Задание на курсовую работу по дисциплине Аудит Общая аудиторская проверка расчетных операций Содер

Работа добавлена на сайт samzan.net:

Общая аудиторская проверка расчетных операций

Современная гуманитарная академия

Задание на курсовую работу

по дисциплине «Аудит»

«Общая аудиторская проверка расчетных операций»

Содержание

Введение

1. Аудиторская проверка расчетных операций: нормативно-правовая база и этапы проверки

1.1 Цели, задачи и нормативно-правовая база аудита расчетных операций: понятие дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций

2. Теоретические аспекты плана и программы аудиторской проверки расчетных операций в различных сферах экономики

2.1 Программа и вопросы тестирования расчетных операций при аудиторской проверке, типичные ошибки

2.2 Особенности аудита в различных сферах экономики: аудит расчетных операций в коммерческом банке

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложение А. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приложение Б. Рабочая программа аудита расчетных и текущих счетов клиента

Введение

Последовательное реформирование бухгалтерско-финансовой сферы экономики, ориентированное на интеграцию с мировыми фондовыми рынками и рынками капитала, поставило задачу активного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Первый этап реформирования, начатый в 1998 г., позволил в значительной мере приблизить организацию бухгалтерского учета и составления отчетности в России к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Быстрое развитие аудита как самостоятельной профессиональной области деятельности, направленной на обеспечение участников бизнес-процессов качественной достоверной финансовой информацией, позволило в определенной степени адаптироваться российским аудиторам в мировом аудиторском сообществе и добиться определенного признания.

Однако новые экономические условия и задачи, поставленные перед нашей страной на среднесрочную перспективу, определили необходимость дальнейшего взаимосвязанного совершенствования бухгалтерского учета и аудита. Актуальность данного процесса возросла в связи с тем, что существенные изменения в этой области происходят в большинстве стран мира, что связано с повышением требований к качеству отчетности и ее надежности, которые особенно ужесточились после финансовых скандалов конца ХХ – начала XXI в.

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству России.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры.

Экономическая обусловленность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов.

В настоящее время аудиторы должны иметь соответствующую подготовку, квалификацию, опыт, решение на право осуществления таких услуг.

Организационные принципы осуществления контроля наиболее полно освещены в зарубежной литературе: Р. Адамс, А. Аренс, М. Готлиб, К. Друри, Д. Кармайкл, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Д. Робертсон; приоритет в вопросах разработки методологии осуществления проверок принадлежит отечественным исследователям, среди которых необходимо отметить: Н.Т. Белуху, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, В.Ф.Палия, В.П. Суйца, А.А. Терехова, В.А. Терехова, А.Д. Шеремета и др.

Каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. В зависимости от масштабов и характера деятельности предприятия количество партнеров-организаций может достигать несколько сотен, формы расчетов также могут быть разнообразны, вследствие чего проверка расчетных операций занимает у аудитора значительное время и нередко связана с определенными сложностями в ее проведении.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций аудитор сам определяет метод проведения проверки – сплошной или выборочный.

В большинстве случаев проверяющий использует выборочный метод, но если учет расчетов находится в запущенном состоянии, целесообразно принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется и при незначительном количестве участвующих в расчетах организаций.

Объектами аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками являются показатели кредиторской и дебиторской задолженности.

Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка законности возникновения задолженности, своевременности ее погашения, правильности организации учета и мероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновения просроченной задолженности и ее последствий.

Цель курсовой работы - проанализировать аудиторскую проверку расчетных операций.

Данная цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

описать вопросы тестирования расчетных операций при аудиторской проверке и типичные ошибки;

описать понятие дебиторской и кредиторской задолженности, этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций;

исследовать этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Объектом исследования являются особенности аудита в различных сферах экономики, аудит расчетных операций в коммерческом банке.

Предмет исследования – план и программа аудиторской проверки расчетных операций.

Правовой основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные стандарты аудита, монографии и научные статьи, посвященные данной проблеме.

1. Аудиторская проверка расчетных операций: нормативно-правовая база и этапы

Целью аудита расчетных операций с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Задачами аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами являются установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами.

При учете и аудите расчетов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [4];

Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [8];

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению;

Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [9] и «Расходы организации» [7];

Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.

Аудитору предоставляются следующие документы: договоры поставки продукции, накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами [29, с.169].

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительного долга.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими записями: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т сч.62, 72; Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т сч.62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 60, 76 – К-т сч. 91.

1.2 Этапы проведения аудиторской проверки расчетных операций

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами является: установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов. Аудитор должен изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ. Эти договоры должны отвечать требованиям, изожженным в Гражданском кодексе РФ.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст.161 Гражданского кодекса РФ) [1]. Однако несоблюдение такой формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст.162 Гражданского кодекса).

Содержание сделки должно соответствовать не только требованиям Гражданского кодекса РФ, но и другим законам.

Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки (ст.12 Гражданского кодекса РФ) [1].

Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом России (п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ) [2]. Права на предъявление исков о признании сделок недействительными Налоговый кодекс не предусматривает. Отсутствие данного правила не препятствует налоговым органам в пользовании правами, предоставленными иными законами.

Таким образом, в настоящее время налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными. Налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст.168, 169 Гражданского кодекса РФ [1], в тех случаях, когда создается ситуация отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.

Аудитор должен внимательно изучить договоры, для того чтобы описать все возможные риски. Во избежание рисков со стороны контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на те виды деятельности организации, которые подлежат проверкам.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами: отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии из создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов, большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов.

При аудите дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность: поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;

покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам, учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

подотчетных лиц по выданным и невозвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»

по штрафам, пени и неустойкам, которые признаны должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [22, с.77].

Аудитор должен сопоставить дебетовое сальдо по вышеуказанным счетам и данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс», указанные по строкам 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату. Указывается задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (стр.621); перед персоналом фирмы (стр.622); перед государственными внебюджетными фондами (ст.623); по налогам и сборам (стр.624); перед прочими кредиторами (ст.625).

Также необходимо обратить внимание на то, что при составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» следует учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями другими лицами надо показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе баланса (стр.230 и 240), кредитовое – в пассиве (стр.620 и 625).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому балансу «Бухгалтерская отчетность организации» [10] не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Аудитор должен сопоставить данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» со счетами: 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». В том случае, если в проверяемом периоде были получены материальные ценности, аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

Нередко в договорах указано, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В данной ситуации аудитор должен проверить правильность применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), выяснить: отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности; была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность, исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В том случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы. Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей ниже, чем на день их отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. Соответственно задолженность покупателя уменьшается, налог на добавленную стоимость сторнируется.

Часто организации используют товарные векселя. В этом случае аудитор должен обратить внимание на следующие моменты: открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет к счету 62 «Векселя полученные»; правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета; верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, над суммами его задолженности. Она должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, и на эту сумму должна быть увеличена сумма дебиторской задолженности.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек. В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность. Если организацией принято решение о списании, сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Списанная задолженность должна быть учтена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления налога на добавленную стоимость со списанной дебиторской задолженности.

Часто организация создает резервы по сомнительным долгам. Аудитор сначала должен проверить, как данный факт отражен в учетной политике, а затем проверить, была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности.

Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные сумы должны быть присоединены к финансовым результатам.

При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована, а именно договоры поставки, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из этих документов не является основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности, аудитор должен проверить приказ на списание задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Аудитор должен учитывать следующий момент: в соответствии со ст.200 Гражданского кодекса срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.

Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова. Для этого поставщик должен обратиться в суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Срок исковой давности прерывается, если организация признала за собой долг письменно.

Срок прерывается и в том случае, если организация перечислила поставщику часть суммы денег. Во всех вышеуказанных случаях организация не имеет оснований для списания кредиторской задолженности.

Необходимо отметить, что на всей территории России действует закон, которой обязывает организации и индивидуальных предпринимателей осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники, включенной в государственный реестр. Таким образом, контрольно-кассовая техника применяется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами, включая предоплату за оказание услуг, что и должен проконтролировать аудитор.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;

отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета инвентаризация дебиторской (кредиторской) задолженности; несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в части расходов, понесенных подотчетными лицами [22, с.83].

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2. Теоретические основы плана и программы аудиторской проверки расчетных операций в различных сферах экономики

2.1 Программа и вопросы тестирования расчетных операций при аудиторской проверке, типичные ошибки

При проведении аудита расчетов с дебиторами, кредиторами необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание: деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов с дебиторами, кредиторами; риск и существенность; характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита; наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; форму и сроки предоставления аудиторского заключения [35, с.190].

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с дебиторами, кредиторами проводится в отношении: структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по заключению договоров с дебиторами, кредиторами; обязательного проведения инвентаризации задолженности перед составлением годовой отчетности; распределения прав, обязанностей между персоналом по инициированию расчетов с дебиторами, кредиторами, их утверждения, контроля за соблюдением условий договоров, отражения в бухгалтерском учете.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расчетов с дебиторами, кредиторами по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

Существование и возникновение:

задолженность возникла по фактически приобретенным, реализованным активам, полученным, предоставленным услугам;

отсутствуют факты фиктивных, несостоявшихся сделок;

кредиторская, дебиторская задолженность подтверждена инвентаризацией;

имеются первичные учетные документы, подтверждающие возникновение расчетных операций (акты сверок, накладные на отпуск готовой продукции покупателям, приходные ордера на поступившие материальные ценности от поставщиков), которые оформлены в соответствии с законодательством России;

расчетные операции, имевшие место в отчетном периоде, относятся к деятельности аудируемого лица.

Права и обязанности:

задолженность реальна и возникла в результате законных сделок;

задолженность, отраженная в финансовой отчетности, принадлежит экономическому субъекту на законных основаниях;

все записи в учете по возникновению, прекращению обязательств подтверждены соответствующими документами.

Стоимостная оценка:

оценка задолженности, представленной в финансовой отчетности, выполнена в соответствии с законодательством России;

правильно ли определена сумма дебиторской, кредиторской задолженности, подлежащей списанию.

4. Полнота:

сумма дебиторской, кредиторской задолженности в финансовой отчетности представляют полный объем реальной задолженности;

в учете отражены в полном объеме операции, в результате которых возникла задолженность;

результаты инвентаризации дебиторской, кредиторской задолженности отражены в учете в полном объеме;

при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественности аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

при подготовке документов, отражении записей в регистрах по учету дебиторской, кредиторской задолженности, финансовой отчетности соблюдается арифметическая точность;

доходы и расходы, связанные с расчетными операциями, отражены в соответствующий временной период.

6. Представление и раскрытие:

дебиторская, кредиторская задолженности правильно классифицированы по срокам погашения, реальности взыскания;

в финансовой отчетности представлены информация о состоянии забалансового счета по списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов [35, с.191].

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки:

отсутствие договоров счетов-фактур, книг покупок, продаж, других документов либо их оформление с нарушениями;

неполное, несвоевременное отражение задолженности в учете, финансовой отчетности;

необоснованное списание задолженности;

несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

отсутствие аналитического учета по дебиторам, кредиторам;

неправильное отражение расчетных операций в учете;

неправильный расчет суммы резерва по сомнительным долгам;

формирование резерва по сомнительным долгам в нарушение учетной политики;

отсутствие учета списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

непроведение инвентаризации задолженности перед составлением финансовой отчетности.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расчетов с дебиторами, кредиторами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

2.2 Особенности аудита в различных сферах экономики: аудит расчетных операций в коммерческом банке

При осуществлении аудиторских проверок на арендных, малых и кооперативных предприятиях необходимо установить правильность: определения категорий для отнесения к малым предприятиям – это определяется путем проверки фактической численности работающих на предприятии, совместителей, а также лиц, не состоящих в штате предприятия; отнесения малого предприятия к соответствующему профилю, который определяется по наибольшей доле продукции в объеме ее реализации; ведение бухгалтерского учета на малом предприятии [34, с.61].

Малое предприятие самостоятельно определяет форму бухгалтерского учета. При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать принимаемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятельности, однако при этом должны соблюдаться общие методологические принципы, установленные Положением о бухгалтерском учете и отчетности в России. Малые предприятия могут использовать сокращенный рабочий план счетов бухгалтерского учета и упрощенную форму учета. При этом хозяйственные операции должны отражаться в учете в соответствии с типовой корреспонденцией счетов.

В соответствии с законодательством малые предприятия имеют право вести бухгалтерский учет с применением следующих регистров: единой журнально-ордерной формы счетоводства; журнально-ордерных форм счетоводства для небольших предприятий; формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предприятий; простых форм бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества малых предприятий; форм бухгалтерского учета с использованием электронно-вычислительных машин.

Источниками информации для аудиторской проверки кредитных организаций (банков) являются: учетная политика предприятия; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность; первичные документы по разделу учета.

При аудиторской проверке кредитных организаций проводится анализ учредительных документов: соответствие их законодательству; законность внесения в них изменений; наличие решений собрания пайщиков, совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации; правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу банка.

Важное место при проверке занимает аудит собственного капитала банков. Аудитор проверяет формирование, изменения и отражения в учете уставного капитала банка, резервного капитала и других фондов.

Главное внимание уделяется уставному капиталу банка, который определяется учредительным договором, уставом банка. Учитываются особенности формирования уставного капитала. Далее оценивается организационная структура кредитной организации. Осуществляется также проверка расчетных операций: активных операций банка и других операций.

При организации проверки расчетных операций в коммерческом банке выделяют: проверку процедуры открытия расчетных и текущих счетов; проверку порядка использования счета при организации безналичных расчетов. Аудиторы должны обратить особое внимание на систему безопасности и защиты документооборота, а также проникновения в него подложных и фальшивых документов.

Основные стандарты аудита при проверке организации безналичных расчетов исходят из действующих положений о формах расчетов. Поступление и списание средств с расчетного счета клиента осуществляется строго по распоряжению владельца счета в порядке определенной очередности.

Расчетные стандарты предусматривают: подачу жалоб при существовании претензий к банку; предъявление иска к учреждению банка, задерживающему расчеты и допускающему нарушения. Соблюдение этих норм может быть проверено путем выборочного обследования расчетных документов.

Аудиторы могут определить размер упущенной выгоды и недополучения прибыли по всем неправильно и несвоевременно зачисленным или списанным суммам в пользу клиента, по которым не был востребован штраф [31, с.40].

Юридическое оформление открытия расчетных счетов клиентам проверяется в ходе аудита путем анализа соблюдения банком установленного порядка открытия счетов и ведения операций по ним. Юридические дела клиентов должны храниться в отдельных сейфах в порядке возрастания номеров их счетов. Аудитор обязан проверить достоверность всех документов на открытие счета.

Аудитор должен выявить меры, которые принимает банк в целях защиты от открытия счетов фиктивным фирмам и проникновения в банковский документооборот фальшивых документов.

Необходимо уделить внимание своевременности передачи клиентам выписок из счетов, включая приложенные документы.

Особое место должны занять проверки своевременности оформления документов и проводки их по счетам клиентов, проведения внутреннего аудита за денежно-валютными операциями по счетам клиентов, ответственности банков перед клиентами за их замедление. Платежное поручение представляется в банк в определенной форме и действует в течение 10 дней, не считая дня выписки. Списание средств со счетов осуществляется только по первому экземпляру.

В ходе аудита ведутся: визуальная проверка; документальный анализ; проверка правильности ведения бухгалтерского учета.

В процессе аудита должны быть проверены все этапы документооборота и контроля в банке по выдаче и оплате чеков, их соответствия принятым нормам, а также все первичные документы по оформлению чеков.

В чеке должны быть указаны: наименование банка, выдавшего чек; номер чека; номер лицевого счета чекодателя; наименование чекодателя; номер счета чекодателя; предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Бухгалтерская запись по кредиту счета продавца и по дебету корреспондентского счета совершатся только после списания денег со счета банка плательщика.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

банки выявляют фальшивые чеки на этапе приема их от поставщиков и составления реестра, поскольку в тот момент может быть обнаружен несуществующий банк, проводимый как банк плательщика;

банки, обслуживающие покупателя, проводят списание средств со счета чекодателя на основе поступившего от расчетно-кассового центра реестра чеков. Сами чеки остаются в расчетно-кассовых центрах, а их копии могут быть затребованы по мере необходимости; контрольным моментом в документообороте является и проверка чека предприятием, принимающим его к оплате;

убытки, возникающие в результате оплаты банком плательщика утраченного или похищенного чека, несет чекодатель, если не будет доказано, что чек был оплачен вследствие умысла или неосторожности;

убытки, возникшие в результате оплаты чека, который выписан на сумму большую, чем лимит, а также при расхождении номера счета чекодателя, возмещает предприятие, принявшее чек;

при установлении фактов нарушения порядка учета, хранения и использования бланков чеков банки могут лишаться лицензии, поэтому в ходе аудита необходимо тщательно проверять соблюдение банками данного законодательства [31, с. 41].

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия и порядок расчета по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором указываются: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способ его исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень и полная характеристика документов, представленных для получения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к оформлению. Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку по истечении срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по аккредитиву не ведутся.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписи и печати поставщика.

Не принимаются к оплате реестры счетов без указания в них: даты отгрузки, номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными не допускается. Банки не несут ответственность за последствия задержки или утерю в пути документов.

При аудиторской проверке используются: выписки из балансовых счетов; первичные документы; баланс. Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются без участия банка.

Платежное требование выписывается поставщиком и вместе с документами направляется в банк покупателя в 3-х экземплярах. Банк передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласие на оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе от акцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получив согласие на оплату, банк списывает средства со счета покупателя и отсылает документ в банк поставщика.

Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.

При проверке инкассовой формы расчетов используются документы: приходно-расходные ордера по внебалансовым счетам 911 «Документы и ценности по иностранным операциям»; регистрационные журналы; баланс.

Применение инкассовой формы расчетов регулируется специальным документом – унифицированным правилам по инкассо.

Принятые инкассовые поручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном журнале и приходуются на внебалансовом счете 911 «Документы и ценности по иностранным операциям». При поступлении кредитового авизо от иностранного банка они списываются в расход.

При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических сроков оплаты инкассо, указанным в инкассовом поручении, кредитовыми авизо банков-корреспондентов.

Аудитор выявляет ошибки при проверке кредитных операций. К ним относятся: отсутствие кредитного договора; отсутствие выписок банка с ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, срока возврата кредита, других условий кредитного договора; ряд нарушений, связанных с включением в себестоимость продукции процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; ошибки, связанные с нарушением принципов оценки имущества [34, с.63].

Следовательно, аудитор обращает внимание на специфику проверки кредитных организаций, выявляет типические ошибки.

Заключение

Целью аудита состояния расчетов является исследование договорной и расчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Исходя из цели проверки, можно выделить следующие задачи аудита расчетных операций: проверка законности совершенных сделок; установление соответствия заключенных договоров требованиям законодательства РФ; оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка полноты и правильности отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

В зависимости от принятой в организации учетной политики организации бухгалтерского учета аудитор может использовать в работе соответствующие источники информации. При применении в

Общая аудиторская проверка расчетных операций

организации журнально-ордерной формы учета источниками информации являются: бухгалтерский баланс; журналы-ордера; оборотные ведомости; карточки аналитического учета; материалы инвентаризации расчетов; первичные документы.

При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения; уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. Аудит состояния расчетов следует начинать с анализа материалов инвентаризации и актов сверок взаиморасчетов, что позволяет выяснить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получения авансов; уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров;

правильность ведения аналитического учета и составления бухгалтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, не исчисляется ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; осуществлялась или инвентаризация расчетов; полноту оприходования материальных ценностей [29, с. 181].

Следует уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, приводится ли пересчет остатков по счету 60 на 1-е число соответствующего периода.

При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильность оформления документов; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию; правильность ведения аналитического учета, а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить: правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов; правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

Следует установить, по каким платежам и налогам организация ведет расчеты с бюджетом. При проверке по каждому налогу необходимо определить: правильность начисления налогооблагаемой базы; правильность применения ставки налогов и платежей; правильность арифметических подсчетов при начислении сумм налогов; законность применения льгот при расчете и уплате налогов; полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; правильность и своевременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Нужно обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций, взыскиваемых в бюджет за нарушение налогового законодательства. Следует знать, что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг; часть относится на финансовые результаты, а часть осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Глоссарий

№	Новое понятие	Содержание
1	Аудиторские доказательства	– это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора
2	Аудиторская выборка	- применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса хозяйственных операций с целью предоставить возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства о ряде характеристик отобранных статей
3	Внутренние аудиторские доказательства	- информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде
4	Внешние аудиторские доказательства	- информация, полученная от третьей стороны в письменном виде
5	Дебиторская задолженность	- задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации
6	Достоверность бухгалтерской отчетности	- такая степень точности данных аудиторской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения
7	Документация бухгалтерского учета	- совокупность материальных носителей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета
8	Допустимая ошибка	- это максимальное искажение в денежном выражении в генеральной совокупности данных, наличие которых не ведет к существенному искажению финансовой отчетности
9	Кредиторская задолженность	- задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами
10	Поставщики, подрядчики	- организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг и работ

Список используемых источников

Нормативно-правовые акты

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009) // Собрание законодательства РФ, 2006, № 3. Ст.282 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009), ч.1 // Российская газета. 06.08.1998. № 148-149 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст] // Российская газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006) [текст] // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009.

Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [текст] // СЗ РФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000 г.) [текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 14.09.1998, № 23 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа nalog.consultant.

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина от 06.07.1999 № 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 18.09.2006) [текст] // Финансовая газета, 1999, № 34 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 03.11.2008, № 44 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 07.05.2003 № 38-Н, от 18.09.2006 № 115-н) [текст] // Финансовая газета, 2000, № 46-47 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина Российской Федерации от 21 января 2005 г. № 5-н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности» // Финансовая газета, 2005, № 3 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 № 123-н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» [текст] // Финансовая газета. 2005. № 45 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Приказ Минфина РФ от 26.08.2004 № 70-н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» [текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 11.10.2004. № 41-42 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] – режим доступа base.consultant.

Федеральный стандарт № 1 «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» [текст] // Аудиторские ведомости, 1999, № 9 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный стандарт № 2 «Документирование аудита» [текст] // Аудиторские ведомости, 1997, № 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный стандарт № 5 «Аудиторские доказательства» [текст] // Аудиторские ведомости, 1997, № 6 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Федеральный стандарт № 16 «Аудиторская выборка» [текст] // Российская бизнес-газета. 19.10.2004. № 40 / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа base.consultant. Послед. обновл. 24.09.2009.

Научная литература

Аудит [текст]: учебник / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 744 с.

Аснин Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб. пособие / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 555 с.

Бычкова С.М. Практический аудит [текст]: учеб. пособие / С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина. – М.: ЭКСМО, 2009. – 176 с.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Лабынцев Н.Т. Аудит [текст]: учеб. пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 512 с.

Бухгалтерский учет и аудит [текст]: учеб. пособие / Под ред. А.Е.Суглобова, Б.Т.Жарылгасовой. – М.: КНОРУС, 2008. – 494 с.

Бухгалтерский учет [текст]: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. - 384 с.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Книжный мир, 2002. – 486 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит [текст]: учебник. – М.: Высшее образование, 2008. – 448 с.

Ендовицкий С.В. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: ИнФолио, 2008. – 176 с.

Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита [текст]: учеб. пособие / Б.Т.Жарылгасова, А.Е.Суглобон. – М.: КНОРУС, 2007. – 400 с.

Коваль И.Г. Аудит [текст]: учеб.-метод. пособие. – М.: изд-во МФЮА, 2004. – 110 с.

Куницына Н.Н., Хисамудинов В.В. Банковский аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 128 с.

Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория и практика [текст]. – СПб.: Питер, 2009. – 432 с.

Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с.

Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 176 с.

Основы аудита [текст]: учеб. пособие / Г.А.Юдина, М.Н.Черных. – М.: КНОРУС, 2006. – 206 с.

Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика [текст]. – М.: Экономика, 2009. – 440 с.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет [текст]: учеб. пособие / В.Г.Широбоков, З.М.Грибанова, А.А.Грибанов. - М.: КНОРУС, 2007. – 672 с.

Шимаханская Т.В., Иванова В.А., Кувекина О.А. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Экзамен, 2008. – 192 с.

Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов [текст]: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 184 с.

Приложение А

ПРОГРАММА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ [36, С.53]

Приложение Б

Рабочая программа аудита расчетных и текущих счетов клиента [31, с.38]

Этапы проверки	Соответствует или нет (+, -)
1	2
1. Сверить сальдо по балансовым счетам, отражающим учет расчетных и текущих счетов клиентов, по балансу на 1-е число каждого месяца с данными лицевых счетов
2. Выборочно проверить наличие юридических дел клиентов и соответствие представленных документов для открытия счетов требованиям законодательства
3. Проверить наличие ежегодных подтверждений остатков по лицевым счетам, представленных клиентами банка. Сверить остатки, указанные в подтверждениях с данными лицевых счетов клиентов на соответствующую дату
4. Проследить порядок и своевременность предоставления данных об открытии расчетного счета банком в налоговые органы

Учет и аудит дебиторской задолженности

работы на счета в банке или наличными, а также уменьшение задолженности покупателей на суммы полученных от них авансов под поставку ТМЦ, оказанных услуг и выполнения работ, и суммы по взаимозачету задолженности, если оно имеет место в договоре. При предъявлении счетов к оплате покупателям за оказанные услуги от основной деятельности составляется запись: дебет счета 1210 "Счета к получению" и с кредита счетов 6010 " Доходы от реализации готовой продукции", 3130 "Налог на добавленную стоимость". При поступлении платежей от покупателей и заказчиков по предъявленным счетам составляется запись: дебет счета 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" кредит счета 1210 "Счета к получению".

В АО "Би-Логистикс" аналитический учет ведется по программе 1С: Бухгалтерия. Здесь отражаются: наименование покупателей, заказчиков, остатки на начало месяца, суммы предъявленным к оплате счетам за оказанные в течение месяца услуги, остатки на конец месяца. Затем кредитовый оборот переносится в Главную книгу, а потом уже на баланс дистанции.

Сейчас уже наиболее часто встречается в практике, что предприятия предлагают денежную скидку - сумму на которую уменьшается общая сумма к оплате, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают сократить сомнительные долги. Она отражается так: дебет счетов 6030 " Скидки с цены", 3130 "Налог на добавленную стоимость" с кредита счета 1210 "Счета к получению".

Еще одной разновидностью скидок является скидки с продаж. Они зависят от клиента и заказанного объема услуг. Такие скидки сокращают конечную цену реализации услуг. Например: если на оказанные услуги ценой в 100000 тенге скидка в 40% при закупке услуг свыше 120000 тенге. Таким образом, цена за услугу составляет 60000 тенге (100000 х 0,6). Процент скидки может меняться в зависимости от объемов заказа без изменения базовой цены в 100000 тенге. Общая цена, к которой применяется денежная скидка - это сумма к оплате минус торговая скидка. Она отражается следующим образом: дебет счета 712 "Скидки с продаж" с кредита счета 1210 "Счета к получению".

Существуют и такие факты, как возврат проданных товаров. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При отражении стоимости возвращенных товаров при аннулировании дебиторской задолженности составляется проводка: дебет счета 6020 "Возврат проданных товаров" с кредита счета 1210 "Счета к получению".

В условиях острого дефицита платежных средств возникает настоятельная потребность в использовании векселей в расчетно-кредитных отношениях.

Обычно, векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже:

продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности)

более основательные доказательства задолженности, чем счет-фактура и прочие коммерческие документы

официальное основание для взимания процентов

возможность пуска в обращение.

Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. АО "Би-Логистикс" не использует вексельную форму расчетов, хотя эта форма очень удобна и проста. Учет векселей ведется на сч.1280 "Векселя полученные". При отражении задолженности заказчиков, обеспеченные полученными векселями составляется проводка: дебет счета 1280 "Векселя полученные" с кредита счета 1210 "Счета к получению". При начислении процентов по векселям полученным производится запись: дебет счета 2170 "Начисленные вознаграждения" с кредита счета 6120 " Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов"

При поступлении платежей от покупателей по векселям составляется проводка: дебет счета 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" с кредита счета 1280 "Векселя полученные". При получении начисленных процентов по векселям дебетуется счет 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" и кредитуется счет 2170 "Начисленные вознаграждения".

С введением в действие нового Налогового Кодекса для предприятий, которые занимаются оказанием услуг, появились некоторые льготы в области налогового учета. В соответствии со ст.52 Налогового Кодекса РК "взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика со счетов его дебиторов".

В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (т.е. дебиторов). Дебиторам направляется уведомление об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщиком как сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам. Не позднее 20 рабочих дней с момента получения уведомления дебитор обязан предоставить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком. На основании акта сверки взаиморасчетов налоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. Банк или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций дебитора налогоплательщика обязан исполнить выставленное налоговым органам инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. В первоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете. Если же денег недостаточно или они отсутствуют, инкассовое распоряжение исполняется по мере поступления денег на этот счет. Если же банковский счет налогоплательщика закрывается в соответствии с законодательством, банк возвращает указанное инкассовое распоряжение в налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

2.2 Учет создания и использования резерва по сомнительным долгам

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Поскольку в Республике Казахстан все хозяйствующие субъекты определяют доход по методу начисления, то возникает необходимость создания резервов по сомнительным долгам. В соответствии с НСФО № 18 "Доход" субъект оценивает и признает сумму сомнительных долгов как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. Резервы по сомнительным требованиям представляют собой своего рода фонд риска, страхующий от возможного непогашения того или иного долга.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность показывается за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В соответствии со статьей 96 Налогового Кодекса Республики Казахстан "Вычеты по сомнительным требованиям":

сомнительными требованиями считаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическими и индивидуальными предприятиями резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования;

сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:

при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;

при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счет-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов;

В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в предыдущих пунктах настоящей статьи документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра.

При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом. Соблюдение условий, указанных выше не требуется в случае возникновения сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи. Списание безнадежной дебиторской задолженности производится по предложению Комиссии по работе с дебиторами и кредиторами за счет резерва по сомнительным долгам независимо от срока исковой давности и утвержденного приказа руководителя. Дебиторская задолженность признается безнадежной:

по истечении срока исковой давности, в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан (ст.178), т.е. через три года после образования задолженности. В соответствии со статьей 177 Гражданского Кодекса Республики Казахстан сроки исковой давности предусмотрены законом и не могут быть изменены соглашением сторон;

при ликвидации предприятия-дебитора при условии отсутствия его правопреемников;

в иных случаях, когда имеется подтверждение невозможности расчета дебитора и обращение в суд нецелесообразно, поскольку повлечет рост суммы задолженности за счет судебных издержек.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным требованиям обобщается на счете 1290 "Резервы по сомнительным требованиям". Резервы по сомнительным требованиям создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Типовом плане счетов это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

В зарубежной практике резервы по сомнительным требованиям поставщиков это предварительно зачтенные убытки предприятия, связанные с не поступлением оплаченных материальных ценностей. Вследствие этого резерв по сомнительным требованиям покупателей это по существу временно выведенные из-под налогообложения суммы валового дохода, которые как бы оказались преждевременно учтенными. Эта статья баланса особенно необходима для тех предприятий, которые учитывают реализацию продукции по методу начисления. Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности.

Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера, основанных на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие может применять один из следующих методов. Метод процента от чистой стоимости реализации, выполненных работ (оказанных услуг). При выборе этого метода в учетной политике должен быть указан средний процент безнадежных долгов, определенный на основе анализа объема реализованной продукции (выполненных работ, услуг) и неоплаченных долгов. При выборе метода учета счетов по срокам оплаты в учетной политике необходимо отразить классификацию счетов к получению по срокам оплаты и прогнозируемый процент сомнительных долгов по каждой классификационной группе.

АО "Би-Логистикс" производит расчет резерва по сомнительным требованиям. Бухгалтер использует первый метод-это метод процента от чистой стоимости от реализации, выполненных работ (оказанных услуг).

Сначала нужно определить процент для образования резерва по сомнительным требованиям на 2008 год. Для этого анализируем объем реализации товаров за предыдущие три года и суммы неоплаченных счетов, с тем, чтобы определить процент для образования резерва по сомнительным долгам. За 2008 год по АО "Би-Логистикс" выполнено работ на сумму 208801 тыс. тг. За предыдущие годы объем выполненных работ и суммы безнадежных долгов составляют:

Таблица 9 - Безнадёжные долги

Годы	объем выполненных работ	Сумма безнадежных долгов (тыс. тг)	Процент
2006	154820	300	0, 1937
2007	165300	560	0,3387
2008	178902	600	0,3354
ИТОГО	499022	1460	0,2925

В среднем за три года процент списанных безнадежных долгов составил 0,2925%. Теперь определяем сумму резерва по сомнительным требованиям за 2008 год= (0,2925 х 208801) / 100% = 610,7 тыс. тг.

На эту сумму производится запись по дебету счет 7210 "Общие и административные расходы и по кредиту счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" на сумму 610,7 тыс. тг.

В отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма признается как расходы периода, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва. Если резерв по сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер увеличился, в качестве расходов периода в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности указывается его суммарное увеличение за отчетный год. Если резерв по сомнительным требованиям уже имелся, однако его размер уменьшился, то в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности эта сумма приведет к уменьшению расходов периода. Также существует и второй метод начисления резерва по сомнительным требованиям. Его АО "Би-Логистикс" не применяет, т.к здесь необходимо покупателей классифицировать по следующим категориям:

счета, срок оплаты которых не наступил;

счета со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

счета со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

счета со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

счета со сроком оплаты более 90 дней.

Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов. Субъект на опыте прошлых лет может предположить, что за отчетный период по счетам со сроком оплаты более 90 дней-80% дебиторской задолженности будут не оплачены, по счетам со сроком оплаты от 61 до 90 дней - 50%, от 31 до 60 дней-20%, от 1 до 30 дней-5%, и только 2% -по счетам, срок оплаты которых не наступил.

Используя эти данные и данные о дебиторской задолженности дистанции мы произвели расчет резерва по сомнительным долгам по методу учета счетов по срокам оплаты (таблица 10).

Таблица 10 - Расчет суммы резерва по сомнительным долгам.

Покупатель	Всего по счетам	Срок оплаты
		Не наступил	От 1 до 30	От 31 до 60	От 61 до 90	Более 90
1. МЧП "Алга"	400					400
2. Кооператив" Арман"	120					120
3. ТОО "Магдалена"	50				50
4. ГУ "Караганд. Районная эксплуат. Часть"	30				30
ИТОГО	600				80	520
процент сомнит.долгов		2%	5%	20%	50%	80%

Теперь, на основании этих данных определим предполагаемую сумму сомнительных долгов на 31 декабря 2008 г (таблица 11).

Таблица 11 - Расчет предполагаемой суммы сомнительных долгов на 31 декабря 2008 года

По срокам оплаты	Сумма	Процент долгов, считающихся сомнительными	Сумма сомнительных долгов
1. Срок оплаты не наступил		2
2. От 1 до 30 дней		5
3. от 31 до 60 дней		20
4. от 61 до 90 дней	80	50	40
5. Свыше 90 дней	520	80	416
ИТОГО	600		456

На основании полученных результатов можно сделать вывод, что счета на сумму 456 тыс. тенге из общей суммы, равный 600 тыс. тенге, предполагается, не будут оплачены.

Таким образом, сумма сомнительных требований составит 456 тыс. тенге. В бухгалтерском учете это отразится следующим образом: по дебету счет 7212 "Общие и административные расходы и по кредиту счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" на сумму 456 тыс. тенге.

Мы считаем, что метод учета счетов по срокам оплаты несколько лучше метода процента от чистой стоимости реализации, выполненных работ (оказанных услуг) тем, что он дает более подробный и точный расчет суммы резервов по сомнительным требованиям.

Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности.

Целью второго метода является точное измерение чистой стоимости дебиторской задолженности. Оба этих метода могут быть использованы вместе. Каждый из них используется для подтверждения другого. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с Законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и подлежит списанию за счет созданного резерва по сомнительным требованиям. В этом случае составляется запись: по дебету счет 1290 "резерв по сомнительным требованиям", кредит счетов подраздела 30 и подраздела 32.

Если предприятие не создает резерв по сомнительным требованиям или его недостаточно для списания сомнительного долга, то сумма задолженности списывается непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 7210 "Общие и административные расходы, кредит счетов подраздела 1200 и подраздела 1220.

Учет списанной с баланса сомнительной задолженности необходимо вести за балансом в течение пяти лет с момента списания на убытки для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Учет такой задолженности ведется на забалансовом счете 007. При этом будет запись по дебету счета 007 на сумму 600000 тенге.

Учет списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов осуществляется в соответствии с Указанием по учету операций на забалансовых счетах. Если же покупатель (заказчик), дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, в последующих отчетных периодах полностью или частично погасит 500000 тенге, то в бухгалтерском учете составляется проводка по дебету 1030 "Наличность на расчетном счете" и по кредиту счет 6280 "Прочие доходы от не основной деятельности" и одновременно кредитуется счет 007 на сумму 500000 тенге.

По истечении пяти лет не взысканная с должников задолженность в сумме 100000 тенге списывается и с забалансового счета по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". По истечении 3 лет, если не была произведена оплата по счету (даже если она не учитывается на забалансовом счете) формируется сторнировочная запись на уменьшение суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по дебету 1290 "резерв по сомнительным требованиям" и кредитуется счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". Если оплата по счету поступила после истечения 2 лет с момента возникновения дебиторской задолженности (сумма НДС была уменьшена) и до списания задолженности с баланса составляются проводки: на всю сумму задолженности по дебету 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте", по кредиту 1210 "Счета к получению"; на сумму НДС, подлежащего восстановлению, дебетуется счет 1290 "Резерв по сомнительным требованиям" и кредитуется счет 3130 "Налог на добавленную стоимость". В ведомости №10 отражают кредитовые обороты по счету 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".

В Республике Казахстан еще не накоплен опыт в исчислении резерва по сомнительным долгам. В экономически развитых странах компании в процессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношению к общей сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной.

Так, американская компания VS Steel начисляют резерв в размере 0,78%, корпорации Eastman Kodak, General Electric от 3 до 6%. Проведенные Министерством торговли США исследование показало, что доля безнадежных долгов находится в прямой зависимости от продолжительности периода, в течение которого дебитор обязуется погасить свою зависимость такова: в общей сумме дебиторской задолженности со сроком погашения до 30 дней около 4% относится к разряду безнадежной, 31-60 дней - 10%, 61-90 дней - 17%, 91-120 дней - 26%. При дальнейшем увеличении срока погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3-4%. Это исследование показывает, что процентное соотношение дебиторской задолженности США намного ниже процентного соотношения дебиторской задолженности Республики Казахстан. Это означает, что свою дебиторскую задолженность американские компании тщательно прослеживают, например: если в Республике Казахстан при просроченном сроке оплаты свыше 90 дней - 80% дебиторской задолженности будут не оплачены, то в США составляет всего 26%, что почти в три раза меньше. Нашим отечественным предприятиям необходимо анализировать свою дебиторскую задолженность и своевременно ее взыскивать.

2.3 Организация учета расчетов с подотчетными лицами АО "БИ-ЛОГИСТИКС"

В процессе своей производственно-хозяйственной деятельности АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений №4 филиал Республиканского Государственного Предприятия "Казахстан Темир Жолы" посылает работников в служебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивает почтовые переводы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты всех вышеперечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Выдача наличности в подотчет производится в следующих случаях:

только тем сотрудникам, список которых утвержден руководителем дистанции;

после полного расчета сотрудника по ранее полученным подотчетным суммам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях уголовной ответственности;

авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах.

Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем дистанции в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет (форма№286), который предоставляется в бухгалтерию в течение трех дней со дня приезда из командировки.

Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основания и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, взыскание сумм производится в судебном порядке. Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы. Авансовый отчет утверждается руководителем дистанции.

В практической работе бухгалтера, возникает ряд вопросов при учете расчетов с сотрудниками, выезжающими в командировки как по Республике Казахстан, так и в другие страны. Все отношения, возникающие между работодателем и работником, направленным в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства и постановлениями правительства РК.

Направление работников в командировку производится на основании приказа руководителя дистанции, в котором определяется срок командировки. Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из него.

Командировочное удостоверение должно быть оформлено надлежащим образом, а именно: на лицевой стороне удостоверения должны быть проставлены:

подпись руководителя дистанции;

круглая печать;

в левом верхнем углу канцелярский штамп;

номер и дата приказа, на основании которого командируется сотрудник.

Обратная сторона удостоверения должна содержать следующие реквизиты:

отметки (дата, круглая канцелярская печать, роспись инспектора по кадрам) о дне выбытия и прибытия в место постоянной работы (г. Астана) и отметки (дата, печать объекта, на который направляется командированный сотрудник, роспись лица, осуществляющего отметку) о дне прибытия и выбытия из места командировки;

если работник направляется в командировку в различные города, то отметки в командировочном удостоверении делаются в каждом их них по отдельности.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспорта из места постоянной работы командированного, а днем приезда день прибытия транспорта в место постоянной работы. За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, и в том числе, и за время нахождения в пути. Срок командировки, как правило, не должен превышать сорока дней, не считая времени нахождения в пути.

Сотрудникам, направленным в служебные командировки, оплачиваются:

суточные за время нахождения в командировке;

расходы по проезду к месту назначения и обратно;

расходы по найму жилого помещения.

За время нахождения в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день пребывания в командировке не более 2 минимальных расчетных показателей, устанавливаемого законодательно (в 2004году он равен 919 тенге. Значит 919 х 2 = 1838 тенге - установленный размер суточных), не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути. Оплата проезда к месту командировки и обратно, а также расходы по найму жилья осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, например: проездными билетами, квитанциями гостиниц.

Если отсутствуют проездные документы к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещение расходов в каждом конкретном случае решается руководителем в установленном порядке.

Фактическое пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. В возмещаемые расходы включаются стоимость за бронирование проездных билетов и мест в гостинице, а также за пользование постельными принадлежностями в поездах при наличии оправдательных документов.

В АО "Би-Логистикс" следующая структура подотчетных сумм (таблица 12).

Таблица 12 - Структура подотчётных сумм

№ п / п	Виды расходов	2007г.	2008г.
		Сумма	Удельный вес	сумма	Удельный вес
1	Командировочные расходы: заграничные внутри страны	248	69%	1609	89%
2	На приобретение материалов	92	25%	45	3%
3	На хозяйственные нужды	21	6%	146	8%
	ИТОГО	361	100%	1800	100%

Анализируя структуру подотчетных сумм можно делать вывод, что по сравнению с 2007 г. в 2008 г. увеличился удельный вес по командировочным расходами на 20% и на хозяйственные нужды на 2%. Расходы же на приобретение материалов снизились на 22%. Оплата сверх норм расходов по командировкам дистанции не производится. Следовательно, и не начисляется подоходный налог с превышенной суммы командировочных расходов.

При оформлении командировок за границу необходимо руководствоваться Постановлением Кабинета Министров РК №1080 от 29.10. 1993 г. с изменениями и дополнениями от 01.09. 1994 г. №981 "О мерах по упорядочению расходования валютных средств на заграничные командировки" с изменениями и дополнениями, Постановлением правительства РК от 19.04. 1996 г. №479 "О мерах по усилению контроля за использованием валютных средств на заграничные командировки" с изменениями и дополнениями, а также Положением " О порядке расходования валютных средств на заграничные командировки, утвержденным приказом Министерства финансов РК от 07.04. 1994 г. с изменениями и дополнениями, №74 "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте" с изменениями и дополнениями, приложения к приказу Министерства финансов РК № 534 от 16.11. 1998 г.

Зарубежные командировки не оформляются командировочными удостоверениями. Оформление производится на основании приказа руководителя с указанием цели, срока командировки и страны пребывания. При командировках за границу помимо расходов по проезду и найму жилого помещения, работник имеет право на возмещение расходов по провозу багажа весом до 30 кг, на получение заграничного паспорта и виз, за прописку, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную валюту. Однако при заграничных командировках существуют ограничения на оплату за проезд, т.к. проезд воздушным, железнодорожным и водным транспортом должен оплачиваться работникам по тарифам 2-го класса, на самолетах по тарифу экономического класса, на судах туристического класса. Возмещение расходов по найму жилого помещения производится только при наличии квитанции (счета гостиницы) по нормам, исходя из стоимости одноместного номера в гостиницах среднего разряда. День выезда и день приезда при исчислении суточных считаются за один день. Учитывая то обстоятельство, что за рубежом отели обычно предоставляют постояльцам целый комплекс услуг, стоимость которых включаются в общую стоимость счета, суммы, уплаченные за питание в гостиничных барах, кафе и ресторанах, а также другие личные услуги, включенные в счет по найму жилого помещения, оплачиваются за счет суточных.

Особенностью авансового отчета по заграничным командировкам является то, что в ней иностранная валюта выданная, израсходованная и неизрасходованная пересчитывается в тенге по курсу Национального банка РК:

выданная в подотчет на день выдачи;

израсходованные средства на основании оправдательных документов на даты их оформления;

неизрасходованные на дату составления и утвержденного отчета.

Возникающие при этом курсовые разницы подлежат отражению в учете и относятся на затраты предприятия.

Согласно методическим рекомендаций и стандарту бухгалтерского учета №9 "Учет операций в иностранной валюте" курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной валюте при изменении курса.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Национального банка Республики Казахстан на дату расчет отличался от курса на дату отражения этой дебиторской и кредиторской задолженности в системе бухгалтерского учета в отчетном периоде либо от курса на дату составления финансовой отчетности за предыдущий отчетный период, в котором эта дебиторская и кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета, за который составлена финансовая отчетность. Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета в финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта.

Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:

при проезде по территории Республики Казахстан - в тенге по нормам, установленным законодательством об оплате служебных командировок в пределах РК;

при проезде и за время пребывания на иностранной территории других стран - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из Республики Казахстан за границу.

В случае выезда в командировку и возвращения в Республику Казахстан в тот же день работнику выплачиваются суточные в иностранной валюте в размере 100% установленных норм.

При направлении в

командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100% в иностранной валюте по нормам страны, в которую направляется работник.

В тех случаях, когда работники, выезжающие в служебные командировки за границу, обеспечиваются в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленных норм суточных, включая установленные надбавки.

В АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений нет заграничных командировок, так как в этом нет необходимости. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1251 " Задолженность работников и других лиц".

Например:

1251 и по табельным номерам работников (1251.01.02170) - по суммам, выданным в подотчет на административные и операционные расходы.

1252 и по табельным номерам работников - по служебным командировкам.

Приказы Командировочное

удостоверение

Расходный Приходный Авансовый

кассовый кассовый отчет

ордер ордер

Ведомость №7

По Дебету и Кредиту

Счета 333

Главная

Книга

Финансовая

Отчетность

Схема 5 - Схема организации учета задолженности и других лиц

Бухгалтер составляет следующие основные бухгалтерские проводки:

При выдаче в подотчет работникам на операционные, административно-хозяйственные расходы и служебные командировки наличными дебетуются счета 1251 и 1252 и кредитуются счета 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте", 1010 "Наличность в кассе в иностранной валюте". При списании сумм, израсходованных подотчетными лицами, на основании авансовых отчетов и для отражения налога на добавленную стоимость дебетуются счета 1330 "Товары приобретенные" и 110000 "Налог на добавленную стоимость к возмещению", кредитуется счет 1251 При списании сумм, израсходованных на административные расходы и на служебные командировки, составляется проводка: дебет счета 7210 "Общие и административные расходы" с кредита счета 1252 При возврате неизрасходованных подотчетных дебетуется счет 1010 "Наличность в кассе в национальной валюте" и кредитуются счета 1251, 1252. При удержании неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы работника дебетуется счет 3350 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредитуются счета 1251.01, 1251.02.

С 1 января 2007 года несколько изменится порядок налогообложения командировочных расходов. В частности, согласно статье 93 (п.1) нового Налогового кодекса на вычеты относятся следующие компенсации при служебных командировках:

фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке (в пределах Казахстана - в размере не более 2 МРП в сутки, за рубежом - в пределах норм, установленных Правительством РК).

Таким образом, в 2007 году расходы на проезд и проживание по служебным командировкам, как в пределах Казахстана, так и за рубежом относятся на вычеты по их фактической стоимости, подтвержденных документально. Напомним, что раньше вычеты расходов на проезд и проживание ограничивались установленными нормами. Согласно статье 144 (п.1/16) нового Налогового кодекса компенсации при служебных командировках, выплачиваемые в вышеуказанных размерах, не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц. Также указанные компенсации не будут облагаться социальным налогом (статья 316, п.1).

Пример: Работник направлен в 2008 году в служебную командировку по Казахстану на 7 суток. По возвращении он предоставил авиабилеты и счет гостиницы. В данном случае стоимость авиабилета и гостиницы относится на вычеты в полном размере и не включается в доход работника. Расходы на питание относятся на вычеты и не включаются в доход работника в размере 2 МРП * 7 суток. Если возмещаемые суточные превышают установленный предел, то сумма превышения на вычеты не относится и включается в доход работника, облагаемый подоходным и социальным налогами.

Согласно Постановлению Правительства РК от 27.12. 2001г. №1726 "Об утверждении размеров выплат" с изменениями и дополнениями, в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер, либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживания участков, не подлежащих налогообложению размер выплат для работников, у которых работа носит разъездной характер, составляет 0,35 МРП. Расходы по найму жилья в этих случаях не предусмотрены. Документ, подтверждающий время нахождения в разъезде, должен быть определен учетной политикой компании. При выборе документа следует учесть специфику деятельности. Например: путевой лист для водителя, отчет о реализации продукции для менеджера по продажам, табель учета времени для геологоразведочных работ.

С 2008 года в Налоговом кодексе не предусмотрена ставка подоходного налога 10% с косвенных доходов работника. Таким образом, все доходы работника подлежат обложению подоходным налогом совокупно по ставкам п.1 ст.145 Налогового кодекса. Согласно п.1 ст.315 Налогового кодекса объектом налогообложения социальным налогом является расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде любых доходов. Согласно п.3 постановления Правительства РК от 15.03. 1999г. №245 "Правила исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в НПФ" с изменениями и дополнениями, удержание обязательных пенсионных взносов производится из доходов, выплачиваемых работникам.

Таким образом, командировочные расходы сверх норм, установленных п.1 ст.93 Налогового кодекса, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом, социальным налогом и удерживаются обязательные пенсионные взносы.

Таблица 13 - Нормы командировочных расходов по оплате найма жилого помещения за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Оплата по найму жилого помещения (в сутки на 1 человека)
А) для первых руководителей	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера пяти звездочного отеля)
Б) для заместителей первых руководителей, главных бухгалтеров	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера 4-х звездочного отеля)
В) для заместителей главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного номера трех звездочного отеля)
Г) для иного персонала предприятия, учреждений, организаций	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного стандартного номера отеля иной категории)

На основании Постановления Правительства РК от 24.12. 2001г. №1676 "О нормах командировочных расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода" с изменениями и дополнениями, установлено, что юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, производят вычеты командировочных расходов за пределами РК при определении налогооблагаемого дохода по следующим нормам (таблица 13)

Согласно Постановлению Правительства РК от 24.12. 2001г. №1677 "Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода утверждены следующие нормы (таблица 14).

Таблица 14 - Нормы представительских расходов, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода

Наименование расходов	Стоимость (МРП)
1. Расходы на проведение официального приёма лиц (из расчета 1 человека в день)	До 8,0
2. Буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров (из расчета на 1 человека в день, включая переводчика и сопровождающих лиц)	До 1,5
3. Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, принимающих делегацию (в час)	До 1,0
4. Транспортное обслуживание (в час)	До 1,0

Примечание:

Во время проведения официального приема лиц количество участников с принимающей стороны не должно превышать количество участников со стороны принимающей делегации.

При составе делегации свыше 5 человек количество сопровождающих лиц и переводчиков, обслуживающих делегацию, должно определяться из расчета один переводчик или сопровождающий не менее чем на пять членов делегации.

На основании данного Постановления Правительства РК от 24.12. 2001г. №1677 с изменениями и дополнениями, утверждены также и нормы суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода (таблица 15)

Таблица 15 - Нормы суточных, выплачиваемых за время нахождения за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода

Страны	Суточные (в долларах США)
1. США, Великобритания, Германия, Италия, Франция, Канада, Япония	70
2. Австралия, Бельгия, Греция, Дания, Ирландия, Исландия, Испания, Лихтенштейн, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Турция, Финляндия, Швеция, Швейцария, Сингапур, Южная Корея, Израиль, Австралия	60
3. Албания, Словакия, Словения, Египет, Китай, Латвия, Литва	50
4. Страны Содружества Независимых Государств (СНГ)	30
5. Другие страны	40

3. Аудит и анализ дебиторской задолженности

3.1 Задачи аудита и информационная база аудита

Аудит представляет собой независимую проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц, оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан. Видами аудита являются обязательный аудит и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством 'Республики Казахстан. Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом аудитором, аудиторской организацией.

Основополагающими документами информационной базы аудита являются: Закон Республики Казахстан об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998г. с изменениями и дополнениями, казахстанские стандарты аудита, некоторые статьи Конституции РК, положения и нормативные акты, утвержденные Палатой аудиторов РК, Департаментом бухгалтерского учета РК, а также: финансовая отчетность проверяемого предприятия, учетные регистры (журналы-ордера), первичные документы данного хозяйствующего субъекта.

В методологии аудита есть общепринятые позиции. План аудиторской проверки, используемый для большинства предприятий, состоит из следующих процедур, каждая из которых требует получения выходного документа:

Получение справочной информации о предприятии.

Аудит учредительных документов. Устава.

Аудит учетной политики.

Аудит организации бухгалтерского учета и отчетности

Аудит состояния бухучета и отчетности.

Аудит по направлениям:

Безналичные расчеты;

Кассовые операции;

Учет товарно-материальных ценностей;

Учет основных средств;

Расчеты с подотчетными лицами;

Учет расчетов с поставщиками и покупателями;

Учет заработной платы;

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

Составление аудиторского заключения.

Для каждого раздела аудита по направлениям для конкретного предприятия может быть разработана своя программа на базе типовой.

Методы аудита. Для проведения аудиторской проверки любого вида имущества применяются специальные приемы и методы контроля. Методы проверки принято подразделять на две группы: методы фактической проверки; методы документальной проверки. К основным методам фактической проверки, которыми могут пользоваться аудиторы, исходя из права самостоятельно определять формы и методы проверки, руководствуясь требованиями нормативных актов и условий договора с субъектом или содержания поручения государственных органов, относятся:

Ё осмотр;

Ё обследование;

Ё инвентаризация;

Ё контрольный запуск сырья и материалов в производство;

Ё лабораторный анализ качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции;

Ё экспертная оценка;

Ё опрос;

Ё проверка объемов выполненных работ.

Осмотр. С помощью этого метода можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов; состояние производственных, складских торговых помещений. Осмотру подвергают разнообразные объекты: территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное и торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях.

Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц. Эффективные результаты дает обследование при проверках технологии производства продукции в цехах, порядка приема, хранения, отпуска и реализации продукции, товаров.

Инвентаризация. В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Основными целями инвентаризации в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, (далее - Методические указания) являются:

Ё выявление фактического наличия имущества;

Ё сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

Ё проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса, являющегося составной частью бухгалтерской отчетности. Разновидностью выборочных инвентаризаций являются контрольные проверки с целью определения правильности включения инвентаризационной комиссией в опись фактических остатков материалов, денежных средств, товаров и иного имущества. К порядку проведения инвентаризации предъявляются определенные требования. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации может служить основанием для признания ее результатов недействительными. Очень важно, чтобы к документам, представляемым для оформления описания недостачи ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, были обязательно приложены решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Данные результатов инвентаризаций, проведенных в отчетном году, должны быть обобщены в организации в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

1) ознакомление с предприятием;

2) заключение договора на аудиторскую проверку;

3) составление плана и программы аудита;

4) аудит показателей финансовой отчетности;

5) составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности в Республике Казахстан основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций законодательству. С другой стороны, клиенту необходимы рекомендации по оптимизации налогового планирования отражению в учете различных работ, договоров, операций. Поэтому словами, аудитор должен удовлетворить клиента, не вступая в противоречия с действующей нормативной базой. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.

Кроме названной, целями аудита могут быть: экспертиза оценки состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование по вопросам, интересующим клиента, и т.д.

Одна из основных его целей - оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.

Аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, и состоящий в том, что в финансовой отчетности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и представления положительного аудиторского заключения. Он включает в себя три компонента: неотъемлемый риск, риск внутреннего контроля и риск не обнаружения.

Неотъемлемый, или собственный, риск - это подверженность финансовой отчетности существенным погрешностям при условии отсутствия внутреннего контроля.

Риск внутреннего контроля - это риск, который заключается в том, что ошибки в остатках счетов или видах операций могут быть существенными в отдельности или в совокупности с другими ошибками до выявления или исправления с помощью систем учета и внутреннего контроля. Иными словами, это риск, связанный с тем, что системы учета и внутреннего контроля своевременно не предупредили о возникновении ошибки или не обнаружили ее.

Риск не обнаружения - это риск, который заключается в том, что процедуры аудиторской проверки на материальность не позволяют обнаружить искажение, которое содержится в остатках счетов или видах операций и может быть существенным, превышающим допустимую величину, сели такие ошибки имеются. Иными словами, риск не обнаружения - риск, что ошибки, пропущенные системой внутреннего контроля, не будут обнаружены аудитором.

3.2 Аудит состояния дебиторской задолженности

С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в нашей стране получает все большее развитие. В мировой практике аудиторский контроль не является новшеством и широко применяется во всех сферах деятельности. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторными организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта).

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их финансовые отчеты.

В Республике Казахстан проведена большая работа по созданию независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в т. ч. стандартами аудита.

Типовой план проверки любой аудиторской компании включает в себя и аудит дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта. В то же время в актах аудиторских проверок не всегда находит достаточное отражение этот аспект финансово-хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. Как правило, освещение этого вопроса ограничивается констатацией фактов образования задолженности с указанием даты ее возникновения и перечисления предприятий - дебиторов. Вместе с тем дебиторская задолженность может иметь определяющее значение в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность - это всегда отвлечение оборотных средств.

Аудит дебиторской задолженности включает в себя проверку расчетных операций, спорными долгами и претензиями, исполнительными документами и другими расчетными отношениями. Используя сплошные и выборочные наблюдения, основанные на первичной документации, выявляется устойчивая задолженность с первоочередным ее исследованием. При этом проверяется достоверность учетных данных по каждой расчетной операции за аудируемый период, далее по аналитическому учету определяется сумма задолженности по отдельным дебиторам. В целом методика проведения аудита дебиторской задолженности сложностей не имеет, требуется лишь сплошное изучение документа, касающихся данного вопроса. Первые годы рыночной экономики характеризовались высоким уровнем инфляции, резким спадом производства и в то же время бурным подъемом предпринимательства. Предпринимательством занялась значительная часть населения, в том числе и далекая от понимания законов не только экономики. Если, например для крупных промышленных и торговых предприятий возникновение дебиторской задолженности отчасти стало следствием возникшей проблемы неплатежей, то у ряда небольших и средних предприятий возникновение такой задолженности было связано с иными причинами, а именно нежеланием платить налоги и существовавшей в те годы проблемой повсеместного недостатка наличных денег. Резкое нарастание массы дебиторской задолженности у некоторых предприятий стимулировалось так называемым обналичиванием или переводом денежных средств с расчетного счета в наличные деньги посредством вторых, а иногда и третьих лиц. Осуществлялось оно, как правило, незамысловато, путем перевода денег безналичным расчетом соответствующей фирме, однако такой расход требовал обоснования, и перечисление осуществлялось как бы за приобретение товара, операция оформлялась необходимыми документами. Возникала дебиторская задолженность, которая в учете могла числиться значительное время. В отдельных случаях задолженность исчезла с появлением на счетах бухгалтерского учета и балансе стоимости несуществующего товара. При этом он приходовался и числился в дальнейшем по цене, отраженной в расчетно-платежных документах. Отсутствие товара в таких случаях легко было установить инвентаризацией товарно-материальных запасов, но как в то время, так и сейчас инвентаризации осуществляются в редких случаях. Деньги обесценивались стремительно и через полгода или год, путем внесения в кассу денег в сумме, равной балансовой стоимости товара, он списывался как реализованный за наличный расчет. К слову сказать, по правилам налогообложения того периода НДС не возникал, так как товар реализовывался как бы по цене первоначального приобретения. Возможно, для нейтрализации последствий таких операций и была определена налогооблагаемая база для НДС, как оборот по реализации, при этом если товар списывается ниже стоимости его приобретения, то НДС начисляется на стоимость реализуемого товара, но не ниже сложившихся в учете затрат на его приобретение. В то же время по учтенному, но не существующему товару НДС относился в зачет, при этом при списании его ниже себестоимости НДС к начислению не возникал, и бюджет становился должником такого предприятия, т.е. возникала дебиторская задолженность теперь уже по налогу. В период высокой инфляции дебиторская задолженность быстро теряла в цене, и списание ее происходило безболезненно, а после введения национальной валюты - простым округлением до десятых, а то и до сотых тысяч тенге. Позднее списание дебиторской задолженности стало проблематичным, и применяться стали так называемые взаимозачеты. Ни в коем случае не утверждая, что любая дебиторская задолженность является результатом незаконных операций, тем не менее результаты аудиторских проверок прошлых лет говорят о том, что в некоторых случаях таким путем списывалась нереальная дебиторская задолженность. Налоговое законодательство на такие прецеденты среагировало адекватно. Теперь дебиторская задолженность, списанная в бухгалтерском учете на убытки на основании истечения срока исковой давности, а также нереальной к взысканию в целях налогообложения, в расчет не принимается. Что касается взаимозачетов, то очевидно, что при списании требований и обязательств несопоставима стоимость дебиторской задолженности, образовавшейся скажем, в 1993-94 гг., и кредиторской задолженности, возникшей в 1996-97 гг. Понятно, что такие показатели несопоставимы по реальной стоимости денег во времени, хотя в суммовом выражении они, как правило, при взаимозачетах идентичны. Здесь мы касаемся вопроса списания и кредиторской задолженности, но это тема для отдельного обсуждения. В определенный момент остро встала проблема взаимных платежей между хозяйствующими субъектами, что соответственно явилось причиной снижения налоговых поступлений в бюджет. Метод начисления дохода по мере отгрузки товара, оказания услуг и выполнения работ первоначально был введен в бухгалтерском, а затем и в налоговом учете. Существующее налоговое законодательство не акцентирует внимание на дебиторской задолженности, единственное условие отнесения ее на вычеты является истечением 2 - летнего срока по сомнительному долгу и только при условии ведения в последние 2 года учета методом начисления. Таким образом, дебиторская задолженность по оказанию услуг означает и начисление дохода с соответствующими налоговыми обязательствами. По истечении установленного срока оплаты такая задолженность признается сомнительным долгом. По прошествии 2 лет эти долги относятся на вычеты. Налоговое законодательство при признание долгов сомнительными не расшифровывает их признаков и обоснований. Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском учете и системе налогообложения подход к дебиторской задолженности имеет существенные отличия. Поэтому при аудите этого аспекта результатов деятельности предприятия следует разграничивать и его освещении в акте аудиторской проверки. Учитывая изложенное и опыт аудиторских проверок за ряд лет, можно в общих чертах сформулировать задачи аудита дебиторской задолженности:

необходимо установить причины образования задолженности;

выяснить, насколько правильно отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

Проверке подвергаются основные операции по расчетам с установлением реальности, достоверности и законности расчетных операций по дебиторской задолженности. Известны факты, когда одно предприятие отгружает другому товар, при этом поставки осуществляются в течение длительного периода по разным контрактам. В то же время другое предприятие также производит отпуск товара своему партнеру, но уже по другим контрактам. Предприятия, как те, так и другие, являются одновременно по отношению друг к другу и дебиторами и кредиторами. В определенный момент предприятия, в силу невозможности рассчитаться между собой денежными средствами, либо осуществляют взаимозачет требований и обязательств, либо переоформляют задним числом взаимной поставки как бартерные сделки. Последняя процедура находится вне сферы компетенции аудита.

Возможно, в бухгалтерском учете отразить погашение и дебиторской и кредиторской задолженности на основании акта о взаимозачете. Однако в налоговом учете такое списание дебиторской задолженности произойдет незамеченным, возможно, следовало бы подождать два года и затем сумму задолженности, как сомнительный долг, учесть в вычетах. Тем более что и другому предприятию, списавшему свою кредиторскую задолженность, пользы такое списание тоже не принесет, так как любое списание требований для предприятия является его доходом, включенным в совокупный годовой доход.

Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Существование длительное время дебиторской задолженности и одновременно убытка, переходящего из года в год, свидетельствует о том, что предприятие живет в долг, т.е. за счет заемных или временно находящихся в его распоряжении средств. Применение методов финансового анализа может достаточно полно раскрыть влияние дебиторской задолженности на финансово-хозяйственной деятельности за период деятельности предприятия. Такой анализ необходимо проводить не только при аудите дебиторской задолженности, но и в целом по перечню вопросов плана аудиторской проверки.

Проверке следует подвергать все статьи дебиторской задолженности с изучением первичной документации, сопоставляя их данные с показателями, отраженными в учете, а также контрактов, договоров с целью установления законности, достоверности и соответствия произведенной операции, результатом которой является возникновение дебиторской задолженности.

В составе дебиторской задолженности могут числиться и суммы, перечисленные за поставку товаров, выполненных работ и оказание услуг, которые без видимых оснований длительное время поставщиками и подрядчиками не выполняются. Затем суммы, ранее перечисленные таким предприятиям, возвращаются плательщику с мотивировкой невозможности выполнения предусмотренных контрактами условий. Во многих случаях данная операция свидетельствует о кредитовании или предоставлении займов, при этом уплачивается пени или штраф за невыполнение условий поставки является своеобразной формой выплаты вознаграждения (интереса). Для того, чтобы удостовериться в реальности произведенной операции, необходима встречная проверка, однако проведение такой проверки затруднительно в связи с рядом причин, в том числе и возможностей отдаленностью предприятий-должников. Как правило, такие контракты имеют форму договора-поручения с целью изыскания какой-либо продукции или товара, причем сумма контракта оплачивается сразу, а на изыскание необходимого товара, случается, дается 3 и более месяцев.

Накопительная ведомость, составляемая при проведении аудита дебиторской задолженности, должна иметь сведения, касающиеся образования задолженности. В том числе:

наименование дебитора;

вид задолженности;

дата возникновения;

дата платежного документа;

причины образования;

меры, принимаемые для истребования задолженности.

Такая накопительная ведомость составляется только на дебиторскую задолженность отклонениями, при этом аудитор должен дать свое суждение по тому или иному виду дебиторской задолженности.

Помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками необходимо изучить состояние расчетов как с подотчетными лицами, так и по заработной плате рабочих и служащих, ссудам работникам предприятия и других расчетов с личным составом хозяйствующего субъекта в части задолженности таких лиц, включая недостачи денежных средств и товарно-материальных запасов.

Завершением аудита дебиторской задолженности следует считать обобщение результатов по ее структуре и составу, определению ликвидности, вероятности получения сумм задолженности в полном размере. Рост дебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятии.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности является:

проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов, при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов

с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения: реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность, не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности). Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнения работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

В действующем налоговом законодательстве (ст.28) отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашены в течение двух лет с момента начисления дохода".

Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" одноименного подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" дебету счета 7212 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные". При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". Если до конца следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом "красное сторно" восстанавливается записью по дебету счета 7212 "Общие и административные расходы " и кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям". Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: 1210 "Счета к получению, 1280 "Векселя полученные" и 303 "Прочие" подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". По дебету счета 1210 "Счета к получению" отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII "Доходы", а также суммы НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом". По кредиту счета 1210"Счета к получению" отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, 1050 Денежные средства на сберегательных счетах, 1010 Денежные средства в кассе, а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные, 14210 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3397 "Прочая кредиторская задолженность и начисления".

Аналитический учет по счету 1210 "Счета к получению" ведется по каждому покупателю или заказчику.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при оплате векселями. Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1280 "Векселя полученные". Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя. При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

заключены ли договоры поставок продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков";

соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются счета: 1240 "Задолженность дочерних товариществ", 3330 "Задолженность зависимых товариществ", 3330 "Задолженность совместно контролируемых юридических лиц" подраздела 1240 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ". Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VI "Доходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателя, и счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом" на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, подразделов 1000-45 отражаются сумма полученных платежей, а с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные", 14210 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 3397 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" отражаются суммы, подлежащие зачету.

Пристальное внимание аудитор должен уделить на изучение статьи баланса "Прочая дебиторская задолженность". Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в ведомости №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Прочая дебиторская задолженность включает счета: 1421" Налог на добавленную стоимость к возмещению", 2170 "Начисленные вознаграждения", 1251"Задолженность работников и других лиц ", 1284 "Прочие". Счет 1421 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" отражает информацию о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным субъектам товароматериальным запасам. По дебету его показывается сумма НДС по акцептовым счета за приобретенные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции со дебетом счета 1421 "Счета к оплате", а по кредиту сумма НДС, подлежащая к зачету, в корреспонденции с дебетом счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом".

Счет 2170"Начисленные вознаграждения" предназначен для отражения информации о дебиторской задолженности по начисленным процентам. По дебету его отражается начисление процентов, причитающихся к получению (например: по аренде основных средств, полученным векселям и предоставленным займам), в корреспонденции с кредитом счета 6120 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентом" подраздела 60 "Доход от не основной деятельности", а по кредиту в корреспонденции соответствующих счетов денежных средств подразделов 1000-45 - погашение задолженности.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1251 "Задолженность работников и других лиц" на этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по представленным работникам займам и прочим операциям. Подотчетными суммами называется денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего, он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому можно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирования работников, их срок, стоимость проезда, сумма на оплату суточных по действующим нормам: своевременно ли подотчетные лица предоставляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств. Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки. К вопросам, которые могут быть включены в программу для проверки аудитором в процессе аудита можно отнести:

аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами;

установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки;

проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;

проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм и данных ведомости №7;

установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатков не израсходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм;

проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы;

аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходование приобретенных подотчетными лицами материальных ценностей;

аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц;

аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведения раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов;

аудит правомерности включения в совокупный доход работников для цели налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды;

проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации;

аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями;

проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в тенге;

аудит правильности учета курсовой разницы по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.

В ряде случаев денежные средства при расчетах как правило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору следует знать способы, связанные с преступным использованием методов и средств учета.

Основными ошибками, выявляемыми при проверке расчета компенсируемых расходов, являются:

неверный расчет квартирных расходов: при подсчете количества суток для компенсации расходов по найму жилого помещения не должно учитываться время нахождения работника в пути. В количество дней, принимаемых для расчета расходов по найму жилого помещения, не включается и период пребывания работника на стационарном режиме;

неверный расчет командировочных расходов и социальных выплат при наступлении случая временной нетрудоспособности работника в период нахождения работника в командировке: как правило, бухгалтер ограничивается начислением суточных расходов за период нахождения работника в командировке, скорректированный на количестве дней болезни. Но в соответствии с п.12 инструкции "О служебных командировках", в случае временной нетрудоспособности работнику должны быть возмещены суточные за время, пока он по состоянию здоровья не может приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачиваются не только суточные, но и пособие по временной нетрудоспособности. Время нетрудоспособности командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены документально (больничный лист, заключение врача);

неверный расчет расход по найму жилого помещения за границей: с октября 1998 года наиболее часто при проверке командировочных расходов встречаются случаи нарушения требований постановления Правительства РК № 967 от 29.09.98 г. "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте" и приказа Министерства финансов РК № 534 от 16.11.98 г. "О возмещении командировочных расходов в иностранной валюте" с изменениями в части возмещения работникам расходов по найму жилого помещения за границей. Так, работникам многих предприятий возмещается расходы без учета разряда отеля, в котором они проживали. Согласно вышеназванным нормативным документам, находящимся в командировках за границей, производится по фактическим расходам и с учетом разряда отеля. Например, если менеджер совместного казахстанско-венгерского предприятия проживал в Венгрии в номере стоимостью 115 долл. США в сутки (т.е. свыше 100 долл. США в сутки, установленных приказом Министерства Финансов Республики Казахстан № 534 от 16.11.98г), то разницу в размере 15 долларов США следует считать сверхнормативным расходом, облагаемым подоходным налогом по ставкам Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (по усмотрению руководства предприятия). Здесь же можно отметить, что многих бухгалтеров смутил п.4 приказа Министерства финансов Республики Казахстан от 16.11.98г. № 534, отменяющий действие приказа Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.04.94 г. № 74. В результате бухгалтеры прекратили начисление компенсации расходов по найму жилого помещения в размере 50% от нормы суточных при непредставлении счетов гостиниц. Но это правило введено приказом № 5 от 10.01.94 г. (см. п.5 приложения № 2 к приказу Министерства Финансов Республики Казахстан от 10.01.94 г. № 5), и его не отменяли;

неверный расчет суточных расходов при выезде работника в командировку за счет приглашающей стороны: если работник, выезжающий в загранкомандировку, обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных расходов должна производится в размере 30% от установленных норм суточных;

неверный расчет суточных и расходов по найму жилого помещения за время проезда (нахождения) работника, командированного за границу, по (на) территории Республики Казахстан: как правило, в таких случаях бухгалтерия пренебрегает нормами, установленными законодательством, и за время нахождения на территории Республики Казахстан компенсирует работнику расходы по нормам страны назначения;

неверный окончательный расчет работникам, пребывавшим в загранкомандировке: в соответствии с абзацем 3 письма Министерства финансов РК от 28.04.94 г. № 3ф-22-1-6 / 2194 после возвращения из командировки перерасчет суточных и расходов по найму жилого помещения должны производится исходя из расчета курса валют на день окончания командировки, а не на день предоставления авансового отчета;

неверный расчет заработной платы за время пребывания работника в командировке: не производился расчет средней заработной платы работникам за период их нахождения в командировке, что противоречит требованиям;

обеспечивается ли контроль за взысканием задолженности по исполнительным листам. Иногда торопятся списывать присужденные долги на убытки. Предприятие должно это делать, как правило, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество. Практика показывает, что имущественное состояние некоторых ответчиков меняется, вследствие чего предприятиям рекомендуется в течение пяти лет учитывать задолженность этих должников на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", чтобы наблюдать, не появится ли возможность взыскать задолженность впоследствии.

Изучая состояние расчетной дисциплины, аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание на своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

К дебиторской задолженности относится и статья "Авансы выданные". В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ принятых от заказчиков по частной готовности, предназначены счета 1610 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов" и 1610 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг". Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету соответствующих счета 1610 "Авансы выданные" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с кредитом счетов подразделов 1000 раздела № 1 "Денежные средства). По кредиту соответствующих счетов подраздела 35 "Авансы выданные" отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ в корреспонденции с дебетом счета 14210 "Счета к оплате". Аналитический учет по счету 1620 "Авансы выданные" ведется по каждому дебитору.

При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменения ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Следует отметить, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому ее нельзя в полной мере считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к часть ее служит объектом банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской задолженности аудитору необходимо дать оценку ее с точки зрения реальной стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может быть взыскана. Возвратность ее определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аудитору необходимо знать реальность и правильность оформления и определения вероятности возврата дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится по средним данным за несколько лет. Например, для расчета взяты данные за три года, которые составили 0,19%, 0,3387%, 0,3354%. Средний процент невозврата дебиторской задолженности за три года равен 0,2925%. Однако нельзя его распространять за изучаемый период механически. Следует учитывать реальные условия, например, наметившуюся тенденцию роста невозврата. Поэтому целесообразно изучить:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию невозврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя.

Далее аудитору необходимо изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности.

В зависимости от конкретных условий могут быть приняты и другие интервалы сроков возникновения задолженности. Наличие такой информации за длительный период позволяет выявить как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков. Обобщенным показателем задолженности является оборачиваемость. Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

3.3 Анализ состояния дебиторской задолженности

Значительное влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить оказание услуг, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Просроченная дебиторская задолженность создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашение долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Также значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно оказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса.

По результатам анализа дебиторской задолженности по АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений №4 наблюдается следующая картина: на данном предприятии имеется как краткосрочная (текущая), так и долгосрочная дебиторская задолженность. Здесь задолженность перед предприятием возникает в основном за оплату услуг по озеленению фасада зданий дебиторов, а также за сдачу в аренду помещений. Используя данные о дебиторской задолженности за 2000 и 2001г. определяем время ее обращения и коэффициент погашаемости.

Таблица 16 - Показатели дебиторской задолженности по АО "Би-Логистикс" за 2007 и 2008 года. (Тыс. тг)

Дата	2007г.	Дата	2008г.
На 01.01	1118	На 01.01	612
01.02	830	01.02	600
01.03	830	01.03	3397
01.04	983	01.04	600
01.05	63100	01.05	664
01.06	611	01.06	684
01.07	604	01.07	600
01.08	604	01.08	610
01.09	604	01.09	61000
01.10	604	01.10	655
01.11	604	01.11	655
01.12	604	01.12	670

Определяем среднюю сумму дебиторской задолженности по формуле средней хронологической:

S2000г.=1/2*1118+830+830+983+63100+611+604+604+604+604+604+604*1/2=7798=708,9

12-111

S2001г.=1/2*612+600+3397+600+664+684+600+610+61000+655+655+670*1/2 =7038 =31009,8

12-111

Определяем время обращения дебиторской задолженности =

средняя сумма дебиторской задолженности х количество дней в периоде

выручка от реализации

2000 г. = 708,9 * 365 = 1,45

78902

2001г. = 31009,8* 365 = 1,12

208801

= 1,12

208801

Суть времени обращения состоит в том, за сколько дней предприятие за счет прибыли сможет покрыть дебиторскую задолженность. Из нашего примера видно, что в 2007 году за 1,45 дней, а в 2008 г. за 1,12 дней.

Определяем процент погашаемости дебиторской задолженности =

= Средняя сумма дебиторской задолженности

Выручка от реализации товаров

2000г. = 708,9= 3,96

178902

2001г. = 31009,8= 3,06

208801

Процент погашаемости дебиторской задолженности показывает, на каком уровне находится предприятие. АО "Би-Логистикс" защитных лесонасаждений в 2007 году находилась на уровне 3,96. Так как критическое значение процента погашаемости дебиторской задолженности составляет 3,8%, а данное предприятие имело процент погашаемости выше критического это означало, что у них были проблемы со своими дебиторами. Это объясняется тем, что был удельный вес средней суммы дебиторской задолженности и низкая выручка от реализации. Но абсолютно другая картина наблюдается за 2008 г. Здесь критическое значение составило 3,06, которое говорит о том, что предприятие вышло из критического состояния за счет увеличения выручки от реализации и уменьшение средней суммы дебиторской задолженности. На это повлияли меры, принятые к дебиторам. Для определения факторов, влияющих на изменение процента погашаемости дебиторской задолженности и время обращения дебиторской задолженности, мы составили таблицу 17.

Таблица 17 - Факторы, влияющие на изменение процента погашаемости дебиторской задолженности и время обращения дебиторской задолженности. (Тыс. тг)

Показатели

Прошедший год

Текущий год

Откло-

нение

1. Выручка от реализации

2. Средняя дебиторская задолженность

3. Процент погашаемости дебиторской задолженности

4. Время обращения дебиторской задолженности.

178902

708,9

3,96

1,45

208801

31009,8

3,06

1,12

+29899

69,1

0,9

0,33

1. Определяем факторы, влияющие на процент погашаемости дебиторской задолженности.

а) определим скорректированный процент погашаемости

31009,8 / 178902 = 3,58

б) расчет влияния факторов:

выручка от реализации = 3,58-3,96 = - 0,38

средней дебиторской задолженности = 3,06-3,58 = - 0,52

совокупное влияние = - 0,38 - 0,52 = - 0,9

А теперь проанализируем как выручка от реализации и средняя дебиторская задолженность повлияли на процент погашаемости дебиторской задолженности и время погашения. За счет увеличения выручки от реализации снизился процент погашаемости на 0,38, а снижение суммы дебиторской задолженности привело к снижению процента погашаемости на 0,52

Определяем факторы, влияющие на время дебиторской задолженности:

а) определим скорректированное время обращения дебиторской задолженности

3,69 / 178902 х 365 = 1,3

б) расчет влияния факторов

выручка от реализации = 1,3 - 1,45 = - 0,15

средней дебиторской задолженности = 1,12 - 1,3 = - 0,18

совокупное влияние = - 0,15 - 0,18 = - 0,33

За счет увеличения выручки от реализации снизилось время обращения на 0,15, а снижение суммы дебиторской задолженности привело к снижению времени обращения на 0,18.

Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Существование длительное время дебиторской задолженности, переходящей из года в год, свидетельствует о том, что предприятие живет в долг, т.е. за счет заемных или временно привлеченных средств. Вопросы взаимоотношений с дебиторами в форме безналичных расчетов должны особо рассматриваться на предприятии при осуществлении налогового планирования. Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие условия:

установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;

сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;

установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты;

определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;

истребование дебиторской задолженности;

организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Управление дебиторской задолженностью определяется многими факторами:

вид продукции;

емкость рынка;

степень насыщенности рынка данной продукцией;

принятая на предприятии система расчетов.

Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных заказчиков и определение условий оплаты услуг, предусматриваемых в контрактах. Оплата услуг постоянными клиентами обычно производится в кредит, причем условия кредита зависят от множества факторов.

В экономически развитых странах широко распространенной является схема "2 / 10 полная 30", означающая, что:

покупатель получает 2% скидку в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с начала периода кредитования (например, с момента получения товара);

покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с 11 до 30 день кредитного периода,

в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьировать в зависимости от момента оплаты.

Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку (дней):

1 группа - 0-30 дней;

2 группа - 31-60 дней;

3 группа - 61-90 дней;

4 группа - 91-120 дней;

5 группа - свыше 120.

Возможны и иные группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью образования необходимого резерва.

Рассмотрим общую схему контроля и анализа дебиторской задолженности:

задается критический уровень дебиторской задолженности, все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке,

из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка.

Способы контрольной выборки при анализе дебиторской задолженности:

простейший является n-процентный тест (так, при n=10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например по времени возникновения обязательства);

проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отборных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы;

оценивается существенность выявленных ошибок. Например: национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающим 10%, признается существенным (материальным).

Если отклонение варьирует от 5 до 10%,

решение о его существенности принимает аналитик по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%-ного уровня, признается несущественным. Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, лишь бы она не превышала кредиторскую, и что при анализе следует принимать во внимание только разность между ними. Это мнение глубоко ошибочное, т.к предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги от своих дебиторов или нет.

В мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности обычный и весьма распространенный аналитический прием.

Особое внимание следует уделять анализу данных о резервах по сомнительным долгам и фактических потерях, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

В нашей стране же еще не накоплен опыт в исчислении резерва по сомнительным долгам. В экономически развитых странах компании в процессе подготовки отчетности чаще всего начисляют резерв в процентах по отношению к общей сумме дебиторской задолженности, при этом вариация может быть весьма существенной.

Текущее управление занимает большую часть общего управленческого времени и персонала предприятия. Если для долгосрочного (стратегического) управления достаточно небольшого числа высококвалифицированных сотрудников, то для управления на рабочих местах необходимо большое число руководителей низшего звена - мастеров, начальников, которое осуществляют текущий контроль.

Таблица 18 - Планирование дебиторской задолженности.

Наименование	Текущее планирование	Контроль	Принятие решений
Дебиторская задолженность	Планирование производства исходя из плана реализации	Контроль за соблюдением размера, сроками возникновения	Выбор метода уменьшения размера (факторинг, скидки)

Функции, осуществляемые в ходе текущего управления, можно квалифицировать на:

текущее планирование хозяйственной деятельности;

контроль за выполнение текущих планов;

принятие отдельных краткосрочных решений.

Одной из основных задач текущего управления является дебиторская задолженность. Существующий порядок планирования дебиторской задолженности можно отразить в таблице, что позволит нам своевременно контролировать и принимать решения для недопущения образования просроченных долгов.

Целью управления дебиторской задолженности является ее минимизация. Предприятие не заинтересовано в росте дебиторской задолженности, т.к. она представляет собой отвлечение из оборота денежных средств. В идеале предприятие предпочло бы вообще не иметь дебиторов и осуществляет реализацию по предоплате, однако это недостижимо. Поэтому на практике предприятия стремятся удержать оборачиваемость задолженности в пределах, установленных в практике. Система управления дебиторской задолженностью предполагает применение досудебного урегулирования спорных вопросов, изложенного в Гражданском Кодексе Республики Казахстан. Если спор не решен в досудебном порядке, то необходимо предъявить иски, что является обязательным доказательством факта истребования дебиторской задолженности.

В результате изучения проблемы можно сделать вывод о том, что необходимо уделять особое внимание рассмотрение дебиторской задолженности на каждом предприятии, т.к ее доля в общей стоимости текущих активов является одним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость и перспективность дела.

В качестве рекомендации АО "Би-Логистикс" советуем выбрать наиболее рациональные формы расчетов, которые сократят разрыв между временем получения покупателям ТМЗ и совершением платежа. А также наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям. В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

Заключение

Изученный теоретический материал показал, что в обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

Платежная система представляет собой отношения, связанные с платежами и переводами денег, осуществляемыми между различными юридическими и физическими лицами-банками Республики Казахстан, организациями осуществляемыми отдельные виды банковских операций и иностранными банками.

Отношения, возникающие при осуществлении платежей и переводов денег в Республике Казахстан, регулируется законом Республики Казахстан "О платежах и переводах денег"

Согласно этому Закону на территории Республики Казахстан применяются следующие способы осуществления платежей и переводов денег:

с участием наличности;

без участия наличности.

Безналичные расчеты в зависимости от экономического содержания делятся на 2 группы:

по товарным операциям (около 75%)

по финансовым обязательствам (около 25%).

В настоящее время предприятия используют следующие формы безналичных платежей и переводов денег:

предъявление платежных поручений

предъявление платежных требований-поручений

оплата с аккредитивного счета

выдача чеков

выдача векселей

использование платежных карточек

инкассовое распоряжение.

Под дебиторской задолженностью понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией. Дебиторская задолженность представляет собой один из элементов финансовой отчетности, а именно активов.

В соответствии с "Концептуальной основой" для подготовки и предоставления финансовой отчетности активы субъекта является результатом прошлых сделок или других событий. Так, дебиторская задолженность связана с юридическими правами. В соответствии со Стандартом МСФО дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную, которая должна будет получена в течение 1 года от отчетной даты, и долгосрочную - свыше 1 года.

В соответствии с МСФО № 18 "Доход" дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров и оказания услуг. Дебиторская задолженность включает в себя также арендные платежи, проценты и прочие суммы к получению, начисленные за отчетный период. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов для обобщения информации обо всех видах дебиторской задолженности предназначены счета 3 раздела "Дебиторская задолженность и другие активы". Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности компании.

Объектом исследования дипломной работы послужило АО "БИ-ЛОГИСТИКС".

Согласно Положению о Филиале АО "Би-Логистикс" по г. Астана основными видами деятельности являются:

разработка мер по повышению эффективного использования финансовых средств Общества;

осуществление в установленном законодательством порядке деятельности по учёту, хранению6 оценке и реализации имущества, обращенного (поступившего) в республиканскую собственность по отдельным основаниям, а также арестованного имущества, изъятого в судебном порядке, по решению Комитета по судебному администрированию при Верховном Суде Республики Казахстан;

осуществление хозяйственной деятельности и принятие иных мер по материально-техническому обеспечению юридических лиц по договору;

содержание зданий, объектов социально-бытового назначения и иного имущества юридических лиц по договору;

автотранспортные услуги, организация автостоянок, АЗС и станций технического обслуживания для судебных автомашин судебных органов, а также иного автотранспорта по договору;

издательские и полиграфические услуги;

оказание платных юридических услуг, не связанных с адвокатской деятельностью;

оценка движимого и недвижимого имущества как физических, так и юридических лиц;

изготовление штемпельной продукции;

переводческие услуги;

сервисные услуги оргтехники, услуги в области информации и программирования;

обеспечение безопасности судей, работников судебной системы, а также других лиц по договору;

иная деятельность, не запрещенная законодательством РК.

АО "БИ-ЛОГИСТИКС" осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РК в виде реализации арестованного имущества.

Для более полного ознакомления с предприятием был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за последние два года.

Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии, что и происходит в АО "БИ-ЛОГИСТИКС": стоимость имущества за анализируемый период увеличилась на 2,5 млн тенге. Увеличение стоимости имущества происходило за счет пополнения состава основных средств на 2,3 млн. тенге и увеличения дебиторской задолженности на 1,8 млн. тенге, при этом снизился размер денежных средств на 0,9 млн. тенге и уменьшилась стоимость производственных запасов на 0,8 млн. тенге.

За анализируемый период практически не изменился такой источник имущества, как уставный капитал, т.е.90 тыс. тг. Резервный капитал еще на предприятии не сформирован, поскольку предприятие только начало действовать в анализируемом периоде

К положительным изменениям в пассиве баланса можно отнести то, что за анализируемый период нераспределенный доход увеличивается и в абсолютном значении и темпе роста. Анализируя текущие обязательства, можно отметить, что АО "БИ-ЛОГИСТИКС" для развития деятельности пользуется краткосрочными кредитами. Изучая кредиторскую задолженность как источник формирования имущества можно сделать следующие выводы: за период она увеличилась и состояла из авансов, полученных и задолженности перед Накопительными пенсионными фондами. Увеличение задолженности по налогам связано с возникновением обязательств по НДС.

За анализируемый период показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия увеличиваются. Так доход от основной деятельности увеличился в 10,5 раз. Аналогично возросла и себестоимость реализованной продукции. Следует отметить, что себестоимость реализованной продукции увеличилась большими темпами по сравнению с выручкой за реализованную продукцию, что нежелательно. В связи с ростом предыдущих показателей увеличивается и валовой доход. Расходы периода, подлежащие вычету из валового дохода, за полугодие снизились на 3,3 тыс. тенге, что положительно характеризуется для предприятия.

Доход за вычетом расходов периода увеличился почти в 13,6 раз, что также является положительным моментом в развитии предприятия.

В итоге, чистый доход за данный период увеличился почти в 29 раз, что для предприятия характеризуется положительно.

В целом, такую ситуацию можно определить следующим образом: финансовая устойчивость предприятия повышается, улучшается, т.к доля собственного капитала в общей структуре источников имущества увеличивается, что характеризуется для предприятия положительно, т.к ведь чем больше у предприятия собственных средств, тем легче обеспечить бесперебойную работу и справиться с условиями рынка. Поэтому необходимо и дальше наращивать сумму собственного капитала путем создания различного рода резервных фондов и прямого зачисления в уставный капитал нераспределенного дохода. АО "БИ-ЛОГИСТИКС" имеет тенденцию к расширению деятельности, увеличению объемов продаж и финансовых результатов, что является положительным фактором для предприятия.

В качестве рекомендации предприятию советуем выбрать наиболее рациональные формы расчетов, которые сократят разрыв между временем получения покупателям ТМЗ и совершением платежа. А также наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям. В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом.

В Республике Казахстан активно развивается внутренний факторинг. В наших экономических условиях факторинг может завоевать большую популярность, обеспечив интенсивный рост компании при существенной нехватке оборотных средств и денежных ресурсов для дальнейшего развития. Предприятие, получив деньги от кредитного учреждения, возвращать их не должно - это сделает покупатель продукции. Факторинг представляет собой инкассирование дебиторской задолженности покупателя и является специфической разновидностью краткосрочного кредитования и посреднической деятельности. Факторинг включает в себя:

взыскание (инкассирование) дебиторской задолженности покупателя;

предоставление продавцу краткосрочного кредита;

освобождение продавца от кредитных рисков по операциям.

Основной целью факторинга является получение средств немедленно или в срок, определенный договором. В результате продавец не зависит от платежеспособности покупателя. Факторинг - это не кредит. Здесь нет долговременных и дорогостоящих процедур, связанных с получением кредита и оформлением залога, нет долговых платежей, нет фиксированного срока, нет залога. Факторинг помогает нам использовать наши собственные долговые активы для получения денег, необходимых для предприятия сегодня. Факторинговые операции регламентируются главой 37 Особенной части Гражданского кодекса РК и Налоговым кодексом РК "Финансирование под уступку денежного требования (факторинг)".

В ходе факторингового обслуживания может быть профинансирована поставка на любую, даже самую незначительную сумму. Так как факторинг является долгосрочной программой финансирования оборотного капитала, договор факторингового обслуживания заключается на неопределенный срок и действует до тех пор, пока обе стороны удовлетворены взаимным сотрудничеством.

АО "БИ-ЛОГИСТИКС" предлагается воспользоваться услугами факторингового отдела банка, так как оно является выгодным. Предлагаем несколько преимуществ факторингового финансирования:

факторинговое финансирование выплачивается в день оказания услуг;

оно не требует никакого обеспечения;

оно погашается из денег, выплачиваемых дебиторами клиента.

Факторинг необходим АО "БИ-ЛОГИСТИКС", так как оно в будущем планирует увеличить объем оказываемых услуг, а факторинг обеспечивает значительными оборотными средствами. Современный факторинг может выступать как средство защиты от потерь, связанных с "плохими долгами", не допускать рост таких долгов выше допустимого уровня.

Список использованной литературы

Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 26 декабря 1995 года за № 2732 (с изменениями и дополнениями на 24.06. 2006г).

Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета 1. Рекомендовано к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от "28" декабря 2007 года № 5

Приказом Департамента по методологии бухгалтерского учета и аудита МФ от 31 декабря 1997 г. № 455 утвержден стандарт бухгалтерского учета "Организация бухгалтерской службы", который вступил в силу с 1 января 1999 г.

Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия РК. Алматы - 2002.

Стандарты аудита. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК. Алматы - 2006.

Ажибаева З.Н., Сейдахметова Ф.С. Учет и анализ дебиторской задолженности. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя, 2001 г, №1, с.12

Белявская Е.Ю. Реализация права требования по обязательствам должника при взыскании дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет, №92001 г., с.14

Бухгалтеру об аудите // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. 2002, №5, с.23

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. Алматы: Жеті Жаргы, 2001 г., с.412

И. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита / Под ред. В.К. Радостовца / Учебник Алматы: Экономика, 1995г., с.123

Изотов К.Д. Обработка учетной информации в США. М.: Экономика, 1968г., с.457

Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Экономика, 2001 г., с.241

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовых отчетов. Стандарты бухгалтерского учета. Алматы: Жеті Жаргы, 2000 г., с.114-124

Коржегулова А.А. Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Дис. к. э. н. 2001 г., с.58-65

Маркарян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: Экономика, 1997г., с.45

Назарбаев Н.А. Казахстан - 2030. А.: Жеті Жаргы, 1998г., с.24-265

Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997 г., с. И 0-123

Нургазиева Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности промышленных предприятий. Алматы: Жеті Жаргы, 1997 г., с.152

Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. - М.: Просвещение, 2000 г., с.140-152

Радостовец В.В. Сквозной пример по бухгалтерскому и налоговому учету. А.: Жеті Жаргы, 2001 г., с.12-23

Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - А.: Жеті Жаргы, 1997г., с.147

Сабирова Г.В. Учет резерва по сомнительным долгам. // Бюллетень бухгалтера №12 2001 г., с.27-29

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-ое издание перераб. и доп. - Мн.: ИП "Экоперспектива", 1997 г., с.21 -

Сейдахметова Ф.С. Международные стандарты бухгалтерского учета. А.: Жеті Жаргы, 2002 г., с.24-68.

Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерский учет в современных условиях. А.: Жеті Жаргы, 2002г., с.27-37

Торшаева Ш.М. Основы аудита. Караганда: Экспресс, 2001г.

Тулегенов Э.Т. Бухгалтерские информационные системы. А.: Жеті Жаргы, 2001г., с.24-30

Учет и аудит Казахстана / Научно-практический журнал, 2001, №3, с.224

Уфимова Р.Г. Учетная политика, основные средства // Финансы Казахстана, 2001, №2, с.24

Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Парма, 1997г., с.452 32.

Ян Р.Т. Бухгалтерский учет. М.: Просвещение, 1999г., с.214-235.

Приложения

Приложение А

Анализ состава и структуры источников средств АО "Би-Логистикс" за 2006-2008 годы (тыс. тенге)

Источники средств

2006 год

2007 год

2008 год

Изменение

тыс. тнг

% к итогу

тыс. тнг

% к итогу

тыс. тнг

% к итогу

2006 / 2007

2007 / 2006

Собственные средства

В том числе:

Уставной капитал

Нераспределенный доход

Непокрытый убыток

Заемные средства:

В том числе:

Долгосрочные кредиты

Долгосрочные займы

Кредиторская задолженность

ВСЕГО

252776

252710

72512

7640

64872

325288

77,7

0,02

77,68

22,3

2,3

20,0

100

370075

370009

11665

6000

5665

381740

96,9

0,02

96,88

3,1

1,6

1,5

100

370424

370358

28804

3660

25144

399228

92,8

0,02

92,78

7,2

0,9

6,3

100

117299

60847

1640

59207

56452

349

17139

2340

19479

17488

Приложение В

Бухгалтерский баланс АО "Би-Логистикс" за 2008 год

Приложение В

Отчёт о прибылях и убытках АО "Би-Логистикс"

Приложение Г

Отчет о движении денежных средств АО "Би-Логистикс"

Приложение Д

Отчёт об изменениях в собственном капитале АО "Би-Логистикс"

Продолжение приложения Д

1. ТНК у міжнародній економіці Виконавла- Студентка факультету економіки і менеджменту
2. ПСР ~ 2014 поисковоспасательные работы и приключенческая гонка 1
3. Он является Яркой и позитивной личностью которая имеет свои взгляды в духовном религиозном мире
4. Опытное изучение свойств материалов- назначение и виды испытаний. Повышение текучести при повторных нагружениях
5. Юноша 18 лет обратился с жалобами на наличие кариозной полости в 3
6. Мужчина женщина или просто специалист хороший
7. Особенности подготовки и проведения праздников в специальном дошкольном учреждении для детей с наруш
8. культурная экономическая и хозяйственнобытовая коммуникативная гедонистическая62
9. Содержание, принципы и способы размещения государственных и муниципальных заказов
10. Реферат- Разделение белков по размерам с использованием DDC-Na
11. Тема- Введение в курс педиатрии.
12. Асака Давлат акциядорлик тижорат банки 700015 Тошкент ш
13. а учащиеся прошедшие инструктаж по охране труда и имеющие спецодежду халат фартук головной убор легкую см
14. тематикалы~ модельдерімен электронды есептеуіш машиналарын пайдалану ар~ылы эксперимент ж~ргізуге бейімде.html
15. шапкой Мономаха на царство первый венчанный царь Моск
16. Тема- Общее лечение гинекологических больных и уход за ними
17. Фундаментальные потребности (По Вирджинии Хендерсон)
18. Тема- ДЕФОРМАЦИИ ТВЕРДОГО ТЕЛА Введение Деформация тел изменение их размеров и формы происходит под д
19. тематических выездов с 5 по 7 классы на каникулярный выезд Кругосветка с Учимся играя по направлени
20. Зритель 1.Четверг 1 марта 1711 г

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе