Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
|
[0.1] СОДЕРЖАНИЕ [0.2]
[0.3] [0.4] Учет операций по договорам купли-продажи с обычными условиями перехода права собственности [0.5] Учет операций по договорам купли-продажи с особыми условиями перехода права собственности [0.6] Пример 1 [0.7] Пример 2 [0.8] Учет операций по договору розничной купли-продажи [0.9] Учет операций купли-продажи товаров по договорам комиссии, поручения и агентским договорам [0.10] Пример 1 [0.11] Пример 2 [0.12] Пример 3 [0.13] Налогообложение деятельности комиссионера, поверенного и агента [0.14] Бухгалтерский учет у комиссионера, поверенного или агента [0.15] Пример 1 [0.16] Бухгалтерский учет у комитента, доверителя или принципала [0.17] Бухгалтерский учет приобретения товаров для комитента, доверителя или принципала
[0.18] [0.19] ПРИКАЗ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ N 002
[0.20]
[0.21] [0.22] Оборотно-сальдовая ведомость [0.23] за 01.01.08 - 31.01.08 [0.24] БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
[0.25] [0.26] Список использованной литературы |
«Купля-продажа» – это гражданско-правовое понятие, объединяющее целую группу договоров, предполагающих возмездную передачу в собственность вещного имущества. Хозяйственные операции в рамках этих договоров по определению статьи 39 Налогового кодекса РФ являются реализацией товаров. К этой группе относятся договоры розничной купли-продажи, договор поставки (в том числе поставки товаров для государственных нужд), договор контрактации, договор энергоснабжения, договор продажи недвижимости, договор продажи предприятия, договор поручения, агентирования, комиссии.
Относительно каждого из названных видов договоров ГК РФ содержит специальные предписания. При этом параграф 1 главы 30 ГК РФ содержит так называемые «общие положения о купле-продаже», содержащие единые правила для данной группы договоров, которые, прежде всего, влияют на порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций купли-продажи.
С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения купля-продажа – реализация товаров продавцом покупателю. Это следует из определения понятия "реализация", данного в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, согласно которой реализацией товаров организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.
Прежде всего, мы должны отразить приобретение товара организацией-покупателем, то есть:
Что же касается вопросов налогообложения данных операций у организации-покупателя, то здесь следует своевременно:
Вторым субъектом учета и налогообложения операций по сделкам купли-продажи, соответственно, выступает организация-продавец. Здесь мы должны:
Ключевым моментом для целей бухгалтерского учета по всем перечисленным пунктам является вопрос списания товара с баланса организации-продавца и постановки на баланс организации-покупателя. И здесь следует исходить из устанавливаемого Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” правила, согласно которому имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (п. 2 ст. 8 закона). При этом согласно пункту 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н, отражение в учете продажи имущества должно производиться в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По этому требованию факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н).
Сочетание этих двух норм выражается в правиле, в соответствии с которым, факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения его задолженности по оплате товаров.
Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Однако, согласно ГК РФ, эта норма является диспозитивной, то есть применяется только “если иное не предусмотрено законом или договором”. Таким образом, стороны договора купли-продажи могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемый товар — оплату товара, передачу его в производство и т.д.
В этом случае могут иметь место ситуации, когда товар передан покупателю, но остается в собственности продавца или, наоборот, хранится на складе продавца, но при этом право собственности на него уже перешло к покупателю. Во всех этих случаях при отражении реализации товаров в бухгалтерском учете мы должны исходить не из права владения товаром, но только из права собственности на него.
Следовательно, мы должны приходовать товары на баланс с момента приобретения права собственности на них и списывать товары с баланса — в момент утраты права собственности на это имущество.
В соответствии со статьей 485 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи. Договор купли-продажи – это возмездный договор, и условие о цене – является обязательной его составляющей. Статей 486 ГК РФ устанавливается, что покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Если договором купли-продажи не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью.
Предварительная оплата товара (аванс) в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, отражается в учете записью:
Дебет 61 “Расчеты по авансам выданным” Кредит 51 “Расчетный счет” - на сумму перечисленных средств с налогом на добавленную стоимость.
Такая запись делает необходимым последующий (после получения товаров) зачет задолженности по авансу, что неоправданно утяжеляет учет. Поэтому, на практике, учитывая активно-пассивный характер счетов расчетов, как правило, составляется запись:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 51 “Расчетный счет” - на сумму перечисленных средств с НДС.
Порядок отражения в бухгалтерском учете получения товаров зависит от установленного договором момента перехода права собственности на них от продавца к покупателю.
Если условие о моменте перехода права собственности специально не оговаривается, то есть сторонами по умолчанию принимается общее правило (переход права собственности в момент передачи товаров), при получении товара от продавца (поставщика), составляется проводка:
Дебет счета учета приобретенного имущества (10 “Материалы”, 41 “Товары” и т.д.) Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - на сумму цены приобретения товаров за минусом налога на добавленную стоимость.
Сумма налога на добавленную стоимость выделяется на специальном счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”.
На НДС, относящийся к приобретенным товарам, при их оприходовании составляется запись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии со статьей 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, НДС по приобретенным товарам и имуществу, стоимость которого списывается на затраты организации (издержки производства и обращения) после погашения обязательства перед поставщиками предъявляется бюджету. То есть на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. На сумму налога по оплаченным поставщику товарам, составляется проводка:
Дебет 68 “Расчеты с бюджетом” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”.
В том случае, если сторонами договора купли-продажи установлен отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товары, получение товаров до приобретения права собственности на них (то есть факт получения товаров во владение) отражается в бухгалтерском учете по дебету забалансового счета 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.
После перехода права собственности на эти товары в учете организации-покупателя они списываются с забалансового учета (кредит счета 002) и приходуются на баланс. Как правило, в качестве отличного от общепринятого момента перехода права собственности на товары стороны устанавливают дату оплаты товаров. Часто на практике договор купли-продажи с таким условием используется как альтернатива договору комиссии.
Если моментом перехода права собственности на товары установлена дата их оплаты, товары оприходуются на баланс одновременно с учетом факта их оплаты поставщику, что отражается проводкой:
Дебет счета учета приобретенного имущества (10 “Материалы”, 41 “Товары” и т.д.) - на стоимость приобретенных по договору купли-продажи товаров без НДС.
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” - на сумму НДС.
Кредит 51 “Расчетный счет” - на стоимость приобретенных в собственность товаров с НДС.
Организация заключает договор поставки, по которому приобретает партию материалов, стоимостью 2400 у.е. (в том числе НДС – 20 %). По условиям договора:
Вариант 1 - материалы приобретаются на условиях 100 %-ой предварительной оплаты; момент перехода права собственности в договоре отдельно не оговаривается.
Вариант 2 – материалы приобретаются на условиях последующей оплаты; момент перехода права собственности в договоре отдельно не оговаривается.
Вариант 3 – материалы приобретаются на условиях последующей оплаты, при этом согласно договору моментом перехода права собственности на товары от продавца к покупателю является оплата их продавцом. При этом товар сначала получается (приходуется на склад), а затем оплачивается поставщику.
Отразим указанные операции в бухгалтерском учете организации-покупателя:
Вариант 1.
1.Отражается предварительная оплата приобретаемой партии материалов:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит 51 “Расчетный счет” - 2400 у.е.
2.Отражается поступление материалов от поставщика:
Дебет 10 “Материалы” - 2000 у.е.;
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” - 400 у.е.;
Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - 2400 у.е.
3.Предъявляется бюджету НДС, уплаченный поставщику материалов:
Дебет 68 “Расчеты с бюджетом” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям” - 400 у.е.
Вариант 2.
1.Отражается получение материалов от поставщика:
Дебет 10 “Материалы” - 2000 у.е.;
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” - 400 у.е.;
Кредит. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - 2400 у.е.
2.Отражается оплата материалов поставщику:
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” Кредит-т сч. 51 “Расчетный счет” - 2400 у.е.
3.Предъявляется бюджету НДС, уплаченный поставщику материалов:
Дебет 68 “Расчеты с бюджетом” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям” - 400 у.е.
Вариант 3.
1.Отражается получение материалов от поставщика:
Дебет 002 “Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение” - 2400 у.е.
2.Отражается оплата материалов поставщику и переход права собственности на них:
2.1. Кредит 002 “Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение” - 2400 у.е.
2.2. Дебет 10 “Материалы” - 2000 у.е.;
Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям” - 400 у.е.;
Кредит51 “Расчетный счет” - 2400 у.е.
3.Предъявляется бюджету НДС, уплаченный поставщику материалов:
Дебет 68 “Расчеты с бюджетом” Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям” - 400 у.е.
В бухгалтерском учете организации-продавца следует оценить и отразить факт реализации товаров, выступающих предметом договора купли-продажи.
Расчеты с покупателями по договору купли-продажи отражаются на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов” на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы.
Счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов на суммы, соответственно, поступивших платежей, зачета полученных авансов, иного произведенного зачета обязательств и т. д.
Если договором установлен отличный от обычного момент перехода права собственности на товары к покупателю, для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), которые до установленного договором момента остаются в собственности продавца, используется счет 45 “Товары отгруженные”.
Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по их учетным ценам.
Дебетуется счет 45 “Товары отгруженные” в корреспонденции со счетами 40 “Готовая продукция”, 41 “Товары” и иными счетами учета имущества в соответствии с оформленными документами, свидетельствующими об отгрузке (накладными, приемо-сдаточными актами и др.). Принятые на учет по счету 45 “Товары отгруженные” суммы списываются в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” при переходе к покупателю права собственности на отгруженные ценности.
Для отражения наличия и движения товаров, перешедших в собственность покупателя, но продолжающих оставаться во владении организации - продавца Планом счетов выделяется специальный забалансовый счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.
Для своевременного точного отражения реализации в бухгалтерском учете важно определить, что такое реализация товаров, то есть в какой момент мы должны считать товары реализованными.
Согласно пункту 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утвержденному приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, система бухгалтерского учета любой организации должна отвечать требованиям осмотрительности, то есть обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов. Очевидно, что переход права собственности на реализуемые товары к покупателю отнюдь не всегда является гарантией получения дохода в виде денежных средств.
Организация реализует товары, цена которых по договору составляет 60 000 у.е. (в том числе НДС — 10 000 у.е.). Однако, по мнению руководителя, существует высокая вероятность не получить 10 % указанной суммы. Следовательно, при отражении в учете отгрузки этих товаров, на основании распорядительной записки директора, бухгалтер может показать в учете выручку от продажи (оборот по реализации) в размере 54000 у.е.
Прежде всего, схема учета операций по договору купли-продажи зависит от установленного договором момента перехода права собственности на товары.
Вариант 1.
Если договором момент перехода права собственности специально не оговаривается, то есть товары переходят в собственность покупателя с момента их передачи (отгрузки) продавцом, нужно использовать следующую схему учета операций по договору:
1.Получена от покупателя предварительная оплата товаров (аванс):
Дебет 51 «Расчетный счет» - Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма полученных денежных средств с НДС.
2.Начисляется бюджету НДС с суммы полученного аванса (предварительной оплаты):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» - сумма НДС с полученного аванса (предварительной оплаты).
3.Отражается отгрузка товаров покупателю:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» - цена реализованных товаров с НДС.
4.Списываются отгруженные товары:
Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 41 «Товары» (40 «Готовая продукция») - учетная стоимость отгруженных товаров.
5.Корректируется сумма задолженности перед бюджетом на сумму НДС с полученного аванса:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма НДС с полученного аванса (предварительной оплаты).
6.Начисляется бюджету НДС с оборота по реализации товаров:
Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС»
Если в договоре в качестве момента перехода права собственности на товары стороны указывают момент их оплаты (погашения покупателем задолженности по договору), используется следующая схема учета операций продажи:
1.Отражается предварительная оплата товаров (переход права собственности на них к покупателю):
Дебет 51 “Расчетный счет” Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” - на полученную от покупателя сумму с НДС.
2.Реализованные товары списываются с баланса:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” Кредит 41 “Товары” (40 “Готовая продукция”) - учетная стоимость реализованных товаров.
Перешедшие в собственность покупателя товары приходуются на забалансовый счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”. В дальнейшем фактическая отгрузка товаров покупателю отражается списанием их со счета 002.
Если согласно договору оплата товаров производится после отгрузки их покупателю, факт передачи (отгрузки) товаров отразится в учете организации продавца записью:
Дебет 45 “Товары отгруженные” Кредит 41 “Товары” (40 “Готовая продукция”) - на стоимость реализуемых товаров по учетным ценам.
Последующая оплата отгруженных товаров и переход права собственности на них к покупателю фиксируется проводкой:
Дебет 51 “Расчетный счет” Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.
При этом списание проданных товаров производится записью:
Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” Кредит 45 “Товары отгруженные” - на учетную стоимость реализованных ценностей.
Независимо от выбранного сторонами договора момента перехода права собственности на товары, финансовый результат от их реализации показывается проводками:
Дебет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли, или
Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» - на сумму убытка.
В соответствии со статьей 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Договор розничной купли-продажи является публичным договором, то есть договором, заключенным коммерческой организацией и устанавливающим ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится.
Следовательно, выручка от розничной реализации товаров, как правило, поступает в кассу. При этом сумму выручки за день при использовании контрольно-кассовых машин определяют как разность между показаниями счетчиков на конец и начало дня. В магазинах с несколькими отделами (секциями) используют многосчетчиковые кассовые машины, чтобы выручка каждого отдела (секции) учитывалась на отдельном счетчике.
В последнее время все большее распространение получает практика расчетов с покупателями за реализуемые товары с помощью пластиковых карт.
Особенностями бухгалтерского учета операций по договору розничной купли-продажи являются:
Согласно пункту 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в организациях розничной торговли учет товаров может вестись по покупным или по продажным ценам. При этом выбор учетной цены товаров закрепляется в приказе об учетной политике организации, реализующей товары в розницу.
При учете товаров по продажным ценам разница между покупной ценой товаров за минусом НДС и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 «Торговая наценка». Согласно Инструкции по применению плана счетов, кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуется – на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
Таким образом, в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и п. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.01.2000 № 36-ФЗ (а с 1 января 2001 года со второй частью Налогового кодекса РФ), отражение поступления товаров в учете организации розничной торговли производится по следующей схеме:
1. Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретения товаров без НДС;
2. Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС по приобретенным товарам;
3. Дебет 41 «Товары» Кредит 42 «Торговая наценка» - на сумму разницы между предполагаемой продажной ценой поступивших товаров с НДС и стоимостью их приобретения без НДС.
Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому "одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента". Сделками согласно ст. 153 ГК РФ признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает, как лицо совершено самостоятельное. Согласно ст. 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.
Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно ст. 971 ГК РФ, "права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя". С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении его права.
Согласно ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Агентский договор является относительно новым для нашего законодательства. Он широко распространен в англо-американском праве, где заменяет собой традиционные для континентально-правовой системы договоры поручения и комиссии.
Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор, к которому, согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ, необходимо будет в соответствующих частях применять правила о договорах, элементы которых содержаться в смешанном договоре. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.
Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ, по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно ст. 1011 ГК РФ, к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.
Таким образом, можно выделить две основных особенности договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которые определяют порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций:
1. Имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т.п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.
2. В зависимости от выбранного сторонами вида посреднической сделки, меняется объем обязательств по расчетам между посредниками (комиссионером, агентом, поверенным) и третьими лицами, т.е. поставщиками, покупателями или подрядчиками комитента, доверителя или принципала.
В договоре комиссии комиссионер выступает от своего имени и, следовательно, обязательства тех лиц, которым продаются, у которых приобретаются и которым заказываются товары, возникают непосредственно перед комиссионером. При договоре поручения, т.к. поверенный в заключаемых сделках выступает не от своего имени, а от имени доверителя, то и обязательства третьих лиц возникают не перед поверенным, а, непосредственно перед тем лицом, интересы которого он представляет - т.е. перед доверителем. Соответственно, в агентском договоре в зависимости от конкретной схемы его реализации, т.е. в зависимости от того, выступает ли агент в заключаемых сделках от своего имени или от имени принципала характер обязательств соответствует схеме договора комиссии или поручения.
Отсутствие у организаций - комиссионера, поверенного или агента - права собственности на участвующее в сделках имущество определяет порядок бухгалтерского учета этих операций по рассматриваемым договорам. Данные ценности как имущество, фактически находящееся во владении организации, но не принадлежащее ей на праве собственности, должны учитываться на забалансовых счетах.
Из системы забалансовых счетов только один счет, 004 "Товары, принятые на комиссию", специально предназначен планом счетов для учета посреднических сделок. Согласно инструкции по применению плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором. Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, организациями поверенным и агентом в системе забалансовых счетов нового плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 "Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение".
Общая схема организации записей на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" при использовании его для учета имущества, поступающего во владение организации по всем посредническим сделкам, имеет следующий вид:
Д Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" К
Сальдо начальное. Стоимость остатка товаров, поступивших от комитентов, доверителей и принципалов или приобретенных по договорам комиссии, поручения и агентирования на начало отчетного периода
Оборот. Стоимость товаров, поступивших от комитентов, доверителей и принципалов или приобретенных по договорам комиссии, поручения и агентирования за отчетный период.
Сальдо конечное. Стоимость остатка товаров, поступивших от комитентов, доверителей и принципалов или приобретенных по договорам комиссии, поручения и агентирования на конец отчетного периода
Оборот. Стоимость товаров, проданных по поручению комитентов, доверителей и принципалов, возвращенных комитентам, доверителям и принципалам, а также товаров, закупленных и переданных во исполнение договоров комиссии, поручения и агентирования
Вторая из особенностей посреднических договоров - состав обязательств контрагентов по заключаемым комиссионером, поверенным или агентом в интересах комитента доверителя или принципала сделкам - также влияет на порядок бухгалтерского учета соответствующих операций. Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", объектом бухгалтерского учета являются обязательства организации. Согласно п. 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, при ведении бухгалтерского учета предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). В соответствии с данными нормами в учете организации должны показываться обязательства ее контрагентов по сделкам в суммах, причитающихся к получению на момент отражения в учете. Следовательно, если согласно ст. 990 Гражданского кодекса обязательства контрагентов, с которыми заключает сделки комиссионер, возникают непосредственно перед комиссионером, а не перед комитентом, то эти обязательства и должны показываться в бухгалтерском учете комиссионера в полных суммах. При договоре поручения, наоборот, согласно ст. 971 ГК РФ т.к. поверенный в заключаемых им сделках выступает от имени доверителя, обязательства контрагентов возникают непосредственно перед доверителем. И, следовательно, в бухгалтерском учете организации-поверенного следует отражать только сумму обязательства доверителя по оплате вознаграждения.
При агентском договоре порядок отражения в бухгалтерском учете агента обязательств контрагентов по сделкам, заключаемым им в интересах принципала, соответственно, зависит от того, выступает ли агент в них от своего имени или от имени принципала.
Организация А поручает организации В продать партию товаров за 240 000 руб. (в т.ч. 40 000 руб. - НДС), 24 000 руб. из которых составят вознаграждение В, и данная сделка будет оформлена договором комиссии. В учете В отразится задолженность покупателей товаров в сумме 240 000 рублей.
Если же А и В оформят сделки договором поручения, то после подписания актов о надлежащем выполнении поручения в учете В записью:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
отразится только сумма причитающегося к получению от В вознаграждения за исполнение сделки - 24.000 руб.
Основными из осуществляемых в рамках договоров комиссии, поручения и агентских договоров операций являются продажа и приобретение товарно-материальных ценностей.
Организация оптовой торговли А заключает с организацией В договор на продажу партии товаров, в котором А выступает в роли комиссионера (вариант 1) или в роли поверенного (вариант 2). В соответствии с условиями договора товары должны быть проданы за 360 000 руб. (в том числе НДС - 20%). Сумма вознаграждения А составляет 10% от цены реализации товаров.
Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации А, начислив НДС с указанных операций.
Вариант 1
Дебет 004
- 360 000 руб. - отражается поступление партии товаров от организации В;
Дебет 62 Кредит 90.1
- 36 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 76
- 324 000 руб. (360 000 - 36 000) - отражается продажа товаров покупателям;
Кредит 004
- 360 000 руб. - списываются реализованные товары;
Дебет 90.3 Кредит 68
- 6 000 руб. (36 000 * 16,67%) - начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации услуг и продаже товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 360 000 руб. - оплачены покупателями товары;
Дебет 76 Кредит 51
- 324 000 руб. - перечисляются денежные средства комитенту.
Вариант 2
Дебет 004 (002)
- 360 000 руб. - отражается поступление партии товаров от организации В;
Дебет 62 Кредит 90.1
- 36 000 руб. - отражается продажа товаров покупателям;
Кредит 004 (002)
- 360 000 руб. - списываются реализованные товары;
Дебет 90.3 Кредит 68
- 6 000 руб. - начисляется бюджету задолженность по НДС с оборота по реализации услуг по договору поручения.
Если в ходе реализации заключенного договора комиссии, поручения или агентского договора комиссионером, поверенным или агентом приобретаются какие-либо ценности, то процесс фактического поступления товаров комитенту, доверителю или принципалу может быть организован одним из двух наиболее часто используемых способов. В первом случае, товар поступает на склад комиссионера, поверенного или агента и впоследствии передается им комитенту доверителю или принципалу. Во втором случае получателем товара является непосредственно комитент, доверитель или принципал.
При реализации первой схемы поступление товара и последующая передача его комитенту доверителю или принципалу отражаются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" или 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
И здесь мы сталкиваемся с ситуацией, когда формальная смена вида договора, оформляющего осуществляемые предприятием хозяйственные операции, никак не меняя их экономического содержания, позволяет полностью изменить как содержание бухгалтерской информации о них, так и порядок уплаты в бюджет налогов с соответствующих сделок.
Предмет деятельности организации составляют следующие хозяйственные операции: предприятие получает от своих контрагентов (заказчиков) определенную сумму денег (суммы в примере приводятся без учета налога на добавленную стоимость), на эти деньги оно закупает для контрагентов товары и передает им приобретенное имущество, получая за осуществление данных операций определенное вознаграждение. Предположим, что цена приобретения этих товаров у поставщиков составляет 180 000 руб.. Вознаграждение организации - 20 000 руб. Соответственно, получаемая от контрагента авансом сумма составит 200 000 руб.
Данные операции могут быть оформлены договорами поставки. Соответственно, договором поставки между нашей организацией и контрагентом-заказчиком и договором нашей организации с поставщиком товаров. В этом случае приобретаемые для контрагента товары с момента их приобретения до момента передачи заказчику будут находиться в собственности нашей организации. Это обусловит отражение данных операций в бухгалтерском учете предприятия по следующей схеме:
Дебет 51 Кредит 62
- 200 000 руб.;
Дебет 62 Кредит 90
- 200 000 руб.;
Дебет 90 Кредит 41
- 180 000 руб.;
Дебет 41 Кредит 60
- 180 000 руб.;
Дебет 90 Кредит 99
- 20 000 руб.
Выбор в качестве варианта юридического оформления операций договора поставки соответствующим образом определит и порядок налогообложения рассматриваемых операций. Во-первых, отражаемые на балансе приобретенные товары являются объектом обложения налогом на имущество. Во-вторых, операции организации с товарами для целей обложения налогом на добавленную стоимость будут рассматриваться как их реализация, что сделает необходимым уплату НДС со всей получаемой от заказчиков суммы.
Если же в качестве договора, оформляющего указанные операции, мы выберет, например, договор комиссии, то ситуация коренным образом изменится.
Для организаций - комиссионера, поверенного или агента продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения является реализацией услуг, т.е. деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Отсюда суммой оборота по реализации у организаций - комиссионера, поверенного или агента, т.е. базой обложения НДС является не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма получаемого за выполнение услуг вознаграждения. Это положение определяется п.1 ст. 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Данное положение НК РФ имеет определяющее значение не только для целей уплаты НДС непосредственно с оборотов по реализации услуг комиссионера, агента или поверенного, но и для квалификации в целях налогообложения всех денежных потоков в рамках исполнения рассматриваемых договоров.
В особенности это важно при авансировании комитентом, доверителем или принципалом расходов, соответственно, комиссионера, поверенного или агента по договору. Согласно п.п.1 п.1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Т.к., исполняя договор комиссии, поручения или агентский договор, организация - комиссионер, поверенный или агент для целей обложения НДС реализует услуги, и согласно п. 1 ст. 156 НК РФ, оборотом по реализации услуг при осуществлении данных договоров у агента, поверенного или комиссионера выступает сумма вознаграждения, то и из всех получаемых от комитента, доверителя или принципала сумм, авансом, подлежащим обложению НДС, считается только выплачиваемая вперед сумма вознаграждения. Все же прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, доверителем или принципалом на счета комиссионера, поверенного или агента в рамках исполнения соответствующих договоров для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке и у этих организаций НДС не облагаются.
При этом, поскольку с момента приобретения у поставщиков товары перейдут в собственность комитента, у нашей организации они не будут облагаться налогом на имущество.
Схема отражения данных операций, оформленных договором комиссии примет следующий вид (см. предыдущий пример):
На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в данном случае будут обособленно отражаться расчеты с комитентом по финансированию им исполнения договора комиссионера.
Можно выделить следующую особенность договоров комиссии, поручения и агентских договоров, которая определяет как схему налогообложения сделок по ним, так и порядок бухгалтерского учета ведущихся в рамках этих договоров хозяйственных операций: имущество, с которым ведутся операции (относительно которого заключаются сделки купли-продажи, подряда и т. п.), не принадлежит посреднику (комиссионеру, поверенному, агенту) на праве собственности.
Выделенная нами особенность в части правил обложения сделок комиссии, поручения и агентских соглашений налогом на добавленную стоимость позволяет классифицировать эти операции комиссионера, поверенного или агента как реализацию услуг.
Итак, реализация товаров - это факт передачи права собственности на товары, одним лицом другому лицу. Следовательно, чтобы продажа товаров конкретной организацией была признана для целей налогообложения реализацией, данная организация должна быть собственником продаваемых ценностей, так как передать право собственности на вещь может только то лицо, которому оно принадлежит. Следовательно, операции по продаже товаров, которые осуществляет комиссионер, поверенный или агент, не являются реализацией данных товаров для целей налогообложения, так как собственником этого имущества как их продавец выступает, соответственно, комитент, доверитель или принципал. Именно для комитента, доверителя или принципала факт передачи права собственности на товары покупателю (при приобретении их покупателем у комиссионера, поверенного или агента) и будет являться реализацией данных товаров для целей налогообложения.
Таким образом, для комиссионера, поверенного или агента продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения является реализацией услуг, то есть деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Отсюда суммой оборота по реализации (то есть базой обложения НДС) у комиссионера, поверенного или агента является не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма получаемого за выполнение услуг вознаграждения. Это положение определяется пунктом 1 статьи 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Данное положение НК РФ имеет определяющее значение не только для целей уплаты НДС непосредственно с оборотов по реализации услуг комиссионера, агента или поверенного, но и для квалификации в целях налогообложения всех денежных потоков в рамках исполнения рассматриваемых договоров.
В особенности это важно при авансовом возмещении комитентом, доверителем или принципалом расходов, соответственно, комиссионера, поверенного или агента по договору. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Исполняя договор, комиссионер, поверенный или агент для целей обложения НДС реализует услуги, и согласно пункту 1 статьи 156 НК оборотом по реализации услуг при осуществлении данных договоров у агента, поверенного или комиссионера выступает сумма вознаграждения. Таким образом, из всех получаемых от комитента, доверителя или принципала сумм авансом, подлежащим обложению НДС, считается только выплачиваемая вперед сумма вознаграждения. Все же прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, доверителем или принципалом на счета комиссионера, поверенного или агента в рамках исполнения соответствующих договоров для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке, и у этих организаций НДС не облагаются.
Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.
Из системы забалансовых счетов только один счет - 004 "Товары, принятые на комиссию" специально предназначен для учета посреднических сделок. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором. Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в системе забалансовых счетов плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 "Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение".
Организация оптовой торговли А заключает с организацией В договор на продажу партии товаров, в котором А выступает в роли комиссионера.
В соответствии с условиями договора товары должны быть проданы за 354 000 рублей (в том числе НДС - 18 %). Сумма вознаграждения А составляет 10 % от цены реализации товаров.
Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации А.
Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию"
- отражается поступление партии товаров от организации В - 354 000 рублей
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- 35400 рублей
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 318600 рублей - отражается продажа товаров покупателям;
Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию"
- списываются реализованные товары - 354000 рублей
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость"
- начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации услуг по продаже товаров - 5400 рублей
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- оплачены покупателями товары - 354000 рублей
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- перечисляются денежные средства комитенту - 318600 рублей.
В бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.
Напомним, что статья 974 "Обязанности поверенного" ГК РФ в числе обязанностей лица, выступающего в договоре поручения в качестве поверенного, называет обязанности:
сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это потребуется по условиям договора или характеру поручения.
Согласно статье 999 "Отчет комиссионера" ГК РФ, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Аналогичные нормы содержит статья 1008 ГК РФ в отношении агентского договора и отчета агента.
Факт передачи товаров по договору комиссии или поручения в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов... отражается в бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 41 "Товары" или счета 43 "Готовая продукция" на учетную стоимость переданных ценностей.
Уплачиваемое комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждение отражается в учете комитента, доверителя или принципала как расходы по продаже товаров. Сумма вознаграждения без НДС относится в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Сумма надога на добавленную стоимость, относящаяся к вознаграждению, списывается в дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".
После перечисления денег комиссионеру, поверенному или агенту на сумму НДС, предъявляемого бюджету, составляется запись:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"
Рассмотрим схему отражения операций по договорам комиссии, поручения и агентскому договору в учете комитента, доверителя и принципала:
Дебет 45 "Товары отгруженные", Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
- отражается передача товаров комиссионеру, поверенному, агенту на сумму учетной стоимости реализуемых ценностей
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- на основании отчета комиссионера, поверенного, агента отражается реализация товаров покупателям на сумму стоимости реализации имущества с НДС, включая вознаграждения посредника
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные"
- списываются реализованные товары (учетная стоимость реализованных ценностей)
Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начисляется задолженность бюджету НДС с оборота по реализации товаров (сумма причитающегося уплате в бюджет НДС)
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на сумму причитающегося вознаграждения без НДС
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- на сумму НДС, относящаяся к вознаграждению начисляется задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом по уплате вознаграждения по сделке
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- отражается получение денег за реализованные товары (сумма фактически полученных денежных средств)
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"
- отражается перечисление комиссионеру, поверенному, агенту вознаграждения по сделке (сумма фактически перечисленных поверенному денежных)
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- отражается зачет обязательства покупателя оплатить товары на задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом в части вознаграждения, причитающегося по сделке (в случае, если реализация товаров производится на условиях участия комиссионера, поверенного, агента в расчетах) на сумму вознаграждения поверенного с НДС
Комиссионером, поверенным или агентом могут не только продаваться товары комитента, доверителя, или принципала, но и приобретаться для последних какие-либо ценности.
В данном случае процесс фактического поступления товаров комитенту, доверителю или принципалу может быть организован одним из двух наиболее часто используемых способов:
товар поступает на склад комиссионера, поверенного или агента и впоследствии передается им комитенту доверителю или принципалу;
получателем товара является непосредственно комитент, доверитель или принципал.
В первом случае поступление товара и последующая передача его комитенту, доверителю или принципалу отражаются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" или 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, включаются в состав фактических затрат на приобретение МПЗ. Следовательно, в бухгалтерском учете комитента, доверителя или принципала сумма уплачиваемого комиссионеру, поверенному или агенту вознаграждения включается в стоимость приобретаемых товаров.
ВАРИАНТ 1
Остатки средств малого предприятия "Вектор" на 1 января 2007 г. по данным бухгалтерского учета составили, тыс. руб.:
1.Первоначальная восстановительная стоимость основных средств - 18000.
2.Износ основных средств - 4000.
3.Первоначальная стоимость НМА - 1000.
4.Износ НМА - 200.
5.Уставный капитал - 20000.
6.Резервный фонд - 340.
7.Прибыль – 4506.
8.Производственные запасы - 1200.
9.Авансы, выданные на срок в течение 12 месяцев после отчетной даты - 1230.
10.Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги - 100.
11.Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – 10.
12.Расчеты с бюджетом - 50.
13.Незавершенное производство - 100.
14.Готовая продукция - 400.
15.НДС по приобретенным ценностям - 276.
16.Касса - 10.
17.Расчетный счет - 6700.
18.Тара – 290.
для целей бухгалтерского учета
на 2009 год.
«Вектор»
г. 2009
"01" января 2009г.
На основании Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 N 60н,
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять учетную политику на 2009 год (для целей бухгалтерского учета).
1. Бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.
2. Учет ведется на компьютере.
3. Не проводится переоценка основных средств.
4. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости на счете 91 .
5. Приобретаемые МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10.
6. Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по фактической производственной себестоимости единицы запасов.
7. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.
8. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямым затратам.
9. Общехозяйственные расходы списываются с отнесением на счет 90 "Продажи".
10. Учет списания коммерческих расходов и издержек обращения - признание расходов в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в учете.
11. Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.
12. Резервы по сомнительным долгам не создаются.
14.Определение финансового результата при выполнении договоров долгосрочного характера ведется по объекту в целом.
15.Инвентаризация проводится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 01 октября.
за 1 квартал 2009 года
|
№ операции |
Хозяйственная операция и документы её подтверждающие |
Сумма, ден.ед |
Проводка операции |
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
1 |
Получено в кассу на хозяйственные нужды и командировки |
400 |
50 |
51 |
|
2 |
Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль |
50 |
68\4 |
51 |
|
3 |
Получено от поставщика "Волна" материалов "А" на сумму |
5 700 |
10\ 1 |
60\1 |
|
1026 |
19 |
60 |
||
|
4 |
Отпущены материалы А в производство |
4 300 |
20 |
10 |
|
5 |
Выдано в подотчет Иванову на хозяйственные нужды |
80 |
71 |
50 |
|
6 |
Выдано в подотчет Петрову на командировку |
70 |
71 |
50 |
|
7 |
Поступила в кассу выручка от реализации продукции на общую сумму (с НДС) 295 |
295 |
50 |
90\1 |
|
8 |
Предъявлен счет за материалы покупателю "С" на общую сумму (с НДС) 177, себестоимость реализованных материалов 100 |
177 |
62 |
91\1 |
|
27 |
91\2 |
68\2 |
||
|
100 |
91\2 |
10 |
||
|
9 |
В производство переданы: а)три пары рукавиц, по цене 50 руб. за пару б) три спецкостюма, по цене 600 руб. за единицу. |
150 |
20 |
10 |
|
1 800 |
20 |
10 |
||
|
10 |
Получен счет от фирмы "Квант" за услуги, потребленные в производстве на общую сумму (с НДС) |
1 300 |
20 |
60 |
|
234 |
19\3 |
60 |
||
|
234 |
68 |
19/3 |
||
|
11 |
Безвозмездно в январе от физического лица получено оборудование рыночной стоимостью 15000 руб. Расходы по доставке составили 5400 руб. Срок службы определен в 3 года. Основное средство введено в эксплуатацию |
15 000 |
08 |
98/2 |
|
5 400 |
08 |
60 |
||
|
972 |
19 |
60 |
||
|
20 400 |
01 |
08 |
||
|
12 |
Начислена амортизация за отчетный период по безвозмездно полученному оборудованию |
1334 |
25 |
02 |
|
13 |
Списывается сумма признанных доходов отчетного периода по безвозмездно полученному оборудованию |
834 |
98/2 |
91\1 |
|
14 |
Оплачено поставщику фирмы "Волна" за материалы "А" |
6 726 |
60 |
51 |
|
15 |
Получен аванс от покупателя в счет будущей поставки |
767 |
51 |
62/2 |
|
117 |
62 |
68 |
||
|
16 |
Утвержден авансовый отчет Петрова: |
|
|
|
|
- на себестоимость списано |
53,48 |
20 |
71 |
|
|
- на материалы |
15 |
10 |
71 |
|
|
- НДС |
6,74 |
19\3 |
71 |
|
|
17 |
Оплачен перерасход по командировке Петрову |
5,22 |
71 |
50 |
|
18 |
Выдано на командировку Сидорову |
4,5 |
71 |
50 |
|
19 |
Куплен станок; в счет оплаты засчитан выданный ранее аванс на общую сумму (с НДС) |
1 000 |
08 |
60 |
|
180 |
19\1 |
60\2 |
||
|
1180 |
60/1 |
60/2 |
||
|
|
|
|
||
|
20 |
Станок введен в состав основных средств |
1 000 |
01 |
08 |
|
21 |
Перечислено посреднику за продажу ксерокса на общую сумму (с НДС) |
118 |
60 |
51 |
|
|
|
|
||
|
22 |
Предъявлен счет покупателю за ксерокс на общую сумму (с НДС) |
5 900 |
62 |
91\1 |
|
900 |
91\2 |
68\2 |
||
|
|
Продан ксерокс: |
|
|
|
|
23 |
- списана его первоначальная стоимость |
4 000 |
01\2 |
01 |
|
- списан начисленный износ |
1 000 |
02 |
01\2 |
|
|
|
3 000 |
91\2 |
01\2 |
|
|
- списаны коммерческие расходы посреднику |
100 |
91\2 |
76 |
|
|
24 |
Отгружена готовая продукция из производства на склад |
3 500 |
43 |
20 |
|
25 |
Предъявлен счет покупателю "У" (с НДС) |
767 |
62\1 |
90\1 |
|
Себестоимость реализованной готовой продукции – 500. Зачтен ранее полученный аванс. |
117 |
90\3 |
68\2 |
|
|
|
500 |
90\2 |
43 |
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
Начислено: |
|
|
|
|
- заработная плата основным производственным рабочим - 1150 ; |
1 150 |
20 |
70 |
|
|
- по больничным листам - 50; |
50 |
69\2 |
70 |
|
|
- пенсии работающим - 200; |
200 |
69\1 |
70 |
|
|
- за ремонт вычислительной техники - 1000. |
1 000 |
23 |
70 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
27 |
Начислено в органы государственного страхования и обеспечения - рассчитать самостоятельно |
299 |
20 |
69 |
|
260 |
23 |
69 |
||
|
20,7 |
20 |
69 |
||
|
28 |
Удержаны из заработной платы: |
|
|
|
|
- НДФЛ - 210; |
210 |
70 |
68\2 |
|
|
- по исполнительным листам 5. |
5 |
70 |
76 |
|
|
|
|
|
|
|
|
29 |
Перечислено: |
|
|
|
|
- НДФЛ – 210; |
210 |
68\2 |
51 |
|
|
- в Пенсионный фонд – 424. |
424 |
69 |
51 |
|
|
|
|
|
|
|
|
30 |
Перечислена заработная плата по договорам подряда на счета в Сбербанк |
840 |
70 |
51 |
|
31 |
Получен в феврале безвозмездно станок по рыночной стоимости на сумму 2500. Срок эксплуатации установлен 4 года. |
2 500 |
08 |
98\2 |
|
2 500 |
01\1 |
08 |
||
|
2 500 |
98/2 |
91 |
||
|
32 |
Начислена амортизация за март месяц по безвозмездно полученному станку |
52,08 |
20 |
02 |
|
33 |
Получено на расчетный счет от покупателя за ксерокс |
5 900 |
51 |
62\1 |
|
34 |
Получено в кассу на выплату зарплаты, пенсий, пособий |
1 328 |
50 |
51 |
|
35 |
Выплачено: |
|
|
|
|
- зарплата, больничные |
1 128 |
70 |
50 |
|
|
- пенсии работающим |
200 |
70 |
50 |
|
|
36 |
Предъявлен счет покупателю "Z" (с НДС) |
3 776 |
62\1 |
90\1 |
|
Себестоимость готовой продукции – 2000 |
576 |
90\3 |
68\2 |
|
|
|
2 000 |
90\2 |
43 |
|
|
37 |
Начислен износ по основным средствам: |
|
|
|
|
- вычислительная машина |
16 |
26 |
02 |
|
|
- принтер |
15 |
26 |
02 |
|
|
38 |
Получено от покупателя "Z": |
|
|
|
|
- в кассу |
350 |
50 |
62 |
|
|
- на расчетный счет |
3 426 |
51 |
62 |
|
|
39 |
Получено на расчетный счет пени за просрочку платежа |
30 |
51 |
91\1 |
|
40 |
Внесено из кассы на расчетный счет |
350 |
51 |
50 |
|
41 |
Перечислена в бюджет сумма НДС |
500 |
68\2 |
51 |
|
42 |
Списана продукция со склада вследствие пожара как не компенсируемые убытки (по себестоимости) |
200 |
94 |
43 |
|
200 |
99 |
94 |
||
|
43 |
Ликвидирован станок: |
86 |
01\2 |
01\1 |
|
- первоначальная стоимость |
82 |
02\1 |
01\2 |
|
|
- сумма начисленной амортизации на день ликвидации |
4 |
91\2 |
01\2 |
|
|
44 |
Уплачено подрядчику за демонтаж станка: |
|
|
|
|
- отпускная стоимость услуги |
7 |
91\2 |
60 |
|
|
- НДС |
1,26 |
19\3 |
60 |
|
|
|
1,26 |
68 |
19\3 |
|
|
- итого |
8,26 |
60 |
51 |
|
|
45 |
Оприходованы по цене возможного использования запасные части от демонтажа станка |
5,2 |
10 |
91\1 |
|
46 |
Выявлен и списан финансовый результат от ликвидации станка |
5,8 |
99 |
91\2 |
|
47 |
Выявлен неучтенный резервуар. По оценочной стоимости |
120 |
01\1 |
91\1 |
|
48 |
Выявлен неучтенный резервуар. По оценочной стоимости |
170 |
01\1 |
91\1 |
|
49 |
. Списана с баланса недостача ксерокса: |
|
|
|
|
- первоначальная стоимость |
20 |
01\2 |
01\1 |
|
|
- сумма начисленной амортизации |
1 |
02\1 |
01\2 |
|
|
- недостача ксерокса отнесена на материально ответственное лицо по рыночной стоимости |
19 |
94 |
01\2 |
|
|
- разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью отнесена на счет 98 “Доходы будущих периодов”. |
19 |
73\2 |
94 |
|
|
|
6 |
73\2 |
98\1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
Внесена в кассу виновным лицом часть суммы за ксерокс |
3 |
50 |
73\2 |
|
51 |
Отпущены со склада ремонтному цеху запасные части для текущего ремонта оборудования основного цеха |
20 |
25 |
10 |
|
52 |
Начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха за капитальный ремонт оборудования |
70 |
23 |
70 |
|
53 |
Списываются затраты ремонтного цеха по законченному капитальному ремонту оборудования цеха основного производства |
108,2 |
25 |
23 |
|
55 |
Зачислена долгосрочная ссуда банка сроком на 5 лет под 15 % годовых |
86 |
51 |
67\1 |
|
|
Финансовый результат от продаж (дебетовые обороты по 90\2, 90\3 и кредитовый по 90\1) |
1645 |
90\9 |
90 |
|
|
Сальдо прочих доходов и расходов (дебетовый оборот 91\2 и кредитовый 91\1) |
5604 |
91 |
99 |
|
56 |
Начислен условный расход по налогу на прибыль |
1739,76 |
99 |
68 |
|
57 |
Списывается сальдо прочих доходов и расходов |
5604 |
91 |
99 |
|
58 |
Списываются доходы от продаж |
1645 |
90 |
99 |
|
Д |
счет 01 а |
К |
|
|
сальдо |
18000 |
||
|
01 |
20400 |
08 |
|
|
01 |
1000 |
08 |
|
|
01\2 |
4000 |
01 |
|
|
01\1 |
2500 |
08 |
|
|
01\2 |
86 |
01\1 |
|
|
01\1 |
120 |
91\1 |
|
|
01\1 |
170 |
91\1 |
|
|
01\2 |
20 |
01\1 |
|
|
02\1 |
1 |
01\1 |
|
|
01\2 |
4000 |
1 |
|
|
02 |
1000 |
01\2 |
|
|
91\2 |
3000 |
01\2 |
|
|
01\2 |
86 |
01\1 |
|
|
02\1 |
82 |
01\2 |
|
|
91\2 |
4 |
01\2 |
|
|
01\2 |
20 |
01\1 |
|
|
94 |
19 |
01\2 |
|
|
оборот |
28296 |
8212 |
|
|
КС |
38084 |
||
|
Д |
счет 02 п |
К |
|
|
сальдо |
4000 |
||
|
25 |
1334 |
02 |
|
|
02 |
1000 |
01\2 |
|
|
20 |
52,08 |
02 |
|
|
26 |
16 |
02 |
|
|
26 |
15 |
02 |
|
|
02\1 |
82 |
01\2 |
|
|
02\1 |
1 |
01\1 |
|
|
оборот |
1083 |
1418 |
|
|
КС |
4335 |
|
Д |
счет 04 а |
К |
|
|
сальдо |
1000 |
|
|
|
оборот |
|
||
|
КС |
1000 |
|
|
|
Д |
счет 05 п |
К |
|
|
сальдо |
200 |
||
|
оборот |
|||
|
КС |
200 |
|
Д |
счет 08 а |
К |
|
|
сальдо |
0 |
|
|
|
08 |
15000 |
|
98\2 |
|
08 |
5400 |
|
60 |
|
01 |
|
20400 |
08 |
|
08 |
1000 |
|
60 |
|
01 |
|
1000 |
08 |
|
08 |
2500 |
|
98\2 |
|
01\1 |
|
2500 |
08 |
|
оборот |
23900 |
23900 |
|
|
КС |
0 |
|
|
|
Д |
счет 10 а |
К |
|
|
сальдо |
1490 |
|
|
|
10 |
5700 |
|
60\2 |
|
20 |
|
4300 |
10 |
|
91\2 |
|
100 |
10 |
|
20 |
|
150 |
10 |
|
20 |
|
1800 |
10 |
|
10 |
5,2 |
|
91\1 |
|
10 |
15 |
|
71 |
|
25 |
|
20 |
10 |
|
оборот |
5720,2 |
6370 |
|
|
КС |
840,2 |
|
|
|
Д |
счет 19 а |
К |
|
|
сальдо |
276 |
|
|
|
19 |
1026 |
|
60 |
|
19 |
972 |
|
60 |
|
19\3 |
1,26 |
|
60 |
|
19 |
|
|
|
|
68 |
|
1,26 |
19\3 |
|
68 |
|
412 |
19/3 |
|
19\1 |
180 |
|
60\2 |
|
19\3 |
234 |
|
60 |
|
19\3 |
6,74 |
|
71 |
|
оборот |
2412 |
414 |
|
|
КС |
2274 |
|
|
|
Д |
счет 20 а |
К |
|
|
сальдо |
100 |
|
|
|
20 |
4300 |
|
10 |
|
20 |
150 |
|
10 |
|
20 |
1800 |
|
10 |
|
20 |
1300 |
|
60 |
|
20 |
53,48 |
|
71 |
|
43 |
|
3500 |
20 |
|
20 |
2378 |
|
|
|
20 |
1150 |
|
70 |
|
20 |
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
20 |
|
|
|
|
20 |
20,7 |
|
|
|
20 |
|
|
69 |
|
20 |
52,08 |
|
02 |
|
оборот |
9125,48 |
3500 |
|
|
КС |
5725,48 |
|
|
|
Д |
счет 23 а |
К |
|
|
сальдо |
|
|
|
|
23 |
1000 |
|
70 |
|
23 |
70 |
|
70 |
|
23 |
|
|
69 |
|
25 |
|
108 |
23 |
|
оборот |
1090 |
108 |
|
|
КС |
982 |
|
|
|
Д |
счет 25 а |
К |
|
|
сальдо |
|
|
|
|
25 |
1334 |
|
02 |
|
25 |
20 |
|
10 |
|
25 |
108 |
|
23 |
|
|
|
|
25 |
|
оборот |
1442 |
|
|
|
КС |
1442 |
|
|
|
Д |
счет 26 а |
К |
|
|
сальдо |
|
|
|
|
26 |
16 |
|
02 |
|
26 |
15 |
|
02 |
|
20 |
|
31 |
26 |
|
оборот |
31 |
|
|
|
КС |
31 |
|
|
|
Д |
счет 43 а |
К |
|
|
сальдо |
400 |
|
|
|
90\2 |
|
|
43 |
|
43 |
3500 |
|
20 |
|
90\2 |
|
500 |
43 |
|
90\2 |
|
2000 |
43 |
|
94 |
|
200 |
43 |
|
оборот |
3500 |
2700 |
|
|
КС |
1200 |
|
|
|
Д |
счет 50 а |
К |
|
|
сальдо |
10 |
|
|
|
50 |
400 |
|
51 |
|
71 |
|
80 |
50 |
|
71 |
|
70 |
50 |
|
50 |
295 |
|
90\1 |
|
71 |
|
5,22 |
50 |
|
71 |
|
4,5 |
50 |
|
50 |
1328 |
|
51 |
|
70 |
|
1128 |
50 |
|
70 |
|
200 |
50 |
|
50 |
350 |
|
62 |
|
51 |
|
350 |
50 |
|
50 |
3 |
|
73\2 |
|
оборот |
3143 |
1837,72 |
|
|
КС |
1315,28 |
|
|
|
Д |
счет 51 а |
К |
|
|
сальдо |
6700 |
|
|
|
50 |
|
400 |
51 |
|
68\2 |
|
50 |
51 |
|
60 |
|
6726 |
51 |
|
51 |
767 |
|
62\2 |
|
60 |
|
118 |
51 |
|
68\2 |
424 |
|
51 |
|
70 |
|
840 |
51 |
|
51 |
5900 |
|
62\1 |
|
50 |
|
1328 |
51 |
|
51 |
3426 |
|
62 |
|
51 |
30 |
|
91\1 |
|
51 |
350 |
|
50 |
|
68\2 |
|
500 |
51 |
|
69 |
|
424 |
51 |
|
60 |
|
8,26 |
51 |
|
51 |
86 |
|
67/1 |
|
оборот |
10426 |
10604,26 |
|
|
КС |
6521,74 |
|
|
|
Д |
счет 60 а-п |
К |
|
|
сальдо |
100 |
|
|
|
19 |
|
1026 |
60 |
|
20 |
|
1300 |
60 |
|
19\3 |
|
234 |
60 |
|
08 |
|
5400 |
60 |
|
19 |
|
972 |
60 |
|
60 |
6726 |
|
51 |
|
08 |
|
1000 |
60 |
|
60 |
118 |
|
51 |
|
91\2 |
|
7 |
60 |
|
19\3 |
|
1,26 |
60 |
|
60 |
8,26 |
|
51 |
|
10\1 |
|
5700 |
90\1 |
|
19\1 |
|
180 |
60\2 |
|
оборот |
6852,26 |
15820,26 |
|
|
КС |
|
7738 |
|
|
Д |
счет 67 п |
|
К |
|
сальдо |
|
|
|
|
51 |
|
486 |
67\1 |
|
оборот |
|
486 |
|
|
КС |
|
486 |
|
|
Д |
счет 62 а-п |
К |
|
|
сальдо |
|
|
|
|
62 |
177 |
90\1 |
|
|
62 |
117 |
68 |
|
|
62 |
5900 |
91\1 |
|
|
50 |
350 |
62 |
|
|
51 |
3426 |
62 |
|
|
62\1 |
767 |
90\1 |
|
|
62\1 |
3776 |
90\1 |
|
|
51 |
767 |
62\2 |
|
|
51 |
5900 |
62\1 |
|
|
оборот |
10737 |
10443 |
|
|
КС |
294 |
|
Д |
счет 68 а-п |
К |
|
|
сальдо |
|
50 |
|
|
68 |
1,26 |
|
19\3 |
|
68 |
234 |
|
19/3 |
|
68/2 |
210 |
|
51 |
|
99 |
|
1739,76 |
68 |
|
68\2 |
50 |
|
51 |
|
62 |
|
117 |
68 |
|
91\2 |
|
27 |
68\2 |
|
91\2 |
|
900 |
68\2 |
|
90\3 |
|
117 |
68\2 |
|
70 |
|
210 |
68\2 |
|
68\2 |
424 |
|
51 |
|
90\3 |
|
576 |
68\2 |
|
68\2 |
500 |
|
51 |
|
оборот |
948 |
3759,25 |
|
|
КС |
|
2861,25 |
|
|
Д |
счет 69 а-п |
К |
|
|
сальдо |
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
69\1 |
200 |
|
70 |
|
69\2 |
50 |
|
70 |
|
20 |
|
299 |
69 |
|
23 |
|
|
69 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
20 |
|
20,7 |
69 |
|
69 |
424 |
|
51 |
|
оборот |
674 |
319 |
|
|
КС |
345 |
|
|
|
Д |
счет 70 а-п |
К |
|
|
сальдо |
|
|
|
|
20 |
|
1150 |
70 |
|
69\2 |
|
50 |
70 |
|
69\1 |
|
200 |
70 |
|
23 |
|
1000 |
70 |
|
70 |
210 |
|
68\2 |
|
70 |
5 |
|
76 |
|
70 |
840 |
|
51 |
|
70 |
1128 |
|
50 |
|
70 |
200 |
|
50 |
|
23 |
|
70 |
70 |
|
оборот |
2383 |
2470 |
|
|
КС |
|
87 |
|
|
Д |
счет 71 а-п |
|
К |
|
сальдо |
|
|
|
|
71 |
80 |
|
50 |
|
71 |
70 |
|
50 |
|
20 |
|
53,48 |
71 |
|
10 |
|
15 |
71 |
|
19\3 |
|
6,74 |
71 |
|
71 |
5,22 |
|
50 |
|
71 |
4,5 |
|
50 |
|
оборот |
159,72 |
75,22 |
|
|
КС |
84,5 |
|
|
|
Д |
счет 73 а-п |
|
К |
|
сальдо |
|
|
|
|
73\2 |
19 |
|
94 |
|
73\2 |
6 |
|
98\1 |
|
50 |
|
3 |
73\2 |
|
оборот |
25 |
3 |
|
|
КС |
22 |
|
|
|
Д |
счет 80 п |
К |
|
|
сальдо |
|
20000 |
|
|
оборот |
|
|
|
|
КС |
|
20000 |
|
|
Д |
счет 82 п |
|
К |
|
сальдо |
|
340 |
|
|
оборот |
|
|
|
|
КС |
|
340 |
|
|
Д |
счет 90 |
К |
|
|
сальдо |
0 |
|
|
|
50 |
|
295 |
90\1 |
|
62\1 |
|
767 |
90\1 |
|
62\1 |
|
3776 |
90\1 |
|
90\2 |
|
|
50 |
|
90\2 |
500 |
|
43 |
|
90\2 |
2000 |
|
43 |
|
90\3 |
|
|
68\2 |
|
90/9 |
1645 |
|
99 |
|
90/9 |
|
|
|
|
90\3 |
117 |
|
68\2 |
|
90\3 |
576 |
|
68\2 |
|
оборот |
4838 |
4838 |
|
|
КС |
|
0 |
|
|
90\9 |
0 |
|
99 |
|
Д |
счет 91 |
К |
|
|
сальдо |
0 |
|
|
|
62 |
|
177 |
91\1 |
|
98\2 |
|
834 |
91\1 |
|
62 |
|
5900 |
91\1 |
|
98/2 |
|
2500 |
91 |
|
51 |
|
30 |
91\1 |
|
10 |
|
5,2 |
91\1 |
|
01\1 |
|
120 |
91\1 |
|
01\1 |
|
170 |
91\1 |
|
91\2 |
27 |
|
68\2 |
|
91\2 |
100 |
|
10 |
|
91\2 |
900 |
|
68\2 |
|
91\2 |
3000 |
|
01\2 |
|
91\2 |
100 |
|
76 |
|
91\2 |
4 |
|
01\2 |
|
91\2 |
7 |
|
60 |
|
91 |
5604 |
|
99 |
|
99 |
|
5,8 |
91\2 |
|
оборот |
9742 |
9742 |
|
|
КС |
|
0 |
|
|
91\9 |
0 |
|
99 |
|
Д |
счет 94 а |
|
К |
|
сальдо |
|
|
|
|
94 |
200 |
|
43 |
|
99 |
|
200 |
94 |
|
94 |
19 |
|
01\2 |
|
73\2 |
|
19 |
94 |
|
оборот |
219 |
219 |
|
|
|
|
|
|
|
КС |
0 |
|
|
|
Д |
счет 98 п |
К |
|
|
сальдо |
|
|
|
|
08 |
|
15000 |
98 |
|
98 |
834 |
|
91\1 |
|
08 |
|
2500 |
98\2 |
|
98/2 |
2500 |
|
91 |
|
73\2 |
|
6 |
98\1 |
|
оборот |
3334 |
17506 |
|
|
КС |
|
14172 |
|
|
Д |
счет 99 а-п |
К |
|
|
сальдо |
|
|
|
|
90\9 |
|
1645 |
99 |
|
91\9 |
|
0 |
99 |
|
99 |
200 |
|
94 |
|
99 |
|
5,8 |
91\2 |
|
99 |
1739,76 |
|
68 |
|
91 |
|
5604 |
99 |
|
оборот |
2018,05 |
7249 |
|
|
КС |
|
5230,95 |
|
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||||||
за 01.01.08 - 31.01.08 |
|||||||
|
|
|||||||
|
Счет |
|
Сальдо на начало периода |
|
Обороты за период |
|
Сальдо на конец периода |
|
|
Код |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
01 |
Основные средства |
18 000,00 |
|
28 296,00 |
8 212,00 |
38 084,00 |
|
|
02 |
Амортизация ОС |
|
4 000,00 |
1 083,00 |
1 418,00 |
|
4 335,00 |
|
04 |
Нематериальные активы |
1 000,00 |
|
|
|
1 000,00 |
|
|
05 |
Амортизация НМА |
|
200,00 |
|
|
|
200,00 |
|
08 |
Влож.во внеоборотн.активы |
|
|
23 900,00 |
23 900,00 |
|
|
|
10 |
Материалы |
1 490,00 |
|
5 720,20 |
6 370,00 |
840,20 |
0,00 |
|
19 |
НДС по приобр. ценностям |
276,00 |
|
2 412,00 |
414,00 |
2 274,00 |
|
|
20 |
Основное производство |
100,00 |
|
9 125,48 |
3 500,00 |
5 725,48 |
|
|
23 |
Вспомогательные произв-ва |
|
|
1 090,00 |
108,00 |
982,00 |
|
|
25 |
Общепроизводств. расходы |
|
|
1 442,00 |
|
1 442,00 |
|
|
26 |
Общехозяйственные расходы |
|
|
31,00 |
|
31,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
43 |
Готовая продукция |
400,00 |
|
3 500,00 |
2 700,00 |
1 200,00 |
|
|
50 |
Касса |
10,00 |
|
3 143,00 |
1 837,73 |
1 315,28 |
|
|
51 |
Расчетные счета |
6 700,00 |
|
10 426,00 |
10 604,26 |
6 521,74 |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками |
1 230,00 |
|
6 852,26 |
15 820,26 |
|
7 738,00 |
|
62 |
Расч. с покупател. и зак. |
|
|
10 737,00 |
10 443,00 |
294,00 |
|
|
67 |
Расч. по долгоср.кред. |
|
|
|
486,00 |
|
486,00 |
|
68 |
Налоги и сборы |
|
50,00 |
948,00 |
3 759,25 |
|
2 861,25 |
|
69 |
Расч. по соц. страхованию |
|
10,00 |
674,00 |
319,00 |
345,00 |
0,00 |
|
70 |
Расч. по оплате труда |
|
|
2 383,00 |
2 470,00 |
0,00 |
87,00 |
|
71 |
Расч. с подотчетн. лицами |
|
|
159,73 |
75,22 |
84,51 |
|
|
73 |
Расч.с перс.по проч.опер. |
|
|
25,00 |
3,00 |
22,00 |
|
|
76 |
Разн. дебиторы, кредиторы |
|
100,00 |
0,00 |
105,00 |
0,00 |
205,00 |
|
80 |
Уставный капитал |
|
20 000,00 |
|
|
0,00 |
20 000,00 |
|
82 |
Резервный капитал |
|
340,00 |
|
|
0,00 |
340,00 |
|
84 |
Нераспределенная прибыль |
|
4 506,00 |
|
|
0,00 |
4 506,00 |
|
90 |
Продажи |
|
|
4 838,00 |
4 838,00 |
0,00 |
0,00 |
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
|
|
9 742,00 |
9 742,00 |
|
0,00 |
|
91.1 |
Прочие доходы |
|
|
0,00 |
0,00 |
|
0,00 |
|
91.2 |
Прочие расходы |
|
|
0,00 |
0,00 |
|
|
|
94 |
Недост.от порчи ценностей |
|
|
219,00 |
219,00 |
|
|
|
98 |
Доходы будущих периодов |
|
|
3 334,00 |
17 506,00 |
|
14 172,00 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
|
|
2 018,05 |
7 249,00 |
|
5 230,95 |
|
|
|
29 206,00 |
29 206,00 |
132 098,72 |
132 098,72 |
60 161,20 |
60 161,20 |
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС |
|
||||||
|
на |
01.06.2008 |
|
К О Д Ы |
||||
|
Форма №1 по ОКУД |
0710001 |
||||||
|
Дата (год, месяц, число) |
2008 |
5 |
31 |
||||
|
Организация |
Лиля |
по ОКПО |
|
||||
|
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
|
|||||
|
Вид деятельности |
по ОКВЭД |
|
|||||
|
Организационно-правовая форма / форма собственности |
|
/ |
|
||||
|
по ОКОПФ / ОКФС |
|||||||
|
Единица измерения |
рубли |
по ОКЕИ |
383 |
||||
|
Адрес |
|
||||||
|
Дата утверждения |
|
||||||
|
Дата отправки / принятия |
|
||||||
|
|
|||||||
|
АКТИВ |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||||
|
I. Внеоборотные активы |
|
||||||
|
Нематериальные активы |
110 |
800 |
800,00 |
||||
|
Основные средства |
120 |
14000 |
33749,00 |
||||
|
Незавершенное строительство |
130 |
- |
- |
||||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
- |
- |
||||
|
Долгострочные финансовые вложения |
140 |
- |
- |
||||
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
- |
- |
||||
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
||||
|
Итого по разделу I |
190 |
14800,00 |
34549,00 |
||||
|
II. Оборотные активы |
|
|
|
||||
|
Запасы |
210 |
1990 |
12858,46 |
||||
|
|
в том числе: |
||||||
|
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
1490 |
840,20 |
|||
|
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
- |
- |
|||
|
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) |
213 |
100 |
10818,26 |
|||
|
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
400 |
1200,00 |
|||
|
|
товары отгруженные |
215 |
- |
- |
|||
|
|
расходы будущих периодов |
216 |
- |
- |
|||
|
|
прочие запасы и затраты |
217 |
- |
- |
|||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
276 |
2460,74 |
||||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
- |
- |
||||
|
|
в том числе: |
||||||
|
|
покупатели и заказчики |
231 |
- |
- |
|||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
1230 |
12328,04 |
||||
|
|
в том числе: |
||||||
|
|
покупатели и заказчики |
241 |
1230 |
= |
|||
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
- |
- |
||||
|
Денежные средства |
260 |
|
7837,02 |
||||
|
Прочие оборотные активы |
270 |
6710 |
- |
||||
|
Итого по разделу II |
290 |
10206 |
33023,52 |
||||
|
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) |
300 |
25006 |
67573,44 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма 0710001 с.2 |
|||||||
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||||
|
III. Капитал и резервы |
|
|
|
||||
|
Уставный капитал |
410 |
20000 |
20000,00 |
||||
|
Собственные акции выкупленные у акционеров |
411 |
- |
- |
||||
|
Добавочный капитал |
420 |
- |
- |
||||
|
Резервный капитал |
430 |
340 |
340,00 |
||||
|
|
в том числе: |
||||||
|
|
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
|
|
|||
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
- |
- |
|||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
4506 |
6151,00 |
||||
|
Итого по разделу III |
490 |
24846 |
26491,00 |
||||
|
IV. Долгосрочные обязательства |
|
||||||
|
Займы и кредиты |
510 |
|
86,00 |
||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
- |
- |
||||
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
- |
- |
||||
|
Итого по разделу IV |
590 |
- |
86,00 |
||||
|
V. Краткосрочные обязательства |
|
||||||
|
Займы и кредиты |
610 |
- |
- |
||||
|
Кредиторская задолженность |
620 |
160 |
11898,24 |
||||
|
|
в том числе: |
||||||
|
|
поставщики и подрядчики |
621 |
100 |
8868,00 |
|||
|
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
|
87,00 |
|||
|
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) |
623 |
10 |
763,70 |
|||
|
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
50 |
1956,54 |
|||
|
|
прочие кредиторы |
625 |
|
223 |
|||
|
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов |
630 |
- |
- |
||||
|
Доходы будущих периодов |
640 |
|
14172,00 |
||||
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
- |
- |
||||
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
- |
- |
||||
|
Итого по разделу V |
690 |
160 |
26070,24 |
||||
|
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) |
700 |
25006 |
67573,44 |
|
Форма 0710001 с.3 |
|||||
|
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ |
|||||
|
Наименование показателя |
Код строки |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Арендованные основные средства |
910 |
- |
- |
||
|
|
в том числе по лизингу |
911 |
- |
- |
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
- |
- |
||
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
- |
- |
||
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
- |
- |
||
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
950 |
- |
- |
||
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
960 |
- |
- |
||
|
Износ жилищного фонда |
970 |
- |
- |
||
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
- |
- |
||
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
- |
- |
||
|
|
|
||||
|
Руководитель |
|
(квалификационный аттестат профессионального бухгалтера) |
|||
|
(подпись) (расшифровка подписи) |
|||||
|
Главный бухгалтер |
|
|
Материалы журналов и газет: Бухгалтерский учет, Главбух.