Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Тема 2.1 Сущность управленческого учета
Общество состоит из множества организаций, с которыми связаны все аспекты и проявления человеческой жизнедеятельности.
В рамках дисциплины «Бухгалтерский и управленческий учет» будем изучать организации как совокупность людей, групп, объединенных для достижения намеченных целей, решения каких – либо задач на основе принципов разделения труда, разделения обязанностей и иерархической структуры.
Некоммерческие организации – это организации, которые стремятся к достижению каких-то общих целей, но они не ориентированы на получение прибыли от проведения своей деятельности.
Коммерческие организации – это организации, главной целью которых является извлечение прибыли, причем эта цель подчиняет себе все прочие.
Деятельность организаций регламентируется Гражданским Кодексом РБ.
Организация рассматривается как процесс и как явление.
Организация как процесс – совокупность действий, ведущих к образованию и совершенствованию взаимосвязей между частями целого.
Организация как явление – это объединение элементов для реализации программы или цели по производству товаров, услуг, информации, знаний и действующих на основании определенных правил и процедур.
Каждая организация имеет свою организационную структуру.
Организационная структура – структура объекта управления, отражающая взаимодействия между его элементами.
Все организации построены на основе иерархического принципа.
Иерархический принцип означает:
Существенной чертой организации является также горизонтальное разделение труда, которое позволяет специализировать деятельность сотрудников, повышать производительность и качество их работы. Классический образец горизонтального разделения труда на промышленном предприятии – производство, снабжение, маркетинг, кадровое обеспечение и финансы, НИОКР.
Горизонтальное разделение труда требует создания специализированных подразделений (отделы, управления, службы и т.д.). Специализированные подразделения, будучи составными частями целостной организации, представляют собой социальные системы меньшего масштаба и сложности, деятельность которых сознательно направляется, координируется для достижения общей цели. Координирование работы людей и специальных подразделений составляет сущность управления, без которого организации не могут существовать.
Управление – это процесс планирования, организации, мотивирования, координации, регулирования, контроля и исследования.
В больших и сложных организациях управление должно быть четко отделено от неуправленческой работы, т.е. организации должны назначать специальных руководителей и определять круг их обязанностей и ответственности.
Для эффектного управления организацией необходимо, чтобы ее структура соответствовала целям и задачам деятельности организаций и была приспособлена к ним.
Для обеспечения успеха на рынке компания должна предлагать потребителю продукт, имеющий для него ценность. В этом случае ценность понимается как совокупность получаемых потребителем выгод и понесенных им расходов, или часто говорят о лучшем (или худшем) соотношении «цена - качество». Чем выше ценность продукта или услуги для потребителя и чем в большей степени потребитель считает цену приемлемой, тем вероятнее, что компания будет действовать успешно в долгосрочной перспективе, поэтому повышение ценности товара или услуги является ключевой задачей стратегического планирования и выбора стратегии. Однако вклад в создание ценности отдельных процессов и структур организации, как правило, существенно различается. Разработчики стратегии должны учитывать эти различия, имея в виду, что компания остается прибыльной только в том случае, если создаваемая ею ценность превышает стоимость использованных ресурсов.
Майкл Портер, профессор кафедры делового администрирования Гарвардской бизнес-школы, признанный специалист в области изучения экономической конкуренции, в том числе конкуренции на международных рынках, конкуренции между странами и регионами, предложил схему, которая полезна при анализе ресурсов в стратегическом плане. Эта схема получила название «цепочка создания ценности». Основной идеей Портера является то, что степень оценки продуктов или услуг покупателями (пользователями) определяется тем, как выполняются действия, необходимые для разработки, производства, выведения на рынок, поставки и поддержки данного продукта или услуги. Эта деятельность должна тщательно анализироваться, если ставится задача достичь понимания стратегических возможностей организации. В своей модели Портер разграничивает основную и вспомогательную деятельность компании.
Основная деятельность группируется им в следующие пять областей.
Входящие поставки. Это такие действия, как приобретение, хранение и распределение исходных ресурсов для производства продукции или услуг.
Операции (производство). Они состоят из таких действий, как обработка, сборка, контроль качества и т.п., и их основная функция заключается в том, чтобы превратить исходные ресурсы в конечный продукт или услугу.
Исходящие поставки. Эта деятельность связана с распределением продукта между покупателями и включает хранение, погрузку и разгрузку и управление складскими запасами.
Маркетинг и продажи. Эта деятельность связана с ознакомлением потребителей с продуктом или услугой, а также включает решения в области ценообразования товара, его продвижения на рынке, дилерской поддержки и др.
Обслуживание. Эта деятельность направлена на повышение или сохранение ценности продукта или услуги и включает предпродажную подготовку, обслуживание в торговых точках, послепродажное обслуживание, ремонт и т.п.
Все виды основной деятельности связаны со вспомогательной деятельностью. Портер определяет четыре вида вспомогательной деятельности: материально-техническое снабжение, технические разработки, управление трудовыми ресурсами и инфраструктура фирмы. Рассмотрим содержание этих видов деятельности.
Материально-техническое снабжение — это мероприятия по приобретению ресурсов (компонентов производственного процесса).
Технические разработки — деятельность, связанная с созданием стоимости: обеспечение технологического процесса, разработка изделия, управление потоками сырья и материалов.
Управление трудовыми ресурсами — действия, которые включают набор, подготовку, развитие и стимулирование кадров.
Инфраструктура фирмы — обслуживание производства, обеспечение нормального хода производственного процесса. К ней относятся строения, коммуникации, оборудование, продуктопроводы и т.п.
Для того чтобы деятельность организации была эффек тивной, должно быть грамотным управление организацией.
Управление — это процесс, направленный на обеспе чение того, чтобы деятельность организации соответствовала ее планам для достижения организацией поставленных целей. Если организация не имеет целей и плана развития, управле ние становится невозможным, ибо не ясно, к чему следует стре миться.
Управление включает в себя определенный набор функ ций, или активных действий человека, которые способны при вести к получению нужного результата.
К функциям управле ния относятся планирование (нормирование, прогнозирова ние) и контроль со стороны менеджмента.
Планирование и контроль взаимосвязаны между собой.
Функция планирования хозяйственной деятельности как целепостановки лю бой деятельности является исходной в процессе управления.
В свою очередь, контрольная функция вызывается необходи мостью наблюдения за ходом выполнения поставленных перед объектом управления (предприятием) целей и задач. Контроль позволяет получить информацию и использовать ее непосредственно для осуществления конкретных корректи рующих или предупреждающих действий. Контрольная функ ция включает в себя учет, анализ и регулирование.
Учет фиксирует все количественные характеристики про текающих в организации экономических процессов.
Анализ путем сравнения плановых и учетных показателей выявляет позитивные и негативные тенденции в развитии объ екта.
Продуманные управленческие решения также являются результатом скрупулезного анализа, который позволяет сделать эти решения оптимальными.
Регулирование представляет собой оперативное и обосно ванное вмешательство в ход развития организации с целью устранения негативных отклонений от заданной программы.
Таким образом, для осуществления планирования, контроля, организации процессов и принятия управленческих решений менеджерам всех уровней необходима информация. Управленческая деятельность должна опираться на современную и эффективную информационную систему, которая обеспечит управленцев оперативной информацией и предоставит необходимые данные для разработки стратегии и тактики деятельности организации.
Что же представляет собой управленческий учет и какова его роль в системе управления предприятием?
Мы уже обращали внимание на то, что именно в системе учета фиксируются все количественные характеристики проте кающих в организации экономических процессов. Учет — осо бая информационная система, назначение которой состоит в формировании фактических данных буквально обо всех аспек тах деятельности организации. Здесь следует подчеркнуть, что цели формирования этой информации могут быть довольно разнообразными. В зависимости от целей выделяются две си стемы учета — финансовый и управленческий.
Целью финансового учета является, в конечном счете, фор мирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, т. е. инфор мации о финансовом положении организации: о величине ее ак тивов и пассивов, пропорциях между различными их группами, а также о величине финансового результата - прибыли или убытка. При этом степень и направления обобщения информа ции таковы, что теряется полезность для управленческого пер сонала.
Очевидно, что для каждодневного принятия управленче ских решений управленческим персоналом ему необходима ин формация, сгруппированная таким образом, чтобы на ее осно ве иметь возможность обеспечивать оптимальное использова ние ресурсов, объективно оценивать функционирование тех или иных структурных подразделений и их менеджеров. Имея информацию, сгруппированную определенным образом, ме неджер получает возможность воздействовать на негативные отклонения по тем или иным показателям с целью их устране ния или минимизации.
Следует признать, что порядок формирования, обобще ния и группировки показателей, используемый в системе фи нансового (бухгалтерского) учета, практически не отвечает за дачам управленческого учета как информационной базы для принятия управленческих решений. Тем не менее, необходи мо подчеркнуть, что первоисточниками информации для целей управления в любом случае являются данные бухгалтерского и оперативного учета.
Итак, управленческий учет - это информационная си стема, целью которой является обеспечение менеджмента предприятия необходимой информацией для целей управ ления. В соответствии с функциями управления информацион ная поддержка осуществляется в трех ключевых сферах: пла нирование, контроль, принятие управленческих решений.
Круг вопросов, решаемых в системе управленческого уче та, чрезвычайно широк. Это планирование, бюджетирование, формирование фактических и экономических данных о любых видах затрат и расходов, контроль и анализ исполнения бюд жетов, подготовка информации для принятия управленческих решений в любых ситуациях для достижения тактических и стратегических целей развития организации.
Функции управленческого учета:
1. Планирование — это процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в ближайшем будущем. Он включает:
На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источ никах ее исполнения. Хорошо составленные пла ны бывают настолько гибкими, что при опреде ленных производственных ситуациях позволяют руководителю их изменять.
2. Контроль и анализ.
Контроль — это проверка осуществления планов со стороны руководителя, менеджера. Она включает:
На этой стадии управления руководитель имеет информацию в виде отчетов исполните лей, в которых даются результаты количествен ных измерений фактического состояния объекта.
3. Организационная работа. Она заключает ся в:
4. Стимулирование — это средство моти вации участников производственного процесса, побуждающее уяснить цели и задачи предприя тия и принимать решения, соответствующие этим целям. В этом качестве выступают сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.
5. Внутренняя информационная связь — это обмен информацией и отчетностью, позво ляющий организовывать действия различных структурных подразделений для достижения ко нечной цели; конкретизирующий задачи каждо го подразделения на предстоящий бюджетный период; определяющий условия, в которых бу дет действовать каждый руководитель подраз деления, и требования к нему смежных произ водственных подразделений.
Важнейшей составной частью управленческого учета является планирование, которое на основе имею щейся информации обязательно включает расчет про гнозных величин. Если финансовый учет показывает, «как это было», то управленческий учет — «как это должно быть».
Финансовый учет — это процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица.
Управленческий учет (производственный учет затрат) представляет собой процесс подготовки информации, необходимой для планирования и контроля текущей про изводственно-коммерческой деятельности.
Важная задача руководителя предприятия — с максималь ной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы, а для этого необходима информация о наличии та ких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой инфор мации не дает. Это выявило необходимость дополнения бух галтерского (финансового) учета управленческим учетом.
Единая система бухгалтерского учета включает фи нансовый и управленческий учет:
Сравнительная характеристика бухгалтерского и управленческого учета проводится по следующим по казателям:
Характеристика финансового учета по перечисленным выше показателям.
1. Ведение обязательно, регламентировано законо дательством РБ, ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности.
Важнейшие элементы учета:
7. По экономическим элементам делятся:
Характеристика управленческого учета по перечисленным выше показателям.
1. Ведение учета не обязательно, зависит от решения ру ководства предприятия. Форма организации и ведения учета произвольная, зависит от уровня профессиональной подго товки руководства.
7. По носителям затрат в разрезе статей калькуляции:
Устанавливается предприятием по мере надобности.
Является коммерческой тайной предприятия.
Сравнение управленческого и финансового учета
|
Критерий сравнения |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
Цель учета |
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Оказание информационной поддержки менеджменту предприятия в планирова нии, контроле и принятии управленческих решений |
|
Пользователи информации |
Внешние: собствен ники, инвесторы, кредиторы, налого вые органы |
Внутренние: различные уровни внутрифирменного управления |
|
Обязатель ность ведения |
Требуется по законодательству |
Организуется по решению администрации |
|
Базисная структура |
Основное бухгалтер ское уравнение: ак тивы = финансовые обязательства + соб ственный капитал |
Различна в зависимости от целей использования информации |
|
Нормативное регулирование |
Национальные или международные стандарты бухгал терского учета |
Состав затрат и калькули рование плановой или фак тической себестоимости мо гут регулироваться законо дательно |
|
Временной аспект показателей |
Показатели в основ ном носят «истори ческий» характер |
Наряду с информацией «исторического» характера присутствуют прогнозные оценки и планы на будущее |
|
Измерители информации |
В основном в денеж ном выражении |
Как в денежном, так и в неденежном выражении |
|
Степень точности информации |
Небольшое количе ство приблизитель ных оценок |
Много приблизительных оценок |
|
Частота составления отчетности |
Периодически на регулярной основе |
Когда потребуется управленческому персоналу |
|
Объект отчетности |
Организация в целом |
Различные структурные подразделения организации |
Принципы управленческого учета — это совокупность методов и процедур,
используемых в учете и подготовке отчетов согласно стандартам, разработанным на предпри ятии.
Производственный учет является составной частью управленческого учета.
Производственный учет — система учета и калькулиро вания себестоимости в целях оценки стоимости запасов.
Объектом производственного учета выступают затра ты и доходы организации.
Производственный учет включает учетно-расчетные процедуры, главной целью которых служит опре деление затрат на производство и выручки на едини цу продукции, т.е. учет затрат и доходов:
Учет затрат и доходов по их видам должен показать, ка кие группы затрат возникли на предприятии в процессе произ водства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе реализации изделий (работ, услуг).
Учет затрат и доходов по центрам ответственнос ти должен способствовать точному их распределению меж ду отдельными подразделениями предприятия (центрами от ветственности) для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.
Учет затрат и доходов по их носителям должен опре делить рентабельность каждого вида выпускаемой продук ции (работ, услуг).
Сформированы основные задачи производственно го учета:
В функции производственного учета входят:
В рамках данного учета возможно рассчитать себестои мость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.
Условием получения достоверной информации о себе стоимости продукции служит четкое определение состава производственных затрат.
Состав себестоимости продукции, порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным ак тивам регламентируются государством. Принципы форми рования состава себестоимости определены Налоговым ко дексом РБ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
Для организации учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и ана литических счетов учета затрат и объектов калькуляции.
Базовые принципы организации производственного учета таковы:
Условия функционирования организаций (предпри ятий) в рыночной экономике требуют значительного увеличения объема информации, как внутри хозяйствующего органа, так и за его пределами. У внешних организаций также возникает опреде ленный интерес либо к деятельности данного предприятия, либо к результатам его деятельности.
Увеличивается объем информации о спросе на выпускаемую продукцию, возможностях сбыта продукции при определенных ус ловиях и требованиях, о материально-техническом обеспечении про изводства продукции, о технической подготовке производства, о за тратах на производство и об эффективности выпуска определенных изделий и т.п.
Собственников организации, поставщиков, покупателей, креди торов, налоговые органы, акционеров интересует другая информа ция: о доходах и об эффективности использования ресурсов, изме нении доли собственного капитала и его сохранности, эффективно сти инвестиций и т.п.
В отношении конкретного предприятия информация может быть представлена в следующем виде:
Экономическая информация последовательно и полно отражает производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Она подразделяется на: нормативно-справочную, плановую, учетную и отчетную.
Нормативно-справочная информация служит связующим зве ном между остальными видами экономической информации. Со став нормативно-справочной информации определяется типом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых изде лий, технологией и организацией производства, внутрипроизвод ственным разделением труда, уровнем развития внутренних хо зяйственных связей. Указанные признаки являются основопола гающими для текущего и календарного планирования, учета хода производства, систем учета производственных затрат и методов калькулирования себестоимости продукции. Специально сгруп пированная эта информация представляет собой нормативное хозяйство предприятия.
Плановая информация содержит данные для выбора действий, кото рые могут быть предприняты в будущем. Основное содержание пла ново-экономической работы включает технико-экономическое и опе ративно-календарное, стратегическое и тактическое, кратко- и долго срочное планирование.
Планирование состоит из прогнозов, проектов программ и планов, их обоснования, оценки возможности выполнения и про верки их реальности. Оно включает стратегическое, тактическое, текущее и календарное планирование производства, охватывает деятельность не только предприятия в целом, но и всех структур ных подразделений.
Стратегическое планирование нуждается в специфической информации о внешней среде, об отношениях предприятия с другими организациями, о его развитии и экономи ческом положении, об объеме и структуре ресурсов, требующихся для достижения целей среднесрочной и долгосрочной перспектив.
Тактическое планирование имеет целью увязать во времени, по направлениям, стадиям разработки и внедрения конкретные мероприятия, направленные на выполнение стратеги ческих целей предприятия. Этот вид плановой работы требует дру гой группировки информации. Объектами могут выступать произ водственные мощности, ресурсы, технология, продукты, затраты и т.п. Обычно тактическое планирование представлено краткосроч ными планами на 1—3 года в виде гибких бюджетов, в которых по казатели ближайшего года корректируются ежеквартально, а пока затели следующих годов — каждые полгода или ежегодно. Отсюда информация должна быть обобщена исходя из тех периодов, кото рые положены в основу краткосрочных планов.
Текущие планы составляются на период до одного года и состоят из технико-экономических и оперативно-календарных планов. Они учитывают каждый продукт, прогноз объема его реа лизации, необходимый объем производственных запасов и возмож ности производства. Технико-экономическое планирование вклю чает составление смет (бюджетов) для предприятия в целом на кон кретный период (год). Главной целью сметы на данном уровне является координация отдельных планов структурных подразделе ний, обеспечение их согласованности, которая должна быть осуще ствлена через объект планирования: продукт, затраты на его произ водство, эффективность.
Оперативно-календарное планирование охватывает плановые работы по уточнению, детализации и конкретизации показателей производственной программы предприятия, отдельных подразделе ний, рабочих мест на короткие периоды (от месяца до часа). Отли чительной особенностью такого планирования как завершающего этапа всей системы планирования является то, что оно сочетает де тальную разработку плана с экономическими нормативами пред приятия и непосредственно контролирует сбалансированность вы полнения производственной программы. Оперативно-календарное планирование выступает элементом контроля производства, вклю чает календарные расчеты и приемы построения графика производ ства и может существовать при отсутствии смет, бюджетов и т.п. Основу обеих частей текущего планирования составляют одни и те же показатели и экономические нормативы.
Учетная информация имеет общие черты, принципы и объекты с нормативно-справочной и планово-экономической информацией. В
зависимости от потребностей управления она представляет данные для оперативного, тактического и стратегического планирования и отражает отдельные стороны производственной деятельности пред приятия в ходе выполнения плана за короткие промежутки време ни, а также обеспечивает получение промежуточных и итоговых экономических показателей, взаимодействие отдельных видов эко номической информации, адекватность информационной системы системе управления предприятием.
Тактическая учетная информация концентрирует внимание на данных об активах предприятий, капитале и обязательствах, отра жает факты хозяйственной деятельности в движении ресурсов, их преобразовании в продукцию, ее продажи за отчетный период. Она представляет материал для сопоставления фактически израсходо ванных материалов, трудовых и финансовых ресурсов с утвержден ными нормами, нормативами и сметами.
Стратегическая информация отражается в учете таким спосо бом, при котором обязательства, потенциальные возможности, из держки и контроль рассматриваются в аспекте движения к наме ченной стратегической цели. В ее основу положен прогноз влияния внешних и внутренних условий работы предприятия в результате принятых на себя обязательств по деловым операциям. Назначение данного типа информации заключается в определении степени рис ка производства конкретных изделий, их реализации, изменения цен на продукты вследствие выполнения или отказа от выполнения принятых обязательств.
Таким образом, система учетной информации предусматривает в своем составе элементы нормирования, планирования и прогноза. Они дают возможность расширить информативную и регулирую щую функции учета, обеспечить необходимую связь между произ водственными, технологическими и экономическими службами предприятия, выполняющими прогноз, планирование, контроль, диспетчеризацию и другие подобные работы. Включая в систему учета плановые и нормативные данные, в ходе обработки информа ции можно проводить анализ экономических показателей, оценку и характеристику результатов деятельности отдельных коллективов, прогнозирование тенденций этих показателей и направлений разви тия предприятия.
Отчетная информация представляет собой совокупность эконо мических данных, которые содержат разностороннюю характери стику состояния, результатов производственной и финансовой дея тельности организации в целом или ее подразделений за опреде ленный период. Она находится во взаимосвязи и взаимозависимо сти от других видов экономической информации, а ее содержание определяют пользователи. Назначение отчетной информации — реализация обратной связи по истечении определенного цикла. Этот вид информации используется для оценки результатов дея тельности, при планировании и прогнозе.
Классификация экономической информации по степени обоб щения подразделяет ее на первичную и сводную. Первичная инфор мация характерна для низшего уровня управления. Она представля ет собой исходные данные, лежащие в основе наблюдения и пер вичного отражения производственных операций и экономических ситуаций. Характерными особенностями первичной информации являются большая степень детализации, значительный объем, тру доемкость, различия во времени возникновения. Первичная ин формация формируется как внутри предприятий, так и за его пре делами. Информационные потоки возникают «снизу» — от рабочих мест в виде фактических данных и «сверху» — в виде плановых за даний, норм, нормативов, смет и других регулирующих управленче ских распоряжений. В целях удовлетворения запросов потребителей информация должна быть сгруппирована и представлена в виде ка ких-либо обзоров, сводок, позволяющих менеджерам выполнять свои обязанности.
Сводная информация является вторичной, она базируется на пер вичной информации и характеризуется высокой степенью агрегиро вания, целенаправленностью, соответствием уровню управления. Это совокупность экономических данных, отражающих состояние и результаты деятельности как всего предприятия в целом, так и его отдельных подразделений. Вторичная информация подразделяется на промежуточную и результативную (итоговую). К промежуточной относятся данные, обобщенные в сводках, на бухгалтерских счетах, в регистрах бухгалтерского учета, к результативной — отчетность внутренних подразделений и предприятия в целом.
Первичная информация обеспечивает исходными данными финан совый и управленческий учет и обозначает «вход» в систему. Отчетная информация представляет собой «выход» в виде продуктов учета.
Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внеш них пользователей, используя при этом общие для всех предприятий правила ведения.
Большой объем первичной информации не позволяет менедже рам полностью ее осмыслить, проанализировать и использовать в своей работе. Менеджеры должны использовать краткие обзоры и другую специально для них сгруппированную информацию для вы полнения обязанностей руководителей разных уровней управления, которая называется управленческой учетной информацией.
Управленческий учет базируется на оперативной (первичной) ин формации независимо от ее количественного измерения, (например, отзывы покупателей о качестве продукции). Поскольку большая часть информации в своем первичном виде не удовлетворяет запросам руко водителей, они в большей мере заинтересованы в итоговых данных (полностью или нет удовлетворена заявка на материалы, какая сумма выделена бюджетом предприятия на работы, связанные с изменением конструкции изделия или освоением новых продуктов, и т.п.).
Следовательно, в работе менеджеры используют как детализирован ную, так и итоговую информацию.
Функции специалиста по учету состоят:
Основные факторы, определяющие развитие управ ленческого учета в нашей стране, — это углубление рыноч ных процессов и законодательное обеспечение.
Принято считать, что управленческий учет и анализ как самостоятельный вид практики экономической работы на предприятиях появился на Западе в середине прошлого века.
Вместе с тем, вряд ли можно сомневаться в том, что учет коммерческой деятельности с момента зарождения его организованных форм всегда предлагался для управления бизнесом. Для этого постепенно возник и сформировался бухгалтерский учет, который считается составной частью управленческого учета (если его рассматривать в широком смысле как систему сбора информации для удовлетворения потребностей внутренних и внешних пользователей).
Только к концу XIX в. и на протяжении XX в. в большинстве стран стали регламентировать бухгалтерский учет и даже управлять его организацией и методологией, прежде всего, для целей налогообложения, а также в стремлении защитить собственников от возможностей бухгалтерскими методами исказить правду об имущественном положении, обязательствах и финансовых результатах деятельности принадлежащих им коммерческих предприятий.
Особенно преуспели в этом государства с централизованно управляемой экономикой, где главной задачей бухгалтерии было обеспечение сохранности государственной собственности, режима экономии в расходовании государственных средств, соблюдение государственной дисциплины во всем. Постепенно в нашей стране сформировалось мнение, что бухгалтерия социалистического предприятия – государева служба по учету и контролю, а бухгалтер – «казны народной часовой» . Показатели бухгалтерского учета практически не использовались для внутреннего управления организацией. По данным бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности основные решения по управлению тем или иным предприятием принимались на уровне главка, министерства или другого внешнего органа управления.
Рыночная экономика требует иного управления и других управляющих. Ими становятся менеджеры хозяйствующего субъекта, которым нужен учет для внутриорганизационного управления.
Становлению современного управленческого учета способствовала разработка идей метода стандарт-кост и систем управления по отклонениям. В России начало этому положил нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Начало практическому использованию системы управленческого учета было положено промышленными компаниями США в 20-х гг. ХХ в. Одним из первых в 1911 г. разработал и внедрил эту систему на фирме по изготовлению рабочих рукавиц известный специалист по научной организации труда и управления Ч. Гаррисон. Деловых людей привлекла обеспечиваемая этим методом возможность выбора оптимального варианта издержек, прогнозирования затрат на будущие периоды, контроля их уровня путем сопоставления фактических значений с заданными, выявления и анализа отклонений. При сравнительно меньших затратах на ведение учета по фактической себестоимости они получали информацию для оперативного целенаправленного внутрифирменного управления по отклонениям. Позже с использованием принципов стандарт-кост была разработана теория управления по отклонениям. После окончания Первой мировой войны стандарт-кост и его модифицированные варианты стали распространяться в Европе.
В нашей стране идеи стандарт-кост также получили признание, особенно после посещения в 1929 г. ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу понятных причин прямого заимствования теории и практики американского стандарт-кост быть не могло, но его основополагающие принципы использовались при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Хотя нормативный метод считался наиболее прогрессивным, внедрялся в практику он медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности умышленного занижения самих норм.
С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенно изменяется. Собственникам предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасходы и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому стандарт-кост и приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рынка нормативный учет должны занять подобающее место, постепенно превращаясь в управленческий учет.
Управленческий учет получает все большее признание. По данным проведенного выборочного изучения, его систему в более или менее завершенном виде используют 35–40 % обследованных предприятий, а отдельные элементы управленческого учета – 75–80 % коммерческих организаций. Высказывается даже мнение, что предприятиям нужно вести только управленческий и налоговый учет, а без бухгалтерского учета можно обойтись.
Вместе с тем по результатам исследования выяснилось, что в понятие «управленческий учет» специалисты вкладывают разный смысл. Разброс мнений довольно широк. Одни считают, что управленческий учет – это производственный учет и контроль затрат и результатов деятельности предприятия и его внутренних подразделений; другие – что он включает не только учет, то есть измерение фактических данных о затратах и результатах, но и их планирование, прогнозирование и анализ; третьи полагают, что управленческий учет – это одновременно и учет факторов, обстоятельств, влияющих на результаты хозяйствования; четвертые исходят из того, что управленческий учет представляет собой глобальную информационную систему, предназначенную для удовлетворения нужд любых реальных и потенциальных внутренних и внешних пользователей.
Перечень различий в представлении сущности и содержания управленческого учета можно расширить. Ясно, что определение направлений его дальнейшего развития во многом зависит от того, о каком учете для управления идет речь.
По нашему мнению, управленческий учет необходимо рассматривать в расширительном толковании, но ограничивать его той информацией, которая нужна менеджерам предприятия для принятия управленческих решений. Это сохраняет официальный бухгалтерский учет как систему, предназначенную для составления финансовой отчетности, необходимой собственникам, инвесторам и третьим лицам, и налоговый учет для составления налоговых деклараций. В то же время такой подход позволяет в учетных данных для управления использовать ту часть бухгалтерской и налоговой информации, которая необходима для внутреннего управления на уровне топ-менеджеров организации.
С применением современных компьютерных технологий обработки экономической информации комплексное представление содержания управленческого учета не только возможно, но и наиболее оптимально. Если согласиться с этим, развитие управленческого учета будет во многом зависеть от эволюции компьютерных технологий, но, конечно, главным были, есть и будут потребности управления, состав его задач и возникающих проблем.
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России с первых дней своего существования уделял большое внимание развитию управленческого учета. Одним из первых структурных подразделений Института стал комитет по управленческому учету, координирующий научные исследования в этой области, обмен опытом, осуществляющий обучение специалистов, повышение квалификации профессиональных бухгалтеров в сфере управленческого учета и анализа.
Экономическая ситуация Республики Беларусь характеризуется нехваткой инвестиций в производственной сфере, в то же время многие производственные мощности простаивают, характерны гиперинфляционные тенденции.
В этой связи требуются структурные изменения, ориентированные на рыночные условия хозяйствования. Важнейшим условием таких изменений является формирование адекватной информационной системы, способной обеспечить процессы экономического управления предприятием.
Вместе с тем достаточно очевидно, что управленческий учет должен использовать множество данных, формируемых в области бухгалтерского учета и соответствующих правилам бухгалтерского учета.
Концепция управленческого учета — система взглядов на понимание и определение сущности, содержания, це лей, задач, критериев, принципов и методов управления и учета на предприятии.
На сегодняшний день в мире существует несколько подходов в управленческом учете, условно подразде ляемых на группы:
Традиционная модель направлена в основном на обеспечение калькулирования себестоимости продук ции и реализацию планово-контрольной функции.
Недостатки концепции традиционного учета таковы:
Современные концепции управленческого учета исправ ляют недостатки традиционных моделей.
Концепция Actiuity-Based Costing (ABC) решает проблему распределения накладных расходов. Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, обусловливающие затраты предприятия, потребля ются не конечными продуктами, а процессами, участвующи ми в производстве конечных продуктов. В понимании, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, в определении их стоимости и пе ренесении ее на соответствующие продукты, и заключается основная задача ABC. Именно таким образом достигается максимально точное распределение косвенных затрат.
Концепция lifecycle costing (или калькуляция на базе жизненного цикла)
основана на предположении, гласящем, что для объективной оценки стоимости товара необходимо учитывать затраты на всех стадиях его жизнен ного цикла. Большая часть затрат у современных предприя тий связана с разработкой, проектированием, выводом но вого товара на рынок, в то время как традиционный учет рассматривает преимущественно затраты, понесенные не посредственно в момент производства товара.
Концепция backflush accounting отражает подход к определению себестоимости или списание на основа нии стандартной спецификации («обратное списа ние»), в отличие от «прямого» списания она не требует посто янного отнесения выданных в производство материалов и комплектующих на производственное задание. Несмотря на меньшую точность учета запасов, широко используется в се рийном и мелкосерийном производствах, особенно при низ кой стоимости материалов.
Управленческий учет призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять воз можные резервы повышения рентабельности произ водственно-коммерческой и финансовой деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основные разделы управленческого учета: