Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Департамент образования Ивановской области
Областное государственное бюджетное образовательное учреждение
среднего профессионального образования
«Кинешемский технологический техникум»
Курсовая работа по теме:
«Налог на доходы физических лиц.
Особенности формирования налоговой базы. Налоговые вычеты».
Выполнила студентка:
Группы 3.7.
Смирнова Екатерина Павловна
Руководитель:
И.В. Пикунова
Кинешма 2014
Содержание:
Введение……………………………………………………………………………..3
Раздел 1. Налог на доходы физических лиц…………………………………..4
Раздел 2. Налоговые вычеты…………………………………………………….7
2.1. Стандартные налоговые вычеты………………………………………….8-9
2.2. Социальные налоговые вычеты…………………………………………...10
2.3. Обучение и лечение……………........................................................................11
2.4. Благотворительность………………………………………………………..12
2.5. Негосударственное пенсионное обеспечение. Добровольное пенсионное страхование…………………………………………………………………………..13
2.6. Имущественные налоговые вычеты…………………………………….14-15
2.7. Профессиональные налоговые вычеты……………………………………16
Раздел 3. Общий порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода………………………………………………………………………………....17
3.1. Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме и в виде материальной выгоды……………………………..18-20
Раздел 4. Налоговые ставки……………………………………………………….21
Заключение………………………………………………………………………….22
Литература…………………………………………………………………………..23
Введение.
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это – прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальной ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, а так же ст.3 и пп. 1 п.1 ст.23 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Настоящая курсовая работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц – одного из самых распространенных налогов современности. Его платит всё работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.
Актуальность темы обосновывается тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.
Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления НДФЛ, изучение действующей в настоящее время системы уплаты НДФЛ.
Для осуществления этих целей были решены следующие задачи: дано определение экономической сущности категории налога на доходы физических лиц; рассмотрен существующий ныне порядок исчисления НДФЛ, особенности формирования налоговой базы, применение действующих налоговых вычетов; проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по НДФЛ.
Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица – резиденты РФ , а так же нерезиденты , получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а так же доходы, полученные за пределами России и гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а так же в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.
Налоговыми агентами являются работодатели, выплачивающие доход своим работникам. Они обязаны вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.
Налогоплательщиками являются физические лица.
Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц:
- физические лица - налоговые резиденты РФ;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.
Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Если объект отсутствует, нет и оснований для уплаты налога.
Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом. По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:
Все доходы полученные физическим лицом, можно условно разделить на две группы:
При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:
- на доходы от источников в РФ;
- доходы от источников за пределами РФ.
Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ:
Дивиденды; проценты; страховые выплаты; доходы от авторских или иных смежных прав; доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества; доходы от реализации недвижимого имущества; доходов от реализации акций или иных ценных бумаг; доходы от реализации прав требования; вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей; вознаграждение за выполненную, оказанную работу; иные доходы.
Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. К доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:
- пособий по беременности и родам;
- алиментов;
- единовременной материальной помощи, оказываемой работникам при рождении ребенка ( в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка).
- компенсаций стоимости путевок;
- сумм оплаты лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, родителей и детей (включая усыновленных), подопечных( в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости, оставшихся в расположении работодателя после уплаты налога на прибыль;
- выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль НК РФ;
- выплат работникам международных организаций в соответствии с уставами таких организаций;
- других доходов, поименованных в ст. 215 и 217 НК РФ.
Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.
Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на так называемые вычеты:
Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35%. К таким доходам относятся доходы нерезидентов, дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др.
Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. К таким физическим лицам, в частности относятся :
- пенсионеры, инвалиды, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пенсий;
- безработные;
- лица, получающие пособие по уходу за ребенком;
- индивидуальные предприниматели, получающие доход от осуществления деятельности, в отношении которой применяются социальные налоговые режимы – ЕСХН, УСН и ЕВНД.
В отличие от иных налоговых вычетов стандартные налоговые вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.
Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на два вида:
Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется:
- «чернобыльцам»;
- инвалидам Великой Отечественной войны;
-инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп в следствии ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ;
Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.
Стандартные вычеты на ребенка.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.
К налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:
- родители, в том числе приемные;
- супруги родителей (в том числе приемных);
- усыновители;
- опекуны или попечители.
Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены пп.4 пп.1 ст.218 НК РФ.
В отношении данного вычета действует ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.
Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется.
По общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, студентом , то вычет на него производится до достижения им 24 лет.
Рассмотри на примере:
У сотрудника ООО "Снежинка" трое детей в возрасте 10, 15 и 25 лет. Из них право на вычет есть только по двум несовершеннолетним детям. На старшего ребенка никакие вычеты не распространяются. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб. При расчете заработной платы за январь бухгалтер учел вычет на второго ребенка в размере 1400, и 3000 руб. - на младшего. Соответственно, НДФЛ составит 2028 руб. ( (20000 руб. - (1400 руб. + 3000 руб)) 13%). А работник получит на руки 17 972 руб.
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, связанны они с благотворительностью, обучением, лечением, а так же с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:
Если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов, то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами, но в пределах ограниченной суммы.
2.3 Обучение.
По общему правилу применить вычет по расходам на обучение вправе следующие категории налогоплательщиков:
Так, налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они потратили:
- на свое обучение в образовательных учреждениях;
- на обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Размер фактических расходов, принимаемых к вычету, не может превышать предельную сумму. Это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение. При определении предельного размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев, сестер и на дорогостоящее лечение.
Лечение.
Доходы физических лиц, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, можно уменьшить на сумму денежных средств, уплаченную:
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб.
Налогоплательщики могут получать социальный вычет по отдельным видам расходов, связанных с благотворительностью. В частности, налоговая база по НДФЛ может быть уменьшена на пожертвования организациям. При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных вычетов:
- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
2.5 Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.
Физические лица, которые самостоятельно учувствуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут применить «пенсионный» социальный вычет.
Этот вычет могут применить 2 категории плательщиков:
Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.
2.6 Имущественные налоговые вычеты.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
- при продаже имущества;
- в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
- при строительстве или приобретении жилья, а так же земельных участков.
При продаже имущества можно воспользоваться вычетом по НДФЛ. Его суть заключается в следующем. Налоговая база по НДФЛ, к которой применяется ставка 13%, может быть уменьшена на сумму вычета. Его размер зависит от величины дохода, полученного от реализации имущества, но не может превышать:
- 1 000 000 руб. – при продаже жилой недвижимости и земельных участков;
- 250 000 руб. – при продаже иного имущества (автомобилей и т.д.).
Право на вычет возникает в налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации имущества.
Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3-х лет.
Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:
Вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.
Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемых объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.
Этот вычет включает три составляющие:
Общий размер вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:
Имущественный налоговый вычет может быть получен:
-у налогового органа по окончании года;
-у работодателя до окончания года.
Рассмотри на примере:
Купили квартиру стоимостью: 6 400 000 руб.
Оплачивается за счет кредита: 3 400 000 руб.
Срок кредита - 12 лет.
Итоговая сумма процентов по кредиту: 2 040 000 руб.
Сумма, от которой можно получить налоговый вычет: 4 040 000 руб. (2 000 000 руб. - максимальная сумма от стоимости жилья, которую можно предъявить к вычету, и 2 040 000 руб. - полная сумма процентов, переплата по кредиту).
Сумма налогового вычета к получению: 525 200 руб. (13% от 4 040 000 руб.). При этом сумму 260 000 руб. можно получить единовременно, а сумму вычета с процентов можно получить только по мере их уплаты банку-кредитору, т.е. в течение 12 лет кредитования.
2.7 Профессиональные налоговые вычеты.
Применять профессиональные налоговые вычеты могут только те лица, которые:
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечение доходов.
Существует ряд расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета:
Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.
Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%.
Налоговая база по НДФЛ представляют собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а так же в виде материальной выгоды.
Доходы в виде материальной выгоды
Доходы в натуральной форме
Доходы в денежной форме
Налоговая база
= + +
Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая.
Это означает, что налоговую базу по доходам, облагаемым по одной ставке, следует определять суммарно.
Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают. (Пример удержаний: алименты, оплата за кредит, оплата коммунальных услуг, оплата обучения и др.)
Налоговая база определяется только в рублях.
3.1 Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме.
Доходами в натуральной форме признаются, полученные налого-ом товары, иное имущество, выполненные для него работы, оказанные услуги. К таким доходам относятся:
- полная или частичная оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг ( например, электрической, тепловой энергии, других коммунальных услуг);
- оплата за физическое лицо имущественных прав (например, доли или части доли в праве собственности на недвижимость);
- оплата труда в натуральной форме;
- предоставленные налогоплательщику безвозмездно или с частичной оплатой товары, работы, услуги;
Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.
Такой доход может возникать в следующих случаях:
Если заем получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При расчете налоговой базы нужно взять ставку рефинансирования, действующую на день уплаты налогоплательщиком:
Проценты, исчисленные исходя из условий договора
Проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России
Налоговая база по рублевым займам
= -
Налоговая база в данном случае определяется как разница между ценой, по которой идентичные товары реализуются третьим лицам, не являющимся взаимозависимыми, и ценой их реализации налогоплательщику.
Цена реализации по договору с налогоплательщиком
Налоговая база по материальной выгоде от приобретения товаров у взаимозависимого лица
Обычная цена реализации
= -
Налоговая база в данном случае представляет собой разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг
Рыночная стоимость ценных бумаг
Налоговая база по материальной выгоде от приобретения ценных бумаг
Рассмотрим на примере:
Замужней учительнице английского языка, имеющей дочь в возрасте 13-ти лет, начислена заработная плата по основному месту работы:
в январе — 5800 руб. ;
в феврале —5 850 руб. ;
в марте — 5920 руб. ;
в апреле — 7000 руб. ;
в мае — 10200 руб. ;
в июне — 10350 руб.
2. Стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по заявлению на основном месте работы.
3. Получен доход от продажи приватизированной квартиры в марте в размере 1100000 руб. Квартира находилась в собственности 2 года. У источника налог не уплачен.
4. Получено согласно решению суда возмещение морального ущерба в сумме 20000 руб.
5. В январе начислена материальная помощь — 2000 руб.
Задание: рассчитать фактически уплаченный налог на доходы с физических лиц за полугодие и сумму налога, подлежащего доплате по налоговой декларации.
Решение:
5800 + 5 850 + 5920 + 7000 + 10200 + 10350 = 45 120 (руб.)
Таким образом фактически уплаченная сумма налога за полугодие =
= (45 120 - 8 400)*13% = 36 720*13% = 4 774 руб.
Сумма налога, подлежащая доплате по налоговой декларации:
Имущественный вычет - 1 000 000р.
(1 100 000 - 1 000 000)*13% = 13 000р.
Если физическое лицо является налоговым резидентов РФ, то большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%. (Заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества).
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится при получении дивидендов.
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ.
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.
Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов РФ в следующих случаях:
Если розыгрыш проводится не в целях рекламы товаров, то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%.
Сумму НДФЛ налогоплательщики должны исчислить по итогам налогового периода. Для расчета необходимо:
Налоговая ставка
Налоговая база
Сумма НДФЛ
Определить, какие из указанных доходов облагаются по ставке 13%, какие по ставке 9%, какие по ставке 35%
= х
Заключение.
Налоги с населения – неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридические лица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается на инвестиционной политике предприятия и темпах экономического роста государства.
«Налоги» - это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах. Причина беспокойства , заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов тщательного заполнения налоговой декларации.
Ко всему прочему и само налоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множество существенных недостатков. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудников фискальных служб произвольно толковать неопределенные положения налогового законодательства.
Научно установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установления оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени».
Литература.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ и вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
2. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
3. Налог на доходы физических лиц: комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ/ под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2005.
4. Налоги: Учебное пособие.- 5 изд., перераб. и доп./ Под ред.Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 2002.
6. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. «Основы налоговой системы РФ» учебник для вузов, М: ЮНИТИ-ДАНА
7. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Перова А.В., Толкушкина А.В. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА -М, 2006.
8. Приказ Минфина России от 23.12.2005 № 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка её заполнения". - "Российская газета". - № 24. - 2010.
9. Приказ от 13.10.06 № САЭ-3-04/706 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц". - "Российская газета". - № 268. - 2010