Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
1. Основные нормативные документы
Проспект, 1998.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (с изм.)
2. Значение и задачи учета денежных средств
Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства.
Основным нормативным документом, устанавливающим правила учета кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г № 40
Согласно нормативным документам к учёту кассовых операций предъявляются следующие требования:
1. Правильное и своевременное документальное оформление движения наличных денежных средств и денежных документов.
2. Контроль за сохранностью и целевым их использованием.
3. Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.
Все предприятия, организации и учреждения независимо от организационно-правовой формы обязаны:
•приходовать полученные наличные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;
3. Организация кассовых операций и их документирование
В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации для хранения денег и осуществления кассовых, операции руководители организаций обязаны оборудовать кассу. Касса должна располагаться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.
Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных Средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:
• оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег, иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами.
• располагать исправным огнетушителем.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организаций. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты её фиксируются в акте.
При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе, или просто лимитом остатка кассы.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операции, Российской Федерации и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации все организации независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Поступающие в кассы наличные денежные средства подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета организации.
В кассе могут храниться наличные деньги в пределах лимитом. устанавливаемых обслуживающими банками по согласованию. руководителями предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режим его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
Лимит остатка кассы устанавливается:
Операции по движению денежных средств оформляются с применением унифицированных форм первичной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. (с изм. от 27.03 и 3 мая 2000г.)
Первичным документом по оприходованию денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер, форма № КО-1, в котором указывается, когда, сколько, от кого, на какие цели поступили денежные средства. Приходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии подписывается главным бухгалтером, а затем передается кассиру. Кассир проверяет правильность оформления ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к приходному ордеру, которая выдается лицу, внесшему деньги. Приходный ордер погашается штампом «Получено».
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, форма № КО-2. В нем указывают, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дату, основание и подписи руководителя организации и главного бухгалтера.
Кассир обязан проверить правильность заполнения, наличие всех реквизитов и подписей руководителя и главного бухгалтера организации. Деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность. Расходный кассовый ордер гасится штампом «Оплачено».
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, форма № КО-3 с указанием даты, номера документа, суммы.
Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу, форма № КО-4, остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, отрывной, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.
Кассовая книга должна быть единственной на предприятии. Она должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем предприятия.
Книга учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5) применяется для учета денежных средств, выданных из кассы организации раздатчикам по выплате заработной платы на подразделениях.
При реализации продукции и услуг населению обязательно использование контрольно-кассовых машин (ККМ). ККМ печатает на ленте отрывные чеки для покупателей и фиксирует их в своей памяти. Кассиры-операционисты отражают эти расчеты в своих кассовых книгах, а затем сведения из них переносятся в кассовую книгу предприятия.
Кассовые документы заполняются аккуратно, без помарок и исправлений.
При поступлении денежных средств в кассу с расчетного счет организации могут предварительно подавать заявку, в которой указывают наименование организации, номер расчетного счета, а также дату получения денежных средств и запрашиваемую сумму
Право на получение денежных средств с расчетного счет оформляется организацией посредством выписки денежного чека Чеки сброшюрованы в чековую книжку, которые организация получает в уполномоченном банке на основе специального заявления.
Расходный кассовый ордер заполняется в одном экземпляре. Он состоит из двух составляющих: «распорядительной» и «оправдательной» частей. Распорядительная часть содержит указание на выдачу денежных средств в соответствии с указанным основанием. Оправдательная часть служит распиской в получении денежных средств лица, указанного в распорядительной части расходного кассового ордера.
Кассовая книга является регистром аналитического учета.
4. Учет кассовых операций
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, Планом счетов предусмотрен счет 50 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы» и др.
Субсчет 50-1 «Касса организации» предназначен для учета денежных средств в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
Субсчет 50-2 «Операционная касса» предназначен для учета наличия и движения денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи.
Субсчет 50-3 «Денежные документы» предназначен для учета находящихся в кассе организации почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.
Одним из основных источников поступления денежных средств в кассу организации, являются расчетные счета. В бухгалтерском учете при поступлении денежных средств с расчетного счета составляется запись:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Поступление денежных средств от покупателей в оплату за реализованный товар является выручкой, отражение которой и бухгалтерском учете зависит от видов торговли: розничная или оптовая.
При продаже товаров через розничную сеть выручка отражается записью;
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 90-1 «Выручка».
Основанием для отражения выручки в бухгалтерском учете и оптовой торговле является предъявленный покупателю счет h;i продажную стоимость товара. В учете составляется запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка».
Поступление денежных средств от покупателей в оплату за товар в данном случае отражается как погашение задолженности покупателя за отгруженный товар:
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Денежные средства могут поступать в кассу организации при возврате подотчетных сумм от работников организации. Остаток подотчетных сумм определяется на основании авансового отчета, его поступление оформляется приходным кассовым ордером.
Пример
Подотчетному лицу из кассы организации выданы денежные средства на приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 600 руб. После приобретения канцелярских принадлежностей подотчетным лицом составлен авансовый отчет, к которому приложены товарный и кассовый чеки на сумму 450 руб. Остаток неиспользованных денежных средств (150 руб.) сдан в кассу организации.
В бухгалтерском учете составлены записи:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50-1 «Касса организации»
600 руб. —выданы из кассы подотчетному лицу денежные средства для приобретения канцелярских принадлежностей;
Дебет 10-1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
450 руб. —приобретены подотчетным лицом канцелярские принадлежности;
Дебет 50-1 «Касса организации»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
150 руб. —возвращен в кассу организации остаток неиспользованных подотчетных сумм.
Иные операции поступления денежных средств в кассу организации представлены в табл. 1.
Таблица 1.
Операции, но поступлению денежных средств в кассу организации
(дебет счета 50-1 «Касса организации»)
|
№ п/н |
Основание для взноса денежных средств денежных средств |
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
|
1 |
Денежный чек |
Осуществлен возврат неиспользованных средств в аккредитивах |
55-1 |
|
2 |
Отчет кассира |
Сданы наличные деньги из операционной в основную кассу организации |
50-2 |
|
3 |
Справка, заявление на покупку валюты |
Иностранная валюта, снятая с валютного счета, оприходована в кассу |
52 |
|
4 |
Денежный перевод |
Поступили в кассу наличные денежные средства, находившиеся в пути (например, ранее отправленные почтовым переводом) |
57 |
|
5 |
Накладная, акт приемки ценностей |
Внесены денежные средства поставщиком в оплату недостающих материальных ценностей |
60 |
|
6 |
Договор займа |
Погашена задолженность юридическими лицами по предоставленному долгосрочному займу и процентам за пользование заемными средствами |
67 |
|
7 |
Справки, заявление, свидетельство о рождении ребенка |
Поступили в кассу организации денежные средства от Фонда социального страхования РФ на выплату единовременного пособия на рождение ребенка |
69-1 |
|
8 |
Договор займа |
Погашена задолженность работником организации по предоставленному займу и процентам за пользование заёмными средствами |
73-1 |
|
9 |
Акт инвентаризации, распоряжение |
Погашена материально ответственным лицом недостача, выявленная при инвентаризации товаров |
73-2 |
|
10 |
Расчет |
Осуществлен возврат излишне выплаченной акционеру суммы дивидендов |
75-2 |
|
II |
Акт приемки ценностей, претензия |
Поступили в кассу денежные средства от поставщика по предъявленной претензии по поставке товаров |
76-2 |
|
12 |
Договор простого товарищества |
Поступили в кассу организации дивиденды от участия в договоре простого товарищества |
76-3 |
|
№ п/п |
Основание для взноса денежных средств |
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
|
13 |
Книга |
Осуществлен возврат излишне выданных депонированных сумм работникам организации |
76-4 |
|
14 |
Приказ |
Поступили в кассу денежные средства от филиала организации, выделенного на отдельный баланс |
79-1 |
|
15 |
Программа, гранты |
Поступили денежные средства для финансирования программы развития региональной информационной базы |
86 |
|
16 |
Платежная ведомость |
Внесена в кассу излишне выданная заработная плата работникам |
70 |
|
17 |
Соглашение |
Поступили в кассу организации безвозмездно переданные юридическим Лицом денежные средства |
98-2 |
Окончание табл. 1.
Выбытие денежных средств из кассы организации отражается по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от назначения расходов.
Одним из основных направлений выбытия денежных средств является их зачисление на расчетный счет.
Денежные средства сдаются в банк кассирами организаций или через инкассаторов. Денежные средства, выданные кассиру для сдачи в банк, оформляют расходным кассовым ордером. В банке оформляется объявление на взнос наличными. В бухгалтерском учете составляется запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50-1 «Касса организации».
Денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров торговых организаций), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный счет или
иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, учитываются па счете 57 «Переводы в пути».
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.
Пример
Согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание с уполномоченным банком торговая организация сдаёт торговую выручку два раза в день. В первой половине дня выручка сдаёт кассир непосредственно в банк. Во второй половине дня организация сдает выручку через инкассатора. 31 марта кассиром сдана в банк выручка в сумме 50 000 руб. через инкассатора в банк сдано 125 000 руб.
В бухгалтерском учете на сумму выручки, сданную кассиром в первой половине дня, составляется запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50-1 «Касса организации»
— 50 000 руб.
Выручка, сданная через инкассатора во второй половине дня, на расчетный счет в этот день не зачислена. В связи с этим 31 марта в учете составляется запись:
Дебет 57 «Переводы в пути»
Кредит 50-1 «Касса организации»
—руб.
Денежные средства, находящиеся в пути, будут зачислены на расчетный счет, на следующий день. В учете будет составлена запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 57 «Переводы в пути»
—руб.
Таблица 2.
Операции по выбытию денежных средств из кассы организации
(кредит счета 50-1 «Касса организации»)
|
№ п/п |
Основание для выплаты денежных средств |
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
|
1 |
Расходный кассовый ордер |
Сданы денежные средства в банк для открытия аккредитива |
55-1 |
|
2 |
Счет-фактура |
Оплачено поставщику за поступившие материальные ценности и оказанные услуги |
60 |
|
3 |
Акт приемки товаров |
Оплачена претензия покупателя за поставку товаров низкого качества |
62 |
|
4 |
Распоряжение |
Выданы денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс, для развития хозяйственной деятельности |
79-1 |
|
5 |
Счет |
Осуществлена оплата Фонду социального страхования РФ за санаторно-курортные путевки |
69-1 |
|
6 |
Акт |
Произведена оплата в бюджет суммы штрафа по НДС за нарушение сроков платежей по налогу |
68 |
|
7 |
Акт инвентаризации |
Отражена сумма недостачи денежных средств, выявленная в кассе организации при инвентаризации |
94 |
|
8 |
Расходный кассовый ордер |
Осуществлен возврат средств целевого финансирования, ранее поступивших в кассу организации |
86 |
|
9 |
Отчет |
Внесена на валютный счет наличная иностранная валюта |
52 |
|
10 |
Счет |
Приобретены акции за наличные денежные средства |
58-1 |
|
11 |
Счет |
Приобретены долговые ценные бумаги за наличные денежные средства |
58-2 |
|
12 |
Соглашение |
Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя (заказчика) |
62 |
|
13 |
Расчет |
Уплачен из кассы единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ |
69-2 |
|
14 |
Расходным кассовый ордер |
Выдана излишне внесенная сумма денежных средств в счет вклада в уставный капитал общества |
75-1 |
|
15 |
Расчетно-платежная ведомость |
Выданы из кассы дивиденды акционерам. начисленные при распределении прибыли акционерного общества |
75-2 |
|
16 |
Платежная ведомость |
Выдана из кассы заработная плата персоналу организации |
70 |
Окончание табл. 2.
|
№ п/п |
Основание для выплаты денежных средств |
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
|
17 |
Расходный кассовый ордер |
Сданы из кассы в банк и зачислены на валютный счет валютные средства |
52 |
|
18 |
Расходный кассовый ордер |
Списаны денежные средства, использованные на чрезвычайные расходы |
91 |
В конце месяца оформляет-«Журнал-ордер № 1», в которой отражается информация об операциях за месяц.
Схема учета кассовых операций информации представлена на рис. 1.
|
Первичные документы |
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, ф. № КО-3
Первичный
Приходный кассовый ордер, ф. № КО-1
|
Расходный кассовый ордер, ф. № КО-2 |
|||
|
учет |
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств ф. №КО-5 |
||
|
Аналитический учет |
|
Кассовая книга, ф. № КО-4 |
|
Приход |
Расход |
|
Синтетический учет |
Дт 50 |
Кт 50 |
|
Журнал-ордер №1 |
||
|
Главная книга |
||
|
Баланс |
Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета. Если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (п. 3 ст. 861 ГК РФ). К формам безналичных расчетов в соответствии со ст. 862 ГК РФ относятся: Расчеты платежными поручениями;
- Расчеты по аккредитиву;
- Расчеты чеками;
- Расчеты по инкассо.
Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счетв (плательщика) обслуживающему его банку привести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.
Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком не зависимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплата платежных документов производится по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.
Аккредитив –это условное денежное обязательство, принимаемое банком – эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, полный печень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.)
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих от: грузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.
Аккредитив учитывают на субсчете 55-1 «Аккредитивы».
Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет 55-1 «Аккредитивы»
Кредит 52 «Расчетные счета».
При выставлении аккредитива за счет банковского кредита составляют следующую запись:
Дебет 55-1 «Аккредитивы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 55-1 «Аккредитивы».
Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляю! и погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.
Схема документооборота при покрытом аккредитиве представлена на рис. 2.
|
Поставщик |
4
|
Покупатель |
||
5 3
1
|
Отделение банка, обслуживающее поставщика |
2
|
Отделение банка, обслуживающее покупателя |
Рис. 2 Документооборот при аккредитивной форме расчетов:
1-аккредитивное заявление; 2-поручение об открытии аккредитива;
3-ичнсшснпе об открытии аккредитив; 4-отгрузки продукции и отправки соответствующих документов; 5-предъявление реестра счетов для немедленной оплаты.
Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все тирс используется при одногородних расчетах (особенно, для расчетов с транспортными организациями).
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика пли подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. Но мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в без акцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Если на счете плательщика средства отсутствуют или их недостаточно и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на сете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на без акцептное списание денежных средств и инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку.
Исполняющий банк обязан известить банк-эмитент об этом, а банк-эмитент по получении извещения от исполняющего банка доводит извещение о постановке в картотеку до клиента. Расчетные документы оплачиваются по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке.
Расчеты платежными требованиями предусматривают оформление расчетного документа, содержащего требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору и не может быть меньше пяти рабочих дней.
Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
|
Поставщик |
1
Покупатель
2 7
4 5
|
Отделение банка, обслуживающее поставщика |
3
6
|
Отделение банка, обслуживающее покупателя |
Рис.3. Документооборот при расчете платежными требованиями
1-отправка документом, подтверждающих отгрузку товара; 2-сдача платежного требования в четырех или трех экземплярах на инкассо; 3-отправка платежного требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика;
-извещение покупателя о поступлении платежного требования-поручения;
-отпраика покупателю оплаченного платежного требования-поручения;
6-извещение об оплате покупателем счета;7-перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этом поставщика.
6. Учет денежных средств на расчетных счетах.
Денежные средства организации в безналичной форме находятся па счетах в банках —текущих, расчетных, валютных, специальных. Отношения между Центральным банком РФ, кредитными учреждениями и их клиентами строятся на основе договоров, в соответствии с Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации», от 12 апреля 2001 г. № 2-П. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия.
Обычно для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организациям расчетный счет, номер которого проставляется во всех платежных документах.
Основанием для открытия расчетного счета в банке служат следующие документы:
Если организациям разрешено открывать несколько расчетных счетов (этот вопрос решался в различные годы по-разному), то они обязаны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию сведения обо всех расчетных счетах.
Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Этот документ является письменным приказом организации банку на зачисление наличных денег на его расчетный счет. Его выписывают в одном экземпляре чернилами или пастой. Банк на принятые деньги выдает квитанцию.
Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными (не путать с расчетным чеком). Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению. Каждый лист чековой книжки состоит из корешка и чека. Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке.
К распорядительным относятся документы, на основании которых банк осуществляет безналичные расчеты организации с другими организациями, бюджетом, органами социальной защиты и другими субъектами по поручению владельца расчетного счета или с его согласия.
1. Платежное поручение —выписывает владелец счета. Этот документ является поручением организации своему банку на перечисление указанной суммы на счет получателя.
.Платежное требование —представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить конкретные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. Только после акцепта требования банк снимает деньги с расчетного счета.
3.Заявление на аккредитив —выписывает организация и подает в свой банк. Аккредитив —это приказ банка плательщика банку поставщика оплатить отгружаемую продукцию.
4.Расчетный чек —денежный документ, который содержит письменный приказ чекодателя (покупателя) банку о выплате с его расчетного счета денежных средств в сумме, указанной в чеке, определенному предъявителю.
5. Вексель —письменное долговое обязательство уплатить сумму денежных средств, указанную в векселе, в сроки, оговоренные вексельным обязательством.
По мере поступления указанных документов банк оформляет расчеты. Никто, кроме владельца счета, не имеет права распоряжаться средствами, числящимися на расчетном счете (за исключением принудительного списания).
В некоторых случаях банк может производить списания денежных средств с расчетного счета без согласия организации. Основанием для этих операций будут являться следующие обстоятельства.
В банке каждой организации открывают лицевой счет, на котором отражается движение денежных средств. На расчетном счете организации учитываются собственные средства, поэтому с позиций организации расчетный счет активный. С позиций банка расчетный счет организации пассивный, так как на нем учитываются привлеченные средства.
Регулярно банк представляет организации выписку из расчетного счета с приложением оправдательных документов. По кредиту выписки отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации, по дебету —списание.
Выписка в банке обрабатывается машинным способом, поэтому поступает в организацию в закодированном виде. Для расшифровки в бухгалтерии организации имеется макет выписки. По форме исполнения выписки в разных банках могут отличаться из-за различной обслуживающей техники.
После тщательной проверки каждой суммы выписки, сверки с первичными документами бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, отражая дебетовые записи выписки по кредиту расчетного счета, а кредитовые —по дебету расчетного счета.
Таким образом, контрольные функции выписки банка заключаются в следующем:
Для синтетического учета денежных средств на расчетном счете предназначен основной денежный активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо начальное и конечное отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. Обороты по дебету счета показывают поступление, обороты по кредиту —списание средств с расчетного счета. Схема учета движения средств на расчетном счете показана на рис. 4.
Первичный
учет
|
Первичные документы |
|
Аналитический учет |
|
Выписка банка из расчетного счета |
|
Дт |
Кт |
|
|
Дт 51 |
|
Кт51 |
||
|
Синтетический учет |
Журнал-ордер №2 |
|
Главная книга |
|
|
Баланс |
Рис.4. Схема учета денежных средств на расчетном счете.
В плане счетов для учета денежных средств на расчетных счетах организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета».
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту _ отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. При применении средств вычислительной техники результатная информация формируется в машинограмме «Ведомость учета денежных средств и расчетов».
Поступление денежных средств на расчетный счет отражается по Дт 51 в корреспонденции со счетами:
выручка от продажи активов (кроме готовой продукции);
Списание денежных средств с расчетного счета отражается по Кт 51. В зависимости от направления использования средств дебетуются следующие счета:
- Дт 68 —перечисление налогов в бюджет;
- Дт 69 —перечисление единого социального налога;
Дт 91 —уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств.
7. Учет денежных средств на специальных счетах в банках.
На специальных счетах в банках на сч. 55 учитываются денежные средства, предназначенные на целевое использование. К ним относят аккредитивы, чековые книжки, депозиты дивидендов, средства целевого финансирования, субсидии правительственных органов, средства на финансирование капитальных вложений и другие.
В соответствии с имеющимися средствами в составе сч. 55 открываются субсчета по усмотрению предприятия.
Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».
Аккредитив —это приказ банка плательщика банку поставщика оплатить отгружаемую продукцию. Используются аккредитивы для расчетов с иногородними поставщиками. Для открытия аккредитива покупатель представляет обслуживающему его банку заявление. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком.
На основании заявления банк зачисляет денежные средства на аккредитив с различных счетов (тыс. руб.):
Дт 55/1 Кт 51, 52, 66 —
Покупатель направляет в банк поставщика аккредитив и поручает банку поставщика зачислить эти средства на расчетный счет поставщика:
Дт 60, 76 Кт 55/1 —
Неиспользованный аккредитив возвращается на те же счета:
Дт51, 52, 66 Кт 55/1 - 10
Счет 55 субсчет 2 «Чековые книжки».
Чековые книжки используются для расчетов с одногородними поставщиками. Покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление о выдаче чековой книжки и одновременно оформляет платежное поручение о депонировании средств на счете «Чековые книжки».
Корреспонденция счетов:
1. Банк открывает чековую книжку:
Дт 55/2 Кт 51, 52, 66 —
2. Чековая книжка выдается под отчет ответственному лицу, которое будет рассчитываться с поставщиками, транспортными организациями, с отделениями связи и различными организациями:
а) выдача чековой книжки:
Дт 71 Кт 76 субсчет «Подотчетные лица по чековым книжкам» —
б) расчет с поставщиками и различными организациями чеками:
Дт 60, 76 Кт 55/2 —
в) отчет подотчетного лица:
Дт 76 Кт 71 —
г) возврат неиспользованных средств, закрытие чековой книжки:
Дт 51, 52, 66 Кт 55/2 —и одновременно:
Дт 76 Кт 71 —
Субсчет 55/3 «Депозитные счета» может быть открыт, если организация вкладывает денежные средства в сберегательные сертификаты.
Дт 55/3 Кт 51 —
Дт 55/3 Кт 91 —
3. Погашение депозитного сертификата:
Дт 51 Кт 55/3 —
Средства, предназначенные на целевые мероприятия, могут учитываться на субсчете 4 «Прочие счета».
1. Поступление средств целевого финансирования на проведение специальных мероприятий, например, на охрану природы, проведение научной конференции (тыс. руб.):
Дт 55/4 Кт86 —
2. Использование средств целевого финансирования:
Дт 60, 76 Кт 55/4 —
Дт 50 Кт 55/4 —
Дт 70 Кт 50 —
- перечисление на расчетный счет:
Дт 51 Кт 55/4 —
3. Сумма целевого финансирования относится на внереализационные доходы:
Дт 86 Кт 91 —
Синтетический учет средств на специальных счетах в банках ведут в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка (рис. 5).
Первичный
учет
|
Первичные документы |
|
Аналитический учет |
|
Выписка банка |
|
Дт |
Кт |
|
|
Дт 55 |
|
Кт55 |
||
|
Синтетический учет |
Журнал-ордер №3 |
|
Главная книга |
|
|
Баланс |
Рис.4. Схема учета денежных средств на специальных счетах в банках.
8. Учет перевода в пути.
Счет 57 «Переводы в пути»- основной денежный активный.
К денежным средствам в пути (переводом) относятся наличные денежные средства, внесенные е в банк или почтовое отделение для зачисления счета организаций, но ещё не зачисленные по назначению. Основанием для принятия на учет переводов в пути являются квитанции учреждений банков, почтовых отделений и копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка.
На сч. 57 учитывается также рублевое покрытие валютных средств, направленных предприятием на обязательную пролажу и покупку валюты (см. вопрос 6).
Пример 1. Инкассатор сдал деньги в банк (тыс. руб.):
Дт 57 Кт 50, 71 —
При поступлении выписки банка списываются переводы в пути:
Дт 51 Кт 57 – 30
Пример 2. Отправлен почтовый перевод в оплату за товары:
Дт 57 Кт 50 - 5
Получены товары:
Дт 41 Кт 57 - 5
9. Отчет о движении денежных средств.
С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (ф. № 4 годового отчета за 1999 г.).
Отчет состоит из четырех разделов.
1. Остаток денежных средств на начало года.
2. Поступило денежных средств —всего и в том числе но видам
поступлений. (выручка от реализации товаров, продукции, работ, ус-
луг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое
финансирование, полученные безвозмездно, кредиты займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).
3. Направлено денежных средств —всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг
на оплату труда, отчисления на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве,
оплату машин, оборудования и транспортных средств,
финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации —рублях —по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показывается по видам деятельности—текущей, инвестиционной, финансовой.
Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.
Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложени-
ями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая дея-
тельность—с осуществлением краткосрочных финансовых вложе-
ний.
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.
Корреспонденции счетов по операциям денежных средств
|
№пп. |
Операции |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Поступления наличных денег от продажи продукции, основных средств, прочих активов |
50 |
62, 76, 90, 91 |
|
2 |
Поступление наличных денег со счетов в банках |
50 |
51, 52,55 |
|
3 |
Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм |
50 |
62,70,71, 76 |
|
4 |
Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников-заемщиков, по вкладам в уставный капитал организации, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам |
50 |
73,75,76 |
|
5 |
Поступления наличных денег от подразделений организации |
50 |
79 |
|
6 |
Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях и т.д. |
50 |
76 |
|
7 |
Выявлены. излишки в кассе |
50 |
91 |
|
8 |
Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов (арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.п.) |
50 |
98 |
|
9 |
Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков, кредиты для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение квартир и т.п. |
50 |
66,67 |
|
10 |
Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также средствам целевого финансирования |
50 |
66, 67. 86 |
|
11 |
Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и обще хозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов |
07, 08, 10, 41,20,23, 25, 26, 29, 44,90,91, 97 |
50 |
|
12 |
Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы |
50,51,52. 55 |
50 |
|
13 |
Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды |
08, 60, 58, 68, 69, 76 |
50 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
14 |
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам |
70,71,73, 75,76 |
50 |
|
15 |
Выданы из кассы наличные денежные средства подразделениям организации |
79 |
50 |
|
16 |
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями |
99 |
50 |
|
17 |
Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств и денежных документов |
94 |
50 |
|
18 |
Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации |
91 |
50 |
|
19 |
Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными |
66,67 |
50 |
|
20 |
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения |
86 |
50 |
|
21 |
Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка |
55 |
50,51,52, 66,67 |
|
22 |
Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам |
60,76 |
55 |
|
23 |
Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета |
50,51,52, 66,67 |
55 |
|
24 |
Оплачена со специальных счетов задолженность по ранее полученным авансам |
62,76 |
55 |
|
25 |
Оплачена со специальных счетов задолженность по обяза- тельному имущественному и личному страхованию, по внебюджетным фондам, перед бюджетом |
68, 76, 69 |
55 |
10. Инвентаризация кассы организации.
Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с Порядком кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества финансовых обязательств.
В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров организации производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе
Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проходится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжение руководителя организации. До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств. Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы I бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованные, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой иге. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов; Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и нежных документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся t кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно: Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.
Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.
При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в акте не 'допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответным лицом.
При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе. Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально ответственного финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Взыскание недостачи отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 четы по возмещению материального ущерба»). Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса». Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
|
№ п/п. |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
Отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации |
50-1 |
91-1 |
|
2 |
Отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации |
94 |
50-1 |
|
3 |
Недостача денежных средств отнесена на кассира |
73-2 |
94 |
|
4 |
Кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации |
50-1 |
73-2 |
Ревизию кассы организации и соблюдения кассовой дисциплины так же производят учредители организации и аудиторы (Аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассовых операций возлагается также на банки. Организации обязаны предоставить по требованию банков все необходимые документы для проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины.
Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.
Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а так же причин и условийй0 способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны для выполнения организаций.
.4-