Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 17 «Аудит расчетов»
17.1 Цель и задачи аудита расчетов.
17.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
17.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
17.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами.
17.5 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
17.6 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетные расчеты.
17.1 Цель и задачи аудита расчетов.
Цель аудита расчетных операций заключается в проверке достоверности статей дебиторской и кредиторской задолженности и законности ведения бухгалтерского учета расчетно-платежных операций.
В процессе аудита решаются следующие задачи:
1) контроль соблюдения договорной дисциплины и проверка договоров на соблюдение требований действующего законодательства;
2) инспектирование документального оформления расчетных операций;
3) проверка инвентаризационной работы и отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризаций;
4) контроль организации аналитического учета расчетов, своевременности выявления срочной и просроченной задолженности;
5) сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
6) проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и рабочим Планом счетов;
7) сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
8) анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью принятия эффективных управленческих решений.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами по кредитам и займам решается комплекс задач, связанных с исследованием законности, целесообразности, полноты и своевременности осуществления расчетов для подтверждения достоверности и реальности задолженности на счетах бухгалтерского учета.
Характер проверки расчетных операций (сплошная, выборочная) зависит от каждого конкретного раздела учета расчетов.
17.2 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В процессе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками решаются следующие задачи:
1) оценка внутреннего контроля за состоянием расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2) определение состояния договорной дисциплины в организации;
3) оценка соответствия организации учета дебиторской и кредиторской задолженности действующему нормативному законодательству;
4) установление наличия и правильности оформления документов по поставке и материалов, товаров, работ, услуг, сметной документации;
5) использование различных форм расчетов и проверка законности осуществления расчетно-платежных сделок (платежными поручениями, векселями, путем зачета взаимных требований и пр.);
6) подтверждение полноты и своевременности оприходования полученных товарно-материальных ценностей и отражения их на счетах бухгалтерского учета;
7) выявление правильности отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
8) выявление срочной и просроченной задолженности, определение реальности ее погашения;
9) установление соответствия оборотов по счетам расчетов в журналах-ордерах и Главной книге;
10) осуществление контроля за состоянием платежной дисциплины, своевременностью погашения обязательств перед поставщиками и подрядчиками.
Начальным этапом аудита является проверка качественного состояния внутреннего контроля и учета расчетов. Для этого можно провести опрос работников бухгалтерии или оценить отдельные бухгалтерские документы и учетные записи. Результаты тестирования позволяют определить уровень организации внутреннего контроля и общее состояние учета расчетных операций.
В табл. 17.1 представлен примерный перечень вопросов для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 17. 1 Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Русский элеватор»
|
Вопрос |
Нет ответа |
Да |
Нет |
|
Имеется ли на предприятии система внутреннего аудита? |
X |
+ |
|
|
Действует ли в организации ревизионная комиссия? |
X |
+ |
|
|
Отражает ли учетная политика особенности организации учета расчетов? |
X |
+ |
|
|
Проводится ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками? |
X |
+ |
|
|
Осуществляется ли сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками? |
X |
+ |
|
|
Всех ли поставщиков охватывают сверки расчетов? |
X |
+ |
|
|
Имеются ли договоры с поставщиками и подрядчиками? |
X |
+ |
|
|
Используется ли нормативная база для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками? |
X |
+ |
|
|
Все ли расчеты с поставщиками и подрядчиками оформляются накладными и счетами-фактурами и прочими документами? |
X |
+ |
|
|
Во всех ли счетах-фактурах выделена сумма НДС? |
X |
+ |
|
|
Соответствует ли порядок оформления книги покупок действующему законодательству? |
X |
+ |
|
|
Отражаются ли операции по каждому поставщику в отдельности? |
X |
+ |
|
|
Своевременно ли оплачиваются поставленные ТМЦ? |
X |
+ |
|
|
! Осуществляется ли при приемке груза и поступлении его на склад пересчет, взвешивание, проверка по качеству? |
X |
+ |
|
|
Предъявляются ли претензии поставщикам за недостающие ТМЦ? |
X |
+ |
|
|
Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств? |
X |
+ |
|
|
Соответствует ли порядок ведения аналитического и синтетического учета действующему законодательству? |
X |
+ |
|
|
Отражается ли сальдо по расчетам с поставщиками в бухгалтерском балансе? |
х |
+ |
В результате тестирования систему организации учета и внутреннего контроля можно в целом признать удовлетворительной, хотя имеют место серьезные нарушения действующего законодательства (отсутствие учетной политики и системы внутреннего контроля). Тестирование обозначило уязвимые места в системе учета расчетов. Внутренний контроль расчетных операций в организации не отвечает современным требованиям, а учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета.
Следующим направлением аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка соблюдения договорной дисциплины. Здесь предусматривается проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на основании договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные услуги или выполненные работы. Аудитор устанавливает характер и содержание каждого договора (договор купли-продажи, поставки, мены, подряда, соглашение о взаимозачетах).
Анализ договорных положений осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Аудитор устанавливает и фиксирует наименования поставщиков и покупателей для дальнейшей проверки расчетных операций с точки зрения их юридического подтверждения. При проверке расчетов по существу данные о покупках и поставках в аналитическом учете сопоставляются с заключенными договорами поставки (соглашениями). Аудитор устанавливает наличие всех договоров и соглашений по отраженным в бухгалтерском учете в течение отчетного года сделкам.
Каждый договор подвергается контролю с точки зрения наличия обязательных реквизитов (номер договора, дата оформления, обязательные реквизиты, подписи и печати сторон). Содержание договора анализируется по таким позициям: условия поставки продукции (товаров), порядок расчетов и переход права собственности, права, ответственность и обязанности сторон по выполнению договорных условий. При проверке договорной дисциплины устанавливаются полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств в соответствии с условиями
договора.
К заключаемым договорам могут прилагаться соответствующие спецификации на поставку товаров, материалов, положения которых также анализируются аудитором.
Результаты проверки соблюдения договорной дисциплины целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 17.2).
Таблица 17.2. Проверка договоров с поставщиками и подрядчиками и соблюдения договорной дисциплины
|
Направление аудита |
Выводы аудитора |
|
1. Наличие всех договоров с поставщиками и подрядчиками |
При проверке выборочно сопоставлены отраженные в бухгалтерском учете расчеты с поставщиками и подрядчиками с наличием договоров с данным поставщиком или подрядчиком. Установлено, что отдельные договоры отсутствуют |
|
2. Контроль договоров в части обязательных реквизитов (номер договора, дата оформления, обязательные реквизиты, подписи и печати сторон) |
Установлено, что в целом порядок оформления договоров соответствует ГК РФ. Договор № 60 от 01.02.20xx г. с ОАО «Маслозавод Архангельский» — отсутствует печать в соглашении о цене. Договор контрактации № 9 от 06.01.20хх г. СПК «Авангард» — отсутствует печать поставщика в договоре и в приложениях. Договор подряда № 5 от 05.01.20хх г. 000 «Фастерм» — отсутствуют реквизиты заказчика |
|
3. Анализ содержания каждого договора |
Определены условия поставки продукции (товаров), порядок расчетов и переход права собственности, а также права, ответственность и обязанности сторон по выполнению условий купли-продажи. При проверке договорной дисциплины установлены полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств в соответствии с условиями договора. Договоры по содержанию соответствуют требованиям ГК РФ |
|
4. Проверка приложений к договорам |
К заключаемым договорам прилагаются графики поставки, требования к качеству, соглашения о цене продукции, формы товарно-транспортных накладных. Положения этих документов подвергнуты анализу. Сделан вывод о том, что формы товарно-транспортных накладных должны утверждаться в качестве приложений к учетной политике |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с использованием наличного и безналичного оборота. Условия расчетов и их фактическое соблюдение устанавливаются по договорам поставки. В процессе аудита инспектируются особые условия расчетов: проверка документального оформления расчетов, целесообразность применения формы расчетов, отражение расчетных операций в бухгалтерском учете.
Порядок наличного денежного оборота регулируется письмом ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Документальным подтверждением расчетов являются отчеты кассира или авансовые отчеты подотчетных лиц.
Преимущественное значение в системе расчетов имеет безналичное обращение. Документальным подтверждением расчетов являются выписки банка. Порядок безналичного денежного обращения регулируется Положением «О безналичных расчетах в РФ». Применяемый порядок регулирует осуществление безналичных расчетов в формах, установленных законодательством, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов.
Используются следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; по аккредитиву; чеками; по инкассо; требованиями и инкассовыми поручениями. Каждой форме расчетов соответствуют определенные документы.
Платежное поручение — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:
• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).
Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Применяются платежные требования при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
2) для взыскания по исполнительным документам;
3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Следующим направлением аудита является проверка инвентаризационной работы. Устанавливается наличие проведенных в течение отчетного года инвентаризаций расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверяется соответствие сроков и порядка проведения инвентаризации на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Расчеты с поставщиками и подрядчиками подвергаются инвентаризации в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского баланса, что подтверждается наличием актов сверки расчетов со всеми поставщиками и подрядчиками. При необходимости аудитор может самостоятельно провести контрольную инвентаризацию расчетов.
Рабочий документ по результатам аудита инвентаризационной работы приведен в табл. 17.3.
Таблица 17.3. Аудит состояния инвентаризационной работы по расчетам с поставщиками и подрядчиками
|
Направление аудита |
Выводы аудитора |
|
1. Наличие приложения о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в учетной политике |
Аудиту подвергнута учетная политика, не соответствующая требованиям ПБУ 1/98. Приложение о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств отсутствует |
|
2. Проведение инвентаризации расчетов, оформление результатов документально и в учете |
Инвентаризация расчетов не проводится исходя из устного объяснения главного бухгалтера |
|
3. Наличие сверок расчетов с поставщиками и подрядчиками |
Аудиту представлены акты сверок от 27.01 .20хх г. с СПК «Авангард», от 26.01 .20хх г. с ОАО «Маслозавод Архангельский» |
|
4. Проверка актов сверок по форме |
Акты сверок по форме соответствуют требованиям оформления: имеются даты составления, состав лиц, участвующих в сверке, подписи лиц, участвующих в сверке, и печати сторон |
|
5. Проверка актов сверок по существу |
Суммы, отраженные в актах сверок, свидетельствуют о наличии задолженности на конец года. Суммы в актах сверок сопоставлены с суммами в расчетах по контрагентам и договорам. При сверке сумм дебиторской задолженности СПК «Авангард» установлено расхождение на 1865,54 руб. |
Состояние инвентаризационной работы на основании выводов аудитора, приведенных в табл. 17.3, является неудовлетворительным, так как имеют место нарушения в организации и проведении инвентаризаций.
Существенное значение имеет проверка документального оформления и организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В процессе аудита исследуется порядок документального оформления расчетных операций.
Аудитор подтверждает наличие первичных документов на поступление материалов, товаров, внеоборотных активов, работ, услуг: счетов-фактур и накладных установленной формы. Накладные и счета-фактуры проверяются на соответствие унифицированным формам. Проверка осуществляется по форме (соответствие типовой форме, наличие обязательных реквизитов) и по существу (законность, целесообразность хозяйственной операции, выделение суммы НДС, ценообразование).
Проверка первичных документов, отражающих факт поступления товарно-материальных ценностей и прочих работ, услуг, заключается в соответствии документов установленной форме счета-фактуры, являющегося основанием для возмещения НДС из бюджета. При аудите следует руководствоваться Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
Одновременно аудитор должен установить соответствие записей в счетах-фактурах с записями в накладных.
В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость осуществляется проверка книги покупок. При этом используются методы проверки по форме (соответствие типовой форме, правильность и законность заполнения) и по существу отраженных записей (соответствие записей счетам-фактурам, по которым оприходованы товары, материалы, работы, услуги).
Данные счетов-фактур сопоставляют с записями аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для проверки сумм используются карточки по счетам, реестры сведений, отчеты о расчетах, анализы счетов, журналы-ордера с ведомостями по счетам, обороты по счетам.
Протестированные обороты по дебету и кредиту и сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере и анализе счета сверяются с записями в Главной книге и в бухгалтерском балансе.
Аудитор останавливается на проверке претензионной задолженности поставщику. При этом он устанавливает причину возникновения претензии, своевременность предъявления претензии поставщику или подрядчику, ведение аналитического учета по каждой претензии. При этом проверке подвергаются инвентаризационные материалы, акты на расхождение по количеству и качеству, претензионные расчеты, коммерческие акты. В бухгалтерском учете проверка осуществляется по счету 76/2 «Расчеты по претензиям».
17.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Проверка расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в той же последовательности, что и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом решается комплекс задач:
1) контроль выполнения договорных обязательств и соблюдения расчетно-платежной дисциплины;
2) исследование документов, подтверждающих факт совершения операций с покупателями и заказчиками;
3) проверка налогообложения операций, осуществляемых с покупателями и заказчиками;
4) тестирование оборотов и остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и подтверждение достоверности дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
В процессе аудита применяются методы инспектирования документов, хозяйственных операций и корреспонденции счетов, пересчета сумм, запроса и подтверждения задолженности со стороны покупателей и заказчиков и аналитические процедуры.
Проверке подлежат договоры с покупателями и заказчиками, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, акты сверок, книга продаж, инвентаризационные акты, карточки, ведомости и журналы-ордера по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
При проверке расчетных операций аудитор анализирует несоблюдение расчетов с покупателями и заказчиками, устанавливает наличие и возмещение штрафных санкций за нарушение условий договоров. При этом обращается внимание на наличие судебных исков на отчетную дату, по которым судебные разбирательства еще не завершены. Проверка полученных и признанных к получению штрафных санкций осуществляется по аналитическому учету по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогично проверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Основное внимание в процессе аудита уделяется задолженности, которая будет погашена, а также долгам, нереальным для взыскания. Устанавливается наличие сумм дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года.
Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации. Результаты инвентаризации дебиторской задолженности подтверждаются актом по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и приложением к форме № ИНВ-17 «Справка к Акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
Формы этих документов содержатся в постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Указанные формы предусматривают отражение в них сумм дебиторской задолженности, как подтвержденной, так и не подтвержденной дебиторами, а также сумм задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Результаты инвентаризации задолженности, отраженные актом формы № ИНВ-17, должны быть подтверждены справками, которые являются приложением к акту. В справке, кроме суммы и сроков задолженности по конкретному должнику, указывают первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности. К ним относятся накладные, товарно-транспортные и железнодорожные накладные, акты приемки ценностей.
Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается в комиссии.
Суммы и сроки возникновения кредиторской и дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности подтверждаются реестрами операций с контрагентами, которые составляются по каждому дебитору. Реестр содержит следующие данные: реквизиты дебитора, возникновение, погашение и остаток задолженности.
Информация, отраженная в реестрах, подтверждается актами сверки расчетов по каждому дебитору. Акты составляют на основе первичных документов за весь период осуществления расчетов по возникшему долгу.
АКТ сверки взаиморасчетов между ЗАО «Красная заря» и ООО «Агропромфинанс» по состоянию на 31 ноября 20хх г.
|
№п/п |
Дата |
Номер и наименование документа |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
20.09.xx |
Накладная на отпуск № 1126 |
112789,25 |
|
|
2 |
20.09.xx |
Акт на оказание услуг № 365 |
34 765,00 |
|
|
3 |
12.10.xx |
Накладная на прием № 1546 |
|
98 763,23 |
|
4 |
15.10.xx |
Накладная на отпуск № 1273 |
154897,76 |
|
|
5 |
03.11. хх |
Накладная на отпуск № 1354 |
234 376,54 |
|
|
6 |
07.11. хх |
Накладная на прием № 1598 |
|
267 800,90 |
|
7 |
16.11 .XX |
Накладная на прием № 1610 |
|
54 897,65 |
|
8 |
17.11. хх |
Накладная на отпуск № 1496 |
31 860,00 |
|
|
9 |
24.11. хх |
Акт на оказание услуг № 420 |
756,00 |
|
|
10 |
26.11. хх |
Накладная на отпуск № 1556 |
91 754,99 |
|
|
|
|
Итого |
661 199,54 |
421 461,78 |
|
|
|
Сальдо на 31 ноября 20хх г. |
239 737,76 |
|
В бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 прочими расходами.
В соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Поэтому при проведении аудита тестируются обороты по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
При списании нереальной для взыскания задолженности в убыток следует учесть, что такая задолженность должна учитываться на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В учете проверяются записи на сумму списанной в убыток дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Проверка осуществляется по данным аналитического учета к забалансовому счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Существенным направлением проверки дебиторской задолженности является создание резерва по сомнительным долгам. В целях бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В процессе аудита тестируются обороты по счету 63 «Резервы сомнительных долгов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
17.4 Аудит расчетов с подотчетными лицами.
При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами решаются следующие задачи:
1) оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
2) подтверждение достоверности и своевременности выдачи и возврата подотчетных сумм;
3) установление законности и полноты возврата подотчетных сумм;
4) проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
5) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл. 17.4).
Таблица 17.4 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Агро-Инвест»
|
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы аудитора |
|
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроках отчетности и подотчетных суммах? |
Приказ о закреплении подотчетных лиц, сроках отчетности имеется |
Контроль удовлетворительный |
|
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ? |
Порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует законодательству |
Контроль удовлетворительный |
|
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа (результат проверки) |
Выводы аудитора |
|
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации? |
Сроки отчетности соблюдаются и не противоречат законодательству |
^обходимо усилить кон-грольные функции |
|
Проверяются ли авансовые отчеты по форме и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка отчетов и прилагаемых к ним документов? |
Проверяются при отражении подотчетных сумм в бухгалтерском учете |
Необходимо провести выборочную проверку |
|
Используются ли типовые формы первичных документов? |
Соответствуют постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004г. №1 и постановлению Госкомстата России от 01.08.2001 г. №55 |
Провести инспектирование документов и арифметический контроль |
|
Применяются ли специализированные компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами? |
Используется программа 1C Бухгалтерия |
Контроль удовлетворительный |
|
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами? |
Расчеты наличными не превышают установленный лимит |
Провести выборочный контроль |
|
Какие документы ведутся по аналитическому учету расчетов с подотчетными лицами? |
Ведутся ведомости аналитического учета |
Провести инспектирование аналитического учета |
|
Нарушаются ли сроки возврата подотчетных сумм и выдачи перерасхода? |
Отсутствуют нарушения в соблюдении сроков |
Контроль удовлетворительный |
|
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с подотчетными лицами? |
Порядок ведения бухгалтерского учета соответствует действующему законодательству |
Провести тестирование записей в соответствии с Планом счетов |
Объем аудита и последовательность осуществляемых аудиторских процедур проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в табл. 17.5.
Таблица 17.5. Объем аудита и аудиторские процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами
|
Объем аудита |
Аудиторские процедуры |
|
1. Аудит приказов руководителя организации |
1.1. Определение наличия приказов руководителя организации о закреплении подотчетных лиц, отчетности по подотчетным суммам и выдачи подотчетных сумм. 1.2. Исследование приказов по существу на соответствие действующему законодательству |
|
2. Аудит оформления первичных документов |
2.1. Определение степени унификации первичных документов по учету расчетов с подотчетными лицами. 2.2. Проверка учета выдачи и возврата подотчетных сумм. 2.3. Проверка правильности оформления авансовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов. 2.4. Проверка правильности документального оформления расходов |
|
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами |
3.1. Аудит выдачи подотчетных сумм лицам, установленным приказом руководителя организации. 3.2. Аудит своевременности отчетности по подотчетным суммам. 3.3. Аудит законности операций и остатков по подотчетным суммам, числящимся в подотчете работников организации |
|
4. Аудит налогообложения расходов, произведенных через подотчетных лиц |
4.1. Аудит правильности применения налоговых вычетов по сумме НДС. 4.2. Аудит правильности и законности налогообложения доходов, предоставленных работникам в форме подотчетных сумм. 4.3. Аудит законности и правомерности отнесения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль |
|
5. Аудит организации аналитического учета расчетов |
5.1. Проверка достоверности подотчетных сумм, отраженных в аналитической ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 5.2. Проверка наличия задолженности по подотчетным суммам |
|
6. Аудит достоверности сальдо по счету 71 |
6.1. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам в Главной книге с аналогичными показателями регистров синтетического и аналитического учета |
На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах. Фактически произведенные операции сверяются с положениями, отраженными в приказах руководителя.
Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе проверки обращается внимание на соблюдение следующих условий:
1) порядок оформления авансовых отчетов;
2) правила оформления командировочных расходов (в том числе за рубеж);
3) случаи передачи подотчетных сумм другому лицу;
4) факты несвоевременности возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
5) порядок отражения в учете операций с подотчетными лицами.
Документальная проверка авансовых отчетов осуществляется по форме и по существу отраженных операций.
Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 «Авансовый отчет»». На основании данного постановления утверждена унифицированная форма авансового отчета № АО-1.
При проверке авансовых отчетов по форме осуществляется тестирование авансовых отчетов организации по признакам соответствия унифицированной форме и правилам заполнения документов. При этом анализируются: наличие номера и даты составления документа, указание подотчетного лица и суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода, указание назначения аванса, наличие подписей и порядок заполнения оборотной стороны авансового отчета.
Методика тестирования авансовых отчетов по форме приводится в табл. 17.6.
Таким образом, при исследовании документального оформления авансовых отчетов по форме установлено, что имеют место факты отсутствия пунктов о назначении авансов и подписей должностных лиц, удостоверяющих авансовые отчеты. Бухгалтеру организации рекомендуется обратить внимание на документальное оформление авансовых отчетов для документального подтверждения расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Таблица 17.6 Тестирование авансовых отчетов по форме (на примере авансового отчета № 15 от 22.03.20хх г. Носковой М.О.)
|
Направление тестирования |
Результат тестирования |
|
1. Соответствие унифицированной форме |
Унифицированная форма № АО-1. Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01 .08.2001 г. №55 |
|
2. Наличие номера и даты составления |
№15от22.03.20ххг. |
|
3. Указание подотчетного лица |
Начальник юридического отдела Носкова М.О. |
|
4. Указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода |
Израсходовано — 1210 руб. Перерасход — 1210 руб. |
|
5. Указание назначения аванса |
Отсутствует |
|
6. Наличие подписей |
Имеются подписи генерального директора, главного бухгалтера и подотчетного лица |
|
7. Заполнение обратной стороны авансового отчета |
Справка за удостоверение копий учредительных документов на сумму 1210 руб. |
При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков представления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. Необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности.
Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности за подотчетными лицами и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.
Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете. Проверке подвергнуты авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы: товарные и кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, справки, счета, накладные, квитанции и др. Результаты аудита приведены в рабочем документе (табл. 17.7).
Таблица 17.7. Инспектирование авансовых отчетов по существу отраженных операций
|
Документ |
|
|
Сумма по |
|
Сумма по оправда |
Содержание |
|
|
|
|
Содержание |
Подотчетное |
авансово- |
Оправдательные |
тельным |
выявленных |
|
номер |
дата |
операции |
лицо |
му отчету, руб. |
документы |
документам, руб. |
нарушении |
|
3 |
11.01.20ххг. |
Приобретены запчасти на автомобиль |
Васин А. В. |
100,00 |
Прилагается кассовый чек |
100,00 |
Отсутствует товарный |
|
|
|
|
|
от11.01.20ххг. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
15 |
22.03.20хх г. |
Оплачены нотариальные расходы |
Носкова М. 0. |
1210,00 |
Имеется справка нотариуса от 22.03.20xx г. |
1210,00 |
Нарушения отсутствуют |
|
26 |
12.07.20хх г. |
Оформлены командировочные расходы |
Рюмин В. 1/1. |
3841,80 |
Прилагаются железнодорож- |
3841,80 |
Нарушения отсутствуют |
|
|
|
|
|
ные билеты от |
|
|
|
|
|
|
|
|
10.07.20xx г. и |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от11.07.20ххг. |
|
|
Проверка авансовых отчетов организации позволяет выявить факты отсутствия оправдательных документов или их неправильного оформления для документального подтверждения расчетов с подотчетными лицами и совершенных расходов.
В процессе проверки авансовых отчетов детальному исследованию подвергают следующие операции: приобретение материально-производственных запасов, командировочные и представительские расходы, операции по приобретению горюче-смазочных материалов.
Аудиторские процедуры проверки хозяйственных операций, осуществленных подотчетными лицами, приводятся в табл. 17.8.
Таблица 17.8. Аудиторские процедуры проверки хозяйственных операций, осуществленных подотчетными лицами
|
Содержание операции |
Аудиторские процедуры |
|
Поступление материально-производственных запасов |
Проверка наличия платежных и расчетных документов (товарного чека, накладной, кассового чека, квитанции к приходному кассовому ордеру). Контроль наличия записей о наименовании приобретенных ценностей и подтверждение производственного характера расходов |
|
Командировочные расходы |
Контроль наличия документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10 и их соответствия требованиям оформления согласно постановлению Госкомстата от 05.01.2004 г. № 1. Проверка наличия служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении по форме № Т-10а для определения источника финансирования расходов и их признания в учете. Проверка оправдательных документов, подтверждающих расходы (счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, билеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, стоянки автомобилей, за право въезда на территорию города) |
|
Операции по приобретению горюче-смазочных материалов |
Установление производственного характера расходов на обслуживание автотранспорта, принадлежащего организации, по данным кассовых чеков об оплате бензина, дизельного топлива и смазочных масел. Подтверждение расходов на приобретение горюче-смазочных материалов актами о расходе и путевыми листами автотранспорта |
|
Представительские расходы |
Проверка правомерности и документального оформления расходов (проведение официального приема, транспортное обеспечение представителей, буфетное обслуживание участников переговоров, оплата услуг переводчиков). Установление наличия приказа руководителя и отчета о представительских расходах, перечня участников и программы мероприятия, авансового отчета с прилагаемыми документами (товарным и кассовым чеками, закупочным актом и др.). Проверка обоснованности расходов сметой затрат для их подтверждения в бухгалтерском и налоговом учете |
При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т. е. юридического лица. Аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.
На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.
Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами ведется по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по подотчетным лицам и оборотной ведомости или журнале-ордере.
Устанавливается сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.
17.5 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
При этом решается комплекс задач:
1) подтверждение системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
2) подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
3) установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
4) проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
5) проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации, первичные учетные документы, отражающие операции по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучетного характера.
Информационная база аудита делится на следующие группы:
• нормативно-правовые документы: — Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;
- «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;
- «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ;
- Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375;
- Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;
- «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;
• локальные документы организации, регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание;
• первичные учетные документы:
- по учету кадров: № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу», № Т-2 «Личная карточка работника», № Т-3 «Штатное расписание», № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу», № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику», № Т-7 «График отпусков», № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение», №Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
- по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-51 «Расчетная ведомость», № Т-53 «Платежная ведомость», № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», № Т-54 «Лицевой счет», № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы», №410-АПК «Учетный лист труда и выполненных работ», №4Н-АПК «Учетный лист тракториста-машиниста», № 413-АПК «Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства», № 414-АПК «Наряд на сдельную работу», № 415-АПК «Ведомость выдачи натуральной оплаты»;
• регистры синтетического и аналитического учета, которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате, журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;
• прочая документация: приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности, договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговых органов, аудиторские заключения.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.
Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить наличие внутренних нормативных документов, регулирующих трудовые отношения в организации, и их соответствие требованиям действующего Трудового кодекса РФ.
Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства состоит из следующих этапов.
На первом этапе осуществляется проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором — правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемым работниками и работодателями в лице их представителей (ст. 40 ТК РФ). Порядок ведения коллективных переговоров и заключения коллективного договора регулируется Трудовым кодексом РФ.
Коллективный договор вступает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, установленного в самом коллективном договоре (ст. 43 ТК РФ). Действовать он может не более трех лет, при этом допускается его продление также на срок до
трех лет.
Содержание и структура коллективного договора определяются сторонами. В ст. 41 ТК РФ приведен следующий примерный перечень вопросов, по которым обязательства работников и работодателя рекомендуется включить в коллективный договор:
1) формы, системы и размеры оплаты труда;
2) выплата пособий, компенсаций;
3) механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором;
4) рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления и продолжительности отпусков;
5) улучшение условий и охраны труда работников;
6) гарантии и льготы работникам, совмещающим работу с обучением;
7) оздоровление и отдых работников и членов их семей;
8) частичная или полная оплата питания работников;
9) иные вопросы, определенные сторонами.
Также и ст. 37 ТК РФ подчеркивает, что участники коллективных переговоров свободны в выборе вопросов регулирования социально-трудовых отношений.
В коллективный договор рекомендуется включить дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по оплате труда. Необходимость внесения отдельных положений в договор обусловлена требованиями п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда:
• порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные в коллективном договоре, являются экономически обоснованными в целях признания расходов на оплату труда в налоговом учете.
В организации должны быть разработаны: Положение об оплате труда, Положение о премировании, Правила внутреннего трудового распорядка, штатное расписание, график отпусков, должностные инструкции, которые являются локальными нормативными актами. Эти документы содержат нормы трудового права, обязательные только для конкретной организации или предпринимателя. Принимаются они работодателем самостоятельно по различным вопросам в пределах его компетенции (ст. 8 ТК РФ).
Положения регулируют права и обязанности работников и работодателя, рабочее время и время отдыха, формы-поощрения работников и правила соблюдения трудовой дисциплины, условия выплаты заработной платы.
Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:
1) наличие внутренних нормативных документов по заработной плате;
2) контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
3) полнота отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.
На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава работников.
Штатное расписание организации проверяется на соответствие унифицированной форме, осуществляется контроль по существу, в том числе арифметический контроль.
Форма № Т-3 «Штатное расписание» применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом. Кроме того, штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером и руководителями структурных подразделений.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.
На третьем этапе аудита проводится проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов (распоряжений) о приеме работника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада. Приказы о приеме работников на работу оформляются по форме № Т-1 или №Т-1а на основании постановления Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ.
Трудовой договор представляет собой соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым последний обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать заработную плату, а работник -лично выполнять определенную трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).
Трудовой договор является основным документом, регулирующим отношения конкретных работника и работодателя.
В трудовом договоре предусматриваются обязательные условия в соответствии с п. 57 ТК РФ, а также любые дополнительные условия по соглашению сторон. Главное требование к дополнительным условиям состоит в том, что они не должны ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями и локальными нормативными актами.
Трудовые договоры должны учитывать особенности осуществления трудовой деятельности в данной организации.
Кроме того, указание в трудовых договорах доплат, надбавок и прочих поощрительных выплат является обязательным экономическим обоснованием включения данных расходов в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения налога на прибыль. В противном случае расходы могут быть признаны налоговыми органами экономически необоснованными (п. 1 ст. 252, ст. 255 НК РФ).
Оформляются трудовые договоры в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр договора передается работнику, другой должен храниться в организации (ст. 67 ТК РФ).
Основанием для расторжения трудовых отношений с работодателем является приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении), форма которого (форма № Т-8) должна соответствовать постановлению Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1, Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляется работнику под расписку.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
Заработная плата, или оплата труда, работника складывается из следующих составляющих:
1) вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
2) компенсационных выплат, а именно за вредность труда, за труд на особых территориях и т. п.;
3) стимулирующих выплат, а именно премий, надбавок и иных поощрительных выплат (ст. 129 ТК РФ).
Вознаграждение за труд и стимулирующие выплаты устанавливаются на договорном и локальном уровнях — трудовым и (или) коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.
Основания для компенсационных выплат и их минимальные размеры устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами, а конкретные размеры фиксируются в локальных документах организации. При этом они не могут быть ниже нормативно установленных размеров.
Проверка внутренних нормативных документов организации подтверждает соблюдение действующих норм и правил трудового законодательства, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. Однако для подтверждения правильности документального оформления расчетов, ведения аналитического и синтетического учета, достоверности задолженности по расчетам с персоналом по оплате труда необходимо проведение детального исследования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетных операций. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает ряд последовательных этапов.
Аудитор осуществляет контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверяют табели на соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактически отработанном времени и днях в месяце.
Далее необходимо проверить правильность начисления заработной платы по расчетно-платежной ведомости, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен подтвердить обоснованность выплат работнику и проверить наличие оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам, к примеру, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда, приказов руководителя о премировании, заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи и т. д.
Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.
К примеру, результаты проверки обоснованности начисления работнику компенсации за неиспользованный отпуск могут найти отражение в следующих выводах и рабочих документах аудитора. В процессе аудита установлено, что работнику ошибочно начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 2000 руб. и удержан налог на доходы физических лиц. Денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается работнику при увольнении (ст. 127 ТК РФ). Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска. По письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией только часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней (ст. 126ТКРФ).
Согласно нормам Налогового кодекса РФ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ. При этом компенсации за неиспользованный отпуск не облагаются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет приводятся в рабочем документе (табл. 17.9).
Таблица 17.9. Рекомендации аудитора по исправлению операции по начислению компенсации за неиспользованный отпуск
|
Содержание записи |
Корреспонденции счетов по рекомендации аудитора |
Сумма, руб. |
|
|
j Дебет |
Кредит |
||
|
Сторнируется ошибочно начисленная сумма компенсации за неиспользованный отпуск |
20 «Основное производство» |
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
2000 |
|
Сторнируется сумма НДФЛ, ошибочно удержанная с суммы компенсации за неиспользованный отпуск |
70 «Расчеты с персоналом по оплате трупа» |
68 «Расчеты по налогам и сборам» |
260 (2000x13%) |
Все документы по начислению заработной платы проверяются следующим образом: наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения документов, обоснованность начислений заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и общему фонду оплаты труда за месяц.
На следующем этапе аудита проводится контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:
1) наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
2) соблюдение законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
3) документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (наличие листков временной нетрудоспособности, расчетов отпускных и их оформление);
4) арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
При проведении контрольных процедур необходимо проверить соблюдение законодательства по начислению и выплате отпускных и пособий по временной нетрудоспособности.
Согласно ст. 114, 115 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ). В период отпуска не включаются выходные праздничные дни (ст. 112, 120 ТК РФ).
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ). Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ).
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени в расчетном периоде. Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, в том числе заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
Аудитор проверяет приказы о предоставлении отпусков, которые, как правило, оформляются произвольным образом, расчеты сумм отпуска не составляются, что свидетельствует об отсутствии документального подтверждения расходов. Необходимо использовать следующие формы документов: № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» и № Т-60
«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № I).
В случае временной нетрудоспособности работника работодателем выплачивается пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются Федеральным законом (ч. 1, 2 ст. 183 ТК РФ). Ошибки в учете пособий связаны с правильностью их исчисления в зависимости от среднего заработка, трудового стажа и максимально допустимого размера.
Дня подтверждения правильности расчета пособия и выявления ошибки в учете необходимо провести арифметическую проверку.
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. В заработок работника при исчислении пособия по временной нетрудоспособности включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ, в соответствии с
гл. 24 НК РФ.
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности при определении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в ежегодном оплачиваемом отпуске, а также начисленная за это время сумма отпускных.
При определении среднего дневного заработка и размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.
Размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер, установленный Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на очередной финансовый год. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается так: за первые два дня — за счет средств работодателя; за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, — за счет средств ФСС РФ.
В процессе аудита расчетов по оплате труда осуществляется проверка удержаний из заработной платы:
• обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
• удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание материального ущерба и т. д.).
При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия. Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц. Налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.
Сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документа, удостоверяющего право на применение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.
Аудитор устанавливает, является ли работник штатным работником или работает по совместительству. Как правило, при предоставлении дохода по неосновному месту работы налоговые вычеты не применяются.
Определяются наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы налога на доходы физических лиц с дохода работника. При этом стоит помнить: другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.
Результаты проверки расчета суммы налога на доходы физических лиц оформляются в форме рабочего документа.
Аудитор проверяет соблюдение исчисления налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.
Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Следующим этапом аудита является проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор рассчитывает суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Для выплаты заработной платы могут оформляться расходные кассовые ордера.
Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших суммы заработной платы, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную суммы заработной платы.
Осуществляется проверка бухгалтерских записей по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса» на тождественность причитающихся к выплате и выплаченных сумм оплаты труда, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале и пр. В результате расхождений сумм начисленной и выплаченной оплаты труда выявляются невыплаченные суммы, подлежащие депонированию (по причине неявки получателей). Суммы фактически невыплаченной заработной платы сопоставляются с данными бухгалтерского учета, отраженными как кредиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
Проводя проверку расчетов, аудитор путем документальной проверки должен установить правильность и обоснованность сумм депонентской задолженности, имеющейся на счетах организации, причины ее невыплат, а также обратить внимание на наличие сумм задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Такие суммы списываются в учете на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» и пр. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.
Далее аудитор осуществляет общую проверку реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
17.6 Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетные расчеты.
При проверке расчетов по налогам и сборам решается комплекс взаимосвязанных задач:
1) проверка правильности определения объекта налогообложения;
2) арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;
3) пересчет суммы налогов;
4) инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;
5) проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет и представления налоговой отчетности.
Аудит расчетов с бюджетом осуществляется по видам налогов. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по данному счету ведется по видам налогов. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты следующие субсчета:
• расчеты по налогу на доходы физических лиц;
• расчеты по налогу на прибыль;
• расчеты по НДС;
• расчеты по налогу на имущество;
• транспортный налог;
• земельный налог и др.
Проверка расчетов с бюджетом осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ и местным налоговым законодательством.
На начальном этапе аудита следует провести тестирование системы налогообложения, т. е. выяснить, по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом. Проверяется Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость.
При проверке расчетов по каждому налогу необходимо проверить состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (используется тестирование, вопросники).
Аудиторские процедуры тестирования системы учета и внутреннего аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц приведены в табл. 17.10.
Таблица 17.10. Тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в ООО «Канон»
|
Тестовый вопрос |
Ответ |
1 |
|
|
да |
нет |
|
|
|
Наличие документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДФЛ |
+ |
— |
Имеются заявления, копии свидетельств о рождении детей, справки |
|
Наличие контроля над формированием налогооблагаемой базы по НДФЛ |
+ |
— |
Контроль осуществляется при проведении инвентаризации расчетов |
|
Наличие документального оформления формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ |
+ |
— |
Порядок документального оформления соответствует законодательству |
|
Наличие контроля правильности применения налоговых ставок по НДФЛ по отдельным видам доходов |
+ |
— |
Применяемые ставки соответствуют требованиям законодательства |
|
Ведение налогового учета расчетов с бюджетом по НДФЛ |
+ |
— |
Налоговый учет ведется в налоговых карточках на каждое физическое лицо |
|
Соответствие ведения синтетического учета расчетов с бюджетом по НДФЛ Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению |
+ |
|
Для ведения синтетического учета в рабочем Плане счетов открыт счет 68/1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» |
|
Наличие отчетности по НДФЛ и соответствие данных отчетности информации, отраженной в налоговых карточках и в учетных документах |
+ |
|
Заполняются справки о доходах физических лиц, составляется реестр сведений о доходах физических лиц |
Результаты тестирования позволяют выявить недостатки в организации учета и внутреннего контроля, определить существенные направления аудита:
• правильность исчисления налогооблагаемой базы (используются процедуры инспектирования документов, пересчета);
• правильность и обоснованность применения налоговых льгот (используются процедуры проверки действующего законодательства по каждому налогу, инспектирования документов, подтверждающих право применения налоговых льгот);
• правильность применения ставок налогов и платежей (используются процедуры проверки действующего законодательства);
• своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет (используются процедуры инспектирования журналов-ордеров, карточек по счетам, справок бухгалтерии, выписок банка, налоговых деклараций и расчетов);
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования рабочего Плана счетов, журналов-ордеров, карточек по счетам, Главной книги). Тестируются обороты по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» тестируются суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Рабочий документ по результатам проверки синтетического учета расчетов по налогу на имущество представлен в табл. 17.11;
• соответствие записей в аналитическом и синтетическом учете, в Главной книге и балансе предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования, пересчета сумм).
Таблица 17.11. Аудит синтетического учета расчетов по налогу на имущество
|
|
|
|
Сумма по данным |
|
|
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Выводы аудитора |
|
|
учета, руб. |
_ аудита, руб. |
||||
|
Отражена сумма начисленной |
91/2 |
68, субсчет «Расчеты по |
1500 |
1700 |
Следует сделать дополни- |
|
пени по налогу на имущество, отнесенная в со- |
|
налогу на имущество» |
|
|
тельную проводку на сумму разницы |
|
став прочих рас- |
|
|
|
|
200 руб. |
|
|
|
|
|
|
|
|
Отражена уплата пени в бюджет |
68, субсчет «Расчеты по |
51 |
1500 |
1700 |
Следует сделать дополни- |
|
|
налогу на |
|
|
|
тельную про- |
|
|
имущество» |
|
|
|
водку на сум- |
|
|
|
|
|
|
му разницы |
|
|
|
|
|
|
200 руб. |
Вместе с тем результаты проведенного детального аудита расчетов по налогам и сборам по данным бухгалтерского учета должны быть подтверждены актом сверки расчетов с налоговыми органами. В этом случае сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам по видам налогов и сборов признается достоверным.
Сверка расчетов с бюджетом проводится, как правило, по инициативе организации в процессе проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Однако необходимость проведения сверки расчетов по налогам и сборам может быть связана со сменой главного бухгалтера, получением кредита, требованиями лицензирующих и таможенных органов о подтверждении отсутствия задолженности перед бюджетом.
Кроме того, сверка расчетов с бюджетом должна проводиться в обязательном порядке в следующих случаях:
• ежеквартально — с крупнейшими налогоплательщиками;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;
• при процедуре снятия налогоплательщика с налогового учета при ликвидации (реорганизации) юридического лица;
• в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.
Данные бухгалтерского учета должны быть подтверждены данными налогового органа по карточкам лицевых счетов организации. На основании таких карточек налоговый орган контролирует исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов.
Для проведения сверки расчетов с бюджетом организация должна подать в налоговую инспекцию заявление в произвольной форме. В нем указываются наименование организации, ИНН, КПП и виды налогов, расчеты по которым следует проверить. Заявление подписывает руководитель организации.
При получении заявления налоговый инспектор составляет краткий акт в двух экземплярах, который направляется организации. В акте отражается состояние расчетов с бюджетом по каждому налогу на дату сверки. Отдельно по каждому КБК указываются суммы задолженности и переплаты по налогам, пеням и штрафам. В составе задолженности выделяются суммы отсроченных (рассроченных) платежей, приостановленных к взысканию платежей и реструктурированной задолженности.
В акте приводятся сумма денежных средств, списанных с расчетных счетов налогоплательщика, но не поступивших в бюджет, а также суммы невыясненных платежей.
При отсутствии расхождений между данными бухгалтерского учета и сведениями, содержащимися в краткой форме акта, сверка расчетов завершается. Составленный акт подписывают главный бухгалтер и налоговый инспектор. Один экземпляр акта передается организации, другой остается в налоговой инспекции.
При выявлении расхождений проводится детальная проверка правильности расчетов. Для проверки в налоговую инспекцию представляются документы, которые подтверждают правильность расчетов по налогам и сборам: выписки банка, платежные поручения, налоговые декларации, карточки аналитического учета по субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по которым выявлены расхождения, и другие документы. Налоговый инспектор сверяет данные лицевых счетов с показателями первичных документов налогоплательщика для устранения причины возникновения разногласий.
По каждому налогу, по которому выявлены расхождения, заполняется отдельный акт. В нем приводятся следующие данные:
• сальдо расчетов по налогу на начало сверяемого периода;
• суммы налога, пеней и штрафов, начисленных к уплате (к уменьшению) за сверяемый период;
• суммы налоговых платежей, уплаченных или возвращенных из бюджета;
• сальдо расчетов по налогу на конец сверяемого периода.
В акте указываются данные налоговой инспекции и показатели налогоплательщика. Путем сверки сумм определяется разница между этими данными. Выявленные расхождения отражаются в отдельной строке. В акте приводятся также причины возникновения расхождений и предложения налогового органа по их устранению.
В процессе проведения сверки расчетов с бюджетом могут быть установлены факты недоплаты или переплаты налогов, несвоевременного отражения в учете штрафов или пеней, неправильного исчисления налогов.
Проверка налога на доходы физических лиц и единого социального налога проводится, как правило, одновременно с проверкой расчетов с персоналом по оплате труда и по прочим операциям.
Аудит налога на добавленную стоимость целесообразно проводить в цикле проверки операций с поставщиками и покупателями. Однако методика проверки этих налогов идентична аудиторским процедурам при проверке расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Целью аудита уплаты внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами является установление соответствия порядка исчисления налогов требованиям налогового законодательства.
В задачи данного аудита входит проверка:
2) формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;
3) определения сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование;
4) отражения налоговых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами в бухгалтерской и налоговой отчетности;
5) соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
6) полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов. При проверке расчетов по единому социальному налогу могут быть установлены следующие нарушения в расчете и отчетности по данному налогу:
1) занижение налоговой базы, в связи с чем возникает недоплата ЕСН в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды;
2) занижение ЕСН в федеральный бюджет на сумму положительной разницы между начисленными и фактически уплаченными страховыми взносами;
3) неправомерное применение налоговых льгот;
4) занижение суммы налога, уплачиваемого в бюджет и внебюджетные фонды, в результате неверного применения налоговых ставок;
5) неправильное исчисление и применение налогового вычета в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
На основании ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в уже поданных им декларациях неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, в том числе в результате неправильного отражения операций в бухгалтерском учете, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в декларацию. Для этого он должен заявить о подаче уточненных деклараций.
Сумма переплаты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками перерасчетов, подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Единый социальный налог зачисляется в федеральный бюджет в части расчетов с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и фондами обязательного медицинского страхования РФ.
Налогоплательщики делятся на две группы. К первой относятся работодатели, производящие выплаты наемным работникам, ко второй -- индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Например, если индивидуальный предприниматель нанимает на работу сотрудников, он исчисляет и уплачивает единый социальный налог со своих доходов (как отдельный хозяйствующий субъект) и с доходов, начисленных работникам (как работодатель).
При проверке расчетов по социальному страхованию и обеспечению аудитору необходимо проверить:
• правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;
• правильность применения ставок налога в зависимости от категории налогоплательщика и налоговой базы;
• правильность и обоснованность использования налоговых льгот;
• своевременность и полноту перечисления налогов;
• правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН;
• соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе;
• правильность и своевременность составления форм отчетности по ЕСН и своевременность их представления;
• правильность и своевременность составления форм отчетности по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование.
При проверке расчетов по единому социальному налогу и пенсионным платежам необходимо уделить внимание следующим выплатам в пользу работников, при которых могут возникнуть ошибки и нарушения налогового законодательства:
В заключении аудиторской проверки необходимо подтвердить достоверность и обоснованность задолженности перед государственными внебюджетными фондами, отраженной в бухгалтерской отчетности организации. Суммы задолженности аудитор подтверждает актами сверок с налоговыми органами и внебюджетными фондами.