Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
Введение ………………………………………………………………………3
Глава 1. Роль таможенной стоимости в системе таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности ………………………………6
1.1 Функциональное назначение таможенной стоимости……….…6
1.2 нормативно-правовая база определения таможенной стоимости
Глава 2. Декларирование и корректировка таможенной стоимости как элементы системы определения таможенной стоимости.………………16
2.1 Права и обязанности декларанта и должностных лиц таможенных органов при декларировании таможенной стоимости……..16
2.2 Оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость……...21
Глава 3. Проблемы определения таможенной стоимости в целях совершенствования работы таможенных органов………………………….……32
Заключение…………………………………………………………...............36
Список использованных источников………………………………………38
Таможенно-тарифное регулирование и его составляющие, являются инструментом непосредственного воздействия на эквивалентность обмена во внешней торговле. При этом его эффективность достигается при условии, что все составляющие нацелены и взаимодействуют в процессе решения поставленной задачи.
Практическое применение таможенного тарифа, эффективность применения мер таможенно-тарифного регулирования во многом зависят от достоверности определения таможенной стоимости, которая используется в качестве базы исчисления таможенных платежей. Реализация функций таможенного тарифа и ставок таможенных пошлин , устанавливаемых на ввоз тех или иных товаров , может полностью реализоваться только при соблюдении основных правил определения таможенной стоимости. Так, если правительство устанавливает протекционистские ставки таможенных пошлин, то любое занижение размера таможенной стоимости снижает величину взимаемых пошлин, а, следовательно, и защитную функцию ставки пошлины на ввоз этих товаров. Таким образом, протекционистская роль этой ставки таможенной пошлины уже не будет выполняться.
База исчисления таможенной пошлины может быть стоимостной, физической или иной характеристикой. В практике регулирования внешнеторговой деятельности в Таможенном союзе используются адвалорные ставки таможенных пошлин, т.е пошлины установленные в процентах, которые определяются относительно таможенной стоимости, когда за основу расчета адвалорных ставок таможенных пошлин принимается таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства.
Пресечение деятельности участников ВЭД по занижению таможенной стоимости рассматривается как один из основных резервов повышения уровня собираемости таможенных платежей и налогов, взимание которых возложено на таможенные органы. По этой причине одной из приоритетных задач российской таможенной службы является усиление контроля таможенной стоимости (повышение его качества) с целью обеспечения полного и своевременного поступления в федеральный бюджет подлежащих уплате сумм таможенных пошлин и налогов, защиты внутреннего рынка РФ, стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, а также обеспечения реализации иных задач, предусмотренных торговой политикой. Всё выше изложенное и делает наше исследование актуальным.
Цель курсовой работы – изучить анализ условий декларирования и корректировки таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.
В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:
1.1 Функциональное назначение таможенной стоимости
Глава 2. Декларирование и корректировка таможенной стоимости как элементы системы определения таможенной стоимости.
2.1 Права и обязанности декларанта и должностных лиц таможенных органов при декларировании таможенной стоимости.
Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами при их декларировании и выпуске:
контроля правильности выбора метода определения таможенной стоимости. т.е. проверяется, соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;
контроля правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;
контроля документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;
оценки достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.
По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают решение:
о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;
о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, и пояснений о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров;
о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости ли путем применения другого метода определения таможенной стоимости.
После получения и анализа дополнительных документов и сведений или получения письменного обоснования причин, по которым такие документы не могут быть представлены. Уполномоченные должностные лица таможенных органов в течение трех рабочих дней со дня их получения принимают решение:
о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;
о необходимости корректировки таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.[15]
Корректировка таможенной стоимости товаров производится в порядке и на условиях, определенных статьей 68 ТК ТС и Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. №N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».
Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.
При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в сроки, не превышающие сроков выпуска товаров, установленных в ст. 196 ТК ТС. [7]
Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.
При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных сведений.
В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, осуществляется таможенным органом.
Корректировка таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов до и после выпуска товаров, а также срок их уплаты осуществляются в порядке и по формам, которые установлены решением Комиссии Таможенного союза.
В соответствии с п.6 ст.112 Закона о таможенном тарифе решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров и без проведения дополнительной проверки в случае:
1) выявления повлиявшего на величину таможенной стоимости товаров несоответствия заявленных в декларации на товары сведений (качественные и коммерческие характеристики, количество, свойства, происхождение, стоимость и другие сведения) фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения таможенного контроля;
2) выявления несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
3) выявления технических ошибок (опечатки, арифметические ошибки, применение неправильного курса валюты и иные ошибки), повлиявших на величину таможенной стоимости.
В случае обнаружения таможенным органом при проведении контроля таможенной стоимости товаров до их выпуска признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены, таможенный орган проводит дополнительную проверку.
В этом случае таможенным органом принимается решение о проведении дополнительной проверки, которое доводится до декларанта. Решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены. Порядок, сроки и форма доведения решения о проведении дополнительной проверки устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.
До принятия таможенным органом по результатам дополнительной проверки решения в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости товаров считается незавершенным.
Если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки, установленные ст. 196 ТК ТС для выпуска товаров, то решение о проведении дополнительной проверки не является основанием для отказа в выпуске товаров. Выпуск товаров осуществляется при условии предоставления декларантом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Для проведения дополнительной проверки заявленных сведений о таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления, который должен быть достаточен для этого, но не превышать срока, установленного статьей 170 ТК ТС. [7]
Декларант обязан представить запрашиваемые таможенным органом дополнительные документы и сведения либо предоставить в письменной форме объяснение причин, по которым они не могут быть представлены.
Декларант имеет право доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.
Если декларант не представил запрошенные таможенным органом документы, сведения и (или) объяснения причин, по которым они не могут быть представлены, либо такие документы и сведения не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, то таможенный орган по результатам дополнительной проверки принимает решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров на основании информации, имеющейся в его распоряжении и соответствующей требованиям международного договора государств-членов таможенного союза, регулирующего вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза.
Если по результатам дополнительной проверки таможенным органом принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, то возврат (зачет) сумм обеспечения осуществляется в соответствии со ст. 90 ТК ТС.
Документом, подтверждающим факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов, является корректировка таможенной стоимости товаров в случае принятия таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости, которое повлекло уменьшение суммы подлежащих уплате таможенных платежей.
Если судебным актом либо решением вышестоящего таможенного органа решение таможенного органа о корректировке таможенной стоимости, в соответствии с которым были уплачены (взысканы) таможенные пошлины, налоги, признано незаконным, то таможенный орган в течение 10 рабочих дней с момента поступления такого судебного акта или решения вышестоящего таможенного органа (если в судебном акте или решении не установлен иной срок) в порядке, установленном Решением, заполняет форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту (таможенному представителю) соответствующие экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем заполнения.
В случае обнаружения факта излишней уплаты (излишнего взыскания) таможенных пошлин, налогов таможенный орган в соответствии с частью 5 статьи 147 ФЗ «О таможенном регулировании» не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщает плательщику в произвольной форме о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов с приложением копии корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей. [16]
Контроль таможенной стоимости является приоритетным направлением деятельности таможенных органов, как с позиции уровня таможенного налогообложения, так и с позиции свободы доступа товаров на рынок и обеспечения равной конкуренции для всех участников ВЭД. Одним из показателей, характеризующих эффективность работы, являются корректировки таможенной стоимости товаров.
Основные причины для корректировки таможенной стоимости товаров:
- непредставление декларантом дополнительных документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость;
- не включение транспортных расходов в структуру таможенной стоимости;
- технические ошибки; неправомерное использование метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Например, с начала текущего года, отделом контроля таможенной стоимости Нижнетагильской таможни проведено 245 корректировок таможенной стоимости товаров. В результате дополнительно взыскано и перечислено в бюджет государства таможенных платежей на сумму 4 миллиона 121 тысяча рублей. Кроме того, возбуждено 7 дел об административных правонарушениях по ч.2 ст. 16.2 КоАП России (заявление недостоверных сведений о таможенной стоимости товара). [17]
2.2 Оценка факторов, влияющих на таможенную стоимость
Обращаясь к понятию таможенной стоимости, следует осознавать его значимость. Таможенная стоимость является базой, расчетной основой для исчисления таможенных пошлин и налогов. От ее величины напрямую зависит величина сборов, наполняемость государственного бюджета. Для России это направление является приоритетным. На настоящий момент существуют проблемы формирования таможенной стоимости, которые можно условно разделить на случайные и умышленные, создаваемые специально. Случайные проблемы связаны с полным отсутствием или наличием искаженной ценовой информации, умышленные создаются с целью уклонения от уплаты таможенных платежей. Поэтому, на мой взгляд, анализ влияния различных факторов (стоимости сделки, базисных условий поставки, расходов по доставке товаров, сезонности сделки и др.) на таможенную стоимость имеет большое значение [18].
Внешнеторговая сделка купли-продажи товара совершается в форме договора, который называется контрактом.
Контракт купли-продажи – договор в письменной форме, который фиксирует коммерческие отношения между контрагентами.
Рассмотрим влияние отдельных разделов контракта на стоимость сделки.
В разделе «Цена и общая сумма контракта» цена формулируется в зависимости от принятых экспортером и импортером обязательств по доставке и страхованию товаров в пути в соответствии с международными правилами по толкованию коммерческих терминов «Инкотермс-2010».
Цена товара является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена товара, определенная во внешнеторговом контракте и является исходной базой для определения таможенной стоимости товара. При установлении цены товара в контракте купли-продажи определяются: единицы измерения товара, уровень цены, базисные условия поставки (базис цены), валюта цены, способ фиксации цены, наличие скидок и/или условия платежа.
Влияние этого раздела контракта а именно цены товара на стоимость сделки существенно. Так как цена товара является базой для начисления таможенной пошлины. И именно поэтому особое внимание уделяется этому пункту контракта так как именно здесь участники ВЭД стараются занизить цену, для того что бы как можно меньше денежных средств перечислить государству. Уровень цены товара является основным вопросом внешнеторговой сделки. Контрактная цена должна основываться на уровне мировой цены.
Определение мировой цены для конкретного товара является трудной задачей, что связано с многообразием факторов, влияющих на цены, постоянными колебаниями цен и различными скидками и надбавками применяемыми продавцами в соответствии с рыночной конъюнктурой. Кроме того, даже цены аналогичных товаров меняются в зависимости от сорта, качества, комплектации и т.д.
Из выше перечисленных данных можно сделать вывод что цена товара является важнейшим элементом контракта-купли продажи и именно этому пункту необходимо уделять особое внимание.
Но изменение цены товара в сторону снижения может быть связанно не только с мошенническими действиями но и при предоставлении покупателю скидки, что оказывает влияние на формирование стоимости. При определении таможенной стоимости для учета таких скидок необходимо подтверждение факта использования их покупателем. Если по условиям контракта была предусмотрена скидка с фактурной цены и к моменту таможенного оформления счет оплачен с учетом такой скидки, то в основу определения таможенной стоимости принимается фактически уплаченная сумма. Таможенный орган при необходимости может затребовать банковские документы, подтверждающие данный платеж, а покупатель обязан предоставить таможенному органу платежно-расчетные документы, подтверждающие оплаченную им в действительности сумму. Этот пункт контракта влияет на стоимость сделки поскольку продавец предоставляет скидку а значит занижает стоимость товара, и в следствии чего снижается ставка таможенных сборов.
Эти условия применяются к товарам которые облагаются адвалорной пошлиной, но не все товары облагаются ей существует ряд товаров к которым применяется специфическая пошлина, для данной группы товаров базой для исчисления ставки таможенной пошлинной будет являться вес или объем товара. Эти данные которые будут указаны в данном разделе легче контролировать нежели цену товара, поскольку занизить вес товара сложнее чем цену. И заниженная цена будет обнаружена на первом досмотре.
Рассмотрим влияние цены товара на таможенную стоимость ввозимых товаров, а именно всегда ли выгодна занижать цену на товар. Традиционно принято считать, что с целью оптимизации налогообложения и подлежащих уплате таможенных сборов при импорте, необходимо занижать таможенную стоимость. Это, во-первых, повлияет на размер подлежащего уплате «импортного» НДС (размер которого зависит от заявляемой таможенной стоимости ввозимого товара), а, во-вторых на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, а по некоторым товарам и акцизов.
Однако, учитывая, что размер таможенных пошлин (с учетом которых формируется таможенная стоимость) по разным товарам достаточно весомо разнится, не всегда механизм занижения таможенной стоимости может сработать на минимизацию налогообложения.
Исходя из соотношения ставки таможенных сборов и ставки уплачиваемого после продажи товара налога на прибыль, в некоторых случаях на пользу налогоплательщику может сыграть не занижение, а наоборот - завышение таможенной стоимости.
Сделанный расчет (таблица. 1) показал, что в случаях, когда величина таможенных сборов невелика (в нашем расчете - это 5%), импортеру выгодно завышать таможенную стоимость с целью увеличения расходной части, учитываемой при расчете налога на прибыль. В этом случае итоговая прибыль после уплаты всех налогов и сборов будет выше.
Таблица. 1 Расчёт показателей прибыли
При высоком размере таможенных платежей при ввозе товара, наоборот, выгодно занижение таможенной стоимости, что в итоге позволяет заплатить меньший размер таможенных сборов, размер которых предполагается большим, чем ставка налога на прибыль.
Исходя из полученных расчетов следует вывод, что для определения какую стоимость товара следует заявить налогоплательщику, необходимо сопоставить размер планируемых к уплате таможенных сборов и налога на прибыль. В случае превышения ставки налога на прибыль над таможенной ставкой - выгодней таможенную стоимость завышать; в обратном случае - занижать.
В расчете при этом сделаны следующие допущения:
1) В качестве базовой цены, к которой применяется наценка, взята стоимость товара + таможенная пошлина.
2) Не учитываются иные обязательные расходы: ФОТ, логистика, аренда. Это расчет только по прямым затратам на товар.
3) Цена продажи товара, вне зависимости от цены покупки и расходов на растаможивание, одинакова как для первого случая (где таможенная ставка ниже ставки налога на прибыль), так и для второго (где таможенная ставка выше налога на прибыль).
Необходимо учитывать, что при увеличении таможенной стоимости увеличивается таможенная пошлина. Конечно, она включается в состав расходов и уменьшает налог на прибыль, однако 80 % от увеличенной таможенной пошлины (за минусом 20 % налога на прибыль с этой суммы) по сути выступают некомпенсируемыми издержками налогоплательщика.
При этом само по себе завышение или занижение стоимости товара при импорте никак не влияет на оптимизацию НДС при ввозе и последующей продаже товара, поскольку с учетом того, что НДС, уплаченный на таможне, налогоплательщик принимает к вычету, итоговая сумма подлежащего уплате в бюджет НДС, с учетом одинаковой цены продажи товара, все равно изменяться не будет. Таможенная стоимость товара повлияет только на размер НДС, уплачиваемый в моменте - при ввозе продукции.
Обращаем внимание, что повышение таможенной стоимости может повлиять на таможенную статистику (так называемый таможенный коридор), поэтому использовать данный инструмент для оптимизации налога с доходов нужно крайне осторожно.
Разделе условия платежа и формы расчетов устанавливается вид платежа или способ расчетов. Расчет может производится за наличные, с рассрочкой платежа либо авансом.
Продавец заинтересован в наличных платежах. А покупателю, наоборот, более выгодны расчеты в кредит. Он заинтересован в увеличении доли расчетов в этой форме в общей сумме сделки. Поэтому выбор вида расчетов, так же как и любое другое изменение в условиях платежа, может сказаться на таможенной стоимости товара.
Раздел страхование определяются обязанности продавца и покупателя по страхованию груза; длительность и объем страховой гарантии; условия страхования. Страхование это затраты а любые затраты которые понес покупать она хочет вернуть при перепродаже товара. А значит страхование влияет на таможенную стоимость. Страховые расходы бывает фактически уплаченные и подлежащие уплате. Это влияет на таможенную стоимость, о том кто несет ответственность за страхование указанно вы базисных условия поставки.
Раздел базисные условия поставки определяются обязанности покупателя по доставке товара и момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара. Этот раздел влияет на таможенную стоимость больше всех предшествующих поскольку именно в нем указывается что в зависимости от условий поставки расходы по доставке товара которые либо уже входят в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, либо должны начисляться к этой цене дополнительно. В настоящее время основное многообразие возможных вариантов распределения обязанностей по доставке товара от продавца к покупателю описываются Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс-2010». Рассмотрим более подробно базисные условия поставки и их влияние на расчет таможенной стоимости товара.
Прежде всего, торговые термины «Инкотермс-2010» определяют способ доставки проданного товара. Они также используются и для калькуляции покупной цены, в частности, для включения в нее непредвиденных расходов [19].
Все торговые термины делятся на четыре группы:
Группа Е – отправление, то есть продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии;
Группа F – основной фрахт не оплачен, то есть продавец предоставляет товар в попечение первого перевозчика, указанного покупателем и им зафрахтованного;
Группа С – основной фрахт оплачен, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в попечение перевозчика;
Группа D – прибытие, то есть продавец заключает договор перевозки и предоставляет товар в распоряжение покупателя в согласованном месте назначения с оплатой или без оплаты пошлины.
В счете на поставленный товар указывается фактурная цена. Таким образом, в зависимости от базиса поставки фактурная цена может включать расходы по перевозке товара, погрузочно-разгрузочные расходы, страхование, экспортно-импортные пошлины и иные сборы
В зависимости от базисных условий поставки таможенная стоимость варьируется от себестоимости товара, до стоимости товара, которая включает в себя все дополнительные расходы, включая ввозную таможенную пошлину [20].
Рассмотрим влияние базисных условий поставок на таможенную стоимость ввозимых товаров на примере:
Пусть иностранная фирма А (продавец) и российская фирма Б (покупатель) заключили внешнеторговую сделку купли-продажи товара, стоимость которого составляет 47 000 рублей. Тогда:
Оценим влияние условий контракта на таможенную стоимость на примере Владивостокской таможни. Для этого проанализируем динамику ввоза товаров в стоимостных и натуральных показателях в зоне деятельности Владивостокской таможни в 2009-2012 гг.
Импортные поставки в зоне деятельности Владивостокской таможни за 12 месяцев 2011 год составили 1198,00 тыс. тонн стоимостью 1769,08 млн. долл. США, что на 37,9 % выше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в стоимостном выражении (рис. 1). Импорт в натуральных показателях в 2006 году увеличился по сравнению с 2012 годом на 138,0 тыс. тонн или на 12, 3 %.
Рис. 1 Динамика импорта в стоимостном и натуральном выражении в зоне деятельности Владивостокской таможни 2009-2010 гг.
(Источник: данные отдела таможенной статистики Владивостокской таможни)
Всего внешнеэкономической деятельностью за 2011 год через таможню занимались 2155 участников ВЭД. Из них 1124 – ПБОЮЛ и 1031 – юридические лица, что в целом находится на уровне аналогичного периода 2012 года (83,8%).
Как показали исследования, рост объёма импорта и в целом внешнеторгового оборота в зоне деятельности Владивостокской таможни сопровождался ростом количества деклараций таможенной стоимости (ДТС) и на фоне этого – корректировок таможенной стоимости (КТС) (рис. 2).
Рис. 2 Динамика откорректированных ДТС в сравнении с количеством оформленных ДТС в Владивостокской таможне в 2010-2011 гг.
(Источник: данные ОКТС Владивостокской таможни)
Так, в 2012 г. было зарегистрировано 35296 ДТС, из них откорректировано 8076 шт., что составляет 22,9 %. В 2011 г. зарегистрировано 34125 ДТС из них откорректировано 7716 шт. или 22,6 %. Если сравнить количество корректировок в 2012 г. с корректировками в 2011, то очевидно их увеличение на 360 шт. По результатам проведенных корректировок в 2012 году доначислено 1108,0 млн. руб., а в 2011 году – 809,1 млн. руб.
Итак, проведенный анализ корректировки таможенной стоимости показал, что на протяжении исследуемого периода наблюдается тенденция увеличения корректировок таможенной стоимости наряду с ростом оформленных ДТС. Кроме того, также нельзя оставить без внимания и значительное улучшение эффективности работы сотрудников таможенных органов по пресечению попыток недостоверного декларирования участниками ВЭД заявленной таможенной стоимости.
Проанализируем динамику индекса таможенной стоимости на примере ДВТУ (рис.3).
Рис. 3 Индексы таможенной стоимости ДВТУ в 2009 - 2011 гг.
Индекс таможенной стоимости рассчитывается следующим образом:
ИТС = таможенная стоимость товаров / вес
Итак, стоимость импорта в 2011 году составила 8,4 млрд. долларов США. По сравнению с 2009 годом она увеличилась в 2,4 раза, а с 2010 – на 25,4 %. А вес составил: в 2011 году – 4,3 млн.т., в 2005 г. – 3,8 млн.т., а в 2004 г. – 3,47млн.т.
Стоимость экспорта в 2011 году составила 7,9 млрд. долларов США, в 2010 году на 19,7 % ,а в 2010 году на 37,6 % меньше. Вес перемещенных товаров в 2011 году - 33,4 млн.т., в 2011 году – 31,6 млн.т., а в 2010 году - 30,24 млн.т.
По этим данным можно сделать следующий вывод: индекс таможенной стоимости непрерывно увеличивается, что свидетельствует о росте внешнеторгового оборота в зоне деятельности ДВТУ.
Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что на формирование таможенной стоимости влияние оказывает множество факторов: стоимость сделки, базисные условия, торговые скидки, порядок и формы расчетов, страхование грузов, объем и ассортиментная структура поставки и другие разделы контракта.
Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам, реальный уровень тарифного обложения предопределяется теми правилами, которые устанавливают порядок исчисления базы таможенных пошлин и других таможенных платежей, т.е. зависят от той стоимости товара, которая используется в качестве базы налогообложения.
В установлении четких правил определения налогооблагаемой базы при перемещении товаров через таможенную границу ТС заинтересованы как сами государства, так и коммерческие круги. Так, в федеральных бюджетах значительная доля доходной части формируется за счет таможенных пошлин и налогов, в связи с чем государственным органам для планирования ожидаемых поступлений в бюджет надо знать порядок исчисления налогооблагаемой базы. Для коммерческих кругов знание правил налогообложения ввозимых товаров - реальная эффективность ВЭД, прибыли и убытки от конкретных сделок и операций.
На практике обеспечение нейтральной системы оценки в ряде случаев затруднено схемой подтверждения таможенной стоимости.
Проблема определения таможенной стоимости состоит в доказывании таможенному органу правомерности и обоснованности ее определения. Корректировки таможенной стоимости, производимые таможенными органами в случае несогласия с заявленной в декларации стоимостью товара, часто становятся предметом судебных споров между таможенными органами и участниками ВЭД [21].
Запрашиваемые таможенным органом у декларанта документы для подтверждения заявленной таможенной стоимости не удовлетворяют требованиям таможенного органа, или не могут быть представлены по объективным причинам. Выпуск товара в этом случае осуществляется только при условии уплаты таможенных платежей, рассчитанных на основе таможенной стоимости, определенной таможенным органом. Это создает значительные трудности для участников ВЭД [21].
Участники ВЭД должны быть заинтересованы в наличии у таможенных органов достоверных источников информации, позволяющих быстро осуществлять контроль таможенной стоимости [7].
На практике существует целый комплекс проблем, связанных с неправильным определением таможенной стоимости товаров, например, манипуляции с таможенной стоимостью, и трудности в применении установленных в законодательстве методов ее исчисления.
Говоря о манипуляциях с таможенной стоимостью, имеют ввиду её занижение. Это справедливо, если подразумевать фискальную функцию таможенной стоимости. Занижение таможенной стоимости действительно ведет к недополучению платежей в бюджет. Но таможенная стоимость является основой для контроля за репатриацией валютной выручки и вывозом средств в уплату за импортируемые товары. С этой точки зрения проблемой является умышленное завышение декларируемой таможенной стоимости.
Завышение позволяет незаконно вывозить капиталы за рубеж, повышая реальную стоимостную оценку импортируемого товара и, следовательно, отправляя за пределы РФ большую, чем следует по сделке, денежную сумму.
Российские филиалы иностранных фирм, и расположенные в России совместные предприятия могут умышленно завышать стоимость ввозимых в РФ сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров на территории нашей страны, тем самым снижая налогооблагаемую базу, т.е. в итоге способствуя уменьшению поступлений в бюджет [22,с. 33].
Практика в РФ показывает, что порядок применения методов определения таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу РФ товаров таможенными органами РФ продолжает нарушаться.
Во многих случаях ввоза товара таможенные органы в нарушение ст. 2 п. 1 Соглашения не принимают таможенную стоимость, определенную декларантом по «методу по цене стоимости сделки с ввозимым товаром». Несмотря на то, что база для налогообложения, определенная по данному методу, является самой достоверной, т.к. подтверждается сведениями из внешнеторгового контракта и имеющимися в распоряжении декларанта документами, таможенные органы предпочитают пользоваться иными, менее точными, методами.
В конечном итоге применяется т.н. резервный метод, т.е. в соответствии со ст. 10 Соглашения таможенная стоимость товара определяется самим таможенным органом на основании имеющейся в распоряжении таможенного органа информации [8].
Имеющиеся в распоряжении таможенных органов источники информации не всегда позволяют определить достоверность контрактной цены, а следовательно, и таможенную стоимость товара. Часто ценовая информация на конкретные товары отсутствует (так, сложно определить правильность заявленной стоимости технологического оборудования, возимого в единичных экземплярах).
Не позволяет оценить правомерность принятых при таможенном оформлении решений по таможенной стоимости товаров и отсутствии систематизированной информации о транспортных тарифах, торговых надбавках, величине страховых расходов, обычно применяемых в международной практике.
Еще один способ увеличить таможенную стоимость товара – включить в данную величину лишние слагаемые. В ст. 9 подробно определены все компоненты, которые следует включать в таможенную стоимость товаров.
Нередко таможенные органы относят к таможенной стоимости заведомо лишние затраты, понесенные декларантом при ввозе товара на территорию ТС. В подобных случаях декларанты вынуждены уплачивать завышенные таможенные платежи.
Некорректный выбор таможенными органами ценовой основы при использовании резервного метода вынуждает участников внешнеторговой деятельности обращаться в суд [4,с.9].
Занижение таможенной стоимости представляет также собой серьезную проблему не только с точки зрения фискальной функции её определения, но и в связи с экономической сущностью данной нетарифной меры регулирования ВЭД. Так, при экспорте товаров занижение таможенной стоимости ведет к незаконному вывозу денежных средств с территории России, т.к. часть реально полученной экспортной выручки не репатриируется из-за границы. Занижение таможенной стоимости при вывозе товаров может повлечь за собой применение санкций против РФ, в частности антидемпинговых и компенсационных пошлин, если стоимость ввозимых товаров окажется ниже их стоимости внутри страны [21].
Вывоз товаров по заниженной стоимости может вызвать их дефицит на российском рынке, что повлечет за собой повышение внутренних цен и может сделать данные товары труднодоступными для российского потребителя.
Таким образом, правильное определение таможенной стоимости важно не только и не столько для взимания должных сумм платежей в бюджет, но и в целях валютного и экспортного контроля, защиты интересов государств - членов ТС на международной арене.
В целях защиты экономических интересов государств –членов ТС необходимо правильно определять таможенную стоимость товаров, не допуская манипуляций с нею ни в сторону завышения, ни в сторону занижения.
Таможенная стоимость товара как основа для начисления таможенных пошлин или иных таможенных платежей - это денежное выражение стоимости товара, позволяющее измерить величину затраченного на производство товара общественно необходимого рабочего времени с учетом его потребительских свойств, затрат покупателя на приобретение товара, сложившееся в обычной торговле при условиях совершенной конкуренции.
Таможенная стоимость товаров является базой для исчисления таможенных пошлин и налогов, уплачиваемых при перемещении данных товаров через таможенную границу ТС России, Белоруссии и Казахстана .
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным договором государств - членов ТС, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу, а именно определяется согласно Соглашения от 25.01. 2008 года, и с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994).
Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства-члена ТС, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров.
На национальном уровне таможенные вопросы регулируются Федеральным законом от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»
В настоящее время известны шесть методов определения таможенной стоимости:
Каждый последующий метод оценки применяется только тогда, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего
На практике применяется первый и шестой. Это приводит к возникновению ошибок при определении таможенной стоимости. Это связано с проблемой наличия единого ценового пространства, с трудностями взаимопонимания участника ВЭД и таможенных органов в процессе определения и контроля таможенной стоимости.
Оценка товаров, перемещаемых через таможенную границу, с целью определения размера взимаемых таможенных платежей представляет собой одну из самых сложных и ответственных процедур в таможенной практике.
Кроме неполного использования методов определения таможенной стоимости существуют и другие проблемы в этой области. Использование механизма контроля таможенной стоимости сдерживается отсутствием информации о реальной таможенной стоимости товаров, поставляемых в Россию. Подобную информацию ФТС России может получить только от своих коллег за рубежом, оформлявших вывоз этих товаров.
Являясь одним из сложных вопросов таможенного дела, таможенная стоимость требует создания самой современной и согласованной с мировой практикой системы ее контроля, проведения постоянного ценового мониторинга, создания информационных баз данных для контроля таможенной стоимости, целевой и комплексной проверки участников внешнеэкономической деятельности, устранения утечки валютной выручки.
Список использованных источников
1. Зубова Е. Таможенная стоимость товаров - http://www.4dk.ru/process/consultations/subjects/law/2565/
2. Таможенное дело: учебник / Г. А. Маховикова, Е. Е. Павлова. — М.: Издательство Юрайт, 2012. — 395 с.
3. Таможенное дело. / Коник Н. В., Невешкина Е. В. М.: «Омега-Л». 2012. – 204 с.
4. Сорокина Н.А. Актуальные проблемы определения таможенной стоимости // право и экономик
5. Ганичева А. Некоторые проблемы адаптации национального законодательства и правовой базы Таможенного союза - http://www.customs-union.comа № 10. 2009 – С. 5-9
6. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» 27.11.2010 № 311-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 11.07.2011 N 200-ФЗ, от 06.12.2011 N 409-ФЗ)
7. Таможенный кодекс Таможенного Союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) - http://www.consultant.ru/popular/custom_eaes/
8. Соглашение от 25.01.08 Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза (в ред. Протокола от 23.04.2012)
9. Протокол об обмене информацией, необходимой для определения и контроля таможенной стоимости товаров, между таможенными органами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 12 декабря 2008 года
10. Решение Комиссии Таможенного союза № 376 от 20 сентября 2010г. «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»;
11. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» // Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. № 23. Ст. 821.
12. Покровская В.В. Таможенное дело. Учебник. М.: ЮРАЙТ, 2011. - 731 с.
13. Толкушкин, А.В. Таможенное дело: учебник. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. - 506 с.
14. Косаренко Н.Н. Таможенное право: Курс лекций. М.: «КНОРУС», 2009.
15. Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В. Таможенное право России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ. – 2007. – 504с.
16. Письмо ФТС РФ 01-11/38437 от 11.08.11 «О сроке и порядке доведения до декларанта корректировки таможенной стоимости, подтверждающей факт излишней уплаты таможенных платежей» - www.vch.ru
17. Корректировка таможенной стоимости товаров. - www.vch.ru
18. Основы таможенного дела: учеб. пособие: в 2т. / под ред Ю.А. Азарова – М.: РИО РТА, 2005. – 576 с.
19. Таможенная стоимость товаров: новое в процедуре заявления и корректировки : комментарий / И.В. Сухарева // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2007. № 2
20. [Электронный ресурс]: URL: http://www.gks.ru
21. Щербинина И.А. Проблемы определения таможенной стоимости товаров - http://www.lerc.ru/?part=bulletin&art=39&page=16
22. Цинделиани И. А. Споры, связанные с таможенными платежами/И. А. Цинделиани//Закон. 2008. -№ 2. -С. 33-39