Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Список использованной литературы…………………………………32
Мировая экономика базируется на мировом рынке, материальной основой которого служит научно-технический прогресс и стимулируемое им общественное разделение труда. Практически все национальные экономики интегрированы в международное разделение труда и связанные с ним экономические отношения. Некоторые страны влились во всемирное хозяйство в связи с потребностями их собственного развития, другие же были втянуты в международное разделение труда и международные экономические отношения до становления своих национальных рынков.
Естественно, что эти обстоятельства обусловили специфику взаимоотношений национальной и мировой экономик в каждом конкретном случае, но, несмотря на наличие характерных черт, существует общее направление международных экономических отношений, которое не обошло на сегодняшний день стороной, вероятно, ни одно государство в мире, - международная торговля товарами и услугами. Составной частью этого направления является импорт, то есть ввоз товаров и услуг на внутреннюю территорию страны.
Импорт необходим любой стране для получения продуктов, не производимых в стране, продуктов, эффективность производства которых
ниже, чем в других странах, или при существовании повышенного спроса внутри страны на определенные товары.
На сегодняшний день в импорте Российской Федерации, как и во всей
экономике страны, происходят глубокие изменения. Если раньше внешнеэкономическая деятельность, а значит и импорт товаров и услуг,
была монопольной сферой деятельности государства, то сегодня ситуация изменилась: Российская Федерация пошла по пути либерализации внешней торговли, открыв свободный доступ к участию в ней предприятий, организаций и других хозяйствующих субъектов. Предприятие, желающее “раздвинуть” рамки своей хозяйственной деятельности за территорию Российской Федерации, сталкивается с такими вопросами, как правила экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедуры выхода на мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны.
Грамотно построенная налоговая система в области внешнеэкономической деятельности, ее структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития страны, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.
Цель курсовой работы – исследовать налогообложение импортных операций.
Исходя из цели работы, можно выделить следующие задачи:
Импорт является частью внешнеторговой деятельности, которая в свою очередь является составной частью международной экономической деятельности. Международные экономические отношения строятся государствами с учетом как их собственных интересов, так и интересов других стран и третьих лиц. Поэтому регулирование международных отношений в любых сферах, в том числе и в сфере экономики, и в частности в области международной торговли, является важной функцией государства.
Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в РФ осуществляется в целях обеспечения благоприятных условий для этого вида деятельности, а также для защиты экономических и политических интересов России.
Основным нормативным документом, определяющим основы государственного регулирования внешнеторговой деятельности - и, в частности, импортных операций - является Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ). В соответствии со статьей 3 Закона N 164-ФЗ государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с данным Законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.
Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Под товаром в целях применения Закона N 164-ФЗ понимаются являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река-море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. А под импортом товара - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Регулирование внешней торговли товарами - в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике - осуществляется посредством установления ввозных и вывозных таможенных пошлин (таможенно-тарифное регулирование). В отдельных случаях допускается и нетарифное регулирование.
В частности, согласно статье 21 Закона N 164-ФЗ импорт товаров осуществляется без количественных ограничений. Однако в исключительных случаях согласно части 2 данной статьи Правительство РФ может устанавливать ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в РФ в любом виде, если необходимо:
- сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;
- сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара;
- снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;
- снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;
- ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в РФ товара, если производство в РФ аналогичного товара является относительно незначительным.
В этом случае согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 24 Закона N 164-ФЗ для осуществления импорта необходимо будет получать лицензию Министерства экономического развития и торговли РФ (Минэкономразвития России).
Кроме того, лицензия Минэкономразвития России на импорт нужна в случаях:
- реализации разрешительного порядка импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений;
- предоставления исключительного права на импорт отдельных видов товаров;
- выполнения Российской Федерацией международных обязательств.
Отсутствие лицензии в вышеуказанных случаях является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ.
Осуществление импортных операций, как правило, предполагает перечисление российской организацией - импортером иностранной валюты в пользу зарубежного поставщика, перевозчика, страховой компании и т.д. Поэтому необходимо отметить и некоторые особенности валютного регулирования, имеющие прямое отношение к импорту.
Сделка, связанная с импортом ценностей, работ или услуг, производится в соответствии с импортным внешнеэкономическим контрактом, который должен быть заключен между сторонами данной сделки. Содержание конкретного импортного контракта зависит от целого ряда факторов, а его текст нередко является предметом длительных переговоров, в ходе которых обе стороны вынуждены пойти на определенные компромиссы, прежде чем договор будет наконец подписан.
Для бухгалтера импортный контракт не является первичным учетным документом, однако он является основанием для принятия решений, связанных с порядком бухгалтерского учета и налогообложения импортной сделки. Больше всего бухгалтера интересуют три аспекта, которые должны быть отражены в контракте:
- условия поставки товара;
- момент перехода права собственности от иностранного поставщика;
- порядок, форма и сроки расчетов по контракту.
Условия поставки товара определяют обязанности сторон, связанные с транспортировкой, страхованием и таможенным оформлением товаров, как в части их организации, так и в части оплаты данных расходов. В международной практике для этих целей используется свод базисных условий поставки. В прайс-листах цена обычно указывается исходя из определенного условия поставки, либо на выбор покупателя предлагаются несколько вариантов условий поставки и, следовательно, несколько вариантов цен. Поэтому при сравнении цен различных поставщиков перед заключением контракта, при заключении и исполнении контракта, а также при определении расходов, которые несет импортер (и которые признаются для целей налогообложения прибыли как экономически обоснованные) необходимо учитывать обязанности, возлагаемые на импортера (покупателя) исходя из согласованных сторонами условий поставки, прописанных в контракте.
Момент перехода права собственности к российскому импортеру от иностранного поставщика также важен для бухгалтера, ведь именно в этот момент он обязан принять к учету приобретенное имущество, и официальный курс ЦБ РФ для пересчета стоимости данного имущества, выраженной в иностранной валюте, в рубли в соответствии с ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", нужно взять тоже именно на эту дату. Проблема состоит в том, что в понятие "переход права собственности" не упоминается - там речь идет только о моменте перехода рисков гибели и повреждения товара. Причина довольно проста - в соответствии с международной практикой момент перехода права собственности сопряжен с переходом риска случайной гибели или повреждения товаров от продавца к покупателю. А вот в российском законодательстве - в частности, в Гражданском кодексе РФ - моменту перехода права собственности уделяется особое внимание, в то время как применение при заключении внешнеэкономических контрактов согласно Гражданскому кодексу РФ является добровольным. Поэтому во избежание проблем, связанных с определением даты постановки на баланс импортируемых ценностей при заключении внешнеторгового контракта следует отдельно прописать и момент перехода права собственности на товар.
Импорт товаров на территорию РФ.
Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ).
Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон "О таможенном регулировании в РФ", Закон N 311-ФЗ).
Таможенный кодекс ТС вступил в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 2 ст. 1 ТК ТС, ч. 2 ст. 8 ТК РФ). Одновременно в части, не противоречащей Таможенному кодексу ТС, применялся Таможенный кодекс РФ.
Таможенный кодекс РФ (за исключением п. 1 ст. 357.10 ТК РФ) прекратил свое действие в связи с вступлением в силу Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (п. 1 ч. 1 ст. 324 Закона N 311-ФЗ). Закон N 311-ФЗ был опубликован 29 ноября 2010 г. в "Российской газете" и вступил в силу по истечении одного месяца со дня опубликования. Пункт 1 ст. 357.10 ТК РФ утратил силу с 1 октября 2011 г. (ч. 2 ст. 324 Закона N 311-ФЗ).
При ввозе товаров на территорию Таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником Таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.
Например, российская организация "Альфа" по договору поставки приобретает товар у итальянского контрагента. Товар импортируется в РФ, пересекая территорию Белоруссии в режиме таможенного транзита. Выпуск импортного товара будет производить российский таможенный орган, поэтому НДС будет уплачиваться в РФ (Письмо Минфина России от 07.07.2011 N 03-07-13/01-24).
С самого начала обратим внимание на основные моменты, которые нужно учитывать при ввозе товаров.
1. Кому платим?
По общему правилу НДС при ввозе уплачивается на счета Федерального казначейства (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, ч. 7 ст. 116 Закона "О таможенном регулировании в РФ").
В случаях, когда товар ввозится в Россию из стран Таможенного союза (Белоруссии или Казахстана), НДС взимают российские налоговые органы. Исключение составляют случаи, когда ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ (ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008).
2. Когда платим?
Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).
До 1 июля 2010 г. НДС по общему правилу должен был уплачиваться не позднее дня подачи таможенной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 329 ТК РФ).
При этом были установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций:
- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не позднее дня выпуска таких товаров;
- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в место их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в место их прибытия.
3. Как платим?
Порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).
4. Есть ли льготы?
НДС не уплачивается при ввозе товаров в случаях, поименованных в п. 3 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ.
5. По каким ставкам надо исчислять налог?
При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
6. Принимаем ли к вычету?
НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).
Кто платит "ввозной" НДС.
По общему правилу платить НДС при ввозе товаров должен декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС).
Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 Закона N 311-ФЗ).
Как платить "ввозной" НДС.
Чтобы определить, должны вы платить НДС при ввозе товаров или нет, вам следует выяснить:
1. Освобождается или нет ввоз товара от налогообложения НДС.
2. Под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.
В том случае, если платить НДС нужно, вам необходимо:
1. Определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар.
2. Исчислить сумму налога.
Исчисление суммы НДС при импорте товаров.
По общему правилу сумма налога, которую вы должны уплатить на таможне, определяется по следующей формуле (п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ):
НДС = (ТС + ТП + А) x С,
где: (ТС + ТП + А) - налоговая база, в расчете которой участвуют:
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
ТП - сумма ввозной таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
С - ставка НДС в процентах (10 или 18%).
Ставки ввозных таможенных пошлин вы можете найти в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением N 54, которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581).
Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС - в Приложениях 1, 2 и 3 к Приказу ФТС России от 11.02.2013 N 239 "О взимании акцизов". В 2012 г. по таким товарам применялись ставки акцизов, приведенные в Приложении к Приказу ФТС России от 02.07.2012 N 1313. В 2011 г. применялись ставки акцизов по кодам товаров из ТН ВЭД, содержащиеся в Приложении к Приказу ФТС России от 30.12.2010 N 2750, а до 2011 г. - в Приложении к Приказу ФТС России от 04.02.2010 N 201.
Очевидно, что если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.
Таможенную стоимость товара вы, будучи декларантом, должны определить самостоятельно по правилам, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза" (п. п. 1, 3 ст. 64 ТК ТС).
До 1 января 2010 г. таможенная стоимость определялась по правилам, установленным Законом "О таможенном тарифе" (ст. 12, п. п. 1, 2 ст. 13 данного Закона).
Форма декларации таможенной стоимости ДТС-1 (при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами) утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 и применяется с 1 января 2011 г. (п. 2 указанного Решения). До этой даты использовалась форма ДТС-1, установленная Приказом ФТС России от 01.09.2006 N 829.
В случае определения таможенной стоимости товаров иными предусмотренными методами с 1 апреля 2012 г. применяется форма ДТС-2, закрепленная в Решении Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 (п. п. 1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 785, п. п. 2.1, 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 871). До указанной даты использовалась форма ДТС-2, утвержденная Приказом ФТС России от 27.01.2011 N 151, который вступил в силу 9 июня 2011 г. (ст. 6 Закона N 311-ФЗ).
До вступления в силу Приказа N 151 применялась форма декларации таможенной стоимости ДТС-2, установленная Приказом ФТС России от 01.09.2006 N 829.
Таможенный орган может, как согласиться с вами, так и признать заявленную вами таможенную стоимость неправильной и откорректировать ее. В последнем случае он обязан вас об этом уведомить (ст. 67 ТК ТС).
В любом случае помните, что вы вправе обжаловать решение таможенного органа в вышестоящий таможенный орган или в суд (ст. 9 ТК ТС, гл. 3 Закона "О таможенном регулировании в РФ").
Итак, мы определились с показателями налоговой базы. Теперь разберемся с порядком исчисления налога.
Во-первых, исчислить НДС нужно по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров (п. 3 ст. 160 НК РФ).
Во-вторых, сумму налога вы должны исчислить в российских рублях и округлить до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 ТК ТС, п. 30 Инструкции ГТК России от 07.02.2001 N 131).
Пример расчета НДС при ввозе подакцизного товара:
Организация "Альфа" заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л. Закупленное пиво доставлено на таможенную территорию Таможенного союза 10 сентября 2012 г. Таможенная декларация на ввезенное пиво была представлена в российский таможенный орган 17 сентября и в этот же день принята. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро. Предположим, что курс евро по отношению к рублю, установленный Банком России на 17 сентября, составил (условно) 36,0244 руб/евро.
Решение:
1. Пересчитываем таможенную стоимость (ТС) в рубли:
5555 евро x 36,0244 руб/евро = 200 115,54 руб.
2. Определяем величину таможенной пошлины.
Пиво солодовое в бутылках в Едином таможенном тарифе Таможенного союза имеет код ТН ВЭД ТС - 2203 00 010 0. Ставка таможенной пошлины по нему на дату представления таможенной декларации составляла 0,6 евро за 1 л.
Таким образом, величина таможенной пошлины (ТП) в рублях составит:
10 000 л x 0,6 евро x 36,0244 руб/евро = 216 146,4 руб.
3. Определяем сумму акциза (А), которую следует уплатить за ввезенное пиво.
На дату представления таможенной декларации ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляла 21 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ).
Таким образом, сумма акциза составит:
10 000 л x 21 руб. = 210 000 руб.
4. Налоговая база для исчисления НДС составит:
ТС + ТП + А = 200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб. = 626 261,94 руб.
5. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате.
Пиво не относится к товарам, облагаемым НДС при ввозе товаров по ставке 10%, следовательно, применяем ставку в размере 18%:
626 261,94 руб. x 18% = 112 727,15 руб.
Итак, в связи с ввозом пива на территорию РФ организация "Альфа" обязана уплатить на таможне НДС в размере 112 727,15 руб.
Порядок и сроки уплаты "ввозного" НДС.
Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен). Основание - абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС.
Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС необходимо уплатить до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).
Отметим, что в некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС). В такой ситуации срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).
Иногда товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия). При таких обстоятельствах сроком уплаты "ввозного" НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 ТК ТС).
До 1 июля 2010 г. сроки уплаты НДС при ввозе товаров были установлены п. 1 ст. 329 ТК РФ.
По общему правилу НДС нужно было уплатить не позднее дня подачи таможенной декларации (абз. 1 п. 1 ст. 329 ТК РФ). В этот же срок необходимо было внести суммы доплаты налога, которые были выявлены при уточнении сведений в таможенной декларации. Пени в таком случае не начислялись (абз. 3 п. 1 ст. 329 ТК РФ).
Кроме того, были установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций:
- при предварительном декларировании ввозимых товаров (ст. 130 ТК РФ) - не позднее дня выпуска таких товаров;
- при подаче периодической таможенной декларации (ст. 136 ТК РФ) или при выпуске товаров до подачи таможенной декларации (ст. 150 ТК РФ) - в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в место их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если товары декларируются не в место их прибытия.
При изменении ранее выбранного таможенного режима, под который был помещен ввезенный товар, налог надо было уплатить не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ).
В случае если обязанность по уплате НДС по ввезенному товару возникала в связи с несоблюдением цели его использования или других ограничений, то сроком уплаты налога считался первый день, когда были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить было невозможно, то сроком уплаты налога считался день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п. 4 ст. 329 ТК РФ).
Согласно п. 3 ст. 84 ТК ТС в России "ввозной" НДС подлежит уплате в рублях РФ. А значит, уплата налога в иностранной валюте не допускается. Напомним, что ранее данное правило также было закреплено в п. 2 ст. 331 ТК РФ.
Излишне уплаченные или излишне взысканные в РФ суммы "ввозного" НДС вы можете зачесть в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов в порядке, установленном ч. 10, 11 ст. 147 Закона N 311-ФЗ (ст. 90 ТК ТС). Исключением являются случаи, перечисленные в ч. 12 ст. 147 Закона N 311-ФЗ. В иных ситуациях отказать в зачете таможенный орган не вправе (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2012 N А56-35544/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.10.2012 N ВАС-13124/12)).
В свою очередь, суммы НДС, уплаченного по операциям внутри РФ, зачесть в счет уплаты "ввозного" налога нельзя. Положения Таможенного кодекса ТС и Закона N 311-ФЗ, как и прежнего Таможенного кодекса РФ, этого не предусматривают. В связи с этим Минфин России неоднократно указывал на невозможность зачета "внутреннего" НДС в счет уплаты налога на таможне (Письма от 12.12.2007 N 03-07-08/355, от 04.10.2007 N 03-07-08/287, от 06.08.2007 N 03-07-08/227).
"Ввозной" НДС принимаем к вычету.
Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Если вы применяете специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентную систему налогообложения) или освобождены от обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, то вы признаетесь плательщиком "ввозного" НДС (п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Но, несмотря на это, принять к вычету сумму уплаченного при ввозе НДС вы не вправе (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ). Эту сумму вам придется учесть в стоимости ввезенных товаров или в расходах, учитываемых при налогообложении. На это указывают и суды (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008).
Приведем условия, которые требуются для вычета.
1. Товар ввезен в одной из трех таможенных процедур:
- выпуска для внутреннего потребления;
- временного ввоза;
- переработки вне таможенной территории.
Либо ввоз товара произведен без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).
2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).
3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
4. Факт уплаты налога подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо других условий для применения вычета не установлено. Так, например, вам не понадобятся транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров через границу РФ, в том числе оригиналы CMR (Письмо Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-08/69).
Налогоплательщик может принять "ввозной" НДС к вычету, только если он сам уплатил налог или если это сделал посредник за счет средств налогоплательщика (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Если же при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик, то российский покупатель принять налог к вычету не может (Письмо Минфина России от 30.06.2010 N 03-07-08/193).
Кроме того, если вы уплатили налог при ввозе товаров в РФ, а впоследствии вам предоставлена субсидия из федерального бюджета на возмещение этих затрат, то принятый к вычету НДС необходимо восстановить (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ). Такие правила введены с 1 октября 2011 г. (пп. "б" п. 18 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).
Отметим, что Минфин России и до 1 октября 2011 г. придерживался аналогичного мнения (Письмо от 31.05.2011 N 03-07-15/55 (направлено для использования в работе Письмом ФНС России от 28.06.2011 N ЕД-4-3/10246@)).
Факт уплаты налога обычно подтверждается таможенной декларацией и платежным документом, свидетельствующим об уплате НДС таможенному органу. Однако суды помимо платежных принимают в качестве доказательств уплаты налога и другие документы: инвойсы, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение, письма таможенных органов о подтверждении фактической уплаты (Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/9086-08).
Налог вы можете уплатить в любой форме, в том числе используя таможенные карты (Приказ ГТК России от 03.08.2001 N 757 "О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей", Информация ФТС России). При этом по требованию плательщика таможенные органы обязаны выдать письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов (ч. 4 ст. 117 Закона N 311-ФЗ). Такое подтверждение и будет основанием для принятия уплаченного НДС к вычету (Письма Минфина 2России от 05.08.2011 N 03-07-08/252, от 02.10.2009 N 03-07-08/198, от 06.11.2008 N 03-07-08/249).
Таможенное законодательство предусматривает возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты предстоящих таможенных пошлин, налогов и сборов (п. 1 ст. 73 ТК ТС). Однако денежные средства, перечисленные в порядке аванса, не будут считаться таможенными платежами и остаются имуществом плательщика до тех пор, пока он не сделает соответствующего распоряжения либо таможенный орган не обратит взыскание на эти средства (п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ч. 1 ст. 117, п. 3 ст. 121 Закона N 311-ФЗ). До этого момента принять к вычету перечисленные авансовые платежи вы не сможете.
Если вы перечисляете авансовые платежи, то подтвердить уплату НДС можно, представив отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159 <1>). Такой отчет вы вправе потребовать у таможенного органа на основании п. 4 ст. 73 ТК ТС, п. 5 ст. 121 Закона N 311-ФЗ. Форма отчета утверждена Приказом ФТС России от 23.12.2010 N 2554.
Ранее налоговики иногда отказывали в вычете "ввозного" НДС на том основании, что на таможенной декларации отсутствовала отметка "Ввоз подтвержден". Такой отказ суды признавали неправомерным, обосновывая свою позицию тем, что данная отметка в обязательном порядке не проставлялась. Она могла быть проставлена только по заявлению заинтересованного лица (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2008 N А56-24688/2006).
Отметим, что если таможенный орган скорректировал таможенную стоимость товаров, определенную вами, то принять к вычету НДС вы сможете в той сумме, которую уплатили с учетом корректировки (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2010 N 16-15/072132). В том периоде, когда у вас собраны документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, вы можете принять сумму налога к вычету (при соблюдении остальных условий для применения вычета). А впоследствии при получении подтверждения уплаты скорректированного налога заявить вычет по сумме налога, доплаченной после корректировки (Письмо Минфина России от 25.07.2011 N 03-07-08/239).
Пример принятия НДС к вычету при корректировке таможенной стоимости товара:
Организация "Альфа" в январе 2012 г. импортировала на территорию РФ пиво в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л.
После выпуска товара его таможенная стоимость в этом же месяце была скорректирована таможенным органом из-за неправильного метода определения стоимости товаров. Документы, подтверждающие уплату НДС без учета корректировки, получены в I квартале 2012 г., а с учетом корректировки - во II квартале 2012 г.
Первоначальная таможенная стоимость импортированной продукции составила 5555 евро. Обменный курс на дату совершения таможенных операций и уплаты НДС - 36,0244 руб/евро (условно).
После корректировки таможенная стоимость импортированного пива составила 234 158,6 руб.
Решение:
1. Определим первоначальную таможенную стоимость ввезенного пива. Она составит 200 115,54 руб. (5555 евро x 36,0244).
2. Рассчитаем величину таможенной пошлины. Согласно ЕТТ ТС ставка таможенной пошлины установлена в размере 0,6 евро за 1 л пива. Следовательно, сумма пошлины в январе 2012 г. составит 216 146,4 руб. (10 000 л x 0,6 евро x 36,0244).
3. Определим сумму акциза по импортированному пиву. Ставка акциза для пива с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% составляет 21 руб. за 1 литр (ст. 193 НК РФ). Таким образом, сумма акциза равна 210 000 руб. (10 000 л x 21 руб.).
4. Рассчитаем сумму НДС, которую организация "Альфа" уплатила таможенному органу первоначально. Она составит 112 727,15 руб. ((200 115,54 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб.) x 18%).
5. Определим сумму НДС, которую организация "Альфа" уплатила таможенному органу после корректировки стоимости.
Скорректированная сумма НДС по ввезенному пиву составит 118 854,9 руб. ((234 158,6 руб. + 216 146,4 руб. + 210 000 руб.) x 18%).
5. Рассчитаем сумму НДС, подлежащую доплате после корректировки стоимости. Она равна 6127,75 руб. (118 854,9 руб. - 112 727,15 руб.).
6. В декларации по НДС за I квартал организация "Альфа" заявила налоговый вычет в сумме 112 727 руб., уплаченной таможенному органу без учета корректировки таможенной стоимости.
7. В апреле 2012 г. организацией "Альфа" получены документы об уплате НДС с учетом корректировки таможенной стоимости.
Представляя декларацию по НДС за II квартал 2012 г., организация "Альфа" заявила в ней вычет в сумме 6128 руб. (п. 17 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н), доплаченной при корректировке таможенной стоимости.
Если ввоз товаров вы осуществляете через агента, то принять к вычету сумму НДС вы сможете после того, как оприходуете товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и таможенной декларации на ввозимые товары. Кроме того, у вас должен быть агентский договор, предусматривающий уплату НДС агентом с последующей компенсацией этих сумм принципалом (Письма Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-08/297, от 25.04.2011 N 03-07-08/123). Таким образом, НДС, уплаченный агентом при импорте товаров, принимается к вычету у принципала на основании таможенной декларации (ее копии). Счет-фактура на ввозимые товары в данном случае не требуется (см. также Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-08/310).
Принять к вычету сумму "ввозного" НДС вы можете в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения (см. также Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-07-08/241, УФНС России по г. Москве от 11.03.2010 N 16-15/25431, от 29.10.2009 N 16-15/113588, от 23.01.2009 N 19-11/4833). В случае применения вычета за пределами периода, в котором возникло право на него, по мнению Минфина России, нужно подать уточненную декларацию за указанный период (Письмо от 22.06.2010 N 03-07-08/186).
В то же время арбитражные суды считают, что вычет можно заявить и в последующих налоговых периодах (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.09.2011 N А17-4441/2010, ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2009 N А56-38458/2008).
Если после принятия НДС к вычету вы выяснили, что товары не будут использоваться в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога нужно восстановить. На это указывает УФНС России по г. Москве в Письме от 28.10.2009 N 16-15/113543.
Пример принятия к вычету "ввозного" НДС:
Организация "Альфа" заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием объемной доли спирта свыше 8,6%) в количестве 10 000 л с целью дальнейшей перепродажи. Закупленное пиво было доставлено на территорию РФ 10 сентября. Таможенные операции, уплата таможенной пошлины, таможенного сбора, акциза и НДС осуществлены 14 сентября. Сумма сбора за таможенные операции в отношении товаров составила 1000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 N 863).
По условиям контракта с поставщиком право собственности на ввозимое пиво переходит к организации в момент оформления таможенной декларации. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 5555 евро и соответствует контрактной стоимости.
Предположим, что курс евро по состоянию на 14 сентября - 36,0288 руб/евро (условный).
Оплата иностранному контрагенту за поставленный товар произведена 7 октября, курс евро на дату оплаты товара (условный) - 36,0247 руб/евро.
Решение:
В бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.
┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │ Первичный │
│ │ │ │ руб. │ документ │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ 14 сентября │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Уплачена ввозная таможенная│ 76 │ 51 │216 173 │ Таможенная │
│пошлина │ │ │ │ декларация, │
│(10 000 x 0,6 x 36,0288) │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен таможенный сбор │ 76 │ 51 │ 1 000 │ Таможенная │
│ │ │ │ │ декларация, │
│ │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен акциз │ 68-2 │ 51 │210 000 │ Таможенная │
│(10 000 x 21) │ │ │ │ декларация, │
│ │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен НДС │ 68-1 │ 51 │112 736,34│ Таможенная │
│((5555 x 36,0288 + │ │ │ │ декларация, │
│216 173 + 210 000) x 18%) │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен переход права │ 41 │ 60 │200 139,98│ Контракт, │
│собственности на ввезенный │ │ │ │ Таможенная │
│товар │ │ │ │ декларация │
│(5555 x 36,0288) │ │ │ │ │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен акциз, уплаченный │ 19-4 │ 68-2 │210 000 │ Таможенная │
│таможенному органу │ │ │ │ декларация │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен НДС, уплаченный │ 19-3 │ 68-1 │112 736,34│ Таможенная │
│таможенному органу │ │ │ │ декларация │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Принят к вычету НДС, │ 68-1 │ 19-3 │112 736,34│ Таможенная │
│уплаченный таможенному │ │ │ │ декларация, │
│органу │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма акциза включена в │ 41 │ 19-4 │210 000 │ Контракт, │
│себестоимость ввезенного │ │ │ │ Таможенная │
│товара │ │ │ │ декларация, │
│ │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма таможенной пошлины │ 41 │ 76 │216 173 │ Таможенная │
│включена в себестоимость │ │ │ │ декларация, │
│ввезенного товара │ │ │ │ Бухгалтерская │
│ │ │ │ │ справка │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма таможенного сбора │ 41 │ 76 │ 1 000 │ Таможенная │
│включена в себестоимость │ │ │ │ декларация, │
│ввезенного товара │ │ │ │ Бухгалтерская │
│ │ │ │ │ справка │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ 7 октября │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Произведена оплата │ 60 │ 52 │200 117,21│Выписка банка по│
│иностранному контрагенту за│ │ │ │ текущему │
│товар │ │ │ │ валютному счету│
│(5555 x 36,0247) │ │ │ │ │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражена положительная │ 60 │ 91-1 │ 22,77│ Бухгалтерская │
│курсовая разница на дату │ │ │ │ справка-расчет │
│погашения кредиторской │ │ │ │ │
│задолженности │ │ │ │ │
│(5555 x (36,0288 - │ │ │ │ │
│36,0247)) │ │ │ │ │
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘
Сумму НДС, уплаченную при ввозе пива, организация "Альфа" принимает к вычету и отражает по строке 180 разд. 3 налоговой декларации по НДС за III квартал.
Если суд признает неправомерным взыскание таможенным органом "ввозного" НДС и обяжет его вернуть вам соответствующую сумму, вы будете должны представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректировкой ранее принятой к вычету суммы "ввозного" НДС. При этом уточненную декларацию нужно подавать за тот налоговый период, в котором производились указанные налоговые вычеты (Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-07-08/318, от 03.11.2009 N 03-07-08/224, УФНС России по г. Москве от 07.10.2010 N 16-15/104969@).
"Ввозной" НДС учитываем в стоимости товаров.
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вы не вправе принять к вычету, а должны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:
1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);
2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);
3) если вы не являетесь плательщиком НДС и применяете специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения "доходы"), ЕНВД либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). См., к примеру, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.09.2008 N Ф08-5240/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.12.2008 N 15912/08).
4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Пример учета "ввозного" НДС в стоимости товаров:
Организация "Альфа" приобрела у иностранного поставщика материалы с целью внесения в уставный капитал организации "Бета", учредителем которой она является. Указанные материалы были ввезены на территорию РФ. Приобретенные материалы не относятся к комплектующим и запасным частям технологического оборудования, ввоз которых в Россию не подлежит обложению НДС (п. 7 ст. 150 НК РФ).
Право собственности на материалы переходит к организации "Альфа" в момент таможенного оформления материалов. Контрактная стоимость материалов 5555 евро. 24 августа произведено таможенное оформление, уплачены таможенная пошлина в размере 10%, таможенный сбор - 1000 руб., НДС. В тот же день произведена оплата за материалы контрагенту. Предположим, что курс евро по состоянию на 24 августа (условно) - 36,0250 руб/евро.
Решение:
Таможенная стоимость материалов составила 200 118,87 руб. (5555 евро x 36,0250 руб/евро).
Сумма таможенной пошлины составила 20 011,89 руб. (5555 евро x 10% x 36,0250 руб/евро).
Сумма НДС, уплаченная таможенному органу, составила 39 623,54 руб. ((200 118,87 руб. + 20 011,89 руб.) x 18%).
Передача в уставный капитал имущества не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому сумму "ввозного" НДС организация "Альфа" не вправе принять к вычету, а должна учесть в стоимости приобретенных материалов.
В августе в бухгалтерском учете организация "Альфа" отразит следующие операции.
┌───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┐
│ Содержание операций │ Дебет │ Кредит │ Сумма, │ Первичный │
│ │ │ │ руб. │ документ │
├───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┤
│ 24 августа │
├───────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┬────────────────┤
│Уплачена ввозная таможенная│ 76 │ 51 │ 20 011,89│ Таможенная │
│пошлина │ │ │ │ декларация, │
│(5555 x 10% x 36,0250) │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен таможенный сбор │ 76 │ 51 │ 1 000 │ Таможенная │
│ │ │ │ │ декларация, │
│ │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Уплачен НДС │ 68-1 │ 51 │ 39 623,54│ Таможенная │
│((200 118,87 + 20 011,89) x│ │ │ │ декларация, │
│18%) │ │ │ │Выписка банка по│
│ │ │ │ │расчетному счету│
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен переход права │ 10 │ 60 │200 118,87│ Контракт, │
│собственности на ввезенные │ │ │ │ Таможенная │
│материалы │ │ │ │ декларация │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Отражен НДС, уплаченный │ 19-3 │ 68-1 │ 39 623,54│ Таможенная │
│таможенному органу при │ │ │ │ декларация │
│ввозе материалов │ │ │ │ │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма уплаченной таможенной│ 10 │ 76 │ 20 011,89│ Таможенная │
│пошлины включена в │ │ │ │ декларация, │
│себестоимость ввезенных │ │ │ │ Бухгалтерская │
│материалов │ │ │ │ справка │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма уплаченного │ 10 │ 76 │ 1 000 │ Таможенная │
│таможенного сбора включена │ │ │ │ декларация, │
│в себестоимость ввезенных │ │ │ │ Бухгалтерская │
│материалов │ │ │ │ справка │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Сумма уплаченного НДС │ 10 │ 19-3 │ 39 623,54│ Таможенная │
│включена в стоимость │ │ │ │ декларация, │
│ввезенных материалов │ │ │ │ Бухгалтерская │
│ │ │ │ │ справка │
├───────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┼────────────────┤
│Произведена оплата │ 60 │ 52 │200 118,87│Выписка банка по│
│иностранному контрагенту за│ │ │ │ текущему │
│материалы │ │ │ │ валютному счету│
└───────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┴────────────────┘
В импорте Российской Федерации, как и во всей экономике страны, происходят глубокие изменения. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны. Немаловажную роль здесь должна сыграть грамотно построенная система налогообложения импорта товаров. Основным инструментом налогообложения импорта товаров в Российской Федерации является таможенная пошлина, которая, по сути, представляет собой косвенный налог, взимаемый государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Основное значение, возложенное государством на этот налог, - регулирование ввоза товаров, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации.
В Российской Федерации таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с установленными ставками, тарифными льготами и преференциями, изменяемыми и отменяемыми в соответствии с Законом “О таможенном тарифе”. В данном законе сформулированы основные принципы таможенно-тарифного регулирования в Российской Федерации. Закон предполагает дифференциацию ставок импортных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров, степени обработки изделий. Кроме того, разрешается введение специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин для защиты национальных экономических интересов. Характерной чертой российской системы налогообложения импорта товаров является существование “внешних” налогов, начисляемых и взимаемых при ввозе товаров. К таким налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость. Данные косвенные налоги, наряду с фискальной, призваны выполнять и протекционистские задачи, например ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, должны устанавливаться с учетом обеспечения защиты отечественных производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров.
То же самое можно сказать и о налоге на добавленную стоимость.
На сегодняшний день перспективы налогообложения импорта товаров
определяются главным образом динамикой импортных таможенных пошлин, поскольку они являются более гибким инструментом, нежели налог на добавленную стоимость и акцизы, и по своему экономическому назначению призваны выполнять роль регулятора внешней торговли.
Динамика уровня таможенных пошлин свидетельствует о том, что их
ставки не только не уменьшились, но и значительно возросли. Можно
сказать, на сегодняшний день таможенный тариф преследует главным
образом фискальные цели. Однако существуют пределы, которые не
позволят бесконечно использовать этот источник поступления денег в
бюджет. Самый главный предел - это низкий платежеспособный спрос
населения, которое просто перестанет покупать импортные товары по
высоким ценам. Кроме того, ситуация сложилась таким образом, что
практически ничем не ограниченный ввоз иностранных товаров в течение
нескольких лет буквально поставил на колени наши отечественные
предприятия. В этих условиях увеличение ставок пошлин не даст
ничего, кроме роста цен, так как из-за низких издержек производства
импортные товары все равно останутся более конкурентоспособными,
нежели отечественные.
Список использованной литературы.
2 <1> Эти разъяснения финансового ведомства были даны в период действия Таможенного кодекса РФ. Однако они сохраняют актуальность и в настоящее время.