Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
Введение
. Возникновение единого налога
. Условия и порядок применения упрощенной системы налогообложения
.1 Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
.2 Элементы налога
.3 Порядок исчисления налога
. Значимость специального налогового режима в развитии малого бизнеса в России
.1 Эволюция развития малого бизнеса
.2 Роль малого бизнеса в развитии народного хозяйства страны
Заключение
Список использованных источников
Введение
Налогообложение в малом бизнесе - вопрос, пожалуй, один из самых злободневных. Платить или не платить налоги - решает каждый для себя сам. Хотя с точки зрения закона здесь и вариантов быть не может. Конечно, налогообложение малого бизнеса в нашем государстве несовершенно, но это не повод, чтобы не платить налоги совсем. Гораздо более разумным и законным выходом из положения является подбор оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.
Многие индивидуальные предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, но даже с ней новичку бывает сложно разобраться. Отчетность меняется слишком часто даже в сфере малого бизнеса, а общение с налоговой инспекцией большинство предпринимателей желает свести к минимуму.
Налогообложение в бизнесе любой страны - это показатель ее развития, отношения к бизнесу и зрелость самого государства. В последнее время предпринимаются попытки со стороны государства облегчить ведение малого бизнеса.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги. В своих выступлениях президент Российской Федерации неоднократно ставил задачу развить малое предпринимательство и упростить налоговое администрирование.
Упрощенная система налогообложения была введена законом Российской Федерации в декабре 1995 года. Целью её введения было создание более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса, как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес - это базовая составляющая рыночного хозяйства.
Со вступлением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» круг налогоплательщиков, желающих перейти на данную систему, значительно расширился. Введены новые положения по порядку исчисления налога.
Кроме того, с 2011г. некоторые хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом использовании и внедрении результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, ноу-хау) имеют право применять упрощенную систему налогообложения.
Целью данной курсовой работы является рассмотреть порядок применения упрощенной системы налогообложения.
Достижение данной цели будет реализовано на основе решения следующих задач:
1) Рассмотреть возникновение упрощенной системы налогообложения;
2) На основе теоретического материала рассмотреть порядок расчета налога;
) На основе индивидуального задания показать порядок расчета налога;
) Рассмотреть роль малого бизнеса в развитии народного хозяйства страны.
1. Возникновение единого налога
До 1996 г. в России все предприятия платили налоги одинаково, в соответствии с традиционной системой налогообложения. Правда, для малых предприятий был упрощен учет.
Во многом именно благодаря набору льгот в первой половине 1990-х годов малый бизнес России развивался довольно динамично. Хотя особых перспектив в рамках сложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения у него, тем не менее, не было.
Не случайно в конце 1995 г. был принят (а вначале 1996 г. вступил в силу) Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Закон). Рассмотрим его основные положения.
Упрощенная система налогообложения (далее УСН) применялась наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставлялась субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Законом.
Применение УСН предусматривала замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Годовая стоимость патента устанавливалась с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. Патент выдавался налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:
если общее число работников, занятых в организации, не превышало предельной численности, установленной в соответствии с Законом;
если организация не имела просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
если организацией своевременно были сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.
Организациям, применяющим УСН, предоставлялось право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Действие УСН распространялось на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включала численность работающих в их филиалах и подразделениях.
Под действие УСН не подпадали организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Субъекты малого предпринимательства имели право в предусмотренном Законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения УСН считались субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.
Объектом обложения единым налогом организаций в УСН устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Для исчисления и уплаты УСН по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляла в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.
Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могли осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года. При превышении определенной Законом предельной численности работающих налогоплательщики переходили на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет.
Среди преимуществ упрощенной системы налогообложения (УСН), действовавшей в то время, можно отметить:
. замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;
. ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;
. УСН позволила предпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственную деятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующих налогов;
. право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять УСН, мог вернуться к принятой ранее системе.
Применение УСН далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты шли на оплату труда (такое предприятие вынуждено платить значительный по сумме единый социальный налог).
Единым налогом заменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единый социальный налог с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты.
Покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается. Отсюда следовала невозможность возврата НДС. Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывалось малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишались этого права, что было равновесно для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивало область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т.е. производящими продукцию из собственного сырья.
Применение УСН не способствовало повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и росту спроса на их продукцию.
Выбор объекта обложения осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком; состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону, был очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Более того, перечень затрат был явно неполный, что приводило к завышению совокупного дохода и росту налога.
Применять УСН мог весьма ограниченный круг предприятий, поскольку законом «Об упрощенной системе налогообложении учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» были предусмотрены собственные (отличные от принятых в законе «О государственной поддержке малого предпринимательства») критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Упрощенную систему было целесообразно использовать на предприятиях, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. У многих предприятий хозяйственная деятельность являлась достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т.п.), было необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приводил к утрате контроля за деятельностью предприятия.
УСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса. Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериям отнесения к субъектам УСН, обязывало предприятие возвратиться к «принятой ранее» системе (т.е. к традиционной) и влекло за собой серьезные санкции, поэтому быстрорастущие предприятия были вынуждены параллельно вести и традиционный учет.
Имела место путаница в льготах. Например, стало непонятно, сохраняются ли льготы по ускоренной амортизации, предусмотренные законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Особую важность этот вопрос приобрел в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль.
Наконец, уплата стоимости патента в рамках УСН фактически являлась завуалированной формой авансового платежа по единому налогу. То, что платежи являлись авансовыми, не слишком способствовало развитию малого предпринимательства еще не начав работать и не получив прибыль, предприниматель уже оказывался должен государству. Хотя в некоторых региональных зонах, в частности в законе г. Москвы, было определено бесплатное получение патента юридическими лицами, большинство региональных законов предполагают конкретные и весьма серьезные суммы оплаты патента. Годовая стоимость патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок единого налога органами власти субъектов Федерации. Субъекты Федерации использовали свое право самостоятельного установления стоимости патента, как для юридических, так и для физических лиц весьма разнообразно.
Вследствие вышеперечисленных недостатков 13 апреля 2002 года Правительство внесло на рассмотрение Государственной думы проект Федерального закона, предусматривающий дополнение части второй Налогового кодекса РФ главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства». Закон был принят 24 июля 2002 года и субъекты малого предпринимательства смогли воспользоваться новой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 года.
Таким образом, подводя итоги главы можно сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения активно используется в мировой практике для развития малого и среднего бизнеса. В постсоветской России также происходит становление и развитие системы упрощенного налогообложения.
2. Условия и порядок применения упрощенной системы налогообложения
.1 Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
Таблица 1. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения (далее УСН)
|
Для организаций |
Для индивидуальных предпринимателей |
|
Доходы от реализации за 9 месяцев года, предшествовавшего году перехода на УСН, не должны превышать 45 млн руб. |
Среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должны превышать 100 человек. |
|
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. |
|
|
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. |
|
|
Доля участия других организаций должна составлять не более 25%. Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а также на некоммерческие организации, в том числе на организации потребительской кооперации |
В среднесписочную численность включаются среднесписочная численность работников, совместителей и работников, с которыми заключены гражданско-правовые договоры.
Численность работников определяется по состоянию на 1 октября года, предшествовавшего году перехода на УСН.
Банки; ломбарды; страховые компании; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; организации и индивидуальные предприниматели (далее ИП), занимающиеся производством подакцизных товаров и занимающиеся игорным бизнесом, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; бюджетные учреждения; организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и ИП, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; казенные учреждения, создаваемые с 2011 года и иностранные организации не вправе применять УСН
Таблица 2. Применение УСН предполагает отмену ряда налогов
|
Для организаций |
Для ИП |
|
Налог на прибыль |
Налог на доходы физических лиц |
|
Налог на добавленную стоимость |
Налог на добавленную стоимость |
|
Налог на имущество организаций |
Налог на имущество физических лиц |
Иные налоги организации и ИП уплачивают в общем порядке. [3]
Для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций порядок представления статистической отчетности. [4]
В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление.
Объект налогообложения налогоплательщик выбирает до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена УСН.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление в течение 5 дней после вынесения решения о их государственной регистрации. В этом случае организации и ИП вправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве ИП.
По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации в письменной форме уведомляет налогоплательщиков о возможности либо невозможности применения УСН. [2]
При невыполнении выше указанных условий налогоплательщик теряет право применения УСН.
Перевод на общий режим налогообложения осуществляется с начала квартала, в котором допущено указанное превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Организации и ИП, применяющие УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения, в письменной форме.
ИП, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, указанных в ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на УСН на основе патента. Такую систему могут применять ИП, как не привлекающие, так и привлекающие к своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
Принятие субъектами РФ решений о возможности применения ИП УСН на основе патента не препятствует им применять по своему выбору УСН. Документом, удостоверяющим право применения ИП УСН на основе патента, является выдаваемый ИП налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, содержащихся в ст. 346.25.1 НК РФ перечне. Патент выдается по выбору налогоплательщика на срок от 1 до 12 месяцев.
Заявление на получение патента ИП подает в налоговый орган по месту своей постановки на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).
Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать ИП патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также его дубликат, который хранится в налоговом органе. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке (6%) процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению ИП годового дохода. В случае получения ИП патента на более короткий срок, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью периода, на который был выдан патент.
Размер потенциально возможного получению ИП годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории соответствующего субъекта РФ [п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ].
Если вид предпринимательской деятельности входит в перечень для уплаты единого налога на вмененный доход, размер потенциального к получению ИП годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, умноженную на 30. Такие ИП, перешедшие на УСН на основе патента, уплачивают 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшуюся часть стоимости патента налогоплательщик оплачивает не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.
При потере права стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная ИП, не возвращается. [2]
.2 Элементы налога
Объект налогообложения выбирает сам налогоплательщик и может изменять его ежегодно с начала года, если уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение года налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п.2 ст. 346.14 НК РФ).
Объекты налогообложения при упрощенной системе налогообложения (далее УСН) представлены на схеме:
|
Объект налогообложения |
Доходы облагаются по ставке 6% |
||
|
Доходы - расходы облагаются по ставке 15% |
|||
К доходам относятся доходы от реализации, т.е. выручка от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость (далее НДС), которые определяются согласно ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.
Статьей 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения.[2]
Для признания доходов и расходов применяется кассовый метод. [3]
Расходы на приобретение основных средств принимаются в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ:
1) В отношении расходов на приобретение основных средств, приобретенных в период применения УСН, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2) В том случае, когда организация приобрела объект основных средств до того, как перешла на УСН, списывать остаточную стоимость объекта основных средств нужно таким образом:
если срок службы объекта равен 3 годам или меньше, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение одного года работы на УСН;
если этот срок от 3 до 15 лет, то в первый год использования УСН списывают 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20% стоимости объекта;
если срок полезного использования объекта основных средств свыше 15 лет, его стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.
В случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу (далее НБ) за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
С 1 января 2011 года налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов могут учитывать в составе расходов взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации [подп. 32.1 п.1 ст.346.16 НК РФ].
Такие налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов и расходов (приложение Б).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» уплачивают минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Минимальный налог рассчитывается как 1% НБ, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 345.15 НК РФ.
Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить НБ на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Право на перенос убытка на будущие годы действует в течение 10 лет, следующих за годом, в котором был получен данный убыток.
Убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН, также как и убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. [2]
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Таблица 3
Сроки предоставления налоговых деклараций (приложение В)
|
Для организаций |
Для индивидуальных предпринимателей (далее ИП) |
|
Не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ. Сумму налога по итогам налогового периода налогоплательщик определяет самостоятельно.
Сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, эти налогоплательщики уменьшают на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а так же на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшено более чем на 50% по страховым взносам.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [п. 7 ст. 346.21 НК РФ].
.3 Порядок исчисления налога
Рассмотрим данный порядок на примере выполнения индивидуального задания:
Организация, производящая строительные материалы, перешла на упрощенную систему налогообложения (далее УСН), определив в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В налоговом периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 150000 руб. и осуществила следующие расходы:
закуплено сырье по счет-фактуре №6 от 16 ноября 2010 г. (приложение Г) на сумму 22000 руб., в производство списано на сумму 18000 руб.;
затраты на транспортировку работников на базу отдыха составили 6000 руб.;
расходы на оплату труда, начисленные в налоговом периоде, 64000 руб., а также из кассы предприятия выданы денежные средства в счет уплаты заработной платы - 68000 руб.;
штраф за порчу зеленых насаждений на прилегающей территории - 250 руб..;
доход организации от сдачи собственного помещения в аренду составил 12000 руб. согласно акту. Арендатор перечислил за аренду в отчетном периоде в полной сумме и авансом 10000 руб. в счет аренды следующего периода;
безвозмездно получено имущество от сторонней организации по остаточной стоимости 200000 руб.;
До перехода на УСН было приобретено основное средство за 30000 руб. Сумма амортизации на момент перехода на УСН составила 2000 руб. Срок полезного использования - 6 лет.
Определите сумму единого налога при УСН, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.
Решение:
В налоговом периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 150000 руб. эта сумма учитывается в целях налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Осуществленные расходы учитываются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ:
в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ закупленное сырье можно отнести на затраты предприятия в сумме 22000 руб., т.к. при УСН разрешен только кассовый метод учета доходов и расходов;
затраты на транспортировку работников на базу отдыха и штраф за порчу зеленых насаждений на прилегающей территории не учитываются в целях налогообложения, т.к. этого вида расходов нет в ст. 346.16 НК РФ;
в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов учитываются расходы на оплату труда, начисленные в налоговом периоде, 64000, а так же выданные денежные средства в счет уплаты заработной платы в размере 68000 руб. Т.о.
ФОТ=64000+68000=132000 руб.
каждый работодатель обязан начислять страховые взносы во внебюджетные фонды:
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ страховые взносы во внебюджетные фонды можно отнести на затраты.
В соответствии с п. 4 ст. 250 НК РФ доход организации от сдачи собственного помещения в аренду составил 12000 руб. согласно акту. Арендатор перечислил за аренду в отчетном периоде в полной сумме и авансом 10000 руб. в счет аренды следующего периода:
Безвозмездно полученное имущество от сторонней организации по остаточной стоимости равной 200000 руб. считается доходом в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.
Т.к. до перехода на упрощенную систему налогообложения (далее УСН) было приобретено основное средство за 30000 руб. Сумма амортизации на момент перехода на УСН составила 2000 руб. Срок полезного использования - 6 лет. Следовательно в 1 год применения УСН на затраты можно списать только 50% остаточной стоимости
(30000-2000)*50%=14000 руб.
Во 2 год можно списать 30% остаточной стоимости:
28000830%=8400 руб.;
В 3 год можно списать 20% остаточной стоимости:
28000*20%=5600 руб.
Таким образом, можно определить налоговую базу:
Д=150000+22000+200000=372000 руб.;
Р=22000+132000+44880+14000=212880 руб.;
Т.к. организация определила в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то:
НБ=372000-212880=150120 руб.;
Рассчитав налоговую базу, можно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:
Т.к. применяется объект доходы, уменьшенные на величину расходов, в соответствии с п. 6 ст. 346.16 НК РФ нужно рассчитать сумму минимального налога:
Т.к. сумма налога больше, чем сумма минимального налога, то уплате подлежит сумма налога, равная 23868 руб.
единый налог малый бизнес
3. Значимость специального налогового режима в развитии малого бизнеса в России
.1 Эволюция развития малого бизнеса
В течение 1980-х годов престиж малого бизнеса в мире начал повышаться в немалой степени благодаря его способности изобретать новые товары и создавать новые рабочие места. Вследствие этого в последние годы все чаще стали обращать внимание на его достижения и возможности, перспективы и проблемы.
В российской истории малого бизнеса можно выделить ряд этапов.
Для первого этапа (1985 - 1987 гг.) характерно зарождение и деятельность центров научно-технического творчества, временных творческих коллективов при общественных организациях, распространение бригадных подрядов, малочисленность участников предпринимательства и его экспериментальный характер, формирование эмоционально-психологических основ предпринимательской деятельности на базе частной собственности. Этот этап можно назвать экспериментальным.
Во время второго этапа (1987 - 1988 гг.) сфера деятельности малого бизнеса расширяется, количество людей, принимающих в нём участие, увеличивается; предпринимательство приобретает характер активного многочисленного движения. Целью развития малого бизнеса является насыщение внутреннего рынка потребительскими товарами. Этот этап назвали этапом "кооперативного движения". Он послужил акселератором в накоплении и перераспределении капиталов, позволил обрести начальные знания, навыки работы малого предприятия.
Третий этап (1989 - 1990 гг.) связан с принятием законодательных актов, направленных на активизацию малых предприятий. Началась подготовка к проведению так называемой малой приватизации. Она создавала необходимую базу для реального перехода к рыночным отношениям, повышения экономической эффективности российской экономики. Именно в это время было узаконено частное предпринимательство. Особую значимость в этот период имело развитие арендных отношений, которые можно рассматривать как российскую особенность малого предпринимательства.
Для четвертого этапа (1991 - 1992 гг.) характерны коммерциализация и появление среднего и крупного бизнеса. Произошли коренные изменения в отношении государства к развитию предпринимательства. Были приняты многие законы, открывшие широкие возможности для масштабного развития предпринимательства.
Пятый этап (1993 - 1994 гг.) стал полосой широкомасштабной приватизации и развития всех видов предпринимательства, появления множества собственников и интенсивного участия малого бизнеса в сфере услуг, торговли, общественного питания, легкой промышленности, производящей товары массового потребления и длительного пользования. Однако на этом этапе ещё не обеспечено стимулирование производства товаров и услуг.
Тем на менее заложенные основы рыночных отношений, сформировавшиеся капиталы, их способность к инвестиционной деятельности дают возможность предположить, что очередной - шестой этап (с 1995 г.) развития предпринимательства сможет изменить соотношение деятельных сил в пользу инновационных процессов. Тогда предпринимательство сможет проявляться во всем многообразии и обнаруживать силы, способные двигать рынок, обеспечивать нормальное функционирование рыночной экономики, сосуществование различных субъектов, каждому из которых отведены свои сферы приложения деятельности и свои задачи. Государству же предстоит приложить усилия для всемирного развития и поддержания в долговременной перспективе конкурентной среды и её стабильности в качестве среды хозяйствования.
3.2 Роль малого бизнеса в развитии народного хозяйства страны
В становлении и развитии социально - ориентированной рыночной экономики немаловажная роль отводится малому бизнесу. Малый бизнес или малое предпринимательство является существенной составляющей и массовой субъектной базой цивилизованного рыночного хозяйства, неотъемлемым элементом присущего ему конкурентного механизма.
Предпринимательский характер малого бизнеса придает рыночной экономике должную гибкость, мобилизует крупные финансовые и производственные ресурсы населения, несет в себе мощный антимонопольный потенциал. Малый бизнес служит также серьезным фактором структурной перестройки, во многом решает проблему занятости и другие социальные проблемы рыночного хозяйства.
В настоящее время почти треть трудоспособного населения России в той или иной мере связано с малым бизнесом. В эту группу входят несколько миллионов реальных собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства, прошедших и ежедневно проходящих суровую школу выживания в российских условиях.
Таким образом, малый бизнес превращается в значительное социально-экономическое и политическое явление, оказывающее многообразное и возрастающее воздействие на все стороны жизни российского общества.
Рассмотрим роль малого бизнеса в Республике Башкортостан
Фонд развития и поддержки малого предпринимательства Республики Башкортостан, созданный Указом Президента Республики Башкортостан от 12 июля 1999 года № УП-455 является ключевым элементом инфраструктуры государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, активно участвует в разработке нормативно - правовых актов направленных на развитие предпринимательства, подготовке и выполнении республиканских программ, разработке, совершенствовании и реализации финансовых механизмов поддержки предпринимательства.
В течение 2009 года Фонд оказал организационно - консультационную помощь более 3,5 тыс. граждан, субъектов предпринимательства, предприятий и организаций по вопросам осуществления предпринимательской деятельности, привлечения дополнительного финансирования, нормативно-правового регулирования, участия в мероприятиях государственной поддержки предпринимательства.
Всего в 2009 году Фондом были приняты, обработаны и проанализированы документы более 900 субъектов предпринимательства соискателей государственной поддержки на сумму 752,7 млн. руб.
В течение 2009 года Фондом было заключено 82 договора поручительства на сумму 224,9 млн. руб., благодаря которым субъекты малого предпринимательства смогли привлечь кредитов на сумму 366,27 млн. руб.
Только за первый квартал 2010 года Фондом предоставлено 56 поручительств субъектам малого предпринимательства на сумму 98,93 млн. рублей, что позволило привлечь кредитных средств на сумму свыше 1129,62 млн. руб.
В прошлом году в соответствии с Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 2 июня 2009 года № 197 Фонд начал реализацию разработанного Фондом нового механизма финансовой поддержки путем предоставления субъектам малого и среднего предпринимательства основных средств на условиях лизинга.
В соответствии с Указом Президента Республики Башкортостан от 9 июня 2001 года №УП-272 Фонд продолжал строительство Центра малого предпринимательства Республики Башкортостан. В 2009 году Фондом был введен в эксплуатацию, очередной 2 корпус Центра малого предпринимательства Республики Башкортостан. На сегодняшний день Фондом построено шесть корпусов Центра, общей площадью более 27 тыс.кв.м., инженерные коммуникации, выполнено благоустройство прилегающей территории.
Количество предприятий малого бизнеса в Башкортостане выросло на 8,8% за последние полгода. Таковы результаты работы программа поддержки малого бизнеса в Башкортостане. В 2009 году на господдержку малого бизнеса в Башкортостане выделено 1,5 миллиарда рублей, тогда как в 2008 году эта помощь была равно 88 миллионам рублей. Такие серьезные вливания позволили серьезно увеличить долю малого предпринимательства в реальном секторе башкирской экономики. За первое полугодие 2009 года благодаря малому бизнесу в Башкортостане создано около девяти тысяч новых рабочих мест, выросло число малых предприятий, работающих в сфере производства. Сократился процент малых организаций, работающих в сфере торговли. Если раньше почти треть субъектов малого бизнеса Башкортостана было занято в сфере торговли, то теперь этот процент составляет 24%. Пропорционально выросло число малых организаций, занятых в производстве. Теперь их 15,7% против 12% в прошлом году. Также выросло число малых предприятий, занятых в сельском хозяйстве, теперь их 16% от общего числа, тогда как в прошлом году эта цифра была равна 8%.
Последние годы характеризуются стабильным ростом в Башкортостане торгового оборота, укреплением материально-технической базы торговли, повышением уровня обслуживания в этой сфере, ростом числа предприятий, отвечающих современным требованиям. Сфера торговли сохраняет за собой лидирующие позиции в развитии малого предпринимательства, которое формирует сегодня более половины торгового оборота.
Как сообщает Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Республике Башкортостан, по итогам 11 месяцев текущего года оборот розничной торговли составил 210,8 миллиарда рублей, или 124,6 процента в сопоставимой оценке к аналогичному показателю прошлого года. В макроструктуре оборота розничной торговли доля непродовольственных товаров, а ее можно рассматривать как один из показателей уровня жизни населения, стабильно превышает 50 процентов (по результатам 11 месяцев - 52%).
По абсолютному показателю оборота розничной торговли Башкортостан в Приволжском федеральном округе занимает второе место, в России - восьмое.
Заключение
В результате проделанных мною исследований по данной курсовой работе была раскрыта цель - рассмотрение порядка применения упрощенной системы налогообложения (далее УСН). Специальный налоговый режим в виде УСН ориентирован на субъекты малого предпринимательства. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя.
Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом. Также было отмечено, что малые предприятия пользуются поддержкой во всех развитых странах. Это факт подтверждает, что малое предпринимательство как новая форма организации общественно необходимого труда отвечают социально-экономическим интересам России. Эта деятельность в равной степени полезна как для экономики страны в целом, так и для каждого гражданина в отдельности, и поэтому заслуженно получила государственное признание и поддержку. Малые предприятия включают в процесс общественного производства дополнительный труд, который создает новые ценности, приумножает национальный доход и национальное богатство. Малое предпринимательство является таким источником развития, от которого Россия не может отказаться ни сейчас, ни в будущем.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Е.Ю. Жидкова 2009
. Налоги и налогообложение. Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев 2003
. Налоги. Учебник. 2-е издание. Под редакцией доктора экономических наук, профессора Д.Г. Черника