организациями, предназначенными для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, финансируемыми за счет средств соответствующих бюджетов или профсоюзов; забора воды для санитарных, экологических и судоходных попусков; проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; использования водных объектов для размещения и строительства отдельно стоящих гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; строительства (реконструкции) осушительных систем на участках низовых болот (водно-болотные угодья); сброса дренажных, шахтных и карьерных вод, если концентрация вредных веществ в них не превышает концентрацию таких веществ в водоприемнике. |
|
Платежная база |
Определяется в зависимости от вида пользования водными объектами как: объем воды, забранной из водного объекта; объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды; площадь акватории используемых водных объектов; объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты. |
|
Налоговая ставка |
Минимальные и максимальные ставки платы устанавливаются законодательно по видам водопользования. При заборе или сбросе воды сверх установленных лимитов (месячных или годовых) ставки в части такого превышения увеличиваются в пять раз. При пользовании водными объектами без соответствующей лицензии (разрешения) ставки увеличиваются в пять раз по сравнению со ставками, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования на основании лицензии (разрешения). |
|
Отчетный период |
Календарный квартал. Срок уплаты - не позднее 20 календарных дней после истечения отчетного периода, в этот же срок представляется налоговая декларация. |
Сборы за пользование водными биологическими ресурсами и объектами животного мира
Элементы налога |
Характеристика элемента |
Налого-плательщики |
Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации. |
|
Объект налога |
Объекты животного мира и водных биологических ресурсов в соответствии с установленным перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения, кроме пользования для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера и лицами, постоянно проживающими в районах традиционной хозяйственной деятельности таких народов, для которых охота и рыболовство являются основой существования (в пределах лимитов использования и квот на вылов (добычу), установленных органами исполнительной власти субъектов РФ |
|
Налоговая ставка |
Ставки сбора устанавливаются Налоговым кодексом за каждый объект животного мира При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных сбор за пользование объектами животного мира взимается в размере 50% установленных ставок. Ставка сбора составляет 0 рублей, если пользование объектами осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации. |
|
Порядок исчисления |
Сумма сбора определяется в отношении каждого объекта как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора |
|
Порядок и сроки уплаты |
Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разрешения) . Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Разовый взнос при получении лицензии (разрешения) – 10% от исчисленной суммы сбора. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. Сборы уплачиваются: физическими лицами (кроме индивидуальных предпринимателей) - по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение); организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета. |
|
Обязанности по предоставле-нию сведений |
В налоговые органы представляются сведения: 1. Органы, выдавшие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира или объектами водных биологических ресурсов не позднее 5-го числа каждого месяца (по месту своего учета) - о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), о сроках уплаты сбора 2. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование не позднее 10 дней с даты получения лицензии (по месту своего учета) - о полученных лицензиях (разрешениях) суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов. Организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) по истечении срока действия лицензии (разрешения) |
Дополнительные доходы от пользования водными биоресурсами
1) от платы за пользование водными биоресурсами по межправительственным соглашениям
2) от проведения аукционов по продаже долей в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов, вновь разрешаемых к использованию в промышленных целях, а также во вновь осваиваемых районах промысла;
3) полученные от применения рыночного механизма оборота долей, определяемых федеральными органами исполнительной власти, в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов.
Администрирование указанных видов доходов от использования водных биоресурсов возложено на Федеральное агентство по рыболовству.
Платежи за пользование лесным фондом
Элементы |
Характеристика элемента |
|
|
Лесные подати |
Арендная плата |
|
|
Условия взимания |
Взимаются за все виды лесопользования при краткосрочном пользовании участками лесного фонда |
Взимается с арендаторов при аренде участков лесного фонда. Размер арендной платы, порядок, условия и сроки ее внесения определяются договором аренды участка лесного фонда. |
|
Ставка |
Устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством или определяются по результатам лесных аукционов за единицу лесного ресурса либо за гектар находящихся в пользовании участков лесного фонда. Минимальные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством Российской Федерации. |
Арендная плата определяется на основе ставок лесных податей. |
|
Порядок зачисления |
Лесные подати и арендная плата поступают лесхозам федерального органа управления лесным хозяйством, приравниваются к бюджетным средствам и используются для нужд лесного хозяйства. С 01.01.2005 часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, зачисляется в федеральный бюджет - 40%, бюджеты субъектов РФ – 60%. В субъектах РФ, в которых расчетная лесосека по рубкам главного пользования не превышает одного миллиона кубометров, часть лесных податей и арендной платы в размере минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, поступает полностью в бюджет субъекта РФ. |
|
|
Льготы |
Не взимается плата за древесину, заготавливаемую при рубках промежуточного пользования, проводимых осуществляющим рубки главного пользования на арендованном участке арендатором за свой счет. Лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом, а также лесхозы федерального органа управления лесным хозяйством освобождаются от внесения платы за землю. Лесные подати не взимаются за древесину, заготавливаемую лесхозами федерального органа управления лесным хозяйством при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ, лесоустройстве, научно-исследовательских проектных работ для нужд лесного хозяйства, а также при заготовке лесхозами федерального органа управления лесным хозяйством второстепенных лесных ресурсов и осуществлении побочного лесопользования. От платежей за пользование лесным фондом для собственных нужд освобождаются участники Великой Отечественной войны, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп; пенсионеры, проживающие в сельской местности; лица, пострадавшие от стихийных бедствий; вынужденные переселенцы; крестьянские (фермерские) хозяйства; представители коренных малочисленных народов. Объемы лесопользования для собственных нужд устанавливаются в соответствии с нормативами, утвержденными органами государственной власти субъектов РФ. |
Функции по администрированию этих платежей возложены на Федеральное агентство лесного хозяйства. Порядок исчисления и уплаты платежей за пользование лесным фондом регулируется Лесным кодексом РФ.
Формирование системы платежей за пользование лесными ресурсами в рамках гражданско-правовых отношений позволит:
- сохранить сложившийся механизм администрирования указанных платежей органами МПР России, то окажет благоприятное влияние на дальнейшее функционирование лесного комплекса;
- не создавать неоправданно сложного и дорогостоящего налогового администрирования данных платежей органами ФНС России;
- обеспечить приемлемый уровень изъятия природной ренты исходя из реальной оценки запасов древесины и других лесных ресурсов по каждому участку лесного фонда, предоставляемому в пользование, в том числе через отлаженную систему лесных аукционов.
Плата за негативное воздействие на окружающую среду
Администратором указанных платежей является Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору. Статьями 51 и 57 Бюджетного кодекса РФ предусмотрено, что неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет платы за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 20%, субъектов Российской Федерации - по нормативу 40%. При этом в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению 80% указанной платы.
Плата за загрязнение окружающей среды, называемая также экологическим платежом, - фискальный сбор, взимаемый на территории Российской Федерации, входящий в систему платежей, обеспечивающих платность природопользования. Введение платы за загрязнение окружающей среды в виде неналогового платежа обусловлено, во-первых, компенсационным характером этих платежей, заключающимся в направлении средств на финансирование природоохранных мероприятий, и, во-вторых, индивидуальным подходом при установлении нормативов выбросов.
Экологический платеж основан на взимании платы за загрязнение окружающей среды в размере, зависящем от объема загрязнения, при этом устанавливается два вида базовых нормативов платы:
- за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов;
- в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).
Базовые нормативы платы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода), виду вредного воздействия с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения. Размерами устанавливаемых ставок, с одной стороны, регулируются объемы выбросов тех видов загрязняющих веществ, которые наносят наибольший вред экологии, а с другой - проводится экономическое стимулирование природопользователей в части применения ими ресурсосберегающих технологий.
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Элементы налога |
Характеристика элемента |
|
|
Налогоплательщики |
Недропользователи – организации и индивидуальные предприниматели Постановка налогоплательщиков на учет - по месту нахождения участка недр (30 дней с момента регистрации лицензии на пользование недрами), если участок находится за пределами РФ – постановка производится в налоговом органе по месту учета налогоплательщика |
|
|
Объект налога |
Добытое полезное ископаемое (продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) сырье (включая получение с применением перерабатывающих технологий), и соответствующая стандартам качества – государственным, региональным, отраслевым, международным, производственным), в том числе: 1) Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ (на предоставленном участке недр) 2) Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства (по лицензии) 3) Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ (на предоставленном участке недр в рамках договоров аренды, международного договора, юрисдикции РФ). Основные виды объектов налогообложения – уголь, торф, нефть и природный газ, металлические руды, неметаллическое и химическое сырье, строительные и пьезооптические породы, алмазы и драгоценные камни, драгоценные металлы, соль, минеральные и геотермальные подземные воды. Не является полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые: общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе и используемые индивидуальным предпринимателем для личного потребления; коллекционные материалы – минералогические, палеонтологические и др.; добытые при использовании особо охраняемых геологических объектов; добытые из собственных отвалов (после лицензированной добычи); дренажные подземные воды, не числящиеся на государственном балансе, извлекаемые при строительстве и эксплуатации подземных сооружений и разработке месторождений |
|
|
Налоговая база |
Стоимость добытого полезного ископаемого. Определяется плательщиком по каждому виду добытого полезного ископаемого по формуле: Количество добытого полезного ископаемого × Стоимость единицы ископаемого (в единицах нетто массы или объема) |
|
Методы определения количества |
Методы оценки налоговой базы |
|
|
Выбранный плательщиком метод закрепляется в учетной политике на весь период деятельности по добыче полезного ископаемого и может быть изменен только в случае изменения технического проекта в связи с изменением технологии добычи. 1 метод. Прямой метод определяет количество добытого ископаемого непосредственно по показателям измерительных средств и устройств (с учетом фактических потерь) 2 метод. Косвенный метод определяет количество добытого ископаемого расчетно, по показателям содержания полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье. Уникальные драгоценные камни и самородки драгоценных металлов при расчете налоговой базы учитываются отдельно. |
Стоимость единицы определяется путем деления показателя выручки от реализации на количество реализованного добытого полезного ископаемого. Метод оценки выручки выбирается плательщиком из следующих: 1 . При государственных субвенциях. Исходя из сложившихся в налоговом периоде цен реализации, определенных с учетом ст. 40 НК РФ (уменьшенных на величину бюджетных субвенций, НДС и акцизов, расходов по доставке в соответствии с договором). 2. При отсутствии субвенций из бюджета. Аналогично первому методу, но без уменьшения на величину субвенций. 3. При неприменимости 1 и 2 метода. Расчетная стоимость (по данным налогового учета расходов исходя из требований признания налоговой базы по налогу на прибыль). Не учитываются расходы, непосредственно не связанные с добычей полезных ископаемых. |
|
|
Налоговый период |
Календарный месяц |
|
|
Налоговая ставка |
Ставки установлены в процентах по видам добытых полезных ископаемых (от 3,8% по калийным солям до 16,5% по природному газу). Ставка 0% применяется в части нормативных потерь, при добыче попутного газа и подземных вод (попутных, лечебных, курортных, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях и т.п.), при разработке некондиционных запасов и отвалов. По нефти (за 1 тонну) и газу (за 1 тыс. куб.м) ставки установлены в рублях. Налоговая ставка по нефти самостоятельно корректируется налогоплательщиком на коэффициент (Кц) динамики мировых цен на нефть сорта «Юралс» и коэффициент (Кв) степени выработанности запасов участка недр |
|
|
Кц = (средний уровень цен за месяц нефти «Юралс» в долларах США – 9) × средний за месяц курс доллара США ÷ 261 |
Кв = 3,8 – 3,5 × сумма накопленной добычи с учетом потерь по данным государственного баланса запасов за год, предшествующий налоговому периоду ÷ начальные извлекаемые запасы, учтенные на 01.01.2006г. |
|
|
Порядок исчисления |
Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам полезных ископаемых. Налоговая декларация предоставляется не позднее последнего дня месяца по окончании налогового периода. Представление декларации обязательно с того налогового периода, в котором фактически начата добыча полезных ископаемых |
|
|
Порядок уплаты |
Налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых Уплата производится по месту нахождения участка недр |
|
|
Сроки уплаты |
Не позднее 25 числа после налогового периода |
Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых связывается с поиском новых подходов к налогообложению его рентной составляющей, поскольку обеспечение рационального использования недр требует дифференцированного подхода к налогообложению добывающих компаний.
Первый шаг на пути дифференциации налога был сделан в 2006 году, когда были приняты поправки в НК РФ, предусматривающие некую дифференциацию налогообложения добычи нефти. Необходимо продолжить работу по определению критериев, влияющих на установление (расчет) ставки НДПИ по добыче нефти, и закрепление данных критериев на законодательном уровне. В качестве основных критериев предлагается рассмотреть:
- степень выработки начальных извлекаемых запасов;
- географическое положение и природно-климатические условия;
- средний дебет скважины по лицензионному участку;
- независимость нефтяной компании от ВИНК.
С учетом складывающейся тенденции перехода на специфические ставки по НДПИ по добыче твердых полезных ископаемых, следует предусмотреть систему дифференциации ставки и для этого рода полезных ископаемых
Представляется, что с учетом накопленного опыта применения налога на добычу полезных ископаемых, возможно, следует рассмотреть вопрос об исключении данного платежа из налоговой системы и создание на его основе нового неналогового платежа, подчеркивающего рентную природу этой платы и позволяющего дифференцировать плату в зависимости от всех условий добычи. Кроме того, дифференцированный подход к применению данного налога должен учитывать необходимость предоставления инвестиционных льгот в форме скидок либо «налоговых каникул».
Тема. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ
|
ЭЛЕМЕНТНАЛОГА |
Характеристика элемента |
||||
Налогопла-тельщики |
Российские и иностранные организации (осуществляющие деятельность через постоянные представительства или получающие доходы от источников в России) |
||||
|
Объект налога |
Прибыль, полученная налогоплательщиком |
||||
|
Российской организацией (по всем доходам – в РФ и за рубежом) |
Иностранной организацией (только доходы, полученные в России) |
||||
|
Через постоянное представительство |
От источников в России |
||||
|
Прибыль = Полученные доходы минус Произведенные расходы (определяемые в соответствии с НК РФ) |
Прибыль = Полученные через постоянные представительства доходы минус расходы, произведенные этими представительствами |
Прибыль = Доходы, полученные от источников в России, определяемые по ст. 309 НК РФ |
|||
|
Налоговая база |
Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Учет базы по операциям, облагаемым в особых режимах либо по разным ставкам, ведется раздельно. |
||||
|
Налоговый период |
Налоговый период – календарный год. Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; при авансовых платежах – один, два и т.д. месяца. |
||||
|
Налоговая ставка |
Базовая ставка 24%, |
Льготная 0% |
По доходам в виде дивидендов |
По отдельны м видам долговых обязательств |
По доходам иностранных организаций от источников в России |
|
Суммы исчисленного налога перечисляются в федеральный бюджет |
|||||
|
в т.ч. 6,5% - в федеральный бюджет 17,5% - в региональный бюджет Субъект Федерации может снижать ставку 17,5% до 13,5% |
По прибыли Центрального банка от выполнения установленных Законом функций |
9% - полученные резидентами от российских организаций, 15% - полученные (выплаченные) иностранным организациям |
15% - проценты по гос.ценным бумагам 0% - по, эмитированным до 20.01.1997, проценты по облигациям ГВЗ 1999 года, |
20% - к любым доходам, кроме фрахта, дивидендов, государственых долговых обязательств 10% - к доходам от фрахта транспортных средств |
|
|
По прибыли с/х организаций от производства и реализации с/х продукции (до 2008г.) |
|||||
|
Порядок исчисления |
Налогоплательщиком |
Налоговым агентом |
|||
|
Самостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Освобождены от ежемесячных авансовых платежей бюджетные учреждения, иностранные организации, организации со среднеквартальной выручкой 3 млн.руб., некоммерческие организации (при отсутствии коммерческой деятельности), участники простых товариществ, инвесторы СРП, выгодоприобретатели по договору доверительного управления. |
Налоговые агенты – организации (российские и иностранные), выплачивающие доходы от источников в России иностранным организациям, а также российские организации, выплачивающие доходы в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Налог исчисляется по каждой выплате денежных средств либо иному получению дохода |
||||
|
По итогам отчетных периодов исчисляются квартальные авансовые платежи. В течение квартала уплачиваются ежемесячные авансовые платежи в размере одной трети от квартального авансового платежа за предыдущий квартал (либо по фактической прибыли – по выбору плательщика с обязательным уведомлением налогового органа и сохранением выбранной системы в течение года). |
|||||
|
Порядок и сроки уплаты |
В сроки, установленные для представления налоговых деклараций |
В течение 3 дней после выплаты доходов, по доходам иностранных организаций,– одновременно с выплатой доходов, по государственным ценным бумагам и дивидендам – в течение 10 дней со дня выплаты доходов |
|||
|
Налоговые декларации (расчеты) предоставляются плательщиком (налоговым агентом) не позднее 28 дней по окончании отчетного периода, по итогам года – не позднее 28 марта |
В 2008-2009 годах в рамках совершенствования главы 25 «Налог на прибыль организаций» предстоит разработать и внедрить комплекс мер, направленных на поддержание и увеличение научного потенциала России и повышения инновационной и инвестиционной активности. Изменения налогообложения прибыли организаций должно быть направлено на:
- стимулирование инновационной активности. В качестве инструментов, используемых для стимулирования инновационной деятельности, следует рассматривать дальнейшее совершенствование порядка отнесения к расходам, учитываемым для целей налогообложения, затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, разработку систем налоговых преференций для научно-исследовательских организаций;
- стимулирование инвестиционной активности налогоплательщиков. Государство должно заинтересовать хозяйствующих субъектов в направлении собственной прибыли на развитие производственной базы.
С целью совершенствования амортизационной политики необходимо вернуться к вопросу о порядке определения амортизационных расходов, используемых для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
2008 год должен стать годом интенсивной работы по дальнейшему реформированию налоговой системы Российской Федерации. В частности, в качестве первоочередных мер по оптимизации налоговой системы могут быть предложены следующие предложения по изменению законодательства:
1. Предоставить право учитывать при исчислении налога на прибыль организаций затраты на высшее и профессиональное образование сотрудников, включая затраты, связанные с оплатой договоров с вузами по подготовке кадров, освободив указанные затраты от ЕСН и НДФЛ. При этом речь должна идти не только о переподготовке, но и получении первого образования, в том числе высшего.
2. Увеличить размер затрат на добровольное медицинское обслуживание сотрудников, учитываемых при исчислении налога на прибыль, в два раза (сегодня – 3% от фонда оплаты труда).
4. Предоставить налогоплательщикам право учитывать при исчислении налога на прибыль затраты на софинансирование добровольных пенсионных накоплений, освободив указанные затраты также от ЕСН и НДФЛ.
5. Рассмотреть вопрос о стимулировании организаций на софинансирование уплаты процентов по ипотечным кредитам сотрудников. Безусловно, здесь потребуются дополнительные расчеты, однако представляется целесообразным внести соответствующие изменения в налогообложение прибыли, ЕСН и НДФЛ.
Следует также уйти от практики установления административных ограничений в виде «экономических обоснований» расходов, неправомерно сдерживающих законную предпринимательскую деятельность добросовесных налогоплательщиков.
Тема. Налогообложение имущества организаций
Реформа имущественного налогообложения, начатая в 2003 году, к настоящему времени не завершена. Приоритетным направлением реформирования системы налогообложения имущества должен стать постепенный переход на налогообложение недвижимого имущества. Исключением должен стать транспортный налог, который и сейчас, и в перспективе должен остаться в нынешнем виде, рассматривая в качестве объекта налогообложения транспортные средства.
К настоящему времени в Налоговый кодекс включены три главы, предусматривающие налогообложение имущества: транспортный налог, налог на имущество организаций и земельный налог. Представляется, что транспортный налог и налог на землю не должны претерпеть каких-либо серьезных изменений. Проблемы, возникающие в связи с применением транспортного налога, связаны, как правило, с неверной трактовкой правоприменительными органами положений Налогового кодекса. Вместе с тем, необходимо отметить методологическую проблему двойного налогообложения транспортных средств у юридических лиц, поскольку один и тот же объект (транспортное средство) облагается не только транспортным налогом исходя из единиц мощности (валовой вместимости), но и налогом на имущество организаций по своей остаточной стоимости.
Что касается земельного налога, то проблемы с его взиманием связаны с ненадлежащей организацией землеустроительных работ и процедуры регистрации прав собственности на земельные участки. Проведение всех мероприятий, необходимых для формирования земельного участка как объекта гражданского права, равно как и разработка упрощенной процедуры регистрации прав на земельные участки создаст реальные предпосылки для того, чтобы земельный налог стал существенным налоговым источником местных бюджетов.
В 2003 году была проведена реформа налога на имущество организаций. Из объекта налогообложения исключены запасы, затраты и нематериальные активы, что создало стимул для развития промышленных предприятий и научных организаций. В настоящее время налогом облагается только лишь основные средства. Представляется, что дальнейшее совершенствование системы налогообложения налогом на имущество организаций должно идти по пути сокращения объекта налогообложения до недвижимого имущества. Эта мера может сопровождаться повышением налоговой ставки. Исключение из объекта налогообложения основных средств, относящихся к движимому имуществу, позволит снизить налоговое бремя на вновь образуемые организации (которые, как правило, не располагают недвижимым имуществом), создаст стимул для технического перевооружения и заставит владельцев недвижимого имущества искать пути повышающие эффективность использования недвижимости.
Другим важным достижением такой реформы может стать повышение стабильности налоговых доходов в региональных бюджетах по этому налогу. Сохранив только лишь недвижимое имущество в составе объекта налогообложения, государство гарантирует поступление налогов именно в бюджет той территории, где расположен имущественный объект. В сегодняшних условиях налог уплачивается с движимого имущества по «месту нахождения баланса», в котором отражаются основные средства, что далеко не всегда отражает реальное месторасположение имущественного объекта.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Элементы налога |
Характеристика элемента |
|
Устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на соответствующей территории. При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, льготы и основания для их использования. |
||
Налогоплательщики |
Российские организации |
Иностранные организации, имеющие в РФ постоянные представительства и (или) недвижимое имущество |
|
Объект налога |
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета |
Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета) |
|
Не признается в качестве объекта: 1) земельные участки и иные объекты природопользования; 2) имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ |
||
|
Налоговая база |
Среднегодовая стоимость имущества как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца (по налоговому периоду – на 31 декабря), на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. При этом принимается остаточная стоимость с учетом начисленных сумм амортизации (износа) в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. |
Инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации определяется по данным органов технической инвентаризации, которые обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения о его инвентаризационной стоимости в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. |
|
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам |
||
|
Налоговый период |
Календарный год Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев |
|
|
Налоговая ставка |
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения |
|
|
Порядок исчисления |
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (по объектам недвижимого имущества иностранных организаций - одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода, умноженная на соответствующую налоговую ставку). Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода, налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позднее 30 марта (по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимого имущества) |
|
|
Порядок и сроки уплаты |
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, а также объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по их местонахождению в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, и налоговой базы. |
|
|
Льготы |
В отношении имущества, используемого для осуществления основной (уставной) деятельности организации: 1) уголовно-исполнительной системы; 2) религиозные организации; 3) общероссийские общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для помощи инвалидам и их реабилитации; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) специализированные протезно-ортопедические предприятия Льготы предоставляются также по следующему имуществу: 1) памятники истории и культуры федерального значения; 2) объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, финансируемых за счет региональных (местных) бюджетов; 3) объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; 4) объекты мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных (не используемых в производстве); испытательные полигоны, снаряжательные базы, аэродромы, объекты единой системы организации воздушного движения; 5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ, радиоактивных отходов; 6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; 7) железнодорожные пути общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации; 8) космические объекты. |
Тема. НАЛОГИ НА ДОХОДЫ И ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Плательщиками налога являются физические лица – резиденты РФ (проживающие на территории РФ более 183 дней в течение 12 месяцев) и нерезиденты. Объектом налогообложения признается доход, который получен плательщиком как из источников в России, так и за ее пределами. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц учитывает все доходы плательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговым периодом по налогу на доходы признается календарный год.
Базовая ставка в размере 13% применяется для расчета налога по всем видам доходов, за исключением тех, которые облагаются повышенными ставками. Особенностью данной ставки является то, что к облагаемым ею доходам возможно применение налоговых вычетов. При исчислении налога на доходы, облагаемые по ставкам 30% (доходы нерезидентов и дивиденды) и 35% (выигрыши и материальная выгода) налоговые вычеты плательщику не предоставляются.
Исчисление налога может производиться в следующем порядке:
1) налоговым агентом, т.е. лицом, производящим выплату дохода. При этом налог должен быть уплачен при получении средств в банке для выплаты доходов; не позднее дня, следующего за днем получения. Исчисление налога налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала календарного года. При этом следует раздельно исчислять налоговую базу, облагаемую по разным ставкам.
2) Налоговым органом, при декларировании доходов. Срок уплаты по годовым перерасчетам – 15.07. Индивидуальные предприниматели уплачивают подоходный налог авансом равными долями в три срока - 15.07, 15.08 и 15.11 с последующей доплатой (возвратом) до 15.07 следующего года.
3) Налогоплательщиком самостоятельно. Этот порядок применяется в отношении индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов, при этом авансовые платежи исчисляются налоговым органом.
Все льготы можно разделить на две группы:
I группа. Освобождение от налога отдельных видов доходов (скидки)
В число освобождаемых доходов включаются государственные пенсии и пособия по государственному социальному страхованию (кроме выплат по больничным листам); все виды компенсационных выплат, установленных законом; международные премии и награды в области культуры, науки, спортивных достижений; единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (смерть члена семьи работника, стихийное бедствие, терракт и т.п.); стипендии; компенсация стоимости отдыха и лечения работников; доходы от личного подсобного хозяйства; доходы в виде наследства или дарения; доходы в связи с работой в избирательных комиссиях и др. Скидки могут быть неограниченные и ограниченные. Неограниченные скидки не облагаются налогом вне зависимости от величины полученного дохода. Состав ограниченных скидок приведен на следующей странице.
II группа льгот. Налоговые вычеты.
Они, в свою очередь, делятся на стандартные (предоставляются налоговыми агентами по заявлению плательщика), социальные и имущественные (предоставляются налоговыми органами по окончании налогового периода по заявлению плательщика), и профессиональные (предоставляются налоговыми агентами по заявлению плательщика).
Социальные вычеты включают в себя вычет расходов на благотворительные цели (25% годового дохода), расходы на обучение плательщика, обучение каждого ребенка плательщика (до 50 000 в год на каждого ребенка у обоих родителей), лечение плательщика и членов его семьи, пенсионное обеспечение и страхование (до 100 000 в год по всем вычетам).
Имущественные вычеты: 1 вычет. При реализации недвижимости – 1 000 000 руб. (если срок владения более 3 лет, то вычитается весь доход), при реализации прочего имущества – 125 000 руб. (если срок владения более 3 лет, вычитается весь доход). При реализации ценных бумаг, долей в уставном капитале и уступки прав по договорам долевого участия в строительстве вычет предоставляется в размере документально подтвержденных расходов на приобретение.
2 вычет. Расходы на приобретение (строительство) жилья – 1 000 000 руб. (до полного использования права на вычет). Сумма вычета сверх 1000000 может быть увеличена на проценты по ипотечным кредитам. Это – единственный вычет, который в случае его неполного использования переносится на будущее (в том числе- посредством предоставления налоговому агенту извещения налогового органа о праве на использование этого вычета). Вычет предоставляется один раз в жизни.
Профессиональные вычеты предоставляются в размере фактически, документально подтвержденных расходов в связи с ведением профессиональной деятельности.
Тема. Специальные налоговые режимы
Одним из приоритетных направлений налоговой реформы продекларировано снятие излишних административных обременений в налогообложении малого бизнеса. В российской налоговой системе такая цель обеспечивается за счет специальных налоговых режимов - упрощённой системы налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Специфичность данных режи мов состоит в особом порядке расчета элементов налого обложения с учетом вида деятельности и масштабов про изводства. Различие между этими режимами выражается сте пенью «упрощения», при этом обложение на основе патента выступает ее высшей фор мой.
В настоящее время государство предпринимает очередную попытку возрождения патентной формы обложе ния. Это косвенно подтверждает ее объективные достоинства, главным из которых является упрощение взаимоотношений налого плательщика с государством.
Возможность применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, причем исключительно индивидуальными предпринимателями, появилась с 2006 года, когда вступила в силу статья 346.25.1 Налогового кодекса. Пунктом 2 этой статьи установлено, что индивидуальные предприниматели не должны при этом привлекать в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. Это, фактически единственное ограничение для использования права на патент (помимо общих условий применения УСН).
Однако Налоговым кодексом сформулированы только общие принципы «патентного налога», без излишних технических подробностей, которые должны быть законодательно закреплены на региональном уровне. При этом анализ положений закона провоцирует проблемы потенциальной эффективности данной формы обложения.
Упрощенная система налогообложения
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих критериев:
2. Вид деятельности - не вправе применять упрощенную систему налогообложения банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой
3. Организационная форма – не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
4. Факт применения другого специального налогового режима - единого сельскохозяйственного налога, соглашения о разделе продукции.
5. Численность работников - не превышает 100 человек;
6. Стоимость имущества - организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с 25 главой НК РФ, не превышает 100 млн. рублей.
Суть упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Также организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Объектом налогообложения единым налогом признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Учет полученных доходов и признанных расходов определяется кассовым методом. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Единый налог на вмененный доход.
Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности различных видов деятельности, к которой принимаются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами муниципальных образований и применяется наряду с общей системой налогообложения. В отличии от упрощенной системы налогообложения единого налога на вмененный доход обязателен для организаций и индивидуальных предпринимателей подпадающих под критерии перечисленные в ст. 346.26 НК РФ.
Прежде всего, это вид деятельности, при этом кодексом определены те виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД по решению муниципального образования. Это такие виды деятельности как:
1) оказания бытовых услуг;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;
6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
7) деятельность по размещению рекламы
8) предоставление помещений для временного проживания площадью менее 500 кв.м.
9) предоставление в пользование стационарных торговых мест
Налоговый кодекс позволяет муниципальным образованиям устанавливать виды деятельности, в пределах установленного перечня и значения коэффициента К2 (в пределах от 0,1 до 1 включительно ).
Условия применения налогов при работе на данном специальном налоговом режиме аналогичны условиям, предусмотренным упрощенной системой налогообложения.
Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. При этом величина вмененного дохода исчисляется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Базовая доходность может быть откорректирована (умножена) на корректирующие коэффициенты К1 и К2, то есть коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
Коэффициент-дефлятор К1 соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации и публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Коэффициент К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ
В настоящее время в российском законодательстве предусмотрено 2 пути осуществления разведки и разработки нефтегазовых ресурсов России. Во-первых, существует Закон РФ "О недрах", устанавливающий общий правовой режим недропользования. Во-вторых, существует Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции", который устанавливает правовую базу таких соглашений и позволяет инвестору договориться с государством об условиях, на которых будет использоваться конкретное месторождение. Данный Закон устанавливает особый режим недропользования.
Заключение соглашений о разделе продукции с инвесторами сравнительно недавно стало составной частью экономической политики нашего государства в области освоения, добычи и эксплуатации месторождений полезных ископаемых, в том числе газа и нефти.
В соответствии со ст.2 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" соглашение о разделе продукции (далее - Соглашение) является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - Инвестор) на возмездной основе и на определенный срок исключительное право на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в Соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а Инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение, определяющее все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе и порядок раздела произведенной продукции между сторонами Соглашения, и указанные в нем условия должны соответствовать российскому законодательству. Сторонами Соглашения являются:
1) Российская Федерация, от имени которой в Соглашении выступают Правительство Российской Федерации и орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого расположен предоставленный в пользование участок недр, или уполномоченный орган;
2) Инвесторы, которые осуществляют вложения собственных, заемных или привлеченных средств в поиски, разведку и добычу полезных ископаемых и которые являются пользователями недр на условии Соглашения, а именно:
- юридические лица;
- объединения юридических лиц, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица (участники такого объединения имеют солидарные права и несут солидарные обязанности по Соглашению).
Отличие системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции от действующей налоговой системы заключается:
- в сокращении числа уплачиваемых налогов и обязательных платежей;
- во введении льгот по уплате таких налогов, как налог на имущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств;
- в установлении особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- в замене уплаты отдельных налогов и таможенных платежей разделом продукции.
По Закону предусмотрено два варианта раздела продукции между государством и инвестором, которые, как правило, называют "традиционный раздел" и "прямой раздел". Соответственно они подразумевают два типа налогообложения, но в практике существует и третий тип.
Данный тип налогообложения применяется в соглашениях о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона о СРП. Таких Соглашений три - "Сахалин-1", "Сахалин-2" и соглашение о разработке Харьягинского месторождения. Их особенность заключается в том, что правила исчисления и уплаты налогов регулируется исключительно текстами этих соглашений.
В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона "О СРП" произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с Соглашением, которое предусматривает условия и порядок:
- определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
- определения части произведенной продукции, которая подлежит передаче в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по Соглашению. При этом состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется Соглашением в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная продукция за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами в соответствии с положениями Федерального закона "О СРП", и компенсационной продукции;
- передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями Соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
- получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями Соглашения.
В соответствии со ст.13 Федерального закона "О СРП" и ст.346.35 НК РФ инвестор, осуществляющий свою деятельность согласно схеме "традиционного раздела" произведенной продукции, обязан уплачивать следующие налоги, установленные законодательством РФ:
- налог на прибыль;
- единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации;
- налог на добавленную стоимость (в установленном НК РФ порядке);
- акциз (уплата, осуществляется в соответствии с порядком, установленным НК РФ);
- налог на добычу полезных ископаемых.
Налоговый кодекс предусматривает также, что суммы уплаченного инвестором налога на добавленную стоимость; единого социального налога; земельного налога подлежат возмещению в соответствии с положениями гл.26.4 НК РФ.
Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.
Схема "прямого раздела" предусматривает необходимость определения условий и порядка:
- определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
- раздела между государством и инвестором произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Соотношение указанного раздела определяется Соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения о разделе продукции;
- передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями Соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
- получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями Соглашения.
Инвестор, осуществляющий деятельность согласно схеме "прямого раздела", уплачивает единый социальный налог и налог на добавленную стоимость.
В Налоговом кодексе и Федеральном законе "О соглашениях о разделе продукции" указано, что при исполнении соглашения о разделе продукции помимо налогов, предусмотрена также и обязанность уплаты следующих платежей: платежи за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водными объектами, государственная пошлина, таможенные сборы.
Вышеуказанные сборы и платежи также подлежат возмещению в соответствии с положениями гл.26.4 НК РФ.
Инвестор в соответствии с гл.26.4 НК РФ освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с таможенной территории РФ. Перечень документов, при предоставлении которых в налоговые и таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты налогов, определяется Правительством РФ.
Тема. ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА
Плательщики - юридические и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий либо за выдачей документов в уполномоченный орган
Объект налога
Налоговая база
Порядок уплаты
До или одновременно с совершением нотариальных и иных действия, до подачи заявлений (жалоб) в судебные инстанции
Льготы по уплате госпошлины установлены для следующих категорий:
Истцы – по искам о взыскании зар платы и трудовых правоотношениях, об авторстве, о взыскании алиментов, о возмещении вреда вследствие по вреждения здоровья (потери кор мильца), об истребовании имущества из незаконного владения, по защите прав потребителей, о защите прав ре бенка, о возмещении материального ущерба вследствие преступления.
Стороны – по делам о расторжении брака, возмещению материального ущерба, причиненного гражданину незаконными действиями по ограни чению его свободы.
Государственные органы – по искам в защиту государ ственных и общественных интересов (о взыскании налогов и т.п.) и ряд других, установленных законом
Тема. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НЕНАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
В российском законодательстве - к неналоговым доходам бюджетов относятся:
Для неналоговых доходов государства характерны особенности, отличающие их от государственных налогов.
Во-первых, большинство неналоговых платежей имеет двусторонний характер. То есть субъекты правоотношений по поводу уплаты большинства неналоговых платежей имеют взаимные права и обязанности. Так, государство как обязательный субъект правоотношений, взимая неналоговые платежи, обязано совершить соответствующие действия в пользу плательщиков этих платежей, например предоставить право на занятие какой-либо деятельностью, на перевоз товара через таможенную границу, предоставить какие-либо услуги и т.п. В свою очередь плательщики неналоговых платежей вправе потребовать от государственных органов совершения в свою пользу соответствующих действий. Такая взаимосвязь прав и обязанностей субъектов правоотношений, возникающих по поводу уплаты большинства неналоговых платежей, придает им характер возмездности.
Во-вторых, в отличие от налогов, которые всегда являются обязательными платежами, неналоговые доходы могут иметь форму обязательных и добровольных платежей. Большая часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. Их обязательность подтверждается принудительным взысканием в определенном порядке в случае неуплаты в предусмотренных случаях. Однако основания уплаты обязательных неналоговых и налоговых платежей неодинаковы: налоги уплачиваются при наличии налогооблагаемого объекта, а основанием уплаты обязательных неналоговых платежей является совершение компетентными органами в пользу юридических и физических лиц определенных действий (предоставление тех или иных прав, выполнение работ, услуг). Уплата добровольных платежей, включаемых в группу неналоговых доходов государства, основана на соответствующем волеизъявлении юридических и физических лиц. Методы привлечения дополнительных денежных средств на принципе добровольности определены законодательством. К ним относятся выпуск и распространение государственных ценных бумаг, проведение государственных лотерей, взносы в порядке осуществления благотворительной деятельности и иные законные методы.
В-третьих, особенностью неналоговых платежей является и то, что для них в большей степени, чем для налогов, характерен признак целевой направленности в использовании поступлений по ним. Целевое направление использования неналоговых доходов государства устанавливается при введении неналоговых платежей и закрепляется в правовых актах, определяющих порядок исчисления и взимания каждого конкретного платежа. Неналоговые доходы государства, как правило, аккумулируются в государственных бюджетных и внебюджетных фондах, формируемых на федеральном уровне и на уровне субъектов Российской Федерации. Однако поступления по некоторым неналоговым доходам государства могут передаваться органам местного самоуправления для зачисления их в соответствующие местные бюджеты в порядке, установленном законодательством.
Неналоговые доходы государства можно классифицировать по разным критериям:
Тема. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ.
Эта группа бюджетных доходов включает как оплату товаров и услуг, характер которых не связан с государственным регулированием, так и обязательные платежи за услуги, связанные с таким регулированием (например, выдача водительских прав, паспортов, судебные сборы).
В данную категорию входят поступления от продажи товаров, которые являются побочными по отношению к обычной производственной или социальной деятельности государственных ведомств и организаций (лесоматериалы из лесных заповедников, семена с экспериментальных ферм, открытки и художественные репродукции, продаваемые в музеях, и т.д.). К этой категории относятся также платежи за услуги, которые предоставляются органами государственного управления (например, плата за лечение, обучение, за вход в музеи, парки, места отдыха). Сюда также относится арендная плата за здания и сооружения, кроме земельной ренты.
Доходы от операций с капиталом. В данную категорию включаются: продажа государством основного капитала, доходы от реализации государственных запасов, земли и нематериальных активов, а также поступления трансфертов из негосударственных источников. В российской практике доходы от операций с капиталом объединяются с общим объемом налоговых поступлений и выделяются отдельно в их составе.
В объем продажи основного капитала включаются реализованные здания и другие сооружения, транспортное оборудование, машины и прочее оборудование. Эта категория включает только основные фонды, которыми владеют государственные органы управления. В случае, если органы государственного управления являются владельцем акционерного капитала государственного предприятия, то его можно рассматривать и как владельца основных фондов государственных предприятий.
Доходы от реализации государственных запасов формируются в результате продажи органами государственного управления запасов стратегических материалов, чрезвычайных и стабилизационных запасов товаров, осуществляемой государственными организациями, регулирующими рынок (т.е. некорпоративными единицами, не занимающимися реализацией товаров и услуг в значительных масштабах), а также продажи запасов зерна и других товаров, которые имеют особо важное значение для государства. В особых случаях сюда могут включаться доходы от реализации большого количества товарных излишков других видов.
Доходы от продажи земли и нематериальных активов. К объектам продажи относятся земля, леса, внутренние водоемы и месторождения за исключением расположенных на них сооружений или строительных объектов. Если стоимость земли невозможно отделить от стоимости реализованного сооружения, общая стоимость сделки должна показываться на основе преобладающего компонента. К нематериальным активам относятся права на разработку месторождений полезных ископаемых и занятие рыбной ловлей, другие концессии и арендные договоры, касающиеся земли, патентов, авторских прав и товарных знаков.
Приватизация государственного имущества может преследовать несколько целей:
– передачу неиспользуемого имущества в руки более эффективных собственников;
– привлечение частных инвестиций для развития предприятия, находящегося в государственной собственности;
– получение дополнительных доходов для бюджета.
Используются следующие способы приватизации государственного имущества:
– преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество;
– продажа государственного имущества на аукционе;
– продажа акций открытых акционерных обществ на специализированном аукционе;
– продажа государственного имущества на конкурсе;
– продажа за пределами России находящихся в государственной собственности акций открытых акционерных обществ;
– продажа акций открытых акционерных обществ через организатора торговли на рынке ценных бумаг;
– продажа государственного имущества посредством публичного предложения;
– продажа государственного имущества без объявления цены;
– внесение государственного имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ;
– продажа акций открытых акционерных обществ по результатам доверительного управления.
Избранная форма приватизации зависит от того, какой объект имущества предполагается реализовать. Если речь идет об имуществе, находящемся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у унитарных предприятий, то наиболее простым и удобным способом будет преобразование такого предприятия в акционерное общество. Этот способ наиболее часто используется. Впоследствии акции такого общества могут быть проданы частным собственникам. Если государство имеет дело с объектом имущества, составляющим казну субъекта РФ, то оно может быть продано иным способом: посредством аукциона, конкурса и т.д.
В настоящее время проводится политика создания стройной, экономически и логически выверенной системы критериев, в соответствии с которыми возможно эффективное и целесообразное вовлечение максимального количества объектов федерального имущества, предназначенного под сдачу в аренду, в процесс управления и финансовый оборот, планирование и контроль реальных доходов бюджета от аренды.
Государство владеет крупными пакетами акций в различных компаниях, в частности в «Роснефти», «Российских железных дорогах», «Аэрофлоте», «Газпроме», крупнейших банках России, металлургических, горно-обогатительных комбинатах, пароходствах, авиаперевозчиках, всевозможных вокзалах-аэропортах-гостиницах, компаниях, осуществляющих транспорт нефти или нефтепродуктов и т.д. В роли объекта госсобственности выступают не только имущество или акции в капитале АО, но и земельные, водные или лесные участки, месторождения полезных ископаемых, зоны воздушного пространства, частотные диапазоны.
Значительная доля госсобственности в хозяйстве обязывает правительство занимать активную позицию не только при управлении ею, но и при принятии основополагающих решений по функционированию экономики. Однако критериев эффективности управления федеральным имуществом пока не существует, хотя цели определены «Концепцией управления госимуществом и приватизации в РФ»: увеличение доходов бюджета; оптимизация структуры собственности (в интересах обеспечения устойчивых предпосылок для экономического роста); вовлечение максимального количества объектов государственной собственности в процесс совершенствования управления; использование государственных активов в качестве инструмента для привлечения инвестиций; повышение конкурентоспособности коммерческих организаций.
Тема. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ И КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ ГОСУДАРСТВУ
Доходы от оказания платных услуг бюджетными организациями. Согласно статье 50 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
При принятии решения об оказании платных услуг государственные и муниципальные учреждения обязаны в установленном порядке оформить смету доходов и расходов по специальным средствам.
Исходя из планируемых объемов оказания услуг и расценок на них, определяются поступления средств по их источникам - так получается доходная часть сметы.
Административные сборы и платежи. Данная группа охватывает сборы и платежи, полученные в обмен на товары непроизводственного назначения и предоставление услуг некоммерческого характера, а также выручку от продаж, осуществляемых ведомственными предприятиями, издержки производства которых не могут быть определены отдельно.
К неналоговым доходам относятся средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного субъектам РФ, и иные суммы принудительного изъятия. Так, суммы денежных взысканий (штрафов), применяемых в качестве санкций, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, подлежат зачислению в бюджеты субъектов РФ, если они наложены в рамках региональных налогов или налогов, доходы от которых зачисляются в бюджеты субъектов РФ (статья 46 БК РФ). Кроме этого, в бюджет субъектов РФ будут зачисляться средства, полученные от применения мер административной ответственности за правонарушения, предусмотренные нормативно-правовыми актами субъектов РФ.
Тема. Безвозмездные пОСТУПЛЕНИЯ и прочие доходы бюджета
Безвозмездные перечисления состоят из подгрупп:
Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации образуется в составе федерального бюджета в целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и распределяется между субъектами Российской Федерации в соответствии с методикой, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2004 г. № 670 «О распределении дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации». В соответствии с действующим бюджетным законодательством объем Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, подлежащий утверждению на очередной финансовый год, определяется путем увеличения объема указанного Фонда, утвержденного на текущий финансовый год, на прогнозируемый в очередном финансовом году уровень инфляции (индекс потребительских цен).
В целях финансирования субъектами Российской Федерации в полном объеме расходов, отнесенных к приоритетным расходным обязательствам субъектов Российской Федерации, в составе расходов федерального бюджета образуется Федеральный фонд софинансирования социальных расходов. В составе Фонда предусматриваются субсидии на частичное возмещение расходов бюджетов субъектов Российской Федерации по осуществлению мер социальной поддержки ветеранов труда и тружеников тыла; выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей; обеспечению социальной поддержки реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий; предоставлению гражданам адресных субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг. Распределение средств Федерального фонда софинансирования социальных расходов по оказанию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан и выплате детских пособий (кроме предоставления гражданам субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг) производится исходя из численности соответствующих категорий граждан с учетом уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации после распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.
Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов является правопреемником действовавшего в 2002-2004 г.г. Фонда реформирования региональных финансов. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 января 2005 г. № 2 «Об утверждении Положения о предоставлении субсидий из Фонда реформирования региональных и муниципальных финансов» субсидии из Фонда предоставляются субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям, отобранным на конкурсной основе, двумя частями в течение 2 лет по итогам выполнения этапов реализации программ реформирования региональных и муниципальных финансов.
Использование средств Фонда направлено на реализацию программ реформирования региональных и муниципальных финансов, погашение и обслуживание долговых обязательств, развитие социальной инфраструктуры, реализацию социально значимых мероприятий и проектов.
В 2006 году в составе федерального бюджета образован Федеральный фонд регионального развития с целью повышения уровня социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, в том числе путем улучшения обеспеченности регионов инженерной и социальной инфраструктурой. Начиная с 2006 года формирование и распределение средств Фонда предполагается осуществлять на формализованной основе в рамках единой системы межбюджетных трансфертов. Предоставление средств Фонда будет осуществляться на условиях софинансирования с учетом уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и потребности в получении соответствующей финансовой помощи.
В целях оказания финансовой поддержки территориальных бюджетов в связи с изменением налогового и бюджетного законодательства, объема расходных обязательств в составе расходов федерального бюджета образуются дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации.
Реализация Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», которая потребует дополнительных средств субъектов Российской Федерации на обеспечение межбюджетного выравнивания муниципальных образований, выполнение ими возложенных обязательств.
Объем финансирования расходов на возмещение убытков от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, переданных в ведение органов местного самоуправления определен с учетом завершения расчетов по погашению задолженности, необеспеченной финансированием, и расходов, определенных по актам приема-передачи, представленным субъектами Российской Федерации в связи с завершением сроков передачи объектов.
В федеральном бюджете на 2008 гг. предусмотрено сохранить финансовую поддержку закрытых административно-территориальных образований. В соответствии со статьей 51 Закона Российской Федерации от 14 июля 1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» межбюджетные трансферты закрытым административно-территориальным образованиям (ЗАТО) выделяются с учетом финансирования дополнительных расходов, связанных с особым режимом безопасного функционирования ЗАТО. Правила компенсации дополнительных расходов и (или) потерь бюджетов ЗАТО, связанных с особым режимом безопасного функционирования, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 18 апреля 2005 г. № 232. За счет этих трансфертов будут обеспечены меры социальной защиты, занятость населения в условиях ограничения права ведения хозяйственной и предпринимательской деятельности, владения, пользования и распоряжения землей, природными ресурсами, недвижимым имуществом. Распределение указанных средств бюджетам ЗАТО будет осуществляться по единой методике исходя из численности населения и с учетом удорожающих или удешевляющих факторов стоимости предоставления бюджетных услуг в субъектах Российской Федерации. Кроме того, предусматривается оказание финансовой помощи из федерального бюджета в виде субвенций на переселение граждан, утративших производственную, служебную связь с организациями (объектами), расположенными на территории ЗАТО и на развитие социальной и инженерной инфраструктуры.
Начиная с 2006 года расходы бюджета города Байконура по финансированию капитальных вложений и отселению не обеспечиваются в полном объеме собственными источниками, в связи с чем из федерального бюджета бюджету г. Байконура предусматриваются дотации на содержание объектов инфраструктуры города, связанных с арендой космодрома, субвенции на капитальные вложения и субвенции на отселение граждан. В последующие годы объем дотаций и субвенций определен исходя из прогнозируемого уровня роста потребительских цен.
В расходах федерального бюджета сохраняется финансовая поддержка города – курорта Сочи, а также финансирование дополнительных расходов наукоградов Российской Федерации в виде субвенций в соответствии с Федеральным законом от 7 апреля 1999 г. № 70-ФЗ “О статусе наукограда Российской Федерации“. В настоящее время статус наукограда Российской Федерации имеют 7 муниципальных образований: г. Обнинск Калужской области, гг. Королев, Дубна, Реутов, Фрязино Московской области, п. Кольцово Новосибирской области, г. Мичуринск Тамбовской области.
В целях финансового обеспечения полномочий Российской Федерации, делегируемых для исполнения органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления в составе расходов федерального бюджета по подразделу «Фонды компенсаций» образуется Федеральный фонд компенсаций. В состав Федерального фонда компенсаций включены субвенции на обеспечение мер социальной поддержки для лиц, награжденных знаком «Почетный донор России (СССР)», на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан и на регистрацию актов гражданского состояния. Расчет необходимого объема средств на финансирование данных мер социальной поддержки граждан производится исходя из численности граждан, имеющих право на указанные льготы, федеральных стандартов предельной стоимости жилищно-коммунальных услуг на 1 кв. метр общей площади жилья в месяц и социальной нормы площади жилья.
В составе межбюджетных трансфертов на финансирование мероприятий по реструктуризации угольной промышленности в части реализации программ местного развития и обеспечения занятости для шахтерских городов и поселков предусмотрено направление средств на снос и переселение граждан из ветхого жилья, содействие созданию новых рабочих мест для высвобождаемых в процессе реструктуризации работников угольной отрасли, а также переселение граждан из неперспективных шахтерских городов и поселков.
Организация межбюджетных отношений, оказывающая непосредственное влияние на объем доходов бюджетов в виде безвозмездных поступлений, зависит от порядка формирования доходной части консолидированного бюджета, и, прежде всего, от обеспеченности субъектов Российской Федерации собственными налоговыми доходами. Задача закрепления на долгосрочной основе налоговых доходов за субфедеральными территориальными образованиями в полной мере не решена. Многие субъекты РФ, равно как и муниципальные образования испытывают дефицит в собственных налоговых доходных источниках, что существенно мешает им проводить социально-экономические преобразования на своей территории.
Ключевая проблема – укрепление финансовой самостоятельности муниципальных образований. Анализ свидетельствует, что практически во всех субъектах Российской Федерации доходы местных бюджетов не позволяют органам местного самоуправления реализовать собственные полномочия. При этом, поступления в местные бюджеты от местных налогов составляют лишь незначительную часть от общей суммы доходов местных бюджетов. Очевидно, что в большинстве муниципальных образований, особенно со слабо развитой налоговой базой, местные бюджеты формируются только за счет финансовой помощи из бюджетов субъектов Российской Федерации. Доходная база местных бюджетов не обеспечивает реальные финансовые потребности муниципальных образований в развитии и модернизации объектов жилищно-коммунального хозяйства, образования, здравоохранения, в содержании и строительстве дорог общего пользования и других объектов социальной и инженерной инфраструктуры. Несбалансированность местных бюджетов ведет к потере органами местного самоуправления мотивации к среднесрочному и долгосрочному планированию социально-экономического развития муниципальных образований. Вместе с тем, укрепление финансовой самостоятельности субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также создание у них стимулов для увеличения поступлений в соответствующие бюджеты возможно только при условии увеличения доли налоговых доходов в региональных и местных бюджетах при сокращении объемов предоставляемой им финансовой помощи.
Поэтому главная задача – это реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Росту налоговых доходов способствует практика дополнительного закрепления субъектами Российской Федерации за местными бюджетами единых и дополнительных (в счет замены дотаций в рамках формализованных методик предоставления межбюджетных трансфертов) нормативов отчислений от налогов и сборов, подлежащих зачислению в региональные бюджеты.
Укрепление финансовой самостоятельности регионов и муниципальных образований необходимо рассматривать как ключевую проблему и задачу налоговой системы. В этой связи следует разработать комплекс мер, связанных с повышением уровня налоговых доходов регионов. К числу таких мер можно отнести:
- разработка в рамках налогового и бюджетного законодательства механизмов, стимулирующих регионы и муниципальные образования к наращиванию собственного налогового потенциала.
- закрепление на долгосрочной основе необходимых налоговых доходных источников за субфедеральными территориальными образованиями
- перераспределение доходов консолидированного бюджета в пользу регионов, в частности целесообразно рассмотреть вопрос о дополнительном перечислении налога на прибыль в региональные и местные бюджеты;
- невозможность в течение длительного периода времени найти «оптимальный набор» региональных и местных налоговых доходов, которые бы в равной степени удовлетворял интересам всех субфедеральных образований (независимо от географического положения, уровня обеспеченности природными ресурсами, степенью привлекательности для инвестиций и т.п.), может потребовать на определенном непродолжительном этапе централизации налоговых доходов на федеральном уровне с последующим законодательно определенным распределением доходов между субъектами РФ и муниципалитетами (по аналогии с современной системой распределения доходов от акцизов на нефтепродукты). В качестве критерия, предопределяющего право региона на получение части дохода могло бы стать численность населения региона, что создаст дополнительную мотивацию региональных властей к решению демографических задач на своей территории;
- исключение практики установления на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, а также постепенная отмена или пересмотр существующих льгот по этим налогам;
- скорейшее завершение реформы системы имущественных налогов, которая должна создать более справедливое перераспределение налогового бремени, снижая уровень налоговых изъятий у менее обеспеченных слоев населения, и в то же время превратить эти налоги в реальный доходный источник регионов и муниципалитетов.
Следует полностью исключить практику представления на федеральном уровне любых льгот, влекущих выпадение доходов в региональных и местных бюджетах без их полной компенсации из федерального бюджета. Налоговая реформа не может осуществляться за счет региональных и местных бюджетов.
Масштаб задач, поставленных в области налогового и бюджетного законодательства, предполагает разработку предложений по изменению норм Бюджетного кодекса, регулирующих взаимоотношения уровней бюджетной системы. Эти изменения должны быть направлены на стимулирование регионов к наращиванию собственного экономического потенциала, повышение ответственности региональных властей за проводимую в регионе экономическую и социальную политику.
Тема. ТЕНДЕНЦИИ ИЗМЕНЕНИЯ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ
Глобализация — создание единого мирового экономического пространства, в рамках которого складывается единый глобальный воспроизводственный процесс. Финансовая глобализация возникла как следствие и составная часть экономической интеграции, интенсивно развивавшейся в течение второй половины XX столетия. Однако многие элементы финансовой глобализации возникли как результат развития собственно финансовой сферы: рост свободных денежных капиталов и их перемещений между странами, появление новых финансовых инструментов, образование коллективных валют и другое.
Международные финансовые отношения развиваются и под влиянием изменений в самих финансах. Доля финансовых услуг в составе мировой внешней торговли быстро увеличивается. Появляются новые виды финансовых услуг и финансовых инструментов. Финансовые связи между государствами дифференцируются и усложняются. Финансовые аспекты воспроизводства за последние десятилетия значительно усилили свое влияние. Уровень капитализации становится важным показателем всей финансовой глобализации, а регулирование фондовых рынков - одной из ее проблем.
Глобализация оказывает влияние на доходы бюджетных систем как объективный процесс растущей взаимосвязанности и взаимозависимости государств, вытекающий из приоритета общих закономерностей всемирного развития. Это процесс объединения интересов государств (но не самих государств), их взаимное сотрудничество. При этом государства сохраняют свою обособленность. Объективной тенденцией является создание и межгосударственных объединений на уровне национальных рынков. При этом страны утрачивают свою обособленность, формируется единое экономическое (валютное, торговое и т.п.) пространство на территории данного региона, которое может постепенно расширяться. Финансовая глобализация предполагает объединение финансовых ресурсов стран с различными уровнями экономического развития и различной уязвимостью их финансовых систем. В последнее время мир столкнулся с рядом проблем, требующих мобилизации сил и ресурсов всего мирового сообщества: проблема преодоления бедности и отсталости; проблема мира и разоружения; проблема невосполнимости природных ресурсов; демографическая проблема и т.д. Основой для глобализации послужила новая инфраструктура, созданная па основе современных информационных технологий и телекоммуникаций, а также проводимая правительствами и международными учреждениями политика либерализма.
Как следствие финансовой глобализации, появились и стали динамично развиваться такие направления фискального реформирования, как гармонизация налоговых систем и гармонизация налоговой политики. Так, в странах ЕС рост интереса к проблемам налоговой гармонизации обусловлен введением в обращение единой валюты – евро. Введение евро значительно снизило риски и издержки, увеличило прозрачность хозяйственных взаимоотношений между компаниями стран, входящих в зону евро. Однако различные требования к исчислению и уплате налогов в странах ЕС приводили к увеличению издержек хозяйствующих субъектов, международному двойному налогообложению доходов европейских корпораций, что негативно сказывалось на развитии оборотов товаров, работ, услуг, инвестиций ЕС.
Гармонизация налоговых систем представляет собой процесс приведения в соответствие и взаимной соразмерности налоговых систем различных государств. Данный процесс охватывает унификацию налогов, взаимодействие и координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в разные международные группы, например, Европейское экономическое сообщество (ЕС).
Отличительная особенность регулирования налогообложения в ЕС заключается в отсутствии общего документа, систематизирующего все основные нормы и законодательства ЕС. В настоящее время положение, определяющее налоговую политику в ЕС, представляет собой совокупность отдельных решений и инструментов ЕС (Совет ЕС, Европарламент и др.), которые оформляются в виде директив, регламентов, решений, заключений. В то же время гармонизация европейских налоговых систем подчиняется четко определенным принципам
Структура налогообложения в странах ЕС характеризуется значительной степенью унификации: налоговые системы всех стран ЕС предполагают взимание таких налогов, как налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, социальный налог. Такие элементы налогообложения, как порядок исчисления и уплаты налога, налоговые льготы, система контроля за налогоплательщиками со стороны налоговых органов и другие, – идентичны.
Стремлением к унификации правил налогообложения в разных государствах обусловлено и создание типового Мирового налогового кодекса (в рамках Международной налоговой программы по оказанию помощи и содействия странам, проводящим рыночные реформы)., внедрение которого позво ляет государствам интегрировать своё хозяйство в мировую экономическую систему хозяйствования.
Его основная цель - формирование, становление и развитие налоговых систем, разработка механизма регули рования налоговых отношений на научной основе, создание единой терминологии и единообразного толкования.
Мировой налоговый кодекс носит рекомен дательный характер и не являются обязательными для стра ны, пожелавшей им воспользоваться. Наряду с этим в кодекс включены общие принци пы и положения, без которых невозможно сформировать налоговую систему государства.
Мировой кодекс включает пять разделов по числу основных налогов, которые рекомендуется вводить: раздел I - подоходный налог; раздел II - налог на добавленную стои мость; раздел III - акцизные налоги, раздел IV - налог на недвижимость; раздел V - налоговая администрация.
КОНТРОЛЬ ЗНАНИЙ.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ МАТЕРИАЛ.
9.1. Глоссарий.
Адвалорная ставка — ставка таможенной пошлины, начисляемая в про центах к таможенной стоимости облагаемых товаров.
Административная ответственность — юридическая ответственность за совершение административного правонарушения. Разновидностью админист ративной ответственности является ответственность за совершение налого вого правонарушения.
Азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заклю ченное двумя или несколькими участниками между собой либо с организато ром игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установ ленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).
Акт налоговой проверки — документ, составляемый уполномоченными должностными лицами налоговых органов по результатам выездной налого вой проверки в соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ и являющийся одним из оснований для принятия решения по результатам рассмотрения ма териалов проверки.
Акцизы — косвенные налоги, включаемые в цену товаров (работ, услуг).
Аналитические регистры налогового учета — сводные формы система тизации данных без распределения (отражения) их по счетам бухгалтерского учета.
Антидемпинговые пошлины — таможенные пошлины, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует орга низации или расширению производства подобных товаров в Российской Фе дерации.
Арендная плата (за землю) — плата, взимаемая за земли, переданные в аренду. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю уста навливаются договором.
Базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, числен ность работающих, единица производственной мощности и другие), характе ризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых ус ловиях.
Банкротство (от итал. banco — скамья, банк и rotto — сломанный) — не состоятельность должника - предприятия, фирмы, банка, иной организации, т.е. установленная судом неспособность должника платить по своим долго вым обязательствам.
Беспошлинный вывоз — импорт товаров, свободных от обложения та моженными пошлинами. Применяется к отдельным товарам или всему им порту из одной или группы стран, может носить временный или длительный характер.
Бюджеты (бюджет) (англ. budget — роспись доходов и расходов госу дарства, семьи или отдельного лица на определенный срок) — в законодатель стве о налогах и сборах под данным термином могут пониматься федераль ный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные), бюджеты муниципальных образований (местные).
Валовая прибыль — сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного иму щества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшен ных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль — исходный показатель для определения обязательств по налогу на прибыль организаций.
Валовой доход — все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и характера означенных услуг или действий. В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, кото рые в соответствии с законодательством о налогах и сборах не подлежат нало гообложению.
Взаимозависимые лица для целей налогообложения — физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельно сти представляемых ими лиц.
Взимание налогов по декларации и у источника доходов — взимание налога по декларации предусматривает подачу налогоплательщиком заявле ния о доходах, полученных им за истекший период (квартал, полугодие, год); взимании налогов у источника доходов предусматривает, что исчисление и удержание налога осуществляются предпринимателем при выплате зара ботной платы и жалования рабочим и служащим.
Вмененный доход — потенциально возможный валовой доход платель щика единого налога на вмененный доход для определенных видов деятель ности, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода.
Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Государственная пошлина — обязательный и действующий на всей тер ритории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юриди чески значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.
Государственная регистрация — обязательная процедура постановки на учет налогоплательщиков и объектов налогообложения (определенных видов имущества).
Данные налогового учета — информация о величине или иной характе ристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отра жаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах на логоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Дань — прямой налог (подать), собираемый с населения; военная кон трибуция с побежденного народа. Дань была одним из основных источников государственных доходов при рабовладельческом строе.
Двойное налогообложение — двукратное или многократное обложение налогом или налогами одного и того же объекта налогообложения.
Декларант — лицо, перемещающее через таможенную границу Россий ской Федерации товары и (или) заявляющее (декларирующее), представля ющее и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.
Декларация (от лат. declaratio — объявление, провозглашение) — офи циальное заявление. В сфере налогообложения применяются следующие виды деклараций: налоговая декларация, подаваемая физическим лицом при упла те подоходного налога (декларация о доходах и уплаченных налогах); специ альная декларация, подаваемая физическим лицом по запросу налогового органа в соответствии с системой налогового контроля за расходами физи ческого лица; таможенная декларация, а также декларация о доходах гражда нина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности.
Дивиденд (от лат. dividendum — то, что надлежит разделить) — любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распреде лении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде про центов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (уча стнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Добавленная стоимость — часть стоимости товаров (работ, услуг), при ращенная непосредственно на данном предприятии, в данном подразделении, торговом, посредническом звене; экономический показатель, характеризую щий формирование и прирост стоимости товара на всех стадиях его произ водства и реализации.
Единицы налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.
Закон об основах налоговой системы — Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», опреде лявший до введения в действие первой части НК РФ общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошли ны и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налого плательщиков и налоговых органов.
Законодательство о налогах и сборах — совокупность актов законода тельства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Подраз деляется на законодательство Российской Федерации о налогах и сборах (фе деральное), законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах (региональное) и нормативные правовые акты представительных ор ганов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) — единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с пере мещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации номер, присваиваемый налоговым органом каждому налогоплательщику в целях учета налогоплательщиков и налогового контроля.
Идентичные товары — товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитывают ся, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рын ке, страна происхождения товара и производитель.
Игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с из влечением организациями или индивидуальными предпринимателями дохо дов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем органи затора игорного заведения, участвующем в указанной игре.
Игровой автомат — специальное оборудование (механическое, элек трическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей игорного заведения.
Игровой стол — специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначен ное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых орга низатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторо на или как организатор.
Индивидуальный предприниматель — физическое лицо, зарегистриро ванное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К индивидуальным пред принимателям относятся также частные нотариусы, частные охранники, част ные детективы.
Источник налога — доход (или имущество), из которого налогоплатель щик уплачивает налог.
Казна — 1) хранилище денег, драгоценностей и других материальных ценностей ханов, королей, царей, великих и удельных князей, монастырей и др.; 2) в условиях централизованных государств — совокупность финансовых ре сурсов государства.
Касса тотализатора или букмекерской конторы — специально обору дованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализа тора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Комбинированная ставка — ставка таможенной пошлины, сочетающая системы обложения по адвалорным и специфическим ставкам.
Корпорационный налог — налог на доходы юридических лиц (объеди нений капиталов), взимаемый практически во всех развитых странах.
Ликвидация юридического лица (организации) — прекращение юри дического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.
Лицензионные сборы — разновидность обложения импортеров и экс портеров при получении ими письменного разрешения официальных учреж дений на провоз товаров через границу в соответствии с установленной ли цензионной системой.
Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взима емый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управ ления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности го сударства и (или) муниципальных образований.
Налог на добавленную стоимость — форма изъятия в бюджет части до бавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определя емой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимость материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Налоговая политика — система мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов; составная часть финансовой политики государ ства. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-эко номическим строем общества, состоянием экономики и государственных финансов.
Налоговая проверка — форма налогового контроля, осуществляемого на логовыми органами в целях полноты и правильности уплаты налогов и сборов.
Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу изме рения налоговой базы.
Налоговая тайна — право налогоплательщика на неразглашение инфор мации, предоставленной налоговым органам.
Налоговая юрисдикция — круг полномочий государства, субъекта РФ, штата, провинции, региона, земли, департамента, органов власти и самоуп равления административно-территориальных единиц в сфере установления и взимания налогов и сборов, а также предоставления налоговых льгот.
Налоговое правонарушение — виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или без действие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое в НК РФ установлена ответственность.
Налоговое уведомление — уведомление о необходимости уплатить на лог, направляемое налоговым органом в случаях, предусмотренных законода тельством о налогах и сборах Российской Федерации, налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложе ны обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечис лению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налогов.
Налоговый контроль — система обязательных процедур, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщи ков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и от четности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.
Налоговый период — календарный год или иной период времени при менительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется нало говая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Налоговый учет — система регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первич ных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмот ренным НК РФ.
Налогооблагаемые временные разницы — при формировании налого облагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежа щего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет ных периодах.
Налогоплательщики (плательщики сборов) — организации и физиче ские лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность упла чивать налоги (сборы).
Недоимка — сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциально го дохода за расчетный срок окупаемости.
Носитель налога — термин экономической теории, означающий физи ческое лицо, фактически несущее бремя налогообложении даже в том случае, когда оно не является субъектом налогообложения (налогоплательщиком) по конкретным видам налогов и сборов.
Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное подразделение организации, по местонахождению которого обо рудованы стационарные рабочие места.
Объект налогообложения — объект, имеющий стоимостную, количе ственную или физическую характеристики, с наличием которого у налогопла тельщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обя занности по уплате налога.
Объекты налогового учета — имущество, обязательства и хозяйствен ные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подле жащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчет ных периодах.
Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных пе риодах.
Оффшорные зоны (от англ. off-shore — находящийся на расстоянии от берега, вне территории страны) — налоговые убежища, налоговые гавани; обычно небольшие островные или прибрежные государства и территории, проводящие политику привлечения капиталов из-за рубежа путем предостав ления им широких налоговых льгот.
Пари — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное дву мя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорно го заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от собы тия, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.
Пеня (от лат. роепа — наказание) — санкция за несвоевременное выпол нение денежных обязательств. Начисляется в процентах к сумме невыпол ненного обязательства, как правило, за каждый день просрочки.
Переложение налогов — термин отдельных экономических дисциплин, означающий перенесение тяжести налогового бремени с одних классов и со циальных групп на другие.
Платежное извещение — документ, которым финансовый орган уведом ляет налогоплательщика о сумме и сроках внесения причитающихся с него платежей по налогам и сборам. В нем должны указываться основания произ веденного обложения.
Показатели налогового учета — перечень характеристик, существенных
для объекта учета.
Порядок исчисления налога — порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения.
Порядок уплаты налогов (сборов) — порядок внесения или перечисле ния налоговых платежей в бюджет.
Постоянное налоговое обязательство — сумма налога, которая приво дит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном пе риоде.
Постоянное представительство иностранного юридического лица ~
филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятель ности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведе нием предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, мон тажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функ ции в Российской Федерации.
Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтер скую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налого вой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выра жение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей органи зации и (или) физических лиц.
Расходы — понесенные лицом затраты, влекущие в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях уменьшение налоговой базы.
Рынок товаров (работ, услуг) — сфера обращения товаров (работ, ус луг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) тер ритории России или за пределами.
Рыночная цена — цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и пред ложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного само управления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Сборщик налогов (сборов) — государственный орган, орган местного самоуправления или другой уполномоченный орган, осуществляющий в слу чаях, предусмотренных НК РФ, сбор (прием) средств от налогоплательщи ков в уплату налогов (сборов) и перечисление их в бюджет.
Себестоимость продукции (работ, услуг) — стоимостная оценка исполь зуемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресур сов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресур сов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и упла ты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответ ствии с ним федеральными законами.
Срок уплаты налогов (сборов) — календарная дата, установленная или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога.
Таможенная стоимость товара — стоимость товара, определяемая в со ответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» и используемая для целей: обложения товара таможенной пошлиной; внеш неэкономической и таможенной статистики; применения иных мер государ ственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнетор говых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) — налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины ус ловного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоян ного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенно го налогового обязательства отчетного периода.
Товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа лизации.
Требование об уплате налога — направленное налогоплательщику пись менное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уп латить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствую щие пени.
Убытки — в хозяйственной практике выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов, принадлежащих физическим или юридическим лицам.
Уклонение от налогов — преднамеренное сокрытие налогоплательщи ками части объекта налогообложения (доходов или имущества) от обложе ния налогами либо уменьшение налоговых обязательств и платежей с помо щью других незаконных методов.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убыт ка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагае мой прибыли (убытка).
Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации —
физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Фе дерации не менее 183 дней в календарном году.
Целевые налоги — налоги или сборы, поступления от которых обычно зачисляются не в государственные бюджеты, а в специальные внебюджетные фонды (присоединенные бюджеты, автономные бюджеты); форма мобилиза ции государством средств на проведение определенных мероприятий.
Цена товаров (работ, услуг) для налогообложения — фактический либо расчетный показатель, используемый для определения налоговых обязательств при реализации товаров (работ, услуг) организациями и индивиду альными предпринимателями.
Чрезвычайные налоги — обязательные налоги и сборы с физических и юридических лиц в государственный бюджет, вводимые при наступлении каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, стихийное бедствие и т.п.).
Штраф (от нем. strafe — наказание) — денежное взыскание, мера мате риального воздействия на лиц, виновных в нарушении действующего законо дательства, договоров или определенных правил.
Экспертиза — исследование специалистом (экспертом) каких-либо во просов, решение которых требует специальных знаний в области науки, тех ники, искусства или ремесла.
Юридическое лицо — организация, которая имеет в собственности, хо зяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные пра ва, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.