Теоретическая часть
Работа добавлена на сайт samzan.net:
МИНЕСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Факультет Автоматики и электромеханики
Специальность 180100
Кафедра Экономики
Налоги на прибыль.
Курсовая работа по экономике
Выполнил студент
группы 739Т Майгуров А.М.
Проверил
Преподаватель ___________________
ТОМСК – 2001
Содержание:
1.Теоретическая часть ……………………………………………..
2.Официальная часть ………………………………………………
2.1 Документ «Расчет на прибыль» для предприятия Б …………
3.Расчетная часть …………………………………………………..
Список литературы …………………………………………………
Теоретическая часть.
В системе прямых налогов, действующих в Российской Федерации и взимаемых с предприятий и организаций, ведущее место принадлежит налогу на прибыль. Как уровень ставок по этому налогу, так и механизм его функционирования примерно соответствует аналогичным налогам, действующим во многих зарубежных странах. Вместе с тем, система функционирования этого налога отличается рядом особенностей, связанных с российской спецификой переходного периода к рыночным отношениям.
Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия и организации (включая бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Плательщиками этого налога являются и на располагающие статусом юридических лиц филиалы предприятий и организаций имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Являются плательщиками этого налога и коммерческие банки различных видов, а также кредитные учреждения и их филиалы, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций.
Не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с настоящим Законом предприятия любых организационно- правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.
Начиная с 1995 г. действует порядок, в соответствии, с которым по предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющего отдельного баланса и расчетного счета, налог на прибыль в части, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся эти подразделения, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, пропорционально среднесписочной численности их персонала (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. (Механизм применения этого порядка определен постановлением Правительства РФ от 01.07.95 №660).
объектом налогообложения предприятий и организаций является их валовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации определяется как разница между выручкой от реализации без налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, таможенных пошлин и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
При определение прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличиной на индекс инфляции, исчисленной в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций, непосредственно влияющих на налогооблагаемую базу, включаются доходы от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором при исполнении соглашения о разделе продукции, а также финансовые результаты от иных операций, не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков (кроме уплаченных в доход бюджета, которые относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий).
В состав доходов от внереализационных операций входят также суммы средств (включая финансовую помощь), полученных безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. В случае получения безвозмездно основных средств и иного вещественного имущества, налогооблагаемая прибыль увеличивается, но стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (по основным фондам - остаточной) стоимости, числящейся у передающих предприятий. Их стоимость должна указываться по данным бухгалтерского учета передающей стороной в документе о передаче. Законодательством разрешено не учитывать при налогообложении у получателя безвозмездно переданные им основные фонды в отдельных отраслях (системе МПС, Минсвязи, угольной промышленности и некоторых других), стоимость жилья, объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение исполнительных органов власти и местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям указанными органами, союзами, концернами, ассоциациями и т.п., в состав которых входят предприятия, средств на капитальные вложения по развитию из собственной производственной и непроизводственной базы. Не подлежат налогообложению и средства, получаемые приватизируемыми предприятиями в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов инвесторов и предназначенные на производственное развитие таких предприятий.
В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.
Действующими нормативными правовыми актами по налогообложению прибыли распределение операционных доходов (расходов) и внереализационных доходов (расходов) организации между видами деятельности не предусмотрено.
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе и посреднические операции, выручка от которых в общем объеме выручки составляет наибольший удельный вес, то для целей налогообложения прибыли операционные доходы (расходы), внереализационных доходы (расходы), по нашему мнению, следует относить на эту посредническую деятельность.
В соответствии с установленным порядком уплаты налога на прибыль все предприятия один раз в месяц (до 15 числа) перечисляют в доход бюджета авансовые платежи, определенные ими исходя из предполагаемой на предшествующий квартал прибыли, равными долями в размере одной трети квартальной суммы. В течение квартала налогоплательщик имеет право уточнения размера этой прибыли, но не позднее чем за 20 дней до окончания квартала. По результатам за квартал производится перерасчет на фактически полученную прибыль.
Налог на прибыль определяется исходя из облагаемой прибыли и установленной ставки налога. Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в фиксированном размере 11 %. Одновременно установлено, что в бюджеты субъектов Российской Федерации налог на прибыль зачисляется по ставкам, устанавливаемым законодательными органами соответствующих субъектов Федерации в размере не свыше 19%, а бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, а также для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, - по ставкам в размере не свыше 27 %. Таким образом, для большинства предприятий предельный размер ставки налога составляет 35 %, что несколько ниже, чем в большинстве зарубежных стран.
В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительным органам местного самоуправления в размере не выше 5%.
Если организация ошибки в исчислении налога на прибыль за I, II и III кварталы 1998 г. выявила в IV квартале этого года, то их исправление производится в соответствии с п.З письма Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27 октября 1998 года N ШC-6-02/768 "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли".
В том случае, если организация ошибки в исчислении налога на прибыль за указанные выше периоды выявила в 1999 году, то в соответствии со ст.8 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" должны применяться положения части первой Кодекса.
В соответствии со ст.54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию, применение мер ответственности за допущенные нарушения должны производиться в соответствии с положениями, установленными частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Уточненный расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исходя из ставки рефинансирования Банка России, в связи с изменением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в результате допущенных ошибок за прошедшие отчетные периоды не производится.
В налогооблагаемую прибыль не включаются: при исчислении налога на прибыль выплаченные в соответствии с условиями новации денежные средства, учитываемые в качестве частичного возмещения государством предприятию его затрат на приобретение попадающих под новацию ценных государственных бумаг Российской Федерации. Полученные денежные средства участвуют в определении оплаченной стоимости новых ценных государственных бумаг Российской Федерации, полученных при новации. В соответствии со ст. 2 Закона N 50-ФЗ все нормы, связанные с новацией ценных государственных бумаг, действуют с даты проведения новации. В связи с этим при осуществлении новации ценных государственных бумаг (ГКО и ОФЗ) в феврале 1999 г. денежные средства, выплаченные в соответствии с условиями новации, не подлежат налогообложению. При реализации новых государственных ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО и ОФЗ со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., прибыль (убыток) от их реализации определяют как разницу между ценой реализации и оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с указанной реализацией. Полученные в результате новации ГКО и ОФЗ денежные средства участвуют в определении оплаченной стоимости, которая вычисляется как разница между суммой фактических затрат на приобретение всех обмениваемых при новации государственных облигаций и суммой полученных денежных средств.
Предприятия, не преследующих цели получения прибыли (некоммерческие организации, расходы которых полностью или частично покрываются за счет бюджета или финансируется учредителями), получаемые ими на свое содержание или ведение уставной деятельности средства не включаются в состав облагаемых доходов. Речь идет о т.н. "спонсорских взносах", членских взносах, целевых вкладах и перечислениях. Не подлежат налогообложению любые полученные предприятиями добровольные пожертвования и взносы от граждан. К этой же группе относятся "гранты”, под которыми в целях освобождения от обложения понимаются целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями российским предприятиям и организациям в денежной или натуральной форме на проведение НИР, обучение, лечение и другие подобные цели с последующим отчетом об их целевом использовании перед налоговой инспекцией. Следует иметь в виду, что этот порядок не распространяется на "гранты", получаемые от российских предприятий. Однако, если указанные предприятия ведут предпринимательскую деятельность (в т.ч. путем дальнейшей реализации или "безвозмездной" передачи полученных в качестве гуманитарной помощи товаров), то они должны уплачивать налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Для всех без исключения плательщиков налога на прибыль не включаются в состав облагаемой прибыли внесенные участниками предприятия доли в уставный фонд (УФ) в размерах, предусмотренных учредительными документами. Средства, направленные в УФ сверх указанных в этих документах, рассматриваются как безвозмездная финансовая помощь и подлежат обложению в общем порядке. Поэтому во избежание непредусмотренных потерь, прежде чем передавать средства в распоряжение предприятия, необходимо в установленном порядке оформить соответствующие изменения в учредительных документах.
Если взнос участника в УФ осуществляется в иностранной валюте по курсу на дату подписания учредительного договора (или иную дату, зафиксированную в нем), возникшая на день фактического внесения валютных средств в УФ курсовая разница относится на увеличение (уменьшение) фондов специального назначения и на облагаемую налогом на прибыль базу влияния не оказывает.
Не являются объектом обложения и полученные от банков, иных кредитных учреждений, а также сторонних предприятий и организаций во временное пользование средства в виде ссуд, займов, финансовой помощи. Однако если по истечении установленного в договоре срока пользования такими средствами, или установленного законодательством срока исковой давности (в настоящее время этот срок составляет три года) такие средства не будут возвращены кредитору, они в полной мере включаются в состав внереализационных доходов их получателя и, соответственно, в налогооблагаемую базу.
Законодательством установлено, что не подлежат налогообложению объединяемые предприятиями-участниками в целях осуществления совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении после уплаты налога каждым участником. Объектом обложения в таком случае является прибыль, полученная в результате использования указанных средств, которая отражается в составе внереализационных доходов участников после распределения прибыли, полученной по договору о совместной деятельности. Обязательными условиями для применения данной нормы являются заключение договора о совместной деятельности в предусмотренном гражданским законодательством порядке, а также учет имущества, объединяемого участниками договора на отдельном балансе у того ее участника, которому поручено ведение общих дел участников договора и который действует на основании доверенности, выданной ему остальными участниками. В связи с многочисленными случаями злоупотреблений, связанных с использованием данной нормы с целью уклонения от налогообложения, в настоящее время подготовлены и рассматриваются в Государственной Думе поправки, предусматривающие ее отмену.
Начиная с 21 января 1997 г. корректирование валовой прибыли в целях налогооблажения на суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, образовавшие в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, не производится.
Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом, в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроком погашения до 31 декабря 1999г, выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года.
При ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРИБЫЛИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной (остаточной - для основных фондов и нематериальных активов) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной, согласно действующему законодательству, на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Государственной Думой. На практике, однако, такой индекс Государственной Думой не устанавливается. Поэтому уточнению на инфляционное обесценение рубля данная разница пока не подлежит, что означает для предприятий реальные дополнительные потери при перепродаже ранее приобретенного имущества.
На протяжении последних двух—трех лет неоднократно изменялась НОРМА ОБ ОЦЕНКЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕМОВ ВЫРУЧКИ в случае реализации предприятиями продукции по цене не выше ее фактической себестоимости (стоимости приобретения). Начиная с декабря 1994 г. применяется положение, в соответствии с которым в этих случаях принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости (стоимости приобретения). В случае, если продукция не могла быть реализована из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже ее фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Под сложившимися ценами понимаются рыночные цены, действовавшие в данном регионе на момент исполнения сделки.
Если в течение последнего перед реализацией по цене ниже себестоимости месяца аналогичная продукция реализовывалась по более высоким ценам, то при расчете базы налогообложения по всем сделкам применяется эта более высокая цена реализации.
В случае осуществления предприятиями обмена продукции (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручку для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а при отсутствии реализации за месяц – исходя из цены ее последней реализации, но ниже фактической себестоимости.
При обмене вновь освоенной продукцией, которая ранее не производилась, или обмене ранее приобретенного имущества, для целей налогообложения принимается фактически рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившееся на момент исполнения сделки, но не ниже фактической себестоимости.
Одним из наиболее серьезных вопросов при определение базы обложения налогом на прибыль является правильное определение затрат, принимаемых к исключению при расчете валовой прибыли. При этом в качестве общего правила принимается, что такие затраты включаются в расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли того отчетного периода, к которому они относятся независимо от предварительной ил последующей форм их оплаты.
Так материальные затраты учитываются в том периоде, когда соответствующие материалы, топливо и т.п. были фактически использованы в производстве продукции. Стоимость сторонних услуг – в том периоде, когда они были фактически выполнены и подтверждены соответствующими двухсторонними актами. Арендная плата за аренду отдельных объектов производственных фондов – равными частями в течение всего срока аренды; затраты на оплату труда - в том периоде, когда работниками были выполнены работы фактически, независимо от дня реальной выплаты заработной платы, от причин, по которым произошла задержка выплаты, условий трудовых соглашений и т.п.
На практике часто возникают вопросы о правомерности включения предприятиями в себестоимость арендной платы по объектам производственного назначения (например, жилых помещений под офис или ведение производства), арендуемым у граждан. Следует иметь в виду, что такие расходы учитываются в производственных издержках только в том случае, если арендодателем является физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица. В противном случае, уплаченные арендные платежи рассматриваются как плата по договорам подряда, и соответствующие суммы должны включаться предприятиями в расходы, подлежащие нормированию при определении налога за сверхнормативную оплату труда. То же относится и к случаям выполнения сторонними гражданами тех или иных работ (услуг) для предприятий
Применительно к принимаемым при налогообложении затратам много вопросов возникает относительно включения в издержки платежей (процентов) за пользование заемными средствами. Здесь нужно иметь в виду, что такие проценты по кредитам, выданным банками или иными кредитными учреждениями, имеющими лицензию Банка России на право заниматься такой деятельностью (кроме процентов по отсроченным, просроченным ссудам и ссудам, выданным на капитальные вложения), включаются в себестоимость при расчете базы налогообложения равномерно (в течение всего срока действия кредитного договора и независимо от периодичности выплаты процентов), в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта Проценты, уплаченные банку сверх этого уровня, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий
Предприятия могут получать заемные средства и от предприятий, не являющихся банковскими учреждениями. Однако в подобных случаях, уплаченные таким предприятиям проценты (плата) не включаются в себестоимость и должны относиться за счет прибыли после налогообложения
Следует обратить внимание на существование достаточно широкого перечня расходов не подлежащих включению в себестоимость, эти расходы должны относиться предприятиями за счет чистой прибыли после уплаты налога на прибыль. К таким расходам относятся, в частности, издержки, связанные с содержанием социально-культурной сферы, работы капитального характера, ряд выплат работникам (материальная помощь, беспроцентные ссуды и др.) и некоторые иные расходы. Некоторые расходы включаются в издержки при налогообложении лишь в пределах специально определенных норм (командировочные расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров, представительские расходы, содержание личного автотранспорта, используемого в служебных целях и т.п.).
Важной является норма, в соответствии с которой при исчислении облагаемой налогом прибыли последняя уменьшается на сумму отчислений в резервные Фонды, создаваемые предприятиями с иностранными инвестициями, акционерными обществами и товариществами с ограниченной ответственностью, до достижения размеров таких фондов 25 % уставного фонда этих предприятий. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50 % налогооблагаемой прибыли предприятий. Конкретный перечень направлений, по которым могут использоваться средства таких фондов, не определен, поэтому на практике данная норма позволяет предприятиям акционерной формы собственности механически уменьшать объем налогооблагаемой валовой прибыли.
Для дивидендов, процентов, полученных по выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам (акциям, облигациям, депозитным сертификатам, векселям, по которым проценты указаны в самих векселях и иным ценным бумагам), принадлежащим предприятиям, - за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам, а также доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России (включая предприятия с иностранными инвестициями), - установлена ставка обложения в размере 15 % (налог выплачивается у источника). По казино и иным видам игорного бизнеса установлена ставка 90 %, по видеосалонам и от видеопоказа — 70 % от размера доходов по этим видам деятельности (включая расходы на оплату труда).
По прибыли, полученной от производства сельскохозяйственной продукции (включая продукцию, произведенную и переработанную на данном предприятии), установлена нулевая ставка: таким образом, она полностью освобождена от налогообложения. По уменьшенной в полтора раза ставке уплачивают налог банки, предоставляющие не менее 50 % общей суммы кредитов крестьянским хозяйствам, колхозам, совхозом, другим сельхозпредприятиям, а также малым предприятиям (за исключением осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую и иную посредническую деятельность), а также страховщики, не менее 50 % страховых взносов которых получено от страхования указанных хозяйств, организаций и предприятий.
Существенной отличительной особенностью действующего в Российской Федерации порядка налогообложения прибыли, по сравнению с принятым за рубежом, является наличие большого числа разнообразных налоговых льгот, среди которых особо следует отметить выведение из-под налогообложения затрат предприятий на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также затрат на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Условием предоставления этой льготы является полное использование предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату» которые исключаются из льготируемой суммы расходов. Льгота предоставляется и в случае досрочного погашения ссуды при условии использования ее на капитальные вложения.
Следует также иметь в виду, что в связи с поправками, внесенными в Закон РФ о налоге на прибыль предприятий и организаций отныне не подлежат льготированию затраты предприятий по долевому участию в капитальном строительстве, льгота применяется исключительно в случае развития предприятиями собственной производственной и непроизводственной базы. Если предприятие в течение двух лет после получения льготы реализует (передаст безвозмездно) основные фонды и объекты, при приобретении которых эта льгота была предоставлена, то его налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость основных средств и произведенных затрат по незавершенным строительством объектам. Заметим, что для получения льготы введение строящихся объектов в эксплуатацию не обязательно' главное - произведенные предприятием, подтвержденные документально расходы по такому строительству. Существенной является также льгота, в соответствии, с которой не облагается прибыль, использованная предприятиями на содержание находящихся на их балансе жилищного фонда и иных объектов социально-культурного назначения, а также при долевом участии предприятий в указанных расходах. Льгота предоставляется в пределах установленных местными органами власти нормативов таких затрат, а если такие нормативы не утверждены, то исходя из расходов, осуществляемых аналогичными учреждениями, расположенными на данной территории, и подведомственными указанным органам.
Разрешено выводить из-под налогообложения и взносы предприятий на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды; отчисления общественным организациям инвалидов, религиозным организациям и т п. Средство, перечисленные предприятиями организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, освобождаются от налогообложения в пределах до 3 % облагаемой налогом прибыли, а средства, переданные государственным учреждениям культуры и искусства, творческим союзам, чернобыльским благотворительным организациям - в пределах 5 % такой прибыли. Условием предоставления данной льготы является обязательная ежегодная отчетность организаций перед налоговыми органами о целевом использовании полученных средств
Следует также отметить введенную льготу, предусматривающую уменьшение облагаемой прибыли на сумму фактических расходов предприятий на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в пределах до 10 % облагаемой прибыли), а также разрешение предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, в течение последующих 5 лет уменьшать облагаемую прибыль на часть прибыли, направляемой на его покрытие (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов). При этом в расчет принимается только убыток, полученный по основной деятельности, и не учитываются убытки, возникшие по причинам включения в себестоимость затрат, повлекших сокрытие или занижение прибыли, а также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Пунктом 6 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и пунктом 4.6. Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" установлена льгота по налогу на прибыль в виде освобождения от налогообложения прибыли организаций (предприятий), полученной от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности и направленной на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.
Важное значение для ускорения рыночных процессов имеют льготы, установленные для т.н. малых предприятий (со среднесписочной численностью работающих в промышленности и строительстве до 200 чел., в науке - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы и в розничной торговле - до 15 чел.). В случае, если выручка таких предприятий, полученная ими от производства и переработки сельскохозяйственной продукции, производства продовольственных товаров и товаров народного потребления, строительных и ремонтных работ, составляет более 70 % общего объема их производства, они полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет работы (со дня регистрации). В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 % от основной ставки, если выручка от указанных видов деятельности превышает 90 %.
Остальным малым предприятиям предоставлена льгота в виде освобождения от налога всего объема их производственных инвестиций, а также средств, направляемых на обновление производственных фондов, освоение новой техники и технологии. При этом не имеют значения организационно-правовая форма, вид собственности или объемные показатели деятельности малых предприятий. Единственным критерием для получения налоговой льготы в данном случае является численность занятых. Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные, на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, в т.ч. образовавшиеся в процессе приватизации. Если малое предприятие прекращает деятельность, в соответствии, с которой ему предоставлялись льготы, до истечения 5-летнего срока, сумма налога подлежит внесению в бюджет за все время его деятельности.
Помимо данной льготы малым предприятиям предоставлено право на ускоренную амортизацию, а также возможность, списывать дополнительно через амортизацию до 50 % первоначальной стоимости основных фондов сроком службы свыше 3 лет.
Льгота, аналогичная указанной выше налоговой льготе по малым предприятиям, установлена для предприятий с иностранными инвестициями в сфере материального производства с вкладом иностранного участника свыше 10 млн долл. (в сопоставимом измерении) и долей в уставном фонде свыше 30 % при условии полного внесения этого вклада в течение первого года деятельности такого предприятия.
По действующему законодательству о налогообложении прибыли сохраняется целый ряд отраслевых и групповых налоговых льгот, целесообразность предоставления которых вызывает большие сомнения (по образовательным учреждениям, предприятиям связи, Пенсионному фонду, средствам массовой информации, учреждениям пенитенциарной системы, отчислениям в избирательные фонды, строительству жилья для военнослужащих, религиозным организациям и т.п.). Эти и иные льготы (особенно относящиеся к общественным организациям инвалидов) стали эффективным способом уклонения государством и во многом утратили свое первоначальное назначение. Поэтому вопрос об их отмене или видоизменении уже давно стоит на повестке дня. Вместе с тем предполагается сохранить льготы, имеющие внеотраслевую общеэкономическую направленность и ориентированные на поддержку производства, увеличение инвестиций, решение социальных проблем.
Органы государственной власти субъектов Российской Федерации помимо общих налоговых льгот по налогу на прибыль, установленных федеральным законодательством, могут принимать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налога на прибыль, поступающих в их бюджеты (Это не относится к налогу за превышение нормируемого уровня оплаты труда). Под "отдельной категорией" подразумевается совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области и сгруппированных по видам деятельности или отраслевому признаку.
Следует иметь в виду, что общая сумма предоставленных предприятию (организации) налоговых льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 %.
В 1996 году была принята упрощенная система налогообложения, учета отчетности, с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от их вида деятельности, включая численность работающих в их филиале и иных обособленных подразделениях.
Под действием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не попадают предприятия, занятые производством подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.
Субъекты малого предпринимательства имеют право в предусмотренном порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячкратного минимального размера оплаты труда.
Немаловажными особенностями отличается ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬБАНКАМИ И СТРАХОВЩИКАМИ. До 1994 г. эти категории облагались, соответственно, налогом на доход (по ставке 30%) и налогом от страховой деятельности (по ставке 25%). Сейчас банки и страховые компании были переведены на общий порядок налогообложения прибыли. Постановлениями Правительства Российской Федерации от 16.05.94 № 490 и № 491 утверждены специальные Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, соответственно, банками и страховщиками. На практике эти Положения предоставляют коммерческим банкам и страховым компаниям возможность выводить из под налогообложения, помимо сумм, подпадающих под общие налоговые льготы, ряд расходов, связанных со спецификой банковской и страховой деятельности. Применительно к банкам речь идет, прежде всего, о возможности создавать за счет отчислений до налогообложения резервы на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг. Важной для банков является также возможность включения в издержки начисленных и уплаченных процентов по вкладам, долговым обязательствам, межбанковским кредитам, а также по отсроченным межбанковским кредитам. Вместе с тем, в отличие от других предприятий, банкам не разрешается включать в издержки для целей налогообложения расходы по содержанию собственной охраны, а также компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым своим работникам, в случаях, когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже, чем обычно применяется банком для сторонних клиентов.
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 г. N 490, начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и др.), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных ценных долговых бумаг и их номинальной стоимостью, относятся к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете облагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
Учитывая изложенное, при расчете облагаемой базы для уплаты налога на прибыль у банка учитываются проценты по векселям со сроком по предъявлении не ранее определенного срока при отсутствии на векселе оговорки о дате начала выплаты процентов, начисленные и уплаченные с даты, обозначенной на векселе (в нашем примере 1 марта 2001 г.), до даты предъявления векселя.
Страховым компаниям разрешено относить на себестоимость до налогообложения отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также отчисления в страховые резервы, состав которых, порядок их образования и использования устанавливается Росстрахнадзором.
Помимо этого, налоговым законодательством для банков и страховщиков предусмотрены специальные налоговые льготы. В частности, освобождается от налогообложения прибыль банков и кредитных учреждений, полученная от предоставления целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых организационно-правовых форм, используемых на осуществление капитальных вложений в развитие их собственной производственной базы. По страховым компаниям выводятся из-под налогообложения суммы, направленные ими на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Росстрахнадзором.
Официальная часть.
Налоговый кодекс – основной свод законодательных норм, регулирующих налоговое отношение государственных и местных органов самоуправления с налогоплательщиками, принятый на уровне верховной власти государства. Определяет основополагающие принципы налогового законодательства, построение и функционирования налоговой системы, порядок установления, изменения и отмены налогов, статус налогоплательщиков, органов осуществляющих исполнение налоговых обязательств, ответственность за налоговые правонарушения ( ).
Федеральный закон о налоге на прибыль является статьей 14 закона от 27.12.91 № 2116 – 1. В соответствии с этим законом была утверждена Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», согласованная с Министерством финансов РФ ( ).
Также существуют нормативные акты, обязательные для исполнения налога налогоплательщиками, связанные с определением налоговой базы, применением налоговых льгот ( ).
Основным документом является Закон РФ №2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций »от 27.12.1991.
Расчетная часть
Задание:
Имеются следующие данные по предприятиям А, Б, В, Г, Д приведенные в таблице 1. Необходимо рассчитать налог на прибыль предприятий, имея в виду следующие данные.
Основная деятельность предприятий:
А – производство сельскохозяйственной продукции;
Б – малое;
В – с, производственной деятельностью, попадающей под льготы;
Г – малое, третий год работы;
С – страховая организация.
Таблица 1
|
Показатель |
А |
Б |
В |
С |
Г |
|
Объем продукции, услуг (у.е.) |
2000 |
5600 |
1000 |
2000 |
2000 |
|
Цена реализации без НДС (руб. за 1 изд.) |
50 |
10 |
800 |
90 |
90 |
|
Себестоимость продукции, услуги (руб. на 1 изд.) |
40 |
7 |
500 |
40 |
95 |
|
Внереализационные доходы (тыс. руб.) |
12 |
34 |
90 |
120 |
60 |
|
Внереализационные расходы (тыс. руб.) |
13 |
32 |
12 |
100 |
55 |
|
Проценты и дивиденды по ценным бумагам (тыс. руб.) |
- |
50 |
120 |
15 |
18 |
|
Расходы на реконструкцию и модернизацию производства (тыс. руб.) |
9 |
50 |
70 |
20 |
25 |
|
Прибыль от долевого участия (тыс. руб.) |
35 |
25 |
50 |
70 |
80 |
|
Расходы на благотворительность (тыс. руб.) |
_ |
20 |
30 |
10 |
_ |
|
Расходы на содержание объектов (тыс. руб.) фактические и полагающиеся по нормам |
145/20 |
_ |
85/15 |
30/27 |
30/45 |
Расчет:
Выручка = количество * цену
Себестоимость = количество * на единицу изделия
Валовая прибыль = Выручка – себестоимость + внер.дох – внер.расх. + прибыль от долевого участия + проценты и дивиденды по ценным бумагам.
Предприятие А
Выручка = 2000*50 = 100000 руб.
Себестоимость = количество * на единицу изделия = 2000*40 = 80000 руб.
Валовая прибыль = 100000 – 80000 + 12000 – 13000 +35000 = 54000 руб.
По инструкции №62 от 15.06.2000 предприятия С/Х налог на прибыль не платят ( ).
Предприятие Б – малое.
Выручка = 56000*10 = 560000 руб.
Себестоимость = количество * на единицу изделия = 56000*7 = 392000 руб.
Валовая прибыль = 560000 – 392000 + 34000 – 32000 + 50000 + 25000 = 245000 руб.
Из валовой прибыли исключается: дивиденды и долевое участие.
Налогооблагаемая прибыль = 245000 – 50000 – 25000 = 170000 руб.
Льготы по налогу на прибыль: п.п. 4.1, 4.4, 4.3, 4.5 ( )
Реконструкция = 50000 руб.
Благотворительность (не более 3% от прибыли) = 5100
(170000 – 50000 – 5100) * 35% = 40215 руб.
Предприятие В – с производственной деятельностью попадающей под льготы.
Выручка = 1000*800 = 800000
Себестоимость = количество * на единицу изделия = 1000*500 = 500000 руб.
Валовая прибыль = 800000 – 500000 + 90000 – 12000 +120000 + 50000 = 548000 руб.
По инструкции 62. От15. 06. 2000 предприятие первые два года налог на прибыль не платят. П.44 ( ).
Предприятие Г – малое, третий год работы.
Выручка = 2000*90 = 180000 руб.
Себестоимость = количество * на единицу изделия = 2000*40 = 80000 руб.
Валовая прибыль = 180000 – 80000 + 120000 – 10000 +15000 + 70000 = 205000 руб.
Из валовой прибыли исключается: дивиденды и долевое участие.
Налогооблагаемая прибыль = 205000 – 15000 – 70000 = 120000 руб.
Льготы по налогу на прибыль: п.п. 4.1, 4.4, 4.3, 4.5 ( )
Реконструкция = 20000 руб.
Благотворительность = 3600 руб.
Соцкультбыт. = 27000 руб.
Третий год работы с малого предприятия берется 25% от ставки налога 35%
П.п44 инструкция №62 от 15.06.2000 ( ).
(120000 – 20000 – 3600 ) * 8.75% = 6072.5 руб.
Д – страховая организация.
Выручка = 2000*90 = 180000 руб.
Себестоимость = количество * на единицу изделия = 2000*95 = 190000 руб.
Валовая прибыль = 180000 – 190000 + 60000 – 55000 + 18000 + 80000 = 93000 руб.
Из валовой прибыли исключается: дивиденды и долевое участие.
Налогооблагаемая прибыль = 93000 – 18000 – 80000 = -5000
Налог не начисляется т.к. налогооблагаемая прибыль со знаком минус.
Список используемой литературы:
- Все налоги России. Издательство «Экономика и финансы» Москва 2001г.
- Иванова Г.А. Налоговое право. Конспект лекций. Издательство Михайлова. С.-Петербург 2000г.
- Налог на прибыль. Предприятия и организации. Закон РФ №2116 – 1. Инструкция ГНС РФ №62. Издательство «Экзамен» Москва. 2001г.
- Настольная книга финансиста. Под редакцией Панкова В.Г. Москва. 1995г.
- Экономический словарь. Москва. 1998г.
2. 02 г
3. Исторический портрет Ивана Грозного
4. Реферат Происхождение и ранняя история восточных славян
5. 1натуральныенесгущенные 1
6. Тема- Microsoft Excel Построение графиков и диаграмм Цель- Научиться выполнять построение графиков и диаграмм с п
7. Планирование и прогнозирование
8. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук16
9. Введение В условиях жесткой конкуренции глобализации и интеграции мировой экономики современному пре
10. 2008 N 317З от 03062009 N 22З от 14
11. N 14683 МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 22 июн
12. Вопрос- УКАЖИТЕ ПРАВИЛЬНЫЕ ОТВЕТЫ АНТИБИОТИКАМИ ЯВЛЯЮТСЯ Ответ правильный- [X] пенициллины [X] ма
13. Правовая среда библиотечной деятельности (разноуровневое регулирование)
14. назовите назначение двигателя 1Двигатель источник энергии преобразующейся в механическую работу обе
15. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата педагогічних наук
16. Лекция 1 101096
17. реферату- Демократія в АмериціРозділ- Політологія Демократія в Америці ЗМІСТ Вступ Історичні передумо
18. Специфика рынка России с выделением положительных и отрицательных сторон3
19. Cодержательная модель региональной социальной политики
20. Николай Второй.html