Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 2
Вологодский филиал
НОУ ВПО «МЕЖДУНАРОДНАЯ АКАДЕМИЯ БИЗНЕСА И НОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ /МУБИНТ/»
Кафедра Бухгалтерского учета, аудита, финансов и кредита
Тема: «Бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере бюджетного учреждения ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»
Выполнила: студент(ка) В34БУ-41 Клюева Е.А.
(группа) (подпись) (Ф.И.О.)
Рекомендовать к защите
Научный руководитель дипломной работы
Коречков Ю.В.
«_____»_________________ 200_____ г.
Вологда, 2013
Специальность 080109.65 - Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Студенту Клюевой Евгении Александровне групп ыВ34БУ-41
Бухгалтерский учет и анализ основных средств на примере бюджетного учреждения ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»
Задание. Реферат. Содержание. Введение.
Основная часть
1. Теоретические основы организации учета и анализа основных средств в бюджетных учреждениях
2. Организационно-экономическая характеристика и организация учета основных средств ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»
3. Анализ и совершенствования учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»
Заключение. Список использованных источников и литературы. Приложения
3. Рекомендуемая литература
Дата выдачи задания ________________ Срок сдачи работы______________
Научный руководитель ______________ Зав. кафедрой __________________
__________________________________ ______________________________
Студент _______________________
подпись
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…..……..……………………………………………………………….4
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ......……….....7
1.1. Нормативно-правовое регулирование бюджетного (бухгалтерского)
учета в государственных учреждениях РФ………………………………….….7
1.2. Понятие, классификация и оценка основных средств в бюджетных
учреждениях…………………………………………………..……………….....10
1.3.Учет основных средств в бюджетных учреждениях………………………13
1.4. Методика анализа основных средств…………………………………........29
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ФГБОУ ВПО «ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»……………...………………………………………………….34
2.1. Организационно-экономическая характеристика ВГПУ………………....34
2.2. Организация бухгалтерского учета в ВГПУ ……………………………..39
2.3. Учет поступления и внутреннего перемещения основных средств
в ВГПУ……………………………………………………………………………41
2.4. Учет выбытия основных средств в ВГПУ…….…………………………...47
2.5. Учет амортизации ……………………………………………….................50
2.6. Инвентаризация основных средств в ВГПУ………………………………52
3. АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ФГБОУ ВПО «ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»…………………………….……….55
3.1. Анализ основных средств в ВГПУ……………………………….………..55
3.2 Совершенствование учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»……………...63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ..…….……………………………………………………………68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ…....71
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Цель проводимой в настоящее время реформы государственных бюджетных учреждений – финансировать количество и качество государственных услуг, предоставляемых современному российскому обществу на основе рыночных принципов, создание условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечение внебюджетных средств. Объем и качество оказываемых государственными образовательными учреждениями услуг, их себестоимость теперь во многом зависят от наличия, состояния и степени использования основных средств в учреждениях.
С позиций экономической науки основные средства характеризуются как денежные средства, вложенные в основные фонды. Роль основных фондов определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности организации по выпуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг [1].
Основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, материально-технической базой бюджетных учреждений – основные непроизводственные фонды. Отличие непроизводственных основных фондов от производственных основных фонд состоит в том, что они не принимают непосредственного участия в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и обновляются за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. Значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений (здравоохранения, культуры, образования, науки) достаточно велико, так как они обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления.
Учет основных средств – это сложная и специфическая область бухгалтерского учета в отличие от других разделов бюджетного учета. По мнению Бабаева Ю.А., Петрова А.В., основными проблемами учета основных средств являются своевременное признание активов, определение их первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации. Главная современная проблема учета основных средств, как считают И.Р.Сухарев, О.А. Сухарева, «остается такой же, какой она была столетие назад, - это колоссальный объективный разрыв между осуществлением затрат на получение и обновление основных средств и поступлением выгод от их использования».
Организация правильного ведения учёта основных средств в бюджетных организациях в соответствии с принятыми нормативными актами является частью проводимой реформы бюджетной сферы и сопровождающей ее реформы бухгалтерского учета, которая позволяет своевременно и достоверно получать и представлять всю необходимую обществу информацию. Цель данной реформы - реализация принципа прозрачности, подотчетности и открытости государственных финансов обществу, когда общество может оценить финансовые результаты, которых добивается власть.
Основными задачами учета основных средств в бюджетных организациях являются:
- своевременное документальное оформление и отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
- правильное исчисление и отражение в учете амортизации основных средств;
- полное определение затрат, связанных с содержанием основных средств;
- точное определение результатов при выбытии основных средств;
- контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для решения задач учета основных средств, прежде всего, необходима их точная классификация и оценка стоимости при принятии к учету. Решение этой задачи в любом бюджетном учреждении возложено на созданную и действующую на постоянной основе комиссию по поступлению и выбытию основных средств.
Важность анализа основных средств в бюджетных организациях обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой – спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы. Проведение анализа основных средств позволяет определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств, а также наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности.
Все вышесказанное определяет актуальность темы выпускной квалификационной работы «Анализ и бухгалтерский учет основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет».
Объект исследования данной дипломной работы - ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет».
Предметом исследования являются основные средства учреждения.
Цель работы - изучить организацию учета и провести анализа основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет», предложить мероприятия по совершенствованию учета и улучшению их состояния и сохранности.
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и анализа основных средств в бюджетных организациях;
- выполнить анализ обеспеченности и эффективности использования основных средств ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»;
- охарактеризовать организацию и систему учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет;
- отразить порядок учета и документального оформления движения основных средств, а также порядок начисления и отражения в учете начисленной амортизации;
- определить пути совершенствования учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет».
Для решения этих задач использовались следующие методы исследования: монографический, аналитический, сравнения, графический, статистические, балансовый, экономического анализа.
Методологической и технической основой для написания работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Единый план счетов по бухгалтерскому учету и инструкция по его применению; законодательные и нормативные акты РФ, учебная литература, публикации.
Источники информации для проведения исследования: годовая бухгалтерская отчетность ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»; регистры аналитического и синтетического учета; первичные учетные документы.
Работа имеет практическую значимость, так как реализация результатов исследований может дать экономический эффект.
Дипломная работа состоит из 73 листов, включает 39 таблиц, 6 рисунков, 25 источников информации, 29 приложений.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1.1. Нормативно - правовое регулирование бюджетного (бухгалтерского) учета в государственных учреждениях РФ
Правовое регулирование деятельности государственных (муниципальных) учреждений осуществляется в зависимости от их типа, а именно:
- автономных учреждений - Законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»;
- казенных учреждений - Бюджетным кодексом РФ;
- бюджетных учреждений - Законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
Согласно статье 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [2], бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Все имущество бюджетных учреждений закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ [3]. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование. Без согласия собственника бюджетное учреждение не вправе распоряжаться, в том числе сдавать в аренду:
- недвижимое имущество;
- особо ценное движимое имущество, закрепленное за ним собственником или приобретенное бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества.
Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение может распоряжаться самостоятельно, кроме:
- совершения крупной сделки, которая может быть заключена только с предварительного согласия учредителя;
- совершения сделки с заинтересованностью, которая должны быть одобрена учредителем.
Начало 2011 года ознаменовалось вступлением в силу многих нормативных актов, касающихся бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) организациях. Для урегулирования правил организации и ведения бухгалтерского учета Минфин России выпустил соответствующие приказы (табл.1.1.). Так, с 1 января 2012 года указанные учреждения отражают финансовые операции, руководствуясь Единым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению [9].
Таблица 1.1
Приказы, регулирующие организацию и ведение учета в государственных (муниципальных) учреждениях
|
Нормы |
Тип учреждения |
||
|
казенное |
бюджетное |
автономное |
|
|
Оформление первичных и сводных бухгалтерских документов |
Приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н |
||
|
Организация учета (общий для всех учреждений) |
Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н |
||
|
Правила применения |
Приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н |
Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н |
Приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н |
|
Бухгалтерская отчетность |
Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н |
Приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н |
Единый план счетов и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, формируют совершенно новую нормативную базу [8] и представляют собой методологическую основу для организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и объектов основных средств в составе нефинансовых активов, в государственных и муниципальных учреждениях независимо от их типа [6].
В соответствии с пунктом 21 Инструкции 157н [7] на основе Единого плана счетов и положений настоящей Инструкции для ведения бухгалтерского учета применяются:
1) казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание - План счетов бюджетного учета и Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденные Приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н [8];
2) бюджетными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н [9];
3) автономными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по их применению, утвержденные России от 23.12.2010 № 183н [10].
В Инструкциях для каждого типа учреждений содержатся в основном указания на порядок осуществления бухгалтерских записей, корреспонденции счетов и применение первичных документов и различных учетных регистров, а также План счетов для определенного типа учреждения.
Согласно пункту 6 Инструкции N 157н, бюджетные учреждения в целях организации ведения бухгалтерского учета формируют свою учетную политику, исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий.
При формировании учетной политики бюджетного учреждения утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в т.ч. порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов.
На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета. В номере счета Рабочего плана счетов отражаются следующие аналитические коды:
- в 1 - 17 разрядах - аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий;
- в 18 разряде - код вида финансового обеспечения (деятельности);
- в 19 - 23 разрядах - синтетический код счета Единого плана счетов.
- в 24 - 26 разрядах - для казенных учреждений и бюджетных учреждений отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений - аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.
В целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждения Рабочего плана счетов бюджетными учреждениями применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):
- «1» - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность);
- «2» приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
- «3» - средства во временном распоряжении;
- «4» - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- «5» - субсидии на иные цели;
- «6» - бюджетные инвестиции;
- «7» - средства по обязательному медицинскому страхованию.
Единый план счетов охватывает пять разделов учета, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.
1.2. Понятие, классификация и оценка основных средств в бюджетных учреждениях
В государственных учреждениях всех организационно-правовых форм понятие «основные средства» раскрывается через определенный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н, далее Инструкции 157н.
В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н в качестве материального объекта, относящегося к основным средствам, к учету может быть принят:
- материальный объект со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от его стоимости;
- материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения (за исключением периодических изданий), независимо от срока их полезного использования.
- материальные объекты, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения;
- материальные объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг).
Согласно п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта основных средств в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).
Для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета в бюджетных организациях осуществляется группировка основных средств по группам и видам имущества.
В соответствии с п. 37 Инструкции 157н группировка основных средств внутри учреждения осуществляется по следующим объектам имущества:
- 10 «Недвижимое имущество учреждения»;
- 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;
- 30 «Иное движимое имущество учреждения»;
- 40 «Имущество – предметы лизинга»;
- 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну";
С 1 января 2011 года вступило в действие Постановление Правительства РФ № 538 "О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества". Согласно [11] при отнесении имущества к особо ценному движимому имуществу, как правило, рассматриваются три основных критерия:
а) балансовая стоимость имущества;
б) возможность осуществления уставной деятельности без данного имущества;
в) специальный порядок отчуждения имущества.
Порядок отнесения объектов к особо ценному движимому имуществу устанавливается соответствующим органом исполнительной власти, реализующим функции и полномочия Учредителя по отношению к данным автономным и бюджетным учреждениям.
Критерии отнесения имущества автономных и бюджетных учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, утверждены приказом Минобрнауки России от 31.12.2010 № 2261 «Об определении видов особо ценного движимого имущества». Согласно [12] в перечень особо ценного движимого имущества учреждений Минобрнауки России включается:
а) движимое имущество автономных или бюджетных образовательных учреждений высшего профессионального образования и научных организаций, балансовая стоимость которого превышает 500 тыс. рублей;
б) движимое имущество иных автономных или бюджетных учреждений, балансовая стоимость которого превышает 200 тыс. рублей;
В каждой группе имущество подразделяется на виды, которые соответствуют подразделам классификации, установленным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359 [13]. В каждую группу имущества входят следующие объекты основных средств:
1. «Жилые помещения»;
2. «Нежилые помещения»;
3. «Сооружения»;
4. «Машины и оборудование»;
5. «Транспортные средства»;
6. «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
7. «Библиотечный фонд»;
8. «Прочие основные средства».
Для правильного учета основных средств, кроме классификации, необходимо их оценка. Оценка основных средств – это денежное выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете бюджетных организаций применяются следующие виды оценки основных средств:
- по первоначальной стоимости;
- по балансовой стоимости;
- по остаточной стоимости.
Согласно п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости.
Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в случаях:
а) получения по договору дарения, с учетом увеличения на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования (п.25);
б) выявления неучтенных объектов нефинансовых активов при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов (п.31);
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.
Согласно п. 32 Инструкции 157н материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением в безвозмездное или возмездное пользование, учитываются учреждением по стоимости, указанной собственником имущества, а в случаях неуказания собственником стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль.
Согласно п. 42 Инструкции 157н законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга, принимаются к учету в составе основных средств учреждения - арендатора в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Согласно п. 43 Инструкции 157н капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также переоценки объектов нефинансовых активов.
В соответствии с п. 27 Инструкции N 157н увеличение первоначальной (балансовой) стоимости объекта, подвергшегося модернизации, реконструкции, дооборудованию производится:
- в размере затрат на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта;
- после окончания предусмотренных договором (сметой) работ;
- при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ.
Согласно п. 28 Инструкции 157н переоценка стоимости объектов имущества и капитальных вложений в нефинансовые активы, за исключением активов в драгоценных металлах, ювелирных изделий, а также имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну проводится по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с законодательством Российской Федерации сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату согласно п. 85 Инструкции 157н понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации. Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.
1.3. Учет основных средств в бюджетных учреждениях
Согласно п. 2 Инструкции 157н бухгалтерский учет бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет.
В течение 2011 года для бюджетных учреждений нового типа, в отношении которых главными распорядителями средств не было принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета, действовал переходный период. Данные бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствовались положениями Приказа Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н для казенных учреждений в соответствии с пунктом 4 данной Инструкции, далее - Инструкция 162н. С 01 января 2012 года руководствуютя положением Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н, далее – Инструкция 174н.
В плане счетов для учета вложений в основные средства в разделе «Нефинансовые активы» предусмотрен синтетический счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», к которому открываются следующие аналитические счета:
- 010611310 «Вложения в основные средства - недвижимое имущество учреждения»;
- 010621310 «Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";
- 010631310 «Вложения в основные средства - иное движимое имущество учреждения»;
- 010641310 «Вложения в основные средства - предметы лизинга».
В соответствии с пунктами 128 и 129 Инструкции № 157н аналитический учет вложений в основные средства ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому объекту нефинансовых активов.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции 157н). Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.
Учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 010100000 «Основные средства» и следующих счетах аналитического учета, представленных в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Аналитические счета для учета основных средств в бюджетном учете
|
Вид основных средств |
Группы основных средств |
|||
|
недвижимое имущество |
Особо ценное движимое имущество |
Иное движимое имущество |
предметы лизинга |
|
|
1.Жилые помещения |
010111000 |
010121000 |
010131000 |
010141000 |
|
2. Нежилые помещения |
010112000 |
010122000 |
010132000 |
010142000 |
|
3. Сооружения |
010113000 |
010123000 |
010133000 |
010143000 |
|
4. Машины и оборудование |
- |
010124000 |
010134000 |
010144000 |
|
5. Транспортные средства |
010115000 |
010125000 |
010135000 |
010145000 |
|
6. Производственный и хозяйственный инвентарь |
- |
010126000 |
010136000 |
010146000 |
|
7. Библиотечный фонд |
- |
010127000 |
010137000 |
010147000 |
|
8. Прочие основные средства |
010118000 |
010128000 |
010138000 |
010148000 |
Счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств. Первый знак в номере счета – это тип финансового обеспечения. Согласно [7] последние три знака в номере счета - это код сектора государственного управления, который выбирается в зависимости от типа операции, связанной с поступлением или выбытием объекта учета основных средств:
- 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
- 410 «Уменьшение стоимости основных средств».
Для учета объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимости), находящихся в эксплуатации, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Объекты основных средств, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» учитывается объекты основных средств, сданные в аренду. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н).
Движение основных средств в бюджетных учреждениях связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств.
По мнению Воробьевой Л.П. [6], в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н в каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа приказом руководителя учреждения должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие основных средств, осуществляются только на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.
По мнению А.Ю. Шихова, Л.П. Воробьевой [5] «такая комиссия обладает достаточно широкими полномочиями в части принятия решений об использовании поступающих в учреждение активов, включая и основные средства. Согласно Инструкции № 157н члены комиссии должны принимать решения о судьбе основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения» (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств
|
Хозяйственная операция |
Решение комиссии |
Основание для принятия решения |
|
Принятие к бухгалтерскому учету объекта основного средства |
- определение текущей рыночной стоимости |
пункт 34 Инструкции 157н |
|
- определение срока полезного использования |
пункт 44 Инструкции 157н |
|
|
Изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств |
- уточнение срока полезного использования |
пункт 44 Инструкции 157н |
Согласно п. 7 Инструкции 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, унифицированные формы которых утверждены приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н . Согласно [17] поступление основных средств оформляется первичными учетными документами, представленными в таблице 1.4.
Таблица 1.4
Применяемые формы первичных документов для принятия к учету основных средств
|
Наименование формы |
Номер формы |
Недвижимое имущество |
Движимое имущество |
|
Акт о приеме- передаче объекта основных средств |
0306001 |
Да |
Да (кроме объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей, библиотечного фонда, драгоценностей) |
|
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) |
0306030 |
Да (с приложением документов по государственной регистрации) |
Нет |
|
Акт о приеме-пере-даче группы объек-тов основных средств |
0306031 |
Нет |
Производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью свыше 3000 рублей, библиотечный фонд |
|
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектах ОС |
0306002 |
Нет |
Да |
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031), открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества (п.54 Инструкции 157н).
Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий. Кроме того, в целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, сведениям на соответствующих счетах аналитического учета нефинансовых активов составляется соответствующая Оборотная ведомость (ф. 0504035).
Аналитический учет объектов основных средств, полученных в аренду, ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту основных средств и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).
По мнению авторов Вахрушиной М.А., Бизиной А.С., Сибиневой Н.Н., Соколова А.А. [18], способы поступления основных средств в бюджетные учреждения могут быть следующими:
- приобретение (изготовление) за плату;
- изготовление (сооружение) хозяйственным способом;
- получение безвозмездно;
- приобретение в лизинг;
- выявление неучтенных объектов основных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов;
- получение в безвозмездное и возмездное пользование.
Хозяйственные операции в зависимости от каналов поступления основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1) при приобретении (изготовлении) объектов основных средств за плату, а также при их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудовании (табл. 1.5).
Таблица 1.5
Журнал бухгалтерских записей по приобретению объектов основных средств
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1.Перечислен аванс за поставку основных средств (выдан аванс подотчетному лицу на приобретение основных средств) |
020631560, 020831560 |
030405310, 220111610, 020134610 |
Плат. поручение, выписка из лицевого счета, расходный КО |
|
2. Сформирована стоимость объектов основных средств, полученных от поставщика |
010611310, 010631310, 010641310 |
020831660, 030231730 030222730 030226730 030291730 |
Товарная накладная (ф. ТОРГ-12), акт сдачи-приемки оказанных услуг |
|
3. Учтен входной НДС по приносящей доход деятельности |
221001560 |
230231730 230222730 230222730 |
Счет-фактура |
|
4. Приняты к бюджетному учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении (изготовлении) при окончании работ по их |
010111310 - 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310 |
010611310, 010631310 |
Акты о приеме-передаче |
Продолжение таблицы 1.5
|
достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию |
|
|
|
|
5.Зачтен аванс, перечисленный поставщику за основные средства |
030231830 |
020631660 |
Бухгалтерская справка |
|
6.Перечислена кредиторская задолженность поставщикам |
030231830, 030222830, 030226830 030291830 |
030405310, 220111610 |
Плат. поручение, выписка из лицевого счета |
2) при изготовлении (сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Журнал бухгалтерских записей при изготовлении
(сооружение) объектов основных средств хозяйственным способом
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1.Сформирована стоимость объектов ОС при организации работ за счет собственных средств |
010611310, 010631310 |
020800660,030200730, 010400410,030300730, 010500440,010100410 |
Авансовый отчет, акт выполненных работ, акт о списании МЗ и т.д. |
|
2.Принятие к бюд-жетному учету объектов ОС по сформированной стоимости |
010111310 - 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 010138310 |
010611310, 010631310 |
Акты о приеме-передаче |
|
3.Перечислена кредиторская задолженность поставщикам |
030231830,030222830, 030225830,030226830, 030291830 |
030405310, 220111610 |
Плат. поручение, выписка из лицевого счета |
|
4. Выдано из кассы учреждения вознаграждение по договорам ГПХ |
030223830, 030225830, 030226830 |
020134610 |
Расходный кассовый ордер |
3) при безвозмездном получении объектов основных средств (табл. 1.7).
Таблица 1.7
Журнал бухгалтерских записей при безвозмездном получении основных средств
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1. Сформирована первоначальная стоимость основных средств при их безвозмездном получении: |
|||
|
- от учреждения одного главного распорядителя; |
010611310 010631310 |
030404310 |
Распоряжение |
|
-от учреждения другого уровня бюджета |
010611310 010631310 |
040110151 040110152 |
Акт о приеме-передаче |
|
- в рамках приносящей доход деятельности |
010611310 010631310 |
240110180 |
Договор дарения, Акт передачи |
|
2. Принятие ОС к учету по текущей рыночной стоимости |
010111310 -010113310, 010115310, 010118310, 010131310 - 010138310 |
010611310 010631310 |
Акты о приеме-передаче |
|
3. Отражение в учете ранее начисленной амортизации |
030404310,040110151, 040110180 |
010411410 -10413410, 010415410,010418410, 010431410 -10438410 |
Акты о приеме-передаче |
4) при приобретении основных средств в лизинг (табл. 1.8).
Таблица 1.8
Журнал бухгалтерских записей по приобретению основных средств в лизинг
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе учреждения – лизингополучателя): |
|||
|
1.1.Сформирована первоначальная |
010641 310 |
010700 000, 020831 660, |
Договор, счет (счет- |
Продолжение таблицы 1.8
|
стоимость ОС, полученных в лизинг |
030231 730 |
фактура), акт, накладная |
|
|
1.2. Принято к учету лизингового имущество |
010141310- 010148310 |
010641310 |
Акты о приеме-передаче |
|
1.3. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга |
230231830 |
220111610 |
Договор, плат. Поручение |
|
1.4. Отражено перемещение ОС при выкупе активов у лизингодателя |
010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310 |
010141310-010148310 |
Накладная на внутреннее перемещение |
|
2. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя): |
|||
|
2.1. Принято к учету лизинговое имущество |
01 |
Акты о приеме-передаче |
|
|
2.2. Отражены расходы в сумме лизинговых платежей |
210960224 |
230224730 |
Договор, график лизинговых платежей |
|
2.3. Отражена предъявленная сумма НДС |
221001560 |
230224730 |
Счет-фактура |
|
2.4. Принят к вычету НДС |
230304830 |
221001660 |
Счет-фактура |
|
2.5. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга |
230224830 |
220111610 |
Плат. Поручение |
5) при выявлении неучтенных объектов основных в результате проведенных проверок и (или) инвентаризаций активов (табл.1.9).
Таблица 1.9
Журнал бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1. Оприходованы |
010111310 - 10113310, |
040110180 |
Акт о приеме-передаче |
Продолжение таблицы 1.9
|
излишки основных средств по текущей рыночной стоимости |
010115310, 10118310, 010131310 – 010138310 |
||
|
2.Получены объекты основных средств от виновных лиц |
010115310,010118310, 010134310 – 010138310 |
040110172 |
Акт о приеме-передаче |
6) при получении в безвозмездное (возмездное) пользование (табл.1.10).
Таблица 1.10
Получение основных средств в безвозмездное и возмездное пользование
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
Отражено в учете арендованное основное средство |
Забалансовый счет 01 "Имущество, полученное в пользование" |
Акты о приеме-передаче |
Хозяйственные операции по внутреннему перемещению основных средств представлены в таблице 1.11.
Таблица 1.11
Журнал бухгалтерских записей по внутреннему перемещению основных средств
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1. Отражена передача объектов основных средств между материально-ответственными лицами |
010111310-010113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 - 010148310 |
010111310-10113310, 010115310,010118310, 010131310 -010138310, 010141310 – 010148310 |
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032) |
|
2.Выдача в эксплу-атацию объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда одновременно |
040120271, 010634340, 010961271, 010971271, 010981271, 010991271 21 |
010134410, 010135410, 010136410, 010138410 |
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) |
Продолжение таблицы 1.11
|
3.Выдача в эксплуатацию: - библиотечного фонда; - объектов недвижимости до 3000 рублей |
010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310 |
010137310 010111310-010113310, 010115310,010118310 |
Требование - накладная (ф. 0315006) |
Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате проведения переоценки основных средств. Вместе с первоначальной стоимостью переоценке также подлежит и начисленная ранее амортизация.
Хозяйственные операции по результатам переоценки, связанные с их дооценкой, представлены в таблице 1.12.
Таблица 1.12
Журнал бухгалтерских записей по результатам переоценки
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1.Дооценка стоимости объекта основных средств |
010111310 -010113310, 010115310, 010118310, 010131310 – 10138310 |
040130000 |
Ведомость переоценки |
|
2. Дооценка начисленной амортизации, полученной в результате переоценки |
040130000 |
010411410 -010413410, 010415410,010418410, 010431410 – 010438410 |
Ведомость переоценки |
Инструкцией № 157н установлено, что учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:
- в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
- в Журнале по прочим операциям (форма 0504071) – по иным операциям поступления объектов основных средств.
По мнению Шихова А.Ю., Знаменского Б.И. [16], порядок выбытия, как объектов основных средств, так и других нефинансовых активов должен быть тщательно разработан и утвержден в составе учетной политики учреждения или ином локальном нормативном акте.
Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. [19], выделяют следующие основные направлениями списания основных средств с баланса по причине:
- износа и потери потребительских качеств;
- реализации;
- передачи объекта другому учреждению;
- кражи или недостачи.
Согласно [20] «под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения».
Выбытие основных средств оформляется первичными документами, представленными в таблице 1.13.
Таблица 1.13
Применяемы формы первичных документов при выбытии основных средств
|
Наименование формы |
№ по ОКУД |
Недвижимое имущество |
Движимое имущество |
|
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) |
0306003 |
Да |
Да (кроме библиотечного фонда) |
|
Акт о списании автотранспортных средств |
0306004 |
Да |
Да |
|
Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных) |
0306033 |
Нет |
Да |
|
Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий) |
0306001 |
Да |
Да (кроме ОС до 3000 рублей, библиотечного фонда) |
|
Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) |
0306031 |
Нет |
Да |
|
Акт о приеме-передаче здания (сооружений) |
0306030 |
Да |
Нет |
|
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря |
0504143 |
Нет |
Да |
|
Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда |
0504144 |
Нет |
Да (с приложением списка исключенных объектов) |
Согласно п. 10 Положения о списании требуется согласование с соответствующим федеральным органом исполнительной власти в отношении:
- федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);
- особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;
- имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение
за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества.
Порядок согласования решения о списании имущества на федеральном уровне регламентирован совместным приказом Минэкономразвития и Минфина России от 10.03.2011 № 96/30н [20].
В бухгалтерском учете бюджетных учреждений в зависимости от причин, приведших к выбытию основных средств, записи будут следующими (табл. 1.14).
Таблица 1.14
Журнал бухгалтерских записей по выбытию основных средств
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Первичные документы |
|
1. Выбытие объектов основных средств: - при их продаже; - по причине списания вследствие недостач, хищений, состояния негодности; - уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения |
Акт о приеме-передаче , акты о списании |
||
|
- на сумму остаточной стоимости |
040110172 |
010100410 |
|
|
-на сумму начисленной ранее амортизации |
010400410 |
||
|
-недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости |
020971560 |
040110172 |
Бухгалтер-ская справка |
|
- оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств |
010501340-010509340 |
040110172 |
|
|
2.Выбытие объектов ОС по причине списания пришедших в непригодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы: |
Акты о списании |
||
|
– на сумму остаточной стоимости |
040120273 |
010100410 |
|
|
– на сумму начисленной ранее амортизации |
010400410 |
||
|
3. Вложение объектов ОС в уставной капитал (фонд) организаций |
Акт о |
Продолжение таблицы 1.14
|
- в размере остаточной стоимости |
030273830 |
010100410 |
приеме-передачи |
|
- в размере начисленной амортизации |
010400410 |
010100410 |
|
|
4. Безвозмездная передача объектов основных средств: |
Акт о приеме-передаче |
||
|
- в размере остаточной стоимости |
030404310, 040120241, 040120242, 040120251 |
010100410 |
|
|
- в размере начисленной амортизации |
010400410 |
010100410 |
|
|
5. Выбытие ОС, стоимостью до 3000 рублей |
21 |
Акт о при-еме – пере-даче, акт о списании |
|
|
6. Отражение в учете результатов переоценки |
Бухгалтер-ская справка |
||
|
- Отражены в учете суммы уценки стоимости объекта ОС |
040130000 |
010111410 -010113410, 010115410, 010118410, 010131410- 010138410 |
|
|
- Отражена в учете сумма начисленной амортизации в результате полученной уценки стоимости объектов ОС |
010411410 - 010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410 |
040130000 |
|
|
7. Передача ОС в аренду |
25 |
Акт о прие-ме-переда-че,карточ-ка количе-ственно-суммового учета |
Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.
Для учета начисленной амортизации предназначен синтетический счет 010400000 «Амортизация», к которому открываются аналитические счета (табл. 1.15).
Таблица 1.15
Аналитические счета учета амортизации основных средств в бюджетном учете
|
Вид основных средств |
Группы основных средств |
|||
|
недвижимое имущество |
Особо ценное движимое имущество |
иное движимое имущество |
предметы лизинга |
|
|
1. Жилые помещения |
010411000 |
010421000 |
010431000 |
010441000 |
|
2. Нежилые помещения |
010412000 |
010422000 |
010432000 |
010442000 |
|
3. Сооружения |
010413000 |
01042300 |
010433000 |
010443000 |
|
4. Машины и оборудование |
- |
010424000 |
010434000 |
010444000 |
|
5. Транспортные средства |
010415000 |
010425000 |
010435000 |
010445000 |
|
6. Производственный и хозяйственный инвентарь |
- |
010426000 |
010436000 |
010446000 |
|
7. Библиотечный фонд |
- |
010427000 |
010437000 |
010447000 |
|
8. Прочие основные средства |
010418000 |
010428000 |
010438000 |
010448000 |
В соответствии с п. 92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в порядке, представленном в таблице 1.16.
Таблица 1.16
Порядок начисление амортизации на объекты основных средств
|
Наименование имущества |
Условие |
Нормы амортизации,(%) |
||
|
до 3000 руб. |
от 3000 до 40000 руб. |
свыше 40000 руб. |
||
|
Недвижимое имущество |
при принятии к учету по факту государственной регистрации |
100 |
100 |
По нормам |
|
Движимое имущество |
при выдаче объекта в эксплуатацию |
Амортизация не начисляется, стоимость ОС списывается на затраты при выдаче в эксплуатацию |
100 |
По нормам |
|
в т.ч. библио-течный фонд |
при выдаче в эксплуатацию |
100 |
100 |
по нормам |
Согласно п. 85 Инструкции 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы.
Основные средства стоимость от 3000 до 40000 рублей, которые государственные учреждения уже включили в состав амортизируемого имущества до 1 января 2011 года, должны амортизироваться в течение срока их полезного использования в прежнем порядке.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется:
- по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп с 1 по 9 согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"[21];
- исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;> СП СССР, 1990, N 30, ст. 140. для десятой группы;
- рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Российской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
- в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.
Бухгалтерские записи по начислению и списанию начисленной амортизации отражены в таблице 1.17.
Таблица 1.17
Журнал бухгалтерских проводок по начислению и списанию амортизации
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
1. Начисление амортизации на объекты основных средств, приобретенных или полученных за счет бюджетных источников |
1 401 20 271 |
1 104 11 410,1 104 12 410 1 104 13 410,1 104 15 410 1 104 18 410, 1 104 31 410 – 1 104 38 410 |
|
2. Начислена амортизация на объекты основных средств, приобретенных или полученных за |
2 109 61 271 2 109 71 271 2 109 81 271 |
2 104 11 410,2 104 12 410 2 104 13 410,2 104 15 410 2 104 18 410 |
Продолжение таблицы 1.17
|
счет внебюджетных источников |
2 109 91 271 2 401 20 271 |
2 104 31 410 – 2 104 38 410 |
|
3. Начисление амортизации на объекты основных средств – предметы лизинга |
0 401 20 271 0 106 34 340 |
0 104 41 410 – 0 104 41 410 |
|
4. Списание начисленной амортизации при выбытии объектов основных |
0 104 11 410 – 0 104 13 410, 0 104 15 410 0 104 18 410 0 104 31 410 – 0 104 38 410 |
0 101 11 410, 0 101 12 410, 0 101 13 410, 0 101 15 410, 0 101 18 410, 0 101 31 410 –0 101 38 410 |
Согласно п. 90 Инструкции 157н аналитический учет начисленной амортизации объектов основных средств ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Согласно п. 91 Инструкции 157н операции по начислению амортизации основных средств отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов учета основных средств и амортизации с входящими и исходящими остатками заносятся в Главную книгу. Годовая сумма начисленной амортизации отражается в инвентарной карточке.
Среди основных новаций бухгалтерского учета основных средств бюджетных организаций в 2011 г. следует отметить следующие:
- разработаны рекомендации по порядку определения рыночной цены нефинансовых активов, полученных по договорам дарения;
- акцентировано внимание на том, что только те операции по модернизации или реконструкции, которые привели к улучшению первоначально принятых показателей функционирования основных средств, увеличивают их балансовую стоимость;
- установлена возможность применения разных сроков полезного использования для отдельных частей составного основного средства, а также списания основных средств по причине морального износа;
- увеличен предел стоимости основного средства для начисления 100% амортизации до 40 000 руб.;
- введены новые счета аналитического учета в разделах плана счетов, а также новые забалансовые счета.
1.4. Методика анализа основных средств
В экономическом анализе, по мнению Г.В.Савицкой [22], «методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных цели анализа».
При выполнении анализа основных средств выделяют следующие этапы:
1. Уточняются цель и задачи анализа основных средств (табл. 1.18).
Таблица 1.18
Цель и задачи анализа основных средств
|
Цель анализа |
Задачи данного участка анализа |
Конкретизация задач анализа |
|
Получение ключевых характеристик состояния, эффективности использования ОС с целью поиска резервов повышения эффективности их использования и принятия оптимальных управлен-ческих решений |
1. Определить обеспеченность предприятия ОС |
Определить фактический объем ОС, а также рассчитать показатели фондовооруженности и технической вооруженности труда и сравнить с показателями предыдущих периодов |
|
2.Выявить их изменение в объеме, составе и структуре. |
Определить динамику ОС, в т.ч. по составу и структуре |
|
|
3.Оценить динамику показателей технического состояния и темпов обновления и выбытия ОС. |
Рассчитать показатели движения и технического состояния ОС, сравнить с базисными и определить динамику этих показателей |
|
|
4.Определить эффективность испо-льзования ОС на основе изучения показателя фондоотдачи и факторов, влияющих на фондоотдачу. |
Проанализировать фондоотдачу и дать количественную оценку влияния факторов на изменение фондоотдачи |
|
|
5.Установить резервы повышения эффективности использования ОС. |
Определить количественное выражение резервов повышения эффективности использования ОС |
2. Определяются источники информации для проведения анализа основных средств (табл. 1.19).
Таблица 1.19
Источники информации для анализа основных средств
|
Вид источника |
Наименование источника информации |
Используемая информация |
|
1.Учетные источники информации |
1.Форма 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя |
Показатели балансовой стоимости ОС на начало и конец года, отраженные в 1 |
Продолжение таблицы 1.19
|
Вид источника |
Наименование источника информации |
Используемая информация |
|
бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, адми-нистратора доходов бюджета» |
разделе «Нефинансовые активы», подраздел «Основные средства» |
|
|
2. Форма № 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» (раздел «Основные средства») |
Данные раздела по наличию и движению ОС, амортизации в разрезе видов ОС |
|
|
3.Оборотно-сальдовые ведомости по учету нефинансовых активов |
Данные о наличие, поступление и выбытие ОС в разрезе видов и групп. |
|
|
2.Внеучетные источники информации |
Техническая документация на оборудование и транспортные средства. |
Данные технических паспортов на оборудование и транспортные средства |
3. Выполняется анализ обеспеченности учреждения основными средствами (табл. 1.20).
Таблица 1.20
Алгоритм анализа обеспеченности предприятия основными средствами
|
Этап анализа |
Аналитические показатели |
Методика расчета |
|
1. Анализ наличия, структуры и динамики основных средств |
1.Показатели наличия и структуры основных средств |
Определяется путем составления баланса. На конец периода (базисного и отчетного), в т.ч. с разбивкой по составу |
|
2.Показатели динамики: а)показатели абсолютного изменения объема основных средств б)показатели относительного изменения ОС (темпы роста и прироста) |
где - стоимость основных средств на конец отчетного периода; - стоимость основных средств на начало отчетного периода где
|
Продолжение таблицы 1.20
|
- стоимость поступивших основных средств |
||
|
2. Анализ движения и технического состояния основных средств |
1.Показатели движения ОС: |
|
|
а) коэффициент обновления ОС |
|
|
|
б) коэффициент выбытия |
где - стоимость выбывших ОС |
|
|
2.Показатели технического состояния: |
||
|
а) коэффициент износа ОС |
, где - сумма износа ОС на конец отчетного года; - балансовая стоимость ОС на конец года |
|
|
б) коэффициент годности ОС |
, где - остаточная стоимость ОС на конец года |
|
|
3. Анализ обеспечен-ности ОС |
4. Показатели обеспеченности ОС: |
|
|
а) общая фондово-оруженность |
, где - среднегодовая стоимость ОС; - среднегодовая численность работников, чел. |
|
|
Этап анализа |
Аналитические показатели |
Методика расчета |
|
б) техническая вооруженность. |
, где - стоимость активной части ОС; -численность работников ведущей (основной) группы, чел. |
4. Проводится анализ эффективности использования основных средств (табл. 1.21).
Таблица 1.21
Алгоритм анализа эффективности использования основных средств
|
Этап анализа |
Аналитические показатели |
Методика расчета |
|
1. Расчет и сравнение фактических показателей эффективности исполь-зования основных средств |
1. Показатели эффективности использования ОС[2]: |
|
|
а) фондоотдача |
, где - объем оказанных услуг в определенных единицах измерения; - среднегодовая стоимость ОС |
|
|
б) фондоотдача активной части ОС |
где Са – среднегодовая стоимость активной части ОС |
|
|
2. Факторный анализ пока-зателей эффективности исполь-зования ОС |
1. Факторный анализ фондоотдачи (количественная оценка) [2]. |
Используется способ цепной подстановки: = |
|
а) изменение фондоотдачи за счет изменения уд. веса активной части |
||
|
б) изменение фондоотдачи за счет изменения фондоотдачи активной части |
В заключение анализа подсчитываются резервы увеличения фондоотдачи. По результатам анализа оформляется аналитическая записка.
Проведение мероприятий по устранению отрицательных факторов обеспечивает повышение эффективности использования основных средств и снижения текущих затрат на содержание учреждения, увеличение объема и качества услуг.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ФГБОУ ВПО «ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ВГПУ
Объектом исследования данной дипломной работы является федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Вологодский государственный педагогический университет», далее ВГПУ.
ВГПУ является некоммерческой организацией, созданной для достижения образовательных, научных, социальных, культурных и управленческих целей, в целях удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан в образовании, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Местонахождение учреждения: 160035, г. Вологда, ул. С.Орлова, д. 6.
Учредителем ВУЗа является Российская Федерация. Функции и полномочия ВУЗа осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации.
ВГПУ осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, действующим законодательством, актами Минобрнауки России, Типовым положением об образовательном учреждении высшего профессионального образования, Уставом ВГПУ.
Основными видами деятельности ВГПУ, осуществляемыми за счет средств федерального бюджета, являются:
1) реализация образовательных программ высшего, послевузовского и дополнительного профессионального образования;
2) осуществление подготовки, профессиональной переподготовки и (или) повышения квалификации работников высшей квалификации, научных и научно-педагогических работников;
3) выполнение фундаментальных и прикладных научных исследований;
4) организация проведения общественно-значимых мероприятий в сфере образования и науки.
ВГПУ в соответствии с законодательством РФ и Уставом организации осуществляет следующие основные виды приносящей доход деятельности:
- оказание образовательных услуг в пределах, установленных лицензией на осуществление образовательной деятельности по основным образовательным программам сверх, финансируемых за счет средств федерального бюджета контрольных цифр приема граждан, а также по программам профессиональной подготовки;
- оказание платных дополнительных образовательных услуг, не предусмотренных соответствующими образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами (довузовская подготовка лиц, изъявляющих желание поступить на обучение в Университет, обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги);
- выполнение научно-исследовательских работ сверх тематического плана научно-технической деятельности, реализуемого за счет федерального бюджета;
- выполнение учебно-методических и научно-методических работ по направлениям подготовки (специальностям), по которым осуществляется обучение в ВУЗе;
- предоставление услуг проживания, пользования коммунальными и хозяйственными услугами в общежитиях, в том числе гостиничного типа работникам и обучающимся ВУЗа;
- управлением недвижимым имуществом, сдача в аренду недвижимого имущества;
- осуществление издательско-полиграфической деятельности (реализация учебно-методической и научной литературы, бланочной продукции);
и другие виды деятельности в соответствии с Уставом.
Образовательная деятельность в сфере высшего профессионального образования ведется по 22 основным, 10 дополнительным специальностям, 22 направлениям бакалавриата, 3 направлениям магистратуры (11 магистерских программ), по 23 специальностям аспирантуры с присвоением степени кандидата наук и по одной специальности докторантуры.
В ВГПУ проводятся фундаментальные и прикладные исследования по 15 отраслям наук. В университете функционирует региональный диссертационный совет по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата наук по специальности русская литература, русский язык.
ВГПУ занимает следующие места в рейтингах вузов России за 2010 год, представленные в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Место Вологодского государственного педагогического университета
в рейтингах российских вузов (2010 г.)
|
Рейтинги |
Место |
Сайт, на котором размещен рейтинг |
|
Рейтинг научной и публикационной активности педагогических вузов (РИА-Новости – ВШЭ) |
9 (из 59) |
http://www.hse.ru/org/hse/sc/u5 |
|
Рейтинг качества приема в педагоги-ческие вузы (по уровню подготовки студентов 1-го курса по результатам ЕГЭ) (РИА-Новости – ВШЭ) |
15 ( из 59) |
http://www.hse.ru/org/hse/ex/6 |
|
Национальный рейтинг российских педагогических, гуманитарных и лингвистических вузов. |
38-44 (из 71) |
http://univer-rating.ru/rating_branch.asp?br=13 |
Продолжение таблицы 2.1
|
Национальный рейтинг российских педагогических, гуманитарных и лингвистических вузов. (Международная информационная группа Интерфакс и радиостанция «Эхо Москвы») |
38-44 (из 71) |
http://univer-rating.ru/rating_branch.asp?br=13 |
|
Рейтинг научной и публикационной активности российских вузов (РИА-Новости –ВШЭ) |
62 (из 466) |
http://www.hse.ru/org/hse/sc/interg |
|
Рейтинг вузов по уровню подготовки студентов 1-го курса (по результатам ЕГЭ) РИА-Новости – ВШЭ |
212 |
http://www.edu.ru/abitur/act.9/index.php?rating/rating2010quality.HTM |
Структура управления ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет» представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Структура управления ВГПУ
|
Управление университетом |
|
|
Конференция научно-педагогических |
|
|
Ученый совет университета |
Ректор, проректоры, деканы факультетов, другие члены избранные конференцией |
|
Ректорат |
- ректор, - главный бухгалтер, - первый проректор - проректор по образовательной деятельности, - проректор по социальной и внеучебной работе, |
|
Управление факультетами |
|
|
Ученый совет факультета. |
|
|
Декан факультета. |
|
|
Заведующий кафедрой. |
Общее руководство Университетом осуществляет выборный представительный орган - Ученый совет ВУЗа. Ученый совет ВУЗа также осуществляет общий контроль за соблюдением в деятельности ВУЗа законодательства РФ и положений Устава.
Непосредственное управление ВУЗом осуществляется Ректором.
Для важнейших вопросов жизнедеятельности Ученым советом ВУЗа или Ректором созывается конференция научно-педагогических работников, представителей других категорий работников и обучающихся.
Сегодня в структуре университета находятся: 11 факультетов, 35 кафедр, 12 научных центров и лабораторий, астрономическая обсерватория, библиотека, учебная теле-фото-радиостудия, издательство «Русь».
Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет» представлены в приложении 1.
Согласно данных таблицы, среднесписочная численность работников ВГПУ в 2011 году составила 580 человек, в т.ч. по профессорско-преподавательскому составу – 289 чел., административно-управленческому, учебно-вспомогательному и прочему обслуживающему персоналу – 291 чел.
По сравнению с 2009 годом средне списочная численность работников ВГПУ снизилась на 66 чел. или на 10,22 %, в т.ч. по ППС на 26 чел. или на 8,26 %, по АУП и прочему персоналу на 40 чел. или на 12,08 %. На уменьшение количества работников повлияли мероприятия по сокращению численности, проводимые в 2009 - 2011 г.г.
Количество обучающихся в ВГПУ на конец 2011 г. по очной, очно- заочной и заочной формам составило 4819 чел., в т.ч. за счет средств бюджета 3411 чел., на платной основе – 1408 чел. По сравнению с 2009 г. общая численность обучающихся уменьшилась на 1058 чел. или на 18,01 %. Причина снижения численности – изменение демографической ситуации в стране.
Фактические объемы финансирования в 2011 году составили 287823,8 тыс. руб., что по сравнению с 2009 годом ниже на 9083,8 тыс. рублей или на 3,06 %., в т.ч. из федерального бюджета на 4,20 %, из внебюджетных источников выше на 1,62 %. В структуре финансирования ВГПУ поступления из федерального бюджета составили 79,43 %, из внебюджетных источников - 20,57 %. Динамика финансирования ВГПУ в 2009-2011 г.г. графически представлена на рисунке 2.1.
Рис. 2.1. Финансовое обеспечение ВГПУ в 2009-2011 г.г.
Финансовое обеспечение ВГПУ осуществляется за счет:
- средств из федерального бюджета;
- средств, полученных от приносящей доход деятельности;
- добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц, в т.ч. иностранных граждан и иностранных юридических лиц;
- средств, полученных по договорам с физическими и юридическими лицами, в виде платы за проживание, пользование коммунальными и хозяйственными услугами в помещениях, закрепленных за ВУЗом на праве оперативного управления;
- средств, полученных от арендаторов, абонентов, субабонентов на возмещение эксплуатационных, коммунальных и необходимых административно-хозяйственных услуг;
- грантов, предоставленных на безвозмездной основе физическими и юридическими лицами;
- средств, безвозмездно полученных на ведение уставной деятельности от физических и юридических лиц, включая средства бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;
- иных источников, предусмотренных законодательством РФ.
Согласно данных, представленных в таблице приложения 2, в структуре собственных доходов ВГПУ основной удельный вес имеют доходы от оказания платных услуг, объем финансирования которых в 2011 г. составил 49977,4 тыс. руб. или 17,36 % от общего финансирования. По сравнению с 2009 годом они снизились на 3251,9 тыс. рублей или на 6,11 %. В свою очередь, увеличились безвозмездные поступления на 4218,3 тыс. рублей или на 84,51 %, доходы от продажи товаров снизились на 21,4 тыс. рублей.
Доходы ВГПУ от приносящей доход деятельности реинвестируются в данное образовательное учреждение и направляются на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, на заработную плату работников.
Имущественное состояние ВГПУ за период 2009-2011 г.г. представлено в таблице приложения 3 на основании формы отчетности № 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств» (приложение 4).
Валюта баланса на конец 2011 года составляет 142888,3 тыс. рублей и по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 13580,2 тыс. руб. или на 8,68 %.
Актив баланса представлен нефинансовыми и финансовыми активами. На конец 2011 года стоимость нефинансовых активов составляет 137698,8 тыс. руб. или 96,37 %, стоимость финансовых активов равна 5189,5 тыс. рублей или 3,63%. По сравнению с 2009 годом стоимость нефинансовых активов уменьшилась на 7039,1 тыс. руб. или на 4,87 %, стоимость финансовых активов снизилась на 6541,1 тыс. руб. или на 55,77 %.
Наибольшая часть нефинансовых активов представлена основными средствами (94%), остаточная стоимость которых по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 7107 тыс. руб. или на 5,03 %. Причина снижения– начисление амортизации на объекты библиотечного фонда с 01.01.2009 г. и увеличение лимита для начисления 100 % амортизации до 40000 рублей с 01.01.2011 г. На уменьшение доли финансовых активов повлияло уменьшение денежных средств.
Пассив баланса представлен обязательствами и финансовым результатом. На конец 2011 года в структуре пассива баланса обязательства составляют 803,6 тыс. руб. или 0,56%, финансовый результат прошлых отчетных периодов составляет 142084,7 тыс. руб. или 99,44 %. По сравнению с 2009 годом обязательства уменьшились на 1176,3 тыс. руб. или на 59,42 % за счет снижения расчетов по налогам. Финансовый результат уменьшился на 12403,9 тыс. руб. или на 8,03 %.
2.2. Организация бухгалтерского учета в ВГПУ
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложено на руководителя организации, т.е. на ректора ВГПУ [23].
В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ и Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н в целях организации бухгалтерского учета и отчетности ректором Университета приказом от 31.12.2011 г. № 1/249 утверждена Учетная политика ВГПУ (приложение 5).
Согласно п. 2 Учетной политики ВГПУ ведение бухгалтерского учета возложено на отдел бухгалтерского учета и финансового контроля, возглавляемый главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно ректору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера определены статьей 7 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Отдел бухгалтерского учета и финансового контроля является самостоятельным структурным подразделением. Структура, функции и задачи отдела бухгалтерского учета и финансового контроля определены Положением о бухгалтерской службе ВГПУ.
В штате отдела бухгалтерского учета и финансового контроля состоит 13 специалистов. Деятельность сотрудников бухгалтерии регламентирована должностными инструкциями.
Бухгалтерский учет организован по группам:
1) Руководители ОБУ и ФК: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, ведущий бухгалтер по налогообложению;
2) группа расчетов по стипендии: бухгалтер;
3) группа расчетов по оплате труда: ведущий бухгалтер, бухгалтер;
4) группа расчетов безналичными и наличными денежными средствами: бухгалтер, кассир;
5) группа расчетов с юридическими и физическими лицами: ведущий бухгалтер, бухгалтер;
6) группа учета материальных ценностей: ведущий бухгалтер, бухгалтер.
Для организации аналитического учета в ВГПУ разработан рабочий план счетов, график документооборота (приложение 6), которые утверждены отдельными приложениями к Учетной политике.
Приложением к Учетной политике утвержден перечень лиц, имеющих полномочия подписывать денежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах и на основании, определенных законом. А также определен круг подотчетных лиц, имеющих право получать денежные средства на хозяйственные и иные цели.
Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется с применением автоматизированной системы обработки информации «1С: Бухгалтерия».
При ведении бухгалтерского учета применяются унифицированные формы первичных учетных документов класса 03 и 05 ОКУД, утвержденные Приказом Минфина РФ № 173н. Данные первичных учетных документов систематизируются в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в журналах операций, формы которых утверждены Приказом Минфина РФ № 157н.
Журналы операций формируются и распечатываются ежемесячно. По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих журналов операций записываются в Главную книгу. Главная книга составляется на бумажном носителе по завершении календарного года. Журналы операций и главная книга учета подписываются лицом, ответственным за его формирование. Номера журналов операций присвоены и утверждены приложением № 3 к Учетной политике ВГПУ.
Ответственность за подготовку и сдачу в архив документов в соответствии с утвержденной номенклатурой дел и графика сдачи возложена на заместителя главного бухгалтера.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности приложением № 5 к Учетной политике ВГПУ утверждены сроки проведения инвентаризации имущества ВГПУ.
В 2012 году при организации и ведении бухгалтерского учета ВГПУ руководствовался положениями Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению».
2.3. Учет поступления и внутреннего перемещения основных средств в ВГПУ
Основными способами поступления основных средств в ФГБОУ ВПО ВГПУ являются:
- приобретение (изготовление) основных средств за плату;
- сооружение (изготовление) основных средств силами самой организации (т.е. хозяйственным способом);
- безвозмездное получение основных средств от юридических и физических лиц;
- получение основных средств в возмездное пользование (аренду).
Затраты на приобретение или изготовление конкретного объекта основных средств собираются на счете 010601000 «Вложения в основные средства», к которому в рабочем плане счетов ВГПУ открыты аналитические счета, представленные в таблице приложения 7.
Состав этих затрат образует первоначальную стоимость основных средств, в том числе бывших в эксплуатации, в сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС).
Аналитический учет по счету 010601000 «Вложения в основные средства» ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому объекту основных средств (форма по ОКУД 0504054) .
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ВГПУ осуществляется на активном счете 010100000 «Основные средства», к которому в рабочем плане счетов открыты аналитические счета (приложение 7).
Поступление основных средств (как и другие операции с основными средствами) в ВГПУ оформляются соответствующими первичными документами.
Основными регистрами аналитического учета основных средств в ВГПУ являются инвентарные карточки (формы по ОКУД 0504031,0504032).
Инвентарная карточка составляется в бухгалтерии ВГПУ на каждый инвентарный номер или на группу объектов в одном экземпляре. Инвентарные карточки формируются в момент принятия объекта основных средств к учету и заполняются на основании форм первичных учетных документов, а также паспортов заводов-изготовителей, технической и иной документации, характеризующий объект, принимаемый к учету.
Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек (форма по ОКУД 0504033) по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций). Инвентарные карточки хранятся в картотеке бухгалтерии и располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам.
Оборотная ведомость по нефинансовым активам (форма по ОКУД 0504035) применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств в Главной книге. Составляется ежемесячно по всем объектам учета и по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца.
Все числящиеся на балансе ВГПУ основные средства закрепляют за должностными лицами. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении.
Каждому объекту основных средств, кроме объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости, в момент составления акта приема-передачи присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер объекта основных средств состоит из десяти разрядов:
- 1-3 разряд – код синтетического счета объекта учета;
- 4-5 разряд – код синтетического счета группы и вида;
- 6-10 разряд – порядковый номер.
Присвоенный объекту инвентарный номер в ВГПУ обозначается материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В случае если объект основного средства является сложным, то на каждом элементе (конструктивном предмете) обозначается инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно-сочлененных предметов).
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в ФБГОУ ВПО ВГПУ. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Имущественное право на любой приобретенный объект у ВГПУ возникает на основании документов, подтверждающих право на указанное имущество. Такими документами являются: договор купли-продажи (поставки) вместе с приемо-сдаточной документацией; товарно-транспортные накладные, акты о безвозмездной передаче и т.п.
Постановка основных средств на балансовый учет в ВГПУ осуществляется по сформированной первоначальной стоимости.
Учет поступления основных средств в ВГПУ зависит от каналов получения. Рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ВГПУ:
1. Операций по поступлению основных средства, приобретаемых за плату.
1.1. В октябре месяце 2011 года ВГПУ за счет бюджетных средств были приобретены две интерактивные доски на основании товарной накладной № 192 от 03.10.2011 г. ООО «Сфера», которое не является плательщиком НДС (приложение 8).
В бухгалтерском учете в регистрах синтетического и аналитического учета на основании первичных документов были отражены следующие проводки (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Журнал хозяйственных операций по поступлению основных средств в ВГПУ, приобретенных за плату по бюджетной деятельности
|
Дата |
Содержа-ние операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первич-ные до-кументы |
Регистры Учета |
|
03.10. 2011 |
1.Получе- ны доку-менты от поставщи-ка |
1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое иму-щество учреждения» |
1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобрете-нию основных средств» |
95800= |
Товарная накладная № 192
|
ж/о расчетов с поставщи-ками и под-рядчиками № 4 , много-графная карточка |
|
19.10. 2011 |
2.Оплаче-но с лице-вого счета в казна-чействе по-ставщику |
1 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолжености по приобре-тению основных средств» |
1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с |
95800= |
Выписка из лице-вого сче-та, пла-тежное поруче-ние № 519490 |
ж/о с безналич-ными денеж-ными сред-ствами № 2 |
|
20.10. 2011 |
3. Приняты к бюджет-ному учету по сформи- |
1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и |
1 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные |
95800= |
акты о приеме-передаче № 152/1, |
ж/о по выбытию и перемеще-нию нефи- |
Продолжение таблицы 2.3
|
рованной стоимости объекты основных средств |
оборудования – иного движи-мого имущества» |
средства – иное движимое имущество учреждения» |
152/2 |
нансовых активов №7, инвентарная карточка |
Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бюджетному учету объектов основных средств послужили акты о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 152/1 (приложение 9) и 152/2, составленные комиссией в 1экземпляре, в состав которой вошли следующие члены: Аверичев Л.В. – начальник отдела обслуживания информационно-вычислительной техники; Сверкунов А.В. – ведущий инженер-программист; Милешина Г.А. – заведующая складом; Молчанова О.В. – ведущий бухгалтер.
Первоначальная стоимость каждой из интерактивных досок включена в акт о приеме-передаче на основании данных аналитического учета, содержащихся в многографной карточке. Бухгалтером Молчановой О.В. была оформлена инвентарная карточка учета основных средств за № 2722 (приложение 10). Данные объекты до конца 2011 г. находились на складе и не были введены в эксплуатацию.
1.2. В октябре месяце 2011 г. ВГПУ за счет средств от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС, была приобретена дрель у ИП Ипатова В.Н. на основании товарной накладной № 4088 В от 21.10.2011 г. (приложение 11).
В регистрах синтетического и аналитического учета на основание первичных документов были отражены следующие проводки (табл. 2.4).
Таблица 2.4
Журнал хозяйственных операций по приобретению основных средств в ВГПУ за плату из внебюджетных средств
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичные документы |
Регистры учета |
|
21.10.2011 |
1.Получены документы от поставщика |
2 106 31 310 Увеличение вложений в основные сре-дства – иное движимое имущество учреждения»
|
1 302 31 730 «Увеличение кредиторской задолженнос-ти по прио-бретению основных средств» |
3860= |
счет- фактура, товарная накладная № 4088 |
ж/о расче-тов с по-ставщиками и подряд-чиками №4, многограф-ная карточ-ка |
|
24.10.2011 |
2. Оплачено с лицевого счета поставщику |
2 302 31 830 «Уменьшение кредиторской задолженнос-ти по прио- |
2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учре-ждения с лицевых сче- |
3860= |
выписка из лицевого счета, платежное поручение № 547953 |
ж/о с безналич-ными денежными средствами |
Продолжение таблицы 2.4
|
|
бретению ос-новных сред-ств» |
тов в органе каначейства» |
№ 2 |
|||
|
26.10.2011 |
3.Приняты к бюджетно-му учету по сформиро-ванной сто-имости объ-екты ОС |
2 101 34 310 «Увеличение стоимости ма-шин и обору-дования иного движимого имущества учреждения» |
2 106 31 410 «Уменьшение вложений в основные средства – иное движи-мое имуще-ство учреждения» |
3860= |
акт о приеме-передаче № 154 |
ж/о по вы-бытию и перемеще-нию нефи-нансовых активов 7, инвентар-ная карточка |
|
28.10. 2011 |
4.Отражено внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении между материально ответственными лицами |
2 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования- иного движимого имущества учреждения» |
2 101 34 310 «Уменьшение стоимости машин и оборудования-иного движимого имущества учреждения» |
3860= |
накладная на внутрен-нее Переме-щение объектов основных средств № 111 |
ж/о по выбытию и перемеще- нию нефи-нансовых активов №7, инвен-тарная карточка |
|
28.10. 2011 |
5.Начислена амортизация при вводе в эксплуатацию |
2 109 71 271 «Накладные расходы производства готовой |
2 104 34 310 «Уменьшение за счет амортизации |
3860= |
бух. справка № 111 |
Журнал по прочим операциям, инвентар-ная карточка |
Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бухгалтерскому учету объекта основных средств - дрели послужил акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) за № 154 (приложение 12), составленный комиссией в 1 экземпляре, в состав которой вошли следующие члены комиссии: Бибин Б.А. – главный инженер; Проворов А.Н. – инженер управления ХО и МТС; Милешина Г.А. – заведующая складом; Молчанова О.В. – ведущий бухгалтер. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается ректором.
На основании акта приема-передачи № 154 бухгалтерией ВГПУ была открыта инвентарная карточка учета основных средств № 2455 (приложение 13). При заполнении инвентарной карточки в ней указывают: наименование и инвентарный номер объекта; местонахождение, организацию-изготовителя; код по ОКОФ; номер амортизационной группы, паспорта; заводской номер; инвентарный номер; дату принятия к учету; счет аналитического учета.
Внутреннее перемещение дрели со склада от материально-ответственного лица Милешиной Г.А. и передача коменданту учебного здания № 3 Самыловской Т.Д. было оформлено накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств № 111 (приложение 14). Объект был выдан в эксплуатацию на основании требования-накладной № 137 (приложение 15).
2. Операции по поступлению литературы, полученной на безвозмездной основе в дар от читателей на основании акта № 30 от 07.10.11 г. (приложение 16) представлены в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Журнал хозяйственных операций по получению основных средств на безвозмездной основе в ВГПУ
|
Дата |
Содержание операции |
Сумма, руб. |
Корреспонденция счетов |
Первичный документ |
Регистры |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
07.10. 2011 |
Отражена текущая рыночная стоимость литературы |
8003=00 |
2 106 31 310 |
2 401 10 180 |
Акт библио-теки № 30 |
журнал по прочим операциям № 8 |
|
07.10. 2011 |
Принята к учету литература в качестве основных средств |
8003=00 |
2 101 37 310 |
2 106 31 410 |
Акт о приеме-передаче № 150 |
ж/о по выбы-тию и переме-щению нефи-нансовых активов №7, инвентарная карточка |
|
07.10. 2011 |
Начислена 100% амор-тизация при вводе в эксплуатацию |
8003=00 |
2 401 20 271 |
2 104 37 410 |
бух. справка № 150 |
ж/о по выбы-тию и переме-щению нефи-нансовых ак-тивов №7,инв. Карточка |
Основанием для бухгалтерских проводок по принятию к бухгалтерскому учету полученной литературы в состав библиотечного фонда послужил акт о приеме - передаче группы объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) № 150 (приложение 17), составленный комиссией в 1 экземпляре.
Поступление литературы на основании акта было отражено бухгалтером в инвентарной карточке группового учета объектов основных средств. При вводе в эксплуатацию была начислена 100% амортизация. Все инвентарные карточки были зарегистрированы в описи инвентарных карточек.
Все хозяйственные операции по поступлению основных средств были отражены в журнале операций по перемещению и выбытию нефинансовых активов за октябрь 2011 года (приложение 18).
2.4. Учет выбытия основных средств в ВГПУ
Основными направлениями выбытия основных средств в ВГПУ являются списания с баланса по причине:
- износа и потери потребительских качеств;
- кражи или недостачи;
Согласно Учетной политике выбытие объектов основных средств в ВГПУ рассматривается комиссией по поступлению и выбытию активов. Решение о списании имущества принимается большинством голосов членов комиссии, присутствующих на заседании. При этом любое решение должно быть поддержано не менее чем двумя третями членов состава комиссии. Решения данной комиссии оформляется актом и является основанием для отражения в учете выбытия инвентарных объектов основных средств, в том числе движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно.
Однако в отношении:
- федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);
- особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;
- имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества,
требуется согласование с Минобрнауки России.
В регламенте рассмотрения вопросов о списании федерального имущества, утвержденного приказом от 20.05.2011№ 1676, указан перечень документов, которые необходимо подготовить и представить на рассмотрение комиссии Минобрнауки России. При этом помимо бухгалтерских и некоторых правоустанавливающих документов учреждению необходимо представить [24]:
- перечень объектов федерального имущества, решение о списании которых подлежит согласованию;
- копию решения о создании комиссии по подготовке и принятию решения о списании федерального имущества с приложением положения о данной комиссии, ее состава, утвержденных приказом учреждения;
- копию протокола заседания комиссии учреждения;
- акты о списании федерального имущества и подписанные фотографии федерального имущества, решении о списании которого подлежит согласованию, с указанием даты съемки.
Кроме того, ряд дополнительных документов необходимо представить при списании автомобильного транспорта и объектов недвижимости. Согласно пункту 3 регламента представляемые документы подписываются как руководителем, так и главным бухгалтером учреждения и представляются в прошитом, пронумерованном и скрепленном печатью виде.
Согласно п. 7 регламента руководитель учреждения должен в течение 10 дней с момента принятия решения о согласовании списания федерального имущества соответствующей комиссией Министерства направить в Минобрнауки утвержденный акт на списание федерального имущества, а также документы, подтверждающие его утилизацию. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Выбытие основных средств в ВГПУ в результате списания оформляется унифицированными формами первичных учетных документов:
- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
- актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);
- актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.
В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.
Согласно пункту 13 Приказа № 1676 решения комиссии Минобрнауки России о возможности списания действительны в течение шести месяцев со дня его принятия.
После завершения мероприятий по списанию, утвержденный ректором ВГПУ Акт о списании, а также документы, представление которых предусмотрено постановлением Правительства РФ от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества», направляются учреждением в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом для внесения соответствующих сведений в реестр федерального имущества. Направить акт о списании и другие документы в Федеральное агентство по управлению государственным имуществом учреждению необходимо в течение месяца.
Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия списывается с балансового учета и сумма накопленных по этим объектам амортизационных отчислений.
Рассмотрим примеры отражения в бухгалтерском учете ВГПУ хозяйственных операций по выбытию с балансового и забалансового учета объектов основных средств, пришедших в негодность:
1. В октябре месяце 2011 на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) № 86 от 21.10.2011 г. (приложение 19), утвержденного ректором и согласованного с Минобрнауки России, был списан с учета монитор, приобретенный за счет бюджетных средств. Причина списания – непригодность для дальнейшего использования. На момент списания объект был полностью амортизирован. Бухгалтерские записи по выбытию монитора с балансового учета представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Списание основных средств с балансового учета в ВГПУ в следствие их негодности
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичные документы |
Регистры учета |
|
21.10. 2011 |
Списание объекта основных средств с балансового учета |
110434410 «Списание амортизации на машины и оборудование- иное движимое имущество» |
110134410 «Уменьшение стоимости машин и обо-рудования-иного движи-мого имуще-ства учреждения» |
5950= |
акт № 86 ф. ОС-4 |
ж/о по выбытию и переме-щению нефинан-совых ак-тивов №7, инвентар-ная карточка |
2. В октябре месяце 2011 года на основании акта № 53 о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (приложение 20) были списаны с забалансового учета объекты хозяйственного инвентаря (лопаты и огнетушители), стоимостью до 3000 рублей, приобретенные за счет бюджетных и внебюджетных средств. Причина списания – не поддаются ремонту и не могут быть использованы или переданы другим учреждениям.
Бухгалтерские записи по списанию хозяйственного инвентаря представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Списание основных средств с забалансового учета в ВГПУ
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичные документы |
Регистры учета |
|
21.10. 2011 |
Списание объекта основных средств с забалансового учета вследствие их негодности |
А.21.36.2.2 А.21.36.1 |
536= 1594= |
акт № 53 (ф.0504143) |
ж/о по выбытию и перемеще-нию нефи-нансовых активов №7, карточка ко-личественно-суммового учета |
Все выбытия основных средств в ВГПУ с балансового учета были отражены в инвентарных карточках и в журнале операций по перемещению и выбытию нефинансовых активов за октябрь 2011 г. Выбытие основных средств с забалансового учета отражено в карточках количественно-суммового учета. Выбывшие инвентарные карточки и карточки количественно-суммового учета сохраняются в ВГПУ в течение 5 лет.
2.5. Учет амортизации
Начисление амортизации на объекты основных средств в ВГПУ осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции 157н. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, принятые ВГПУ к учету, в т.ч. переданные в возмездное пользование (аренду).
Начисление амортизации на основные средства в Университете начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта. С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и месяц, в котором последний раз будет начисляться амортизация.
Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого объекта основных средств; способа начисления амортизации.
Срок полезного использования объекта основного средства определяется комиссией ВГПУ по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Перевод объектов на консервацию на срок более трех месяцев осуществляется на основании приказа руководителя и оформленного акта о консервации.
В течение отчетного года по основным средствам стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы по нормам амортизационных отчислений, установленным Постановлением Правительства № 1 от 01.01.2002 для первых девяти групп и Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072 для десятой группы. На объекты движимого имущества стоимостью до 3000 рублей, кроме библиотечного фонда амортизация не начисляется, их стоимость списывается на расходы учреждения в момент выдачи объекта в эксплуатацию. На объекты библиотечного фонда стоимостью до 40000 рублей и объекты движимого имущества стоимостью от 3000 до 40000 рублей амортизация начисляется в размере 100 % при выдаче их в эксплуатацию.
Учет начисленной амортизация по объектам основных средств ВГПУ ведется на синтетическом счете 010400000 "Амортизация", к которому в рабочем плане счетов были открыты субсчета (приложение 7).
Пример отражения в бухгалтерском учете ВГПУ операций по начислению амортизации на объекты основных средств, стоимостью свыше 3000 рублей, за октябрь 2011 года представлен в таблице 2.8.
Таблица 2.8
Начисление амортизации по объектам основных средств в ВГПУ
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичные документы |
Регистры учета |
|
По объектам недвижимого имущества |
||||||
|
31.10. 2011 |
1.Начислена амортизация по жилым помещениям |
140120271 210971271 |
110411410 210411410 |
53527=51 271=71 |
ведомость начислен-ной амор-тизации ОС № 10 |
ж/о по выбытию и перемеще-нию нефи-нансовых активов №7 |
|
31.10.2011 |
2. Начислена амортизация по нежилым помещениям |
140120271 |
110412410 |
117808=80 |
то же |
то же |
|
31.10.2011 |
3. Начислена амортизация по сооруже-ниям |
140120271 210971271 |
110413410 210413410 |
434=62 880=04 |
то же |
то же |
|
По объектам иного движимого имущества |
||||||
|
31.10.2011 |
1. Начислена амортизация по машинам и оборудова-нию |
140120271 210961271 210971271 240120271 |
110434410 210434410 210434410 210434410 |
295845=97 22320=10 11990=28 88349=32 |
то же |
то же |
|
31.10.2011 |
2. Начислена амортизация по транспо-ртным сред-ствам |
140120271 210971271 210981271 |
110435410 210435410 210435410 |
12559=52 7294=75 36216=00 |
то же |
то же |
Продолжение таблицы 2.8
|
31.10.2011 |
3. Начислена амортизация по производ-ственному и хозяйственному инвентарю |
140120271 210961271 210971271 240120271 |
110436410 210436410 210436410 210436410 |
8336=41 15611=18 1220=10 311=90 |
то же |
то же |
|
31.10.2011 |
4. Начислена амортизация по библиотеч-ному фонду |
140120271 210961271 240120271 |
110437410 210437410 210437410 |
150043=80 250=00 13021=00 |
то же |
то же |
Вышеуказанные операции по начислению амортизации по нормам за октябрь 2011 г. отражены в ведомости по начислению амортизации (приложение 21) и журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Итоговые суммы ежемесячно из журнала операций заносятся в Главную книгу.
2.6. Инвентаризация основных средств в ВГПУ
Порядок проведения инвентаризации в ВГПУ определен отдельным приложением к Учетной политике.
Учетной политикой ВГПУ определено, что даты проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном случае приказом по учреждению.
Также учетной политикой ВГПУ установлено, что плановая инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а библиотечного фонда - один раз в пять лет. Внеплановая инвентаризация проводится в силу сложившихся обстоятельств (при смене материально- ответственных лиц, после хищений, стихийных бедствий, по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов).
Инвентаризация основных средств в ВГПУ проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Последняя плановая годовая инвентаризация всех основных средств, кроме библиотечного фонда, проводилась в 2010 году перед составлением годовой отчетности. Суть проведения инвентаризации заключается в проверке фактического наличия основных средств в натуре по местам нахождения или эксплуатации и сверки их с данными бухгалтерского учета.
Рассмотрим последовательность проведения инвентаризации основных средств в ФГБОУ ВПО ВГПУ по состоянию на 1 ноября 2010 года. Общая схема проведения инвентаризации выглядит следующим образом:
1. На основании приказа ректора ВГПУ от 29.10.2010 г № 1/205 были назначены инвентаризационные комиссии, в т. ч. общеуниверситетская, по учебным зданиям и общежитиям, по учебным кафедрам и лабораториям, по отделу обслуживания информационно-вычислительной технике (приложение 22).
В состав каждой комиссии были включены не менее трех человек, а именно: работник бухгалтерии, работник управленческого персонала или руководитель структурного подразделения, специалисты-техники. Пунктом № 3 приказа определено, что инвентаризация проводится членами комиссии только в присутствии материально-ответственного лица.
2. До начала инвентаризации членами комиссии проверяется [19]:
- наличие и состояние инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;
- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
3. На месте проведения проверки комиссия ставит в известность о приказе на проведение инвентаризации материально-ответственное лицо. Если на момент проведения инвентаризации у материально-ответственных лиц имеются первичные документы на поступление или выбытие основных средств, которые не сданы в бухгалтерию, они предъявляются комиссии.
4. Инвентаризация основных средств производится комиссией путем осмотра объектов и записи их наименования, назначения, инвентарного номера, количества в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. N 0504087 (приложение 23).
При инвентаризации машин, оборудования транспортных средств в инвентарной описи, в графе "Наименование ценности", кроме наименования записывается также заводской номер и год выпуска.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, приобретенные одновременно по одинаковой стоимости, учтенные на одной инвентарной карточке ОС, записываются по наименованию с указанием количества и инвентарных номеров.
На предметы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная ведомость.
Инвентаризация арендованных основных средств или находящихся на ответственном хранении отражается в отдельной инвентаризационной описи, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие факт аренды или ответственного хранения.
В ходе инвентаризации комиссия выясняет:
- на всех ли объектах основных средств имеются инвентарные номера;
- как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними;
- все ли основные средства закреплены за материально-ответственными лицами;
- наличие документов о закреплении права оперативного управления или права хозяйственного ведения на здания и сооружения.
На неучтенные объекты комиссия составляет акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. N 0306001 с указанием установленной рыночной цены и суммы амортизации объекта, после чего этот объект вписывается в инвентаризационную опись.
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.
5. Один экземпляр описи, а также акты передаются в бухгалтерию для выверки данных фактического наличия с данными бухгалтерского учета, а второй остается у материально-ответственного лица.
Выявленные при этом расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. N 0504092 и составляется акт о результатах инвентаризации ф. N 0504835 (приложение 24). Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения.
По каждому факту выявления несоответствия между фактическими и учетными данными материально-ответственные лица пишут на имя председателя инвентаризационной комиссии объяснительную записку.
После завершения инвентаризации выявленные расхождения (излишки, недостача) должны быть отражены в бухгалтерском учете, а при необходимости материалы направлены в судебные органы для предъявления гражданского иска.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные излишки основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Выявленная недостача списывается с балансового учета и относится либо на виновных лиц по рыночной стоимости либо на финансовый результат [19].
В результате проведения инвентаризации основных средств в ФГБОУ ВПО ВГПУ недостач и излишков основных средств у материально-ответственных лиц не выявлено.
3. АНАЛИЗ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ФГБОУ ВПО «ВОЛОГОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
3.1. Анализ основных средств ВГПУ
На первом этапе анализа обеспеченности проанализируем состав, структуру и динамику основных средств ВГПУ за период с 2009-2011 г.г. Источником информации являются показатели формы 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» (приложение 25). Данные анализа представлены в таблице приложения 26 и на рисунке 3.1.
Рис. 3.1. Состав, структура и динамика основных средств ВГПУ в 2009-2011 г.г.
Как видно из таблицы приложения 26 и на рисунке 3.1., в структуре основных средств ВГПУ на конец 2011 года наибольший удельный вес имеют здания 73,74 %, в т.ч. жилые - 20,89 %, нежилые - 52,85 %. Доля машин и оборудования составляет 14,28 %, библиотечного фонда - 7,52 %, производственного и хозяйственного инвентаря - 2,6 %, транспортных средств - 1,72 %, сооружений - 0,11 %, прочих основных средств - 0,03%.
По сравнению с 2009 годом в структуре основных средств снизилась доля зданий на 1,79 процентных пункта и увеличились: доля машин и оборудования на 1,37 процентных пункта, библиотечного фонда на 0,34 процентных пункта. Доля остальных групп основных средств соответствует уровню 2009 г.
Стоимость всех основных средств на конец 2011 года равна 338027 тыс. руб. и по сравнению с 2009 годом увеличилась на 8018,6 тыс. руб. или на 2,43 %. Таким образом, наблюдается положительная динамика. Наибольшее увеличение стоимости произошло по следующим видам основных средств: машины и оборудование – 13,37 %, производственный и хозяйственный инвентарь – 13,16 %, библиотечный фонд – 7,29 %, . Увеличение стоимости активной части основных средств является положительным моментом, т.к. это напрямую связано с повышением качества оказываемых Университетом услуг.
На втором этапе анализа обеспеченности необходимо исследовать движение и техническое состояние основных средств ВГПУ за 2009-2011 г.г. Источником информации, кроме формы 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов», являются оборотные ведомости по нефинансовым активам. Движение основных средств характеризуют такие показатели, как коэффициенты обновления и выбытия. Интенсивность обновления основных средств ВГПУ, в том числе их активной части представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Динамика коэффициента обновления основных средств ВГПУ в 2009–2011 г.г.
|
Наименование Основных средств |
Коэффициент обновления , % |
Темпы роста Кобн ,(%) 2011 г. / К 2009 г. |
||
|
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
||
|
Здания |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Сооружения |
43,8 |
0 |
0 |
0 |
|
Машины и оборудование |
8,6 |
8,3 |
7,3 |
84,9 |
|
Транспортные средства |
20,4 |
0 |
0 |
0 |
|
Производственный и хоз. инвентарь |
41,6 |
16,3 |
7,2 |
17,31 |
|
Библиотечный фонд |
10,8 |
5,9 |
5,0 |
46,3 |
|
Прочие ОС |
1,5 |
0 |
0 |
0 |
|
Итого: |
3,3 |
2,0 |
1,6 |
48,5 |
|
В том числе активная часть |
8,6 |
8,3 |
7,3 |
84,9 |
Согласно данных таблицы 3.1, в 2011 году коэффициент обновления всех основных средств ВГПУ составил 1,6 %, коэффициент обновления активной части (машин и оборудования) - 7,3 %, что превышает аналогичный коэффициент по всем основным средствам и является положительной тенденцией – обновление основных средств происходит в большей степени за счет активной части.
Темп роста коэффициента обновления по всем основным средствам к уровню 2009 года составил всего 48,5 %, т.е. в 2011 году основные средства обновлялись менее интенсивно, чем в 2009 году. Это отрицательный факт, т.к. больше средств может потребоваться на ремонт и обслуживание, что увеличит расходы на содержание имущества и соответственно себестоимость услуг. Темпы роста коэффициента обновления активной части к уровню 2009 г. составили 84,9 %, что выше общего показателя обновления.
Изменение коэффициента выбытия за период с 2009 г. по 2011 г. представлено в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Динамика коэффициента выбытия основных средств ВГПУ в 2009-2011 г.г.
|
Наименование Основных средств |
Коэффициент выбытия,(%) |
Темпы роста Квыб,, % 2011 г. / к 2009 г. |
||
|
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
||
|
Здания |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Сооружения |
0 |
0 |
0 |
0 |
|
Машины и оборудование |
5,5 |
3,5 |
0,2 |
3,6 |
|
Транспортные средства |
0 |
6,7 |
0 |
0 |
|
Производственный и хоз. инвентарь |
60,2 |
9,4 |
3,1 |
5,1 |
|
Библиотечный фонд |
4,4 |
4,1 |
0 |
0 |
|
Прочие ОС |
0,112 |
0 |
0 |
0 |
|
Итого: |
3,1 |
11,0 |
0,1 |
3,2 |
|
В том числе активная часть |
5,5 |
6,7 |
0,2 |
3,6 |
Из таблицы 3.2 видно, что в 2011 году коэффициент выбытия всех основных средств равен 0,1%, что по сравнению с 2009 годом ниже на 3,0 процентных пункта, т.е. выбытие основных средств уменьшилось. Этот показатель свидетельствует о снижении основных фондов Университета. Коэффициент выбытия активной части составляет 0,2 %, что незначительно отличается от показателя по всем основным средствам. Снижение коэффициента выбытия по активной части с 5,5 % в 2009 г. до 0,2 % в 2011 году оказало отрицательное влияние на показатель фондоотдачи.
Более наглядно динамика показателей движения основных средств ВГПУ за период 2009-2011 г.г. изображена на рисунке 3.2.
Рис.3.2. Динамика коэффициентов обновления и выбытия основных средств ВГПУ
В 2011 году по сравнению с 2009 годом темпы роста коэффициента обновления выше темпов роста коэффициента выбытия на 45,3 процентных пункта, т.е. наблюдается расширенное воспроизводство основных фондов. Данный показатель характеризует ВГПУ как эффективно работающее учреждение.
Для анализа технического состояния основных фондов необходимо рассчитать такие показатели, как коэффициенты износа и годности. Данные анализа представлены в таблице приложения 27 и на рисунке 3.3.
Рис. 3.3. Изношенность основных средств ВГПУ
Изучив показатели технического состояния основных средств ВГПУ, можно сделать вывод о том, что износ всех основных фондов в 2011 году составил 60,3 %, что по сравнению с 2009 годом больше на 3,2 процентных пункта. Соответственно степень годности равна 39,7 %.
Степень изношенности активной части основных средств на конец 2011 года составляет 82,7 %, что значительно выше аналогичного показателя всех основных средств. Наблюдается тенденция ухудшения технического состояния объектов основных средств, а особенно ее активной части. На увеличение показателя изношенности существенно повлияли изменения, в связи с которыми на объекты библиотечного фонда стала начисляться амортизация с 01.01.2009 г., а также увеличение лимита стоимости основных средств до 40000 рублей для начисления 100 % амортизации с 01.01.2011 года.
Приведенные показатели лишь относительно характеризуют степень изношенности основных средств. Экономический износ, начисленный по нормам амортизации, на основании которого сделаны расчеты в таблице приложения 27, не соответствуют их реальному физическому и моральному износу, который следует оценивать экспертным путем.
Данные анализа показателей фондовооруженности и технической вооруженности основных средств ВГПУ за период с 2009 по 2011 г.г. представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Оценка обеспеченности ВГПУ основными средствами за период с 2007 по 2011 г.г.
|
Наименование показателей |
2009 г. |
2010 г. |
2011г. |
2011–2009 г.г. |
|
|
абсолют. откл.(±) |
Темп роста (%) |
||||
|
1. Среднегодовая ст-ть ОС (тыс. руб.) |
329614,3 |
331463,1 |
335472,3 |
+5858 |
101,78 |
|
в т.ч. активной части ОС (тыс. руб.) |
41890,0 |
43708,0 |
46554,1 |
+4664,1 |
111,14 |
|
2. Среднесписочная численность работников (чел.) |
646 |
632 |
580 |
-66 |
89,78 |
|
3. Среднесписочная численность ППС (чел.) |
315 |
321 |
289 |
-26 |
91,74 |
|
4. Фондово-оруженность труда (т.руб./чел) |
510,2 |
524,5 |
578,4 |
+68,2 |
113,37 |
|
5.Техническая вооруженность труда (т. руб. /чел.) |
133,0 |
136,2 |
161,1 |
+28,1 |
121,13 |
На основании данных таблицы 3.3 можно сделать вывод, что в 2011 году показатель общей фондовооруженности труда составил 578,4 тыс. руб. на одного работника ВГПУ, что по сравнению с 2009 годом выше на 68,2 тыс. руб. или на 13,37 %. Это обусловлено тем, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 1,78 %, а штат работников сократился на 10,22 %.
Показатель технической вооруженности труда в 2011 году составил 161,1 тыс. руб. на одного преподавателя, что по сравнению с 2009 годом больше на 28,1 тыс. рублей или на 21,13%. На значительное увеличение показателя технической вооруженности труда повлияло: увеличение среднегодовой стоимости активной части основных средств на 11,14 % и сокращение численности профессорско-преподавательского состава на 8,26 %.
На рисунке 3.4 изображена динамика показателей фондовооруженности и технической вооруженности труда работников ВГПУ с 2009 г. по 2011 г.
Рис.3.4. Обеспеченность основными средствами ВГПУ в 2009-2011 г.г.
Темпы роста показателя технической вооруженности труда (121,13 %) выше темпов роста показателя общей фондовооруженности труда (113,37 %) на 7,76 процентных пункта, что является положительным моментом.
Для того, чтобы дать оценку эффективности использования всех объектов основных средств ВГПУ, необходимо:
1) рассчитать обобщающий показатель (фондоотдача) и определить его динамику;
2) выполнить факторный анализ, т.е. выявить факторы, повлиявшие на фондоотдачу и определить их влияние на результат.
Источником информации об объеме оказанных услуг ВГПУ послужили:
- по бюджетной деятельности данные формы 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета;
- по внебюджетной деятельности данные формы 0503121 « Отчет о финансовых результатах деятельности» (приложение 28).
Анализ показателей фондоотдачи основных средств ВГПУ за 2009 – 2011 г.г. представлен в таблице 3.4.
Таблица 3.4
Динамика и анализ показателей фондоотдачи основных средств ВГПУ за 2009-2011г.г.
|
Показатели |
2009 г. |
2010 г. |
2011 г. |
Изменения (+,-) 2011 г./2009 г. |
|
|
Абсол. |
Темпы роста,% |
||||
|
1. Средне-годовая ст-ть ОПФ (тыс. руб.). |
329614,3 |
331463,1 |
335472,3 |
+5858 |
101,78 |
|
-в т.ч. активной части |
41890,0 |
43708,0 |
46554,1 |
+4664,1 |
111,14 |
|
2. Объем оказанных услуг (тыс. руб.) |
293812,8 |
266686,0 |
279324,4 |
-14488,4 |
95,06 |
|
3. Фондоотдача (руб./руб.), |
0,89 |
0,81 |
0,83 |
-0,06 |
93,25 |
|
- в т.ч. активной части |
7,01 |
6,10 |
6,00 |
-1,01 |
85,59 |
На основании данных, представленных в таблице 3.4, можно сделать следующие выводы:
- показатель фондоотдачи всех основных средств ВГПУ за 2011 год составил 0,83 руб./руб., т.е. на каждый вложенный рубль в основные средства оказывалось услуг на 83 коп. По сравнению с 2009 годом общая фондоотдача уменьшилась на 0,06 руб./руб. или на 6,75 %. Понижение показателя фондоотдачи характеризуется как понижение эффективности использования основных средств ВГПУ. Влияние на уменьшение общей фондоотдачи оказал фактор снижения объема оказанных услуг на 4,94 %, и увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 1,78 %;
- показатель фондоотдачи активной части основных средств составил 6 руб./ руб. и по сравнению с 2009 годом снизился на 1,01 пункта или на 14,41 %. Снижение показателя фондоотдачи активной части основных средств ВГПУ является отрицательным фактом, т.к. характеризует снижение эффективности использования машин и оборудования. Причинами снижения показателя является значительное увеличение среднегодовой стоимости активной части основных средств на 11,14 % по сравнению с увеличением среднегодовой стоимости всех основных средств на 1,78 %. Это может свидетельствовать о том, что имеются: недостаточная загруженность объектов активной части во времени, нерациональное распределение их по подразделениям и излишние объекты основных средств.
Более наглядно показатели фондоотдачи за 2009-2011 г.г. изображены на рисунке 3.5.
Рис. 3.5. Показатели эффективности использования основных средств ВГПУ
Далее проведем факторный анализ фондоотдачи. На основании модели определим влияние на фондоотдачу факторов первого уровня:
1) фондоотдачи активной части (качественный фактор);
2) удельный вес активной части основных средств в общей их сумме (количественный фактор). Анализ факторов, повлиявших на фондоотдачу, представлен в таблице приложения 29.
Из таблицы приложения 9 видно, что в 2011 г. увеличение доли активной части в общей стоимости основных средств на 1,37 % (степень воздействия 168,3 %) увеличило общую фондоотдачу на 0,1 пункта, а снижение фондоотдачи активной части на 1,01 пункта (степень воздействия 68,3 %) уменьшило общую фондоотдачу на 0,06 пункта, из-за чего общее снижение фондоотдачи основных средств составило всего 0,04 пункта.
По итогам проведенного анализа эффективности использования основных средств ВГПУ можно сделать следующие выводы, что в 2011 г. по сравнению с 2009 г.:
- эффективность использования активной части основных средств снизилась, за счет более интенсивного роста среднегодовой стоимости активной части основных средств по сравнению с ростом объема оказываемых услуг.
Резервами увеличения показателя фондоотдачи в ФГБОУ ВПО ВГПУ могут являться: сокращение количества неустановленных объектов основных средств; списание непригодных для дальнейшего использования основных средств; увеличение доли активной части основных средств.
Резервами увеличения объема оказываемых услуг могут являться: увеличение доли дополнительных образовательных услуг и прочих услуг, предусмотренных Уставом ВГПУ; сдача в аренду дополнительных объектов имущества; увеличение доходов по научно-исследовательской деятельности.
Руководству ВГПУ следует разработать конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществлять последовательный контроль за их проведением.
3.2. Совершенствование учета основных средств в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет»
Бухгалтерский учет основных средств – один из наиболее сложных и трудоемких участков учета в любой бухгалтерии, в том числе и в Вологодском государственном педагогическом университете. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета всех операций, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта.
Система нормативного регулирования бюджетного (бухгалтерского) учета в РФ законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях. Значительные резервы дальнейшего совершенствования учета и повышение эффективности использования имеющихся ресурсов находятся на уровне хозяйственной деятельности самих государственных учреждений. Поэтому, на основании изученных материалов по учету и проведенного анализа основных средств, можно предложить руководству ВГПУ следующие пути совершенствования учета основных средств в учреждении, представленные в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ФГБОУ ВПО ВГПУ и предполагаемые последствия от их внедрения
|
Мероприятия |
Последствия |
|
1. Разработать и утвердить положение о работе постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию основных средств, а также положение о работе комиссии по определению срока полезного использования основных средств |
Своевременное и правильное отражение в учете операций с основными средствами, своевременная подготовка и оформление решений о списании, обеспечение целевого использования имущества |
|
2. Внести следующие дополнения в график документооборота: - выделить группы учета, утвержденные в положении об отделе бухгалтерского учета и финансового контроля ВГПУ; |
Сокращение сроков прохождения документов от момента его создания и до момента сдачи в архив, определение четкого круга |
Продолжение таблицы 3.5
|
Мероприятия |
Последствия |
|
- детализировать каждую группу, т.е. внести название всех первичных документов с указанием номера формы по ОКУД; - ввести дополнительные графы: срок проверки, ответственный за проверку, место хранения и срок хранения. Вручить каждому работнику, ответственному за создание, проверку и хранение документов, выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности |
ответственных лиц по каждому документу, своевременное и полное представление всех документов, возложение ответственности за неисполнение на виновных лиц |
|
3. Осуществлять контроль со стороны главного бухгалтера за сроками предоставления первичных учетных документов в бухгалтерию |
Своевременное отражение в учете всех хозяйственных операций |
|
4.Закрепить в Учетной политике ВГПУ: 1) для организации аналитического учета основных средств на балансовых счетах порядок формирования и присвоения инвентарных номеров вновь поступающим объектам. Целесообразно предусмотреть разряд, характеризующий принадлежность к соответствующей группе: недвижимое имущество, ОЦДИ, иное имущество, предметы лизинга. Структура инвентарного номера может включать 12 знаков: - 1 знак – источник финансирования; - 2, 3, 4 знаки – номер счета; - 5, 6 знаки – номер субсчета; - 7,8 знаки – номер амортизационной группы; - 9, 10, 11, 12 – порядковый номер в группе. 2) для учета основных средств на забалансовых счетах: - стоимость, по которой объекты основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно будут учитываться на счете 21, а именно: по балансовой стоимости или в условной оценке: один объект, один рубль; |
Правильное отражение в учете, возможность идентификации каждого объекта при проведении инвентаризации и при их выбытии, соблюдение единых требований к оформлению первичных документов |
Продолжение таблицы 3.5
|
- применяемую форму акта для списания основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно. Указанная форма может быть как унифицированной, так и самостоятельно разработанной в учреждении с содержанием обязательных реквизитов первичного учетного документа |
|
|
5. Для ведения перечня особо ценного движимого имущества ВГПУ: - разработать и утвердить внутренние критерии отнесения имущества к данной категории; - назначить ответственного за ведение перечня; - своевременно вносить изменения в перечень ОЦДИ |
Получение своевременного и необходимого финансового обеспечения от учредителя, в лице Минобрнауки России, на содержание особо ценного движимого имущества |
|
6. Организовать ведение журналов операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов по каждой группе объектов основных средств |
Формирование достоверных данных при составлении отчетности. |
|
7. Материально-ответственным лицам вести инвентарные списки объектов основных средств, находящихся на их ответственном хранении. Для этого закрепить в номенклатуре дел каждого подразделения номер дела, где будут храниться данные регистры учета |
Обеспечение сохранности основных средств в местах их хранения и эксплуатации |
|
8. Своевременно исправлять допущенные в учете ошибки |
Уменьшение налоговых последствий из-за искажения ряда показателей в налоговой отчетности в течение продолжительного периода времени |
|
9. Доработать программное обеспечение "1С: Бухгалтерия» с учетом требований новых нормативных актов и специфики деятельности, чтобы оптимизировать затраты рабочего времени на проведение операций по учету основных средств |
Своевременное формирование информации по объектам учета как в разрезе видов и групп основных средств, так и по подразделениям и материально- ответственным лицам |
|
10. Провести мероприятия по обучению сотрудников установленному порядку учета основных средств, в том числе материально-ответственных лиц |
Формирование достоверной отчетности и обеспечение сохранности основных средств |
Продолжение таблицы 3.5
|
11. Приобрести и ввести в эксплуатацию автоматизированный программный комплекс «Пролог. Инвентаризация основных средств. Бюджет»
|
1.Сокращение временных издержек и трудозатрат при проведении инвентаризации. 2. Повышение качества учета основных средств в учреждении с помощью уникальной идентификации объектов основных средств при помощи специальных штрих-кодов. 4. Получение информации об основном средстве в момент проведения инвентаризации. 5. Полная автоматизация результатов инвентаризации |
|
12. Привлечь средства и направить на финансирование предложенных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в учреждение |
Повышение эффективности использования основных средств и обеспечение их сохранности |
Одним из резервов повышения фондоотдачи основных средств в ВГПУ является - увеличения доходов от сдачи в аренду неиспользуемых или временно не задействованных в хозяйственной деятельности объектов основных средств, в т.ч. недвижимого имущества.
Расчет ожидаемого прироста доходов от сдачи в аренду дополнительных площадей представлен в таблице 3.6.
Таблица 3.6
Ожидаемые поступления доходов от сдачи в аренду дополнительных площадей недвижимого имущества ВГПУ
|
Наименование объекта |
Плошадь, м2 |
Базовая ставка (руб./за 1 м2) |
Годовая сумма, руб. |
|
проспект Победы, д. 37. |
100 |
2500= |
250000= |
|
ул. С.Орлова, д. 6. |
80 |
2500= |
200000= |
|
проспект Победы, д. 71. |
100 |
2500= |
250000= |
|
ул. Горького, д. 109. |
30 |
1800= |
54000= |
|
Итого: |
310 |
2432= |
754000= |
Все расходы, связанные с содержанием сданных в аренду помещений в соответствие с условиями договора, возмещаются арендаторами на основании выставленных актов и счетов-фактур.
Расчет экономического эффекта, полученного от проведения предложенного мероприятия, представлен в таблице 3.7.
Таблица 3.7
Ожидаемый экономический эффект от проведения мероприятий по сдаче дополнительных объектов основных средств ВГПУ в аренду
|
Показатели |
Ед. изм. |
До проведения мероприятий |
После проведения мероприятий |
Темп роста, % |
|
Объем оказанных услуг и прочие доходы |
тыс. руб. |
279324,4 |
280078,4 |
100,52 |
|
Среднегодовая стоимость ОС |
тыс. руб. |
335472,3 |
335472,3 |
100 |
|
Фондоотдача |
руб./руб. |
0,83 |
0,84 |
101,21 |
Таким образом, за счет увеличения доходов от сдачи в аренду имущества на 754000 рублей или на 0,52 %, фондоотдача увеличится 0,01 руб./руб. или 1,21 %.
Данные средства рекомендуется направить на финансирование предложенных мероприятий по совершенствованию учета в ВГПУ, а именно
- на обучение и повышение квалификации сотрудников бухгалтерии;
-на оплату услуг обслуживающей организации по доработке программного обеспечения в соответствии с новыми нормативными актами;
- на приобретение и внедрение автоматизированного программного комплекса для проведения инвентаризации основных средств в ВГПУ.
В результате проведения вышеуказанных мероприятий система учета станет более эффективной, своевременно и достоверно будет формироваться информация и отчетность по объектам основных средств, будет обеспечена их сохранность и целевое использование.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, учреждение должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая сроком службы более 12 месяцев, именуется основными средствами. Материально-технической базой бюджетных учреждений являются основные непроизводственные фонды, которые в отличие от производственных основных фондов, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т. е. являются непроизводственными основными средствами.
В данной дипломной работе в соответствии с поставленной целью были изучены и освоены на примере ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет» теоретические основы учета и анализа основных средств в бюджетных учреждениях. По результатам выполненной работы можно сделать следующие выводы:
1. Нормативно-правовая база документов, регламентирующих бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях РФ, позволяет организовать эффективную систему учета основных средств в государственных учреждениях. Основным документом, регламентирующим учет основных средств в бюджетных учреждениях, является Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению». На основании положений Инструкции 174н для каждого типа государственных учреждений принята соответствующая Инструкция. Бюджетные учреждения не перешедшими на новый порядок финансирования в 2011 году при ведении бухгалтерского учета применяли Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 г. № 162н для казенных учреждений.
2. На основании проведенного анализа основных средств в ВГПУ можно сделать выводы, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом:
- структура основных средств изменилась не значительно, более 70 % в общей структуре основных средств составляют здания;
- стоимость всех основных средств увеличилась на 2,43 %, их активной части на 13,37 %;
- основные средства обновлялись и выбывали менее интенсивно. Темпы роста коэффициента обновления (48,5%) выше темпов роста коэффициента выбытия (3,2%), т.е. наблюдается расширенное воспроизводство основных средств;
- изношенность всех основных фондов увеличилась на 3,2 процентных пункта, активной части на 5,3 процентных пункта. Степень изношенности активной части основных (82,7%) значительно выше аналогичного показателя всех основных средств (60,3 %);
- темпы роста показателя технической вооруженности труда (121,13 %) выше темпов роста показателя общей фондовооруженности труда (113,37 %), что является положительным моментом;
- эффективность использования активной части основных средств снизилась, за счет более интенсивного роста среднегодовой стоимости активной части основных средств по сравнению с ростом объема оказываемых услуг, что является отрицательным фактом.
3. Учет основных средств в ВГПУ ведется в соответствии с принятыми в РФ нормативными актами и Учетной политикой учреждения, организован синтетический и аналитический учет на основе разработанного и утвержденного рабочего плана счетов.
Для правильного отражения в учете, основные средства в ВГПУ классифицируются в соответствии с группами имущества, установленными Инструкцией 157н и видами имущества в соответствии Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Учет имущества осуществляется раздельно по бюджетной и внебюджетной деятельности.
Поступление, перемещение и выбытие основных средств в ВГПУ оформляются соответствующими первичными документами, унифицированные формы которых утверждены Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 г. № 173н. Поступление и выбытие основных средств отражается на основании решений комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов.
Отражение в учете вновь приобретенных (изготовленных) объектов основных средств в ВГПУ осуществляется по первоначальной стоимости, а основные средства, прошедшие переоценку, а также после достройки, реконструкции, модернизации, отражаются в учете по балансовой стоимости. Объекты основных средств, полученные ВГПУ безвозмездно, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости.
Начисление амортизации по объектам основных средств в ВГПУ стоимостью свыше 40000 рублей осуществляется линейным способом исходя из срока их полезного использования.
С целью контроля за сохранностью имущества в ВГПУ раз в три года проводится плановая инвентаризация основных средств, которая позволяет выявить отклонения фактического их наличия от учетных данных.
4. Для дальнейшего совершенствования учета в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет» в целях повышения эффективности использования основных средств и обеспечения их сохранности, руководству Университета рекомендовано:
- утвердить четкий регламент работы комиссии по поступлению и выбытию основных средств;
- доработать график документооборота, ознакомить с его содержанием всех ответственных исполнителей;
- внести дополнения в учетную политику ВГПУ в части организации аналитического учета основных средств на балансовых счетах и забалансовых счетах;
- своевременно вносить изменения в перечень особо ценного движимого имущества;
- соблюдать все требования по бухгалтерскому учету основных средств, своевременно выявлять ошибки и неточности;
- доработать программное обеспечение, с помощью которого осуществляется автоматизированный учет объектов основных средств,
- приобрести и внедрить автоматизированный программный комплекс для проведения инвентаризации;
- провести обучение сотрудников бухгалтерии и материально-ответственных лиц установленным правилам учета;
Таким образом, все поставленные в работе задачи были решены и цель работы достигнута.
Теоретическое значение работы заключается в том, что нормативно-правовая база РФ, регулирующая бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, позволяет построить эффективную систему учета в ФГБОУ ВПО «Вологодский государственный педагогический университет».
Практическая значимость работы заключается в том, что в результате проведения мероприятий по сдаче в аренду дополнительных площадей зданий, может быть получен экономический эффект в сумме 754000 рублей, который рекомендовано направить на финансирование мероприятий по совершенствованию учета и обеспечение сохранности основных средств ВГПУ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: учеб. пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; под общей ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой, - М.: Новое знание, 2007. -631 с.
2. О некоммерческих организациях: Федер. закон от 12.01. 1996 года № 7-ФЗ // СПС Консультант плюс.
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1: Федер. закон от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ // СПС Консультант плюс.
4. Валова, С. Бюджетная отчетность в 2011 году: изучаем новую Инструкцию № 191н / С. Валова. – М. Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2011. – http/bobun.avbn.ru.
5. Воробьева, Л.П. Новое в бухгалтерском учете в секторе государственного управления с 1 января 2011 года / Л.П. Воробьева // Советник в сфере образования. – 2011. - № 1. – С.57-63.
6. Шихов, А.Ю. Организация аналитического учета основных средств согласно Единому плану счетов / А.Ю. Шихов // Советник бухгалтера бюджетной сферы. – 2011. - № 2. – С.46-57.
7. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению»: Приказ от 01.12.2010 г. № 157н / Министерство финансов РФ// СПС Консультант плюс.
8. Об утверждении плана счетов бюджетного учета и инструкции по его применению: Приказ от 06.12.2010 № 162н / Министерство финансов РФ // СПС Консультант плюс.
9. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению: Приказ от 16.12.2010 № 174н / Министерство финансов РФ // СПС Консультант плюс.
10. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ от 23.12. 2010 г. N 183н / Министерство финансов РФ // СПС Консультант плюс.
11. О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества: Постановление от 26 июля 2010 г. № 538/ Правительство РФ// СПС Консультант плюс.
12. Об определении видов особо ценного движимого имущества: Приказ от 31.12.2010 № 2261/ Минобрнауки России// СПС Консультант плюс.
13. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: Постановление от 26.12.1994 г. № 359/ Госстандарт РФ// СПС Консультант плюс.
14. Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ от 28.12.2010 № 190н / Минфин РФ // СПС Консультант плюс.
15. Воробьева, Л.П. Некоторые особенности учета операций с объектами основных средств в 2011 году / Л.П. Воробьева, А.Ю Шихов // Советник в сфере образования. – 2011. - № 2. – С.19-31.
16. Шихов, А.Ю. Формирование стоимости основных средств согласно Единому плану счетов / А.Ю. Шихов, Л.П. Воробьева // Советник бухгалтера бюджетной сферы. – 2011. - № 3. –С.29-47.
17. Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению: Приказ от 15.12.2010 г. № 173н / Министерство финансов РФ // СПС Консультант плюс.
18. Бюджетный учет и отчетность: Учебное пособие / М.А. Вахрушина, А.С. Бизина, Н.Н. Сибинева, А.А. Соколов // под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, ИНФРА – М, 2011. – 282 с.
19. Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. – М.: Магистр,2009. - 335с.
20. Об утверждении Порядка представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления: Приказом от 10.03.2011 № 96/30н/ Минэкономразвития и Минфин России// СПС Консультант плюс.
21. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление от 01.01.2002 г. № 1/ Правительство Российской Федерации// СПС Консультант плюс.
22. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 512 с.
23. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ// СПС Консультант плюс.
24. Об организации работы в Министерстве образования и науки Российской Федерации по рассмотрению вопросов о списании: Приказ от 20.05.2011 № 1676 / Минобрнауки России // СПС Консультант плюс.
25. О бухгалтерском учете: Федер. закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ // СПС Консультант плюс.
Дипломная работа выполнена мною совершенно самостоятельно. На все использованные в работе материалы и концепции из неопубликованных и опубликованных документальных и аналитических источников даны ссылки.
____________________ __________________
Ф.И.О. (подпись)
"____"______________2013_г.
ПРИЛОЖЕНИЯ
EMBED MSGraph.Chart.8 \s