Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Национальный исследовательский
Томский политехнический университет»
Л. И. Сафонова, Л. И. Желбунова, В. М. Кац
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики, в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Издательство ТПУ
Томск 2012
|
УДК 657.22(076) С 21 |
|
|
С 21 |
Сафонова Л. И., Желбунова Л. И., Кац В. М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л. И. Сафонова, |
В учебном пособии в краткой форме изложены теоретические и практические вопросы бухгалтерского учета.
Пособие подготовлено на кафедре экономики ТПУ на основе авторского курса лекций, прочитанных студентам инженерно-экономического факультета, русско-американского центра, слушателям межрегионального института повышения квалификации.
Пособие соответствует программе дисциплины и предназначено для студентов направления 080100 «Экономика» и специальностей 010502 «Прикладная информатика (в экономике)», 080103 «Национальная экономика», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080502 «Экономика и управление на предприятии», 080507 «Менеджмент организации» и 080111 «Маркетинг» Института дистанционного образования.
УДК 657.22(076)
Рекомендовано к печати Редакционно-издательским советом
Томского политехнического университета.
Рецензенты
Д. э. н., профессор кафедры системного менеджмента и предпринимательства Томского государственного университета М.С.Каз
К.э.н., доцент кафедры общей и прикладной экономики Г.С.Бельская
© Л. И. Сафонова, Л. И. Желбунова, В. М. Кац, 2012
© Томский политехнический университет, 2012
Широко распространено мнение, что бухгалтерский учет – это что-то непонятное, запутанное и загадочное. Тем не менее бухгалтерский учет – это наука, имеющая многовековую историю, в которой неясностей ничуть не больше, чем в любой другой науке.
Авторы данного пособия поставили перед собой цель – помочь разобраться в ключевых вопросах теории и практики бухгалтерского учета студентам-заочникам экономических специальностей.
Основным материалом для его написания явился авторский курс лекций, прочитанных на инженерно-экономическом факультете, русско-американском центре при ТПУ, в межрегиональном институте повышения квалификации.
Авторы стремились создать по возможности популярное учебно-методическое пособие по бухгалтерскому учету, уровень изложения которого был бы доступен и начинающим, и имеющим некоторый опыт практической бухгалтерии.
Хотелось бы отметить, что хорошее знание бухгалтерского учета важно не только для тех, кто готовит и мыслит себя для деятельности в области бухгалтерского учета, налогообложения и аудита (эти профессии сейчас престижны и хорошо оплачиваемы), но и для хозяйственных руководителей, директоров, менеджеров.
Пособие составлено по состоянию бухгалтерского учета и налогообложения на 1 января 2012 года.
Успехов Вам в тяжком и благородном труде познания!
Целью изучения данной темы являются вопросы об истории возникновения бухучета, о предмете и методе бухучета, его объектах, задачах, пользователях и формах ведения бухучета.
В процессе изучения темы студенты знакомятся с сущностью бухучета и его основными категориями, выясняют отличия данного предмета от других экономических дисциплин.
Учет возник одновременно с появлением человеческой цивилизации. К концу XV в. сложилась теория бухгалтерского учета, основанная на двойной записи. Основоположником теории учета считается известный ученый эпохи Возрождения Лука Пачоли (1445–1515 гг.). В его произведении «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях» в разделе «Трактат о счетах и записях» обобщается и развивается накопившийся к тому времени опыт ведения учета.
В зарубежной практике бухучет определяется как информационная система, которая измеряет, обрабатывает и передает информацию о хозяйствующем субъекте. Современный бухучет занят не только сбором и обработкой информации. В сферу его действия включаются также: планирование и решение финансовых проблем, управление финансовым состоянием фирмы, его оценка и проверка.
Бухучет условно можно разделить на финансовый и управленческий (Таблица 1)
Таблица 1
Сравнительные характеристики финансового и управленческого учета
|
Область |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
Основные |
Сторонние лица |
Руководство и специалисты (внутренние) |
|
Основной объект |
Предприятие как экономический субъект |
Структурные |
|
Группировка затрат |
По элементам затрат |
По статьям калькуляции |
|
Что отражает |
Состояние средств и их источников, результаты хозяйственной деятельности |
Движение средств |
|
Сущность |
Описание в денежной форме средств фирмы, источников и их движение |
Непосредственно связан с процессом производства и является продолжением финансового учета |
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень – законодательный: «Федеральный закон о бухгалтерском учете» и другие законы;
2-й уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (рабочий план счетов, учетная политика и т.д.)
Бухгалтерский учет законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, капитале, обязательствах и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ 1996 г. (с изменениями и дополнениями))
Для того чтобы уяснить сущность бухгалтерского учета, познакомимся с некоторыми понятиями, экономическими категориями, терминами, применяемыми при его организации.
Объектом приложения бухгалтерского учета является предприятие, организационно-правовая форма предприятия определяется Гражданским кодексом Российской Федерации.
Методологические основы организации бухгалтерского учета и его принципы определены федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (6.12.11 г. был принят ФЗ №402-ФЗ, который вступит в силу с 1.01.13 г.).
Предмет бухгалтерского учета – финансово-хозяйственная деятельность предприятия. При этом происходит кругооборот хозяйственных средств, который включает в себя:
процесс заготовления средств производства и предметов труда;
процесс производства продукции (работ, услуг);
процесс продажи продукции, материальных ценностей, основных средств, нематериальных и других активов.
Объектами бухгалтерского учета являются: имущество предприятия, капитал, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе хозяйственной деятельности. Кроме того, к объектам бухучета должны быть отнесены финансовые результаты хозяйственной деятельности, источники финансирования проводимых операций, информация о которых обязательно и неизбежно отразится на счетах бухучета, оценка и проверка финансового состояния фирмы.
Имущество (или хозяйственные средства) организации делится на внеоборотные и оборотные активы.
Внеоборотные активы: вложения во внеоборотные активы, основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности и т.д.
Оборотные активы: производственные запасы и затраты, денежные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), финансовые вложения и т. д.
Источники образования хозяйственных средств делятся на собственные и заемные.
Собственные источники включают в себя уставный капитал, прибыль, резервный капитал, добавочный капитал, а также резервы, созданные в соответствии с Уставом организации.
Заемные источники – это кредиты банков, займы предприятий, а также кредиторская задолженность (сумма долгов предприятия перед поставщиками по выданным векселям, начисленная, но не выданная заработная плата, задолженность по платежам в бюджет, перед прочими организациями и лицами и т. д.). Следует обратить внимание на различие между кредиторской и дебиторской задолженностью. Если кредиторскую задолженность относят к источникам образования хозяйственных средств, то дебиторская задолженность – это долги предприятию, не полученные в настоящий момент деньги или иные активы.
Хозяйственные операции можно назвать фактами хозяйственной жизни. Каждая операция должна подтверждаться соответствующими документами. Операции могут быть двусторонними, т. е. совершаться независимыми партнерами (купля–продажа). и односторонними (начисление амортизации основных средств, отражение потерь от стихийных бедствий и др.).
Задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении; контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
К ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования: непрерывность, обособленный учет собственного имущества организации, использование принципа двойной записи, тождество данных синтетического и аналитического учета, раздельный учет текущих затрат от капитальных вложений.
Пользователи бухгалтерской информации. Внутренние пользователи – это собственники, совладельцы и первые руководители, они заинтересованы в информации о прибыльности и ликвидности; менеджеры и специалисты – о сумме и норме прибыли, себестоимости и рентабельности отдельных изделий. Сторонние пользователи с прямым финансовым интересом заинтересованы в сведениях о ликвидности и платежеспособности. Сторонние пользователи с косвенным финансовым интересом имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты различных налогов, при этом они обязаны хранить доверенную им коммерческую тайну.
Зачастую создается впечатление, что бухгалтер только и делает, что выводит различные цифры и выстраивает их в том или ином порядке. Естественно, что это занимает много времени, но все остальное время он занимается передачей этих цифр другим людям, прежде всего, он может расположить цифры таким образом, чтобы предоставляемая им информация была максимально доступна для понимания. Если полученные им цифры представляются нескольким лицам, которые хорошо разбираются в бухучете, то бухгалтер будет использовать обычные бухгалтерские приемы, зная, что получатели информации смогут ее понять (Таблица 2)
Таблица 2
Внутренние и внешние пользователи бухгалтерской информации
|
Инвесторы |
Банки |
Биржи |
Поставщики |
Государственные |
Статистические органы |
|
|
Налоговые |
Финансовые |
|||||
|
Прямой финансовый интерес |
Косвенный финансовый интерес |
|||||
|
Внешние пользователи |
Предприятие
|
Внутренние пользователи |
|||||||
|
Администрация |
Совет |
Совет |
Собственники |
Совладельцы |
Менеджеры |
Специалисты |
Члены коллектива |
С другой стороны. данные бухгалтерского учета могут понадобиться людям совершенно неискушенным в бухгалтерском деле. Тогда можно представить цифры иным способом, доступным для понимания.
Задача бухгалтера состоит не просто в том, чтобы «рисовать» цифры, понятные ему самому, а в том, чтобы донести результаты своей работы до других. Часто приходится разъяснять приведенные им цифры, писать объяснительные письма, порой ему приходится связываться с людьми, чтобы выяснить, какая бухгалтерская информация им необходима. или объяснять им, какую информацию он может предоставить.
Метод бухгалтерского учета включает в себя совокупность специальных приемов и способов, обеспечивающих контроль за движением хозяйственных средств и их источников. Перечислим эти приемы:
Рассмотрим каждый прием в отдельности.
Документирование. Документ в переводе с латинского языка означает свидетельство, доказательство. В бухучете каждая хозяйственная операция фиксируется документами. Он подтверждает факт свершения хозяйственной операции или право ее совершения (денежный чек). Сведения в документах называются реквизитами. Доказательную, юридическую силу имеют только правильно и вовремя составленные документы.
Классификация документов.
По порядку составления:
По методу составления:
По структуре и назначению:
Выделяют документы бухгалтерского оформления – различные расчеты, справки, которые составляет бухгалтер (справка о закрытии счета 20, счетов 90, 91). Обработанные документы разносятся в книги, карточки, журналы, которые называют учетными регистрами.
По способу записи они могут быть хронологическими (журнал регистрации доверенностей), систематическими (главная книга), комбинированными (журналы-ордера).
При заполнении документов не допускаются свободные строки, стирание, наклеивание.
Инвентаризация – сверка документов бухучета с фактическим наличием товарно-материальных ценностей на предприятии по местам их хранения. Она необходима для того, чтобы вовремя выявить ошибки в учете и проверить сохранность материальных ценностей у ответственных лиц.
Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств (например, дебиторская и кредиторская задолженности). Кроме того инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и т. д.).
Калькулирование – это способ учета затрат на производство и продажу продукции (работ и услуг).
Ведение счетов бухучета и двойная запись. Счета – это учетные регистры, в которых записываются хозяйственные операции. Они являются способом группировки и текущего отражения экономически однородных хозяйственных средств и их источников с целью контроля за ними.
Счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные. .
На активных счетах отражают состояние и движение хозяйственных средств предприятия: основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денежных средств, расчетных счетов и т. д.
На пассивных счетах отражают источники формирования и целевое назначение средств: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, кредитов, расчетов с персоналом по оплате труда и т. д.
Активно-пассивные счета отражают какие-либо расчеты (с учредителями, дочерними предприятиями, дебиторами и кредиторами и т. д.). Результат по этим расчетам может быть положительным и отрицательным. Такие счета могут иметь как одно, так и два сальдо. Либо это счета, с помощью которых подводятся итоги. Это счет «Прибыли и убытки», а также счета «Продажи» и «Прочие доходы и расходы».
Итоговая сумма, записанная по дебету счета. – дебетовый оборот.
Итоговая сумма, записанная по кредиту счета.– кредитовый оборот.
В конце месяца по счету выводят обороты и подсчитывают остаток – сальдо.
Схема активного счета
|
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
|
Увеличение |
Уменьшение |
Сальдо активного счета = сальдо начальное (дебетовое) + оборот по дебету – оборот по кредиту.
Схема пассивного счета
|
ДЕБЕТ |
КРЕДИТ |
|
Уменьшение |
Увеличение |
Сальдо пассивного счета = сальдо начальное (кредитовое) + кредитовый оборот – дебетовый оборот.
Примеры активно-пассивных счетов
|
Дебет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит |
|
|
Увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженности |
Уменьшение дебиторской задолженности и увеличение кредиторской задолженности |
Сальдо по этому счету может быть и по дебету, и по кредиту одновременно.
|
Дебет «Прибыли и убытки» Кредит |
|
|
Убытки |
Прибыль |
Кредитовое сальдо по данному счету означает, что предприятие получило прибыль; если сальдо дебетовое, то результат хозяйственной деятельности отрицательный (получен убыток).
Каждая хозяйственная операция отражается по дебету и кредиту различных счетов равными суммами. Такой способ отражения называют способом двойной записи. Он позволяет устанавливать взаимосвязь объектов учета, осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью предприятия. Эти взаимосвязанные счета, на дебете и кредите которых отражаются одни и те же суммы, называют корреспондирующими.
Запись, указывающая наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.
Примеры бухгалтерских проводок
Операция 1. Поступили деньги на расчетный счет из кассы на сумму 5 тыс. р. – Дебет «Расчетные счета» Кредит «Касса».
|
Дебет «Расчетные счета» Кредит |
|
|
Сальдо – 60000 |
|
|
1. 5000 |
4. 8000 |
|
Оборот– 5000 |
Оборот – 8000 |
|
С – 57000 |
|
Дебет «Касса» Кредит |
|
|
С – 10000 |
1. 5000 |
|
Оборот – |
Оборот –5000 |
|
Сальдо – 5000 |
Операция 2. Пополнение резервного капитала за счет прибыли на сумму 10 тыс. р. – Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит «Резервный капитал».
|
Дебет «Нераспределенная прибыль» Кредит |
|
|
Сальдо – 20000 |
|
|
2. 10000 |
|
|
Оборот– 10000 |
Оборот – |
|
Сальдо – 10000 |
|
|
Дебет «Резервный капитал» Кредит |
|
|
Сальдо – 180000 |
|
|
2. 10000 |
|
|
Оборот – |
Оборот – 10000 |
|
Сальдо – 190000 |
Операция 3. Получены материалы от поставщиков на сумму 15 тыс. р. – Дебет «Материалы» Кредит «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
|
Дебет «Материалы» Кредит |
|
|
С Сальдо – 50000 |
|
|
3. 15000 |
|
|
Об Оборот – 15000 |
Оборот – |
|
С Сальдо – 65000 |
|
Дебет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит |
|
|
Сальдо – 40000 |
|
|
3. 15000 |
|
|
Оборот – |
Оборот – 15000 |
|
Сальдо – 55000 |
Операция 4. Произведены расчеты с банком по краткосрочной ссуде на сумму 8 тыс. р. – Дебет «Краткосрочная ссуда» Кредит «Расчетный счет».
|
Дебет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит |
|
|
Сальдо = 29000 |
|
|
4. 8000 |
|
|
Оборот – 8000 |
Оборот – |
|
Сальдо – 21000 |
Примеры проводок по списанию дебиторской и кредиторской задолженности
Операция 1. Списаны безнадежные долги на сумму:
Дебет 63 Кредит 76.
Операция 2. Погашена дебиторская задолженность в обычном порядке:
Дебет 50, 51 Кредит 76.
Операция 3. Списана невостребованная кредиторская задолженность:
Дебет 76 Кредит 91.
Операция 4. Погашена кредиторская задолженность:
Дебет 76 Кредит 50, 51.
Все бухгалтерские счета по структуре и назначению можно разделить на основные, регулирующие и операционные.
Классификация счетов
|
1. Основные |
|||
|
Материальные |
Денежные |
Фондовые |
Расчетные |
|
2. Регулирующие |
|||
|
Уточняют или регулируют оценку какого-то другого основного счета |
|||
|
3. Операционные |
|||
|
Калькуляционные |
Собирательно-распределительные |
Сопоставляющие |
1. Основные счета. Их особенность состоит в том, что сальдо по ним отражается в бухгалтерском балансе (форма № 1).
Материальные счета отражают состояние и движение материальных ценностей (основные средства, нематериальные активы, материалы, готовая продукция, товары и т. д.).
Счета активные, сальдо дебетовое.
Денежные счета отражают состояние и движение денежных средств предприятия (касса, расчетный счет, валютный счет, специальные счета).
Счета активные, сальдо дебетовое.
Счета по учету капитала отражают состояние и движение капитала предприятия (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль).
Счета пассивные, сальдо кредитовое.
Расчетные счета отражают состояние и движение расчетов предприятия (расчеты с поставщиками, расчеты с покупателями и заказчиками).
Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (счета 66, 67, 70 – пассивные, счет 73 – активный, счета 60, 62, 71, 75, 76, 79 – активно-пассивные).
2. Регулирующие счета. их назначение уточнять или регулировать оценку какого-то другого основного счета. Это амортизация основных средств (регулирует 01 счет), амортизация нематериальных активов (регулирует 04 счет), торговая наценка (регулирует счет «Товары»), счета 14, 59, 63,81 (регулируют соответственно 10, 58, 62, 80 счета).
Все регулирующие счета – пассивные, за исключением счета 81.
Пример использования регулирующего счета 02
|
Дебет счет 01 Кредит |
|
|
Сальдо. – 100 |
|
Дебет счет 02 Кредит |
|
|
Сальдо – 40 |
В балансе основные средства учитываются по первоначальной стоимости (после переоценки – по восстановительной) за вычетом их амортизации, т. е. по остаточной стоимости. В данном случае это
100 – 40 = 60.
Пример использования регулирующего счета 42
|
Дебет счет 41 Кредит |
|
|
Сальдо – 200 |
|
Дебет счет 42 Кредит |
|
|
Сальдо – 15 |
Покупная цена = продажная цена – торговая наценка = 200 –15 = 185.
3. Операционные счета. Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления результатов.
Калькуляционные: счета 08, 20, 23, 29, 44. По дебету этих счетов отражаются и суммируются затраты, формирующие себестоимость, по кредиту эти затраты списываются.
Все калькуляционные счета – активные.
Собирательно-распределительные: счета 25, 26, 97, 28. На них отражаются косвенные затраты, которые в конце месяца (полностью или по частям) списываются на счете 20 (общехозяйственные расходы – счет 26 могут списываться непосредственно на счет 90).
Операционно-результатные: счета 90, 91 (сальдо – нет, активно-пассивные). По Дебету счета 90 отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, НДС (налог на добавленную стоимость) извлеченный из выручки и т. д. По Кредиту – выручка от реализации продукции (работ, услуг).
В конце месяца счет закрывается, подсчитывается предварительное сальдо, и делаются следующие корреспонденции: если выручка > себестоимости, т. е. получена прибыль, то Дебет 90 Кредит 99, если убыток, то Дебет 99 Кредит 90.
Пример по выявлению и списанию финансового результата
от основной (обычной) деятельности
Операция 1. Израсходовано материалов на сумму 20 тыс. р.:
Дебет 20 Кредит 10 – 20 000.
Операция 2. Начислена зарплата работникам основного производства на сумму 55 тыс. р.: Дебет 20 Кредит 70 – 55 000.
Операция 3. Списана фактическая себестоимость оказанных услуг на сумму 75 тыс. р. : Дебет 90 Кредит 20 – 75 000.
Операция 4. Выручка от реализации вместе с НДС составила 118 тыс. р. :Дебет 62 Кредит 90 – 118 000.
Операция 5. Извлечение НДС из выручки (по ставке 18/118) на сумму 18 000 р.: Дебет 90 Кредит 68/НДС – 18 000.
Операция 6. Выявлен и списан финансовый результат – прибыль: 118 000 – (75 000 + 18 000) = 25 000 р. – Дебет 90 Кредит 99 –
25 000.
Открываем счет 20 «Основное производство» и счет 90 «Продажи».
|
Дебет счет 20 Кредит |
|
|
1. 20 000 |
3. 75 000 |
|
2. 55 000 |
|
|
Оборот = 75 000 |
Оборот = 75 000 |
|
Дебет счет 90 Кредит |
|
|
3. 75 000 |
4. 118 000 |
|
5. 18 000 |
|
|
6. 25 000 |
|
|
Оборот = 118 000 |
Оборот = 118 000 |
Наряду с представленной классификацией по назначению и структуре записей на счетах возможна и иная классификация – по экономическому содержанию информации, отражаемой на счетах. Подобная классификация позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения деятельности предприятия, объединения, отрасли. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения хозяйственной деятельности и единообразное построение бухгалтерского учета в народнохозяйственном масштабе.
Классификация счетов бухгалтерского учета по их экономическому содержанию с разделением на счета хозяйственных средств, процессов и источников формирования этих средств позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за выполнением плана расходования средств и сохранностью собственности, для анализа хозяйственной деятельности.
Синтетические и аналитические счета, субсчета. Такое деление счетов связано со степенью детализации учета. Синтетические счета – это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На этих счетах учет ведется по всем видам средств или их источников только в стоимостном выражении.
Для более детального учета средств и их источников используются аналитические счета. Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» учитываются все имеющиеся на предприятии материалы в денежном выражении. Но информации этой недостаточно: неизвестно, какие именно материалы имеются на складе, каких достаточно, а каких не хватает для нормальной работы.
Аналитические счета дают ответы на эти вопросы. Эти счета заводят (открывают) по каждому наименованию хозяйственных средств или их источников (основные средства, нематериальные активы, материалы, поставщики и подрядчики, расчеты с учредителями и т. д.). Аналитические счета конкретизируют данные синтетических счетов (например, учет расчетов по каждому поставщику отдельно, учет заработной платы по каждому работнику и т. д.).
Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами.
Например, синтетический счет «Материалы» имеет 11 субсчетов: 1) «Сырье и материалы»; 2) «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3) «Топливо»,; 4) «Тара и упаковочные материалы»; 5) «Запасные части»; 6) «Прочие материалы»; 7) «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8) «Строительные материалы»; 9) «Инвентарь и хозяйственные средства»; 10). «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 11) «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
К счету «Расчеты с учредителями» открываются два субсчета:
1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
2. «Расчеты по выплате доходов».
Бухгалтерский баланс (фр. balance – букв. весы). Все, что подлежит учету можно рассматривать с двух позиций: что представляет собой данный объект учета, и за счет каких источников он был приобретен. Это и положено в основу балансового приема. Он реализуется следующим образом. Составляется двухсторонняя таблица: левая часть – актив, правая часть – пассив.
В активе отражаются все хозяйственные средства (имущество) по видам, а в пассиве – источники их приобретения или образования.
Итог актива всегда равен итогу пассива, т. к. и в активе, и в пассиве отражаются одни и те же хозяйственные средства, сгруппированные по разным признакам.
В активе приводятся сведения:
о внеоборотных активах (основных средствах, нематериальных активах, доходных вложениях в материальные ценности, незавершенном строительстве и т. д.);
об оборотных активах (запасах, незавершенном производстве, готовой продукции, денежных средствах, дебиторской задолженности и т. д.).
Пассив показывает финансовые источники, использованные при формировании хозяйственных средств. Это – уставный капитал, прибыль, кредиты, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и др.
Зная экономическое значение каждой статьи баланса, можно судить о том, насколько улучшилось или ухудшилось состояние средств предприятия, правильно ли они размещены, каковы финансовые результаты.
Баланс представляется в составе бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию за 1-ый квартал, полгода. 9 месяцев и за год. Он составляется на основе информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета. Ниже представлены следующие формы баланса: горизонтальная, вертикальная, баланс-брутто, баланс-нетто.
Схема бухгалтерского баланса (Balance sheet)
|
Актив (asset) |
Сумма |
Пассив (liability) |
Сумма |
|
Группировка средств |
Группировка средств |
||
|
Баланс (итог актива) |
Валюта |
Баланс (итог пассива) |
Валюта |
Схема баланса горизонтальной формы
|
Актив (asset) |
Сумма |
Пассив (liability) |
Сумма |
|
Наименование разделов
и т. д. |
Наименование разделов
и т. д. |
||
|
Баланс (итог актива) |
… |
Баланс (итог пассива) |
… |
Схема баланса вертикальной формы
|
Наименование разделов и статей |
Сумма |
|
Актив 1. ____________________ 2. ____________________ 3. ____________________ и т. д. |
… … … |
|
Баланс |
… |
|
Пассив 1. ____________________ 2. ____________________ 3. ____________________ и т. д. |
… … … |
|
Баланс |
… |
Схема баланса-брутто
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Основная регулируемая статья |
… |
Регулирующая |
… |
|
Регулирующая статья |
… |
Основная |
… |
Числовой пример баланса-брутто
|
Основные средства (по первоначальной стоимости) |
5 000 |
Амортизация |
2 000 |
|
Материалы |
12 000 |
Нераспределенная прибыль |
15 000 |
|
Баланс |
17 000 |
Баланс |
17 000 |
Регулирующие статьи баланса: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, торговая наценка и др.
Схема баланса-нетто
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Основная регулируемая статья |
… |
Регулирующая статья |
… |
|
Регулирующая статья |
… |
Основная |
… |
Числовой пример баланса-нетто
|
Основные средства (01,02) |
3 000 |
||
|
Материалы |
12 000 |
Нераспределенная прибыль |
15 000 |
|
Баланс |
15 000 |
Баланс |
15 000 |
На примере АО «Томь» покажем различные варианты воздействия хозяйственных операций на состояние баланса.
Баланс ОАО «Томь» на 1.01.200– г. (в тыс. р.)
|
Виды хозяйственных средств |
Сумма |
Источники |
Сумма |
|
Основные средства |
160 000 |
Резервный капитал |
180 000 |
|
Касса |
100 |
Прибыли и убытки |
20 000 |
|
Материалы |
50 000 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
29 600 |
|
Расчетные счета |
60 000 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
40 000 |
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
500 |
||
|
Баланс |
270 100 |
Баланс |
270 100 |
Хозяйственные операции оказывают различное воздействие на валюту баланса. Изменения могут происходить только в активе или только в пассиве, а также одновременно и в активе. и в пассиве.
Первый тип воздействия. Поступили деньги с расчетного счета в кассу на сумму 5 тыс. р.:
(«+» / «–» в активе) – валюта баланса не изменилась.
Второй тип воздействия. Часть прибыли в сумме 10 тыс. р. присоединена к Резервному капиталу:
(«+» / «–» в пассиве) – валюта баланса не изменится.
Третий тип воздействия. Поступили от поставщиков материалов на сумму 15тыс. р.:
(«+» в активе, «+» в пассиве) – валюта баланса увеличится на 15 тыс. р.
Четвертый тип воздействия. Перечислена задолженность банку по ссуде 8 тыс. р.:
(«–» в активе, «–» в пассиве) валюта баланса уменьшится на 8 тыс. р.
Таким образом, после произведенных операций валюта баланса увеличится на 7 тыс. р. и составит 277 100 р. (270 100 р. плюс 15 000 р. минус 8 000 р.)
Составим баланс после совершения этих операций
|
Виды хозяйственных средств |
Сумма |
Источники |
Сумма |
|
Основные средства |
160 000 |
Резервный капитал |
190 000 |
|
Касса |
5 100 |
Нераспределенная прибыль |
10 000 |
|
Материалы |
65 000 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
21 600 |
|
Расчетные счета |
47 000 |
Расчеты с поставщиками, подрядчиками |
55 000 |
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
500 |
||
|
Баланс |
277 100 |
Баланс |
277 100 |
На практике переделывать баланс после каждой операции практически невозможно. Поэтому все изменения в течение периода по видам хозяйственных средств и источников их образования отражаются на счетах бухгалтерского учета. В конце периода (месяца, квартала и т. д.) счета подсчитываются (выводится остаток) и данные переносятся в баланс.
Баланс на 1.02.200– г. (в тыс. р.)
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Денежные средства на расчетном счете |
150 000 |
Уставный капитал |
150 000 |
|
Баланс |
150 000 |
Баланс |
150 000 |
Баланс на 10.02.200– г. (в тыс. р.)
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Основные средства |
50 000 |
Уставный капитал |
150 000 |
|
Расчетный счет |
50 000 |
||
|
Материалы |
30 000 |
||
|
Ценные бумаги |
20 000 |
||
|
Баланс |
150 000 |
Баланс |
150 000 |
Форма ведения бухгалтерского учета – порядок сочетания различных видов учетных регистров, техники обработки учетных данных, последовательности и способа производства учетных данных. Применение той или иной формы зависит от уровня автоматизации и централизации учета, размеров организации, квалификации работников, наличия средств оргтехники и др.
Предпринимателям предоставлено право самим выбирать форму ведения бухгалтерского учета. Они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры.
В настоящее время существуют следующие формы ведения бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная.
|
Журнально-ордерная форма |
Упрощенная форма |
|
Для учета хозяйственных операций используются журналы-ордера, запись в которых ведется только по кредитовому принципу. В журнале-ордере сочетается синтетический и аналитический, систематический и хронологический учет. Из журнала-ордера данные заносятся в Главную книгу и затем в Баланс |
Книга учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и различные ведомости для аналитического учета (основных средств, производственных запасов и готовой продукции), для учета заработной платы обязательна кассовая книга. Из оборотной (шахматной) ведомости данные заносятся в Баланс |
Пример заполнения журнала-ордера
Операция 1. Перечислено из банка в кассу 10 тыс. р.: Дебет 50 Кредит 51.
Операция 2. Выдали зарплату – 20 тыс. р.: Дебет 70 Кредит 51.
Операция 3. Рассчитались с поставщиком в порядке безналичного расчета – 5 тыс. р.: Дебет 60 Кредит 51.
Операция 4. Перечислена задолженность по краткосрочному кредиту – 15 тыс. р.: Дебет 66 Кредит 51.
Журнал-ордер № 2 за январь 200 – г. по счету 51 «Расчетные счета» (в тыс. р.)
|
Дата |
С кредита счета 51 в дебет счетов |
Итого |
|||
|
50 |
60 |
70 |
66 |
||
|
10.01 |
10 |
20 |
30 |
||
|
20.01 |
5 |
15 |
20 |
||
|
Итого |
10 |
5 |
20 |
15 |
50 |
Пример заполнения ведомости
Операция 1 Выручка 120 тыс. р. поступила на расчетный счет т: Дебет 51 Кредит 62.
Операция 2. Поступили деньги из кассы – 7 тыс. р.:
Дебет 51 Кредит 50.
Операция 3. Внесен вклад учредителями – 25 тыс. р.:
Дебет 51 Кредит 75.
Операция 4. На расчетный счет поступил остаток аккредитива– 3 тыс. р.: Дебет 51 Кредит 55.
Ведомость № 2 за январь 200 – г. по счету 51 «Расчетные счета»
Сальдо на 1.01 по Главной книге 38 тыс. р.
|
Дата |
С дебета счета 51 в кредит счетов |
Итого |
|||
|
50 |
55 |
62 |
75 |
||
|
11.01 |
7 |
120 |
127 |
||
|
25.01 |
3 |
25 |
28 |
||
|
Итого |
7 |
3 |
120 |
25 |
155 |
Сальдо 31.01 по Главной книге – 143 тыс. р.
Мемориально-ордерная форма учета. По данным первичных (или накопительных) документов составляются мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета). Аналитический учет ведется в карточках, записи в которых делаются на основании первичных. или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляются оборотные ведомости, которые сверяются между собой. Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров. При этой форме легко осуществить разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.
Недостатки: трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей.
Автоматизированная форма учета. Ниже приводится обобщенная схема данной формы учета:
1.Ввод данных (первичных документов)
2.Формирование бухгалтерских записей (проводок)
3.Компьютерная обработка данных
4.Формирование отчетности
В конкретных условиях схема может меняться.
Упрощенная форма. На предприятиях малого бизнеса нашли применение упрощенные формы бухгалтерского учета (с 1995 г.). Наибольшее распространение получили следующие формы: простая, развернутая и особая упрощенная. Простая форма предполагает составление журнала хозяйственных операций, шахматной ведомости, оборотно-сальдовой ведомости и на их основе баланса. Операции по кассе заносятся в кассовую книгу. При развернутой форме к этому добавляются документы по учету имущества. Особая упрощенная форма была введена с 1996 г., когда было разрешено применять Книгу учета доходов и расходов. В настоящее время данная форма используется при особых режимах налогообложения, причем учет доходов и расходов ведется в соответствии с НК РФ (гл. 26.2, 26.3 и т. д.).
Рассмотрим три способа исправления ошибок в учетных записях.
1. Корректурный способ – неправильно написанная сумма зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Правильная сумма надписывается либо над, либо под зачеркнутым. Метод применяется, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обнаружена и не отразилась на итогах.
2. При использовании способа дополнительной бухгалтерской проводки делается корреспонденция на разницу между написанной и нужной суммой: записано Дебет 50 Кредит 51 – 5 000, а нужно на сумму 9 000.
Пишем: Дебет 50 Кредит 51 – 4 000.
Способ применяется, когда корреспонденция счетов правильная, но преуменьшена сумма операции.
3 Способ «красное сторно»: неправильная проводка повторяется, но красным цветом, тем самым неправильная проводка аннулируется (снимается отрицательными числами). После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Пример: была сделана ошибочная запись Дебет 70 Кредит 50 – 40 000 р.. (на сумму, выданную из кассы подотчетным лицам): для снятия ошибочной записи делают запись Дебет 70 Кредит 50 – 40 000 р.. красным цветом. После этого составляют правильную проводку Дебет 71 Кредит 50 – 40 000 р..
Метод применяют как для исправления ошибок, затрагивающих корреспонденцию счетов, так и для корректировки учетных данных по отдельным счетам, а также в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления составляют сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.
1. Кто считается основателем бухгалтерского учета?
2. На какие два вида условно можно разделить бухгалтерский учет?
3. Назовите уровни нормативной документации, используемой в бухгалтерском учете.
4. Какие измерители используются в бухгалтерском учете и какой измеритель является основным?
5. Назовите основные группы пользователей бухгалтерской информации.
6. Назовите основные задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом.
7. Что является объектом изучения бухгалтерского учета?
8. Какая информация находит отражение на активных счетах, на пассивных счетах?
9. В чем заключаются особенности ведения учета на активно-пассивных счетах?
10. Дайте определение бухгалтерского баланса и назовите его основные формы.
Выберите один ответ из предложенных ниже:
1. Двойная запись – это способ:
а) группировки объектов учета;
б) отражения хозяйственных операций;
в) обобщения данных бухгалтерского учета.
2. Дебиторская задолженность не может отражаться на счете:
а) 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;
б) 83 «Дополнительный капитал»;
в) 75 «Расчеты с учредителями»;
г) 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
3. Кредиторская задолженность не может отражаться на счете:
а) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
б) 75 «Расчеты с учредителями»;
в) 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»;
г) 83 «Дополнительный капитал».
4. В активе баланса сгруппированы:
а) хозяйственные средства организации (имущество);
б) источники;
в) хозяйственные процессы;
г) результаты хозяйственной деятельности.
5. В пассиве баланса сгруппированы:
а) активы;
б) результаты хозяйственной деятельности;
в) хозяйственные процессы;
г) источники образования активов.
6. Как называется баланс, в котором нет статей «Амортизация основных средств» и «Амортизация нематериальных активов»:
а) баланс вступительный;
б) баланс – брутто;
в) заключительный баланс;
г) баланс – нетто?
7. Какой записью отражается следующая хозяйственная операция «Выданы деньги подотчетному лицу из кассы»:
а) Дебет 50 Кредит 71;
б) Дебет 50 Кредит 73;
в) Дебет 71 Кредит 50;
г) Дебет 73 Кредит 50.?
8. Какой записью отражается следующая хозяйственная операция «Организация рассчиталась с поставщиками с расчетного счета»:
а) Дебет 51 Кредит 60;
б) Дебет 51 Кредит 62;
в) Дебет 62 Кредит 51;
г) Дебет 60 Кредит 51?
9. Что из нижеперечисленного не является формой ведения бухгалтерского учета:
а) журнально-ордерная;
б) сметно-балансовая;
в) мемориально-ордерная;
г) упрощенная;
в) автоматизированная?
10. Какой метод исправления ошибок используется для отражения отрицательных чисел:
а) метод дополнительной записи (проводки);
б) метод «красное сторно»;
в) корректурный метод.
Целью изучения данной темы является рассмотрение вопросов, связанных с изучением таких объектов учета. как основные средства и нематериальные активы. В начале, раскрываются виды оценки основных средств, затем процессы их поступления, использования и выбытия. Вопросы учета нематериальных активов раскрыты в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
В процессе изучения темы студенты получают знания по бухгалтерскому и налоговому учету как основных средств. так и нематериальных активов; выясняют суть таких понятий. как амортизация, ликвидация, переоценка, списание, реализация и пр.; получают навыки расчетов амортизации разными методами и учатся обоснованно выбирать варианты учета.
Основными средствами являются материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени при производстве продукции, при выполнении работ, или оказании услуг, или для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что эти средства должны приносить доход и, что в будущем не предполагается их перепродажа. Согласно положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/2001 «Учет основных средств» к основным средствам относятся здания, сооружения; рабочие и силовые машины, оборудование; приборы и устройства, вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, инвентарь и принадлежности; многолетние насаждения; рабочий, продуктивный и племенной скот; прочие основные средства сроком службы более 12 месяцев или одного операционного цикла.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. Основные средства длительное время обслуживают производство и продажу продукции и свою стоимость переносят на готовый продукт постепенно, по мере износа (посредством начисления амортизации).
Если организация приобрела основное средство со стоимостью менее 40 000р., то в этом случае она имеет право не начислять по ним амортизации и сразу отражать на счете 10. Данное правило применимо как в бухгалтерском , так и в налоговом учете
По налоговому Кодексу Российской Федерации (НК РФ гл. 25, с. 256) основные средства включены в состав амортизируемого имущества и их определение несколько отличается от определения, данного выше.
Задачей учета основных средств является правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах:
Чтобы обеспечить выполнение этих задач, необходимы следующие предпосылки: научно обоснованная классификация, установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств, выбор формы первичных документов и учетных регистров.
классификация основных средств
По отраслевому признаку основные средства в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте. Такой подход позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства делятся на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства предприятия подразделяются на: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель, прочие основные средства. Данный вид классификации положен в основу аналитического учета. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.
По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные или взятые по договору лизинга.
По признаку использования – находящиеся в эксплуатации (действующие), реконструкции (и на техническом перевооружении), в запасе (резерве) или на консервации. Эта группировка важна при решении вопросов о начислении амортизации.
Существует три метода оценки основных средств: по первоначальной стоимости; по восстановительной стоимости; по остаточной стоимости.
В бухучете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Она определяется:
для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц. – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;
для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;
для объектов, полученных от других учредителей и лиц безвозмездно, в качестве субсидий правительственных органов. – по рыночным ценам;
для объектов, полученных в обмен на другое имущество, – по балансовой стоимости этого имущества.
Первоначальная стоимость не подлежит изменению, кроме следующих случаев: достройки, дополнительного оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки.
Остаточная стоимость определяется как первоначальная за вычетом амортизации. По этой стоимости основные средства отражаются в балансе.
Восстановительная стоимость (или стоимость замены) – это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отличается от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого несоответствия необходимо осуществлять переоценку и определять восстановительную стоимость. Переоценка осуществлялась в 1972, 1993, 1994 г. и т. д. Восстановительная стоимость равна первоначальной стоимости умноженной на коэффициент пересчета (индексации). Коэффициент может быть как положительным (больше единицы), так и отрицательным (меньше единицы). Коэффициент определяется по видам основных средств постановлением правительства либо оценочным путем (по рыночной стоимости).
Предприятие имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы объектов основных средств по состоянию на начало года путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии руководством решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие основные средства нужно переоценивать регулярно.
Кроме того, рассчитывается:
остаточная восстановительная стоимость, как восстановительная стоимость минус произведение амортизации к моменту индексации на коэффициент пересчета.
Переоценка основных средств, если коэффициент больше единицы, отражается следующими проводками:
Дебет 01 Кредит 83 – прирост стоимости основных средств по переоценке.
Дебет 07 Кредит 83 – прирост стоимости оборудования, требующего монтажа.
Дебет 08 Кредит 83 – переоценка незавершенного строительства.
Дебет 83 Кредит 02 – прирост суммы амортизации после индексации основных средств.
Пример по переоценке основных средств
Первоначальная стоимость основного средства (станок производственного назначения) – 10 млн р., амортизация основного средства – 4 млн р., коэффициент пересчета – 2,8. Произвести индексацию и определить остаточную восстановительную стоимость. Оформить проводками.
Делаем следующие проводки:
1. Дебет 01 Кредит 83 – 18 млн р. (10 · 2,8 – 10) – на сумму прироста стоимости основных средств при переоценке;
2. Дебет 83 Кредит 02 – 7,2 млн р. (4 · 2,8 – 4) – на сумму прироста амортизации основных средств при переоценке:; 3. Определение остаточной восстановительной стоимости:
Решение экономиста: (10 – 4) · 2,8 = 16,8 млн р.
Решение бухгалтера (10 + 18) – (4 + 7,2) = 16,8 млн р.
Уценка основных средств:
Дебет 91/уценка Кредит 01 – отражена сумма уценки первоначальной стоимости;
Дебет 02 Кредит 91/уценка – отражена уценка амортизации.
При списании основного средства, по которому производилась дооценка, отражается проводкой
Дебет 83 Кредит 84 – списана дооценка.
Под движением основных средств понимают: поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств. Эти операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Поступление оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и т. д. После оформления акт приемки-передачи передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи и т. д.). На основании этих документов производится запись в инвентарные карточки, после чего техническую документацию передают в технический или другие отделы предприятия.
При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей сторон).
Приемка законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляется актом приемки-сдачи по форме № ОС-3.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также передача из запаса (склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2, в двух экземплярах: 1 -й – в бухгалтерию, 2-й – для цеха). В ней указывают сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта.
Операции по ликвидации всех основных средств (кроме автотранспорта) оформляются актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом о ликвидации автотранспортных средств (форма № ОС-4а).
В актах ликвидации основных средств указывается: техническое состояние и причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т. д.), полученных от ликвидации объекта, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на счетах:
01 «Основные средства» – активный счет;
02 «Амортизация основных средств» – пассивный счет;
91 «Прочие доходы и расходы» – активно-пассивный счет;
010 «Износ основных средств» – забалансовый счет;
011 «Основные средства, сданные в аренду» – забалансовый счет.
Поступление основных средств оформляется проводками:
Дебет 08 Кредит 75, затем Дебет 01 Кредит 08 – оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
Дебет 01 Кредит 08 – введение в эксплуатацию основных средств;
Дебет 08 Кредит 98/2 – поступление основных средств от других предприятий и лиц безвозмездно (Счет 98 «Доходы будущих периодов». (субсчет «Безвозмездные поступления»); затем Дебет 01 Кредит 08 – оприходование, а потом. по мере начисления амортизации. Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02, эти суммы списываются: Дебет 98/2 Кредит 91/1;
Дебет 03 Кредит 08/4 – поступление имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга.
Учет операций по выбытию основных средств осуществляется на операционно-результатном счете 91:
по Дебету 91 отражаются: остаточная стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, НДС;
по Кредиту 91 – выручка от продажи основного средства (с НДС) и стоимость материалов, поступивших на склад в результате ликвидации основных средств по ценам возможного использования.
Схема счета 91 (по основным средствам)
|
Дебет |
Кредит |
|
Остаточная стоимость основных |
Выручка от реализации |
|
Затраты на реализацию |
Стоимость поступивших |
|
НДС в составе выручки |
|
|
Счет закрывается выявленным (прибыль) |
Счет закрывается выявленным (убыток) |
К счету 91 можно открыть субсчета:
91/1 – прочие доходы;
91/2 – прочие расходы;
91/9 – сальдо прочих доходов и расходов.
Выбытие основных средств оформляется проводками:
Дебет 01/выб. Кредит 01 – на первоначальную стоимость:
Дебет 02 Кредит 01/выб. - на сумму начисленной амортизации;
Дебет 91/1 Кредит 01 – на остаточную стоимость основных средств;
Дебет 91/1 Кредит 70, 69, 10 и др. – на сумму расходов по ликвидации основных средств;
Дебет 10 Кредит 91/2 – на сумму поступивших от ликвидации материалов;
Дебет 99 Кредит 91/9 (убытки) или Дебет 91/9 Кредит 99 (прибыль) – на выявленный и списанный финансовый результат.
Пример на определение финансового результата от реализации основного средства
Первоначальная стоимость – 50 тыс. д. е.
Амортизация к моменту выбытия (реализации) – 37 тыс. д. е.
Выручка от продажи – а) 25 тыс. д. е., б) 12 тыс. д. е.
Выявить и списать финансовый результат от этой операции (продажи).
1. Дебет 01/выбытие Кредит 01 – 50 тыс. д. е. - списана первоначальная стоимость
2. Дебет 02 Кредит 01/выбытие 37 тыс. д. е. - списана накопленная амортизация-
3. Дебет 91/2 Кредит 01 – 13 тыс. д. е. (50 – 37) – списана остаточная стоимость
4. Дебет 62 Кредит 91/1: а) 25 тыс. д. е., б) 12 тыс. д. е. – отражена цена реализации
5. Дебет 51 Кредит 62 а): 25 тыс. д. е., б) 12 тыс. д. е.- поступили средства от покупателя
6. а) Дебет 91/9 Кредит 99 – 12 тыс. д. е. (25 – 13) – выявлена и списана прибыль;
б) Дебет 99 Кредит 91/9 – 1 тыс. д. е. (12 – 13) – выявлен исписан убыток.
|
Дебет 91 Кредит |
|
|
3) 13 тыс. д. е. |
4а) 25 тыс. д. е. |
|
6а) 12 тыс. д. е. |
4б) 12 тыс. д. е. |
|
6б) 1 тыс. д. е. |
|
|
Оборот = а) 25 тыс. д. е.; б) 13 тыс. д. е. |
Оборот = а) 25 тыс. д. е.; б) 13 тыс. д. е. |
Пример бухгалтерского отражения операций по приобретению оборудования у поставщиков
Известно, что стоимость оборудования, приобретенного у поставщика с учетом НДС, составляет 118 млн д. е. Бухгалтер сделает следующие операции:
1.Акцептован счет поставщика за поставленное оборудование:
Дебет 08/4 Кредит 60 – 100 млн д. е.;
2.Сумма НДС: Дебет 19 Кредит 60 – 18 млн д. е.
3.Расчеты с поставщиками: Дебет 60 Кредит 51 – 118 млн д. е.
4.Введение основного средства в эксплуатацию: Дебет 01 Кредит 08/4 – 100 млн д. е.,
5. НДС к зачету: Дебет 68 Кредит 19 – 18 млн д. е.
Износ – это мера расходования, потребления или других потерь основных средств, возникающих вследствие эксплуатации, течения времени, либо устаревания, вызванного изменением технологии либо ситуации на рынке. Причинами износа основных средств являются: физическое старение; экономические факторы; устаревание и неадекватность а также фактор времени.
Амортизация – постепенный перенос части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции.
Сроки амортизации. В принципе предприниматель заинтересован в ускоренном списании основных средств, т. к. эти средства можно использовать вновь для финансирования инвестиций.
У государства особый интерес: слишком малые амортизационные отчисления – это недостаточный в национальных масштабах фонд для капитальных вложений, для расширения производства. Слишком большие списания способствуют росту инвестиций, обновлению основных средств, но сокращают объявленную прибыль, являющуюся налоговой базой, т. е. уменьшают налоговые поступления в бюджет. Поэтому данный процесс регулируется государством.
Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете:
1. Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. При данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства (обращения) в течение срока его службы. Накопленная амортизация увеличивается равномерно, и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств.
2. Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, существование объекта во времени во внимание не принимается. Сумму амортизации на единицу работы определяют следующим образом:
Первоначальная стоимость : Планируемый объем работ.
Если, например, пробег легкового автомобиля составит в первый год 100 тыс. км, а во второй 200 тыс. км, то сумма амортизации во второй год в два раза превысит сумму первого года.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный). Сумма амортизации определяется умножением амортизируемой стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый делением числа лет, остающихся до конца службы объекта на кумулятивное число лет эксплуатации.
Пример начисления амортизации кумулятивным способом
Первоначальная стоимость – 150 тыс. р..
Срок службы – 5 лет.
Кумулятивное число = 15 (равно сумме 5 + 4 + 3 + 2 + 1).
|
Период |
Годовая сумма |
Накопленная амортизация |
Остаточная |
|
1-й год |
150 000 · 5 / 15 =50 000 |
50 000 |
100 000 |
|
2-й год |
150 000 · 4 / 15 = 40 000 |
90 000 |
60 000 |
|
3-й год |
150 000 · 3 / 15 =30 000 |
120 000 |
30 000 |
|
4-й год |
150 000 · 2 / 15 = 20 000 |
140 000 |
10 000 |
|
5-й год |
150 000 · 1 / 15 =10 000 |
150 000 |
0 |
Пример начисления амортизации по методу уменьшающегося остатка
Дано: первоначальная стоимость – 150 тыс. р.., срок службы – 5 лет. Для расчета суммы амортизации берется удвоенная норма (20 % · 2 = 40 %).
|
Период |
Годовая сумма амортизации |
Накопленная амортизация |
Остаточная |
|
1-й год |
150 000 · 40 % = 60 000 |
60 000 |
90 000 |
|
2-й год |
90 000 · 40 % = 36 000 |
96 000 |
54 000 |
|
3-й год |
54 000 · 40 % = 21 600 |
117 600 |
32 400 |
|
4-й год |
32 400 · 40 % =12 960 |
130 560 |
19 440 |
|
5-й год |
19 440 |
150 000 |
0 |
В налоговом учёте для расчёта амортизации нужно знать срок полезного использования основного средства, который определяется для каждой из десяти амортизационных групп, установленных НК РФ (гл. 25).
Например, для первой группы основных средств предусмотрен срок службы от одного года до двух лет, для третьей – от трёх до пяти лет. Конкретный срок в этих пределах (не ниже минимального и не выше максимального) организация выбирает самостоятельно. А какие именно объекты основных средств относятся к той или иной амортизационной группе, определено в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
После того как срок полезного использования определён, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Таких методов в налоговом учёте два – линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ). Какой метод использовать, организация решает самостоятельно, кроме имущества, которое входит в 8, 9, 10 группы (здания, сооружения и т. д.). По ним организация может начислять амортизацию только линейным методом. При использовании линейного метода ежемесячная сумма амортизации определяется так: первоначальная стоимость объекта умножается на норму амортизации, которая определяется по формуле:
К = (1 / n) · 100 %,
где К – норма амортизации; n – срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода ежемесячная сумма амортизации определяется как: произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы)на начало месяца и норм амортизации, установленных в ст. 259.2 НК РФ по следующей формуле:
А = В * К/100
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
К – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
К примеру, для первой группы установлена норма 14.3 % от остаточной стоимости основных средств, для второй группы –8.8 %, для третьей –5.6 % и т.д.
Для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ) организации могут применять эти методы независимо от того, какой способ начисления амортизации применяется в бухгалтерском учёте.
НК РФ (ст. 259) предоставляет право применять специальные коэффициенты в отношении следующих объектов:
1. амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. По таким объектам применяется повышающий коэффициент, размер которого не может быть больше двух (данные правила не применяются к основным средствам, если амортизация начисляется нелинейным методом.
п.7 ст. 259 НК РФ). С 1 января 2009 г. данный коэффициент можно применять в отношении основных средств сельскохозяйственных предприятий промышленного типа. а также в отношении собственных амортизируемых основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
2. по лизинговому имуществу применяется коэффициент не более 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ
3. С 1 января 2008 года организации, занимающиеся научно-технической деятельностью, получили возможность начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента не более 3 (на основании абзаца 5 пункта 7 статьи 259 НК РФ. Введенного Федеральным законом от 19 июня 2007 г. № 193-ФЗ).
4. пониженные до любого размера коэффициенты могут быть применены по желанию налогоплательщика в отношении любых объектов, если соответствующее решение закреплено в учётной политике, применяемой в целях налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ).
За некоторым исключением, указанным в п. 7 ст. 259 НК РФ, специальные коэффициенты применяются к перечисленным объектам независимо от применяемых методов начисления амортизации.
В бухгалтерском учёте подобные правила применяются за исключением вышеперечисленного третьего пункта.
Сумма амортизации объекта основных средств, начисленная в бухгалтерском учёте, может совпадать с той, которая начисляется в налоговом учёте. В каких случаях? Если и в бухгалтерском, и в налоговом учёте по этому объекту вы начисляете амортизацию линейным методом, и если этот объект имеет и в том, и в другом учёте одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Если так обстоит дело со всеми объектами основных средств предприятия, то сумму амортизации, начисленную по кредиту счёта 02, можно без изменений перенести в налоговый учёт – уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль.
На практике же согласовать правила бухгалтерского и налогового учёта не всегда возможно. Поэтому большинству организаций придётся начислять амортизацию дважды. Форму регистра налогового учёта организация может разработать самостоятельно или воспользоваться той, которую предлагает МНС России (сайт в Интернете: www.nalog.ru).
Сумма начисленной амортизации отражается:
Дебет 20. 23, 25, 26, 44, 08 Кредит 02.
Обращаем внимание на тот факт, что использование амортизационного фонда, предназначенного для расширенного воспроизводства, не отражается бухгалтерскими проводками.
Виды ремонта: капитальный и текущий. Их различают: по степени сложности, объемам работ, срокам выполнения.
Способы осуществления ремонта: хозяйственный и подрядный.
На каждый ремонтный объект составляется ведомость дефектов, в которой указывают перечень работ, подлежащих выполнению, сроки, сметную стоимость.
Выполнение капитального ремонта хозяйственным способом дополнительно оформляется нарядом-заказом в трех экземплярах (для цеха, осуществляющего ремонт, бухгалтерии, для отдела главного механика).
Отражение затрат на текущий ремонт:
Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы на ремонт;
Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата ремонтникам;
Дебет 20 Кредит 69/1, 2, 3 – начислены отчисления в социальные фонды.
Отражения затрат на капитальный ремонт, осуществляемый хозяйственным способом:
Дебет 20, 23 Кредит 10
Дебет 20, 23 Кредит 70
Дебет 20, 23 Кредит 69
При осуществлении капитального ремонта подрядным способом предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (форма № ОС-3):
Дебет 20, 23 Кредит 60 – подрядчик предъявил счет к оплате;
Дебет 60 Кредит 51 – оплатили счет подрядчика.
.
Для целей налогообложения с 1 января 2002 г., ст. 260 НК РФ, установлено лимитирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, включаемых в расходы отчётного (налогового) периода, средней величиной расходов на ремонт за предшествующие три года.
Вложения во внеоборотные активы – затраты на расширенное воспроизводство основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет имеет следующие субсчета:
08/1 – приобретение земельных участков;
08/2 – приобретение объектов природопользования;
08/3 – строительство объектов основных средств;
08/4 – приобретение объектов основных средств;
08/5 – приобретение нематериальных активов;
08/6 – перевод молодняка животных в основное стадо;
08/7 – приобретение взрослых животных;
08/8 – выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ.
Осуществляемые капитальные вложения оформляются следующими проводками:
Дебет 08/4 Кредит 60, 76 – приобретение различных объектов основных средств за плату;
Дебет 08/5 Кредит 60 – приобретение нематериальных активов;
Дебет 60,76 Кредит 51 расчет с поставщиком за приобретенные основные средства, нематериальные активы, расчет по НДС;
Дебет 07 Кредит 60,75 – приобрели оборудование, требующее монтажа, у поставщиков или получили его у учредителей;
Дебет 08 Кредит 07 – передача оборудования в монтаж;
Дебет 01 Кредит 08 – ввод основного средства в эксплуатацию.
Строим, возводим, создаем объекты основных средств собственными силами: Дебет 08/3 Кредит 10 – материальные затраты, связанные со строительством объекта;
Дебет 08/3 Кредит 07– затраты по монтажу собственного оборудования;
Дебет 08/3 Кредит 70 – затраты по оплате труда;
Дебет 08/3 Кредит 69 – затраты на социальное страхование;
Дебет 01 Кредит 08 – списаны суммарные затраты по возведению (созданию) объекта основных средств.
Согласно ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход; используются в производстве или в управлении, не предполагается их перепродажа, возможна идентификация от другого имущества, кроме того, обязательно наличие документов, подтверждающих как существование самого актива, так и исключительного права на сам актив. Нематериальные активы, как правило, обладают способностью отчуждения.
В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на две основные группы:
1. Результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. В зависимости от характера охраняемых результатов выделяются две основные группы исключительных прав: относящиеся к промышленной собственности и охраняемые авторским правом произведения науки, литературы и искусства. К объектам промышленной собственности относят исключительные права:
патентообладателя на изобретения, промышленный образец, полезную модель;
на программы для ЭВМ, базы данных;
на «ноу-хау»;
на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; бренды и другие средства индивидуализации;
патентообладателя на селекционные достижения.
2. Деловая репутация организации – особый вид нематериальных активов, или «цена фирмы». Это стоимостная категория, характеризующая, как правило, разницу между стоимостью фирмы как единого целого и стоимостью ее активов. В отечественной практике она законодательно определена пока только для процесса приватизации с аукциона и по конкурсу как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества». В новой редакции ПБУ 14/2007 допускается формирование деловой репутации фирмы и при покупке части имущественного комплекса
Это понятие появилось в коммерческой практике Англии в первой половине XV в. Стоимость переносится на издержки не через амортизацию, а путем ежемесячного списания части стоимости данного актива:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 04/2.
Некоторые факторы, побуждающие покупателя платить за деловую репутацию организации, или «гудвилл» (goodwill):
фирма может обладать той или иной формой монополии;
покупатель смог бы вести дела под тем же именем;
обладание товарными знаками и патентами.
В целях налогообложения нематериальные активы входят в состав амортизируемого имущества, и их состав несколько отличается (ст. 256, 257, 325 НК РФ) от определения, данного выше.
Нематериальные активы учитываются на активном счете 04 в первоначальной оценке, которая определяется:
для объектов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, – по договоренности (согласованной стоимости):
Дебет 08 Кредит 75, Дебет 04 Кредит 08;
для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию. Обращаем внимание на тот факт, что с 01.01.2008 г. проценты по инвестиционным кредитам и займам, привлеченным для приобретения НМА, разрешается включать в стоимость нематериальных активов:
Дебет 08/6 Кредит 60 – приобретение.
Дебет 60 Кредит 51 – расчет с поставщиком.
Дебет 04 Кредит 08/5 постановка на учет.
Дебет 08/5 Кредит 98/2, Дебет 04 Кредит 08/5 – постановка на баланс объектов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно. Нематериальные активы оцениваются экспертным путем.
Существенным нововведением ПБУ 14/2007 является использование механизма переоценки и проверки на обесценение для нематериальных активов.
В отношении переоценки НМА следует отметить, что они во многом совпадают с правилами переоценки основных средств. Отличие состоит в том, что для нематериальных активов предусматривается пересчет только остаточной стоимости. Переоценка является добровольной, может производиться только на начало года и по однородным группам активов. При этом текущая рыночная стоимость, являющаяся базой для переоценки, должна определяться исключительно по данным активного рынка. Однако применение данной нормы является весьма затруднительной, т. к. нематериальные активы, как правило, являются уникальными.
В отношении проверки на обесценение в ПБУ 14 /2007 сказано лишь то, что она может производиться по желанию организации и в соответствии с МСФО.
Величина амортизации исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием ..
При начислении амортизации предприятие делает проводку:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 05. В соответствии с ПБУ14/2007 при начислении амортизации можно пользоваться следующими методами: линейным, уменьшающегося остатка, пропорционально объему произведенной продукции.
При выборе способа амортизации следует исходить из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если такой расчет не обладает надежностью, то следует использовать линейный метод.
Деловая репутация может амортизироваться только линейно. Новацией является необходимость ежегодного подтверждения обоснованности выбранного метода начисления НМА.
ПБУ 14/2007 вводит две группы НМА, не подлежащие амортизации, – это активы с неопределенным сроком полезного использования, а также нематериальные активы некоммерческих организаций.
Выбытие вследствие продажи, списания, передачи нематериальных активов отражается проводками:
Дебет 91 Кредит 04 – на остаточную стоимость.
Дебет 62, 51 (или другой денежный счет) Кредит 91 – на сумму выручки от реализации.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 91/9 на счет 99.
НДС при приобретении нематериальных активов отражается проводкой Дебет 19/НДС Кредит 60, 76.
Списание НДС на расчеты с бюджетом – Дебет 68/НДС Кредит 19/НДС.
Основным новшеством в правилах амортизации НМА является разделение их на активы с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.
Срок полного списания нематериальных активов определяется по трем критериям:
срока действия прав организации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока полезного использования;
не более срока деятельности организации.
Пример по продаже нематериального актива
Приобрели нематериальный актив за 25 000 р..
Срок амортизации – 5 лет.
Через 3 года реализовали за 12 000 р..
Определить и списать финансовый результат от этой операции.
Определить и списать финансовый результат от этой операции.
Дебет 04/выб. Кредит 04 – 25 000
Дебет 05 Кредит 04/выб.
Дебет 91/2 Кредит 04/выб. – 10 000р.
4. Отражена выручка: Дебет 62, (51) Кредит 91 – 12 000 р.
5. Выявлен и списан финансовый результат: Дебет 91/9 Кредит 99 – 2 000 р. (прибыль).
В целом порядок учета нематериальных активов такой же, как основных средств.
Обращаем еще раз, на основные изменения в учете нематериальных активов в связи с вводом в действие ПБУ14/2007:
– организационные расходы теперь не являются нематериальными активами, их нужно списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль» по состоянию на 1.01.08;
– изменены признаки нематериальных активов (предназначен для производства, срок службы более 12 месяцев – это планируемый срок, можно перепродавать, государственная регистрация прав обязательна не всегда и др.);
– сложные объекты теперь тоже можно включать в состав нематериальных активов (вопрос о таких активах решается самостоятельно);
– несколько изменяются правила формирования первоначальной стоимости;
– сроки полезного использования нужно ежегодно проверять на актуальность, если же срок службы невозможно определить, то такой объект нельзя амортизировать;
– способы начисления амортизации остались те же, но выбор способа теперь нужно обосновать. исходя из ожидаемых экономических выгод. и делать это нужно каждый год, причем это не право, а обязанность.
1. Назовите основные критерии отнесения активов к основным средствам.
2. Каким образом формируется первоначальная стоимость основных средств?
3. На каком счетах отражается поступление основных средств и их введение в эксплуатацию?
4. Назовите методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
5. Дайте понятие нематериальных активов.
6. Назовите методы начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.
7. На каких счетах и как, выявляется выбытие основных средств и нематериальных активов?
8. Назовите проводки по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.
9. Как определяется срок полезного использования основных средств и нематериальных активов?
10. Назовите особенности учета НДС по операциям с основными средствами и нематериальными активами.
Выберите один ответ из предложенных ниже:
1. По какой стоимости включаются основные средства и нематериальные активы в валюту баланса:
а) по первоначальной;
б) по остаточной;
в) по восстановительной.?
2. Какими проводками отражают приобретение у поставщика оборудования, не требующего монтажа:
а) Дебет 01 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
б) Дебет 08 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
в) Дебет 01 Кредит 08, Дебет 68 Кредит 19;
г) Дебет 07 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60?
3. Какими проводками отражают приобретение у поставщика оборудования, требующего монтажа:
а) Дебет 01 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
б) Дебет 08 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
в) Дебет 01 Кредит 08, Дебет 68 Кредит 19;
г) Дебет 07 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60?
4. Какими проводками отражают введение основного средства в эксплуатацию:
а) Дебет 01 Кредит60, Дебет 19 Кредит 60;
б) Дебет 08 Кредит 60, Дебет 19 Кредит 60;
в) Дебет 01 Кредит 08, Дебет 68 Кредит 19;
г) Дебет 08 Кредит 71, Дебет 19 Кредит 71?
5. Инвентарные карточки открываются на основании:
а) акта приемки-передачи основных средств;
б) приходного ордера;
в) акта на списание объекта основных средств.
6. Как отражается оприходование лома и других материальных ценностей при выбытия основных средств:
а) Дебет 10 Кредит 01;
б) Дебет 10 Кредит 91;
в) Дебет 10 Кредит 90;
г) Дебет 10 Кредит 02?
8. На какой счет нельзя списать расходы по капитальному ремонту основных средств производственного назначения:
а) 20 «Основное производство»;
б) 25 «Общепроизводственные расходы»;
в) 97 «Расходы будущих периодов»;
г) 08 «Вложения во внеоборотные активы»?
9. Что не входит в состав нематериальных активов с 1.01.08 (в соответствии с ПБУ 14/2007):
а) исключительное право пользования объектами интеллектуальной собственности;
б) деловая репутация фирмы;
в) организационные расходы?
10. Какой бухгалтерской проводкой отражается прибыль от продажи основных средств и нематериальных активов:
а) Дебет 01 Кредит 99;
б) Дебет 99 Кредит 91;
в) Дебет 91 Кредит 99;
г) Дебет 04 Кредит 99?
Целью изучения темы является рассмотрение таких вопросов как состав МПЗ (материально-производственных запасов), отражение на счетах и особенности учета. Наибольшее внимание уделяется учету материалов, причем рассматриваются вопросы учета как на складе, так и в бухгалтерии.
Аналитический и синтетический учет, акцепт счетов поставщиков и их оплата, инвентаризация и ее роль в учете МПЗ, значение складского учета и другие вопросы являются предметом изучения студентами данной темы.
3.1.Классификация материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в качестве МПЗ принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
предназначенные для продажи (товары, готовая продукция и т. п.);
используемые для управленческих нужд предприятия.
Под материалами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.
Кроме того, с 2001 г. по новому Плану счетов в составе материалов учитываются также средства труда со сроком службы менее 12 месяцев, которые могут многократно участвовать в производственном процессе (они учитываются на субсчете 9 счета 10). Кроме того, с 2004 г. введены еще два субсчета: 10/10 и 10/11 – спецодежда и спецоснастка на складе и в эксплуатации.
Основные задачи учета МПЗ:
Классификация производственных запасов
Сырье и основные материалы – это те предметы труда, из которых изготавливается продукт. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственной и добывающей промышленности (зерно, хлопок, уголь). материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и т. п.).
Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения производственного процесса (лук, перец, смазочные и обтирочные материалы и т. д.).
Покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образованные в процессе их переработки в готовую продукцию (опилки, стружка). Из группы «Вспомогательные материалы» выделяют: топливо, тару, запчасти.
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам, их делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и пр.
Для учета материалов применяются следующие синтетические счета: счет 10 «Материалы»:
10/1 – сырье и материалы;
10/2 – покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
10/3 – топливо;
10/4 – тара и тарные материалы;
10/5 – запасные части;
10/6 – прочие материалы;
10/7 – материалы, переданные на переработку на сторону;
10/8 – строительные материалы;
10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе;
10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Счет 14 – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Счет 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Счет 16 – «Отклонение в стоимости материалов» (учетная стоимость – фактическая стоимость приобретения).
Материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типы, размеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В нем указывают твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по стоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Разница между ними отражается на счете 16. Синтетический учет товаров осуществляется бухгалтером на 41 счете с учетом.
Производственные запасы поступают от поставщиков; подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, при списании пришедших в негодность основных средств; от учредителей; при безвозмездной передаче; от кредиторов.
На поставку материалов предприятие заключает с поставщиком договор, в котором определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставке продукции.
Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование в двух экземплярах: (один непосредственно покупателю, другой –через банк); товарно-транспортные накладные, квитанцию к ж/д накладной и др. Эти документы поступают в бухгалтерию, проверяются и передаются ответственному исполнителю по снабжению.
В отделе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и пр. В результате такой проверки на самом расчетном документе или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (соглашении на оплату); кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и – при необходимости – их розыск. В отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. В нем указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата оприходованного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях – отметка об оплате счета или отказе от акцепта.
Из отдела снабжения проверенные платежные требования передаются в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов. На станции прибывшие материалы принимаются по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, можно потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи, порчи составляют коммерческий акт (в двух экземплярах). Он служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Конфликтные ситуации рассматриваются в арбитраже. Если поставщик местный, то представитель предприятия сам получает материалы у поставщика по доверенности. расписывается в фактурах и доставляет груз на предприятие (с приложением счет-фактур).
Отпуск материалов в производство осуществляется по требованию или по лимитно-заборным картам. В них указываются: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицы измерения и лимит месячного расхода материалов.
Для обеспечения производства соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запчастей, и т. д. Кроме центральных заводских складов, в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функцию промежуточных складов. Каждому складу – постоянный номер. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом (кладовщиком), являющимся материально ответственным лицом (МОЛ). По установленной форме с ним заключают типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На малых предприятиях не обязательна должность заведующего складом (кладовщика), главное наличие МОЛ.
Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках складского учета материалов (только в натуральном выражении). Они заполняются на основании данных приходных и расходных документов, после каждой записи выводится остаток. На каждое наименование – своя карточка.
На 1-е число месяца материально ответственное лицо на основании карточек составляет книгу остатков материалов или сальдовую ведомость. Остаток сальдовой ведомости должен быть равен сальдо по счету 10.
На приходные и расходные документы составляется реестр. Подшитые к реестру приходные и расходные документы сдаются в бухгалтерию, проверяются, обрабатываются и заносятся в соответствующие счета.
В балансе стоимость производственных запасов может быть уменьшена на сумму кредитового сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
При учете материалов делаются следующие корреспонденции:
Дебет 10 Кредит 60 – на стоимость материалов, поступивших от поставщиков;
Дебет 19 Кредит 60 – на величину НДС;
Дебет 10 Кредит 71 – на стоимость материалов, закупленных подотчетным лицом;
Дебет 19 Кредит 71 – на величину НДС;
Дебет 10 Кредит 91/2 – при списании (ликвидации) основных средств;
Дебет 20, 23 Кредит 10 – при отпуске материалов в производство на основе требования;
Дебет 91/1 Кредит 10 – списание стоимости материалов при их реализации на сторону;
Дебет 94 Кредит 10 – выявлена недостача (порча) материалов;
Дебет 73/3 Кредит 10 – представлен акт проверки;
Дебет 10 Кредит 75 – поступления от учредителей;
Дебет 10 Кредит 98/2 – безвозмездное поступление;
Дебет 10, 19 Кредит 76 – приобретение в кредит;
Дебет 10 Кредит 91 – поступили материалы на склад при ликвидации основного средства;
Дебет 15 Кредит 76, 60 – поступили материалы по учетным ценам;
Дебет 10 Кредит 15 – оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 16 Кредит 15 – списано отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам;
Дебет 10/10 Кредит 60 – поступила специальная оснастка, спецодежда на склад;
Дебет 10/11 Кредит 10/10 – передача в эксплуатацию и одновременно:
Дебет 20, 26 и т. д. Кредит 10/11 – включение в состав затрат по мере передачи в эксплуатацию;
Дебет 91 Кредит 10/11 – списание недоамортизированной специальной оснастки, спецодежды при прекращении деятельности, в которой происходило их использование.
Контроль за движением материалов осуществляется, начиная с проверки сумм, отражаемых в сопутствующих их документах :чеки, счета, акты-справки, накладные на внутреннее перемещение, приходных ордерах, карточках складского учета материалов.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости, которая складывается из договорной стоимости; транспортно-заготовительных расходов; расходов, которые необходимы, чтобы привести материалы до пригодного состояния.
Суммы в денежной оценке всех поступающих на предприятие материалов определяются дебетовыми оборотами по счету 10.
Материалы могут числиться в учёте по так называемым учётным ценам. Существует 4 вида учётных цен: договорные цены; фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года; планово-расчётные цены; средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово-расчётной цены).
Планово-расчётные цены разрабатывает организация, если их уровень начинает отставать от рыночных более чем на 10 %, то организация должна их пересмотреть.
Материалы, которые отпущены в производство, можно оценить одним из трех способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости МПЗ, купленных первыми (метод ФИФО).
В случае выбытия материалов (отпуск их на производство, на сторону для переработки, реализации) сверяются суммы в карточках с суммами в документах на расход материалов либо же с суммами, отраженными в отчете о выпуске продукции, выполнении работ. При утверждении данных отчетов следует помнить, что они являются основанием для списания материалов, поэтому необходима проверка соответствия их расхода действующим на предприятии нормам.
При выявлении в этой области расхождений следует определить их природу и отнести недостачи за счет соответствующих источников, либо утвердить новые нормы расхода.
Кроме того, при контроле учета материалов, следует сверить количество материалов и их отражение в денежной оценке, соответствие цен.
Суммы выбывающих материалов в денежной оценке представляют собой кредитовые обороты по счету 10. Остаток по этому счету фиксируется в активе баланса.
Материальные ценности учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Необходимо обеспечить условия по охране склада, а также внимательно относиться к списанию материалов (проверять соответствие норм расхода, правильность отражения в денежной оценке). Оперативному выявлению недостач в этой области учета способствуют внезапные инвентаризации.
Инвентаризации проводятся комиссией, склады на период инвентаризации опечатываются, выданные или поступившие на склад в это время материальные ценности подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».
Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Данные заносят в инвентаризационную опись, по которой составляют сличительную ведомость.
В результате инвентаризации могут быть выявлены: излишки – Дебет 10 Кредит 91, недостача – Дебет 94 Кредит 10, пересортица материальных ценностей.
Для контроля за движением инвентаря и хозяйственных принадлежностей можно заполнять карточки учета, карточки учета спецодежды, специальной оснастки в которых фиксируется их приобретение по некоторой стоимости, отнесение в подотчет ответственного лица, списание по какой-то причине. Кроме того, списание оформляется актом, подписываемым руководителем.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
о стоимости МПЗ переданных в залог;
овеличине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
Примечание. Более подробно порядок формирования и использования данного резерва рассматривается в теме №8, в разделе «учет резервного и добавочного капитала.
1. Дайте понятие МПЗ и основного нормативного документа по учету МПЗ.
2. Каким образом формируется учетная стоимость материалов?
3. На каких счетах отражается поступление материалов (назовите варианты учета, которые могут отражаться в учетной политике организации)?
4. Назовите основные направления расходования материалов с указанием корреспондирующих счетов.
5. Объясните, в чем заключается аналитический учет материалов.
6. Назовите способы оценки МПЗ при их списании.
7. На каком счете, в каком случае и как создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей?
8. Назовите проводки по использованию счетов № 90 и № 91 при учете МПЗ.
9. В чем заключается значение и роль инвентаризации в учете МПЗ?
10. Назовите проводки учета НДС по операциям с МПЗ.
Выберите правильный ответ из предложенных ниже:
1. Что не входит в состав МПЗ:
а) товары;
б) материалы;
в) незавершенное производство;
г) готовая продукция?
2. В каком разделе баланса находятся МПЗ:
а) внеоборотные активы;
б) оборотные активы;
в) капитал и резервы;
г) долгосрочные обязательства;
д) краткосрочные обязательства?
3. Какой проводкой отражают поступление материалов на склад от поставщика:
а) Дебет 10 Кредит60;
б) Дебет 10 Кредит 71;
в) Дебет 10 Кредит 98;
г) Дебет 10 Кредит 75?
4. Какой проводкой отражают списание материалов во вспомогательное производство:
а) Дебет 29 Кредит10;
б) Дебет 25 Кредит 10;
в) Дебет 23 Кредит 10;
г) Дебет 10 Кредит 23?
5. Что означает способ оценки материалов по способу ФИФО:
а) по себестоимости первых по времени закупок;
б) по фактической себестоимости изготовления;
в) по себестоимости последних по времени закупок;
г) по средней себестоимости?
6. Назовите проводку по отражению недостачи материалов, выявленную на складе:
а) Дебет 10 Кредит 94;
б) Дебет 94 Кредит 10;
в) Дебет 71 Кредит 10;
г) Дебет 76 Кредит 10.
7. Какой записью отражается образование резерва по снижению стоимости материальных ценностей:
а) Дебет 10 Кредит 14;
б) Дебет 25Кредит 96;
в) Дебет 20 Кредит 96;
г) Дебет 96 Кредит 20?
8. Как отразить оприходование запчастей на склад от списания основных средств:
а) Дебет 10 Кредит 01;
б) Дебет 10 Кредит 91;
в) Дебет 10 Кредит 90;
г) Дебет 10 Кредит 02?
9. Остаток материала на конец месяца – 100 ед. по цене 13 р. Поступило за месяц: 1-я партия – 200 ед. по цене 17 р., 2-я партия – 250 ед. по цене 20 р. израсходовано за месяц 450 ед. материала. Определить стоимость конечного остатка, если учет выбытия материалов производится по методу ФИФО:
а) 6700 р.;
б) 7000 р.;
в) 5700 р.
10. Какой записью оприходуются выявленные при инвентаризации излишки материалов:
а) Дебет 10 Кредит 20;
б) Дебет 10 Кредит 91;
в) Дебет 10 Кредит 90;
г) Дебет 94 Кредит 10?
Цель изучения данной темы – рассмотрение вопросов начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и налогов, связанных с заработной платой.
Студенты должны: освоить основные понятия по оплате труда, изучить. как начисляется зарплата при разных формах оплаты, уметь рассчитать НДФЛ и взносы в социальные внебюджетные фонды, знать отражение операций на счетах учета.
С 1 февраля 2002 г. действует новый Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), поэтому бухгалтеру, чтобы проверить, соблюдены ли правила расчёта среднего заработка для выплаты отпускных, либо уточнить, кто из сотрудников имеет право на дополнительный отпуск и т. д., нужно обратиться к трудовому законодательству. Основные моменты ТК РФ, на которые должен обратить внимание бухгалтер:
Как заключить трудовой договор (ст. 57 ТК РФ);
Как изменить условия трудового договора (ст. 93 ТК РФ);
Каковы основания для увольнения работника (ст. 75, 81 ТК РФ);
Какова продолжительность рабочего времени и режим работы (ст. 91, 92, 94, 96, 98, 99, 100, 101 РК РФ);
Кто и на какой отдых имеет право (ст. 107, 108, 115, 71, 125 ТК РФ);
Каков порядок выплаты заработной платы (ст. 131, 132, 133, 136, 421 ТК РФ)?
Существуют две основные формы: повременная и сдельная. Их разновидности называют системами.
Повременная: Сдельная:
простая повременная; простая сдельная;
повременно-премиальная. сдельно-премиальная;
сдельно-прогрессивная;
косвенно -сдельная.
При прогрессивно-сдельной оплате начисление зарплаты производится за запланированное количество продукции – по прямой сдельной, а за продукцию сверх нормы – по прогрессивно-нарастающим расценкам.
При косвенно-сдельной – размер зарплаты работников (ремонтники, наладчики) находится в зависимости от результата труда обслуживаемых ими основных производственных работников, на работу которых они косвенно оказывают влияние.
Особый вид – аккордная система оплаты труда, она применяется при выполнении ремонтных, строительно-монтажных работ и т. д., когда бригада состоит из рабочих разных специальностей (комплексная). Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам за конечный результат работ с указанием максимального срока выполнения работ. Распределение заработка – в соответствии с количеством отработанного времени и разрядом (может быть распределение и поровну – по заявке бригады).
В соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, включая натуральную форму. Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии.
Предприятие должно обеспечивать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от видов собственности и организационно-правовых форм предприятия.
Состав заработной платы:
Для контроля трудовой дисциплины работников и учета отработанного ими времени на предприятиях ведут табельный учет, охватывающий всех работников. Каждому работнику присваивают определенный табельный номер, который указывают во всех документах по учету труда и зарплаты.
Сущность табельного учета: ежедневная регистрация явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Осуществляет учет бригадир, мастер, на малых предприятиях – директор.
Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Для учета выработки применяют различные формы первичных документов – наряды на сделанную работу, ведомости учета выполненных работ.
Для определения суммы зарплаты, подлежащей выдаче, обычно используют расчетно-платежные ведомости (форма № 49а). На многих предприятиях вместо расчетно-платежной ведомости применяют отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости (для выдачи зарплаты).
Кроме того, на каждого работника открывают лицевые счета. На лицевой стороне – необходимые сведения о работнике. На оборотной – все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.
Штатное расписание составляют главный бухгалтер с директором. В нем указывается количество работников, должностные оклады за месяц. Изменения вносятся только по приказу.
Начисленная зарплата – является базой для определения взносов предприятий в различные страховые фонды. Это не вычет из зарплаты, а дополнительные расходы предприятия. При начислении страховых взносов в социальные внебюджетные фонды делается следующая проводка: Дебет 20, 23, 25, 26, 44, 08 Кредит 69/1, 2, 3.
Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, санаторно-курортном лечении, болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним, карантине. Основание для назначения пособия – листок нетрудоспособности.
Размер пособия при общем заболевании зависит от страхового стажа работника (60%, если стаж более пяти лет. и 80%, если стаж более восьми лет, при стаже более восьми лет – 100%).
Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа, пособие выдается в размере 100 % зарплаты: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, работающим инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам, а также лицам, имеющим на своем иждивении трех и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет), по беременности и родам, гражданам, подвергшимся воздействию радиации, и т. д.
Социальные внебюджетные фонды
(отчисления и назначение)
|
Наименование |
% |
Назначение |
Проводки |
|
Фонд |
2,9 |
Пособия по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, при рождении ребенка, ежемесячный уход за ребенком до 1,5 лет, ритуальные услуги, санаторно-курортные |
Д 20 К69/1 Д69/1 К70 Д 70 К 50 |
|
Пенсионный |
22 |
Пособия на детей |
Д 20 К 69/2 Д 69/2 К 50 |
|
Обязательное |
5,1 |
Д 20 К 69/3 |
Расчет удержаний из зарплаты работников. С начисленной зарплаты всех работников могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо по инициативе предприятия. К ним относятся удержания государственных налогов, по исполнительным листам, по возмещению материального ущерба, по погашению задолженности за брак, по выданным авансам, для уплаты административных и судебных штрафов, по поручениям – обязательствам за приобретённые товары в кредит и т. д.
К государственным налогам относится налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц взимается с 2001 г. на основании НК РФ. Объектом налогообложения. в соответствии с гл. 23 НК РФ является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в РФ. При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, учитывается также доход от источников за её пределами.
В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включают суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания отдыха обучения), а также получение безвозмездно товаров, работ, услуг.. Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ): экономия на процентах за пользование заёмными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.
В совокупный доход не включаются согласно НК РФ: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК РФ) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определённые размеры.
Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 1400 р. на первого ребёнка при нахождении его на обеспечении у работника. Вводятся новые вычеты, размер которых зависит от количества детей у налогоплательщика. Если у работника двое детей, вычет составит 2400 руб. в месяц, трое — 5400 руб., четверо и более — 3000 руб. на каждого четвертого и последующего ребенка.
Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением копий свидетельств о рождении и действуют до месяца, в котором доход работника нарастающим итогом не превысит: 280 тыс. р.
Кроме стандартных налоговых вычетов законодательством установлены социальные (по 120 тыс. р. в течение года – на обучение, лечение и пр. в совокупности), имущественные (предельный размер имущественного вычета покупателям (застройщикам) жилья – 2 млн р.) и профессиональные вычеты, которые предоставляются налоговым органом по окончании года.
Налогообложение производится с учётом имеющихся льгот у работника, с зачётом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13 %. В отношении определённых видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % – для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, 35 % – для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов, с сумм материальной выгоды, 9 % – по дивидендам и доходам от долевого участия в деятельности организации.
Начисление налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.
Предприятия по истечении каждого месяца, не позднее дня, следующего за днём фактического получения дохода, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда. обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. При этом по доходам в натуральной форме и от материальной выгоды датой получения является:
при получении доходов в натуральной форме – день передачи;
в случае материальной выгоды – день уплаты процентов, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг.
Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать 20 % при каждой выплате, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы. Данные ограничения не распространяются на удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение ущерба, причиненного преступлением, и т. д. В этих случаях размер удержания допускается не более 70 % (ст. 138, ТК РФ). Уплата налога на доходы физических лиц за счёт средств предприятий не допускается.
По дебету счета 70 учитываются: выдача аванса, зарплаты и удержания из заработной платы;
Кредит счета 70 – это начисления заработной платы, отпускных, премий, пособий по больничным листам, и т. д.
При начислении заработной платы и других выплат могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 68 Кредит 70 – начислены компенсации из бюджетных средств;
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 70 – начислена зарплата, кроме пособия по временной нетрудоспособности;
Дебет 69/1 Кредит 70 – начислено по больничному листу за счет фонда социального страхования;
Дебет 96 Кредит 70 – начислены отпускные, за счет ранее созданного резерва по предстоящим расходам и платежам;
Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия, материальная помощь, дивиденды;
Дебет 69/1 Кредит 70 – начислено за счет средств социального страхования (пособие по беременности и родам, по больничному листу).
Удержания из заработной платы:
Дебет 70 Кредит 68/ндфл – налог на доходы физических лиц;
Дебет 73/3 Кредит 94 – выявлена недостача;
Дебет 70 Кредит 73/3 – удержана недостача;
Дебет 50 Кредит 73/3 – внесение недостачи в кассу от материально ответственного лица;
Дебет 70 Кредит 76 – удержано по исполнительным листам, профсоюзные взносы, страховки;
Дебет 50 Кредит 51 – перечислена зарплата в кассу;
Дебет 70 Кредит 50 – выдана зарплата, отпускные и пр.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списываются на уменьшение резерва предстоящих расходов (если он создан):
Дебет 20 Кредит 96 – создан резерв;
Дебет 96 Кредит 70,69 – начислены отпускные за счет ранее созданного резерва.
Учет депонированной зарплаты осуществляется через счет 76/деп.зп.
Дебет 20 Кредит 70 – начислена зарплата на 5000 р.;
Дебет 70 Кредит 50 – выдана зарплата по платежной ведомости на сумму в 4 000 р.;
Дебет 70 Кредит 76 – 1 000 р. – на сумму не выданной (депонированной) зарплаты;
Дебет 51 Кредит 50 – 1 000 р. – сдача депонированной зарплаты в банк по объявлению на взнос наличными (выдается по первому требованию депонента);
Дебет 50 Кредит 51 – 1 000 р. – перечислена депонированная зарплата;
Дебет 76/деп. зп. Кредит 50 – 1 000 р. – выдана депонированная зарплата.
1. Назовите основные формы оплаты труда.
2. Как определяется сумма заработка работника-повременщика?
3. Как определяется сумма заработка работника-сдельщика?
4. Какой документ является основным для начисления зарплаты на сдельную работу?
5. Дайте характеристику счета № 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
6. Назовите виды удержаний из зарплаты.
7. Назовите налог, связанный с зарплатой, и проводки по его начислению и перечислению.
8.Объясните, как рассчитываются суммы страховых взносов в социальные фонды и каково их назначение?
9 Перечислите ставки налога на доходы физических лиц.
10. Как определяется сумма начисленных алиментов?
11. Дайте понятие депонированной зарплаты, назовите проводки.
Выберите один ответ из предложенных ниже:
1. Табель учета рабочего времени заполняется:
а) на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, кроме принятых по договорам подряда;
б) только на работников, принятых на постоянную работу;
в) только на сезонных работников;
г) только принятых по договорам подряда.
2. В расчетно-платежную ведомость заносят:
а) сумму зарплаты, подлежащую выдаче;
б) начисленную зарплату;
в) начисленную зарплату и сумму к выдаче;
г) начисленную зарплату, суммы удержаний и сумму к выдаче.
3. Для расчета зарплаты работников, находящихся на повременной оплате труда, используются:
а) данные табелей учета отработанного времени;
б) данные нарядов, рапортов, маршрутных листов.
4. Для расчета зарплаты работников, находящихся на сдельной оплате труда, используются:
а) данные табелей учета отработанного времени;
б) данные нарядов, рапортов, маршрутных листов.
5. Какими проводками отражают начисление зарплаты работникам основного производства:
а) Дебет 23 К70;
б) Дебет 25 К 70;
в) Дебет 20 К 70;
г) Дебет 70 К 20.
6. Какими проводками отражают выдачу зарплаты из кассы:
а) Дебет 71 К50;
б) Дебет 76 К 50;
в) Дебет 70 К 51;
г) Дебет 70 К 50.
7. Депонированная зарплата может быть получена работником в течении:
а) одного года;
б) двух лет;
в) трех лет.
8. Какой записью отражается начисление НДФЛ:
а) Дебет 20 К 69;
б) Дебет 25К 68;
в) Дебет 70 К 68;
г) Дебет 68 К 70?
9. Как отразить начисление взносов в социальные внебюджетные фонды на зарплату работников основного производства:
а) Дебет 20 К 69;
б) Дебет 25К 68;
в) Дебет 70 К 68;
г) Дебет 68 К 70?
10. Удержания по исполнительным листам отражаются записью:
а) Дебет 70 К 71;
б) Дебет 70 К 73;
в) Дебет 70 К 76;
г) Дебет 76 К 70.
Целью изучения данной темы являются вопросы учета затрат на производство продукции. Учет ведется на калькуляционных счетах, изучение специфики этих счетов является основным предметом данной темы. Кроме того, рассматриваются и обосновываются варианты списания и распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Большое внимание уделяется расходам, которые являются нормируемыми в целях расчета налога на прибыль.
Студенты в процессе изучения темы должны познакомиться с классификацией производственных затрат, научиться отражать хозяйственные операции по учету затрат, знать о ненормируемых и нормируемых затратах, о налогах, относимых на себестоимость.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделяется в управленческий учет. Его главная задача – обеспечение информацией для управления себестоимостью продукции специалистов и администрации предприятия и его подразделений. В нашей отечественной практике это составная часть бухгалтерского учета.
Выделяют следующие принципы организации производственных затрат:
неизменность принятой методологии учета этих затрат в течение года, полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
разграничение в учете текущих затрат на производство и капиталовложений;
регламентация состава себестоимости продукции.
Состав производственных затрат регламентируется государством. Оно же устанавливает нормы амортизации, проценты отчислений на социальные нужды, платежи в дорожный фонд и т. д.
Номенклатура счетов, учитывающих издержки производства и обращения:
Калькуляционные счета: 20, 23, 29, 44.
Собирательно-распределительные: 25, 26, 28, 97, 40.
Списание затрат, отраженных на собирательно-распределительных счетах:
Дебет 20, 23 Кредит 25, 28, 97, 40.
Списание затрат, аккумулированных на калькуляционных счетах:
Дебет 40, 43, 90 Кредит 20, 23, 29.
Сальдо по 20 счету означает наличие незавершенного производства.
Объекты калькуляции: отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги.
Аналитический учет затрат осуществляется по объектам калькуляции.
Счет 25: содержание аппарата управления цехов и отчисления на социальные нужды, содержание инженерно-технических работников (ИТР) и обслуживающего персонала цехов и подразделений и социальные отчисления по счету 69, содержание и ремонт производственного оборудования и производственных зданий, амортизация производственных помещений и т. д.
Счет 26: расходы по управлению фирмой (зарплата, командировочные и представительские расходы), содержание общехозяйственного персонала, амортизация и ремонт зданий заводоуправления, подготовка кадров, расходы по охране и т. д.
Базой для распределения косвенных расходов (со счетов 25, 26) по объектам калькуляции может быть:
заработная плата производственных рабочих;
прямые затраты;
количество отработанных машино-часов работы оборудования и количество отработанных человеко-часов рабочими;
масса (или объем) произведенной продукции;
обороты по реализации и т. д.
Варианты списания счетов 25 и 26:
I вариант: Дебет 20, 23 Кредит 25, 26, т. е. калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.
II вариант: общепроизводственные расходы списываются обычным порядком Дебет 20, 23 Кредит 25 – списание общепроизводственных расходов.
Общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: Дебет 90 Кредит 26.
Выбранный метод списания общехозяйственных расходов отражается в приказе по учетной политике предприятия.
Учет расходов по элементам затрат (единая классификация для всех предприятий):
материальные затраты (минус возвратные отходы производства);
затраты на оплату труда;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
Учет расходов по статьям калькуляции (может различаться по предприятиям):
сырье и материалы;
возвратные отходы;
покупные изделия;
топливо и энергия;
заработная плата производственных рабочих;
отчисления на социальные нужды;
расходы на подготовку и освоение производства;
потери от брака;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
коммерческие расходы.
Деление затрат по экономической роли в процессе производства: основные затраты и накладные.
По способу включения в себестоимость: прямые расходы и косвенные.
По периодичности возникновения: текущие и единовременные.
По участию в процессе производства: производственные и коммерческие.
По эффективности (целесообразности): производительные и непроизводительные.
Определение себестоимости. себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в производстве природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Особое внимание следует обратить на такие расходы, которые включаются в себестоимость полностью, но нормируются при расчете налога на прибыль.
Нормируемые расходы:
С 01.01.08 для целей исчисления НДФЛ суточные могут быть установлены до 700 р.
1. Представительские расходы. Для целей налогового учета
с 1 января 2002 г. установлен закрытый перечень затрат, признаваемых в качестве представительских (ст. 264 НК РФ):
на проведение официального приема для приглашенных на переговоры лиц;
транспортное обеспечение;
буфетное обслуживание во время переговоров;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
К представительским расходам не относятся расходы: на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда за этот период.
С 26.03.2-010 г. разрешено включать покупку алкоголя и спиртных напитков, а также сувениры и призы с символикой компании.
3. Расходы на рекламу. для целей бухгалтерского учета эти расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности в полном объеме. Для целей налогообложения (ст. 264 НК РФ) они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Расходами на рекламу признаются:
а) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
б) расходы на световую и иную наружную рекламу;
в) расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Прочие виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки, определенной по данным налогового учета.
Пример. В первом квартале 2012 г. предприятие решило провести рекламную компанию своей продукции. Расходы на участие в выставке – 177 тыс. р. (в том числе НДС – 27 тыс. р.), расходы на изготовление подарков и призов для участников выставки – 70,8 тыс. р. (в том числе НДС – 10,8 тыс. р.).
Выручка от реализации товаров и иного имущества за отчётный период в целях налогообложения составила 5 млн р. (НДС не учитывается).
Данные расходы будут отражены следующим образом:
Дебет 44 Кредит 60 – 150 000 р. – отражены затраты на участие в выставке;
Дебет 19 Кредит 60 – 27 000 р. – выделен НДС по расходам на участие в выставке;
Дебет 44 Кредит 60 – 60 000 р. – отражены затраты на изготовление призов и подарков;
Дебет 19 Кредит 60 – 10 800 р. – выделен НДС по расходам на изготовление призов и подарков.
Для целей налогообложения прибыли рекламные расходы составят 200 000 р. = 150 000 р. + 50 000 р. (расходы на изготовление подарков и призов учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки, определённой в соответствии со ст. 249 НК РФ, 1 % от 5 млн р. составляет 50 000 р., а 10 000 р. это сверхнормативные расходы на рекламу).
После оплаты услуг сторонних организаций:
Дебет 68 Кредит 19 – 36 000 р. – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиками услуг;
Дебет 91 Кредит 19 – 1 800 р. – списан НДС по сверхнормативным расходам на рекламу. При этом никаких записей в налоговых регистрах не производится.
4. Расходы на обязательное и добровольное страхование работников (ст. 255 НК РФ) и имущества (ст. 263 НК РФ).
По добровольному страхованию работников установлены три вида нормативов:
Платежи по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения не должны превышать 12 % от расходов на оплату труда.
Норматив взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6 % от суммы расходов на оплату труда.
Платежи по договорам личного страхования, заключаемым на случай смерти застрахованного лица либо утраты им трудоспособности при исполнении должностных обязанностей, учитываются в сумме, не превышающей 15 000 р. в год на одного застрахованного работника.
Обязательное страхование работников для налогообложения принимается без ограничений.
С 1 января 2002 г. расходы организации на добровольное страхование имущества разрешено в полном объеме включать в состав прочих расходов для целей налогового учета.
Платежи по обязательному страхованию имущества учитываются в пределах страховых тарифов, предусмотренных российским законодательством или международными конвенциями, а в случае их отсутствия – в размере фактически произведенных расходов. Расходы на страхование арендованных средств транспорта и основных средств принимаются для целей налогового учета при условии, что эти средства используются для извлечения дохода.
Для целей налогового учета (так же как и в бухгалтерском учете) рекомендуется признавать затраты по страхованию в качестве расходов будущих периодов с последующим равномерным признанием в составе текущих расходов по обычным видам деятельности.
5. Расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок. Основанием для выплаты компенсации является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры компенсации (они зависят от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок). Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней.
Для целей бухгалтерского учёта данные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности в сумме фактически произведённых затрат и отражаются по дебету 20, 26, 29, 44 счетов.
Для целей налогообложения с 1.01.02 эти расходы в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, принимаются в пределах норм, установленных правительством РФ: 1200 р. в месяц – за эксплуатацию автомобилей с объёмом двигателя до 2000 см3 включительно, 1500 р. в месяц – свыше 2000 см3.
6. Резерв на ремонт основных средств, произведённые налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы (ст. 324 НК РФ) Норматив устанавливает само предприятие, исходя из суммарной стоимости основных средств на начало периода формирования резерва и среднегодовой суммой расходов организации на ремонт за последние три год.а
7. Расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки (НИОКР). Для целей налогообложения с 1 января 2008 г., ст. 262 НК РФ, в отношении НИОКР введена новая норма, согласно которой данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Такие расходы учитываются в составе прочих расходов равномерно в течение одного года при условии использования результатов исследования и разработок с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.
Расходы организации на НИОКР, не давшие положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение одного года в полном объеме. Организация-исполнитель НИОКР (ст. 262 НК РФ) должна признавать свои затраты в составе производственных расходов, в том периоде, в котором они были осуществлены.
В себестоимость включаются также: расходы на освоение природных ресурсов; потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц; пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений; выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или по сокращению штатов и т. д.
С 01.01.08 для целей исчисления НДФЛ суточные могут быть установлены до 700 р.
Операции по учету расходов на выпуск продукции:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70 – начисление зарплаты;
Дебет 20 Кредит 69/1, 2, 3 – отчисления в социальные фонды;
Дебет 20 Кредит 60 – услуги производственного характера, включенные в состав производственных затрат;
Дебет 20 Кредит 60, 76 – мелкие услуги производственного характера, включенные в себестоимость;
Дебет 20 Кредит 02, 05, 04 – начисление амортизации основных средств, нематериальных активов;
Дебет 20 Кредит 10 – материалы отпущены в производство;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 71 – отражены командировочные расходы (принят авансовый отчет);
Дебет 20 Кредит 23, 29 – списаны затраты вспомогательного и обслуживающего производства;
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 96 – создан резерв предстоящих расходов;
Дебет 94 Кредит 10 – выявлена недостача материалов;
Дебет 20 Кредит 94 – списана недостача в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73 Кредит 94 – списана недостача, виновник установлен;
Дебет 91 Кредит 94 – списана недостача, виновник не установлен;
Дебет 28 Кредит 10 – выявлены потери материалов от брака;
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 97 – списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду.
Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды. Взносы на обязательное пенсионное страхование по пенсионному фонду РФ (ПФ РФ) составляют в общем 22%. Причём нужно производить разделение по налогам отдельно для каждого физического лица в зависимости от доходов работника (установлена регрессивная шкала), его пола и возраста. Это установлено федеральным законом от 20.07.04 г. № 70-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Тарифы страховых взносов приведены в ст. 22 закона.
Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды (в 2012г. они составляют 30% от начисленной заработной платы) предназначены для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Плательщиками взносов признаются:
Для первой группы налогоплательщиков страховых взносов облагаются выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам; таким образом. объектом налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников. по всем основаниям.
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. От того, к какому классу профессионального риска относится предприятие, зависит размер тарифа, по которому оно должно уплачивать взносы. С 1 января 2002 г. изменены правила отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска. Введено 22 класса профессионального риска.
Налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в себестоимость, как правило, выполняют воспроизводственную функцию и призваны обеспечить аккумуляцию необходимых средств.
Это следующие выплаты:
Транспортный налог. Начисление (только у владельцев транспортных средств): Дебет 20, 26, 44 Кредит 68;
Перечисление: Дебет 68 Кредит 51;
Налог на имущество организаций. Начисление Дебет 20, 26, 44, (91) Кредит 68;
Перечисления во внебюджетные экологические фонды платы за фактическое загрязнение (в пределах нормативов) окружающей среды: Дебет 26 Кредит 68 (норматив).
По земельному налогу ставки определяются по распоряжению местных органов власти.
Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.
Налог за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем. Конкретные ставки по каждому региону будут устанавливать законодательные органы субъектов РФ. Если они этого не сделают, то размер платы за пользование водными объектами рассчитывается по старым ставкам, умноженным на два.
Налог на добычу полезных ископаемых и другие сборы.
1. Назовите виды классификации затрат.
2. Назовите основные элементы затрат.
3. Какие затраты называются косвенными?
4. Как распределяются косвенные расходы между видами выпускаемой продукции?
4. Какие базы распределения косвенных расходов вы знаете?
5. Дайте характеристику калькуляционных счетов.
6. Назовите расходы, которые относят к нормируемым. С применением какого ПБУ это связано?
7. Назовите состав страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, проводки по его начислению и перечислению.
8. Дайте понятие незавершенного производства.
9. Какая продукция является готовой продукцией?
10. Назовите налоги и платежи, включаемые в себестоимость.
Выберите один ответ из предложенных ниже:
1. Что понимают под объектом калькуляции:
а) виды деятельности предприятия;
б) сегменты предприятия;
в) виды продукции предприятия?
2. Какие расходы не относятся к основным:
а) сырье и материалы;
б) зарплата производственных рабочих;
в) общехозяйственные расходы?
3.Общехозяйственные расходы могут списываться проводкой:
а) Дебет 20 Кредит 26;
б) Дебет 90 Кредит 26;
в) варианты «а» или «б» в зависимости от метода, закрепленного в учетной политике.
4. В конце месяца определили фактические общепроизводственные расходы. Нужно их списать на счет:
а) Дебет 26 Кредит 25;
б) Дебет 90 Кредит 25;
в) Дебет 20 Кредит 25;
г) Дебет 43 Кредит 25.
5. Какими проводками отражают начисление зарплаты работникам вспомогательного производства:
а) Дебет 29 Кредит70;
б) Дебет 25 Кредит 70;
в) Дебет 23 Кредит 70;
г) Дебет 70 Кредит 23?
6. Какими проводками отражают начисление амортизации основных средств основного производства:
а) Дебет 26 Кредит 01;
б) Дебет 08 Кредит 02;
в) Дебет 02 Кредит 01;
г) Дебет 20 Кредит 02?
7. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается записью:
а) Дебет 26 Кредит 96;
б) Дебет 20 Кредит 76;
в) Дебет 96 Кредит 20;
г) Дебет 20 Кредит 96.
8.Как отразить начисление страховых взносов на зарплату работников административно-управленческого персонала:
а) Дебет 20 Кредит 69;
б) Дебет 23Кредит 69;
в) Дебет 26 Кредит 69;
г) Дебет 69 Кредит 70?
9. Какой записью отражается оприходование на склад готовой продукции, поступившей с основного производства:
а) Дебет 20 Кредит 43;
б) Дебет 43 Кредит 23;
в) Дебет 43 Кредит 20;
г) Дебет 90 Кредит 43?
10. Готовой продукцией считается продукция:
а) прошедшая все стадии обработки и сборки;
б) сданная на склад;
в) прошедшая все стадии обработки, принятая отделом технического контроля и сданная на склад.
Целью данной темы является рассмотрение учета денежных средств в кассе, на валютных счетах, на расчетных счетах, а также такие виды расчетов, как расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями, расчеты с дебиторами и кредиторами, расчеты по налогам и сборам, правила ведения кредитных операций и т. д. В ходе изучения данной темы студенты должны усвоить правила учета хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств, осуществления расчетов и их грамотного документального оформления.
В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть оборудовано и защищено. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель предприятия.
Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет индивидуально. Расчет лимита остатка кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер и представляют данный расчет в обслуживающий их банк.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий. Срок хранения наличных в кассе устанавливается руководителем, но при этом не может превышать пяти дней, включая день получения денег в кассе.
При учете кассовых операций необходимо также учитывать предельный лимит расчетов наличными в Российской Федерации между юридическими лицами, который составляет 100 тыс. р. по одной сделке, независимо от того, сколько дней вы рассчитываетесь.
Деньги в кассу поступают от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов; перевод денег с расчетного счета в кассу всегда осуществляется на конкретные цели: выдачу заработной платы, отпускных, премий, на командировочные расходы, закупку товаров, хозяйственные расходы.
Чтобы получить деньги с расчетного счета нужно выписать денежный чек, на основе которого оформляется приходный кассовый ордер. Расход денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером. В конце дня кассир оформляет на основе приходных и расходных ордеров кассовую книгу (отчет) в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается к первичным документам по кассе, бухгалтер проверяет отчет и обрабатывает его данные, т. е. делает проводки и заносит их в соответствующие регистры.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на счете 50 «Касса».
К данному счету могут быть открыты субсчета:
50-1 «Касса предприятия» – для учета денежных средств в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного движения каждой наличной валюты.
50-2 «Операционная касса». На этом субсчете учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов, вокзалов, в кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. д. Он открывается организациями при необходимости.
50-3 «Денежные документы» – используется для учета находящихся в кассе предприятия почтовых марок, марок государственных пошлин, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов.
Дебет 50/3 Кредит 71 – оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные за наличный расчет;
Дебет 50/3 Кредит 76 – оприходованы в кассу денежные документы, приобретенные в безналичном порядке (оплаченные с расчетного счета);
Дебет 73 Кредит 50/3 – выдача путевок работникам организации за полную стоимость или с частичной оплатой;
Дебет 91/2 Кредит 50/3 – на сумму стоимости путевки, оплачиваемой за счет организации;
Дебет 71 Кредит 50/3 – на стоимость проездных документов, выдаваемых работнику, направляемому в командировку, на суммы выданных подотчет почтовых марок, марок государственной пошлины и др. для использования указанных документов по назначению;
Дебет 94 Кредит 50/3 – на сумму выявленной при инвентаризации недостачи денежных документов;
Дебет 91 Кредит 50/3 – на суммы потерь в связи с чрезвычайными событиями.
Основные проводки по кассовым операциям:
Дебет 50 Кредит 51 – получены деньги с расчетного счета;
Дебет 50 Кредит 62 – поступила выручка от продажи продукции, работ, услуг, товаров, от реализации основных средств и прочих активов;
Дебет 50 Кредит 90 – поступили деньги от продажи товаров торговой организацией (розничная торговля);
Дебет 50 Кредит 76 – поступили деньги от дебиторов (например, от родителей за детский сад);
Дебет 50 Кредит 71 – поступление остатка от подотчетного лица;
Дебет 50 Кредит 73-2 – поступили деньги за недостачу от материально ответственного лица;
Дебет 50 Кредит 91-1 – выявлены излишки средств в кассе;
Дебет 50 Кредит 75 – внесены денежные средства от учредителей
в счет их вклада в уставный капитал организации;
Дебет 51 Кредит 50 – деньги сданы на расчетный счет;
Дебет 71 Кредит 50 – выданы деньги в подотчет на командировочные расходы;
Дебет 70 Кредит 50 – выдана заработная плата, отпускные, дивиденды;
Дебет 69/1 Кредит 50 – выдано по больничному листу, пособие при рождении ребенка;
Дебет 94 Кредит 50 – выявлена недостача средств в кассе;
Дебет 20, 26 Кредит 50 – оплачены мелкие расходы производственного характера.
Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.
В принудительном порядке взыскиваются платежи:
Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.
Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачислением их на счет получателя. Они применяются для перечисления денег по налоговым платежам, для оплаты счетов предприятий связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и для расчетов с поставщиками.
По оценкам специалистов, примерно 95 % платежей в России осуществляются с помощью платежных поручений.
Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).
Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
Расчетный чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Таким образом, основная особенность расчетов чеками состоит в том, что чек выступает не только платежным документом, но и ценной бумагой. Чеком удобно пользоваться в случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа. Удобно иметь чековую книжку при поездках в командировку в случае приобретения различных ценностей, когда изначально продавец неизвестен.
При выдаче банком чеков на их сумму открывается ссудный счет, с которого производится оплата чеков. Гражданским кодексом РФ установлен сокращенный срок исковой давности (6 месяцев) для исков чекодержателя к обязанным по чекам лицам. Он исчисляется со дня окончания срока предъявления чека к платежу.
Чек может быть именным и предъявительским. Вид чека определяет способ передачи прав по нему.
Именным признается чек, выписанный в пользу определенного лица (чекодержателя). Российское законодательство запрещает передачу именных чеков другим лицам, за исключением случаев обращения к взысканию на имущество чекодержателя.
Предъявительским является чек, оплата которого происходит его предъявителю. Такой чек может быть передан новому владельцу (чекодержателю) с помощью индоссамента.
Для получения расчетной чековой книжки покупатель подает в свой обслуживающий банк платежное поручение о депонировании (резервировании) определенной суммы на депозитном счете и одновременно оформляет заявление о выдаче ему чековой книжки. На основании этих документов банк покупателя открывает своему клиенту депозиты:
Дебет 55/2 Кредит 51, 52 – переведены деньги, выдана книжка, где 55/2 – «специальные счета в банке/депозиты»;
Дебет 10 Кредит 60 – получили материалы от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 – НДС по полученным материалам;
Дебет 60 Кредит 55/2 – рассчитались за материалы чеками.
Передача и расчет с помощью чековой книжки подотчетным лицом отражается следующим образом:
Дебет 71 Кредит 55/2 – передана чековая книжка подотчетному лицу;
Дебет 60 Кредит 71 – произведен расчет с поставщиком.
При заполнении чека указывается, кому, за что и сколько платим, отрываем чек и отдаем поставщику, а он его предъявляет в банк для перечисления. Следует отметить, что чековая форма расчетов, как и аккредитивная, обеспечивает определенные гарантии поставщикам.
Аккредитив – это поручение банка – покупателя, банку - поставщику произвести оплату счета поставщика за отгруженный товар и оказанную услугу на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.
Каждый аккредитив предназначается для расчета только одним поставщиком. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре, в котором отражаются следующие условия:
В соответствии с договором между поставщиком и покупателем, покупатель должен выставить (депонировать) аккредитив на определенную сумму с расчетного счета или за счет ссуды под аккредитив и подать в свой обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива. Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива. После этого поставщик может без опасения делать поставки своей продукции.
Основные проводки при аккредитивной форме расчета:
Дебет 55/1 Кредит 51 – выставлен аккредитив с расчетного счета;
Дебет 55/1 Кредит 66 – выставлен (открыт) аккредитив за счет ссуды;
Дебет 60 Кредит 55/1 – рассчитались с поставщиком аккредитивом;
Дебет 51 Кредит 55/1 – возврат остатка аккредитива на расчетный счет;
Дебет 66 Кредит 55/1 – возврат остатка аккредитива на ссудный счет.
Вексель – разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающего бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.
Векселя как письменные долговые обязательства подразделяются на простые и переводные.
Простой вексель (соло) – письменное обязательство плательщика (должника) уплатить векселедержателю (заемщику) указанную в векселе сумму в определенный срок и в обусловленном месте. без права передачи. Чаще всего практикуются в операциях внеэкономической деятельности.
Большое распространение в практике получил переводной вексель – ТРАТТА. В отличие от простого векселя в переводном могут участвовать более двух лиц:
Векселедатель – ТРАССАНТ.
Приобретатель векселя – РЕМИТЕНТ – векселедержатель, получающий платежи по векселю.
Плательщик – ТРАССАТ, производящий платежи по векселю.
Передача векселя от одного держателя производится путем передаточной подписи – индоссамента.
Владелец векселя может передать его банку до наступления срока платежа. Такая операция называется учетом или дисконтированием векселей. Передача векселя банку также оформляется индоссаментом. При этом бывший владелец векселя получает всю сумму векселя за вычетом процента (дисконта), составляющего дохода банка. Основные проводки по операциям с векселями представлены в таблице №3.
Таблица №3
Проводки, отражающие операции с векселями
|
Со стороны поставщика (продавца) |
Со стороны покупателя |
|
Произведен расчет за отгруженную Дебет 62/векс. получ. К 90/1 Дебет 90/ндс. К68/ндс |
Дебет 08,10 Кредит 60 Дебет 19 Кредит 60 Дебет 60 Кредит 60/векселя выданные Дебет 90/2 Кредит 60/векселя выданные. |
|
Погашение векселей: за продукцию: Дебет 51 К 62/в.п. |
) При дисконтировании: На сумму, полученную от учета векселя – Дебет 51, 52 \ Кредит 66, 67. На сумму учетного процента (дисконта), уплаченную банку: – Дебет 91 К 66, 67 |
|
|
Порядок расчетов операций на расчетных счетах регламентируется Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 8 сентября 2000 г. № 120-П, введенным в действие с 1 сентября 2000 г.
Налогоплательщики обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы информацию обо всех открытых ими счетах (включая валютные, ссудные, депозитные и т. д.) в банках и иных кредитных учреждениях, как на территории РФ, так и за рубежом.
Операции, отражающие поступление денег на расчетный счет:
Дебет 51 Кредит 62 – за реализованную продукцию;
Дебет 51 Кредит 62 – за реализацию основных средств;
Дебет 51 Кредит 62 – за реализацию прочих активов;
Дебет 51 Кредит 76 – погашение дебиторской задолженности;
Дебет 51 Кредит 66 – получена краткосрочная ссуда;
Дебет 51 Кредит 67 – получена долгосрочная ссуда;
Дебет 51 Кредит 50 – из кассы;
Дебет 51 Кредит 91 – поступили прочие доходы (штрафы за нарушение контрагентами своих обязательств и пр.);
Дебет 51 Кредит 55 – возврат на расчетный счет неиспользованных средств со спец.счетов;
Дебет 51 Кредит 76/2 – поступления по претензиям.
Операции по расходованию (перечислению) денежных средств с расчетного счета:
Дебет 68 Кредит 51 – перечислены налоги (на прибыль, на имущество, НДС и т. д.);
Дебет 69/1, 2, 3, Кредит 51 – перечислены страховые взносы в социальные фонды;
Дебет 50 Кредит 51 – в кассу;
Дебет 66 Кредит 51 – погашен краткосрочный кредит;
Дебет 67 Кредит 51 – погашен долгосрочный кредит;
Дебет 76 Кредит 51 – погашение кредиторской задолженности;
Дебет 60 Кредит 51 – рассчитались с поставщиками, подрядчиками;
Дебет 55 Кредит 51 – перечислено на специальный счет;
Дебет 91 Кредит 51 – оплачены услуги банков;
Дебет 71 Кредит 51 – перечислены денежные средства по месту нахождения подотчетного лица;
Дебет 91 Кредит 51 – уплачены штрафы за нарушение хозяйственных договоров;
Дебет 99 Кредит 51 – уплачены санкции (штрафы, пени) бюджетным и внебюджетным организациям;
Дебет 70 Кредит 51 – зарплата, дивиденды по перечислению на лицевые счета в банках.
Регулярно банк высылает (или сами забирают) предприятию
выписку банка по расчетному счету, где отражаются:
Банковская выписка содержит перечень операций, произведенных банком на расчетный счет предприятия за определенный период. К выписке прикладываются оправдательные документы по каждой сумме.
При обработке банковских выписок следует помнить, что банк выступает как должник предприятия, поскольку он хранит денежные средства и использует их в своем обороте, поэтому остатки средств и их поступления записываются по кредиту лицевого счета предприятия, а выдача и перечисление средств – по дебету.
Бухгалтер записывает эти данные на 51 счет в обратном порядке.
Выписка банка проверяется бухгалтером и на ее полях указывается шифр корреспондирующих счетов. Эти же счета указываются на документах, приложенных к выписке.
Поступление и списание денежных средств с расчетного счета могут производиться двумя путями: наличным и безналичным.
Выдача денег наличными с расчетного счета производится по денежным чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнением чека заполняется и корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.
На лицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма цифрами и прописью. Сумма прописью указывается с начала строки и с большой буквы. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель получает деньги (оплату труда, командировочные расходы и т. д.), и на лицевой стороне подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки, никакие подчистки, исправления в них не допускаются. Чеки бывают именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.
Сдача наличных денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером. В банке кассир, сдающий деньги, предъявляет объявление на взнос наличными. Оно заполняется в одном экземпляре с указанием источника вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
На счете 52 открываются валютные счета:
52/1 – «Валютные счета внутри страны»;
52/2 – «Валютные счета за рубежом».
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее 7 дней со дня получения выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет, при этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с продажей валюты в Валютный резерв ЦБ РФ, не взимается. Денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ. Зачисления курсовых разниц, возникающих при этом, отражаются:
Дебет 52 Кредит 91/1 – отражена положительная разница.
Дебет 91/2 Кредит 52 – отражена отрицательная разница.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на добавочный капитал. Указанные разницы определяются в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ и его рублевой оценки по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов предприятия.
С текущего валютного счета предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются банковские переводы, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты инкассо. С этой целью между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках называют «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».
Часть валютных средств предприятие может продавать через уполномоченные банки.
Стоимость продаваемой иностранной валюты первоначально отражается:
Дебет 57 Кредит 52.
Доходы и расходы от продажи валютных средств отражаются на различных субсчетах счета 91. По дебету 91/2 отражается стоимость реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, и расходы по продаже; по кредиту 91/1 – суммы выручки, полученные предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по этим субсчетам, определяют финансовый результат от продажи валюты, который списывается на счет 99:
Дебет 91/9 Кредит 99 – на прибыль;
Дебет 99 Кредит 91/9 – на убыток.
Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.
Пример по отражению покупки валюты
ЗАО «Сириус» получило материалы от иностранного поставщика. В начале 2012 г. предприятие должно погасить перед ними свою задолженность, которая составляет 20 тыс. долл. США. По поручению ЗАО «Сириус» банк купил доллары США по курсу 31 р. На дату зачисления денег на специальный валютный счет официальный курс доллара составлял 30,8 р. А когда деньги перечислялись поставщику, курс составил 30,9 р.
За покупку долларов банк удержал комиссионное вознаграждение – 1 тыс. р. ЗАО «Сириус» на покупку иностранной валюты выделило 625 тыс. р. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 57 Кредит 51 – 625 тыс. р. – направлены денежные средства на покупку валюты;
Дебет 52/спец. транзит счет Кредит 57 – 612 тыс. р. (30,8 р. · 20 000) – зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;
Дебет 91/2 Кредит 57 – 4 тыс. р. (20 000 · (31 – 30,8)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ;
Дебет 51 Кредит 57 – 5 000 (625 000 – 616 000 – 4 000) – возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;
Дебет 91/2 Кредит 51 – 1 тыс. р. – списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;
Дебет 60/спец. транзитный счет Кредит 52 – 618 тыс. р. (20 000 · 30,9) – перечислены деньги поставщику;
Дебет 52/спец. транзитный счет Кредит 91/1 – 2 тыс. р.
(618 000 – 616 000) – отражена положительная курсовая разница;
Дебет 99 Кредит 91/9 – 3 тыс. р. (4 000 – 1 000 – 2 000) – списан убыток от данной операции.
Для целей налогообложения внереализационные расходы составляют 5 000 р. (4 000 + 1 000); внереализационные доходы – 2 000 р.
Пример по отражению продажи валюты
На транзитный валютный счет ООО «Звезда» поступила экспортная выручка в размере 50 тыс. долл. США. Банку было поручено продать 50 % выручки. Оставшиеся деньги перечислены на текущий валютный счет. За обязательную продажу валюты банку уплатили 3 тыс. р. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату поступления экспортной выручки и на дату списания валюты составил 30 р. На день продажи валюты и зачисления средств на расчетный счет курс составлял 30,5 р. Банк продал валюту по курсу 30,2 р.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 52/транзит. валютный счет Кредит 52 – 1 500 000 р. (50 000 · 30) – поступила выручка на транзитный валютный счет;
Дебет 57 Кредит 52/транзит. валютный счет – 750 000 р. (25 000 · 30) – списана валюта для обязательной продажи;
Дебет 52/тек. валютный счет Кредит 52/транзит. валютный счет – 750 000 р.
(25 000 · 30) – зачислена на текущий счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;
Дебет 51 Кредит 91/1 – 755 000 р. (25 000 · 30,2) – зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;
Дебет 91/2 Кредит 57 – 762 500 р. (25 000 · 30,5) – списана проданная валюта;
Дебет 57 Кредит 91/1 – 12 500 р. (25 000 · (30,5 – 30)) – отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91/2 Кредит 51 – 3 000 р. – списано комиссионное вознаграждение банка;
Дебет 91/9 Кредит 99 – 2 000 р. (755 000 + 12 500 – 762 500 – 3 000) – отражена прибыль от продажи валюты.
Для целей налогообложения внереализационные расходы составят: 7 500 р. (25 000 · (30,5 – 30,2)) а также 3 000 р. – вознаграждение банка; внереализационный доход – 12 000 р.
Кроме того, обязательно следует продавать валюту, которую предприятие купило и не продало в течение семи дней после этого. Такая продажа называется обратной.
Отражение курсовой разницы обязательно в следующих случаях:
Дебет 52 Кредит 91/1 – отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91/2 Кредит 52 – отражена отрицательная курсовая разница.
Расчеты предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с необходимостью перечисления налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность других финансовых подразделений государства.
В бухгалтерском учете делают следующие проводки:
Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль;
Дебет 70 Кредит 68 – удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
Дебет 90 Кредит 68 – на сумму НДС, извлеченную из выручки;
Дебет 91 Кредит 68 – начислен налог на имущество;
Дебет 26, 44 Кредит 68 – начислен транспортный, земельный налог; налог на добычу полезных ископаемых и прочих налогов, относящихся на издержки производства или обращения,
Дебет 20, 26, 44 Кредит 69 – начислены страховые взносы;
Дебет 68 К 51 – перечисление налогов в бюджет;
Дебет 69/1, 2, 3 Кредит 51 – рассчитались со страховыми фондами.
Расчеты по претензиям. На счете 76/2 отражаются расчеты по претензиям, предъявляемым к поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
По дебету счета 76/2 отражаются расчеты по претензиям:
к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу: Дебет 76/2 Кредит 60;
за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом:
Дебет 76/2 Кредит 20, 23, 25, 26;
к поставщикам и транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин: Дебет 76/2 Кредит 60;
к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации: Дебет 76/2 Кредит 51;
по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом: Дебет 76/2 Кредит 91/2.
Расчеты с персоналом по прочим операциям. Расчеты отражаются по счету 73. К нему открываются три субсчета:
73/1 – «Расчеты по предоставленным займам»;
73/2 – «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73/3 – «Расчеты за товары, проданные в кредит».
По Дебету счета 73 отражается задолженность работников за переданные им ценности, выданные им ссуды, недостачи, а по Кредиту – списание (погашение) этих задолженностей:
Дебет 73/2 Кредит 50 – обнаружена недостача в кассе;
Дебет 50 Кредит 73/2 – виновник внес эту недостачу в кассу;
Дебет 73 Кредит 28 – потери от брака списаны за счет работников, виновных в нанесении материального ущерба;
Дебет 73 Кредит 50 – отражена сумма предоставленного работникам займа (наличными);
Дебет 73 Кредит 94 – отражены суммы, подлежащие к взысканию с виновных лиц (за недостающие товарно-материальные ценности), в том числе по недостачам прошлых лет и сверх естественных норм убыли;
Дебет 91/2 Кредит 73 – задолженность работников по прочим операциям списана на убытки из-за истечения срока исковой давности.
Расчеты с подотчетными лицами. Подотчетными лицами являются работники предприятий, получившие авансом наличные суммы денежных средств на командировочные, административно- хозяйственные и прочие расходы (например, представительские). Авансовые отчеты составляются на основе оправдательных документов (счетов, товарных чеков, квитанций, проездных билетов и т. д.).
В случае закупки товаров у физических лиц оправдательным документом может являться торгово-закупочный акт, в котором указывается дата, содержание операции, единица измерения, стоимость, должностные лица, ответственные за свершение данной хозяйственной операции и правильность ее оформления, подписи. Если покупка документально не подтверждена, то эта сумма включается в совокупный доход подотчетного лица.
При покупке товарно-материальных ценностей у физических лиц предприятие обязано уплатить с сумм покупки НДФЛ за счет собственных средств: Дебет 71 Кредит 68/ндфл.
Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
|
Дебет |
Кредит |
|
Сумма: |
Сумма: |
|
Выдача денег подотчетному лицу |
Списание сумм с подотчетного лица |
|
Сумма: остаток долга подотчетного лица |
Сумма: остаток долга подотчетному лицу |
Основные бухгалтерские проводки, отражающие расчеты с подотчетными лицами:
Дебет 71 Кредит 50 – выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы; выдача денежных средств в возмещение перерасхода подотчетного лица;
Дебет 08, 07, 10, 12, 41 Кредит 71 – приобретение материальных ценностей подотчетным лицом;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 71 – отражены подотчетные суммы, использованные на производственные цели;
Дебет 44 Кредит 71 – отражены расходы на отгрузку и реализацию продукцию;
Дебет 19 Кредит 71 – НДС по приобретенным ценностям, выполненным работам, услугам;
Дебет 20,23, 25, 26, 44 Кредит 71 – принят отчет о командировке.
Расчеты с учредителями. Учредителями предприятия называют физические и юридические лица, которые основали данное предприятие и имеют свою долю в его уставном (складочном) капитале. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями предприятия используют счет 75 с двумя субсчетами:
75/1 – расчеты по вкладам в уставный капитал;
75/2 – расчеты по выплате доходов.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 75/1 Кредит 80 – зарегистрировано предприятие и сформирован уставный капитал на установленную сумму вкладов учредителей;
Дебет 08, 50, 51, 10, 41 Кредит 75/1 – фактические взносы учредителей в счет их вкладов в уставный капитал;
Дебет 82, 84 Кредит 70 – начислены доходы учредителям, работающим на данном предприятии;
Дебет 82, 84 Кредит 75/2 – начислены доходы учредителям, не работающим на данном предприятии;
Дебет 70, 75 Кредит 50, 51, 41, 10 – выплата доходов;
Дебет 70, 75 Кредит 68 – удержан налог на доход учредителей.
Следует иметь в виду, что начисление дивидендов производится при условии полной оплаты учредителями своих обязательств по вкладам в уставный капитал. Кроме того, необходимо помнить правило первоочередного начисления дивидендов по привилегированным акциям, а затем по простым.
Среди заемных средств особое место в учете занимают банковские кредиты. Они выдаются предпринимателю банками на условиях возвратности, срочности, платности и под обеспечение.
Все условия оговариваются в кредитном договоре. Для получения кредита предприятие направляет в банк заявление с обоснованием просьбы, а также учредительные и бухгалтерские документы. По ним банк анализирует финансовое состояние предприятия, прежде всего его ликвидность, платежеспособность и рентабельность, и принимает решение.
В соответствии с НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиками, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении. Указанные расходы признаются независимо от характера предоставленного кредита или займа.
Таким образом, указанные проценты принимаются для целей налогообложения независимо от целей, на которые получены заемные средства. Главное, чтобы заемные средства использовались в предпринимательской деятельности.
Изменен и порядок определения предельно допустимого размера процентов, учитываемых для целей налогообложения.
Так, согласно ст. 269 НК РФ, размер процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, не должен превышать средний уровень процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, но не более чем на 20 %. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, – при оформлении долговых обязательств в рублях и по кредитам в иностранной валюте - ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 0,8 раза,
К долговым обязательствам, проценты по которым разрешено учитывать для целей налогообложения, отнесены кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования, независимо от формы их оформления.
Все расходы по полученным заемным средствам отражаются в качестве операционных расходов по дебету счета 91/2. Исключение составляют проценты по долгосрочным кредитам, предназначенным на пополнение инвестиционных активов, которые проходят по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако после ввода объекта в эксплуатацию все проценты по ссуде относятся на счет 91 («Прочие доходы и расходы»).
Пример по приобретению основного средства с привлечением заемных средств
16 января 2012 г. ООО «Альфа» получило в банке кредит на сумму 510 000 р. на приобретение объекта основных средств сроком на три месяца под 30 % годовых.
17 января 2012 г. денежные средства в этой же сумме перечислены поставщику.
Объект основных средств стоимостью 510 000 р., в том числе НДС в сумме 78 000 р., получен от продавца 30.01.2012 г., введен в эксплуатацию 05.02.2012 г.
Кредит вместе с суммой начисленных процентов возвращен банку в день окончания договора – 16.04.2012 г.
Эти операции в бухгалтерском учете следует отразить проводками:
16.01.2012 г.
Дебет 51 Кредит 66 – 510 000 р. – получен кредит от банка;
17.01.2012 г.
Дебет 60 Кредит 51 – 510 000 р. – перечислен аванс поставщику основного средства;
30.01.2012 г.
Дебет 08 Кредит 60 – 432 000 р. – получено основное средство от поставщика (510 000 р. – 78 000 р.);
Дебет 19 Кредит 60 – 78 000 р. – отражен НДС по полученному объекту основных средств;
31.01.2012 г.
Дебет 08 Кредит 66 – 6 288 р. – начислены проценты по кредиту за январь 2007 г. (510 000 р. · 30 % : 365 дн. · 15 дн.);
05.02.2012 г.
Дебет 08 Кредит 66 – 2 096 р. – начислены проценты по кредиту за февраль 2012 г. за период с начала месяца по дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств (510 000 р. · 30 % : 365 дн. · 5 дн.);
Дебет 01 Кредит 08 – 438 309 р. – введен в эксплуатацию объект основных средств (432 000 р. + 6 288 р. + 2 096 р.);
Дебет 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит 19 – 78 000 р. – принят к вычету налог на добавленную стоимость по введенному в эксплуатацию объекту основных средств.
Таким образом, первоначальная стоимость введенного 05.02.2012 г. в эксплуатацию объекта основных средств в бухгалтерском учете составит 438 309 р.
Для целей налогового учета стоимость этого объекта будет равна 432 тыс. р.
Разница в сумме 6 309 р. (438 309 р. – 432 000 р.) в налоговом учете будет признана внереализационными расходами и уменьшит налогооблагаемую прибыль отчетного периода.
В бухгалтерском учете сумма начисленных до ввода в эксплуатацию объекта процентов по кредиту перенесется на затраты через амортизацию в течение срока полезного использования основного средства.
Эти операции в бухгалтерском учете следует отразить проводками:
28.02.2012 г.
Дебет 91/2 Кредит 66 – 9641 р. – начислены проценты по кредиту за февраль 2012 г. (510 000 р. · 30 % · 23 дн. : 365 дн.);
29.03.2012 г. (пятница)
Дебет 91/2 Кредит 66 – 12 995 р. – начислены проценты по кредиту за март 2012 г. (510 000 р. · 30 % · 31 дн. : 365 дн.).
При составлении отчетности за I квартал 2012 г. проценты по кредиту, начисленные за период с 06.02.2012 г. по 31.03.2012 г., в сумме 22 636 р. (9641 р. + 12 995 р.) в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов уменьшают финансовый результат деятельности организации.
В налоговом учете к внереализационным расходам будет отнесена сумма процентов за период с 17.01.2012 г. по 31.03.2012 г. (за весь срок использования кредита) в размере, исчисленном, исходя из ставки 27,5 % годовых (25 % · 1,1).
Таким образом, в налоговом учете сумма процентов по кредиту, признанных в I квартале прочими расходами, составит 28 434 р. (510 000 руб. · 27,5 % · 74 дн. : 365 дн.).
16.04.2012 г.
Дебет 91/2 Кредит 66 – 6707 р. – начислены проценты по кредиту за апрель (510 000 р. · 30 % · 16 дн. : 365 дн.);
Дебет 66 Кредит 51 – 547 727 р. – возвращен кредит вместе с суммой начисленных по нему процентов:
(510 000 р. + 6 288 р. + 2 096 р. + 9 641 р. + 12 995 р. + 6 707 р).
При составлении отчетности за 1-е полугодие 2012 г. следует учесть, что из общей суммы процентов по кредиту, начисленных в размере 37 727 р., проценты в сумме 8 384 р. в бухгалтерском учете увеличат стоимость приобретенного основного средства, а остальные в сумме 29 343 р. (37 727 р. – 8 384 р.) в качестве прочих расходов уменьшат финансовый результат деятельности организации.
В налоговом учете прочими расходами признаются начисленные проценты в сумме 34 582 (510 000 р. · 27,5 % · 90 дн. : 365 дн.).
Контрольные вопросы и задания
1. Каким образом устанавливается лимит денежных средств в кассе?
2. Какова предельная сумма расчетов наличными?
3. В каких случаях целесообразно применять аккредитивную форму расчетов?
4.Назовите различия между денежными и расчетными чеками.
5. Может ли предприятие иметь несколько расчетных счетов?
6. Каков порядок открытия расчетных счетов?
7. В каких разделах баланса отражается дебиторская и кредиторская задолженность?
8. На каких счетах отражается получение банковских кредитов и начисленные по ним проценты?
9. В какой срок должен быть представлен отчет о расходах по командировке подотчетным лицом?
10. По каким счетам бухгалтерского учета производится начисление налогов и сборов?
11. Какой проводкой отражается погашение налогов?
Выберите один вариант ответа из предложенных ниже:
1. Срок исковой давности для списания дебиторской и кредиторской задолженности составляет:
а) 3 месяца;
б) 3 года;
в) 6 месяцев;
г) 1 год.
2. Начисление процентов по полученным кредитам производится по счету:
а) 20;
б) 26;
в) 91;
г) 84.
3. Бухгалтерская проводка Дебет 26 Кредит 68 означает:
а) начисление налога на прибыль;
б) начисление налога на доходы физических лиц;
в) начисление транспортного налога;
г) начисление налога на добавленную стоимость.
4. Запись Дебет 76 Кредит 60 означает:
а) отражение недостачи в пределах норм естественной убыли;
б) отражение недостач сверх норм естественной убыли;
в) предъявление претензии поставщику.
5) получение предопдаты отражается записью:
а) Дебет 62 Кредит 51;
б) Дебет 60 Кредит 10;
в)Дебет 51 Кредит 62;
г) Дебет 62 Кредит 60.
6. Операции по движению денежных средств отражаются на счете 51 на основании:
а) первичных документов;
б) выписок банка;
в) первичных документов и выписок банка;
г) учетных регистров.
7. Операции по движению денежных средств в кассе отражаются на основании:
а) учетных регистров;
б) выписок банка;
в) первичных документов.
8. Учет наличия денежных документов отражается на счете:
а) 50 «Касса»;
б) 51 «Расчетные счета»;
в) 55 «Специальные счета в банке»;
г) 57 «Переводы в пути».
9. Продажа продукции за наличный расчет отражается проводкой:
а) Дебет 51 Кредит 90;
б) Дебет 50 Кредит 62;
в) Дебет 50 Кредит 90;
г) Дебет 90 Кредит 50.
10. Начисление положительной курсовой разницы по валютному счету отражается записью:
а) Дебет 52 Кредит 57;
б) Дебет 52 Кредит 91;
в) Дебет 57 Кредит 52;
г) Дебет 91 Кредит 52;
д) Дебет 52 Кредит 90.
При изучении данной темы особое внимание следует уделить выявлению критериев отнесения активов к финансовым вложениям, их составу, особенностям бухгалтерского учета. Студенты получают возможность приобрести навыки ведения важнейших хозяйственных операций по учету ценных бумаг и других видов финансовых вложений, их документальному оформлению.
В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н п. 43 к финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях определены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В качестве критериев отнесения активов к финансовым вложениям следует выделить следующие:
В состав финансовых вложений входят:
– ценные бумаги (государственные, муниципальные и других организаций), в том числе долговые ценные бумаги, в которых указана дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества;
– предоставленные другим организациям займы;
– депозитные вклады в кредитных организациях;
– дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования;
– вклады организации – товарища по договору простого товарищества.
Следует обратить внимание на то, что финансовые вложения иногда интерпретируют слишком широко, относя к ним активы, не имеющие никакого отношения к финансовым вложениям. Речь идет о собственных акциях, выкупленных у акционеров для последующей их продажи или аннулирования (если в течение года они не были проданы); о векселях, выданных организацией -векселедателем организации – продавцу при расчетах за проданные товары. продукцию, выполненные работы иди оказанные услуги; о вложениях организации в недвижимое или иное имущество предоставляемое организацией во временное пользование с целью получения дохода; о драгоценных металлах, ювелирных изделиях, произведениях искусств и иных аналогичных ценностях, приобретаемых не для осуществления обычных видов деятельности.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения использования единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и иная однородная совокупность финансовых вложений.
Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются на предприятии со сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года – долгосрочными.
Ценные бумаги как важнейший вид финансовых вложений выступают как средство финансирования, кредитования, перераспределение финансовых ресурсов, вложения денежных накоплений.
Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий (с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов) имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя. Акция и другие документы, которые законодательно относятся к числу ценных бумаг.
По экономическому назначению ценные бумаги делятся:
1) на акции акционерных обществ – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом;
2) облигации – любые ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа между их владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником);
3) государственные долговые обязательства – ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступает государство, органы государственной власти или управления;
4) производные ценные бумаги – любые ценные бумаги, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций. облигаций и государственных долговых обязательств. Это финансовые фьючерсы, варранты и т. д.;
5) вексель –установленное законом безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) в том числе коммерческие бумаги – краткосрочные финансовые простые векселя, выпущенные для краткосрочного привлечения средств в оборот эмитента;
6) прочие ценные бумаги, которые Минфин РФ вправе квалифицировать как новый вид ценных бумаг.
Ценные бумаги должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ценные бумаги. Они могут выпускаться и обращаться в форме документов, обладающих обязательными реквизитами, или в форме записи на счетах ценных бумаг (документарные и бездокументарные).
Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации инвестора. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способов приобретения (осуществления) финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретаемых за плату. признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, которая включает в себя суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информацию и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги. признается:
– их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
– сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная стоимость.
В процессе учета финансовых вложений их оценка может быть изменена. Для того, чтобы отразить последующую оценку финансовые вложения подразделяют на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты:
Дебет 58 Кредит 91/1 – отражено превышение текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой;
Дебет 91/2 Кредит 58 – отражено снижение текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, должны отражаться в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
Выбытие финансовых вложений имеет место в следующих случаях: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость может рассчитываться одним из следующих способов:
Применение одного из указанных методов по группе финансовых вложений производится, исходя из принципа допущения последовательности применения учетной политики.
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Она должна проводиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, а также на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
– на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
– в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменилась исключительно в направлении ее уменьшения;
– на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
Если проверка подтвердит тенденцию устойчивого снижения финансовых вложений, то организация может сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений:
Дебет 91/2 Кредит 59 – создан резерв под обесценение финансовых вложений.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких вложений отражается по учетной стоимости за вычетом резерва.
Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги повысилась по сравнению с суммой резерва под обесценение, то сумма резерва корректируется до полного восстановления средств из резерва:
Дебет 59 Кредит 91/1 – скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений в связи с повышением рыночной стоимости тех вложений, по которым ранее был создан резерв.
При выбытии финансовых вложений, по которым был сформирован резерв, делается точно такая же проводка, как и при корректировке резерва. Таким образом, перед составлением годового отчета неиспользованная часть резерва к финансовому результату отчетного года.
Для целей налогообложения в соответствии со статьей 300 НК РФ подобный резерв может создаваться только по ценным бумагам и уменьшать базу по налогу на прибыль только организациям – профессиональным участникам ценных бумаг.
Примечание. Более порядок формирования и использования данного резерва рассматривается в теме 8, в разд. «Учет резервного и добавочного капитала».
Обобщение информации о наличии и движении финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
58/1 – «Паи и акции»;
58/2 – «Долговые ценные бумаги»;
58/3 – «Предоставленные займы»;
58/4 – «Вклады по договору простого товарищества».
По необходимости организация может открыть и иные субсчета к базовому счету 58.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить необходимой информацией о долгосрочных и краткосрочных вложениях по организациям -продавцам ценных бумаг, по организациям -заемщикам и т. д.
Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 58/1 Кредит 50, 51, 52 – приобретение паев и акций за наличный расчет, по перечислению, за счет валютных средств
Рассмотрим на примере порядок отражения вкладов в уставные капиталы других организаций:
Организация «Альфа» приобрела акции компании «Гамма» общей стоимостью 1 000 000 р.. Акции на сумму 550 000 р. оплачиваются денежными средствами с расчетного счета предприятия. В счет оплаты остальных акций организация «Альфа» передала автотранспортное средство, первоначальная стоимость которого – 650 000 р., а сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 250 000 р.. Бухгалтерские проводки, отражающие данную сделку:
Дебет 58/1 Кредит 51 – перечислены денежные средства в счет оплаты акций компании»Гамма» на сумму 550 000 р.
Дебет 01/выбытие Кредит 01 – списана первоначальная стоимость переданного объекта на сумму 650 000 р.
Дебет 02 Кредит 01/выбытие – списана амортизация автотранспортного средства на сумму 250 000 р.
Дебет 58/1 Кредит01/выбытие списана остаточная стоимость на сумму 400 000 р.
Дебет 58/1 Кредит 91/1 –отражена разница между оценкой вклада организации»Альфа», в счет оплаты которого передается автотранспортное средство и его остаточной стоимостью на сумму 50 000 р. (450 000 – 400 000).
Дебет 91/9 Кредит 99 – списана прибыль от свершения данной операции на сумму 50 000 р.
Доходы, получаемые от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в бухгалтерском учете:
Дебет 76/3 Кредит 91/1 – отражена сумма начисленных доходов от долевого участия в уставных (складочных) капиталах других организаций.
Дебет 51 Кредит 76/3 – зачислена на расчетный счет сумма начисленного дохода.
На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и т. д.).
Посмотрим на примере эти хозяйственные операции. Предположим, что организация приобрела облигации на сумму 1 200 000 р., Номинальная стоимость облигаций – 1 000 000 р.. Срок погашения 1 год. Проценты по облигациям начисляются ежеквартально по ставке 24 % годовых. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость приобретенных облигаций доводится до номинальной стоимости равномерно в течение срока их обращения. При наступлении срока погашения облигаций организация получает денежные средства в размере номинальной стоимости облигаций.
Приобретение и оплата облигаций отражаются проводкой:
Дебет 58/2 Кредит 51 – 1 200 000 р. (или Дебет 58/2 Кредит 76, а затем – Дебет 76 Кредит 51).
При ежеквартальном начислении процентов по облигациям необходимо сделать следующие записи:
Дебет 76 Кредит 58/2 – отражена ¼ часть разницы между стоимостью приобретения и номинальной стоимостью облигаций на сумму 50 000 р.;
Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающихся процентов за минусом суммы, отнесенной на счет 58/2 в предыдущей проводке – 10 000 р. (1 000 000 х 24% : 4 – 50 000);
Дебет 51 Кредит 76 – зачислена на расчетный счет ежеквартальная сумма процентов по облигациям – 60 000 р. (50 000+10 000).
При погашении облигаций делаются записи:
Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена сумма причитающаяся к получению денежных средств при погашении облигаций – 1 000 000 р.;
Дебет 91/2 Кредит 58/2 – списана стоимость погашенных облигаций на сумму 1 000 000 р.;
Дебет 51 Кредит 76 зачислены на расчетный счет денежные средства по погашенным облигациям – 1 000 000 р.
Предоставление займов другим организациям отражается в следующем порядке:
Дебет 58/3 Кредит 50, 51, 52.– отражены суммы, предоставленные другим организациям;
Дебет 76 Кредит 91/1 – начислены проценты по предоставленным займам;
Дебет 51 Кредит 76 – получены проценты по займам;
Дебет51 Кредит 58/3 – возврат суммы предоставленного займа.
Вклады по договору простого товарищества отражаются на субсчете 58/4. Бухгалтерский учет производится аналогично субсчету 58/1.
Контрольные вопросы и задания
1. Назовите критерии отнесения активов к финансовым вложениям.
2. Как различают финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения средств?
3. Какие виды вложений нельзя отнести к финансовым вложениям?
4. Каким образом производится оценка финансовых вложений?
5. По каким причинам может происходить изменение первоначальной стоимости финансовых вложений?
6. Назовите условия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
7. На каких счетах отражается резерв под обесценение финансовых вложений?
8. Можно ли осуществить финансовые вложения неденежными средствами?
9. Сформулируйте правила формирования резерва под обесценение финансовых вложений для целей налогообложения.
10. По какой оценке отражаются финансовые вложения в случае изменения их учетной стоимости?
Тесты
Выберите один ответ из предложенных ниже.
1. Выберите виды вложений, относящихся к финансовым вложениям:
а) вклады в уставные капиталы других организаций;
б) приобретение основных средств и нематериальных активов;
в) инвестиции в облигации;
г) выкуп собственных акций у акционеров;
д) предоставление займов другим организациям.
2. Начисление доходов по финансовым вложениям отражается записью:
а) Дебет 99 Кредит 91;
б) Дебет 91 Кредит 99;
в) Дебет 76 Кредит 91;
г) Дебет 51 Кредит 91.
3. Формирование резерва под обесценение финансовых вложений отражается записью:
а) Дебет 58 Кредит 59;
б) Дебет 59 Кредит 58;
в) Дебет 99 Кредит 59;
г) Дебет 91 Кредит 59.
4. Разница первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится:
а) на расходы по обычным видам деятельности;
б) внепроизводственные расходы;
в) финансовые результаты;
г) внереализационные расходы.
5. Выбывшие финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, оцениваются :
а) по номинальной стоимости;
б) средней первоначальной;
в) методу ФИФО;
г) методу ЛИФО.
6. Остаточная стоимость основных средств, передаваемых в виде вклада в уставный капитал другой организации, отражается проводкой:
а) Дебет 75 Кредит 01;
б) Дебет 91 Кредит 01;
в) Дебет 58 Кредит 01;
7. Стоимости погашенных облигаций отражается записью:
а) Дебет 76 Кредит 91;
б) Дебет 76 Кредит 58;
в) Дебет 58 Кредит 91;
г) Дебет 99 Кредит 58.
8. Начисление доходов по финансовым вложениям относят:
а) на счет 99;
б) счет 91;
в) счет 90;
г) счет 84.
9. Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в отчетности на конец года:
а) по первоначальной стоимости;
б) согласованной стоимости;
в) номинальной стоимости;
г) текущей рыночной стоимости.
Основными задачами данной темы является рассмотрение таких составляющих собственного капитала организации, как уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и средства целевого финансирования. Для стабильной работы организации наряду с резервным капиталом создаются оценочные резервы (резервы – поправки). Порядок формирования и использования рассматривается в данной теме. Кроме того, дается достаточно подробное описание такого важного резерва, как резерв предстоящих расходов, который по своей сути выступает как один из видов обязательств организации.
В ходе изучения данной темы студенты получают возможность приобретения навыков определения финансовых результатов по данным бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Наряду с этим появляется возможность расчета основных налогов, уплачиваемых организациями, в том числе и на предприятиях малого бизнеса.
Уставный капитал (УК) – основной источник формирования собственных средств предприятия, необходимых ему для выполнения уставных обязательств.
В настоящее время. в зависимости от формы организации коммерческого предприятия, понятие той части собственного капитала, размер которого указывается в учредительных документах, реализуется следующим образом:
уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);
уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;
складочный капитал хозяйственных товариществ;
паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.
Уставный капитал определяет минимальный размер имущества предприятия, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальный уставный капитал для АО должен составлять не менее 1000-кратной суммы ММОТ на момент регистрации, для закрытого АО – не менее 100 ММОТ.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации.
При регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается проводкой
Дебет 75 Кредит 80.
Фактическое поступление вкладов учредителей:
Дебет 08/4 Кредит 75 – в виде основных средств;
Дебет 08/5 Кредит 75 – в виде нематериальных активов;
Дебет 50 Кредит 75 – в виде наличных денег в кассу;
Дебет 51 Кредит 75 – в виде денег на расчетный счет;
Дебет 10 Кредит 75 – в виде материалов;
Дебет 41 Кредит 75 – в виде товаров;
Дебет 58 Кредит 75 – в виде ценных бумаг.
Экономический смысл УК заключается в наделении вновь созданного предприятия основными и оборотными средствами, необходимыми для его развития. С течением времени средства, внесенные учредителями в качестве вклада в УК, могут изменяться (утрачиваться или приумножаться). Поэтому объективной оценкой любой коммерческой организации является не размер ее УК, а стоимость чистых активов. Эта величина рассчитывается по специальной методике и в конечном счете отражает те активы, которые приобретены за счет собственных средств.
Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года по бухгалтерским данным стоимость чистых активов общества оказывается меньше его УК, то акционерное общество обязано объявить об уменьшении своего УК до величины, не превышающей стоимость его чистых активов.
Дебет 80 Кредит 84 – доведение величины уставного капитала до величины чистых активов.
Если по результатам деятельности организации стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального УК, организация обязана объявить о своей ликвидации (в соответствии с Федеральным законом об акционерных обществах).
Счет 81 «Собственные акции» (доли) предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 – выкуплены и оплачены акции (доли).
По этим акциям не начисляются дивиденды, они не принимают участие при подсчете голосов. Данные акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их выкупа. В противном случае общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала и, как следствие, их аннулировании.
Пример по аннулированию собственных акций
Фактические затраты на выкуп акций с номинальной стоимостью 10 000 р. составили 15000 р. В установленный срок акции не были реализованы. Данная ситуация отражается проводками:
Дебет 81 Кредит 51 – 15 000 р. – фактические затраты на приобретение акций;
Дебет 80 Кредит 81 – 10 000 р. – отражено аннулирование акций по номинальной стоимости с одновременным уменьшением уставного капитала;
Дебет 91/2 Кредит 81 – 5 000 р. – отражена отрицательная разница между номинальной и реальной стоимостью акций.
Пример по продаже собственных акций
По решению совета директоров ОАО приобретает 100 собственных акций номинальной стоимостью 100 р. по цене 90 р. за акцию с целью их последующей перепродажи:
Дебет 81 Кредит 51 – 9000 р.;
Ситуация 1. В случае продажи акций по цене 110 р. за штуку, делаются проводки:
Дебет 51 Кредит 91/1 – 11000 р. – проданы акции;
Дебет 91/2 Кредит 81 – 9000 р. – списана учетная стоимость акций;
Дебет 91/9 Кредит 99 – 2000 р. – определен финансовый результат (прибыль).
Ситуация 2. По результатам года общество понесло убыток, вследствие чего сумма чистых активов стала меньше величины уставного капитала. Принято решение уменьшить уставный капитал путем аннулирования собственных выкупленных акций. В этом случае акции списываются с учета по номинальной стоимости.
Делаются проводки:
Дебет 80 Кредит 81 – 10000 р. (100 р. · 100 акций) – уменьшен уставный капитал, аннулированы акции;
Дебет 81 Кредит 91/1 – 10000 – списана положительная разница между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение.
Счет 82 «Резервный капитал» – это часть собственных средств предприятия, формируемая за счет прибыли; ежегодно пополняется до суммы. равной или большей 5 % от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений не может быть меньше 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Для акционерного общества создание резервного капитала – обязанность, для ООО и товариществ – право. Резервный капитал предназначен для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами.
Дебет 84 Кредит 82 – пополнен резервный капитал.
Использование резервного капитала:
Дебет 82 Кредит 84 – покрытие балансового убытка за отчетный период;
Дебет 82 Кредит 66,67 – погашение облигаций общества.
Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для отражения: переоценки внеоборотных активов, эмиссионного дохода, положительной и отрицательной курсовой разницы в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженный в иностранной валюте.
Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии решения о переоценке объектов основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться (дооцениваться или уцениваться) регулярно.
Делаются следующие проводки:
Дебет 01 Кредит 83/1 – прирост стоимости основных средств по переоценке;
Дебет 83/1 Кредит 02 – прирост суммы амортизации, начисленной к моменту переоценки;
При выбытии объекта основных средств сумма дооценки списывается:
Дебет 83 Кредит 84.
На этом счете также отражается разница между продажной и номинальной стоимостью акций. возникающая при формировании уставного капитала и последующем его увеличении.
Дебет 75 Кредит 83 – отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций.
Дебет 50, 51, 52 Кредит 75 – размещение акций по номиналу.
За счет добавочного капитала возможно распределение сумм между учредителями организации и погашение убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный период:
Дебет 83 Кредит75 – начислено учредителям;
Дебет 83 Кредит 84 – погашен убыток.
Счет 63 «Резерв по сомнительным долгам». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Это долг не реальный для взыскания. Создавать резерв могут только те предприятия, которые ведут бухгалтерский учет методом начисления.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности. или по решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным. или если в иске отказано.
При образовании резерва делается проводка:
Дебет 91/2 Кредит 63.
При использовании резерва –
Дебет 63 Кредит 62, 76.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, данный резерв не был полностью использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы переносятся на следующий период либо присоединяются к финансовым результатам:
Дебет 63 Кредит 91/1.
В соответствии с НК РФ (ст. 266) сумма резерва исчисляется следующим образом:
Общая сумма резерва не может превышать 10 % от выручки отчетного периода.
Пример
предположим, что по результатам инвентаризации, проведенной на 1 января 2012 г., общая сумма сомнительной дебиторской задолженности на балансе предприятия составила 1млн р., в том числе со сроком возникновения:
до 3 октября 2011 г. – 350 000 р.,
с 3 октября по 17 ноября 2011 г. включительно – 350 000 р.,
с 18 ноября по 31 декабря 2011 г. – 300 000 р.
Выручка от реализации продукции за 2011 г. составила 30 млн р.
В этом случае резерв по сомнительным долгам на 2012 г. может быть образован в сумме 525 000 р. (350000 + (350 000 / 2).
Если бы выручка от реализации за 2011 г. составила 5 млн р., то отчисления в резерв могли бы быть произведены в сумме, не превышающей 500 000 р., т. е. 10 % от суммы выручки.
Основное отличие требований налогового учета от требований бухгалтерского учета состоит в том, что суммы отчислений в названный резерв включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода, в то время как в бухгалтерском учете резерв создается на конец периода, предшествующего отчетному. В нашем примере в течение 2012 г. налогооблагаемая прибыль может ежемесячно уменьшаться на 43750 р. (525000 : 12 мес.).
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.
Cписанный долг должен в течение пяти лет отражаться за балансом на счете 007.
Счет 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». Данный резерв создается в сумме, определяемой как разность между оценкой на конец отчетного периода финансовых вложений в акции, котирующиеся на фондовой бирже, по рыночной стоимости, и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, если последняя выше рыночной. Однако сумма созданного резерва не уменьшает налогооблагаемую прибыль, не принимается для целей налогообложения, за исключением организаций – профессиональных участников рынка ценных бумаг.
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись:
Дебет 91/2 Кредит 59 – направлены средства на формирование резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
Дебет 59 Кредит 91/1 – неизрасходованные суммы присоединены к финансовым результатам.
Пример образования и списания резерва
ОАО «Нептун» имеет на балансе 20 акций, котирующихся на бирже. Их балансовая стоимость составляет 10 000 р., а рыночная – 8 000 р. В связи с этим общество создало резерв в размере 2 000 р.:
Дебет 91/2 Кредит 59 – 2 000 р.
На конец года рыночная стоимость возросла до 11 000 р., созданный ранее резерв не понадобился и был списан на финансовые результаты:
Дебет 59 Кредит 91/1 – 2 000 р.
Счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года):
Дебет 91 Кредит 14.
В следующем отчетном году. по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись
Дебет 14 Кредит 91.
Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.
Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Согласно п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В активе баланса по стр. 211 «В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» материальные ценности отражаются в уточненной оценке, т. е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к прочим расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.
Согласно ПБУ 9/99 дооценка материальных ценностей относится к прочим доходам.
Согласно п. 27 ПБУ 5/01 информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02. сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.
В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02)
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.
В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде - постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью
Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Счет 96 «Резерв предстоящих расходов». Счет создается с целью равномерного включения некоторых расходов в издержки производства или обращения:
на оплату очередных отпусков (с начислениями по счету 69), выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам года;
на подготовительные работы в сезонных отраслях;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
на покрытие иных предвиденных расходов, предусмотренных законодательством или нормативными актами.
Проводки:
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 96 – создан резерв;
Дебет 96 Кредит 70 – начислены вознаграждения, отпускные за счет резерва;
Дебет 96 Кредит 69 – определена сумма страховых взносов в социальные фонды по отпускным;
Дебет 96 Кредит 60 – акцептован счет подрядчика за работы по капитальному ремонту;
Дебет 20, 23, 25, 26 Кредит 96 (сторно) – списана сумма недоиспользованного резерва.
Следует иметь в виду, что данный резерв является резервом-обязательством и сальдо по нему отражается в пассиве баланса в разделе обязательств.
Обращаем внимание на то обстоятельство, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в соответствии с требованиями НК РФ определяются с учетом совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений, который утверждается в учетной политике для целей налогообложения. При определении совокупной стоимости основных средств с учетом их переоценки ограничивается величина данной переоценки – не более 30 % от восстановительной стоимости по состоянию на первое января 2001 г. Для определения норматива отчислений в резерв организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов и сметной стоимости ремонта. Сформированная организацией смета сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за три предшествующих года (особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта в эту смету не включаются).
В бухгалтерском учете ограничением на резерв служит только сметная стоимость ремонта и нет ограничения в виде его средней стоимости за последние три года.
Счет 86 «Целевые финансирования и поступления». Счет используется для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения; средств, поступивших от других организаций и лиц; бюджетных средств.
Дебет 76 Кредит 86 – отражены средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования.
Дебет 86 Кредит 83 – отражено использование средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.
Дебет 86 Кредит 98 – направлены бюджетные средства на финансирование расходов.
Главный сводный показатель, характеризующий финансовый результат, – это балансовая (валовая) прибыль или убыток. От точности его исчисления зависит правильность определения налога на прибыль.
Финансовый результат в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» имеет следующие составляющие:
финансовый результат от обычных видов деятельности;
прочий финансовый результат.
Однако структура финансового результата в соответствии с НК РФ, представлена несколько иначе:
финансовый результат от производства и реализации;
внереализационный финансовый результат.
В наиболее общем виде финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации. Экономический смысл доходов состоит в увеличении экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств. Соответственно расходы определяются, как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации. В соответствии с НК РФ, предприятия применяют два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Доходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления, денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы по методу начисления признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Если метод начисления могут применять любые предприятия, то кассовый метод применим только по отношению к тем предприятиям, у которых квартальная выручка не превышает 1 млн р. Датой получения дохода, определяемого по кассовому методу признается день:
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
погашения задолженности налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты.
Порядок определения финансового результата по обычным видам деятельности. Для выявления финансового результата используется счет 90 «Продажи» со следующими субсчетами:
90/1 «Выручка»;
90/2 «Себестоимость продаж»;
90/3 «Налог на добавленную стоимость»;
90/4 «Акцизы»;
90/9 «Прибыль / убыток от продаж».
По окончании каждого месяца организация должна определять финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Он определяется путем сопоставления суммы выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) и себестоимости продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5).
Если эта разница положительна, то делаем проводку:
Дебет 90/9 Кредит 99 – получена прибыль.
Если разница отрицательная, то делается обратная проводка:
Дебет 99 Кредит 90 – выявлен убыток.
Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, однако закрытие по субсчетам осуществляется только в конце года.
Пример отражения выручки и финансового результата.
27 марта 2012 г. АООТ «Люкс» отгружена продукция покупателям на сумму 3 540 000р. + 540 000 р. (НДС по ставке 18 %) = 4080 тыс. р. и предъявлены расчетные документы к оплате. Себестоимость отгруженной продукции 3 000 000 р. Средства на расчетный счет поступили 4 апреля.
Следует обратить внимание на то что, в бухгалтерском учете с 1 января 2006 г. что выручка признается только по «отгрузке», проводки, отражающие реализацию будут выглядеть следующим образом:
|
Списана фактическая себестоимость произведенной продукции |
|
|
Дебет 43 Кредит 20 – 3 000 000 р. |
. |
|
Отражен факт отгрузки |
|
|
Дебет 62 Кредит 90/1 – 4 080 000 р. Дебет 90/3 Кредит 68/НДС – 540 000 р. |
. |
|
Списана себестоимость отгруженной продукции |
|
|
Дебет 90/2 Кредит 43 – 3 000 000 р. |
. |
|
Поступление денежных средств за реализованную продукцию |
|
|
Дебет 51 Кредит 62 – 4 080 000. р. |
. |
|
Выявлен и списан финансовый результат от реализации |
|
|
Дебет 90/9 Кредит 99 – 750 000 р. |
Пример отражения продажи продукции с использованием метода начисления и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
ООО «Зенит» выполняет ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ составляет – 30 000 р. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 р. Выручка от реализации – 47 200 р. (включая НДС).
Дебет 51 Кредит 62 – 47 200 р. – поступили денежные средства от заказчика:
Дебет 62 Кредит 90/1– 47 200 р. – отражена выручка;
Дебет 90/3 Кредит 68/НДС – 7 200 р. – начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
Дебет 40 Кредит 20 – 32 000р. – отражена фактическая себестоимость выполненных работ;
Дебет 43 Кредит 40 – 30 000 р. – отражена нормативная себестоимость;
Дебет 90/2 Кредит 43 – 30 000 р. – списана нормативная себестоимость ремонтных работ.
Дебет 90/2 Кредит 40 – 2 000 р. – списано превышение фактической себестоимости над плановой;
Дебет 90/9 Кредит 99 – 8 000 р. (47 200 – 7 200 – 30 000 – 2 000) – списана прибыль от реализации ремонтных работ.
В случае, если фактические затраты меньше нормативных, то разница между ними списывается сторнированной записью:
Дебет 90/2 Кредит 40 – сторно.
Пример отражения продажи товаров
Организация отгрузила покупателю товары по продажным ценам на 23 600 р., в т. ч. НДС 3 600 р. Стоимость приобретения проданных товаров – 14 000 р. Расходы, связанные с продажей. – 3 500 р. Выручка для целей налогообложения учитывается методом начисления.
Дебет 62 Кредит 90/1 – 23 600 р. – отражена отгрузка по продажным ценам;
Дебет 90/2 Кредит 41 – 14 000 р. – списаны затраты на приобретение товаров;
Дебет 90/3 Кредит 68/НДС – 3 600 – отражен НДС по проданным товарам с обязательством перед бюджетом по его уплате;
Дебет 90/расходы на продажу Кредит 44 – 3 500 – отражены расходы на продажу;
Дебет 90/9 Кредит 99 – 2 500 – отражена прибыль от продажи.
В течение года все субсчета счета 90 имеют сальдо, но в целом синтетический счет 90 на первое число каждого месяца сальдо не имеет.
Порядок определения прочего финансового результата. Для учета этих результатов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету открываются следующие субсчета:
91/1 «Прочие доходы»;
91/2 «Прочие расходы»;
91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Каждый месяц разница между суммой доходов и расходов списывается на счет 99:
Дебет 91/9 Кредит 99 – на прибыль;
Дебет 99 Кредит 91/9 – убыток.
Для отражения реализации основных средств могут быть использованы субсчета, аналогичные тем, которые открывают на счете 90.
Пример на определение результата от реализации основных средств
Исходные данные:
Первоначальная стоимость – 7 млн р.
Амортизация к моменту выбытия – 1 млн р.
Цена реализации без НДС – 4 млн р.
Операции:
Дебет 51 Кредит 62 – 4,72 млн р. – зачислена выручка на расчетный счет;
Дебет 91/3 Кредит 68/НДС – 0,72 млн р. – НДС в составе выручки;
Дебет 01/выбытие Кредит 01 – 7 млн р. – списание первоначальной стоимости;
Дебет 02 Кредит 01/выбытие – 1 млн р.– списание амортизации, начисленной к моменту выбытия;
Дебет 91/2 Кредит 01/выбытие – 6 млн р. – списание остаточной стоимости;
Дебет 99 Кредит 91/9 – 2 млн р. (6 млн р. – 4 млн р.) – списан финансовый результат (убыток).
В дальнейшем, убыток от реализации основного средства будет приниматься для целей налогообложения ежемесячно, равными долями. Срок списания при этом определяется в месяцах как разница между количеством месяцев полезного использования амортизируемого имущества и количеством месяцев его эксплуатации, включая месяц реализации.
Пример по реализации объекта основных средств с убытком
ООО «Альфа» в марте 2012 г. заключило договор на продажу принадлежащего ей объекта основных средств. Продажная цена объекта по условиям договора составила 413 000 р., в т. ч. НДС – 63 000 р.
Первоначальная стоимость приобретенного в декабре 2011 г. основного средства – 400 000 р.
При принятии объекта к учету срок его полезного использования был определен в 5 лет (III амортизационная группа).
По данному объекту применяется линейный метод начисления амортизации.
Допустим, что первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Также совпадает срок полезного использования и метод начисления амортизации.
За I квартал в бухгалтерском учете амортизация по данному основному средству составила 20 000 р. (400 000 р. (20 % : 12 ∙ (3)).
Начисление амортизации в учете отразилось проводкой:
Дебет 23 (25,26,44) Кредит 02 – 20 000 р. – начислена амортизация по объекту основных средств за январь–март 2011 г.
Реализацию объекта в марте следует отразить проводками:
Дебет 62 Кредит 91/1 – 413 000 р. – отражена выручка, подлежащая получению от покупателя за реализованный объект основных средств;
Дебет 91/2 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 63 000 р. – НДС по реализованному основному средству;
Дебет 01/ «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 400 000 р. – списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01/ «Выбытие основных средств» – 20 000 р. – списана амортизация по реализованному объекту основных средств;
Дебет 91/2 Кредит 01 / «Выбытие основных средств» – 380 000 р. – отнесена на расходы остаточная стоимость реализованного объекта основных средств (400 000 руб. – 20 000 р.);
Дебет 99 Кредит счета 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов») – 30 000 р. – определен убыток от реализации основных средств (413 000 руб. – 63 000 р. – 380 000 р.).
Финансовый результат от продажи основного средства в бухгалтерском учете – убыток в сумме 30 000 р.
В соответствии со ст. 323 НК РФ сумма убытков от реализации основного средства признается в налоговом учете ежемесячно равными долями в составе внереализационных расходов.
Количество месяцев, в течение которых эти убытки будут переноситься во внереализационные расходы, определяется как разница между количеством месяцев срока полезного использования объекта и количеством месяцев его эксплуатации до момента его реализации, включая месяц, в котором основное средство было реализовано.
Срок полезного использования данного объекта по условиям примера составляет 5 лет, или 60 месяцев. Имущество находилось в организации с декабря 2011 г. по март 2012 г., т. е. 4 месяца.
Следовательно, убытки от реализации в налоговом учете будут признаваться как внереализационные расходы равными долями, начиная с апреля 2012 г., в течение 56 месяцев (60 мес. – 4 мес.), т. е. по 536 р. (30 000 р. / 56 мес.) ежемесячно.
Прочие доходы и расходы:
1. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду; доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; доходы (расходы) от участия в уставных капиталах других организаций (если они не являются предметом деятельности организации):
Дебет 76 (62) Кредит 91/1 – отражен доход от сдачи имущества в аренду (если бы они были получены в рамках обычной деятельности организации, то их следует учитывать на счете «Продажи»);
Дебет 91/2 Кредит 02 (10, 70, 69 и т. д.) – отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.
2. Доходы (расходы) от продажи имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов, иного имущества, кроме готовой продукции и товаров):
Дебет 62 (76) Кредит 91/1 – учтены доходы от продажи имущества;
Дебет 91/2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58) – списана остаточная стоимость проданного имущества;
Дебет 91/3 кредит 68/НДС – начислен НДС с выручки от продажи имущества;
Дебет 91/2 Кредит 44 – учтены расходы, связанные с продажей имущества.
3. Проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете в банке: Дебет 51 Кредит 91/1 – получены проценты.
Проценты, по долговым обязательствам (кредитам, ссудам, векселям) подлежащие к уплате: Дебет 91/2 Кредит 66, 67.
4. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций:
Дебет 91/2 Кредит 76.
5. Налог на имущество, относимый на финансовые результаты:
Дебет 91/2 Кредит 68 – начислен налог на имущество (возможно начисление этого налога на дебет счета 26, 44).
6. Штрафы за нарушение договорных обязательств, поступления в возмещение (возмещение) причиненных убытков:
Дебет 91/2 Кредит 76 – на сумму штрафов, уплачиваемых организацией;
Дебет 76 Кредит 91/1 – присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
Дебет 91/2 Кредит 68/НДС – на сумму НДС, причитающегося бюджету от суммы полученных штрафов;
Дебет 91/2 Кредит 76/2 – списаны некомпенсируемые виновником потери от простоев по внешним причинам, определяются по данным акта о простое.
7. Доходы (расходы), связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации.
8. Прибыль (убытки) прошлых лет:
Дебет 51 Кредит 91/1 – на прибыль прошлых лет;
Дебет 91/2 Кредит 20, 62 – на убыток.
9. Суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности:
Дебет 91/2 Кредит 76 – убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания.
Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Если у предприятия создаются резервы по сомнительным долгам, то такая дебиторская задолженность списывается в первую очередь за счет созданного резерва:
Дебет 91/2 Кредит 63 – создан резерв;
Дебет 63 Кредит 76, 62 – списан сомнительный долг.
10. Курсовые разницы:
Дебет 52 Кредит 91/1 – на положительные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;
Дебет 91/2 Кредит 52 – отрицательные курсовые разницы.
12. Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам.
13. Активы полученные безвозмездно:
Дебет 08, 10 и др. Кредит 98 – активы получены безвозмездно;
Дебет 98 Кредит 91/1 – часть безвозмездно полученных ценностей списана на прочие доходы.
14. Затраты по аннулированным заказам:
Дебет 91/2 Кредит 20, 23 и т. д.
15. Затраты на содержание законсервированных объектов:
Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 51 и др. счетов.
Судебные издержки и арбитражные расходы:
Дебет 91/2 Кредит 51 – уплачены издержки.
16. Штрафы за нарушение налоговых обязательств:
Дебет 91 Кредит 68,69 – начислены штрафы (без уменьшения налогооблагаемой прибыли) и Дебет 99/пно Кредит 68
Дебет 68.69 Кредит 51 – уплачены штрафы.
Чрезвычайные доходы и расходы:
1. Расходы, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожара, аварии, национализация имущества и т. д.):
Дебет 91 Кредит 10, 43, 41, 60, 70, 69, 51 и др. – не компенсируемые потери от стихийных бедствий, убытки от пожаров, аварий и т. д.
2. Страховое возмещение:
Дебет 76/1 Кредит 91 – отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения.
3. Стоимость материальных ценностей, остающаяся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов:
Дебет 10 Кредит 91 – оприходованы материалы, остающиеся от списания непригодных активов.
Для «разгрузки» счета 99 рекомендуется чрезвычайные доходы и расходы отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Таким образом, мы видим, что финансовый результат от обычных видов деятельности (и прочий финансовый результат) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На этом же счете отражается налог на прибыль;
Дебет 99 Кредит 68/налог на прибыль
Если быть более точным, то по дебету счета 99 начисляется условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, по кредиту – условный доход по налогу на прибыль и постоянный налоговый актив (эти понятия будут рассмотрены несколько позже).
Общий финансовый результат, полученный по данным бухгалтерского учета с учетом начисленного или отложенного налога на прибыль списывается в конце года на счет 84.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Дебет 99 Кредит 84 – списана сумма чистой прибыли отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 – списана сумма чистого убытка отчетного года.
Дебет 84 Кредит 75, 70 – начислены дивиденды;
Дебет 80 Кредит 84 – доведение уставного капитала до величины чистых активов;
Дебет 82 Кредит 84 – погашение убытка за счет средств резервного капитала;
Дебет 75 Кредит 84 – погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников.
Помимо расходов на выплату дивидендов, организация имеет право на создание фондов для расширения производства, развития непроизводственной сферы и фонда потребления, хотя нормативных указаний на их создание не имеется.
Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия;
Дебет 84 Кредит 83, либо внутренняя проводка по счету 84 – списана сумма расходов на расширение производства (приобретение новой техники, технологий и т. д.);
Дебет 83 Кредит 84 – списана дооценка основного средства при его выбытии.
Налог на прибыль. В соответствии со ст. 346 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доход от российских источников. Не уплачивают налог сельскохозяйственные предприятия (с прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции). Не платят этот налог предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения или уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Объектом налогообложения является прибыль предприятия, определяемая как разница между доходами и произведенными расходами. Независимо от применяемого метода признания доходов и расходов, некоторые виды расходов принимаются для целей налогообложения с учетом установленных гл. 25 НК РФ ограничений. Это командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, затраты по дополнительному добровольному страхованию, проценты по долговым обязательствам и т. д. (см. тему № 4 «Учет затрат на производство»).
В то же время следует отметить, что предусмотрено право налогоплательщика, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка в предыдущем налоговом периоде. Следует напомнить, что убыток от продажи основных средств принимается для целей налогообложения равными долями в течение срока, оставшегося до полного списания основного средства.
Налоговый кодекс предусматривает право включать в состав расходов для целей налогообложения расходы, осуществленные налогоплательщиком, использующим труд инвалидов, в виде средств направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Это возможно, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 % и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %.
Ставка налога на прибыль. с 2009 г. все российские предприятия не зависимо от вида деятельности. уплачивают налог по ставке 20 %. Следует отметить, что некоторые виды доходов облагаются по специальным ставкам. Так, по доходам в виде дивидендов, полученных от российских организаций, применяется ставка 9 %. С дивидендов, которые российские организации выплачивают иностранным учредителям или которые российские организации получают от иностранных компаний, удерживается налог по ставке 15 %. Для процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам утверждена ставка 15 %.
Налоговый и отчетный период. Налоговый период равен календарному году. Отчетными же периодам признаются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Сроки уплаты устанавливаются:
Общее правило: налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года, поэтому сумма авансового платежа определяется с учетом платежей за предшествующие периоды:
Дебет 99 Кредит 68 – начислен налог на прибыль;
Дебет 68/НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ Кредит 51 – уплачен налог.
Существенные изменения в порядок бухгалтерского учета налога на прибыль внесены ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.
Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99.
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг. и расходов, связанных с этой передачей;
непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
прочих аналогичных различий.
Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), подразделяются:
на вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Причины образования вычитаемых временных разниц:
применение разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
применение разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
излишне уплаченный налог. сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;
убыток, перенесенный на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
применение, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета – исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
прочие аналогичные различия.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения – по кассовому методу;
отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
прочих аналогичных различий.
Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете. Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно. по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
Пример возникновения вычитаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового актива
Организация «А» 20 февраля 2011 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 р. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 20 %.
В целях бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль применяет линейный метод.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 г. организация «А» получила следующие данные:
|
Для целей |
Для целей определения |
|
|
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2011 г. |
120 000 |
120 000 |
|
Сумма начисленной амортизации |
40 000 |
20 000 |
|
Балансовая стоимость объекта основного средства на 01.01.2012 г. |
80 000 |
100 000 |
Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. составила
20 000 р. (40 000 р. – 20 000 р.).
Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. составил
20 000р. ∙ 20 % /100 = 4 000 р.
Дебет 09 Кредит 68 – 4000 р.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равны величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются, дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.
Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства
Организация «Б» 25 декабря 2010 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 р. со сроком полезного использования 5 лет, Ставка налога на прибыль составила 20 %.
Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль – нелинейным методом.
При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2011 г. организация «Б» получила следующие данные:
|
Для целей |
Для целей определения |
|
|
Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 25 декабря 2010 г. |
120000 |
120000 |
|
Cумма начисленной амортизации |
24000 |
40130 |
|
Балансовая стоимость |
96000 |
79870 |
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. составила
16 130 р. (40 130 р. – 24 000 р.).
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2011 г. составило
16 130 *20/100 – 3226 р.
Дебет 68 Кредит 77 – 3226 р.
В случае если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
В случае если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).
Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:
|
+ (-) |
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль |
+ (-) |
Постоянное Постоянный |
+ |
Отложенный налоговый |
- |
Отложенное налоговое обязательство |
= + (-) |
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) |
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности рассмотрим на примере.
пример расчета для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете прибылях и убытках
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 р. Ставка налога на прибыль составила 20 %.
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 р.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 р. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 р.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 р.
Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан ниже.
|
№ п/п |
Виды доходов |
Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли/ убытка (р.) |
Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли /убытка (р.) |
Разницы, |
|
1. |
Представительские расходы |
15 000 |
12 000 |
3 000 |
|
2. |
Суммы начисленной амортизации на амортизируемое имущество |
4 000 |
2 000 |
2 000 |
|
3. |
Начисленный процентный доход в виде дивидендов от долевого участия |
2 500 |
– |
2 500 (налогооблагаемая временная разница) |
Условный расход по налогу на прибыль:
126 110 р. ∙ 20/100 = 25222 р.
Дебет 99/усл. расх. Кредит 68 – 25222 р.;
Постоянное налоговое обязательство составляет:
3 000 р. ∙ 20/100 = 600 р.
Дебет 99/пост. налог. обязат. Кредит 68;
Отложенный налоговый актив составляет:
2 000 р. ∙ 20/100 = 400 р.
Дебет 09 Кредит 68 – 400;
Отложенное налоговое обязательство составляет:
2500 р. ∙ 20/100 = 500 р.
Дебет 68 Кредит 77 – 500 р.
Текущий налог на прибыль равен 25222 р. +600 р. +400 р.–
– 500 р. = 26722 р.
Налог на имущество организаций. В соответствии со ст. 20 НК РФ плательщиками налога признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
Налоговая база. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.
Порядок определения налоговой базы
Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
2) религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья);
5) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;
6) организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
7) организации – в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;
8) организации – в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
9) организации – в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей;
10) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно- исследовательской) деятельности.
Ставки налога:
Порядок учета и уплаты налога в бюджет: исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия (счет 91/2), а по банкам и другим кредитным организациям – на операционные и разные расходы. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая оплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период:
Дебет 91, 26, 44 Кредит 68/НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО – определена сумма налога.
Дебет 68/НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Кредит 51 – перечислен налог.
Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Налог на добавленную стоимость. Налогоплательщиками НДС. в соответствии с гл. 21 НК РФ, признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Освобождаются от уплаты НДС организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех предшествующих налоговых периодов налоговая база не превысила 1 млн р. Однако этот пункт не распространяется на налогоплательщиков акцизов.
В то же время налогообложению подлежат:
реализация научной и учебной книжной продукции;
реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Однако ставка по ним устанавливается на уровне 10 % (кроме литературы рекламного и эротического характера);
реализация и передача важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств по ставке 10 %, изделия медицинского назначения, медицинская техника по ставке 18 %.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. и реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
передача на территории РФ товаров, (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в т. ч. через амортизационные отчисления;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Наряду с объектом налогообложения, необходимо определить и налоговую базу. Применительно к НДС, при реализации товаров, работ, услуг объектом выступает реализация, а налоговой базой – сумма выручки от реализации.
Ставки, применяемые по НДС:
10 % – по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню. утвержденному правительством РФ и при реализации этих товаров для промышленной переработки и промышленного потребления, товары для детей (по перечню).
18 % – по остальным, включая подакцизные продовольственные товары.
Для извлечения НДС из состава выручки используются ставки:
18 %/118 % (для 18 %),
10 %/110 % (для 10 %).
Порядок исчисления НДС:
сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ценности, стоимость которых относится на издержки производства и обращения;
все плательщики НДС обязаны составлять счет-фактуры при совершении операций по реализации товаров с регистрацией в книге продаж;
НДС по приобретенным материальным ценностям принимаются к зачету (возмещению) по мере их оплаты и оприходования, при обязательном наличии счетов-фактур и регистрации в книге покупок (оформление в 10-дневный срок).
Пример расчета НДС
Получены материалы на сумму 118 тыс. р., в т. ч. НДС – 18 тыс. р. по счет-фактуре.
1. Дебет 10 Кредит 60 – 100 тыс. р.
2. Дебет 19 Кредит 60 – 18 тыс. р.
3. Дебет 60 Кредит 51 – 118 тыс. р.
4. Дебет 20 Кредит 10 – 100 тыс. р.
5. Дебет 68/НДС Кредит 19 – 18 тыс. р. – предъявлен к возмещению из бюджета НДС.
6. Дебет 51 Кредит 62 – 944 тыс. р. – поступила выручка.
7. Дебет 62 Кредит 90/1 – 944 тыс. р. – отгружены материалы.
8. Дебет 90 Кредит 68/НДС – 144 тыс. р. – извлечена сумма НДС из выручки и отнесена на расчеты с бюджетом.
9. Дебет 68/НДС Кредит 51 – 126 тыс. р. (144 – 18) – перечислена задолженность перед бюджетом.
Налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков, у которых сумма выручки не превышает 2 млн р. в месяц – квартал.
Акцизы – это налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня.
Налогоплательщики:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, алкогольная продукция, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин и дизельное топливо, моторные масла, нефть и природный газ.
Налоговые ставки устанавливаются либо в процентах, либо в рублях и копейках за единицу измерения.
Примеры акцизов для производителей продукции:
Бензин автомобильный 2460–3360 р. за 1 тонну;
Автомобили легковые 0–142 р. за 1 л. с;
Спирт этиловый 18 р. за 1 л.;
Шампанское 3,68 р. за 1 л.;
Пиво 0–5,30 р. за 1 л.;
Сигареты с фильтром 60 р. за 1000 шт. + 5 % стоимости товара.
Примечание. Ставки постоянно корректируются. Для оптовых продавцов ставки акцизов примерно в два раза выше.
Подобно НДС, по акцизам предусмотрен зачетный механизм платежей в бюджет в виде разницы между акцизами начисленными (Дебет 90 Кредит 68 /АКЦИЗЫ) и акцизами, уплаченными при приобретении сырья для производства подакцизных товаров:
Дебет 19/АКЦИЗЫ Кредит 60 – сумма акцизов по приобретенным ценностям.
Дебет 68/АКЦИЗЫ Кредит 19/АКЦИЗЫ – списание на расчеты с бюджетом.
Группировка налогов.
Налоги, уплачиваемые предприятиями и проходящие по счетам бухучета можно условно разбить на 4 группы.
1. Налоги, относящиеся на финансовые результаты и уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли (счет 91):
налог на имущество.
2. Налоги и сборы, выплачиваемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации (счет 99):
налог на прибыль;
штрафы за сокрытие (занижение) прибыли от налогообложения;
за несвоевременное перечисление платежей в страховые фонды.
3. Налоги, уплачиваемые с выручки:
НДС;
акцизы;
таможенные пошлины и таможенные сборы.
4. Налоги, включающиеся в издержки производства и обращения:
земельный налог;
транспортный налог;
перечисления во внебюджетный фонд НИР и экологические фонды, сбор за пользование объектами животного мира и водными ресурсами и т. д.;
страховые взносы;
налог на добычу полезных ископаемых.
Единый налог на вмененный доход введен в действие с 1 января 1999 г. для субъектов малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31.07.1988 г. № 148 (в редакции от 31.03.1999 г. № 63-ФЗ). Плательщики этого налога освобождаются от платежей по налогу на прибыль и налога на имущество, однако сохраняется необходимость уплаты государственных пошлин, таможенных сборов, налога с владельцев транспортных средств, земельного налога, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, подоходного налога с доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью и т. д.
Вмененный доход – потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических наблюдений, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.
Под базовой доходностью в данном случае имеется в виду условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.). Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности отражают степень влияния того или иного фактора (место действия, вид деятельности, инфляция) на результат предпринимательской деятельности.
Величина налога определяется расчетным путем, исходя из базовой доходности от определенного вида деятельности, умноженной на физический показатель, соответствующий этому виду деятельности, на коэффициент-дефлятор К1 и коэффициент К2, учитывающий особенности каждого вида деятельности.
Налоговым периодом является квартал, по итогам каждого квартала заполняется налоговая декларация и представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа следующего за отчетным кварталом месяца. Организации, а также индивидуальные предприниматели должны встать на налоговый учет в налоговой инспекции по месту своей деятельности.
Налоговая ставка по уплате налога составляет 15 %. Единый налог может быть уменьшен на сумму страховых взносов в пределах 50 % от его величины. Оплатить налог необходимо не позднее 25 числа следующего за отчетным кварталом месяца.
Данный налоговый режим не освобождает предприятие от ведения бухгалтерского учета, на ИП это не распространяется. При этом по каждому виду деятельности ведется раздельный учет. При осуществлении нескольких видов деятельности, в том числе не подпадающих под ЕНВД, этот налоговый режим может применяться наряду с иными режимами налогообложения, например, такими, как общепринятая система бухучета или УСН.
Плательщиками этого налога являются физические лица – предприниматели, осуществляющие ремонтно-строительные работы, бытовые, парикмахерские, медицинские, косметологические, ветеринарные и транспортные услуги, юридические, аудиторские и прочие консультации, а также услуги по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей. Действие этого закона охватывает общественное питание, розничную торговлю через магазины, лотки, киоски, павильоны и выездную торговлю горюче-смазочными материалами. Плательщиками единого налога являются также юридические лица, которые занимаются теми же видами деятельности, за исключением ремонтно-строительных, юридических, аудиторских и консультационных услуг.
Практическая реализация этого закона на местах связана с существенными трудностями.
Упрощенная система налогообложения. Правила ее применения определены в гл. 26 НК РФ. Следует отметить: не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы и (или) представительства, банки, страховые кампании, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации (предприниматели), занимающиеся производством подакцизной продукции, игорным бизнесом и т. д.
Данная система не применяется:
При несоблюдении условий осуществляется возврат на общий режим налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели могут выбирать один из двух вариантов налогообложения при упрощенной системе:
1. Назовите составляющие собственного капитала организации.
2. Дайте понятие чистых активов.
3. Какие действия должно предпринять акционерное общество, если по результатам хозяйственной деятельности чистые активы оказались меньше величины объявленного уставного капитала?
4. Каково назначение счета 81 «Собственные акции (доли)»?
5. Назовите виды оценочных резервов и определите их назначение.
6. На каком счете определяется и выявляется финансовый результат от обычных видов деятельности?
7. На каком счете определяется общий финансовый результат и куда он затем списывается?
8. Какова основная концепция ПБУ 18-02 «Учет расчетов по налогу на прибыль?
9. Назовите причины возникновения постоянного налогового обязательства.
10. База для расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.
11. Назовите виды временных разниц и причины их возникновения.
12. В каких случаях определяется НДС «входящий» и НДС «исходящий», так называемый «зачетный» механизм по НДС?
13. Назовите главные особенности налогообложения в малом бизнесе.
Выберите один ответ из предложенных ниже
1. Операции по формированию уставного капитала отражаются на счете:
а) «Расчеты с учредителями»;
б) «Резервный капитал»;
в) «Уставный капитал»;
г) «Нераспределенный капитал (непокрытый убыток».
2. Доведение уставного капитала до величины чистых активов отражается проводкой:
а) Дебет 80 Кредит 75;
б) Дебет 84 Кредит 80;
в) Дебет 80 Кредит 84;
г) Дебет 80 Кредит 91.
3. Сальдо по счету 81 отражается в балансе-нетто:
а) в активе баланса;
б) в пассиве баланса;
в) за балансом.
4. Резервный капитал может быть использован:
а) на выкуп акций;
б) расширение производства;
в) погашение облигаций;
г) покрытие убытков.
5. В качестве резерва – обязательства выступает:
а) резервный капитал;
б) резерв по сомнительным долгам;
в) резерв предстоящих расходов;
г) резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
6. Эмиссионный доход АО отражается на счете:
а) «Уставный капитал»;
б) «Резервный капитал»;
в) «Добавочный капитал»;
г) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
7. Учет финансовых результатов организации осуществляется на счете:
а) «Продажи»;
б) «Прибыли и убытки»;
в) «Прочие доходы и расходы»;
г) «Добавочный капитал»;
д) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток».
8. Начисление доходов от участия в уставных капиталах других организаций отражается проводкой:
а) Дебет 75 Кредит 91;
б) Дебет 75 Кредит 84;
в) Дебет 84 Кредит 75;
г) Дебет 76 Кредит 91;
д) Дебет 76 Кредит 84.
9. Создание резерва по сомнительным долгам отражается записью:
а) Дебет 84 Кредит 63;
б) Дебет 91 Кредит 63;
в) Дебет 63 Кредит 99;
г) Дебет 99 Кредит 63;
д) Дебет 63 Кредит 91.
10. Списание убытков по аннулированным заказам производится на счете:
а) 99 «Прибыли и убытки»;
б) 91 «Прочие доходы и расходы»;
в) 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
г) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Целью данной темы является ознакомление студентов с основными задачами, стоящими при составлении учетной политики. Особое внимание уделяется тому обстоятельству, что в настоящий момент каждая организация должна представлять два вида учетной политики: одну – для целей ведения бухгалтерского учета, а другую – для целей налогообложения.
Как оптимизировать этот процесс, по какому направлению следовать: либо идти по пути максимального сближения бухгалтерской и налоговой учетной политики, либо четко их разделять и создавать условия для оптимизации налогообложения (снижения себестоимости) – это реальные практические вопрос. в которых следует разобраться студентам.
Учетная политика – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Понятие учетной политики закреплено в пункте 2 ПБУ 1/ 08.
Ведение бухгалтерского учета на предприятиях должно соответствовать принятой учетной политике. и изменения ее в течение года не допускаются. Руководитель издает приказ об учетной политике, ответственность за выполнение которого возлагается на главного бухгалтера, который утверждается не позднее 31 декабря. В составе учетной политики утверждаются:
методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Кроме того, при формировании учетной политики организации необходимо учитывать следующее:
Во-первых, учетная политика формируется главным бухгалтером.
Во-вторых, формирование учетной политики должно производиться с учетом определенных допущений:
1) имущественной обособленности;
2) непрерывности деятельности организации;
3) последовательности применения учетной политики;
4) временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В-третьих, принятая учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности (большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов). приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
В-четвертых, при формировании учетной политики организации по конкретному направлению осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Таким образом, в учетной политике закрепляются учетные решения, принятые в соответствии с нормативными актами, а в некоторых случаях – принятые самостоятельно, но с должным обоснованием.
Выбор критерия для признания доходов (расходов) по обычным видам деятельности. Он устанавливается в случае, если организация осуществляет несколько видов деятельности или предусматривает их возможность. При удовлетворении полученных доходов выбранному критерию они признаются доходами (расходами) от обычных видов деятельности. Такой критерий должен быть максимально конкретизирован, например:
существенность поступлений, которая, в свою очередь, может характеризовать процент от общего итога поступлений, например 5 %;
периодичность поступлений (ежемесячно, ежеквартально).
Учет основных средств. Этот раздел включает в себя информацию:
о выбранных способах начисления амортизации;
о значении коэффициента ускорения при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
об установлении срока полезного использования объектов основных средств;
по переоценке основных средств;
о порядке списания затрат по ремонту основных средств;
об установлении стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материально-производственным запасам
Начисление амортизации, как известно, может производиться одним из следующих способов:
методом равномерного начисления (линейный);
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (кумулятивный);
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный метод может быть единым для всех видов основных средств либо для разных групп – различные методы. Выбранный метод нельзя менять в течение всего срока начисления амортизации; не следует также применять разные методы к одной и той же группе.
Следует отметить, что выбор второго (с повышающим коэффициентом) и третьего способа обеспечивает ускоренную амортизацию. Такой выбор имеет следующие последствия:
1) сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации экономится за счет более резкого уменьшения остаточной стоимости основных средств:
2) сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются. В итоге ускоренная амортизация обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и ремонт основных средств по годам, что немаловажно для управления себестоимостью продукции:
3) использование ускоренной амортизации основных средств в бухгалтерском учете может привести к различиям сумм начисленной амортизации по сравнению с налоговыми начислениями, что обусловливает возникновение временных разниц и соответственно усложнению учета и расчета налога на прибыль.
Выбор способа начисления амортизации следует тесно увязывать с определением сроков полезного использования объектов основных средств. Здесь следует иметь в виду, что уменьшение сроков полезного использования приводит к тем же последствиям, сто и применение методов ускоренной амортизации.
Принятие решения о переоценке основных средств не является обязательным. Однако, идя на подобный шаг, следует помнить, что такая переоценка производится не чаще оного раза в год и должна повторяться с выбранной периодичностью. Следует иметь также в виду, что переоценка. как правило. приводит к существенному изменению стоимости основных средств и соответственно оказывает большое влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных отчислений, величину амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств, показателя себестоимости. валюты баланса и т. д.
При определении порядка списания затрат на ремонт основных средств может быть выбран один способ:
1) фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета издержек производства (обращения);
.
Учет нематериальных активов (НМА). Необходимо выделить группы в составе нематериальных активов, если предполагается применение различных способов начисления амортизации по НМА. Далее определяются способы начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции). В этом разделе необходимо также указать, каким образом списываются НМА: либо путем накопления начисленных сумм амортизации на отдельном счете 05, либо путем уменьшения первоначальной стоимости. Обращаем внимание на тот факт, что в соответствии с ПБУ 14/2007 организационные расходы выводятся из состава нематериальных активов.
Учет материально-производственных запасов (МПЗ). Порядок принятия к учету МПЗ: на счету 10 «Материалы» с оценкой по фактической себестоимости приобретения (заготовления) либо на счете 10 с использованием счетов 15 «Заготовление материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с их оценкой по учетной цене (плановой себестоимости приобретения (заготовления), средним покупным ценам и др.).
Порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены устанавливается самостоятельно, выбирается один из следующих вариантов:
пропорционально стоимости (учетным ценам) списанных в производство (проданных) материальных ценностей.
полностью в конце отчетного месяца,
полностью в конце отчетного квартала.
Способы оценки МПЗ при их отпуске в производство. В бухгалтерском учете оценка МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при их отпуске в производство и ином выбытии может производиться одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
средней единицы;
способом ФИФО.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики, поэтому предварительно следует установить порядок разделения МПЗ на группы (виды).
Примечание. С 1 января 2008 г. метод ЛИФО для целей бухгалтерского учета применяться не может.
Учет готовой продукции. Речь идет о применении или не применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организация вправе также определить и варианты использования счета 43 «Готовая продукция» (учет затрат «по учетной цене» или «по прямому принципу»).
Планом счетов предусмотрено, что при использовании для учета затрат на производство счета 40 готовая продукция отражается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 и 90.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число месяца показывает отклонение фактической себестоимости от нормативной. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется проводкой
Дебет 90 Кредит 40 (суммы в таких проводках вычитаются).
Перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается дополнительной проводкой:
Дебет 90 Кредит 40.
Счет 40 закрывается ежемесячно.
При учете готовой продукции на счете 43 предприятие вправе выбрать один из двух вариантов учета:
по учетным ценам,
по фактической себестоимости.
В первом варианте отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам отражается проводками:
Дебет 90 Кредит 43 – на сумму отрицательного отклонения (перерасхода);
Дебет 90 Кредит 43 – сторнированная запись на сумму положительного отклонения (экономии).
Во втором варианте на сумму фактических затрат по готовой продукции делается проводка
Дебет 43 Кредит 20, 23, 29.
При списании (отгрузке) готовой продукции
Дебет 90 Кредит 43.
Порядок списания управленческих.и коммерческих расходов. Для целей бухгалтерского учета коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности. Таким образом, указанные расходы могут:
признаваться полностью в себестоимости продаж;
распределяться на проданную и непроданную продукцию (товары, работы, услуги).
Косвенные (управленческие) расходы списываются:
непосредственно на издержки производства с указанием базы их распределения по объектам калькулирования, что обеспечивает расчет полной себестоимости;
на счет 90 «Продажи» (рассчитывается сокращенная себестоимость).
Учет расходов будущих периодов. Данные расходы подлежат списанию одним из следующих способов:
равномерно;
пропорционально объему выпущенной продукции;
иным способом, например пропорционально выручке от продаж.
Порядок создания резервов. Нормативными документами предусмотрена возможность создания следующих резервов:
резерва по сомнительным долгам;
резерва под обесценение финансовых вложений;
резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
резерва предстоящих расходов, предназначенного для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода (на отпускные, сезонные закупки и т.д.) Создание резерва по сомнительным долгам и предстоящих расходов соответствует международной практике (соблюдение принципа осмотрительности) и требованию осмотрительности в отечественном учете. Вместе с тем при значительных суммах создаваемых резервов увеличиваются затраты, оказывающие влияние на величину прибыли и всех показателей исчисляемых на ее основе.
Учет кредитов и займов. Проценты по заемным средствам могут учитываться:
в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены (сразу на счет 91);
как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств (на счете 97 с последующим списанием на счет 91).(Этот вариант ограничен)
Сумма процентов по выданным векселям и размещенным облигациям может учитываться:
в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
предварительно как расходы будущих периодов в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм процента (дисконта) по выданным векселям или размещенным облигациям.
В учетной политике необходимо закрепить порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. Эти доходы уменьшают затраты по полученным займам и кредитам. Поскольку расходы по обслуживанию заемных средств на инвестиционные цели включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива с отражением по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», то возможно определить в учетной политике, что доход от временного использования указанных средств следует отражать по кредиту этого же счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или финансовых вложений.
Эта политика устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов. Изменения в учетную политику вносятся в случае изменения законодательства и изменения применяемых методов налогового учета и подлежат применению с начала налогового периода.
Организационно-технические вопросы учетной политики. В этом разделе целесообразно предусмотреть следующее:
какое подразделение организует и ведет налоговый учет;
график документооборота при ведении налогового учета;
при наличии обособленных подразделений – порядок ведения налогового учета обособленными подразделениями и представления данных налогового учета в головную организацию.
Метод определения доходов и расходов. Организации со средней суммой квартальной выручки (без НДС и налога с продаж) за предыдущие четыре квартала менее 1 млн р. за каждый квартал могут определять доходы и расходы как по методу начисления, так и по кассовому методу. Поэтому им необходимо указать в учетной политике применяемый метод определения доходов и расходов.
Организация с суммой выручки, превышающей указанный выше предел, должна применять метод начисления, о чем указывать в учетной политике необязательно.
Порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации. При наличии у организации обособленных подразделений суммы налога и авансовых платежей, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет, должны распределяться по обособленным подразделениям, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется. исходя из удельного веса произведения среднесписочной численности (расходов на оплату труда) работников подразделения и остаточной стоимости основных средств, приходящихся на данное производственное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации.
Организация самостоятельно должна определить, какой из показателей – среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда – будет применяться при расчете сумм налога (авансовых платежей), приходящихся на обособленные подразделения.
Налоговый учет амортизируемого имущества должен раскрывать следующие моменты:
выбранный способ начисления амортизации;
использование права на амортизационную премию;
применение коэффициентов. повышающих основную норму амортизации;
Использование пониженных норм амортизации;
об установлении срока полезного использования объектов основных средств;
Следует напомнить, что с 2008 г. в налогом учете амортизируемым признается имущество, первоначальная стоимость которого превышает 20 000 р., а для основных средств, приобретенных в 2011 г. – 40 000 р. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).
Для целей налогообложения прибыли организация начисляет амортизацию либо линейным либо нелинейным методом. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие с восьмой по десятую амортизационные группы, стоимость которых списывается только линейным методом. Нелинейный метод обеспечивает списание большей части стоимости объекта в начале срока его использования и снижения налоговой нагрузки. Налогоплательщик в учетной политике может установить единый метод для всего амортизируемого имущества либо утвердить линейный метод для одних групп, а для других – нелинейный. Для сближения бухгалтерской и налоговой учетной политики многие организации по всем группам основных средств устанавливают одинаковые сроки полезного использования и одинаковый метод начисления амортизации – линейный.
Право на амортизационную премию организация может использовать, а может и отказаться от права ее использования. Если она применяется, то в этом случае ее сумма включается в расходы отчетного (налогового) периода. В учетной политике определяется размер единовременного списания капвложений. Он не должен превышать 30 % от произведенных затрат.
Если организация приняла решение применять пониженные нормы амортизации по основным средствам и (или) нематериальным активам, то данное решение необходимо отразить в учетной политике. Следует, однако, учитывать, что использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недочисленной амортизации не производится.
Помимо этого, в учетной политике можно предусмотреть положения, касающиеся порядка определения сроков полезного использования основных средств, применяемых методов амортизации и специальных повышающих коэффициентов к норме амортизации для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (не выше двух) и по объектам лизинга (не более трех). Коэффициенты не применяются по основным средствам с первой по третьей амортизационной группы, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом. Рекомендуется зафиксировать список объектов, работающих в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности в учетной политике.
С 1 января 2008 г. организации, занимающиеся научно-технической деятельностью, получили возможность начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента не более трех (на основании абзаца 5 пункта 7 ст. 259 НК РФ, введенному Федеральным законом от 19 июня 2007 г. № 193-ФЗ).
С 1 января 2009 г. сельскохозяйственные предприятия промышленного типа, а также резиденты особых экономических зон или туристско-рекреационных зон, могут применять при начислении амортизации. повышающий коэффициент два.
Обращаем внимание на то, что первоначальная стоимость основных средств для целей налогового учета определяется без процентов на приобретение внеоборотных активов.
Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство: Размер материальных расходов может быть определен следующими методами:
по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
В налоговом кодексе РФ не приведен порядок применения этих методов оценки. Однако данные методы описаны в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Для целей налогового учета устанавливается единый метод оценки для всех групп сырья и материалов, в то время как в бухгалтерском учете можно установить различные методы для разных групп производственных запасов. Для упрощения ведения учета целесообразно установить единый для целей бухгалтерского и налогового учета метод оценки материальных ресурсов при их списании в производство.
Следует отметить, что в условиях инфляции метод ЛИФО позволял организациям увеличить сумму материальных расходов, снижая тем самым налоговую базу по налогу на прибыль (напоминаем, что с первого января 2008 г. он неразрешен для применения в бухгалтерском учете, но может пока применяться в налоговом учете). Применение метода ФИФО, напротив, позволяет снижать затраты и показывать большую прибыль при тех же доходах.
Метод оценки покупных товаров при их реализации. При реализации покупных товаров организация может уменьшить сумму доходов на стоимость приобретения данных товаров, определенную по одному из четырех вышеуказанных методов (с теми же рекомендациями).
Формирование резерва по сомнительным долгам. В случае если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то она может создавать резерв по сомнительным долгам, средства которого направляются на покрытие убытка от списания безнадежных долгов. Суммы отчислений на формирование этого резерва включаются в состав прочих расходов. В учетной политике необходимо отразить:
факт создания резерва сомнительных долгов;
порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности, которая должна проводиться на конец отчетного периода и по итогам года.
По результатам проведенной на последнее число отчетного налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности определяется сумма резерва по сомнительным долгам. В сумму резерва включается сомнительная задолженность:
– со сроком возникновения свыше 90 дней в размере 100 %;
– со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней в размере 50 %.
Сомнительные долги возникшие менее 45 дней назад, не увеличивают сумму создаваемого резерва. Общая величина резерва не должна превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода.
Порядок формирования резервов предстоящих расходов. Организация может равномерно учитывать расходы на оплату отпускных работникам, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам годовой деятельности с помощью специальных резервов (ст. 324.1 НК РФ). Налогоплательщик, который решил создавать указанные резервы для целей налогообложения, должен закрепить способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент списания в резерв. На 31 декабря отчетного года организация должна уточнить начисленные резервы с помощью инвентаризации. Правила корректировки резервов на отпуска и вознаграждения прописаны в статье 342.1 НК РФ. Если сумма уточненного резерва превысит фактический остаток неиспользованного резерва, то сума превышения учитывается в составе расходов на оплату труда. Если остаток резерва больше скорректированного на конец года резерва, то эта разница включается в состав внереализационных доходов при условии, что организация не будет формировать указанный резерв в следующем году.
Для равномерного учета в целях налогообложения предстоящих расходов на проведение ремонта основных средств организация может создавать соответствующий резерв предстоящих расходов. Решение воспользоваться этим правом необходимо закрепить в учетной политике. Кроме того, следует прописать нормативы отчислений в резерв. Организация, проработавшая менее трех лет, создавать резерв на ремонт основных средств не может. Дело в том, что предельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года (ст. 324 НК РФ).
Помимо этого, подобные резервы могут создаваться по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту (ст. 267 НК РФ), на расходы направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (статья 267 НК РФ) резерв под обесценение ценных бумаг (статья 300 НК РФ).
Учет процентов по долговым обязательствам. В ст. 269 НК РФ предусмотрено два варианта признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:
Если сумма фактически начисленных процентов отклоняется более чем на 20 % от среднего уровня процентов, а также при отсутствии выданных в отчетном периоде сопоставимых обязательств, применяется только второй способ налогового учета. Если организация решила использовать первый способ налогового учета процентов, то ей следует уточнить в учетной политике критерии сопоставимости долговых обязательств (за исключением критерия по валюте). Необходимо расшифровать, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. В противном случае налогоплательщик теряет право применять первый вариант признания процентов.
Организациям настоятельно рекомендуют отражать в учетной политике для целей налогообложения максимальный размер суточных, с учетом того обстоятельства, что в соответствии со ст. 217 НК РФ (в редакции закона № 216-ФЗ) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки, как внутри страны, так и за ее пределами, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 рублей по заграничным командировкам. При этом не следует забывать, что лимит в 100 рублей для целей налогообложения прибыли отменен.
Формы регистров налогового учета, первичных учетных документов. В приложении к учетной политике должны содержаться применяемые организацией формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данные первичных учетных документов. Кроме того, если организация при ведении налогового учета будет использовать доработанные унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, или самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, то перечень этих форм также необходимо утвердить в качестве приложения к учетной политике.
Приказ об учетной политике – это второй по значимости (после устава организации) документ коммерческой организации, поэтому и отношение к нему должно быть соответствующее.
1. Что понимается под учетной политикой?
2. Кем формируется учетная политика организации?
3. Каким требованиям должна отвечать учетная политика организации?
4. Какие организации обязаны представлять приказ по учетной политике?
5. В каких случаях возможно изменение учетной политики?
6. Из каких допущений исходят при формировании учетной политики?
7. Назовите основные разделы учетной политики для целей бухгалтерского учета.
8. Назовите основные разделы налоговой учетной политики.
9. Назовите методы признания доходов и расходов в налоговом учете.
Выберите варианты правильных ответов из предложенных ниже;
1. Какие методы начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете обеспечивают их ускоренное списание?
а) линейный метод;
б) метод уменьшаемого остатка;
в) кумулятивный метод;
г) метод списания пропорционально объему выполненных работ.
2. Какой из методов списания материалов в производство нельзя применять в бухгалтерском учете:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по методу ФИФО;
г) по методу ЛИФО.
3. Применение повышающего коэффициента в налоговом учете невозможно применять по отношению:
а) к оборудованию, работающему с повышенным коэффициентом сменности;
б) оборудованию, работающему в условиях агрессивной среды;
в) зданиям и сооружениям;
г) лизинговому оборудованию;
д) транспортным средствам.
4. Стоимостной лимит отнесения активов к основным средствам с 2011 г. в бухгалтерском учете составляет:
а) 40 тысяч рублей;
б) 20 тысяч рублей;
в) 30 тысяч рублей;
5. Стоимостной лимит отнесения активов к основным средствам в налоговом учете составляет:
а) 20 тысяч рублей;
б) 30 тысяч рублей;
в) 40 тысяч рублей;
.6. В налоговом учете применяются такие методы начисления амортизации как:
а) линейный метод;
б) кумулятивный метод;
в) нелинейный метод;
г) метод уменьшаемого остатка.
7. В налоговом учете применяются следующие методы признания доходов и расходов:
а) «кассовый» метод;
б) по отгрузке;
в) метод начисления;
г) по факту.
8. Повышающий коэффициент 3 при начислении амортизации основных средств можно применять по отношению:
а) к основным средствам, работающим а условиях агрессивной среды;
б ) лизинговому оборудованию;
в) основным средствам, используемым для осуществления научно-технической деятельности;
г) основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности.
Целью изучения данной темы является рассмотрение вопросов, отражающих состав, виды, требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.
В процессе изучения темы студенты должны иметь представление о том, что понимается под бухгалтерской отчетностью, в соответствии с какими нормативными документами составляется отчетность, в какие сроки, куда и в каком составе ее нужно представлять.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99, а также приказом МФ РФ от 2.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др. в состав годовой отчетности включаются:
Отчетность предоставляется в налоговые органы вместе с сопроводительным письмом. Как правило, одновременно сдаются расчеты по некоторым налогам, а также справки, расчеты и пр. Их также можно включить в общий перечень отчетности.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав отчетности, кроме Баланса и Отчета о прибылях и убытках, Отчет о целевом использовании полученных средств. Другие формы составлять не надо, если, конечно, отсутствуют соответствующие данные.
Некоторым организациям (общественным объединениям, субъектам малого предпринимательства) разрешено в составе годовой отчетности представлять только Баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Промежуточная отчетность состоит только из Баланса и Отчета о прибылях и убытках. причем это касается всех организаций без исключения. Промежуточная отчетность – это отчетность за первый квартал, за полгода, за 9 месяцев нарастающим итогом с начала года. Ежемесячная отчетность составляется только для внутренних потребностей.
Сроки предоставления отчетности: промежуточной – не позднее 30 дней, а годовой – не позднее 90 дней по окончании отчетного периода.
Основной формой отчетности является Бухгалтерский баланс, который составляется в форме баланса-нетто (сальдо регулирующих счетов вычитают из сальдо основных счетов). В нем отражается на первое число каждого квартала в стоимостном выражении состав и размещение имущества (или хозяйственных средств) организации и источников их образования. Данные Бухгалтерского баланса интересны для различных категорий специалистов, работающих на самом предприятии, партнерам, кредиторам, реальным и потенциальным инвесторам и т. д.
Так, поставщики желают быть уверенными в ликвидности данного предприятия. Кредиторов волнует способность оплачивать долговые обязательства. Банки заинтересованы в способности предприятия вернуть взятый кредит в срок и с процентами.
Для инвесторов важен уровень и динамика рентабельности, степень риска его вложений.
Руководству нужна полная и систематизированная информация об имущественном и финансовом положении предприятия, об основных тенденциях развития.
Баланс как символ равновесия состоит из двух равновеликих частей: актива, в котором хозяйственные средства отражаются по их составу, и пассива, в котором находят отражение источники формирования хозяйственных средств.
Актив бухгалтерского баланса – это стоимость средств, которыми владеет предприятие. В нем выделяют два раздела:
Внеоборотные активы:
основные средства;
нематериальные активы;
незавершенное строительство;
доходные вложения в материальные ценности;
долгосрочные финансовые вложения и др.
Оборотные активы – это запасы материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи и т. д. Далее следует дебиторская задолженность. В разделе оборотные активы отражаются краткосрочные финансовые вложения (до одного года) в ценные бумаги, а также денежные средства предприятия в кассе, на расчетных, валютных счетах и т. д.
Пассив бухгалтерского баланса – это совокупность собственных и привлеченных средств (источников). Пассив состоит из трех разделов:
Капитал и резервы отражают собственные средства предприятия, к которым относят:
уставный капитал;
резервный и добавочный капитал;
нераспределенную прибыль – это чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и не направленная в какие-либо фонды предприятия. Если по результатам хозяйственной деятельности выявлен убыток, то он отражается в пассиве баланса в скобках;
средства целевого финансирования (счет 86), полученные предприятием из бюджета любого уровня с целевым назначением.
Долгосрочные обязательства отражают долгосрочные (более одного года) обязательства предприятия в виде кредитов, полученных у банков, и займов, взятых у других предприятий и организаций.
Краткосрочные обязательства дают информацию о краткосрочных (менее одного года) обязательствах перед банком, другими предприятиями по займам, поставкам товара, по векселям и т. д. задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, перед работниками по оплате труда.
Баланс составляется по данным остатков (сальдо) синтетических счетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги или журнала учета хозяйственных операций.
Следует обратить внимание, что данные по некоторым счетам могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса. Так, например, по счету 75 «Расчеты с учредителями» задолженность учредителей по их вкладам в уставный капитал, как уже было отмечено, отражается в активе в составе дебиторской задолженности и в пассиве – в составе кредиторской задолженности.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: в активе – подотчетные суммы, по которым не рассчитались подотчетные лица, в пассиве – задолженность предприятия перед этими лицами.
Счет 68 «Расчеты с бюджетом»: в активе – обязательства бюджета, авансовые платежи предприятия, переплаты, в пассиве – указываются не перечисленные расчетные суммы налоговых платежей (долги предприятия).
Неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках, в котором отражаются финансовые результаты деятельности предприятия. В него включаются такие показатели, как выручка от продаж; себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг); прочие доходы и расходы, формирующие прибыль организации; налог на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в данном отчете присутствуют соответствующие показатели (Текущий налог на прибыль. Постоянное налоговое обязательство, Отложенный налоговый актив, Отложенное налоговое обязательство).
Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию о составе нематериальных активов и основных средств, финансовых вложений, о дебиторской и кредиторской задолженности (с расшифровкой), о затратах, произведенных организацией в поэлементном разрезе и т. д.
Отчет об изменениях капитала показывает изменения, произошедшие в отчетном периоде с собственным капиталом, с оценкой чистых активов за предыдущий и текущий период. Показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98, когда изменение учетной политики внесистемно влияет на счёт 84, другой показатель – «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по переоценке основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
Отчет о движении денежных средств раскрывает все денежные потоки организации (от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности).
Пояснительная записка составляется в произвольной форме и дает информацию о положении предприятия, не нашедшую отражения в бухгалтерском балансе и приложении к нему. Например, факторы, повлиявшие на финансовые результаты; решения, принятые по распределению чистой прибыли; принятый порядок расчета аналитических показателей; динамика показателей за ряд лет и др.
Кроме того, должно быть представлено аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит аудиторской проверке. Остальные организации представляют аудиторское заключение по своему усмотрению.
При составлении отчётности должны соблюдаться следующие требования: полнота, существенность, нейтральность и пр.
1. Что входит в состав бухгалтерской отчетности?
2. В чем заключаются особенности предоставления отчетности некоммерческими организациями?
3. Из каких форм отчетности состоит промежуточная отчетность?
4. Какая форма отчетности подтверждает ее достоверность?
5. Какая форма отчетности раскрывает информацию о финансовых результатах деятельности организации?
6. Какая форма отчетности раскрывает информацию о третьем разделе баланса «Капитал и резервы»?
7. Какая информация раскрывается в «Отчете об использовании денежных средств»?
8. В какой форме отчетности находят подробное отражение такие показатели баланса как «основные средства», «нематериальные активы», «дебиторская задолженность» и др.?
9. Какую роль выполняет пояснительная записка?
10. В какой валюте составляется отчетность?
Выберите один ответ из представленных ниже
1. Что не входит в состав бухгалтерской отчетности:
а) баланс;
б) план счетов;
в) отчет о прибылях и убытках;
г) пояснительная записка;
д) аудиторское заключение.
2. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется:
а) в течение 60 дней по окончании квартала;
б) в течение 30 дней по окончании квартала;
в) в течение 90 дней по окончании квартала;
г) в течение 20 дней по окончании квартала.
3. Годовая бухгалтерская отчетность представляется:
а) в течение 60 дней по окончании года;
б) в течение 30 дней по окончании года;
в) в течение 90 дней по окончании года;
г) в течение 120 дней по окончании года.
4. Бухгалтерская отчетность подписывается:
а) налоговым инспектором;
б) руководителем и аудитором;
в) главным бухгалтером и налоговым инспектором;
г) руководителем и главным бухгалтером.
5. Из какого количества разделов состоит бухгалтерский баланс:
а) 4 раздела;
б) 3 раздела в активе и 2 в пассиве;
в) 3 раздела в активе и 3 в пассиве;
г) 5 разделов.
6. Какой вид деятельности отражается в «Отчете о прибылях и убытках»
а) текущая деятельность;
б) обычная деятельность;
в) инвестиционная деятельность;
г) финансовая деятельность.
7. Какой вид деятельности не отражается в «Отчете о движении денежных средств»
а) текущая деятельность;
б) обычная деятельность;
в) инвестиционная деятельность;
г) финансовая деятельность.
8. Какова основная цель аудиторской проверки:
а) выявить нарушения при ведении бухгалтерского учета;
б) дать аудиторское заключение;
в) установить достоверность бухгалтерской отчетности.
9. Аудиторская проверка может быть:
а) обязательной и инициативной;
б) обязательной;
в) инициативной.
Следует напомнить, что главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) для всех участников рынка. Однако в настоящее время в силу некоторых объективных обстоятельств, сложилось глубокое убеждение в том, что главной, если не единственной, целью составления бухгалтерской отчетности является ее представление в налоговую инспекцию. Следствием такого подхода явилось то, что информация отчетности является «непрозрачной» и не может быть в полной мере использована для принятия управленческих решений. Другой печальный результат этого подхода – то, что анализ бухгалтерской отчетности как важнейшей и неотъемлемой части бухгалтерской работы выпал из функций бухгалтерии.
Следует отметить, что принципиальной особенностью международных стандартов бухгалтерского учета, на которые ориентируется и наша отечественная практика, является расширение функций бухгалтера, возложение на него ответственности за формирование финансовой отчетности, по которой принимаются решения внешними пользователями.
Оглавление
|
[1] Введение
[2] Тема 1 [2.1] 1.1. Предмет бухгалтерского учета [2.2] 1.2. Метод бухгалтерского учета [2.3] 1.3. Формы и техника бухгалтерского учета [2.4] Контрольные вопросы и задания [2.5] Тесты
[3] ТЕма 2 [3.1] 2.1. Понятие и классификация основных средств [3.2] 2.2. Оценка основных средств [3.3] 2.3. Учет наличия и движения основных средств [3.4] 2.4. Учет амортизации основных средств [3.5] 2.5. Учет ремонта основных средств [3.6] 2.6. Учет вложений во внеоборотные активы [3.7] 2.7. Учет нематериальных активов [3.8] Контрольные вопросы и задания [3.9] Тесты
[4] Тема 3
[4.1] 3.2. Документальное оформление поступления
[4.2] 3.3. Учет производственных запасов [4.3] 3.4. Синтетический учет производственных запасов [4.4] 3.5. Контроль учета материалов [4.5] Контрольные вопросы и задания [4.6] Тесты
[5] Тема 4 [5.1] 4.1. Формы и системы заработной платы [5.2] 4.2. Документы по учету труда и его оплате [5.3] 4.3. Начисление страховых взносов в социальные внебюджетные фонды и расчет удержаний из зарплаты работников [5.4] 4.4. Синтетический учет расходов по оплате труда [5.5] Контрольные вопросы и задания [5.6] Тесты
[6] Тема 5 [6.1] 5.1. Принципы организации производственных затрат [6.2] 5.2. Классификация производственных затрат [6.3] 5.3. Синтетический учет производственных затрат
[6.4] 5.4. Налоги и платежи, [6.5] Контрольные вопросы и задания [6.6] Тесты
[7] Тема 6 [7.1] 6.1. Учет кассовых операций [7.2] 6.2. Расчеты платежными поручениями [7.3] 6.3. Чековая и аккредитивная формы расчетов [7.4] 6.4. Расчеты векселями [7.5] 6.5. Учет средств на расчетных счетах [7.6] 6.6. Учет средств на валютных счетах [7.7] 6.7. Учет прочих расчетов [7.8] 6.8. Учет кредитных операций [7.9] Тесты
[8] Тема 7 [8.1] 7.1. Понятие финансовых вложений и ценных бумаг [8.2] 7.2. Особенности оценки финансовых вложений
[8.3] 7.3. Синтетический и аналитический учет
[9] Тема 8 [9.1] 8.1. Учет уставного капитала [9.2] 8.2. Порядок учета резервного и добавочного капитала
[9.3] 8.3. Формирование финансовых результатов [9.4] 8.4. Основные налоги, уплачиваемые организацией [9.5] Контрольные вопросы и задания [9.6] Тесты
[10] Тема 9 [10.1] 9.1. Понятие учетной политики
[10.2] 9.2. Основные элементы учетной политики
[10.3] 9.3. Основные элементы учетной политики [10.4] Контрольные вопросы и задания [10.5] Тесты
[11] Тема 10 [11.1] Контрольные вопросы и задания [11.2] Тесты [12] Заключение [13] ЛИТЕРАТУРА [14] ПРИЛОЖЕНИЯ |
План счетов бухгалтерского учета
|
Наименование счета |
Номер |
Субсчета |
|
Раздел I. Внеоборотные активы |
||
|
Основные средства |
01 |
По видам основных средств |
|
Амортизация основных средств |
02 |
|
|
Доходные вложения |
03 |
По видам материальных ценностей |
|
Нематериальные активы |
04 |
По видам нематериальных активов и по расходам на научно- исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы |
|
Амортизация |
05 |
|
|
Оборудование к установке |
07 |
|
|
Вложения во внеоборотные активы |
08 |
По видам внеоборотных активов |
|
Отложенные налоговые активы |
09 |
|
|
Раздел II. Производственные запасы |
||
|
Материалы |
10 |
1. Сырье и материалы. 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, 3. Топливо. 4. Тара и тарные материалы. 5. Запасные части. 6. Прочие материалы. 7. Материалы, переданные 8. Строительные материалы. 9. Инвентарь и принадлежности. 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе. 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
|
Животные на выращивании |
11 |
|
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
14 |
|
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей |
15 |
|
|
Отклонения в стоимости материальных ценностей |
16 |
|
|
НДС |
19 |
1. НДС при приобретении 2. НДС при приобретении нематериальных активов. 3. НДС по приобретенным МПЗ |
|
Раздел III. Затраты на производство |
||
|
Основное производство |
20 |
|
|
Полуфабрикаты собственного производства |
21 |
|
|
Вспомогательные производства |
23 |
|
|
Общепроизводственные расходы |
25 |
|
|
Общехозяйственные расходы |
26 |
|
|
Брак в производстве |
28 |
|
|
Обслуживающие производства |
29 |
|
|
Раздел IV. Готовая продукция и товары |
||
|
Выпуск продукции (работ, услуг) |
40 |
|
|
Товары |
41 |
|
|
Торговая наценка |
42 |
|
|
Готовая продукция |
43 |
|
|
Расходы на продажу |
44 |
|
|
Товары отгруженные |
45 |
|
|
Выполненные этапы |
46 |
|
|
Раздел V. Денежные средства |
||
|
Касса |
50 |
|
|
Расчетные счета |
51 |
|
|
Валютные счета |
52 |
|
|
Специальные счета в банке |
55 |
1. Аккредитивы. 2. Чековые книжки. 3. Депозитные счета |
|
Переводы в пути |
57 |
|
|
Финансовые вложения |
58 |
1. Паи и акции. 2. Долговые ценные бумаги. 3. Предоставленные займы. 4. Вклады по договору простого товарищества |
|
Резерв под обесценение |
59 |
|
|
Раздел VI. Расчеты |
||
|
Расчеты с поставщиками |
60 |
|
|
Расчеты с покупателями |
62 |
|
|
Резерв по сомнительным долгам |
63 |
|
|
Расчеты по краткосрочным |
66 |
По видам кредитов и займов |
|
Расчеты по долгосрочным |
67 |
По видам кредитов и займов |
|
Расчеты по налогам и сборам |
68 |
По видам налогов и сборов |
|
Расчеты по социальному |
69 |
1. Расчеты по социальному страхованию. 2. Расчеты по пенсионному обеспечению. 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
|
Расчеты с персоналом |
70 |
|
|
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
|
|
Расчеты с персоналом |
73 |
1. Расчеты по предоставленным займам. 2. Расчеты по возмещению |
|
Расчеты с учредителями |
75 |
1. Расчеты по вкладам в уставный капитал. 2. Расчеты по выдаче доходов |
|
Расчеты с разными дебиторами |
76 |
1. Расчеты по имущественному 2. Расчеты по претензиям. 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам. 4. Расчеты по депонированным суммам |
|
Отложенные |
77 |
|
|
Внутрихозяйственные расчеты |
79 |
1. Расчеты по выделенному имуществу. 2. Расчеты по текущим операциям. 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
|
Раздел VII. Капитал |
||
|
Уставный капитал |
80 |
|
|
Собственные акции (доли) |
81 |
|
|
Резервный капитал |
82 |
|
|
|
83 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
84 |
|
|
Целевое финансирование |
86 |
По видам финансирования |
|
Раздел VIII. Финансовые результаты |
||
|
Продажи |
90 |
1. Выручка. 2. Себестоимость продаж. 3. Налог на добавленную стоимость. 4. Акцизы. 9. Прибыль (убыток) от продаж |
|
Прочие доходы и расходы |
91 |
1. Прочие доходы. 2. Прочие расходы. 9. Сальдо прочих доходов |
|
Недостачи и потери |
94 |
|
|
Резерв предстоящих расходов |
96 |
По видам резервов |
|
Расходы будущих периодов |
97 |
По видам расходов |
|
Доходы будущих периодов |
98 |
1. Доходы, полученные в счет 2. Безвозмездные поступления. 3. Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы. 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|
Прибыли и убытки |
99 |
|
|
Забалансовые счета |
||
|
Арендованные |
001 |
|
|
Товарно-материальные ценности, переданные на ответственное хранение |
002 |
|
|
Материалы, принятые |
003 |
|
|
Товары, принятые на комиссию |
004 |
|
|
Оборудование, |
005 |
|
|
Бланки строгой отчетности |
006 |
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных |
007 |
|
|
Обеспечения обязательств |
008 |
|
|
Обеспечения обязательств |
009 |
|
|
Износ основных средств |
010 |
|
|
Основные средства, |
011 |
Бухгалтерский баланс
|
на |
20 |
г. |
Коды |
||
|
Форма по ОКУД |
0710001 |
||||
|
Дата (число, месяц, год) |
|||||
|
Организация |
по ОКПО |
||||
|
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
||||
|
Вид экономической |
по |
||||
|
Организационно-правовая форма/форма собственности |
|||||
|
по ОКОПФ/ОКФС |
|||||
|
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) |
по ОКЕИ |
384 (385) |
Местонахождение (адрес)
|
На |
На 31 декабря |
На 31 декабря |
||||||||
|
Пояснения 1 |
Наименование показателя 2 |
20 |
г.3 |
20 |
г.4 |
20 |
г.5 |
|||
|
АКТИВ |
||||||||||
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||||||
|
Нематериальные активы |
||||||||||
|
Результаты исследований и разработок |
||||||||||
|
Нематериальные поисковые активы |
||||||||||
|
Материальные поисковые активы |
||||||||||
|
Основные средства |
||||||||||
|
Доходные вложения в материальные ценности |
||||||||||
|
Финансовые вложения |
||||||||||
|
Отложенные налоговые активы |
||||||||||
|
Прочие внеоборотные активы |
||||||||||
|
Итого по разделу I |
||||||||||
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
||||||||||
|
Запасы |
||||||||||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
||||||||||
|
Дебиторская задолженность |
||||||||||
|
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) |
||||||||||
|
Денежные средства и денежные эквиваленты |
||||||||||
|
Прочие оборотные активы |
||||||||||
|
Итого по разделу II |
||||||||||
|
БАЛАНС |
Форма 0710001 с. 2
|
На |
На 31 декабря |
На 31 декабря |
||||||||
|
Пояснения 1 |
Наименование показателя 2 |
20 |
г.3 |
20 |
г.4 |
20 |
г.5 |
|||
|
ПАССИВ |
||||||||||
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 |
||||||||||
|
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) |
||||||||||
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
( |
)7 |
( |
) |
( |
) |
||||
|
Переоценка внеоборотных активов |
||||||||||
|
Добавочный капитал (без переоценки) |
||||||||||
|
Резервный капитал |
||||||||||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
||||||||||
|
Итого по разделу III |
||||||||||
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||
|
Заемные средства |
||||||||||
|
Отложенные налоговые обязательства |
||||||||||
|
Оценочные обязательства |
||||||||||
|
Прочие обязательства |
||||||||||
|
Итого по разделу IV |
||||||||||
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
||||||||||
|
Заемные средства |
||||||||||
|
Кредиторская задолженность |
||||||||||
|
Доходы будущих периодов |
||||||||||
|
Оценочные обязательства |
||||||||||
|
Прочие обязательства |
||||||||||
|
Итого по разделу V |
||||||||||
|
БАЛАНС |
|
Руководитель |
Главный |
||||||
|
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
|
“ |
” |
20 |
г. |
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках
Отчет о прибылях и убытках
|
за |
20 |
г. |
Коды |
||
|
Форма по ОКУД |
0710002 |
||||
|
Дата (число, месяц, год) |
|||||
|
Организация |
по ОКПО |
||||
|
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
||||
|
Вид экономической |
по |
||||
|
Организационно-правовая форма/форма собственности |
|||||
|
по ОКОПФ/ОКФС |
|||||
|
Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) |
по ОКЕИ |
384 (385) |
|
За |
За |
||||||
|
Пояснения 1 |
Наименование показателя 2 |
20 |
г.3 |
20 |
г.4 |
||
|
Выручка 5 |
|||||||
|
Себестоимость продаж |
( |
) |
( |
) |
|||
|
Валовая прибыль (убыток) |
|||||||
|
Коммерческие расходы |
( |
) |
( |
) |
|||
|
Управленческие расходы |
( |
) |
( |
) |
|||
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|||||||
|
Доходы от участия в других организациях |
|||||||
|
Проценты к получению |
|||||||
|
Проценты к уплате |
( |
) |
( |
) |
|||
|
Прочие доходы |
|||||||
|
Прочие расходы |
( |
) |
( |
) |
|||
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|||||||
|
Текущий налог на прибыль |
( |
) |
( |
) |
|||
|
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
|||||||
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
|||||||
|
Изменение отложенных налоговых активов |
|||||||
|
Прочее |
|||||||
|
Чистая прибыль (убыток) |
Форма 0710002 с. 2
|
За |
За |
||||||
|
Пояснения 1 |
Наименование показателя 2 |
20 |
г.3 |
20 |
г.4 |
||
|
СПРАВОЧНО |
|||||||
|
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
|||||||
|
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода |
|||||||
|
Совокупный финансовый результат периода 6 |
|||||||
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|||||||
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
|
Руководитель |
Главный |
||||||
|
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
|
“ |
” |
20 |
г. |
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Лариса Ивановна Сафонова
Любовь Ивановна Желбунова
Вадим Маркович Кац
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Учебное пособие
Научный редактор
к.э.н., доц. каф. экономики ТПУ И. П. Воробьева
Редактор Н.Т.Синельникова
|
Подписано к печати Формат 60×84/16. Бумага «Классика». Печать RISO. Усл.печ.л. 10,7. Уч.-изд.л. 9,68. Заказ . Тираж экз. |
||
|
Томский политехнический университет Система менеджмента качества Томского политехнического университета сертифицирована NATIONAL QUALITY ASSURANCE |
||
|
. 634050, г. Томск, пр. Ленина, 30. |