психологический климат в обществе.html

Работа добавлена на сайт samzan.net:

ВВЕДЕНИЕ

Проблема оплаты труда – безусловно, одна из ключевых в современной казахстанской экономике. В то время, когда страна встала на путь ускоренной экономической, социальной и политической модернизации, повышение эффективности труда рабочих и создание нормальных условий жизни для граждан является одной из приоритетных целей развития государства. От ее успешного решения во многом зависят как повышение эффективности производства, так и рост благосостояния людей, благоприятный социально-психологический климат в обществе. На современном этапе состояние проблем в данной области сводится к поиску и созданию эффективных критериальных условий для повышения производительности и заинтересованности работников в своем труде.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики.

Поэтому в настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Заработная плата является неотъемлемым элементом социально-экономической политики государства и основной частью дохода работающих граждан. Однако сегодня в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем.

Во-первых, переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях. Значительно снизилось соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости.

Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами.

В-третьих, заработная плата перестала быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Казахстане, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Под оплатой труда согласно Трудовому Кодексу Республики Казахстан понимается система отношений, связанных с обеспечением работодателем обязательной выплаты работнику вознаграждения за его труд в соответствии с настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан, а также соглашениями, трудовым, коллективным договорами и актами работодателя [1].

В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера [1].

Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения и влияет на рост товарооборота, а, следовательно, на рентабельность и прибыльность предприятия. Заработная плата является основным источником доходов рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Так же она является формой распределения по труду, то есть денежным выражением основной части создаваемого на предприятиях необходимого продукта, поступающего в индивидуальное потребление работников.
     В период перехода к рыночным условиям деятельности организаций меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политике переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования работников.

Целью дипломной работы является учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

•  изучить экономическую сущность, виды и формы оплаты труда;
•  определить задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда и их аудита;
•  охарактеризовать предприятие;
•  рассмотреть документальное оформление расчетов по оплате труда и методики начисления отдельных видов заработка;
•  дать характеристику синтетического и аналитического учета заработной платы;
•  провести аудит учета по оплате труда;
•  выполнить экономический анализ фонда заработной платы.

Объектом исследования является АО «Конфеты Караганды» - одно из ведущих пищевых предприятий Казахстана мощностью около 45000 тонн в год, на котором ежегодно создаются новые рабочие места.

Методологической основой дипломной работы явились: Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Трудовой Кодекс Республики Казахстан, рабочий план счетов бухгалтерского учета исследуемого предприятия, разработанный на основе типового плана счетов, экономическая, монографическая литература по рассматриваемой проблеме, учетные и отчетные данные исследуемого предприятия.

1.  ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ  И ЗАДАЧИ ЕЕ УЧЕТА И АУДИТА

1.   Экономическая сущность, виды и формы оплаты труды

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

В экономической теории существует две основных  концепции определения природы заработной платы [2]:

•  заработная плата есть цена труда. Ее величина и  динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
•  заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Теоретические основы  концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Риккардо [2]. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы.

Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила»  разработана К. Марксом [3]. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не за  весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. К. Маркс установил, что величина заработной платы не сводится к физиологическому минимуму средств существования, она зависит от экономического, социального, культурного уровня развития общества, а также от уровня производительности и интенсивности труда, его сложности и от рыночной конъюнктуры.

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам.

Оплата труда работников представляет собой компенсацию работодателем труда наемного работника на предприятии работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы [4]. Размеры этой компенсации имеют вполне определенные количественные границы, поскольку, с одной стороны, они должны обеспечить:

•  работнику, определенный уровень удовлетворения его личных и социальных потребностей, необходимых для восстановления его способностей к труду, потребленных в производственном процессе;
•  работодателю, получение на данном рабочем месте от работника результата необходимого для достижения конечной цели предприятия.

Различают денежную и не денежную (натуральную) формы оплаты труда. Основной является денежная форма, позволяющая работнику в условиях существования денег как всеобщего товарного эквивалента и наиболее универсального средства платежа использовать их наиболее эффективно для удовлетворения своих потребностей. К не денежным формам оплаты в современных условиях прибегают весьма редко. Однако в условиях нарушенного денежного обращения, гиперинфляции и нестабильного, кризисного состояния экономики, отсутствия надежного механизма индексации доходов на рост цен не денежные формы оплаты труда могут получать более широкое распространение.

Как социально-экономическая категория, оплата труда отражает противоположность интересов наемного работника и работодателя в их отношениях по поводу выполненной работником работы [4].

Для работника заработная плата - главная и основная часть его личного дохода, средство воспроизводства его как носителя способностей к труду и члена общества. Интерес работника состоит в увеличении оплаты труда (дохода) путем увеличения как своего трудового вклада и результатов труда, так и цены своих трудовых усилий.

Для работодателя оплата труда работников - это всегда расход на рабочую силу как задействованный в производственном процессе ресурс. Интерес работодателя состоит в минимизации расходов на рабочую силу в расчете на единицу производимой продукции в результате как более продуктивного использования работника в течение рабочего времени при оговоренной оплате за единицу этого времени (ставке заработной платы), так и заключения более выгодных условий найма.

В развитой рыночной экономике заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, то есть спросом на рабочую силу и ее предложением. Чем больше спрос на конкретную рабочую силу и чем меньше ее предложение, тем выше заработная плата, и, наоборот, чем выше ее предложение, тем ниже заработная плата.

Основная задача организации зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от количества и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого.

Организация оплаты труда предполагает:

•  определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;
•  разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;
•  разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
•  обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Заработная плата, являясь традиционным фактором мотивации труда, оказывает доминирующее влияние на производительность. Организация не может удержать рабочую силу, если она не выплачивает вознаграждения по конкурентоспособным ставкам и не имеет шкалы оплаты, стимулирующей людей к работе. Для того чтобы обеспечить стабильный рост производительности, руководство должно четко связать заработную плату, продвижение по службе с показателями производительности труда, выпуском продукции.

Система вознаграждения за труд должна быть создана таким образом, чтобы она не подрывала перспективные усилия на обеспечение производительности при краткосрочных негативный результатах.

Размер месячной заработной платы работника устанавливается дифференцированно в зависимости от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, а также условий труда.

Размер месячной заработной платы работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного законом Республики Казахстан минимального размера месячной заработной платы.

Минимальный размер месячной заработной платы, устанавливаемый ежегодно  Законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, не должен быть ниже прожиточного минимума и не включает в себя доплат и надбавок, компенсационных и социальных выплат, премий и других стимулирующих выплат и выплачивается пропорционально отработанному времени [1].

Заработная плата выплачивается в денежной форме в национальной валюте Республики Казахстан не реже одного раза в месяц, не позже первой декады следующего месяца. Дата выплаты заработной платы предусматривается трудовым, коллективным договором.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме ежемесячно извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, в том числе сведения об удержанных и перечисленных обязательных пенсионных взносах, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

При задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню. Размер пени рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.

При прекращении трудового договора выплата сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится не позднее  трех рабочих дней после его прекращения.

Выплата работникам заработной платы должна производиться в месте выполнения ими работы, если условиями трудового, коллективного договоров не предусмотрено иное.

Государственные гарантии в области оплаты труда включают [1]:

•  минимальный размер месячной заработной платы;
•  минимальный размер часовой заработной платы, определяемый в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан;
•  минимальные стандарты оплаты труда;
•  оплату за работу в сверхурочное время;
•  оплату в выходные и праздничные дни;
•  оплату за работу в ночное время;
•  ограничение  размера удержаний из заработной платы работника;
•  государственный контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий в области оплаты труда;
•  порядок и сроки выплаты заработной платы.

Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

За достижения высоких производительных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения).

Существуют два вида заработной платы, основная и дополнительная (рисунок 1.1)

Рисунок 1.1 - Виды заработной платы

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и так далее [5].

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов на работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и так далее [5].

Начисление дополнительной заработной платы производится на основании среднего заработка. Для исчисления средней заработной платы работников организацией расчетным периодом во всех случаях, кроме начисления пенсии, являются двенадцать календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих периоду, с которым связана соответствующая выплата. Исчисление средней заработной платы (как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе) производится из расчета дневного заработка за соответствующей расчетный период учетом установленных надбавок и доплат, премий и других выплат, на которые начисляются страховые взносы, за этот период.

Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства РК от 29 декабря 2007 года № 1394. 
Исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой оплаты труда. 
      При суммированном учете рабочего времени для исчисления средней заработной платы используется средний часовой заработок. 
Средний часовой заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество фактически отработанных рабочих часов в этом периоде. 
Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или) еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднегодовое количество рабочих часов исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе. 

Пример. При суммированном учете рабочего времени работнику предоставляется ежегодный трудовой отпуск с 1 по 24 июня 2012 года. В расчетном периоде с 1 июня 2011 года по 31 мая 2012 года работник отработал 1900 часов, сумма начисленной заработной платы составила 780000 тенге. 
780000 тенге : 1900 часов = 410,5 тенге (средний часовой заработок). 
На среднемесячный баланс календарных дней (29,50) приходятся 166,67 рабочих часов. В приведенном примере отпуск предоставляется продолжительностью 24 календарных дня. Таким образом, среднедневной баланс рабочих часов приходящихся на период отпуска составляет 135,6 (24 х 166,67 : 29,5) рабочих часов. 410,5 тенге х 135,6 часов = 55662,2 тенге . Средняя заработная плата, сохраняемая работнику в период ежегодного трудового отпуска, составляет 55662,2 тенге. 

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Основными формами заработной платы являются, повременная и сдельная (рисунок 1.2)

Рисунок 1.2 - Формы заработной платы

Оплата по количеству затраченного календарного рабочего времени определенной квалификации называется повременной формой оплаты труда [6]. Она имеет две системы: простую повременную и повременно-премиальную. При простой повременной оплате труда расчет заработка производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам или окладам за фактически отработанное время. Размер заработной платы определяется путем умножения тарифной ставки на количество отработанного времени (часы, дни) или из расчета должностного оклада по формуле:

Зпов = Тч  х Вч, (1.1)

 

где Тч - часовая тарифная ставка, соответствующая разряду;

Вч - фактическое время работы.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной по тарифу, прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке (окладу).

Начисление заработной платы производят в расчетно-платежных, расчетных ведомостях, в лицевых счетах, а выдают по платежным ведомостям по расходно-кассовым ордерам.

Сдельная форма оплаты труда - это оплата за количество единиц изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг с учетом их качества [5]. Она имеет системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, аккордная.

При прямой сдельной оплата труда производится за число единиц изготовленной продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Размер заработной платы устанавливается путем умножения твердой сдельной расценки на количество изготовленной продукции по формуле:

Рсд = Тд:Нв     или      Рсд. = Тч х Нвр, (1.2)

 

где Тд и Тч - соответственно дневная и часовая тарифная ставка рабочего сдельщика, соответствующая разряду работ;

Нв - сменная норма выработки;

Нвр - норма времени на единицу выполняемых работ.

Размер заработной платы определяется по формуле:

 

ЗПсдел =V х Рсд , (1.3)

где V – объем реализованной продукции.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, начисленной за количество изготовленной продукции, прибавляют премию, которая выплачивается за достижение определенных качественных показателей, согласно формуле:

ЗПпрем = Рсд х(100+%премирования):100 (1.4)

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда в пределах установленной исходной нормы (базы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх  данной нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам в зависимости от перевыполнения норм выработки. Нарастание расценки, выраженное в процентах надбавки к основной расценке за единицу продукции, произведенной сверх нормы, устанавливается по определенной шкале, состоящей из нескольких ступеней. Число ступеней бывает разное, в зависимости от производственных условий.

Доплата по этой системе устанавливается различными методами. Наиболее универсальным является следующий: вначале определяется часть заработка, начисленного по прямым расценкам за весь объем выполненный работы, полученная величина умножается на процент перевыполнения нормы выработки и на коэффициент увеличения сдельной расценки, взятый в соответствии с действующей прогрессивной системой оплаты труда, согласно формуле:

 

Зобщ. = Зсд. + Зсд. х (Пв.н. – Пн) / Кр , (1.5)

где Зобщ. – общий заработок рабочего по сдельно- прогрессивной системе;

Зсд. – сдельный заработок по основным сдельным расценкам;

Пв.н. – выполнение норм выработки, %;

Пн. – исходная база для начисления прибыли, выраженная в процентах выполнения норм выработки, %;

Кр – коэффициент увеличения основной сдельной расценки.

При сдельно-прогрессивной системе оплата осуществляется в пределах нормы по твердым расценкам, а сверх нормы – по прогрессивно возраставшей расценке, которая не может быть увеличена больше, чем в два раза.

Аккордная заработная плата – система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. За сокращение сроков выполнения работы производится премирование [5].

Бухгалтерия распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым работником и его разрядом.

Уровень квалификации рабочих и число отработанных ими часов могут быть различны.

Косвенно-сдельная оплата труда применяется для оплаты труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Размер их заработка зависит от результатов труда рабочих основного производства, которых они обслуживают.

Для оплаты очередных отпусков рабочих на предприятиях создается резерв, поскольку отпуска предоставляются рабочим в течение года неравномерно и отнесение расходов по оплате отпусков на себестоимость продукции, произведенной в данном месяце, может исказить данные о себестоимости. Резерв на оплату отпусков определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений от фонда оплаты труда. Резерв создается ежемесячно в размере установленного процента.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Таковыми являются работа в сверхурочное, ночное время, праздничные дни.

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 13 декабря 2001 года № 267 «О праздниках в Республике Казахстан» дни, в которые отмечаются национальные и государственные праздники в Республике Казахстан, признаются праздничными днями в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан.

Праздничными днями, в которые не производится работа в организациях и на предприятиях Республики Казахстан, считаются [7]:

Национальный праздник:

•  День Независимости - 16 – 17 декабря;

Государственные праздники:

•  Новый год -  1- 2 января;
•  Международный женский день – 8 марта;
•  Наурыз мейрамы –  21- 23 марта;
•  Праздник единства народа Казахстана – 1 мая;
•  День Победы – 9 мая;
•  День Столицы – 6 июля;
•  День Конституции Республики Казахстан – 30 августа.

В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан при пятидневной и шестидневной рабочей неделе общим выходным днем является воскресенье [1]. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается актом работодателя или графиком сменности. Оба выходных дня предоставляются подряд, если иное не установлено коллективным, трудовым договорами.

Оплата в праздничные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.

Согласно Трудовому Кодексу, работа, выполненная в сверхурочное или ночное время, оплачивается не менее, чем в полуторном размере. Если работник воспользовался отгулом, то – в одинарном размере.

В соответствии со статьями Трудового Кодекса Республики Казахстан ночным считают время с 22 00 часов до 6 00 утра.

Трудовым Кодексом Республики Казахстан от 15 мая 2007 года (с изменениями по состоянию на 04.02.2013 г.) предусмотрено, что нормальная продолжительность рабочего времени не должна превышать 40 часов в неделю. В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая продолжительность рабочего времени с оплатой как за нормальную продолжительность рабочего времени.

Согласно Трудовому Кодексу предусматривается установление сокращенной продолжительности рабочего времени для отдельных категорий работников [1]:

•  для работников в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет - не более 24 часов в неделю; от шестнадцати до восемнадцати лет - не более 36 часов в неделю;
•  для учащихся организаций образования, совмещающих в течение учебного года учебу с работой, в возрасте от четырнадцати до шестнадцати лет           - 2,5 часа в день, в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет - 3,5 часа в день;
•  для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, - не более 36 часов в неделю;
•  для работников-инвалидов первой и второй групп - не более 36 часов в неделю.

В трудовых, коллективных договорах может предусматриваться меньшая, чем в статьях Трудового Кодекса, продолжительность рабочего времени.

В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Казахстан в организациях должен осуществляться учет рабочего времени, фактически отработанного работником.

При пятидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать 8 часов при недельной норме 40 часов, 7 часов 12 минут при недельной норме 36 часов; при шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы (рабочей смены) не может превышать: у работников с недельной нормой рабочего времени, равной 40 часам, - 7 часов; при недельной норме 36 часов - 6 часов и т.д.

В этой связи, продолжительность рабочего времени составляет:

а) при 40-часовой рабочей неделе:

1) при пятидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 8 часов;

1.  при шестидневной рабочей неделе – пять рабочих дней по 7 часов и один рабочий день – 5 часов.

б) при 36-часовой рабочей неделе:

1.  при пятидневной рабочей неделе - пять рабочих дней по 7 часов 12 минут (7,20 часа);
2.  при шестидневной рабочей неделе – шесть рабочих дней по 6 часов.

Праздничные дни в Республике Казахстан являются нерабочими днями. При совпадении выходного и праздничного дней выходным днем является следующий после праздничного рабочий день.

В производственном календаре приведена норма рабочего времени на месяцы, кварталы и 2012 год в целом в рабочих днях (часах). Она рассчитана по календарю пятидневной и шестидневной рабочей недели, исходя из  восьми-, семи- и шестичасового рабочего дня при 40-часовой и 36-часовой рабочей неделе.

Оплата пособий по временной нетрудоспособности производится работодателем и зависит от среднего заработка, числа дней болезни [8]. Непрерывный трудовой стаж работы сейчас во внимание не принимается. Размер пособия не должен превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя. Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием выплачивается работодателем в полном размере.

Если все дни в расчетном периоде отработаны полностью, то средний дневной заработок для оплаты листка нетрудоспособности определяют путем деления начисленной заработной платы  и премий на 12 и на среднее число рабочих дней в месяце. Полученный среднедневной заработок умножают на продолжительность болезни.

Если в расчетном периоде дни отработаны не полностью, то среднедневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на фактическое число рабочих отработанных дней по календарю.

Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включается и не оплачивается. В таблице 1 представлены выплаты, учитываемые при расчете отпускных.

Таблица 1 Выплаты, учитываемые при расчете отпускных

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных	Выплаты, не учитываемые при расчете отпускных
- основная заработная плата в зависимости от установленной системы оплаты труда	- премии, не предусмотренные системой оплаты труда
- надбавки и доплата к тарифным ставкам (должностным окладам) стимулирующего характера	- пособия по временной нетрудоспособности или беременности и родам
- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда	- выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд ( дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты)
- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет	- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми - инвалидами и инвалидами с детства
- авторские гонорары сотрудников, которые состоят в списочном составе редакции СМИ и организациям искусства	- выплаты в размере среднего заработка за отработанное время ( за исключением оплачиваемых перерывов для кормления ребенка)
- другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда	- отпускные

1.  Задачи учета расчетов с персоналом по оплате труда, их анализа и аудита

Уровень оплаты труда влияет на поведение работника и работодателя в условиях неравномерного спроса и предложения на рабочую силу в пространстве и во времени. Это предполагает необходимость регулирования этих отношений на основе реализации функций и механизма заработной платы (оплаты труда).

Значение заработной платы определяет и значение учета расчетов с персоналом по оплате труда и их анализ.

Заработная плата важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производства продукции, улучшении ее качества.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда должен обеспечить [4]:

•  контроль над рабочим временем, производительностью труда, определением выработки каждого работника;
•  своевременное выявление резервов дальнейшего роста производительности труда;
•  своевременное осуществление расчетов с производственным персоналом;
•  точное и своевременное осуществление расчетов с бюджетом по подоходному налогу;
•  правильное распределение заработной платы и начислений на заработную плату по объектам учета затрат (расходов);
•  контроль за использованием фонда заработной платы и выплат премий;
•  получение данных по труду и заработной плате, необходимых для планирования и оперативного руководства предприятием;
•  своевременное и достоверное составление установленной бухгалтерской и статистической отчетности по труду и заработной плате.

Решение этих задач достигается в процессе интеграции трех видов учета(оперативный, бухгалтерский, статистический), так как показатели численности работников и затрат рабочего времени являются объектами оперативного и статистического учета. Но благодаря тесной связи с учетом заработной платы эти показатели подвергаются обработке и обобщению вместе с чисто бухгалтерскими данными.

Значение анализа расчетов с персоналом определяется объектами этого анализа, его задачами, основными принципами и элементами анализа.

При анализе расчетов с персоналом по оплате труда и эффективности  использования фонда оплаты труда важное место занимает и непосредственный анализ средней заработной платы одного работника предприятия.

Объектами анализа расчетов с персоналом по заработной плате являются:

•  фонд заработной платы в разрезе основных групп работников;
•  фонд заработной платы по видам выплат.

К основным задачам анализа расчетов с персоналом по оплате труда относятся [4]:

•   анализ численности, состава, структуры и уровня квалификации персонала; 
•     изучение форм и причин движения персонала;
•   оценка обеспеченности предприятия персоналом требуемой квалификации, оценка будущих потребностей в персонале;
•  анализ достигнутого уровня производительности труда на предприятии;    
•  определение факторов и резервов роста производительности труда;  
•   исследование эффективности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда;  
•  оценка эффективности использования средств, направляемых на оплату труда;
•  определение соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.

 В основу организации расчетов с персоналом по оплате труда положены следующие основные принципы:

•  осуществление оплаты труда в зависимости от количества и качества труда (принцип  оплаты по затратам и результатам) – оплата труда должна учитывать не только затраты труда работника, но и результаты его деятельности;
•  дифференциация заработной платы в зависимости от квалификации работника, условий труда и отраслевой принадлежности предприятия;
•  принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства - рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;
•  систематическое повышение реальной заработной платы, т.е. превышение темпов роста номинальной заработной платы над инфляцией;
•  превышение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы – этот принцип призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;
•  предоставление предприятиям максимальной самостоятельности в вопросах организации оплаты труда.

Организация расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии состоит из следующих элементов:

•  определение форм и систем оплаты труда работников  предприятия;
•  формирование фонда оплаты труда;
•  нормирование труда - установление меры затрат труда для всех категорий работающих на основе научно-обоснованных норм труда;
•  установление тарифной системы;
•  разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;
•  разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;
•  обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Общий уровень оплаты труда на предприятии может зависеть от следующих основных факторов: результатов хозяйственной деятельности предприятия, уровня его рентабельности; кадровой политики предприятия; уровня безработицы в регионе, области, среди работников соответствующих специальностей; влияния профсоюзов, конкурентов и государства; политики предприятия в области связей с общественностью.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, необходимую рентабельность и прибыльность продукции.

  Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами организациям [10].

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

•  какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;
  правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труд;
•  точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;
•  имеется ли штатное расписание;
  - достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);
•  численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;
•  подтверждение  отработанного  времени  работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;
•  наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;
•  точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

•  начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;
•  обоснованность доплат, надбавок, премий;
•  исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:
•  наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

•  отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;
•  переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;
•  недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;
•  недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержаний из заработной платы следует выяснить правильность:

•  произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;
•  составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
•  определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;
•  погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;
•  возврата неиспользованных подотчетных сумм;
•  возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;
•  погашения представленных работнику ссуд, займов;
•  удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность  по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность. Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

1.  Документальное оформление расчетов по заработной плате

Общие положения об оплате труда на предприятии устанавливают требования к документообороту, сопровождающему расчеты с персоналом по оплате труда.

Расчеты по заработной плате осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации. Кроме того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления являются наряды, карточки учета выработки и т.п.

Рассмотрим подробнее документальное оформление расчетов по заработной плате. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходят прием и увольнение работников, перемещения по работе, меняется численность персонала. Учет личного состава ведет отдел кадров (инспектор по кадрам или другое лицо, уполномоченное на это руководителем), который обеспечивает получение данных о численности персонала на предприятии в целом, его структурных подразделениях, причинах ее изменения, о составе персонала по полу, возрасту, категориям, профессиям, должностям, специальностям, квалификации, стажу работы, образованию и другим признакам.

Учет численности ведется на основании первичных документов. Первичными документами по учету численности рабочих и служащих и их движения являются приказы (распоряжения) о приеме (Приложение А), увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного в письменной форме трудового договора. Трудовой договор должен в обязательном порядке содержать условия оплаты труда. В приказе должны быть указаны наименование работы (должности) в соответствии со штатным расписанием.

Трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Согласно Трудовому Кодексу, по трудовому договору работник выполняет работу (трудовую функцию) по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и осуществляет иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, соглашением сторон.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Таким образом, трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливает взаимные права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.

Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед данным производством, а также финансовых возможностей работодателя. Однако в обязательном порядке в договор должно быть включено следующее:

1) реквизиты сторон:

- фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работодателя - физического лица, адрес его постоянного места жительства, наименование, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика;

- полное наименование работодателя - юридического лица и его местонахождение, номер и дату государственной регистрации работодателя - юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика;

- фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работника, наименование, номер, дату выдачи документа, удостоверяющего его личность; индивидуальный идентификационный номер, регистрационный номер налогоплательщика, социальный индивидуальный код;

2) работу по определенной специальности, квалификации или должности (трудовую функцию);

3) место выполнения работы;

4) срок трудового договора;

5) дату начала работы;

6) режим рабочего времени и времени отдыха;

7) размер и иные условия оплаты труда;

8) характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях;

9) права и обязанности работника;

10) права и обязанности работодателя;

11) порядок изменения и прекращения трудового договора;

12) гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты;

13) условия по страхованию;

14) ответственность сторон;

15) дату заключения и порядковый номер.

По соглашению сторон в трудовой договор могут включаться и иные условия, не противоречащие законодательству Республики Казахстан. Положения трудового договора, ухудшающие положения работников по сравнению с трудовым законодательством Республики Казахстан, признаются недействительными.

Право на заключение индивидуального трудового договора возникает у граждан с 16-летнего возраста. С письменного согласия одного из родителей, опекуна, попечителя или усыновителя трудовой договор может быть заключен с:

1) гражданами, достигшими пятнадцати лет, в случаях получения ими среднего образования в общеобразовательном учебном заведении;

2) учащимися, достигшими четырнадцатилетнего возраста, для выполнения в свободное от учебы время работы, не причиняющей вреда здоровью и не нарушающей процесса обучения;

3) с лицами, не достигшими четырнадцатилетнего возраста, в организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках для участия в создании и (или) исполнении произведений без ущерба здоровью и нравственному развитию с соблюдением условий, определенных Трудовым Кодексом Республики Казахстан.

Как уже было рассмотрено выше, прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя. Завизированный начальником отдела кадров или лицом, ответственным за прием, проект приказа (распоряжения) является направлением на переговоры и пропуском в структурное подразделение для ознакомления с условиями труда. Проект приказа (распоряжения) о приеме на работу работника визируют в соответствующей службе предприятия для подтверждения наличия вакантной должности и устанавливаемого оклада по штатному расписанию. Подписанный руководителем предприятия приказ (распоряжение) объявляют работнику под расписку. Отдел кадров на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу заполняет личную карточку.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету

личного состава, выработки и заработной платы. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке или лицевой счет (Приложение Б) с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка.

Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей, нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и других документов.

Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени (Приложение В) и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени. Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня (времени), для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени . С его помощью получают сведения об отработанном и не отработанном времени по разным причинам в часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы. Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или алфавита.

Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, опозданий и т.д., либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Число дней и часов указывается с одним десятичным знаком. По окончании месяца в табель записываются итоги отработанных часов каждым работником, подсчитываются дни неявок и явок на работу. Эти данные суммируются по категориям работников и в целом по табелю.

График выходов наглядно показывает количество отработанных служащими часов, включает часы, отработанные в ночное время, в праздничные и выходные дни, дни болезни и отпусков.

Пример 1. Ковалевский Д.В. в марте 2012 года  фактически отработал 21 день по 8 часов. Из них он отработал 48 часов в ночную смену и 10 часов в праздничные (выходные) дни. В итоге он отработал 168 часов (21 день х 8 часов).Количество произведенной продукции указывается в отчете выработки за период.

Пример 2. В декабре 2012 года карамельным цехом было произведено 73761 кг. кондитерской продукции. В расчете оплаты труда за выработанную продукцию на это же количество кондитерских изделий указываются расценки за 1 тонну. В итоге рассчитывается сумма в размере 276404,91 тенге.

Пример 3. Сафронова Н.К. в декабре 2012 года отработала 8 дней, что составляет 61,36 часов. По тарифу 151,33 тенге ей была начислена заработная плата в размере 9285,61 тенге. К этой сумме прибавляется  сумам прибавки, равная 8425,04 тенге. В итоге без премии Сафроновой начислена заработная плата общей суммой 17710,65 тенге.

Распределение сдельного приработка производится в табеле №10. Расчет оплаты труда за выработанную продукцию осуществляется на основании отработанных часов и сдельной расценки.

Пример 4. Свод расчета тарного цеха. Стоимость сшивки одного гофрокороба равна 1,038 тенге. Степанова А.В. выполнила сшивку  в размере 28294 короба. За проделанную работу ей начислили 29369,172 тенге (1,038 х 28294).  Распределение повременного заработка упаковочного цеха включает в себя суммы отработанных часов (дней), суммы доплат и время простоя.  

Форма табеля может быть произвольной, но обязательно должна обеспечивать возможность отражения в ней учета использования рабочего времени.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности (Приложение Г), справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы, разрешенные в установленном порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиком. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Эти обобщенные по предприятию данные, характерные для определенного отчетного периода, используются в анализе показателей труда для выявления и устранения причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времени на предприятии.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплачиваемое время и неотработанное неоплачиваемое время. Внутри каждой из этих групп выделяются: отработанное время в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки, ежегодные отпуска, целосменные, внутрисменные простои, неявки на работу в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей, невыходы на работу вследствие временной нетрудоспособности (болезнь, роды), льготные часы для кормящих матерей, подростков и рабочих, занятых на вредных для здоровья производствах, прогулы, опоздания и преждевременный уход с работы.

При работе в выходные и праздничные дни по желанию работника предоставляется другой день отдыха или производится оплата не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки.

Привлечение работников к работе в выходные и праздничные дни оформляется актом работодателя.

Пример 5. Работник АО «Конфеты Караганды» отработал 8 марта 2012года с 8.00 до 15.00 с обеденным перерывом с 13 до 14 часов. Продолжительность рабочего времени составила 8 часов. Должностной оклад у работника согласно трудовому договору 40000 тенге. Оплата работы в праздничные дни оговорена в акте работодателя - Положении об оплате труда - в двойном размере. Необходимо начислить оплату работы в праздничный день. Определяем средний дневной заработок работника в марте 2012года: 40000 тенге: 19 рабочих дней = 2 105,26 тенге. Оплата работы в праздничный день составит: 2 105,26 тенге х 2 (двойной размер) = 4 210,52 тенге.

Для усиления заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества выполняемых работ в АО «Конфеты Караганды» введена система премирования и другие формы стимулирования труда.

Система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного, трудового договоров и актами.Эти показатели необходимы для контроля за использованием рабочей силы на производстве, ликвидации простоев, сокращения невыходов на работу, устранения других непроизводительных затрат рабочего времени и для составления информации по труду.

На многих предприятиях успешно используются приемы рационального учета отработанных часов. В табелях отражают только отклонения от нормальных условий работы: невыходы на работу определяются, например, по отсутствующим пропускам; учет рабочего времени ведется во многих случаях путем регистрации только неотработанных часов. На основании данных о невыходах на работу и неотработанных часах определяется отработанное время.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

Основаниями для прекращения трудового договора являются:

•  расторжение трудового договора по соглашению сторон;
•  истечение срока трудового договора;
•  расторжение трудового договора по инициативе работодателя;
•  расторжение трудового договора по инициативе работника;
•  обстоятельства, не зависящие от воли сторон;
•  отказ работника от продолжения трудовых отношений;
•  переход работника на выборную работу (должность или назначение его на должность, исключающую возможность продолжения трудовых отношений, кроме случаев, предусмотренных законами РК);
•  нарушение условий заключения трудового договора;
•  основания, предусмотренные в трудовом договоре, заключенном с руководителем исполнительного органа работодателя.

Согласно статьям Трудового кодекса РК, работодатель производит компенсационные выплаты в связи с потерей работы в размере средней заработной платы за месяц:

•  при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае ликвидации работодателя - юридического лица либо прекращения деятельности работодателя - физического лица;
•  при расторжении трудового договора по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата работников.

В соответствии со статьей 110 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) при прекращении трудового договора работнику, который не использовал или использовал неполностью оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск (ежегодные трудовые отпуска), производится компенсационная выплата за неиспользованные им дни оплачиваемого ежегодного трудового отпуска (ежегодных трудовых отпусков).Согласно статьи 104,  Кодекса в трудовой стаж, дающий право на оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск, включаются:

1) фактически проработанное время;

2) время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично;

3) время, когда работник фактически не работал в связи с временной нетрудоспособностью;

4) время, когда работник фактически не работал перед восстановлением на работе.

Указанная компенсация выплачивается работнику независимо от продолжительности работы у работодателя.

Прекращение трудового договора оформляется актом работодателя, за исключением прекращения трудового договора в случае смерти (объявления судом умершим или признания безвестно отсутствующим) работодателя - физического лица и прекращения трудового договора с домашними работниками.

В акте работодателя должно быть указано основание прекращения трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом.

Датой прекращения трудового договора является последний день работы, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым кодексом.

Копия акта работодателя о прекращении трудового договора вручается работнику либо направляется ему письмом с уведомлением в трехдневный срок.

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы по первой главе дипломной работы:

1.   Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.

2.   Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

3.   Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.

4.   Учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1  Характеристика деятельности АО «Конфеты Караганды»

АО «Конфеты Караганды» - марка давно известная как в Казахстане, так и за его пределами. История фабрики начинается с ноября 1956 года, хотя существует и другой отсчет, когда в декабре 1941 года в Караганду из Астрахани прибыл эшелон с оборудованием для производства кондитерских изделий. Карагандинские конфеты всегда славились своим качеством. К сожалению, с распадом СССР, разрывом экономических связей с Россией и другими странами, работа фабрики была парализована.

В мае 1996 года фабрика получила новый виток развития, когда управление ее стала осуществлять английская компания «Ю-Ай-Джи», выкупившая у государства 85% акций. АО «Конфеты Караганды» - сегодня одно из ведущих предприятий Казахстана. Реализуемая мощность фабрики – 12000 тонн продукции в год. Гордостью фабрики являются два новых цеха, которые не имеют аналогов в Казахстане: это экструдерный цех и цех по производству многослойных батончиков.  

На сегодняшний день фабрика выпускает более 160 наименований продукции.

При производстве продукции задействовано более десяти цехов. Но для производства наиболее востребованной продукции используются основные цеха, наглядно показанные на рисунке 2.1

 

Рисунок 2.1 - Основные цеха АО «Конфеты Караганды»

Параллельно с технической реконструкцией производства помогающей быстро наращивать новые мощности, коллектив фабрики успешно работает над обновлением и расширением ассортимента, повышением качества изделий. На производственное вооружение берутся только те изделия, которые пользуются большим спросом населения. В настоящее время на предприятии действуют 43 механизированные линии. В результате широкой автоматизации и механизации труда ежедневно вырабатывается свыше 170 тонн разнообразной продукции: конфеты, шоколад, карамель, ирис, мармелад, печенье, торты и т.д.

АО «Конфеты Караганды» периодически меняет подвергнувшееся износу оборудование и пополняет запасы новыми технологиями. Чаще всего используется техника Российского, Германского и Американского производства.

В 2001 году фабрика отметила свой 45-летний юбилей. К этой знаменательной дате была введена в эксплуатацию новая линия по производству конфет типа пралине. АО «Конфеты Караганды» - постоянный участник международных выставок. За качество и высокий уровень дизайна Карагандинская фабрика неоднократно награждалась дипломами и медалями на Казахстанских и Российских международных выставках и конкурсах. Вся продукция АО «Конфеты Караганды» сертифицирована. Фабрика имеет свой собственный аккредитованный испытательный центр, что дает возможность проводить сертификационные испытания кондитерской продукции и сырья. Свою продукцию АО «Конфеты Караганды» реализует как по всей территории Казахстана, посредством представительств, магазинов, складов в 12 городах, так и на территории России и Германии.

АО имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Существует три основных формы организации предприятия: частное предприятие, товарищество, акционерное общество.

АО «Конфеты Караганды» создано путем перерегистрации Открытого Акционерного Общества «Жанар», зарегистрированного Управлением юстиции Карагандинской  области РК, свидетельство о государственной регистрации хозяйственного товарищества от 20.12.1995 года и внесено в Государственный реестр под № 383-1930 - АО и является его правопреемником по всем правоотношениям. Форма собственности – частная. Общество является юридическим лицом и в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан от 2.05.95 г., имеющим силу закона «О хозяйственных товариществах», Законом Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях» и Уставом предприятия.  Органами управления общества являются:

•  высший орган управления – Общее собрание акционеров;
•  наблюдательный орган – Наблюдательный совет;
•  исполнительный орган – Правление;
•  контрольный орган – Ревизионная комиссия.

Имущество АО «Конфеты Караганды» состоит из основных фондов и оборотных средств, финансовых и нематериальных активов, и формируется за счет следующих источников:

•  вклады участников (акционеров) в уставный фонд, внесенные в результате приобретения ими акций общества;
•  продукции, выпущенной в результате хозяйственной деятельности;
•  доходов, полученных от реализации товаров и услуг, а также доходов, полученных по ценным бумагам;
•  других источников, не запрещенных действующим законодательством Республики Казахстан.

Для осуществления своей деятельности фабрика образует уставный фонд в размере  105484700 (ста пяти миллионов четыреста восьмидесяти четырех тысяч семьсот) тенге. Уставный фонд состоит из: 148570 (ста сорока восьми тысяч пятьсот семидесяти) акций, номинальной стоимостью 710 (семьсот десять) тенге каждая. Распределение акций между участниками:

•  компания «Ю-АЙ-ДЖИ» (UIG LIMITED) – 126292 простых именных, что составляет 85 % от Уставного фонда;
•  ИПФ «АлмазКомирГаз» - 7428 простых именных акций, что составляет 5 % от Уставного фонда;
•  физические лица – 14850 привилегированных именных акций, что составляет 10% от Уставного фонда.

В резервный фонд фабрики ежегодно отчисляется 5% от общей суммы чистой прибыли до тех пор, пока его размеры не достигнут 20% от Уставного фонда. На этом уровне он может быть стабилизирован. В случае использования средств резервного фонда, в соответствии с его целевым направлением, он должен быть восстановлен в течении ближайших 2 лет за счет отчислений от чистого дохода предприятия.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан АО «Конфеты Караганды» имеет право выпускать, приобретать и продавать ценные бумаги, получать и выплачивать по ним доходы. Общество выпускает: акции и облигации. Акционерам может выдаваться сертификат на общую сумму принадлежащим им акций. Вид акций предприятия – простые именные и привилегированные именные:

•  простые именные акции на сумму 94.941200 тенге разделенных на 133720 штук;
•  именные привилегированные акции на сумму 10.543500 тенге, разделенных на 14850 штук.

Номинальная стоимость акций – 710 тенге.

Привилегированные акции не дают их держателям права на участие в управлении делами предприятия. По итогам года за счет чистой прибыли начисляются дивиденды по акциям в порядке, установленном Уставом. Движение именной акции регистрируется в реестре Акционеров, который ведется Правлением Общества либо депозитарием и (или) независимым регистратором  Общества. Привилегированные акции не могут быть выпущены на сумму, превышающую 25 процентов уставного фонда фабрики. Выпускаемые привилегированные акции дают право на получение дивидендов в размере 5% от их номинальной стоимости вне зависимости от прибыли предприятия. В случае недостаточности прибыли выплаты дивидендов производятся за счет резервного фонда.

АО «Конфеты Караганды» располагают такими основными фондами, как:

•  здание, расположенное по адресу г. Караганда, ул. Гоголя 86;
•  машины и оборудование по производству кондитерских изделий;
•  транспортные средства;
•  производственный инвентарь;
•  объект культурно-бытового назначения: зона отдыха в п. Топар.

Структурная характеристика персонала:

а) в зависимости от выполняемых функций кадры подразделяются на промышленно-производственные и не промышленные (рисунок 2.2)

        Основные                    Руководители

        

        Вспомогательные       Специалисты

                                                   Служащие

Рисунок 2.2 - Кадры предприятия

б) в зависимости от характера трудовой деятельности кадры предприятия подразделяются по профессиям, специальностям и уровням квалификации, которые отражаются в тарифных разрядах и категориях (которые также являются показателями, характеризующими степень сложности работ).  Профессионально-квалификационная структура служащих фирмы находит отражение в штатном расписании – документе, ежегодно утверждаемом руководителем  и представляющим собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда работ и должностного оклада;

в) в зависимости от срока на который заключается договор найма работники фирмы подразделяются на постоянных, временных и сезонных;

г) в международной практике в зависимости от характера деятельности персонал предприятия разделяют на «белые воротнички» - служащие, «синие воротнички» - рабочие занятые физическим трудом, «серые воротнички» - работники социальной инфраструктуры.

В АО «Конфеты Караганды» выполняют должностные функции как промышленно-производственные так и не промышленные рабочие. Лицами уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

•  генеральный директор Пахненко В.Л.;
•  лицо, исполняющее обязанности генерального директора (по приказу) во время его отсутствия Чернышев О.Н.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет финансовую службу - Фердерер О.В.

На изучаемом мною субъекте в большей степени преобладает количество работников, которые были зачислены в списочный состав персонала предприятия на постоянную работу. Но также имеются и сезонные работники. Чаще всего они выполняют свои обязанности в предновогодние праздники, так как в этот период спрос на производимую продукцию увеличивается в два – три раза. Сезонные работники могут осуществлять свою деятельность, не имея специального образования и определенных навыков.

В зависимости от выполняемых  хозяйственных функций численность работающих в АО, также как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства.

В свою очередь, работающие в учете и отчетности делятся на следующие категории:

•  руководители (генеральный директор, главный менеджер, заместитель главного менеджера,  механики цехов и др.);
•  специалисты (инженер-конструктор, бухгалтера, бухгалтер – кассир, менеджеры;
•  служащие (мастера цехов, бригадиры, кладовщики, работники службы безопасности);
•  рабочие (машинисты, водители, слесари, сварщики и др.).

Согласно отчету по труду за 2012 год списочная численность работников в среднем за период составляет 1867 человек. Это количество по сравнению с 2011 годом увеличилось на 58 работников. Явочная численность работников в 2012 году равна 1743, что превышает данные 2011 года на 13 человек.

Движение рабочей силы за два периода наглядно показано в таблице 2.1

Таблица 2.1

Прием и выбытие работников на АО «Конфеты Караганды» за 2011-2012 года

Название показателей	Всего персонала	Изменения +,-
	2011 год	2012 год
Списочная численность работников на начало отчетного периода	832	833	1
Принято всего	634	700	66
Выбыло всего:	633	476	-157
- в связи с сокращением численности персонала	2	-	-2
- по причинам текучести (по собственному желанию, за прогул)	503	429	-74
- по другим причинам	128	47	-81
Списочная численность работников на конец отчетного периода	833	1057	224

Организационная структура управления – одно из ключевых понятий менеджмента, тесно связанное с целями, функциями, процессом управления, работой менеджеров и распределением между ними полномочий. В рамках этой структуры протекает весь управленческий процесс (движение потоков информации и принятие управленческих решений), в котором участвуют менеджеры всех уровней, категорий и профессиональной специализации.

Таким образом, под организационной структурой управления необходимо понимать совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами.

Организационная структура управления АО «Конфеты Караганды» имеет вид огромной цепочки, начиная с генерального директора и заканчивая обычным рабочим. Это наглядно показано на рисунке 2.3.

В соответствии с учетной политикой АО Конфеты Караганды бухгалтерский учет осуществляется финансовой службой как самостоятельным структурным подразделением.

Должностные обязанности работников финансовой службы  регламентируется должностными инструкциями (Приложение Д).

Общая система учета АО Конфеты Караганды подразделяется на:

- финансовый учет, отражаемый на счетах Плана счетов, на котором формируются доходы и расходы от деятельности АО;

- статистический учет, который базируется на данных финансового учета;

- налоговый учет, который формируется на базе результатов финансового учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета;

- управленческий учет – сводная информация, составляемая по заданию генерального директора АО, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет АО «Конфеты Караганды».

Бухгалтерия предприятия подразделяется на финансовую службу и службу кадров. Отдел кадров занимается приемом на работу персонала и начислением заработной платы. За все остальные финансовые операции отвечают бухгалтера финансовой службы. Структура бухгалтерии выглядит согласно рисункам 2.4 и 2.5

- 34 -

Рисунок 2.4 - Структура службы кадров АО «Конфеты Караганды»

Рисунок 2.5 - Структура финансовой службы АО «Конфеты Караганды»

Все обязанности и квалификационные требования бухгалтера изложены в должностной инструкции. Должностная инструкция является нормативным документом, регламентирующим организацию труда бухгалтера, и является обязательной для его применения. Бухгалтер несет полную ответственность за выполнение должностной инструкции.  

2.2 Виды удержаний из заработной платы

Удержания из заработной платы - все виды денежных вычетов из заработной платы работника, включая налоги, штрафы, денежные начеты, кредитные платежи, алименты, а также другие вычеты, производимые в случаях, предусмотренных законом, постановлениями органов власти.

        Удержания классифицируются по следующим видам:

1) Обязательные удержания – налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы;

2) Удержания из заработной платы по инициативе работодателя производятся по распоряжению администрации лишь в случаях, предусмотренных законом, например: для возвращения аванса, выданного в счет зарплаты: возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; при возмещении ущерба, причиненного по вине работника.

3) Другие удержания, например за товары, проданные в кредит.

При каждой выплате зарплаты общий размер удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством или при удержании по нескольким исполнительным документам - 50% заработка. Все допустимые по Трудовому Кодексу удержания из заработной платы подразделяются на три группы:

1) удержание налогов, штрафов, наложенных судебными или административными органами или по приговору судов об исправительных работах без лишения свободы;

2) удержания, осуществляемые администрацией на основании исполнительных документов, в порядке взыскания денежных сумм в пользу третьих лиц (граждан или юридических лиц);

3) удержания, производимые по инициативе и распоряжению администрации для погашения обязательств работников перед данным предприятием или учреждением. В этом случае администрация вправе в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности, либо со дня неправильно исчисленной выплаты, удержать с работника соответствующие суммы. Заработная плата, излишне выданная работнику не вследствие счетной (арифметической) ошибки, и по другим причинам не взыскивается.

В соответствие с действующим законодательством Республики Казахстан из заработной платы персонала АО «Конфеты Караганды» производятся следующие удержания:

•  индивидуальный подоходный налог у источника выплаты;
•  отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования;
•  погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки;
•  возмещение материального ущерба, причиненного  работником предприятию;
•  по исполнительным документам; за брак продукции.

Основными законодательными и нормативными актами, регулирующими порядок исчисления и удержания налогов для уплаты в бюджет, обязательных пенсионных взносов для перечисления в накопительные пенсионные фонды и  фонды социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, являются:

- Налоговый кодекс Республики Казахстан (разделы 6, 7 и 11);

- Формы и правила составления ежемесячного расчета по исчислению индивидуального подоходного и социального налогов;

- Правила исчисления, удержания и перечисления в накопительные пенсионные фонды обязательных пенсионных взносов, утвержденные постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.1999 г. № 245, ( с учетом внесенных изменений на 14.09.2012г.);

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 15.05.2003 г. № 452 «Об утверждении Правил определения ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления добровольных профессиональных пенсионных взносов, и перечня профессий работников, в пользу которых вкладчиками за счет собственных средств, осуществляются добровольные профессиональные пенсионные взносы»;

- Закон Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» от 25.04.2003 г. № 405-II (с учетом внесенных изменений на 04.02.2013г.);

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 21.06.2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования» (с учетом внесенных в них изменений на 14.09.2013г.);

Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по индивидуальному подоходному налогу от 30.11.2012г. №1518  фиксированная ставка индивидуального подоходного налога составляет 10 % для всех физических лиц, с отнесением на вычет минимальной заработной платы.

Плательщиками индивидуального подоходного налога АО «Конфеты Караганды» являются рабочие и служащие, имеющие доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам рабочих и служащих относятся любые доходы, выплачиваемые им предприятием в виде оплаты труда в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные предприятием в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты

По налогу, удерживаемому у источника выплаты  - не позднее 20 числа следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения

По налогу, не облагаемому у источника выплаты - исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по ставке 10 % и уплачивается по итогам налогового года не позднее десяти рабочих дней после 31 марта года, следующего за отчетным.

ИПН по доходам адвокатов и частных нотариусов исчисляется ежемесячно путем применения ставки 10 % к сумме полученного дохода и подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу представляют налоговым агентам, выплачивающим доходы, облагаемые у источника выплаты. Декларация подается в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам. АО «Конфеты Караганды» производит уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщика.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице.

Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период. Удержание индивидуального подоходного налога по одному сотруднику производится в карточке учета расчетов по заработной плате.

Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит.

Удержания по исполнительным документам (исполнительным листам), выдаваемым в соответствии с решениями судов, исполнительными надписями нотариальных органов, а также постановлениями, принимаемыми административными органами о производстве взысканий в бесспорном порядке, производят как из основной оплаты труда, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий, пенсий, пособий по временной нетрудоспособности и др. При этом алименты на несовершеннолетних детей взыскивают судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных, заслуживающих внимания обстоятельств. Необходимо учитывать, что если на лицо, обязанное уплачивать алименты, приходит несколько исполнительных листов по уплате алиментов, то сумма всех выплат не должна превышать 50% заработка и (или) иного дохода.

Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре и бухгалтерии необходимо по каждому плательщику алиментов вести отдельный субсчет.

Суммы алиментов, удержанные из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, уплачиваются, переводятся (за его счет) не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты зарплаты или иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В случае увольнения лица, обязанного уплачивать алименты, администрация предприятия, производившая удержание алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об этом, а также о новом месте его работы или жительства, если оно ей известно.

Например, в бухгалтерию поступил исполнительный лист о взыскании алиментов с работника ДСФ 3-го разряда Зубарева В.С. от 01.09.2012г. в размере одной четвертой заработка и (или) иного дохода в пользу Попиковой В.В. В сентябре 2012 года, Зубарев В.С. проработал полный месяц - 22 рабочих дня, 176 часов. Ставка 3-го разряда установлена в размере 402 тенге. За текущий месяц работнику ДСФ Зубареву В.С. начислили премию в размере 14150,04 тенге, доплату за ночные часы в сумме 18470,04 тенге.

Сумма алиментов, подлежащих удержанию с Зубарева В.С., составит:

1. Расчет суммы полученного дохода:

Сумма заработной платы за сентябрь = 70752 тенге (402 х 176 часов);

Сумма премии, полученной за сентябрь = 14150,04 тенге (70752 х 20%);

Сумма доплаты за ночные часы = 18470,04 тенге.

Итого, общая сумма дохода составит 103372,08 тенге.

2. Расчет сумм, подлежащих удержанию из полученного дохода;

— сумма обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды (10%, подлежащие удержанию из заработной платы) = 10337,28  тенге;

—сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего удержанию в текущем месяце (по ставкам, предусмотренным действующим законодательством) = 7075,02 тенге;

Итого удержано из полученного в сентябре 2012 года дохода = 17412,48 тенге (10337,28 + 7075,02).

3. Сумма к получению за текущий месяц работника ДСФ Зубарева В.С. составит 85960,32 тенге (10337,28 – 17412,48 тенге).

4. Поскольку исполнительный лист вступает в силу с 01.09.2012г., алименты за сентябрь будут рассчитываться в полном размере: 85960,32 тенге х 0,25 = 21490,08 тенге.

Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листков временной нетрудоспособности.

Далее рассмотрим порядок исчисления социального налога. Несмотря на то, что данный налог не удерживается с заработной платы работников, базой для его исчисления является доход работника, поэтому порядок его расчета также необходимо рассмотреть.

Социальный налог выплачивается работодателями и рассчитывается на основе фонда заработной платы.

Плательщиками социального налога являются:

•  юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц;
•  индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности;
•  частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения для юридических лиц являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов в денежной или натуральной форме, включая доходы в виде материальных, социальных благ или другой материальной выгоды, за исключением выплат, установленных Налоговым кодексом.

    Для юридических лиц - расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам и нерезидентам в виде доходов, а также доходы иностранного персонала, и выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг. 
    Для частных нотариусов, адвокатов - численность работников, включая самих плательщиков. Выплаты, производимые за счет средств грантов, предоставляемые по линии государств, правительств государств и международных организаций, государственные премии, стипендии, денежные награды, присуждаемые за призовые места, компенсации, выплачиваемые при расторжении индивидуального трудового договора, при призыве работника на военную службу, компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск, обязательные пенсионные взносы, добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

    Для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан, а также нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалов и представительств иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог по ставке 11% от сумм облагаемых доходов, выплаченных работодателем.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере двух месячных расчетных показателей за себя и одного месячного расчетного показателя за каждого работника. Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 4,5%. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, рассматриваются нами в разделе «Специальные налоговые режимы».
    Исчисление социального налога производится посредством применения ставок, уменьшенных на размер социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об обязательном социальном страховании, к объекту обложения социальным налогом, за налоговый год. В 2013 году ставка социальных отчислений равна 5 % от суммы заработной платы за минусом обязательных пенсионных взносов.

В случае если общая сумма начисленных работнику доходов за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.
     Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Налоговый период - календарный месяц. Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. [19]

Также бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды» удерживает из суммы оплаты труда работника за не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

Кроме того, на предприятии АО «Конфеты Караганды» также осуществляются расчеты с работниками по возмещению ими нанесенного предприятию материального ущерба. По договору о материальной ответственности за причиненный ущерб работник АО «Конфеты Караганды»  несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В ряде случаев работнику грозит материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба.

Работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине работодателю, в случаях, когда:

1) между работником и работодателем заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и др. ценностей, переданных работнику;

2) в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за вред, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей;

3) имущество и др. ценности, которые  были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам;

4) вред причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсикоманического опьянения;

5) вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в т. ч. при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и др. предметов, выданных работодателем работнику в пользование;

6) вред причинен в результате разглашения коммерческой тайны;

7) вред причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке.

Таким образом, для того, чтобы правильно рассчитывать удержания из заработной платы, нужно уметь учитывать количество и качество труда, определять доход работника для исчисления налогов.

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Конфеты Караганды»

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

•  по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;
•  по видам начислений;
•  по источникам выплат;
•  по структурным подразделениям;
•  по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начисления по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.                     

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим Трудовым Кодексом Республики Казахстан заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной  за  соответствующий  период.  

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Основным аналитическим регистром, используемым для оформления расчетов с работниками по заработной плате в АО «Конфеты Караганды», является расчетная ведомость, которая формируется после начисления заработной платы и удержания всех необходимых сумм в аналитике по сотрудникам. Расчетная ведомость - сводный документ, в котором обобщают все виды начисленной оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов, производимых в соответствии с действующим законодательством. Ее составляют на основании данных расчетов по оплате труда.

Основой для составления расчетных ведомостей являются:

•  табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и табель учета использования рабочего времени для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время (простой, доплаты за ночное и сверхурочное время, временная нетрудоспособность и др.);
•  накопительные карточки заработной платы для рабочих-сдельщиков;
•  расчетные документы бухгалтерии по всем прочим видам заработной платы (отпуск, премии) и пособий по временной нетрудоспособности;
•  расчетные ведомости за прошлый месяц — для расчета сумм удержаний налогов;
•  решения судебных органов на удержания по исполнительным листам;
•  платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
•  расходные кассовые ордера на неплановые выплаты и т.п.

Расчетная ведомость в  АО «Конфеты Караганды»  составляется отдельно по каждой смене производственного отдела, отдельно на рабочих-сдельщиков, отдельно на административный персонал.

В ведомости указывают фамилии, имена, отчества работников, их табельные номера и должности, разряды или оклады. Ее подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия. В раздел ведомости «Начислено» из документов вносят суммы, начисленные сдельно, сверхурочно и т.д. В разделе «Удержано и зачтено» записывают суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, подоходного налога, а также суммы удержаний по исполнительным листам; суммы, зачтенные за товары, проданные в кредит и другие удержания, зачеты и выдачи. В конце месяца в ведомости подсчитывают сумму, причитающуюся к выдаче каждому работнику, и балансируют ведомость.

Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы в окончательный расчет.

Заработную плату АО «Конфеты Караганды»  выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы не выданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. После выплаты лицевая часть платежной ведомости заполняется кассиром, и подшивается к кассовому отчету.

Расчетные и платежные ведомости бухгалтерская служба АО «Конфеты Караганды»  сводит в разработанной таблице «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а так же остаток задолженности на конец месяца. Сводку используют для:

•  получения развернутого остатка по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», который записывают в главную книгу;
•  получение итоговых данных по удержаниям из оплаты труда;
•  контроля за полнотой и своевременного депонирования заработной платы;
•  свода данных по расчетам с работниками;
•  составление отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат;
•  составление расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».  По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими. Кредитовые обороты по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают в журнале-ордере №10.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог». Удержание индивидуального подоходного налога отражается на следующих счетах бухгалтерского учета: Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - кредит счета 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды отражают по дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счета 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям».

При перечислении обязательных пенсионных взносов дебетуют счет 3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Перечисление обязательных пенсионных взносов производится путем безналичных платежей. При перечислении АО «Конфеты Караганды»  представляет в банк по каждому накопительному пенсионному фонду платежное поручение.

Прочие удержания и вычеты из оплаты труда отражаются по дебету счетов 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту соответствующих групп счетов, например по кредиту 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражаются:

-    удержанные подотчетные суммы;

-    недостачи, растраты и хищения;

-    товары, приобретенные в кредит и др.

В дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» с кредита счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - относят суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц. На предприятии АО «Конфеты Караганды»  выплату заработной платы администрации предприятия осуществляет кассир, работникам смен зарплату выдают начальники смен по платежным ведомостям, которые затем сдаются в кассу предприятия.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов.

В таблице 3 приведена корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда АО «Конфеты Караганды»  за сентябрь 2012 года.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда в АО «Конфеты Караганды»   за сентябрь 2012 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	2463587	8110	3350
2	Начислена заработная плата ремонтной бригаде	85072	8310	3350
3	Начислена заработная плата администрации	698000	7210	3350
4	Удержан индивидуальный подоходный налог	214911	3350	3120
5	Удержаны пенсионные взносы	324666	3350	3220
6	Начислен социальный налог: а) основных производственных рабочих за изготовление изделий	315454	8130	3150
	б) ремонтникам	15313	8330	3150
	в) административных служащих	109935	7210	3150
7	Начислены социальные отчисления	87660	7210	3210
8	Удержаны суммы по исполнительным листам	60732	3350	3390
9	Удержаны подотчетные суммы	21578	3350	1250
10	Выплачена заработная плата персоналу	3187695	3350	1010

Данные таблицы «Распределение заработной платы» записывают:

•  по счету 2410 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);
•  по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг) - по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения;
•  по счету 7210 «Административные расходы» - в ведомость учета общих и административных расходов - по статьям этих расходов;
•  по счету 8112 «Заработная плата работников основного производства» - в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);
•  по счету 8312 «Заработная плата работников вспомогательного производства» - в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги);
•  по счету 8412 «Заработная плата работников обслуживающих производств»;
•  в ведомость «Затраты по цехам».

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (группы счетов подраздела 1300 «Запасы», 1620 «Расходы будущих периодов» и др.).

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности отражают аналогично начисленной заработной плате.

Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы невыданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию.

2.4 Применение в учете расчетов с персоналом по оплате труда компьютерной техники

Способ обработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами по оплате труда оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия [14].

Основными направления в области совершенствования учета операций по расчетам с персоналом по оплате труда являются [14]:

•  повышение точности и достоверности учетно-вычислительных работ;
•  снижение трудоемкости и повышение оперативности учетно-вычислительных работ;
•  упорядочение первичной документации;
•  обеспечение своевременности отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций предприятия.

Некоторые из направлений совершенствования учета могут обеспечиваться принятием управленческих решений в области системы внутреннего контроля предприятия без применения специализированных бухгалтерских программ. Например, задача обеспечения контроля над полнотой и правильностью оформления и реквизирования документов по учету труда и заработной платы решается ограничением количества лиц, которым предоставлено право подписывать документы.

Но так как, процесс совершенствования учета на предприятии должен охватывать весь комплекс поставленных задач бухгалтерской службе предприятия не обойтись без применения автоматизированных средств учета бухгалтерских программ, интегрированных бухгалтерских комплексов, которые повышают точность и оперативность учетных работ.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка первичных данных и хозяйственных операций предприятия по выпуску и реализации готовой продукции легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации распоряжениями, счетами, журналами-ордерами.

Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Кроме того, компьютерные системы дают в руки администрации широкий выбор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность предприятия. Наличие дополнительных инструментов обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом, снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставления фактических затрат с плановыми, а также сверки счетов поступают к администрации более регулярно при компьютерной обработке информации.

Рассмотрим подробнее все достоинства компьютерных систем бухгалтерского учета, присущие большинству из них [14].

Так как весь бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, первая задача любой программы – автоматизировать ввод, создание, хранение и учет таких документов. При этом некоторые документы создаются непосредственно в программе, и она должна максимально упростить эту процедуру. Автоматическая нумерация документов и подстановка нужных дат, выбор значений из справочника вместо ввода информации с помощью клавиатуры существенно ускоряет и упрощает создание документов. Если в документах есть расчетная часть, например, следует отдельно выделить налог на добавленную стоимость, то программа автоматически выполнит нужные расчеты. Естественно, программа самостоятельно выведет нужную сумму прописью.

Если вручную обработанные данные синтетического и аналитического учета могут расходиться, то при программной обработке этого не может быть. На основе первичных документов создается журнал хозяйственных операций. При отсутствии компьютера эта утомительная работа выполняется бухгалтером вручную. Любая бухгалтерская программа автоматически создает журнал операций на основе введенных документов.

Однако некоторые операции все же приходится вносить вручную. Чем совершеннее бухгалтерская программа и чем лучше она настроена на особенности учета на конкретном предприятии, тем меньше операций вводится вручную. В идеале, весь журнал хозяйственных операций должен создаваться автоматически.

Каждая хозяйственная операция порождает одну или несколько проводок, которые помещаются в журнал корреспонденции счетов. Эта операция легко делается автоматически, так что вручную вводить корреспонденции в журнал приходится достаточно редко. Конечно, ввод вручную операции и состоит в описании связанных с ней проводок, так что фактически бухгалтеру все же приходится иногда описывать нужные проводки, но это делается через журнал операций, а не напрямую в журнал проводок. В некоторых программах отдельный журнал проводок отсутствует, и вся работа ведется с журналом хозяйственных операций.

Кроме первичных документов, журнала хозяйственных операций и проводок, любая бухгалтерская программа обязательно поддерживает ведение многочисленных справочников. Справочники нужны не только для быстрого ввода документов, но и необходимы при автоматических расчетах.

Ставки налогов, штатный состав предприятия, планы счетов и многая другая информация должна храниться в программе для ее правильного функционирования. При этом в программах имеется возможность редактирования справочника, добавления и удаления из них информации. Также в бухгалтерских программах предусмотрены способы структурирования и поиска, облегчающие работу со справочником.

Конечная цель работы любой бухгалтерии - составление отчетов по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Важно иметь возможность оперативно получать такие отчеты, как оборотную ведомость, главную книгу, журнал-ордер и другие документы. Данные отчеты программами строятся автоматически на основе информации из журнала корреспонденции счетов. Можно сказать, что главная причина в использовании бухгалтерских программ - автоматизация построения этих отчетов. При ручном расчете неизбежны ошибки, а компьютер построит отчет абсолютно безошибочно, при условии правильности ввода информации в журнал хозяйственных операций.

Практически все бухгалтерские программы позволяют вести не только синтетический, но и аналитический учет. Различные отчеты, формируемые на основе данных по объектам аналитического учета, позволяют облегчить ведение производственного, складского учета и учет взаимоотношений с контрагентами.

Таким образом, бухгалтерские системы на основе компьютерной обработки вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости обеспечивают качественное ведение бухгалтерского учета, являются надежными и удобными в эксплуатации. Они безошибочно производят арифметические расчеты; обеспечивают подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществляют безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производят накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивают обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (ведение  архивов).

Поскольку деятельность предприятия характеризуется множеством хозяйственных операций, различных в своей функциональности, то в процессе совершенствования бухгалтерского учета необходимо выбрать такую компьютерную бухгалтерскую систему, которая бы обеспечивала ведение всех основных учетных функций и разделов предприятия. К таким программам, объединяющим и поддерживающим все функции и разделы предприятия, относятся интегрированные бухгалтерские системы. Реализуются они обычно в рамках одной программы, состоящей из отдельных модулей. Каждый модуль предназначен для обработки отдельных участков учета, где ведется аналитический учет. Также характерной чертой их является расширение традиционного состава за счет таких дополнительных модулей, как финансовый анализ, учет инвестиций, производство, складской учет и др.

Например, программа «1C: Предприятие», кроме бухгалтерского учета, предназначена для производственного учета, выполнения операций по сбыту и снабжению, финансовому планированию и анализу, а также автоматизации документооборота.

Состав модулей, обеспечивающих автоматизированную обработку бухгалтерских задач, неодинаков в разных программах. В основном это модули, осуществляющие ведение аналитического учета по финансово-расчетным операциям, учету производства, учету основных средств и учету товарно-материальных запасов на складах, учету заработной платы.

Последовательность обработки учетных задач в интегрированных системах заключается в следующем. Сначала обрабатываются отдельные бухгалтерские задачи по участкам учета, в результате чего происходит составление аналитических сводок. После окончания обработки участка учета (или в ходе обработки) бухгалтерские проводки поступают в головной модуль и записываются в единый журнал хозяйственных операций, на базе которого получаются оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, карточки счета, баланс, отчетные формы. Таким образом, осуществляется интеграция обработки всех бухгалтерских задач.

Следовательно, программа должна подходить к существующей на предприятии системе бухгалтерского учета, соответствовать современным его требованиям и обеспечивать получение всей необходимой, для целей управления, информации. Необходимо обратить внимание на наличие в программе функций, отвечающих профилю предприятия, специфике его работы. Программа должна иметь достаточный уровень аналитического учета, т.е. возможность более углубленного, детального учета на отдельных участках производства и организации в целом, обеспечивать автоматизацию формирования проводок и выполнения расчетов, составление сводок, отчетов, а также формирование первичных документов, что намного повышает эффективность ведения первичного учета и облегчает труд бухгалтерской службы.

«1С: Бухгалтерия 8.2» - это универсальный интегрированный комплекс бухгалтерских программ, который не требует предварительного освоения [14].

Средства работы с документами в данном комплексе позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту; ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций.

«1С: Бухгалтерия8.2» позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие документы.

Исходной информацией в «1С: Бухгалтерии 8.2» является операция, которая отражает реальную хозяйственную операцию, произошедшую на предприятии. Операция содержит одну или несколько бухгалтерских проводок для отражения совершенной хозяйственной операции в бухгалтерском учете. Операции могут быть введены вручную или сформированы введенными документами автоматически. Кроме того, в «1С: Бухгалтерии 8.2» могут использоваться типовые операции, дающие возможность пользователю автоматизировать рутинный ввод часто повторяющихся операций (типовые операции)

Конфигурация «1С:Бухгалтерия 8.2» позволяет осуществлять оперативный кадровый учет и планирование, расчет зарплаты, а также реализовывать управленческие задачи, в число которых входит отношение к каждому сотруднику предприятия как интеллектуальному ресурсу.

«1С:Бухгалтерия 8.2» предполагает хранение не только личных данных работников предприятия, но и служебной информации. К последней относятся: подразделение, где числится работник, его должность, служебные телефоны и прочая контактная информация. Регистрируется и продвижение работника на предприятии: прием на работу, служебные перемещения, отпуска и командировки вплоть до увольнения.

Для анализа кадрового состава предприятия по накопленной информации о работниках строятся разнообразные отчеты. В их числе списки работников организации, движение кадров организации, статистика кадров организации и др.

«1С:Бухгалтерия 8.2» поддерживает штатное расписание организаций с возможностью указания различных видов тарифных ставок, произвольного количества надбавок, дополнительной информации о штатных единицах. По штатному расписанию формируется вся необходимая отчетность.

Для расчета и учета заработной платы в программе автоматизирована деятельность как менеджеров, принимающих решения по заработной плате персонала, так и бухгалтеров-расчетчиков заработной платы:

•  разработка схем мотивации работников;
•  учет результатов производственной деятельности;
•  автоматический расчет широкого круга начислений - от оплаты по окладу до оплаты больничных и отпусков по среднему заработку;
•  гибкая настройка используемых начислений и удержаний.

«1С:Бухгалтерия 8.2» обеспечивает ведение взаиморасчетов с работниками предприятия, а также учет затрат на оплату труда в составе себестоимости продукции и услуг. Автоматизирован весь комплекс расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, вплоть до формирования документов на выплату зарплаты и депонирование, а также отчетности в государственные надзорные органы.

Реализованы основные формы оплаты труда, используемые на хозрасчетных предприятиях: повременная (с использованием месячных, дневных и почасовых тарифных ставок) и сдельная формы оплаты труда, а также их варианты - повременно-премиальная и сдельно-премиальная формы оплаты труда.

Гибкий механизм учета использования рабочего времени позволяет описывать графики работы и регистрировать отклонения от обычного режима работы.

Одним из документов конфигурации является «Табель учета рабочего времени». В этом документе по каждому сотруднику автоматически рассчитываются начисления по окладу, надбавки, праздничные и сверхурочные с учетом введенных отклонений. Заполнение табеля, определение количества отработанных дней (часов) и расчет сумм начислений производится автоматически. Сумма оплаты за работу в праздники рассчитывается на основании указанных праздников в календаре, с учетом того, являлся ли праздник для сотрудника рабочим днем с учетом коэффициента за работу в праздники. Сверхурочные часы проставляются вручную, на основании общего количества часов рассчитывается сумма.

Табель может быть заполнен на одного или группу сотрудников по подразделению, группе справочника «Сотрудники», только для основных сотрудников или только для совместителей. Расчеты в программе производятся по каждому приказу о приеме отдельно, в табеле видно, по какому приказу о приеме произведены начисления - по основному, по совместительству или по приказу на совмещение (замещение, расширение). Если по сотруднику в середине расчетного периода были введены кадровые изменения, меняющие разряд или ставку, в табеле это будет отражено несколькими строками с указанием разряда, ставки и количества дней к оплате.

Для расчета заработной платы сотрудников, работающих по тарифу, предусмотрен документ «Табель почасовиков». Сотрудникам, работающим по часовому тарифу, при приеме можно назначить произвольное количество тарифов с указанием ограничения по оплате (в часах). При начислении указывается количество часов по каждому тарифу, при этом программа контролирует, чтобы количество часов в месяц не превысила ограничение, указанное для сотрудника по данному тарифу. По часовому тарифу можно принять сотрудника, уже работающего в организации, или нового сотрудника.

Оплата сотрудников, работающих по договорам, рассчитывается в документе «Начисления по договорам». Документ заполняется автоматически сотрудниками, на которых оформлены договора гражданско-правового характера, или вручную.

В программе предусмотрен также ввод произвольных разовых начислений на одного или группу сотрудников. С помощью этого документа можно ввести различные разовые премии, пособия, материальную помощь, доплаты и т.д.

Для ввода отклонений в программе предусмотрены такие документы, как «Больничный лист», «Отпуск», «Оплата по среднему» и «Невыход».

Документы для ввода отклонений можно ввести как по определенному месту работы (например, только по основному месту без учета внутреннего совместительства), так и без учета места работы. В случае выбора определенного места работы в базу войдут только те начисления, которые были введены по выбранному месту работы.

База отклонений настраивается пользователем в справочнике «Виды расчетов».

Результаты расчета и распределение можно редактировать произвольным образом. В целях обеспечения работы на предприятиях с большим количеством работников основные «расчетные» документы снабжены средствами автоматического заполнения и расчета.

Таким образом, данная конфигурация позволяет автоматизировать работу следующих отделов: отдел кадров, расчетный отдел, плановый отдел.

На АО «Конфеты Караганды» используется программа «1С: Бухгалтерия версии 8.2». Данная программа была введена непосредственно  в бухгалтерии и в  отделе кадров около двух лет назад. Однако учет заработной платы до сих пор ведется в двух программах: MSM  и 1С: Бухгалтерия 8.2.

MSM – это программа, специально разработанная ведущим экономистом АО «Конфеты Караганды» Попик Леонидом Леонидовичем, и адаптирована специально под работу данного предприятия. Программа MSM используется уже более 20 лет не только отделом кадров, а также финансовой службой и плановым отделом. MSM позволяет осуществлять оперативный кадровый учет, расчет заработной платы, начисление налогов.

Таким образом, в данной главе были рассмотрены все аспекты действующей на предприятии АО «Конфеты Караганды» практики учета расчетов с персоналом по оплате труда, а именно: начисления заработной платы, удержания из нее, а также синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Исследование практики позволило сделать вывод о правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда, начислений, доплат, премирования и удержаний из заработной платы, а также исчисления налогов и отчислений в фонды Республики Казахстан.

В качестве недостатков отметим следующее: порядок начисления средств на оплату труда и удержаний из заработной платы является одним из наиболее трудоемких участков работы бухгалтера, кроме того, данные процедуры должны обеспечивать исключительную точность расчетов, поэтому желательно, чтобы на предприятии система учета расчетов с персоналом по оплате труда была автоматизирована. Программа 1С: Бухгалтерия 8.2 в данном случае не позволяет учитывать все аспекты работы сотрудников предприятия, поэтому вся информация и все передвижения личного состава заносятся параллельно в программу MSM. Этот процесс занимает более длительное время, но в итоге упрощает работу инспекторов при начислении заработной платы, учитывая недостатки 1С непосредственно на АО «Конфеты Караганды».

3 АУДИТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

3.1 Цели, источники информации аудита расчетов по оплате труда и его важнейшие объекты

Аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [17].

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [17].

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательством аудитора и клиента.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора [18]:

а) проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить:

1.  наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;
2.  соответствие показателей аналитического учета с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

б) при проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

1.  соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;
2.  утверждено ли штатное расписание руководителями предприятия;
3.  правильность оплаты труда по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;
4.  правильность выплаты премий работникам предприятия(на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действием руководителя).

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и другое), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и так далее. Важнейшими нормативно-правовыми актами, регулирующими эти операции, являются «Трудовой кодекс РК», Методические рекомендации по оплате труда работников, Инструкция о порядке исчисления средней заработной платы работников и другие.

Основными источниками информации для контроля оплаты труда на АО «Конфеты Караганды» являются:

•  заявления о приеме, увольнении;
•  трудовое соглашение;
•  приказы (о принятии на работу, об отпусках, о переводах, на удержание из заработной платы, повышение заработной платы);
•  личная карточка в отделе кадров;
•  табель учета рабочего времени;
•  лицевой счет рабочего;
•  штатное расписание;
•  положение о премиях;
•  расчетно-платежная ведомость;
•  главная книга.

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что финансовая отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет [17].

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

•  внутрихозяйственный риск;
•  риск средств контроля;
•  риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели, согласно формуле:

                                   ПАР = ВХР х РК х РН,                                           (3.1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина);

ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина);

РК - риск контроля (относительная величина);

РН - риск не обнаружения (относительная величина).

Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

Внутрихозяйственный риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

Риск не обнаружения выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Рассмотрим расчет аудиторского риска для  АО «Конфеты Караганды». Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска, составляет 80% (уровень ВХР даже при самых видимых благоприятных обстоятельствах, рекомендуется установить выше 50%, а при наличии обоснованных доказательств ожидания существенных ошибок  на уровне 100%) , риска контроля  50% (величина РК может быть оценена ниже максимального уровня только по мере накопления для этого обоснованных обстоятельств), а величина процедурного риска (риска не обнаружения), согласно статистике равна 10% (необходимо стремится к минимизации аудиторского риска и тогда можно получить максимум доказательств для составления аудиторского заключения).

Тогда после простых вычислений по формуле получим значение риска при аудите, равное 4% (0,8 х 0,5 х 0,1).

Делаем вывод, что надлежащий уровень аудиторского риска на АО «Конфеты Караганды», в данном случае равен 4%, тогда можно считать план приемлемым. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

При этом устанавливаются следующие критерии для определения уровня существенности для коммерческих организаций:

•  прибыль до налогообложения - 5 %;
•  доход от реализации продукции и услуг - 2 %;
•  капитал и резервы - 5 %;
•  валюта баланса - 2 %.

Приведем показатели, необходимые для расчета уровня существенности АО «Конфеты Караганды» (таблица 4)

Таблица 4

Показатели для расчета уровня существенности

                                                                                                                 тенге

Показатели	2010год	2011 год	Значение базового показателя
Прибыль до налогообложения	111406634	53978771	82692702
Доход от реализации продукции и услуг	2130810076	2090748013	2110779044
Капитал и резервы	1493624573	1150827344	1322225958
Валюта баланса	1960006928	1602512413	1781259670

Рассчитаем уровень существенности для  АО «Конфеты Караганды» (таблица 4.1)

Таблица 4.1

Определение уровня существенности

   тенге                                                                                                  

Показатели	Значение базового показателя	Критерии, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Прибыль  до налогообложения	82692702	5	4134635
Доход от реализации продукции и услуг реализации	2110779044	2	42215580
Капитал и резервы	1322225958	5	66111297
Валюта баланса	1781259670	2	35625193

Значение уровня существенности составит:

()

Судя по данным таблицы 4.1 можно сделать вывод, о том что чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита. Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований правил (стандарта) аудиторской деятельности. По итогам процедуры первичной оценки надежности аудитор может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и отдельных средств контроля как «среднюю» или как «высокую». В этом случае аудиторские процедуры планируются исходя из этого предположения.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

•  какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;
•  правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;
•  точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;
•  имеется ли штатное расписание;
•  достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);
•  численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;
•  подтверждение  отработанного  времени  работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;
•  наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

•  начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;
•  обоснованность доплат, надбавок, премий;
•  исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя;
•  наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

•  отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;
•  переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;
•  недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;
•  недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

•  произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;
•  составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
•  определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;
•  погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;
•  возврата неиспользованных подотчетных сумм;
•  возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;
•  погашения представленных работнику ссуд, займов;
•  удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Программа аудита расчетов по оплате труда предоставлена в таблице 5

Таблица 5

Программа аудита расчетов по оплате труда

Процедура	Источник
1 Проверить подлинность первичных документов и соответствие их требованиям нормативно правовых актов по начислению и выплате заработной платы.	Табель учета рабочего времени, учетные листы целодневных и внутрисменных простоев, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, путевые листы грузового автомобиля, расчеты по заработной плате, ведомости доплат и удержаний.
2 Проверить правильность начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам.	Табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, накопительная ведомость учета использования грузового авто, наряд на сдельную работу, журнал учета работы и затрат.
3  Проверить обоснованность и правильность начисления премий  сдельщикам и повременщикам по действующим на предприятии системам премирования.	Приказ руководителя, контракты, решения учредителей, советы директоров, положения о системе премирования.
4 Проверить правильность начисления различных доплат и пособий по временной нетрудоспособности.	Табель учета рабочего времени, листок о простое, коллективный договор, положение об оплате труда, больничный лист.
5 Правильность произведенных удержаний из заработной платы.	Исполнительные листы, нормативные документы.
6 Проверить депонированную заработную плату.	Ведомость депонированной заработной платы.
7 Проверить правильность составления корреспонденции счетов по оплате труда.	Журнал ордер №10, главная книга.
8 Проверить соответствие аналитического и синтетического учета по оплате труда.	Первичные документы, расчетно-платежная ведомость, журнал ордер №10, главная книга, баланс.

3.2  Аудит правильности расчетов по оплате труда и их отражение на счетах бухгалтерского учета

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на три этапа [18]:

•  ознакомительный;
•  основной;
•  заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает следующие вопросы:

•  изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда;
•  рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с персоналом.

На основном этапе проводится проработка вопросов, содержащихся в программе аудита.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета:

•  аудит оформления первичных учетных документов;
•  наличие коллективного договора; наличие положений о премировании и поощрении работников;
•  правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;
•  правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению.

Правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг).

Правомерность применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ):

•  соответствие применяемых ставок НДФЛ действующему законодательству;
•  своевременность перечислений НДФЛ и представления в налоговый комитет сведений о полученных доходах работниками организации;
•  правильность расчета среднего заработка.

Расходы организации по подготовке и переподготовке кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Правильность образования, использования и корректировки резервов:

•  на предстоящую оплату отпусков работников;
•  на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
•  на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В первую очередь осуществляется контроль состояния нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей на данном предприятии. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда. Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, проводится выборочная проверка следующих основных блоков:

•  наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей на предприятии системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений;
•  выбрав личные дела, проверяется, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда;
•  устанавливается соответствие показателей аналитического учета по счету 3350 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого было сверено сальдо по счету 3350 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей;
•  изучается достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверено на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц;
•  проверяется обоснованность производимых начислений оплаты труда (документальное подтверждение начислений и удержаний, то есть наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи; соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;  пересчет совокупных начислений, вычетов, чистых выплат; проверка правильности начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни; проверка начисления выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством);
•  проверка периодичности и своевременности выплаты заработной платы;
•  проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых ведомственных сумм, получаемых при построчном сложении;
•  проверка правильности отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам;
•  проверка удержаний из оплаты труда (сопоставление ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия; определение правильности расчета индивидуального подоходного налога, применение при его расчете налоговых вычетов; определение правильности удержания налогов в пенсионный фонд; проверка регулярности перечисления налогов в бюджет);
•  проверка правильности начисления и своевременности перечисления социальных отчислений и исчисление социального налога;
•  проверка обоснованности включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода.

На АО «Конфеты Караганды» раз в год проводится внешний аудит. Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом, главным образом, с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Аудит расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в АО «Конфеты Караганды» осуществляется с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени.

Случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено. При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Подписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

Далее проводится установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» на первое июля 2012 г. в главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.

Контрольная сверка показала, что суммы совпадают с данными главной книги. Далее сравниваем данные главной книги со сводом начислений и удержаний. В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, ИПН; проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков  по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

По окончании аудиторской проверки АО «Конфеты Караганды» можно сделать вывод, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени и др.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки.

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки отражены в таблице 6

Таблица 6

Сводка нарушений, выявленных при проведении аудита в АО «Конфеты Караганды» за период с 18.03.2013 по 21.04.2013

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата составления документа	Номер доку-мента
1	2	3	4
Отсутствует подпись работника Иванченко Р.И.	трудовой договор (контракт)	21.03.2013	14
Отсутствует подпись ген.директора Пахненко В.Л.	приказ об отпуске	26.03.2013	24
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Сериковой С.К.	регистратор и подшивка документов по инвалидам	2013 год	б/н
Отсутствует больничный лист работника Кравцова П.В.	регистратор больничных листов	2013 год	б/н

При планировании и проведении аудита оплаты труда было рассмотрено состояние внутреннего контроля у АО «Конфеты Караганды». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган АО «Конфеты Караганды».

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля АО «Конфеты Караганды» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда мной рассмотрено соблюдение в АО «Конфеты Караганды» применимого законодательства РК при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РК при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган АО «Конфеты Караганды».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. На мой взгляд проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки было обнаружено несколько случаев небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов.

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись АО «Конфеты Караганды», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

3.3 Анализ фонда заработной платы и факторов влияющих на его величину

Фонд заработной платы – это начисленные суммарные денежные средства организации для платы труда работников (должностные оклады (тарифные ставки), доплаты, надбавки, премии и иные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера), с учетом налогов и других удержаний (подоходный налог, обязательные пенсионные взносы) в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Казахстан и независимо от источника их финансирования и срока их фактических выплат [20].

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой).

Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников, согласно формуле

                                                                        (3.1)

Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции, согласно формуле (3.2). При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).

               (3.2)

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ). 

Постоянная часть ФЗП зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы. Элементы включаемые в фонд заработной платы (рисунок 3.1)

Рисунок 3.1 - Состав фонда заработной платы

Согласно рисунку для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по ФЗП могут быть использованы следующие формулы:

                                           ФЗП = ЧРхГЗП,                                               (3.3)

                                               

                                          ФЗП = ЧРхДхДЗП,                                            (3.4)

                                        ФЗП = ЧРхДхПхЧЗП,                                         (3.5)

где ЧР - среднегодовая численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника;

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника;

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника.

Расчет влияния факторов по данным моделям можно произвести способом абсолютных разниц, по формулам:

                                               (3.6)

                                                   (3.7)

                                                    (3.8)

                                               (3.9)

 

Большое значение при анализе использования ФЗП имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень.

Поэтому в дальнейшем должны быть проанализированы причины изменения средней зарплаты работников по предприятию, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты и рассчитывается по формуле:

                                                                             (3.10)

Среднедневная зарплата (ДЗП) рассчитывается от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты, согласно формуле:

                                        (3.11)

Проведем факторный анализ фонда заработной платы АО «Конфеты Карагагды» в таблице 3.5

ГЗП (2011 год) =249х7,40х277 = 510400,2

ГЗП (2012  год) =252х7,40х290 = 540792

ДЗП (2011 год) = 7,40х277 = 2049,8

ДЗП (2012 год) = 7,40х290 = 2146

Определяем фонд заработной платы тремя способами:

ФЗП (2011 год) = 833х510400,2 = 425163366,6

ФЗП (2012 год) = 1057х540792 = 571617144

ФЗП (2011 год) = 833х249х2049,8 = 425163366,6

ФЗП (2012 год) = 1057х252х2146 = 571617144

ФЗП (2011 год) =833х249х7,40х277 = 425163366,6

ФЗП (2012 год) = 1057х252х7,40х290 = 571617144

Рассчитываем влияние факторов по данным моделям способом абсолютных разниц:

Таблица 3.5

Факторный анализ фонда заработной платы на АО «Конфеты Караганды» за 2011-2012 гг.

Показатели	2011 год	2012 год	Абсолютные отклонения	Относительные отклонения %
1	2	3	4	5
1.Фонд заработной платы (ФЗП), тенге	425163366,6	571617144	146453777,4	34,4
2. Среднегодовая численность работников (ЧР), чел	833	1057	224	26,9
3. Количество отработанных дней одним работником за год (Д), дней	249	252	3	1,2
4. Средняя продолжительность рабочего дня (П), час	7,40	7,40	-	-
5. Среднегодовая зарплата одного работника (ГЗП), тенге	510400,2	540792	30391,8	12,2
6. Среднедневная зарплата одного работника (ДЗП), тенге	2049,8	2146	96,2	4,6
7. Среднечасовая зарплата одного работника (ЧЗП), тенге	277	290	13	4,7

По данным таблицы 3.5 видно, что по сравнению с 2010 годом фонд заработной платы увеличился на 146453777,4 тенге (34,4%), в том числе за счет роста среднегодовой численности работников на 224 человека (26,9 %), повышения среднегодовой заработной платы на 30391,8 тенге (12,2 %)  из расчета на одного работника, а так же незначительное увеличение отработанных дней.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы: заработная плата является одной из важнейших экономических и социальных категорий. В развитой рыночной экономике заработная плата - это цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, то есть спросом на рабочую силу и ее предложением.

Существуют два вида заработной платы: основная и дополнительная. Основными формами заработной платы являются: повременная и сдельная.

Основные задачи анализа расчетов с персоналом по оплате труда:  анализ численности, состава, структуры и уровня квалификации персонала;    изучение форм и причин движения персонала; оценка обеспеченности предприятия персоналом требуемой квалификации, оценка будущих потребностей в персонале; анализ достигнутого уровня производительности труда на предприятии;    определение факторов и резервов роста производительности труда;   исследование эффективности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда;  оценка эффективности использования средств, направляемых на оплату труда; определение соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения  нормативно-правовых  актов  при  начислении  оплаты  труда,   удержаниях   из   нее   и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Основу выполненной дипломной работы составили практические данные АО «Конфеты Караганды». Это одно из ведущих предприятий Казахстана.

В соответствии с учетной политикой АО Конфеты Караганды начисление заработной платы осуществляется службой кадров, как самостоятельным структурным подразделением. Для совершенствования учета труда и его оплаты АО «Конфеты Караганды» следует применять унифицированные формы первичных документов, и их ведение должно идти строго по закону.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям: по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии; по видам начислений; по источникам выплат; по структурным подразделениям; по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На АО «Конфеты Караганды» используется программа «1С: Бухгалтерия версии 8.2». Данная программа была введена непосредственно  в отделе кадров около двух лет назад. Однако учет заработной платы до сих пор ведется в двух программах: MSM  и 1С: Бухгалтерия 8.2.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Казахстан, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательством аудитора и клиента.

Согласно отчету по труду за 2012 год списочная численность работников в среднем за период составляет 1867 человек. Это количество по сравнению с 2011 годом увеличилось на 58 работников. Явочная численность работников в 2012 году равна 1743, что превышает данные 2011 года на 13 человек.

По итогам проведения экономического анализа, было выявлено, что по сравнению с 2010 годом фонд заработной платы увеличился на 146453777,4 тенге (34,4%), в том числе за счет роста среднегодовой численности работников на 224 человека (26,9 %), повышения среднегодовой заработной платы на 30391,8 тенге (12,2 %)  из расчета на одного работника, а так же незначительное увеличение отработанных дней.

Подытожив работу, проведенную по изучению учета заработной платы на АО «Конфеты Караганды», с целью усовершенствования этой работы и поддержки предприятия разработан ряд предложений и рекомендаций:

•  использование системы оплаты труда руководителей и специалистов, основанной на результатах комплексной оценки показателей сложности труда;
•  внедрение системы поощрения работников по итогам года на основе системы оценки личного вклада работника;
•  гибкое формирование социального пакета и предоставление льгот с учетом выслуги, квалификации и производственных достижений;
•  развитие корпоративной культуры;
•  введение новой должности «внутренний аудитор», для постоянного внутреннего контроля начисления заработной платы и других операций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Трудовой Кодекс Республики Казахстан, от 15 мая 2007 г.  № 251-III                                                             (с изменениями по состоянию на 04.02.2013 г.), изд.LEM

2. Камаев В.Д. «Экономическая теория», Москва, 2000. - 592 с.

3. Борисов Е.Ф. «Экономическая теория», Москва, 2008. - 416 с.

1.  Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии – Алматы, 2002 г. - 728 c.
2.  Попова Л.А.  Финансовый учет хозяйствующих субъектов. Караганда 2009 г.
3.  Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие – Караганда, 2000 г. - 115 с.
4.  Дурановская Г. Заработная плата: порядок начисления. Практическое пособие – Алматы, 2005 г. - 104 с.
5.  Дурановская Г. Оплата больничных и отпусков. Практическое пособие – Алматы, 2005 г.
6.  Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от  28.02.07 г. №234-III (с изменениями по состоянию на 26.12.12)

10. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора. Справочное издание, 2004. - 383 с.

11. Постановление Правительства РК «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» от 28.12.2007 г. № 1339

12. Типовой план счетов бухгалтерского учета РК от 23 мая 2007. 

13. Фатхутдинов Р.А. Организация производства: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.

14. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С: Предприятие 8.0. Настройка, конфигурирование, программирование и эксплуатация: учебное пособие, 2006 г.

15. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1995.

16. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева Е. К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы. 1998. - 511 с.

17. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. - М.: Инфра - М, 1995. - 240 с. 

18. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.07.2012г.)

19. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. Учебник, 2005. - 508 с.

20. Шишкин А.К, Учет, анализ, аудит на предприятии. Учебное пособие, 1996. - 496 с.

21. С.М. Бычкова. Практический аудит, 2009 г. - 176 с.

22. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Караганды, 2010 г.

23. Бюллетень бухгалтера 2010,2011,2012 гг.

PAGE  3

Бухгалтер-кассир

Занимается операциями, связанными с

денежными средствами в кассе

Бухгалтер

Занимается операциями, связанными с

денежными средствами, инвестициями

Бухгалтер

Занимается операциями, связанными с

нематериальными активами

Бухгалтер

Занимается операциями, связанными с

ТМЗ

Бухгалтер

Занимается операциями, связанными с основными средствами.

Главный бухгалтер

Занимается контролем над работой бухгалтеров.

Инспектор ОК.

Занимается приемом на работу кадров.

Инспектор ОК.

Занимается приемом на работу кадров.

Инспектор ОК.

Занимается начислением отпускных и больничных персоналу фабрики.

Начальник отдела кадров.

Занимается начислением заработной платы и контролем над  работой бухгалтеров отдела кадров.

Главный

бухгалтер

Финансовая служба.

Среднегодовая зарплата

работника

Среднедневная зарплата одного работника

Среднечасовая зарплата одного работника

Средняя продолжительность одного рабочего дня

Количество отработанных дней одним работником за год

Среднесписочная численность работников

ФЗП

Аккордная

Сдельно-прогрессивная

Сдельно-премиальная

Прямая сдельная

Повременно-премиальная

Простая повременная

Сдельная

Повременная

Формы заработной платы

дополнительная

основная

Виды заработной платы

 

Основные

цеха

Конфетный

Мармеладный

Карамельный

Экструдерный

Упаковочный

Ирисный

Кадры предприятия

Промышленно - производственные

Не промышленные

служащие

рабочие

1. СОПРОВОДИТЕЛЬНОЕ РЕЗЮМЕ3 2
2. методические основы аудиторской деятельности
3. тематическое получение прибыли от пользования имуществом продажи товаров выполнения работ и оказания услу
4. В чем заключается принципиальная разница между позитивистской и неокантианской парадигмой в источниковеде
5. Развитие логистических систем в Республике Беларусь
6. Расчет и обоснование привода
7. Как известно главной задачей гостеприимства является удовлетворение запросов и потребностей клиента
8. Структура и формы периодической системы и их связь с электронным строением атомов
9. Показатели используемые для характеристики уровня ликвидности банков Показатели ликвидности в разных с
10. ТЕМАТИКИ КАКАЯТО РАБОТА по дисциплине Базы данных и экспертные системы на тему Экс
11.  Политология- предмет структура методы и функции политология в широком смысле слова ~ это интеграционн
12. Феникс Дошкольное отделение Особенности общеразвивающих упражнений и их роль в
13. Тема- Технологія формних процесів ВИЗНАЧЕННЯ ОПТИЧНОЇ ГУСТИНИ ТА ПОКАЗНИКА ПОГЛИНАННЯ ПРОЗОРИХ МАТЕР
14. Характер и влияние византийской культуры на Русь
15. Реферат- Гетьман Іван Мазепа та його державотворчість
16. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата технічних наук2
17. В BC BK ' перпендикуляр к плоскости треугольника и равен
18. Вирусный гепатит A
19. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федера
20. Посещаймость музеев выросла на 352 Посещаймость парков культуры и отдыха выросла на 94 3 Рост посещаймост

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе