У вас вопросы?
У нас ответы:) SamZan.net

Практическая энциклопедия бухгалтера2

Работа добавлена на сайт samzan.net: 2016-03-05

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 5.4.2025

Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 1. Корреспонденция счетов
(Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2010 г.)
Раздел I. Внеоборотные активы

Счет 02 "Амортизация основных средств"

    Содержание Тома 1. "Корреспонденция счетов"

    Поисковый регистр Тома 1. "Корреспонденция счетов"

    Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

Инструкция

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 "Амортизация основных средств" корреспондирует со счетами:

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│                   по дебету                    │                    по кредиту                   │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│01 Основные средства                            │02 Амортизация основных средств                  │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│02 Амортизация основных средств                 │08 Вложения во внеоборотные активы               │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│03 Доходные вложения в материальные ценности    │20 Основное производство                         │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│79 Внутрихозяйственные расчеты                  │23 Вспомогательные производства                  │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│83 Добавочный капитал                           │25 Общепроизводственные расходы                  │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                                                │26 Общехозяйственные расходы                     │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                                                │29 Обслуживающие производства и хозяйства        │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                                                │44 Расходы на продажу                            │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                                                │79 Внутрихозяйственные расчеты                   │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                                                │83 Добавочный капитал                            │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                                                │91 Прочие доходы и расходы                       │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│                                                │97 Расходы будущих периодов                      │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

Типовые ситуации

Начисление амортизации

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда вы ввели объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

Пример

Организация приобрела технологическое оборудование и 15 марта ввела его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования вы должны начислять начиная с апреля.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса вашей фирмы (продан, ликвидирован и т.п.).

Пример

Организация продала технологическое оборудование 15 сентября. Несмотря на это, за сентябрь амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства".

Если оборудование полностью самортизировано, но ваша компания продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете вы должны отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02

- начислена амортизация основных средств.

Какой счет в каком случае нужно использовать, смотрите типовые проводки к счету 02 "Амортизация основных средств".

Начисление амортизации приостанавливают:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизацию не начисляют по следующим основным средствам:

по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

по объектам основных средств, которые используются для реализации законодательства России о мобилизации и мобилизационной подготовке;

по основным средствам некоммерческих организаций;

по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции).

Как учитывать износ основных средств, амортизация по которым не начисляют, смотрите типовые ситуации к счету 010 "Износ основных средств".

Не учитывают при налогообложении прибыли амортизацию, начисленную по основным средствам:

купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

В налоговом учете книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения. В бухучете книги, брошюры и т.д. включают в расходы, если их стоимость не превышает 20 000 рублей или срок их службы не превышает один год.

Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета

Есть четыре способа начисления амортизации основных средств:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства вашей организации вы должны разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

Линейный способ

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру и рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5).

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. х 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 1600 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

┌─────────────────────────────┐     ┌────────────────────────────┐

│Количество лет, оставшихся до│     │Сумма  чисел  всех лет срока│

│конца  срока  службы  объекта│  :  │полезного      использования│ х

│основных средств             │     │объекта основных средств    │

└─────────────────────────────┘     └────────────────────────────┘

   ┌────────────────────────┐         ┌─────────────────────────┐

   │Первоначальная стоимость│    =    │Сумма годовых амортизаци-│

   │объекта основных средств│         │онных отчислений         │

   └────────────────────────┘         └─────────────────────────┘

Пример

В нашем примере срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

5 : 15 х 120 000 руб. = 40 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение первого года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 3333,3 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:

4 : 15 х 120 000 руб. = 32 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение второго года начисления амортизации бухгалтер "Актива" будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2666,7 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Как начислить амортизацию этим способом, покажет пример.

Пример

Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Экономический отдел "Актива" на основании данных технической документации рассчитал, что станок должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

600 : 1000 х 120 000 руб. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 6000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Во второй год эксплуатации станка фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

400 : 1000 х 120 000 руб. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно бухгалтер "Актива" будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 Кредит 02

- 4000 руб. - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует 2 метода амортизации основных средств:

линейный;

нелинейный.

В налогом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять. Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Примерный срок службы объекта приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть указаны в технической документации к основному средству. Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств вы можете увеличить срок их полезного использования. Правда, только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Обратите внимание: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют так:

   ┌───────────┐           ┌──────────────────────────────┐

   │   Норма   │  =  1  :  │Срок полезного использования  │  х  100%

   │амортизации│           │основного средства (в месяцах)│

   └───────────┘           └──────────────────────────────┘

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

┌──────────────────────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌───────────┐

│    Сумма ежемесячных     │ = │Первоначальная стоимость│ х │   Норма   │

│амортизационных отчислений│   │   основного средства   │   │амортизации│

└──────────────────────────┘   └────────────────────────┘   └───────────┘

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на станки начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.

Нелинейный метод

С 1 января 2009 года изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом. При использовании нелинейного метода амортизацию начисляют по амортизационным группам (подгруппам), а не по каждому объекту основных средств. Для этого необходимо определить суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Он равен остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной группе (подгруппе). Остаточную стоимость определяют по формуле:

 ┌──────────────────────┐    ┌─────────────────────────────┐     ┌───────────────────────────────┐

 │ Остаточная стоимость │    │       Первоначальная        │     │                             n │

 │  объектов  в группе  │ =  │(восстановительная) стоимость│  х  │(1 - 0,01 х Норму амортизации) │

 │     (подгруппе)      │    │        объектов             │     │                               │

 └──────────────────────┘    └─────────────────────────────┘     └───────────────────────────────┘

Где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ).

Суммы начисленной амортизации за месяц определяют по формуле:

 ┌─────────────────────────────┐      ┌───────────────────────────────┐     ┌─────────────────────┐

 │Сумма начисленной амортизации│      │       Суммарный баланс        │     │  Норма амортизации  │

 │ для соответствующей группы  │  =   │соответствующей амортизационной│  х  │ для соответствующей │  : 100

 │         (подгруппы)         │      │     группы (подгруппы)        │     │  группы (подгруппы) │

 └─────────────────────────────┘      └───────────────────────────────┘     └─────────────────────┘

Для нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данную группу (подгруппу) ликвидируют.

В случае, когда суммарный баланс группы (подгруппы) достигает значения менее 20 000 рублей, ее в следующем месяце ликвидируют. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п.12 ст. 259.2 НК РФ).

Пример

ЗАО "Актив" приобрело оборудование, которое относится к третьей амортизационной группе. Первоначальная стоимость оборудования 120 000 рублей. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация начисляется нелинейным методом.

Имущества с аналогичным сроком использования у организации нет, поэтому суммарный баланс группы равен первоначальной стоимости оборудования. Норма амортизации составит 5,6. На оборудование будет начисляться амортизация:

в первый месяц - 6720 руб. (120 000 х 5,6 : 100);

во второй - 6343,7 руб. ((120 000 - 6720) х 5,6 : 100);

в третий - 5988,4 руб. ((120 000 - 6720 - 6343,7) х 5,6 : 100) и т.д.

На следующий месяц после того, как остаточная стоимость оборудования станет менее 20 000 рублей, эту группу ликвидируют. Суммарный баланс спишут на внереализационные расходы текущего периода.

Особенности начисления амортизации для целей налогообложения

Повышение норм амортизации

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма

амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

120 000 руб х 3,334% = 4000 руб.

10% (для всех основных средств) или 30% (для основных средств, которые входят в 3-7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходы сразу, как только фирма их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение - основные средства, которые получены безвозмездно.

Налоговый учет амортизации

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Пример

В январе ООО "Пассив" приобрело металлообрабатывающий станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения, амортизация на станки начисляется линейным методом. Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Регистр может быть заполнен так:

Регистр-расчет амортизации основных средств

    Налогоплательщик:   ООО "Пассив"

                      ─────────────────

    Идентификационный номер налогоплательщика:   7704026581

                                               ─────────────

    Период с  01.01.2009 по  31.12.2009

             ───────────    ────────────

Месяц, за который начисляется амортизация

Наименование объекта

Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг)

Метод начисления амортизации

Применение специального коэффициента

Первоначальная (остаточная, базовая) стоимость объекта

Срок (полезный, оставшийся до истечения полезного срока использования), который применяется при расчете амортизации (в месяцах)

Сумма амортизации

по объекту

Общая сумма

амортизации за налоговый период

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Февраль 2009 г.

Станок металлообрабатывающий

да

линейный

нет

60 000

60

1000

1000

Март 2009 г.

-

да

линейный

нет

-

60

1000

2000

Апрель 2009 г.

-

да

линейный

нет

-

60

1000

3000

...

...

...

...

...

...

...

...

...

    Ответственный за составление регистра     Кудрявцева       Е.А. Кудрявцева

                                          ─────────────────   ──────────────────────

                                              (подпись)        (расшифровка подписи)

Какой метод амортизации выбрать

Выбранный метод начисления амортизации (для целей бухгалтерского учета) вы должны применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

В налогом учете метод начисления амортизации, в отличие от бухгалтерского, можно менять.

Переход с линейного на нелинейный метод возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета должен быть закреплен в каждой учетной политике.

Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.

С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Начисление амортизации основных средств, бывших в эксплуатации

Если ваша организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной поэтому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования следующим образом:

┌────────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐   ┌──────────────────────┐

│Срок полезного использования│   │Срок полезного использования, │   │   Срок фактической   │

│    подержанного объекта    │ = │исчисленный для нового объекта│ - │эксплуатации объекта у│

│      основных средств      │   │       основных средств       │   │  прежнего владельца  │

└────────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘   └──────────────────────┘

Срок полезного использования нового объекта вы должны определить по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Пример

ЗАО "Актив" приобрело станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтены затраты, связанные с приобретением станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - станок оплачен поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

- 100 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС по станку принят к вычету.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет.

По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет.

Следовательно, срок полезного использования станка в "Активе" составит 4 года (10 - 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).

Бухгалтер "Актива" ежемесячно будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

В таком же порядке можно начислять амортизацию для целей налогообложения.

При этом каким способом - линейным или нелинейным - начисляют амортизацию, значения не имеет.

Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Начисление амортизации основных средств, приобретенных до 2002 года

Практически в каждой организации есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам - в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизацию для целей налогового учета начисляют в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по "старым" основным средствам?

Предположим, на балансе вашей организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это основное средство амортизацию по новым правилам, вы должны определить:

остаточную стоимость основного средства;

оставшийся срок его полезного использования;

норму амортизации.

Остаточную стоимость такого основного средства определяют по формуле:

┌──────────┐   ┌────────────────────────┐   ┌──────────────────────────────┐

│Остаточная│ = │Первоначальная стоимость│ - │Сумма амортизации, начисленной│

│стоимость │   │ (с учетом переоценок)  │   │     на 1 января 2002 года    │

└──────────┘   └────────────────────────┘   └──────────────────────────────┘

Оставшийся срок полезного использования рассчитывают так:

                           ┌──────────────────────────────┐   ┌──────────────────────┐

┌───────────────────────┐   │    Полный срок полезного     │   │   Фактический срок   │

│    Оставшийся срок    │ = │   использования, согласно    │ - │эксплуатации основного│

│полезного использования│   │Классификации основных средств│   │       средства       │

└───────────────────────┘   └──────────────────────────────┘   └──────────────────────┘

Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации - линейный или нелинейный - используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости основного средства.

На практике могут возникнуть две ситуации:

1. Фактический срок эксплуатации основного средства меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

2. Фактический срок эксплуатации основного средства больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие основные средства объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких основных средств должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако вы можете установить и больший срок списания таких основных средств.

Пример

По состоянию на 1 января 2002 года на балансе ЗАО "Актив" числится оборудование. При вводе его в эксплуатацию, согласно Единым нормам, срок полезного использования был установлен как 6 лет (72 месяца). Первоначальная стоимость оборудования - 12 000 руб. Для целей бухгалтерского учета ЗАО "Актив" применяет линейный способ начисления амортизации.

В соответствии с Классификацией оборудование относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в этой группе - от трех до пяти лет. Для целей налогового учета ЗАО "Актив" установил срок полезного использования этого оборудования 4 года (48 месяцев).

Ситуация 1

Оборудование было введено в эксплуатацию в январе 1999 года. Амортизация начислялась с февраля 1999 года. Фактический срок использования оборудования на 1 января 2002 года составил 35 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 5833 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 35 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:

12 000 руб. - 5833 руб. = 6167 руб.

Оставшийся срок полезного использования оборудования будет равен:

48 мес. - 35 мес. = 13 мес.

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

6167 руб. : 13 мес. = 474 руб.

Таким образом, ЗАО "Актив" в налоговом учете будет начислять амортизацию на оборудование по 474 руб. в течение 13 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 37 месяцев (72 - 35).

Ситуация 2

Оборудование было введено в эксплуатацию в ноябре 1997 года. Амортизация начислялась с декабря 1997 года. Фактический срок использования на 1 января 2002 года составил 49 месяцев.

За время эксплуатации была начислена амортизация в сумме 8167 руб. (12 000 руб. : 72 мес. х 49 мес.).

Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2002 года составила:

12 000 руб. - 8167 руб. = 3833 руб.

В данной ситуации срок полезного использования, определенный по Классификации (48 месяцев), будет меньше фактического срока эксплуатации оборудования (49 месяцев). Бухгалтер ЗАО "Актив" отнес оборудование в отдельную амортизационную группу и установил минимальный срок списания остаточной стоимости оборудования для целей налогообложения прибыли 7 лет (84 месяца).

Ежемесячная сумма амортизации для целей налогового учета составит:

3833 руб. : 84 мес. = 46 руб.

Таким образом, в налоговом учете ЗАО "Актив" будет начислять амортизацию на оборудование по 46 руб. в течение 84 месяцев. В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 167 руб. (12 000 руб. : 72 мес.) в течение 23 месяцев (72 - 49).

Типовые проводки

По дебету счета

┌────────┬────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Дебет │ Кредит │                           Содержание хозяйственной операции                    │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │   01   │Амортизация  по  объекту  основных  средств,  выбывшему  в  результате  продажи,│

│        │        │безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его  первоначальной│

│        │        │стоимости                                                                       │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │   02   │Амортизация  по  объекту  основных  средств,  включенному  в  состав  имущества,│

│        │        │предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет            │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │   02   │Амортизация  по  имуществу,  ранее  предназначенному  для  сдачи  в   аренду   и│

│        │        │переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет        │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │   03   │Амортизация по выбывшему имуществу, предназначенному для сдачи в аренду, списана│

│        │        │на уменьшение его первоначальной стоимости                                      │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │  79-1  │Списана  амортизация  по  объекту   основных   средств,   переданному   филиалу,│

│        │        │выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)       │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │  79-1  │Списана амортизация по объекту основных средств, переданному головному отделению│

│        │        │организации (в учете филиала)                                                   │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │  79-3  │Списана амортизация по объекту основных  средств,  переданному  в  доверительное│

│        │        │управление (в учете учредителя управления)                                      │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │  79-3  │Списана  амортизация  по  объекту  основных   средств,   ранее   полученному   в│

│        │        │доверительное управление и возвращен ному учредителю  управления  (на  отдельном│

│        │        │балансе доверительного управления)                                              │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   02   │   83   │Уменьшена сумма амортизации при снижении стоимости объекта  основных  средств  в│

│        │        │результате переоценки                                                           │

└────────┴────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

По кредиту счета

┌────────┬────────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  Дебет │ Кредит │                           Содержание хозяйственной операции                    │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│  08-3  │   02   │Начислена амортизация по  основным  средствам,  используемым  при  строительстве│

│        │        │объекта для собственных нужд организации                                        │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   08   │   02   │Начислена амортизация по основным средствам, используемым при реконструкции  или│

│        │        │модернизации других основных средств                                            │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   08   │   02   │Начислена  амортизация  по  основным  средствам,   используемым   при   создании│

│        │        │нематериальных активов                                                          │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   20   │   02   │Начислена  амортизация  по   основным   средствам,   используемым   в   основном│

│        │        │производстве                                                                    │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   23   │   02   │Начислена амортизация по основным  средствам,  используемым  во  вспомогательном│

│        │        │производстве                                                                    │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   25   │   02   │Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения    │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   26   │   02   │Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения       │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   29   │   02   │Начислена  амортизация  по  основным  средствам,  используемым  в  обслуживающем│

│        │        │производстве                                                                    │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   44   │   02   │Начислена амортизация по основным  средствам,  предназначенным  для  обеспечения│

│        │        │процесса продажи продукции (например, складскому помещению)                     │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   44   │   02   │Начислена амортизация по основным средствам торговой организации                │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│  79-1  │   02   │Учтена  амортизация  по  объекту  основных  средств,  полученному  от  головного│

│        │        │отделения организации (в учете филиала)                                         │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│  79-1  │   02   │Учтена  амортизация  по  объекту  основных  средств,  полученному  от   филиала,│

│        │        │выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)       │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   83   │   02   │Доначислена  амортизация  по  объекту  основных  средств,   стоимость   которого│

│        │        │увеличилась в результате переоценки                                             │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│  91-2  │   02   │Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному  в  аренду  (если│

│        │        │предоставление  имущества  в   аренду   не   является   предметом   деятельности│

│        │        │организации)                                                                    │

├────────┼────────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│   97   │   02   │Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении  работ,│

│        │        │затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов                     │

└────────┴────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘




1. Методические рекомендации по разработке и реализации в субъектах Российской Федерации системы мероприятий
2. Специфика деятельности социальных служб по защите безработны
3. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття вченого ступеня доктора архітектури Київ ~ Дисер
4.  Классификация затрат 2
5. Дидактичні умови ефективного використання дидактичних ігор на уроках української мови.html
6. Химия и медицин
7. Кузбасский государственный технический университет имени Т
8. Расчет экономической эффективности устройств СЦБ
9. тема правових соціальноекономічних організаційнотехнічних санітарногігієнічних і лікувальнопрофілакт
10. Наследиье-А Алексеев сл