статьям затрат [1

Работа добавлена на сайт samzan.net:

PAGE 40

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

Содержание

[1]
1.Анализ затрат на производство и реализацию продукции

[1.1] 1.1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

[1.1.1] 1.1.1. Значение, задачи и источники информации для анализа

[1.1.2] 1.1.2. Анализ затрат на 1 руб. объема продукции (работ, услуг)

[1.1.3] 1.1.3. Анализ затрат на производство по элементам

[1.1.4] 1.1.4. Анализ себестоимости по статьям затрат

[1.1.5] 1.1.5. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)

[1.1.6] 1.1.6. Анализ расходов на подготовку и освоение производства

[1.1.7] 1.1.7. Анализ расходов на оплату труда

[1.1.8] 1.1.8. Анализ расходов на обслуживание производства и управление

[1.1.9] 1.1.9. Анализ коммерческих расходов

[1.1.10] 1.1.10. Анализ потерь от брака

[1.2] 1.2. Задачи

[1.2.1] 1.2.1. Оценка затрат на 1 руб.

[1.2.2] 1.2.2. Оценка затрат по элементам

[1.2.3] 1.2.3. Оценка себестоимости по статьям затрат

[1.2.4] 1.2.4. Оценка влияния цены, объема производства, структуры и ассортимента продукции, удельных материальных затрат на сумму материальных затрат

[1.2.5]
1.2.5. Оценка расходов на подготовку и освоение производства

[1.2.6]
1.2.6. Оценка уровня расходов на обслуживание производства и управление

[1.2.7] 1.2.7. Анализ РСЭО

[1.2.8] 1.2.8. Анализ общепроизводственных расходов

[1.2.9] 1.2.9. Анализ общехозяйственных расходов

[2]
2. Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства

[2.1] 2.1. Теоретические аспекты управления безубыточностью производства

[2.1.1] 2.1.1. Основные понятия

[2.1.2] 2.1.2. Учет затрат методом «директ-кост»

[2.1.3] 2.1.3. Теоретические аспекты влияния производственного (операционного) левериджа (рычага)

[2.2] 2.Задачи

[2.2.1] 2.2.1. Определение безубыточного объема производства методом «директ-кост»

[2.2.2] 2.2.2. Расчет влияния на прибыль различных факторов

[3] 3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции

1.Анализ затрат на производство и реализацию продукции

1.1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1.1. Значение, задачи и источники информации для анализа

Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов ¾ основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующему:

¨ оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

¨ определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

¨ оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

¨ выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат плановые расчеты, формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах и спецификациях, и др.

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям: анализ затрат на 1 руб. объема продукции, анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат; анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам; факторный анализ себестоимости продукции методом главных компонент; анализ себестоимости важнейших видов изделий.

1.1.2. Анализ затрат на 1 руб. объема продукции (работ, услуг)

Затраты на 1 руб. объема продукции занимают в настоящее время одно из центральных мест среди показателей себестоимости промышленной продукции. Показатель затрат на 1 руб. объема продукции является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных предприятий.

Снижение затрат на 1 руб. объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Затраты на 1 руб. показывают себестоимость одного рубля обезличенной продукции и определяются делением полной себестоимости отгруженной продукции на стоимость этой продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов). Формула расчета этого показателя имеет следующий вид:

(1.1)

где З ¾ затраты на 1 руб. объема продукции, коп.;

q ¾ количество изделий каждого вида;

S ¾ себестоимость единицы отдельных видов изделий;

Z ¾ цена единицы изделия;

n ¾ число наименований изделий.

На изменение уровня затрат на 1 руб. продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента отгруженной продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию.

Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова. Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большем размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 руб. объема продукции, и наоборот, увеличение отгрузки менее рентабельной продукции приведет к увеличению уровня затрат.

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. продукции. Однако этот ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства.

На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 руб. продукции, и наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается.

1.1.3. Анализ затрат на производство по элементам

Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.

Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, т. е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Информация о затратах на производство содержится в бизнес-плане предприятия, форме № 1-предприятие и форме № 5.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, т. е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда.

Увеличение удельного веса затрат овеществленного труда характеризует увеличение материальных затрат на производство. С развитием техники и совершенствованием организации производства и труда в себестоимости продукции уменьшается доля живого труда и возрастает доля овеществленного труда, что означает рост общественной производительности труда.

Абсолютный рост и увеличение доли затрат по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам свидетельствуют о росте специализации производства и повышении уровня кооперации. Увеличение доли затрат на энергию всех видов показывает рост энерговооруженности предприятия. Рост или сокращение удельного веса амортизационных отчислений характеризует изменения в техническом уровне производства. Уменьшение удельного веса прочих затрат свидетельствует о сокращении расходов по обслуживанию и управлению производством. Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов затрат различна.

1.1.4. Анализ себестоимости по статьям затрат

Одним из важнейших вопросов оценки себестоимости продукции является ее анализ по статьям затрат. Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве. Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных расчетов объема продукции, ее себестоимости и прибыли.

Переменные расходы ¾ это затраты, сумма которых изменяется пропорционально изменению объема продукции. Эта группа включает: расходы на основные сырье и материалы; транспортные расходы; затраты на оплату труда основных производственных рабочих; топливо и энергию для производственных целей; расходы на тару и упаковку; отчисления в государственные внебюджетные фонды.

Постоянными называются затраты, сумма которых не меняется при изменении объема продукции. К этой группе относят: заработную плату административно-управленческого персонала, арендную плату, амортизацию основных фондов и нематериальных активов, расходы на содержание зданий, помещений и их ремонт; услуги сторонних предприятий и организаций; затраты по подготовке и переподготовке кадров; затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства; отчисления на обязательное страхование имущества и другие виды затрат.

В учетной практике предприятий России к постоянным расходам принято относить общехозяйственные расходы.

В зависимости от деления расходов на переменные и постоянные применяются два способа исчисления себестоимости реализованной продукции: с полным поглощением всех постоянных расходов и с их распределением между реализованной продукцией и ее остатками на последующий отчетный период.

Понятие полного поглощения постоянных расходов предусматривает списание их полной суммы на текущие финансовые результаты предприятия. Отсюда следует изменение оценки остатков нереализованной продукции. Ее себестоимость устанавливается на уровне только переменных производственных расходов. Списание постоянных расходов приравнивается к одному из направлений распределения прибыли. Прибыль в сумме с постоянными расходами рассматривается как маржинальный доход предприятия.

Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются количественно. Первые включают все затраты предприятия за определенный период, т. е. полностью отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда. Вторые отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение данного периода. Взаимосвязь этих двух показателей следующая:

S = З - З1 ± DЗ2 ± DЗ3 ± DЗ4, (1.2)

где S ¾ полная себестоимость продукции;

З ¾ затраты на производство по экономическим элементам;

З1 ¾ затраты, не включаемые в себестоимость продукции;

DЗ2 ¾ изменение затрат в остатках незавершенного производства;

DЗ3 ¾ изменение затрат, отнесенных на счет расходов будущих периодов;

DЗ4 ¾ изменение резерва предстоящих расходов и платежей.

Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем сопоставления расходов за отчетный и предыдущий периоды в целом и по отдельным калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело место снижение расходов, а по каким ¾ превышение. Такой анализ позволяет наметить направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения себестоимости продукции на предприятии.

В качестве основных источников информации о себестоимости продукции по статьям затрат используются регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера № 10 и № 10/1, ведомости учета затрат).

Одновременно с анализом динамики затрат на производство по статьям расходов необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ динамики структуры себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их влияние на себестоимость изделий. На основе указанных источников информации определяются удельные веса соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от показателей предыдущего года.

Сравнение удельного веса соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменение уровня издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и обслуживание производства и т. д.

1.1.5. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции (работ, услуг)

В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные затраты. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70%, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше ¾ 80-90% себестоимости продукции. В связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.

В состав материальных затрат включаются сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.

В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие. Однако в процессе анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как они могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

Под фактором «цен» (изменения цен на материальные ресурсы) подразумевается не только изменение цен поставщиков на материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Оптовая (отпускная) цена включает наценки снабженческо-сбытовых организаций и, следовательно, зависит от формы снабжения и качества материала. Транспортно-заготовительные расходы включают стоимость транспортирования грузов (тариф и надбавки к нему); стоимость переработки грузов (доставка на склад, погрузочно-разгрузочные работы); командировочные расходы по заготовке материальных ценностей; потери в пути в пределах норм естественной убыли. Стоимость транспортно-заготовительных расходов зависит от географии поставщиков, от вида транспорта (водный, железнодорожный, автомобильный, авиационный), от количества и вида грузов, уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ, степени организации работ и т. д.

Фактор «норм» (изменения удельных материальных затрат на одно изделие) отражает не изменение самих норм расхода материалов, а отклонение фактического расхода от установленных норм отчетного периода или от расхода материала в предыдущем году. Эти отклонения могут быть вызваны рядом причин: конструктивными и технологическими изменениями в производстве изделий, качеством материалов, применяемой техникой, уровнем организации производства и труда, использованием заменителей и др.

Для более детального анализа материальных затрат и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо изучить использование сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и топлива по важнейшим видам материальных ресурсов, расходуемых на единицу продукции. Такой анализ производится на основании данных плановых и отчетных калькуляций.

Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с плановым. Такая методика анализа использования сырья, материалов, топлива, других материальных ресурсов применяется в металлообрабатывающей, машиностроительной, швейной и ряде других отраслей промышленности.

1.1.6. Анализ расходов на подготовку и освоение производства

Под воздействием научно-технического прогресса во всех отраслях создаются новые предприятия, производства, цехи, агрегаты, изделия, осваиваются новые технологические процессы. Все это требует расходов на их подготовку и освоение.

К ним можно отнести расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; на подготовительные работы в добывающей промышленности и др.

Расходы на подготовку и освоение производства планируются по смете по отдельным видам затрат. Все фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения (но не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции.

Анализ этих расходов начинают с изучения исполнения сметы по каждому виду затрат, используя данные бизнес-плана предприятия и аналитического бухгалтерского учета к счету 97 «Расходы будущих периодов». Отклонения по отдельным статьям сметы могут возникать под влиянием снижения (удорожания) затрат по каждой статье в результате изменения сроков проведения и объемов выполненных работ и недостатков в планировании затрат в связи с отсутствием нормативов. Для выявления причин отклонений используются первичные документы, по которым списываются затраты на расходы будущих периодов.

1.1.7. Анализ расходов на оплату труда

Заработная плата является важнейшим элементом затрат на производство продукции и входит составной частью в себестоимость выпускаемых изделий. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности около 15% и колеблется в разных отраслях от 10 до 40%.

В состав затрат на оплату труда включаются расходы на оплату труда производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, а также затраты на оплату труда работников несписочного состава, относящиеся к основной деятельности.

Задачи анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

Источниками информации для анализа расхода средств на оплату труда служат данные бизнес-плана, форм № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.

1.1.8. Анализ расходов на обслуживание производства и управление

Расходы на обслуживание производства и управление представляют собой многоэлементные затраты и весьма различны по своему составу. К ним относятся расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Доля этих расходов в себестоимости продукции предприятий машиностроения нередко достигает 25-30% и более, а в себестоимости продукции предприятий легкой и пищевой промышленности она невелика.

Величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) возрастает с ускорением научно-технического прогресса. В состав РСЭО включаются: амортизация оборудования и транспортных средств; расходы на эксплуатацию оборудования (двигательная энергия, заработная плата слесарей, смазочные и обтирочные материалы), текущий ремонт оборудования и транспортных средств; расходы на внутризаводское перемещение грузов (деталей, узлов, полуфабрикатов). Каждая из этих статей расходов непосредственно связана с процессом производства. Поэтому РСЭО являются частью основных затрат, и величина их зависит от изменения объема продукции.

Общепроизводственные расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления и прочего персонала цехов основного и вспомогательных производств, амортизации зданий, сооружений и инвентаря, их содержание и ремонт, затрат на испытания, рационализацию и изобретательство, охрану труда и др. Выделяются непроизводительные потери цехов ¾ оплата простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства.

Общехозяйственные расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления; общехозяйственных расходов, связанных с амортизацией, содержанием и ремонтом зданий, сооружений и инвентаря; затрат на охрану труда и подготовку кадров. Выделяются потери от простоев, предприятия в целом, недостачи и другие непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по своему экономическому содержанию представляют собой накладные расходы и не зависят от изменения объема производства, т. е. являются условно-постоянными.

Задачами анализа расходов на обслуживание производства и управление являются: изучение динамики этих расходов на 1 руб. продукции, влияния изменения объема и структуры выпуска продукции на величину указанных затрат, проверка выполнения сметы по видам и группам расходов и выявление резервов их снижения, подсчет непроизводительных затрат в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Для анализа расходов на обслуживание производства и управление используются данные бизнес-плана, оперативно-технического и бухгалтерского учета. По РСЭО, общепроизводственным и общехозяйственным расходам составляются сметы затрат. При расчете расходов по той или иной статье принимают во внимание необходимость их снижения за счет устранения излишних и непроизводительных затрат. Известное значение при этом имеют объем производства, его характер и структура предприятия. Значительные резервы снижения издержек производства содержатся в относительном сокращении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на рубль продукции в связи с тем, что эти расходы являются условно-постоянными. Поэтому чем больше объем продукции, тем ниже уровень этих расходов, хотя абсолютная сумма их может возрастать.

1.1.9. Анализ коммерческих расходов

Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

¨ расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковочных материалов, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

¨ расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку ее в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор;

¨ комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

¨ затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно;

¨ прочие расходы по сбыту продукции (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Для осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры затрат и их элементов.

Анализ следует начинать с общей оценки динамики и выполнения плана коммерческих расходов в целом и по видам путем сопоставления фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период. Такой анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо учитывать, что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т. е. зависит от изменения объема реализации продукции. К ним относятся: расходы на тару и упаковочные материалы, на транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту. По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и относительное. Оно представляет собой разность между фактической суммой расходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой, пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерасход свидетельствует о том, что предприятие допустило неоправданный рост этих расходов.

По условно-постоянным расходам, независимым от изменения объема реализации продукции, абсолютный перерасход рассматривается как неоправданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и тарифов на услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета.

1.1.10. Анализ потерь от брака

Брак продукции ¾ это непроизводительные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак в производстве. Если исправимый брак может быть устранен после дополнительных расходов, то в случае окончательного брака производить такие затраты экономически нецелесообразно, поскольку испорченную продукцию исправить невозможно. Неисправимый брак сокращает объем выпуска продукции, а совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.

В отдельных производствах (стекольное, керамическое, литейное и др.), где средства производства не обеспечивают полного контроля технологических процессов, допускается планирование брака.

Источниками информации для анализа брака продукции служат данные оперативно-технического и бухгалтерского учета (аналитический учет к счету 28 «Брак в производстве»).

Потери от брака представляют собой разность между общей стоимостью окончательного брака и расходов по исправлению дефектных изделий и гарантийному ремонту проданной продукции, с одной стороны, и размером брака по цене возможного использования, а также суммами, удержанными с виновных лиц и взысканными с поставщиков по претензиям за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, ¾ с другой. При проведении анализа фактические потери от брака в отчетном периоде сопоставляются с плановыми, и в динамике за ряд лет выявляются отклонения в абсолютной сумме и в процентах к себестоимости продукции.

На основе первичных документов о браке продукции работники отдела технического контроля и других служб предприятия устанавливают причины и виновников потерь от брака. Для этого на основании первичных документов на предприятиях с учетом особенностей технологии и организации производства разрабатывается номенклатура причин и виновников брака продукции. Основными причинами брака продукции могут быть: ошибки в конструкторской и технологической документации; нарушения технологического процесса; неисправность и неотлаженность оборудования; несоответствие качества материалов и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям; скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др. Главными виновниками брака продукции являются поставщики сырья, материалов, покупных полуфабрикатов; рабочие заготовительных и обрабатывающих цехов; работники отделов и служб предприятия.

1.2. Задачи

1.2.1. Оценка затрат на 1 руб.

В процессе анализа затрат на 1 руб. объема продукции необходимо выяснить, как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом. Методика анализа изменения затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом представлена в табл. 2.1.

Таблица 1.1

Динамика затрат на 1 руб. объема продукции

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+,-)
			В абсолютной сумме	В %
А	1	2	3	4
Себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг), тыс.руб.	41 320	48 640
Стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акцизов), тыс.руб.	44 540	54 500
Затраты на 1 руб. объема отгруженной продукции (работ, услуг), коп.

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Опережают ли темпы прироста объема продукции в оптовых ценах темпы прироста себестоимости продукции?

Если да, то, насколько?

Как в связи с этим изменились затраты на 1 руб?

Что в итоге получило предприятие?

Влияние таких факторов, как изменение структуры и ассортимента отгруженной продукции, изменение себестоимости отдельных видов продукции, изменение оптовых цен на продукцию на изменение затрат на 1 руб. продукции можно установить способом цепной подстановки. С этой целью производится следующий расчет (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции (работ, услуг)

№ п/п	Показатели	Расчетные формулы	Сумма
1	Себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс.руб.		41320
2	Фактически отгруженная в отчетном году товарная продукция, тыс.руб.: А) по себестоимости предыдущего года		48550
	Б) по себестоимости отчетного года		48640
3	Объем продукции (работ, услуг) за предыдущий год, тыс.руб.		44540
4	Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах предыдущего года, тыс.руб.		53220
5	Объем продукции (работ, услуг) отчетного года в ценах, действующих в отчетном году, тыс.руб.		54500
6	Затраты на 1 руб. продукции (работ, услуг) в предыдущем году, коп.
7	Затраты на 1 руб. выпущенной в отчетном году продукции: А) по себестоимости и в ценах предыдущего года, коп.
	Б) по себестоимости отчетного года в ценах на продукцию предыдущего года, коп.
	В) по себестоимости и в ценах отчетного года, коп.

Примечание. «0» и «1» - базисные и отчетные показатели.

q ¾ количество изделий каждого вида;

S ¾ себестоимость единицы отдельных видов изделий;

Z ¾ цена единицы изделия;

n ¾ число наименований изделий.

Влияние фактора структуры и ассортимента продукции на изменение затрат на 1 руб. продукции определяется по формуле:

(1.3)

Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. продукции, влияние которого рассчитывается по формуле:

(1.4)

На уровень затрат на 1 руб. продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Расчет выполняется по формуле

(1.5)

Совокупное влияние рассмотренных факторов на изменение уровня затрат на 1 руб. продукции и себестоимости продукции представлено в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Результаты влияния факторов

Причины изменения затрат на 1 руб. продукции	Размер изменения затрат на 1 руб. продукции, коп.	Сумма экономии или повышения себестоимости, тыс. руб
А	1	2
Изменение структуры и ассортимента продукции
Повышение себестоимости отдельных видов продукции
Повышение оптовых цен на продукцию
Итого

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции изменились затраты на 1 руб. продукции?

Сколько составила сумма экономии на весь объем продукции?

Как под влиянием повышения себестоимости отдельных видов изделий изменились затраты на 1 руб. продукции и себестоимость всей товарной продукции?

Как под влиянием повышения цен на продукцию изменились затраты на 1 руб. продукции?

Чем обусловлено снижение уровня затрат на 1 руб. продукции?

1.2.2. Оценка затрат по элементам

В табл. 1.4 приведена поэлементная группировка затрат на производство за два смежных отчетных периода по анализируемому предприятию.

Таблица 1.4

Структура затрат на производство по элементам

Элементы затрат на производство	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение
	Абсолютная сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%	Абсолютная сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%	Абсолютная сумма, тыс.руб.	Удельный вес,%
Сырье и материалы	18200		20950
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	4880		7810
Топливо	510		680
Энергия	1200		1460
Итого материальных затрат
Затраты на оплату труда	14100		14870
Отчисления на социальные нужды	1700		1920
Амортизация основных фондов и нематериальных активов	540		720
Прочие затраты	270		340
Итого затрат на производство		100		100		х

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Является ли анализируемое предприятие материалоемким и почему?

Как изменился по сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат?

С чем это может быть связанно?

Основной удельный вес в затратах на производство данного предприятия составляют?

Большую долю в материальных затратах и в затратах на производство в целом занимают также…?

О чем это свидетельствует?

Из за чего произошло увеличение удельного веса покупных изделий и полуфабрикатов в затратах на производство?

Что вы можете сказать о трудоемкости производства на данном предприятии?

Как изменилась доля заработной платы персонала? О чем это свидетельствует?

Чему способствовало повышение технического уровня производства?

Как изменились прочие затраты?

1.2.3. Оценка себестоимости по статьям затрат

В табл. 1.5 приведены исходные данные и результаты расчетов, необходимые для общей оценки динамики себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Таблица 1.5.

Анализ расходов по статьям себестоимости продукции

№	Статьи затрат	Себестоимость продукции за предыдущий год	Себестоимость продукции на фактический объем продукции за отчетный год	Отклонения по статьям затрат (+,-)
			По себестоимости предыдущего года	По фактической себестоимости отчетного года	Всего	В том числе
						Изменение объема, структуры и ассортимента продукции	Изменение себестоимости изделий
А	Б	1	2	3	4	5	6
1	Сырье и материалы	15360	18794	17220
2	Возвратные отходы	400	489	590
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	14960	18305	16630
4	Покупные изделия и полуфабрикаты	4880	5972	7810
5	Топливо и энергия	1440	1762	1750
6	Заработная плата производственных рабочих	6540	8002	6890
7	Социальные отчисления	950	1162	980
8	Расходы на подготовку и освоение производства	670	820	800
9	Общепроизводственные расходы	7460	9128	8670
10	Общехозяйственные расходы	3400	4160	3960
11	Потери от брака	220	269	260
12	Прочие производственные расходы	160	196	180
13	Производственная себестоимость
14	Коммерческие расходы	640	783	710
15	Полная себестоимость

Влияние объема, структуры и ассортимента продукции рассчитывают по формуле:

DS = S0 × КQ - S0, (1.6)

где DS ¾ прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и ассортимента продукции;

S0 ¾ расход средств по статье за предыдущий год;

КQ ¾ коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом (годом).

Для расчета данного коэффициента используется стоимость отгруженной продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС, акцизов), тыс.руб. из табл 1.1.

КQ =

Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий рассчитывают по формуле:

DS = S1 - S1,0, (1.7)

где S1 ¾ фактические затраты по статье за отчетный период;

S1,0 ¾ затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года.

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменилась себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции по отношению к себестоимости предыдущего года?

Что оказало наибольшее влияние на это изменение?

Как изменилась себестоимость в результате изменения затрат по изделиям?

По каким статьям были получены наиболее значительные суммы экономии?

Общая сумма экономии расходов по указанным статьям составила?

По каким статьям в то же время было допущено на предприятии значительное превышение расходов?

По каким статьям предприятию в первую очередь надо заняться упорядочением затрат?

1.2.4. Оценка влияния цены, объема производства, структуры и ассортимента продукции, удельных материальных затрат на сумму материальных затрат

Рассчитать влияние цены, объема производства, структуры и ассортимента продукции, удельных материальных затрат на одно изделие на сумму материальных затрат.

Таблица 1.6.

Материальные затраты

№ п/п	Показатели	Обозначение показателей	Сумма, тыс. руб.
А	Б	1	2
1	Материальные затраты за предыдущий период		24790
2	Материальные затраты отчетного года		30900

Влияние фактора объема продукции на сумму материальных затрат может быть рассчитано по формулам

DМ1 = М0 × K1,2 - М0, или DМ1 = М0 × (К2 - 1), (1.8)

где DМ1 ¾ прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения объема продукции;

К1,2 ¾ коэффициент изменения объема продукции.

Этот показатель может определяться исходя из объема продукции в оптовых (отпускных) ценах по формуле

K1 = Q1 : Q0. (1.9)

Либо он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле

K2 = S1 : S0. (1.10)

Коэффициент изменения объема продукции в оптовых (отпускных) ценах составил (по данным таблицы 1.1)

К1 =

а в оценке по полной себестоимости

К2 =

Влияние изменения объема продукции на сумму материальных затрат составит

DМ1 = М0(K2 - 1) =

Изменение структуры и ассортимента продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по формуле

DМ2 = М0 × (К1 - К2), (1.11)

где DМ2 ¾ прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции.

Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат

DМ2 = М0(К1 - K2) =

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат можно определить по формуле

(1.12)

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат

где DМ3 ¾ прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения уровня материалоемкости продукции.

Проверка:

Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле

DМ = М1 - М0 × К1. (1.13)

Влияние факторов «норм» и «цен»

DМ =

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменилась сумма материальных затрат по сравнению с предыдущим периодом?

Чем это может быть вызвано?

1.2.5. Оценка расходов на подготовку и освоение производства

Расходы на подготовку и освоение производства планируются по смете по отдельным видам затрат (табл. 1.7).

Таблица 1.7.

Выполнение сметы расходов на подготовку и освоение производства

Статьи затрат	По смете	Фактически	Отклонение от сметы (+,-)
1.Проектирование и конструирование нового изделия, разработка технологического процесса его изготовления	74	69
2.Проектирование инструментальной оснастки и разработка технологического процесса его изготовления.	284	323
3.Разработка и оформление расходных нормативов	252	248
4.Испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производства новых изделий	304	282
5.Перепланировка, перестановка и наладка оборудования	348	390
6. Изготовление опытного образца изделий	502	535
7.Разработка и освоение новой технологии процессов производства	160	149
8.Испытание опытной партии продукции	40	68
Итого

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

В результате чего, и по какой статье, анализируемое предприятие допустило перерасход?

По каким статьям получена экономия?

1.2.6. Оценка уровня расходов на обслуживание производства и управление

При анализе уровня расходов на обслуживание производства и управление прежде всего сопоставляют их динамику с выпуском продукции за ряд отчетных периодов. При этом определяется сумма этих расходов на 1 руб. объема продукции за предыдущий период, по плану и фактически за отчетный период. Такое сопоставление дает общее представление об изменении уровня расходов на обслуживание производства и управление на 1 руб. объема продукции (табл. 1.8).

Таблица 1.8.

Динамика расходов на обслуживание производства и управление

Показатели	Предыдущий год	Структура расходов	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Изменения в структуре, %
			по плану	Структура, %	фактически	Структура, %	от предыдущего	от плана	от предыдущего	от плана
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Объем отгруженных товаров, выполненных работ и услуг в действующих ценах (без НДС и акциза), тыс. руб.	44 540	х	49500	х	54 500	х			х	х
Расходы на обслуживание производства и управления, тыс.руб.	10860	х	11780	х	12 630	х			х	х
В том числе:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	4800		5250		5620
общепроизводственные расходы	2660		2870		3050
общехозяйственные расходы	3400		3660		3960
Расходы на обслуживание производства и управления на 1 руб. выпуска товаров и услуг, коп.		х		х		х			х	х
В том числе:
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
общепроизводственные расходы
общехозяйственные расходы

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменилась абсолютная сумма расходов на обслуживание производства и управление по сравнению с прошлым годом и планом?

Как изменился уровень этих расходов на 1 руб.?

Чем это объясняется?
Чему способствовало относительное сокращение расходов на обслуживание производства и управление?

1.2.7. Анализ РСЭО

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования отражаются по смете в бизнес-плане, а по отчету в регистрах бухгалтерского учета. При анализе этих расходов следует учитывать, что РСЭО являются в большей своей части переменными, т. е. зависят от изменения объема производства. Поэтому фактические затраты по таким статьям, как эксплуатация оборудования и транспортных средств, износ инструментов, необходимо сравнивать не только со сметой на планируемый объем продукции, но и со сметой, пересчитанной на фактический объем продукции отчетного года. Но при этом следует учитывать, что зависимость отдельных статей РСЭО не одинакова. Допустим, что на анализируемом предприятии определены коэффициенты зависимости отдельных статей РСЭО от изменения объема выпуска продукции. Величина этих коэффициентов определилась при изучении зависимостей за ряд отчетных периодов.

План по объему продукции выполнен на 110,1%. Данные для расчета и анализа РСЭО приведены в табл. 1.9.

Таблица 1.9.

Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
тыс. руб.

Наименование статей	По смете	Коэффициент зависимости1	Смета, пересчитанная с учетом коэффициента зависимости	Фактически за отчетный год	Отклонение (+, -)
					всего	В том числе за счет
						изменения объема продукции	уровня затрат
А	1	2	3	4	5	6	7
Амортизация оборудования и транспортный средств	840	0		1040
Эксплуатация оборудования	1460	0,8		1760
Текущий ремонт оборудования и транспортный средств	1040	0,3		1160
Внутризаводское перемещение грузов	1080	0,9		1220
Прочие расходы	380	0		440
Итого		х

1 0,8(110,1 - 100) + 100 = 108,08; 1460 × 108,08 : 100 = 1578.

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Согласно таблице, по всем статьям РСЭО допущена экономия или перерасход средств против сметных расчетов?

Как изменилась за отчетный год на данном предприятии сумма амортизации оборудования и транспортных средств, против сметы?

От чего зависит это отклонение?

Как изменились затраты по статье «Эксплуатация оборудования»?

От чего зависит величина этих расходов?

По полученным данным неоправданные затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств составили..?

Чем может быть обусловлено отклонение фактических затрат на ремонт оборудования от сметных?

По какими статьям также увеличились затраты?

1.2.8. Анализ общепроизводственных расходов

Анализ общепроизводственных расходов осуществляется сопоставлением фактических затрат отчетного периода по каждой статье со сметными и фактическими данными за предшествующий период. При этом устанавливается обоснованность сметы исходя из фактического уровня затрат в прошлом году и выявляются отклонения фактических затрат от плановых в отчетном году. С этой целью на основании данных плана и бухгалтерского учета составляют таблицу общепроизводственных расходов (табл. 1.10)

Таблица 1.10.

Выполнение сметы общепроизводственных расходов

Статьи расходов	Отчетный год
	по смете	фактически	отклонение (+, -)
А	1	2	3
Содержание управления цеха	800	840
Содержание прочего ценового персонала	120	140
Амортизация зданий и сооружений	480	500
Содержание зданий, сооружений и инвентаря	630	720
Текущий ремонт зданий и сооружений	620	570
Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство	120	100
Охрана труда	70	50
Прочие расходы	30	60
Непроизводительные расходы	X	70
Итого

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменились общепроизводственные расходы?

О чем это свидетельствует?

По большинству статей общепроизводственных расходов допущена экономия или перерасход против сметы?

С чем это ожжет быть связанно?

1.2.9. Анализ общехозяйственных расходов

Исполнение сметы и динамика общехозяйственных расходов анализируется сравнением фактических затрат по каждой статье с плановыми и фактическими данными за предшествующий период. В результате такого сравнения изучают изменение расходов и выявляют отклонения от сметы. С этой целью на основе данных плана и бухгалтерского учета составляют таблицу общехозяйственных расходов по отдельным группам и статьям расходов.

Таблица 1.11.

Выполнение сметы общехозяйственных расходов (тыс. руб.)

Статьи расходов	Отчетный год
	по смете	фактически	отклонение (+.-)
А	1	2	3
Расходы на управление организацией	1580	1630
Общехозяйственные расходы	940	920
Сборы и отчисления	1140	1200
Непроизводительные расходы	X	210
Итого

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменились общехозяйственные расходы?

О чем это свидетельствует?

По каким статьям в отчетном периоде предприятие допустило перерасход?

Результатом чего являются эти перерасходы?

2. Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства

2.1. Теоретические аспекты управления безубыточностью производства

2.1.1. Основные понятия

Анализ безубыточности, или минимального уровня деятельности, широко используется в странах с рыночной экономикой для оценки выгодности производства и реализации продукции. Он базируется на взаимосвязи между объемом производства (продаж), себестоимостью и прибылью. В ее основу положена классификация затрат по отношению к объему производства на переменные и постоянные.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства и сбыта продукции (сырье, материалы, электроэнергия на производственные нужды, заработная плата производственных рабочих). Эти расходы легко поддаются стандартизации и нормированию. Постоянные затраты не зависят от изменения объема производства и сбыта продукции, а обусловливаются условиями их организации и продолжительностью отчетного периода, по истечении которого определяются финансовые результаты. Как затраты, не подлежащие прямому учету, т. е. постоянные, рассматриваются: амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошлины, включаемые в себестоимость продукции, и другие общехозяйственные затраты.

Смешанные издержки включают элементы и переменных, и постоянных затрат. К ним относятся оплата топлива и электроэнергии, которые расходуются на технологические нужды и, кроме того, используются на отопление и освещение; почтовые и телеграфные расходы; затраты на текущий ремонт оборудования и т. п. При анализе необходимо разделить смешанные издержки на переменные и постоянные по данным бухгалтерского учета и отчетности.

2.1.2. Учет затрат методом «директ-кост»

Себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных производственных затрат. Постоянные расходы при этом полностью списываются за счет доходов отчетного периода - маржинального дохода, т. е. относятся на уменьшение маржи. Маржинальный доход, или маржа, представляет собой разницу между выручкой от продаж и переменными затратами и предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Другими словами, прибыль в сумме с постоянными затратами понимается как маржинальный доход предприятия. Этот метод учета получил название «директ-кост» (direct-cost).

Использование его в управлении позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа функциональной математической зависимости между себестоимостью, объемом и прибылью (CVP).

Наличие такой зависимости используется менеджером для анализа порога прибыли, или «критической («мертвой») точки объема производства» (break-even). Этот анализ является инструментом для определения того количества продукции, которое необходимо произвести и сбыть, чтобы покрыть переменные и постоянные затраты за соответствующий период. Точка критического объема производства (ТКОП) показывает, что общая сумма маржинального дохода возмещает общую сумму постоянных затрат за определенный период.

Определение порога прибыли (ТКОП) осуществляется двумя способами. Первый способ известен под названием «графика критического объема производства» (break-even-chart). По горизонтали показывают объем продукции (в натуральном или стоимостном выражении), который регламентирован наличием производственных мощностей у предприятия. По вертикали показывают постоянные и переменные затраты, т. е. полную себестоимость регламентированного объема продукции и прибыль, в сумме составляющие выручку от продаж. На графике видно, что разность между выручкой от продаж и переменными расходами, или сумма постоянных затрат и прибыли, представляет собой маржинальный доход предприятия.

График позволяет определить точку пересечения затрат и выручки от продаж, в которой величина затрат на производство и сбыт продукции будет равна величине выручки от продаж. Эта точка получила название «точки критического объема производства» (ТКОП), т. е. того объема продукции, при котором предприятие показывает все свои расходы или как раз получает заданную минимальную прибыль (порог прибыли). На графике слева от ТКОП предприятие находится в зоне убытков, а справа попадает в зону прибыли.

2.1.3. Теоретические аспекты влияния производственного (операционного) левериджа (рычага)

Создание и функционирование любого предприятия представляет процесс инвестирования финансовых ресурсов на долгосрочной основе с целью извлечения прибыли.

Возрастание прибыли, достигаемое в процессе управления финансовыми ресурсами, вложенными в активы предприятия, характеризуется в финансовом менеджменте категорией левериджа (рычага).

Леверидж понимается как фактор, небольшое изменение которого может привести к существенному изменению результативных показателей, в частности прибыли и рентабельности. Существует три вида левериджа: производственный (операционный), финансовый и производственно-финансовый. Наличие трех видов левериджа обусловливается тем, что прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализации и расходами двух типов ¾ производственного и финансового характера. Они не взаимозаменяемы, однако величиной и долей каждого из этих типов расходов можно управлять.

Производственный леверидж ¾ это потенциальная возможность влиять на прибыль путем изменения размера, структуры себестоимости и объема продукции.

Финансовый леверидж ¾ потенциальная возможность влиять на прибыль предприятия путем изменения объема и структуры источников финансирования.

Обобщающей категорией является производственно-финансовый леверидж, для которого характерна взаимосвязь трех показателей:

¨ выручки;

¨ расходов производственного и финансового характера;

¨ прибыли.

Анализ этой взаимосвязи, т. е. количественная оценка уровня левериджа, выполняется с помощью известного в финансовом анализе как метод «мертвой точки», точки безубыточности, порога прибыли.

На основе метода определения точки безубыточности формула влияния производственного (операционного) левериджа (рычага) принимает следующий вид:

¨ на сумму прибыли:

Р = Ц × q - ПPy × q - ПЗ; (2.1)

где Р – результат, руб.;

Ц – цена продукции (работ, услуг), руб.;

q – объем произведенной продукции (работ, услуг), шт.;

ПРу – переменные затраты на выпуск 1 ед. продукции (работ, услуг), руб.

¨ на уровень рентабельности продаж (оборота):

(2.2)

где КрQ – коэффициент рентабельности продаж, %;

Р – результат, руб.;

Ц – цена продукции (работ, услуг), руб.;

q – объем произведенной продукции (работ, услуг), шт.;

ПРу – переменные затраты на выпуск 1 ед. продукции (работ, услуг), руб.

Таким образом, три основные составляющие производственного рычага, на которые можно оказать влияние, следующие:

1) постоянные затраты;

2) переменные затраты;

3) объем продаж: цена и количество.

Все они в той или иной форме связаны с объемом реализации. Покажем эффект на сумму прибыли и уровень рентабельности от изменения всех трех элементов, меняя первоначальные условия в нашем примере.

Влияние на сумму прибыли изменения величины постоянных затрат устанавливается по следующей формуле

(2.3)

Анализ влияния фактора переменных издержек на величину прибыли производится по формуле

(2.4)

Влияние изменения цены на сумму прибыли определяется по формуле

(2.5)

Наконец, влияние изменения объема продаж продукции на сумму прибыли может быть исчислено по следующей формуле:

(2.6)

2.Задачи

2.2.1. Определение безубыточного объема производства методом «директ-кост»

Фирма прогнозирует произвести и реализовать на рынке 1300 наборов мягкой мебели (q), что соответствует производственной мощности:

На основании приведенных данных построим график для определения ТКОП наборов мягкой мебели (рис. 2.1).

Р – результат, МД – маржинальный доход, ПЗ – постоянные затраты, ПР – переменные затраты, В – выручка.

Рис. 2.1. График определения точки критического объема продукции

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Чему равен критический объем?

Чему равна зона убытков?

Для решения проблемы вторым, алгебраическим, способом в странах с регулируемой рыночной экономикой используется модель формирования финансового результата по методу CVP «Затраты - объем - прибыль». Он определяется уравнением:

Результат (Р) = объем продаж (q × Ц) минус сумма переменных расходов (ПРу × q) минус сумма постоянных затрат (ПЗ).

Объем продаж и сумма переменных расходов определяются как произведение физического объема продаж в натуре (q) соответственно на цену одного изделия (Ц) и удельные переменные расходы (ПРу):

Р = Ц × q - Пру × q - ПЗ, (2.10)

или

Р = (Ц - Пру) × q - ПЗ. (2.11)

Зная, что в точке критического объема реализации сумма прибыли равна нулю (нулевой вариант), получим уравнение

(Ц - Пру) × q - ПЗ = 0, (5.6)

отсюда

(Ц - Пру) × q = ПЗ. (5.7)

Так как значение (Ц - ПРу) представляет собой маржинальный доход на одно изделие (МДу), то формула примет вид

МДу × q = ПЗ. (5.8)

Таким образом, точка критического объема производства (ТКОП) продукции равна делению постоянных затрат на маржинальный доход на одно изделие:

(2.12)

Или

(2.13)

Исходя из этого уравнения менеджер может определить комплекс управленческих решений.

На основании данных анализируемой нами фирмы по изготовлению мебели можно определить:

1. При каком объеме выхода и сбыта (q1) наборов мягкой мебели фирма достигнет покрытия общих затрат (З)?

Решение.

(Ц - Пру) × q = ПЗ (2.14)

(14,5 - 9,0) × q1 = 1950

5,5 × q1 = 1950,

q1 = 1950 : 5,5 = 355 (шт.)

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Фирма достигает порога прибыли при объеме сбыта…?

Критический объем реализации составляет?

2. Порог прибыли (q2), если изготовитель мебели желает получить прибыль на единицу продукции (Ру), предположим, в размере 2792 руб., или 19,2% к цене.

Решение:

q2 × (Ц - Пру) - ПЗ = Ру × q2; (2.15)

q2 × (14,5 - 9,0) - 1950 = 2,792 × q2;

5,5 × q2 - 1950 = 2,792 × q2;

(5,5 - 2,792) × q2 = 1950;

2,708 × q2 = 1950;

q2 = 1950 : 2,708 = 720 наборов мебели.

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Какой порог прибыли соответствует объему сбыта, при котором выручка покрывает затраты и плановую прибыль…?

Объем продаж (q), необходимый для достижения той или иной суммы прибыли, определяется по формуле

(2.16)

Поскольку после достижения безубыточности (точки критического объема производства) продажа каждого последующего изделия обеспечивает получение прибыли, равной величине удельного маржинального дохода, то для целей анализа и управления прибылью предпочтительно представить данную формулу следующим образом:

(2.17)

где первая составляющая показывает количество продаж, необходимых для покрытия затрат и соответственно достижения безубыточности, а вторая ¾ количество продаж, непосредственно обеспечивающих получение заданной прибыли в размере 2010 тыс. руб. (2,792 × 720). Так, используя формулу (6.18(б)) и данные примера, произведем расчет:

q2 = (ПЗ : МДу) + (Р : МДу) = наборов мебели. (2.18)

q2 = (1950 : 5,5) + (2010 : 5,5) = 355 + 365 = 720 наборов мебели.

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Что принципиально важно знать лицам принимающим решения?

При анализе финансовых результатов предприятия необходимо определить порог прибыли (рентабельности) по всему объему реализуемой продукции. Целесообразность такого показателя вызывается необходимостью определения запаса финансовой устойчивости предприятия.

Порог прибыли (ПП) определяется как отношение суммы постоянных затрат (ПЗ) в себестоимости продукции к доле маржинального дохода (МД) в выручке от реализации (QР). Формула расчета:

(2.22)

Запас финансовой устойчивости в абсолютной сумме (ЗФУ) определяется как разность между суммой выручки от реализации и безубыточным объемом продаж (порогом прибыли):

ЗФУ = QР - ПП. (2.23)

Запас финансовой устойчивости в процентах исчисляется как отношение разности между выручкой от реализации и порогом прибыли (рентабельности) к сумме выручки от реализации. Формула расчета:

(2.24)

Для расчета динамики порога прибыли и запаса финансовой устойчивости используют данные формы № 2 и аналитическую таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Расчет порога прибыли (точки безубыточности)
и запаса финансовой устойчивости

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение (+, -)
			сумма	%
А	1	2	3	4
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	57800	54190
Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	49260	45020
Сумма переменных расходов, тыс. руб.	36295	32190
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	12965	12830
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.	21505	22000
Доля маржинального дохода в выручке от реализации, %
Порог прибыли, тыс. руб.
Запас финансовой устойчивости, тыс. руб.
% к выручке от реализации

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

На какую сумму в предыдущем году необходимо было реализовать продукцию, чтобы покрыть все затраты?

Чему равна рентабельность при такой выручке?

Чему равен запас финансовой устойчивости в прошлом году?

Как он изменился в отчетном?

С чем это связанно?

Как изменилась относительная величина запаса финансовой устойчивости?

С чем это связанно?

Дайте рекомендации предприятию.

2.2.2. Расчет влияния на прибыль различных факторов

Задача 1.

Рассчитать изменение прибыли под влиянием следующих факторов:

1) при снижении величины постоянных затрат на 50 тыс. руб.

2) при снижении переменных расходов на единицу продукции на 1000 руб.

3) в результате снижения цены на единицу продукции на 500 руб.

4) при увеличении объема продаж на 200 наборов мягкой мебели.

1) При снижении величины постоянных затрат на 50 тыс. руб. сумма прибыли увеличилась на 50 тыс. руб.:

DР1 =

2) При снижении переменных расходов на единицу продукции на 1000 руб. сумма прибыли увеличилась на 1300 тыс. руб.:

DР2 =

3) В результате снижения цены на единицу продукции на 500 руб. сумма прибыли снизилась на 650 тыс. руб.:

DР3 =

4) При увеличении объема продаж на 200 наборов мягкой мебели сумма прибыли возросла на 1100 тыс. руб.:

DР4 =

Уровень рентабельности реализации в отчетном периоде:

Рассчитать изменение уровня рентабельности под влиянием тех же факторов:

1) при снижении величины постоянных затрат на 50 тыс. руб.

2) при снижении переменных расходов на единицу продукции на 1000 руб.

3) в результате снижения цены на единицу продукции на 500 руб.

4) при увеличении объема продаж на 200 наборов мягкой мебели.

Вывод:

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменился уровень рентабельности?

Вследствие чего произошли эти изменения?

Вывод:

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменился уровень рентабельности при снижении переменных затрат на единицу продукции?

3)
Вывод:

Для написания вывода ответьте на вопросы:

Как изменился уровень рентабельности при снижении цены одного набора мебели на 500 руб?

4)
Вывод:

Для написания вывода ответьте на вопросы:

К чему привело снижение цены?

Как изменился уровень рентабельности?

Задача 2.

Проанализируем эффект операционного рычага на примере двух предприятий, исходя из следующих данных (табл. 2.5).

Таблица 2.5

Исходные данные для расчета эффекта операционного рычага

Показатель	Объем реализации, ед.	Выручка от реализации, руб.	Переменные расходы, руб.	Постоянные затраты, руб.	Полная себестоимость, руб.	Прибыль, руб.
Организация «А»	30 000	90 000	60 000	20 000	80 000	10 000
	33 000	99 000	66 000	20 000	86 000	13 000
Организация «Б»	30 000	90 000	45 000	36 000	81 000	9000
	33 000	99 000	49 500	36 000	85 500	13 500

Эффект операционного рычага при увеличении объема реализации с 30 до 33 тыс. ед. по каждой организации составит:

Вывод (заполняется студентом совместно с преподавателем):

Для написания вывода ответьте на вопросы:

В какой организации имеет большее значение эффект операционного рычага?

Почему?

В чем состоит экономический смысл показателя эффекта операционного рычага?

3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции

Основной задачей анализа себестоимости является выявление резервов снижения затрат на производство продукции. Особенностью резервов снижения себестоимости является их комплексный характер, поскольку в них отражается использование всех ресурсов производства ¾ трудовых, материальных и финансовых.

Резервами снижения себестоимости обычно считают такие потери, которые были допущены в отчетном периоде и должны быть предотвращены в будущем. Подсчет резервов проводится на основе анализа использования материальных ресурсов, заработной платы, расходов по обслуживанию производства и управлению, потерь от брака и других затрат.

К резервам снижения себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на единицу продукции; опережение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы; уменьшение доплат к заработной плате; улучшение использования оборудования и сокращение расходов на его содержание и эксплуатацию; экономное расходование топлива и энергии; сокращение потерь от брака и непроизводительных расходов; снижение неоправданных коммерческих расходов.

Наиболее важным резервом снижения себестоимости является повышение технического уровня производства и улучшение организации труда. Резервом считается вся экономия, недополученная в отчетном году из-за несвоевременного внедрения новой техники или перенесения работ на следующий год. В этом случае вся недополученная в отчетном году экономия отражается в плане следующего года.

При обобщении резервов их группируют по видам затрат:

¨ по материальным ресурсам;

¨ по трудовым ресурсам;

¨ по расходам на обслуживание производства и управление;

¨ по потерям от брака;

¨ по прочим производственным и непроизводственным расходам.

Для использования выявленных в результате анализа резервов снижения себестоимости продукции, работ, услуг должны быть разработаны организационно-технические мероприятия как в целом по предприятию, так и по отдельным его структурным подразделениям.

Библиографический список

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2003 – 213 с.
Гогина Г.Н., Никифорова Е.В., Шиянова С.Л., Шнайдер О.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие. – СПб.: ГИОРД, 2008. – 191 с.
Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: http://eup.ru/Documents/2002-05-15/104E.asp
Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 517 с.
Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия. Учебное пособие. М.: ИКФ-ЭКМОС, 2002 – 239 с.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: 2005 – 285 с.
Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственной деятельности/ электронный учебник. – М.: КНОРУС, 2008.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: «ИНФРА-М», 2006. - 400 с.
Чернышёва Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Ю.Г. Чернышёва, А.Л. Кочергин.- Ростов н/Д. Феникс, 2007. — 443 с.

1. Варианты структур постоянно повторяются на каждом филогенетическом уровне и менее всего изменяются в процес
2. тематизации. Систематизация нормативноправовых актов является деятельностью направленной на упорядочен
3. Лабораторна робота 8 Створити шаблон класу та продемонструвати його роботу за варіантом- Створити
4. На тему Жизненные приоритеты молодежи в Чувашии
5. Организация защиты информации
6. Ссылка на группу Заполните поле 2
7. Волос и скотьих богах Руси
8. Площади плоских фигур в курсе геометрии основной школы
9. По теме- ldquo;Визуализация численных методовrdquo;
10. I Перспективы развития БД Развитие компьютерной техники Развитие ядра СУБД Развитие внешнего окружен
11. Сибирский государственный университет телекоммуникаций и информатики Уральский технический институт
12. Тема 14 Конституційне регулювання виборів та референдумів Поняття та види виборів
13. Задание 121 Составить алгоритм решения и таблицу трассировки следующей задачи
14. а. Современные интерпретации теории соотношения факторов производства.html
15. планы для Вас ПРОЕКТ ПО СОЗДАНИЮ КОНСАЛТИНГОВОЙ ФИРМЫ 'МОДЕЛ
16. Subject over from the Continent when they invded Britin nd it ws mde into poem somewhere bout the 7th century
17. Тема- Эндокринная система Задание 1 Ответьте на вопросы входного контроля- Где располагается гипоф
18. разлетаются в разные стороны
19. РЕФЕРАТ дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата технічних наук
20. Образовательный туризм как элемент социальной и культурной обучающей среды

Материалы собраны группой SamZan и находятся в свободном доступе