Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
PAGE 13
продукции.
2.1 Общие основы калькуляции себестоимости продукции.
Себестоимость промышленной продукции - это текущие затраты всех видов ресурсов на производство и реализацию продукции предприятия в денежном выражении. Различаются два вида себестоимости продукции: производственная и полная. В производственной себестоимости учитываются затраты, непосредственно связанные с производством продукции. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и затраты на реализацию произведенной продукции.
В издержки на производство и реализацию продукции включаются следующие затраты:
- непосредственно на производство продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
- по использованию природного сырья;
- на подготовку и освоение производства;
- на совершенствование технологии и организации производства, повышение качества продукции, ее надежности и долговечности, улучшение эксплуатационных свойств (некапитальные затраты);
- на изобретательство и рационализацию, проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и испытание моделей и образцов, выплату авторских вознаграждений;
- на обслуживание производственного процесса, включая затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, электрической энергией, инструментами и другими средствами и предметами труда, поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнению санитарно-гигиенических требований;
- по обеспечению нормальных условий труда и соблюдению требований техники безопасности;
- по управлению производством, включая содержание работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, оплату командировок, содержание и обслуживание технических средств управления, оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, фирмы;
- по содержанию и эксплуатации фондов природно-охранного назначения;
- по подготовке и переподготовке кадров;
- отчисления на государственное и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательно порядком;
- на воспроизводство основных производственных фондов в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
- налоги, сборы и платежи, включаемые в состав себестоимости продукции в соответствии с законодательно установленным порядком и др.
В состав себестоимости не включаются затраты, не связанные с производством продукции. К их числу относятся затраты на выполнение работ (или оплату работ) по благоустройству городов и поселков, по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия.
С целью единообразия учета затрат в разных отраслях экономики при их планировании, учете и калькулировании (расчете) действует следующая классификация:
- по виду производства - основное и вспомогательное;
- по месту возникновения затрат - производство, цех, участок, бригада;
- по видам расходов - калькуляционные статьи и элементы затрат;
- по видам продукции - отдельное изделие, серия, группа однородных изделий, заказ, передел.
К основному производству относятся подразделения предприятия, непосредственно занятые производством продукции. К вспомогательному - подразделения, обеспечивающие производство основной продукции энергией, запасными частями, инструментом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям и элементам позволяет облегчить расчет плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции, анализировать причины изменения себестоимости продукции и определять направления ее снижения. Номенклатура калькуляционных статей, их состав и порядок отнесения на отдельные виды продукции в разных отраслях экономики различаются. В промышленности обычно применяется следующая группировка статей расходов:
"Сырье и материалы".
"Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий".
"Возвратные отходы".
"Топливо и энергия на технологические цели".
"Основная заработная плата производственных рабочих".
"Дополнительная заработная плата производственных рабочих".
"Отчисления на социальное страхование" (в виде Единого социального налога).
"Расходы на подготовку и освоение производства".
"Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы".
"Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования".
"Цеховые расходы".
"Общезаводские расходы".
"Потери от брака".
"Прочие производственные расходы".
"Внепроизводственные расходы".
Сумма расходов по первым одиннадцати статьям составляет цеховую себестоимость продукции. Сумма цеховой себестоимости, общезаводских расходов и потерь от брака - производственную себестоимость. Сумма всех статей образует полную себестоимость продукции.
На малых и средних предприятиях разрешается применение сокращенной номенклатуры расходов, включающей следующие статьи:
"Материальные затраты" - сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели в прямом исчислении;
"Затраты на оплату труда" - в прямом исчислении;
"Прочие прямые расходы";
"Затраты по управлению и обслуживанию производства" - косвенные.
Помимо калькуляционных статей затраты предприятия группируются по следующим элементам:
"Материальные затраты";
"Затраты на оплату труда" - основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в т.ч. премии рабочим из фонда заработной платы, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия и занятых в основной деятельности;
"Отчисления на социальные нужды" - обязательные отчисления органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионному фонду, в Государственный фонд занятости и медицинского страхования по законодательно установленным нормам (с 2002 года в виде Единого социального налога);
"Амортизация" - амортизационные отчисления на полное восстановление (реновацию) основных производственных фондов, рассчитанные по балансовой стоимости фондов и установленным амортизационным квотам на реновацию, в т.ч. и ускоренная амортизация;
"Прочие затраты" - все расходы, не вошедшие в состав вышеперечисленных элементов затрат. Включают сборы, налоги, входящие в состав себестоимости продукции, отчисления в специальные фонды, затраты на командировки, оплату услуг связи и т.п.
При расчетах себестоимости продукции расходы также классифицируются по нескольким признакам.
По способу отнесения на себестоимость единицы разных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты включают в себестоимость отдельных видов продукции непосредственно. Например, стоимость сырья, основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов включается в себестоимость отдельных видов продукции непосредственно с помощью прямой оценки.
В отличие от прямых косвенные затраты связаны с работой цехов и предприятия в целом и относятся на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально затратам тех или иных измерителей. В отечественной практике для их распределения по видам продукции применяется один или несколько из следующих измерителей:
- фонд оплаты труда производственных рабочих за вычетом прогрессивно-премиальной оплаты;
- затраты на обработку за исключением стоимости основных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также доплат по прогрессивно-премиальной оплате;
- количество машино (станко)-часов работы оборудования;
- сметные ставки (нормы), рассчитанные на основе коэффициенто-машино-часов однородных групп оборудования;
- цеховая себестоимость;
- количество человеко-часов;
- количество добытой продукции;
- вес перерабатываемого сырья и т.п.
В зависимости от экономического содержания затраты по калькуляционным статьям делятся на основные, общецеховые и общезаводские. Основные затраты включают расходы, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Общецеховые и общезаводские - затраты по организации, управлению, технической подготовке производства продукции и т.п.
По степени и характеру изменения в зависимости от объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-перемен ные, переменные, зависящие) и непропорциональные (условно-посто янные, независящие). В длительной перспективе при значительных изменениях объемов производства, производственных мощностей и производственных площадей все без исключения затраты можно отнести к переменным. Однако в практике экономических расчетов наиболее часто оцениваются незначительные, в пределах наличных производственных мощностей и производственных площадей изменения объемов производства. В этом случае при стабильных нормах, ценах, технологии и качественных показателях работы условно-переменные расходы изменяются прямо пропорционально объему производства (стоимость сырья, основных материалов, топлива и энергии на производство и т.д.). Условно-постоянные расходы при этом практически не изменяются (расходы на отопление, освещение, ремонт и амортизацию зданий и сооружений, расходы на содержание аппарата управления и т.п.).
2.2 Методы расчета себестоимости продукции на предприятиях промышленного типа.
Методы калькуляции себестоимости промышленной продукции определяются в основном целями расчетов, особенностями технологии производства, объемом производства, номенклатурой производимой продукции и организацией производства. При этом в зависимости от целей расчетов (учет, анализ, планирование, технико-экономическое обоснование совершенствования производства и т.п.) применяются разные виды себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. Также определяются плановая, расчетная и отчетная (фактическая) себестоимость продукции.
Плановые калькуляции составляются на все виды продукции на год с разбивкой по кварталам, отражают максимально допустимый уровень затрат и включают только те затраты, которые при данной технологии, организации и структуре производства являются для предприятия необходимыми. В основе плановых калькуляций лежат стабильные нормы затрат ресурсов в натуральном выражении, установленные на данный плановый период времени (год, квартал), а также прогнозные цены на плановый период либо действующие на момент составления плана цены. Для повышения обоснованности плановых калькуляций необходимо стремиться по возможности наибольшую часть затрат включать в себестоимость продукции в виде прямых затрат.
Расчетная себестоимость определяется для целей обоснования изменений технологии производства, использования новых видов оборудования, производства новых видов продукции, расширения производства и т.п. Основой ее расчета также являются нормативы затрат ресурсов в стоимостном и натуральном выражении на производство отдельных видов продукции, установленные по технологическим картам производства продукции.
Фактическая себестоимость продукции определяется по данным финансовой и статистической отчетности предприятий об объемах производства по видам продукции и фактических расходах. Данные о фактической себестоимости продукции позволяют оценить фактическую эффективность мероприятий по совершенствованию производства, результаты хозяйственной деятельности предприятия и разработать план мероприятий по дальнейшему совершенствованию деятельности предприятия. Как правило, фактическая себестоимость отличается от плановой за счет влияния не поддающихся нормированию и планированию факторов, например, незапланированных сбоев в работе отдельных видов оборудования.
В зависимости от технологии и организации производства и других особенностей для учета и калькулирования издержек предприятия используются следующие методы: попроцессный, позаказный, нормативный, попередельный и поиздельный.
Попроцессный метод используется в добывающей промышленности, а также на предприятиях, выпускающих один-два вида продукции. Данный метод проще тех, которые применяются на предприятиях с большим ассортиментом продукции, но достаточно сложен в тех случаях, когда затраты необходимо распределить по видам работ, видам оборудования, участкам, цехам и т.п.
При использовании этого метода для расчета себестоимости, например, добычи угля, затраты группируются по наиболее важным процессам производства: горно-подготовительные работы; очистные работы; содержание внутришахтного транспорта; вентиляция (обще шахтная); дегазация, кондиционирование и осушение; содержание и ремонт горных выработок; отборка породы, сортировка и погрузка угля в вагоны; прочие процессы.
Позаказный метод применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах: машиностроении, металлообработке, в ремонтно-механических и ряде других цехов вспомогательного производства во всех отраслях экономики. Объектом калькулирования является отдельный заказ, включающий одно изделие либо незначительную партию изделий. При калькуляции себестоимости заказа все прямые расходы на его выполнение заносятся в отдельную калькуляционную карточку. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами и заносятся в калькуляционные карточки либо в конце производственного процесса, либо в конце квартала.
Данный метод имеет несколько недостатков. Отнесение сырья и заработной платы на отдельные заказы в тех случаях, когда при выполнении разных заказов применяются детали и узлы большой взаимозаменяемости, производится достаточно условно. Инвентаризация незавершенного производства после выполнения заказа также выполняется не всегда качественно, что приводит к искажениям себестоимости заказов. Другой недостаток позаказного метода заключается в том, что полная информация о себестоимости заказа формируется после его выполнения, что затрудняет принятие оперативных мер по снижению себестоимости производства.
Для устранения данных недостатков возможно разумное разукрупнение заказов и применение при расчете себестоимости элементов нормативного метода.
На железнодорожном транспорте этот метод применяется при ремонте подвижного состава. При этом заказы классифицируются в зависимости от типа (серии) подвижного состава, вида ремонта, вида модернизации.
Нормативный метод применяется в тех отраслях промышленности, где продукция создается посредством раскроя, механической обработки и сборки деталей, узлов и полуфабрикатов при массовом и серийном производстве продукции. Основой калькуляции себестоимости продукции являются действующие технологии производства отдельных видов продукции (технологические карты) и установленные для них нормы затрат ресурсов в стоимостном и натуральном выражении. Метод предполагает алгебраическое суммирование затрат, оперативный учет изменений норм и отклонений от них, что позволяет рассчитывать фактическую себестоимость продукции и определять причины ее отклонений от нормативной себестоимости.
Попередельный метод применяется в тех отраслях промышленности, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки продукции. Он позволяет по каждому переделу определять себестоимость полуфабрикатов, следующих на последующую обработку, либо реализуемых на сторону. Данный способ применяется как правило в черной металлургии, сталелитейном производстве, текстильной промышленности и ряде других отраслей экономики.
Сущность метода заключается в том, что прямые затраты на производство по каждому переделу производственного процесса учитываются и планируются по утвержденной номенклатуре калькуляционных статей расходов. Перечень переделов, по которым ведется учет затрат, определяется отраслевыми инструкциями.
Затраты на производство учитываются в каждом цехе (пере деле, стадии, фазе производства) и включают расходы данного цеха, а также затраты на полуфабрикаты, приобретенные со стороны или изготовленные на предыдущей стадии производства. Расчет себестоимости производится на каждой стадии технологического процесса. Это позволяет использовать результаты расчета себестоимости для оценки хозрасчетных показателей данного передела, цеха.
Попередельный метод учета позволяет применять элементы нормативного метода, для чего в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду, месяц) отражают как фактический расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, энергии, так и их расход по утвержденным нормам или укрупненным нормативам. Это позволяет при использовании попередельного метода учета своевременно выявлять экономию или перерасход затрат вследствие изменений (отклонений) технологического процесса, качества сырья, материалов и т.д. Объектами учета и калькулирования могут являться виды или группы продукции, объединенные по признаку однородности используемых сырья и материалов.
Фактическая себестоимость определяется делением общей суммы затрат на количество выпускаемой по переделу продукции.
Поиздельный метод предполагает систематизацию прямых затрат материалов, заработной платы производственных рабочих на конкретные виды продукции, производимой на специализированных предприятиях или в цехах предприятий машиностроения и других отраслей экономики. Объектами учета затрат являются отдельные виды запасных частей, литья, не проходящих стадии сборки. В данном случае объекты учета затрат и калькулирования себестоимости совпадают.
В современных условиях при инфляции, нестабильных ценах на производимую продукцию и потребляемые при ее производстве ресурсы, изменяющихся разными темпами, конкуренции на рынках сбыта производимой продукции, необходимости привлечения инвестиций для модернизации производства, в т.ч. за счет собственных средств, все вышеперечисленные методы расчета себестоимости промышленной продукции имеют недостатки, приводящие к принятию ошибочных управленческих решений. К числу важнейших из них относятся:
- порядок распределения условно-постоянных расходов по видам продукции;
- расчет себестоимости продукции по данным финансовой отчетности предприятий в ценах прошлых периодов времени.
Первый недостаток проявляется наиболее сильно в тех случаях, когда на предприятии, производящем несколько наименований продукции, оборудование, используемое при производстве одного вида продукции, не может использоваться для производства других видов. Проявление данного недостатка проиллюстрировано на примере предприятия, производящего два вида продукции, в табл. 2.1.
Предположим, предприятие производит два вида продукции: А и Б. В результате падения рыночных цен на продукцию Б доходы от ее реализации составляют 300 млн. руб., заводские расходы на производство - 310 млн. руб. Условно-постоянные расходы распределены по видам продукции пропорционально фонду оплаты труда производственных рабочих. Формально производство продукции Б является убыточным и руководство предприятия принимает решение о прекращении ее производства. Тогда при невозможности производства продукции А на освободившемся оборудовании условно-постоянные расходы, ранее относимые на себестоимость продукции Б, будут полностью включаться в себестоимость продукции А. В результате заводские расходы на производство продукции А увеличатся со 120 млн. руб. до 180 млн. руб. Вместо прибыли в размере 40 млн. руб. предприятие получит убытки в 10 млн. руб. и перейдет из прибыльного в убыточное.
Отсюда видно, что в действительности продукция Б не является для предприятия убыточной. Ошибка заключается в том, что при принятии решения руководство предприятия ориентировалось на полные расходы на производство продукции, рассчитанные традиционным способом. Избежать подобной ситуации можно при распределении условно-постоянных расходов по видам продукции например пропорционально разнице доходов и переменных расходов. Условно-посто янные расходы, отнесенные на себестоимость продукции А, составят: 90(170-90)/(470-340)=55,4 млн. руб., на себестоимость продукции Б: 90(300-250)/(470-340)=34,6 млн. руб. Результаты расчетов при изменении порядка распределения условно-постоянных расходов приведены в табл. 2.2.
Из табл. 2.2 видно, что при изменении порядка распределения условно-постоянных расходов оба вида продукции являются прибыльными, и возможность принятия формальных неверных управленческих решений исключается.
В современных условиях для успешной работы предприятия должны гибко реагировать на изменения конъюнктуры рынков готовой продукции и потребляемых при ее производстве ресурсов. Второй недостаток проявляется при принятии оперативных и перспективных управленческих решений, касающихся изменений структуры производства по видам продукции, расширения либо сокращения производства, освоения производства новых видов продукции, приобретения новых видов оборудования и т.п. При решении этих задач необходимо рассчитывать раздельно переменные и условно-постоянные издержки, предельные (приростные) затраты, причем с наиболее полным учетом конъюнктуры рынков производимой продукции и потребляемых ресурсов.
Таблица 2.1
Технико-экономические показатели предприятия при распределении условно-постоянных расходов традиционным способом.
|
Наименование |
При производстве двух видов продукции |
При производстве |
||
|
показателей |
продукция А |
продукция Б |
Итого |
только продукции А |
|
Доходы от реализации продукции, тыс. руб. |
170000 |
300000 |
470000 |
170000 |
|
Заводские расходы всего, тыс. руб., в т.ч. переменные условно-постоянные |
120000 90000 30000 |
310000 250000 60000 |
430000 340000 90000 |
180000 90000 90000 |
|
Валовая прибыль (+) убытки (-), тыс. руб. |
+50000 |
-10000 |
+40000 |
-10000 |
Таблица 2.2
Технико-экономические показатели предприятия при изменении порядка распределения условно-постоянных расходов.
|
Наименование |
Виды продукции |
Итого |
|
|
показателей |
продукция А |
продукция Б |
|
|
Доходы от реализации продукции, тыс. руб. |
170000 |
300000 |
470000 |
|
Заводские расходы всего, тыс. руб., в т.ч. переменные условно-постоянные |
145400 90000 55400 |
284600 250000 34600 |
430000 340000 90000 |
|
Валовая прибыль (+), убытки (-), тыс. руб. |
+24600 |
+15400 |
+40000 |
В первую очередь это относится к ценам продукции и ресурсов, которые в финансовой отчетности предприятий являются средними взвешенными и не соответствуют текущим ценам. Отчасти этот недостаток может быть устранен при использовании управленческого учета, который представляет собой обобщенный порядок нормирования, планирования, контроля и анализа, учета затрат и доходов, систематизирующий информацию для принятия оперативных и перспективных решений относительно развития предприятия.
В отличие от финансового учета управленческий учет не регламентируется. Его цели, задачи, структура, полнота, периодичность определяются руководством предприятий и в значительной степени зависят от понимания им экономических проблем предприятий. Кроме того, управленческий учет достаточно мало связан с действующей бухгалтерской отчетностью и требует практически создания второй бухгалтерии. Последнее объясняется тем, что одна из основных задач бухгалтерского учета - анализ прошлого, в то время как задача управленческого учета - приспосабливание к текущим условиям и, по возможности, прогнозирование будущего.
2.3 Расчет себестоимости продукции на промышленных
предприятиях железнодорожного транспорта.
На промышленных предприятиях железнодорожного транспорта используются те же методы калькуляции, что и в промышленности. Предприятия, производящие продукцию одного наименования, определяют себестоимость делением общей суммы расходов на количество продукции. При наличии незавершенного производства общая сумма расходов корректируется: из нее исключаются расходы данного периода на выпуск изделий, начатых производством, но не законченных в этом периоде, и включаются расходы на выпуск изделий, начатых в предшествующем периоде и законченных производством в данном периоде времени.
На предприятиях, производящих несколько наименований продукции с законченным производственным циклом, расчет расходов производится по каждому изделию по отдельным цехам, выпускающим изделия, и по статьям затрат. Раздельно учитываются прямые расходы, выделенные в учете по каждому виду изделий, и косвенные расходы. К косвенным расходам относятся общезаводские расходы и в тех случаях, когда в одном цехе выпускается несколько видов продукции, цеховые расходы. Для повышения точности расчета себестоимости продукции косвенные расходы учитываются по отдельным статьям затрат. При распределении по видам продукции косвенных расходов разных статей используются различные измерители: масса изделия; время, затраченное на их изготовление; время работы оборудования; количество потребляемой электроэнергии и др. Общехозяйственные расходы и расходы, общие для всех отраслей хозяйства железных дорог, распределяются как правило пропорционально фонду оплаты труда производственных рабочих.
Косвенные расходы, относящиеся к расходам отдельных цехов, распределяются по видам продукции, производимым в этих цехах, а общезаводские расходы - по всем видам продукции, производимым предприятием.
Если предприятие производит один или несколько видов продукции, причем производство состоит из отдельных стадий (фаз, переделов), на каждой из которых производится полуфабрикат, который может быть реализован на сторону, либо использован на самом предприятии для последующего производства, порядок расчета себестоимости несколько усложняется. В этом случае на каждой стадии производственного процесса, на которой выпускается отдельный полуфабрикат, необходимо определять его себестоимость. При этом общую сумму прямых и косвенных расходов, отнесенных на его производство, делят на объем производства полуфабриката. Если продукция предыдущей стадии потребляется в последующей стадии в виде полуфабриката, расходы по его потреблению являются прямыми по отношению к последующей стадии производства. Остальные расходы по каждой стадии производства определяются одним из вышеперечисленных способов.
Предприятия, имеющие самостоятельные стадии (фазы, переделы и т.п.), являются предприятиями со сложным производством. На железнодорожном транспорте к их числу относятся вагоноремонтные, локомотиворемонтные, механические заводы и др.
Для расчета себестоимости продукции на этих предприятиях используются нормативные калькуляции. В них выделяются расходы на покупные полуфабрикаты, определяемые их ценой и количеством, и, при необходимости, расходы на полуфабрикаты собственного производства. Фактические расходы на полуфабрикаты собственного производства определяются как нормативные расходы, скорректированные на отклонения от установленных норм в стоимостном и натуральном выражении. Корректировка производится по данным бухгалтерского учета и технических служб предприятия.