Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Статьи НК РФ регулируют порядок исчисления и уплаты налога
на прибыль НКО одинаково как для коммерческих, так и для некоммерческих
организаций.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой
в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Доходы и расходы налогоплательщика в целях ее расчета учитываются
в денежной форме. При определении налоговой базы
прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом)
периоде налогоплательщиком получен убыток в данном отчетном
(налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю.
Убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях,
установленных ст. 283 НК РФ.
Некоммерческим организациям, перешедшим на режим обложения
вмененного дохода, не следует при исчислении налоговой базы
учитывать в налоговой базе доходы и расходы, относящиеся к бизнесу,
подлежащему налогообложению по спецрежиму. Особенности при
определении налоговой базы по налогу на прибыль НКО установлены
только для потребительских кооперативов, имеющих право осуществлять
кооперативные выплаты по паям (ст. 277 НК РФ), и негосударственных
пенсионных фондов (ст. 295—296 НК РФ).
НКО могут платить налог на прибыль, используя основную ставку
— 20% — и ставки по особым налоговым базам.
Применительно к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным
в виде дивидендов, действуют следующие налоговые ставки:
1) 0% — по доходам, полученным российскими организациями
в виде дивидендов — при условии, что на день принятия решения
о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение
не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности
не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов,
в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии, что стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством
Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации
или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов,
превышает 500 млн руб.;
2) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских
и иностранных организаций российскими организациями, не указанными
выше.
К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами
долговых обязательств, действуют налоговые ставки:
1) 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам (за исключением ценных бумаг,
указанных в подп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного дохода, полученного
российскими организациями по государственным и муниципальным
ценным бумагам; размещаемым за пределами России, за
исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами
государственных ценных бумаг Российской Федерации в обмен
на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке,
установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения
которых предусмотрено получение дохода в виде процентов,
а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;
2) 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным ценным
бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.,
а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей
доверительного управления ипотечным покрытием, полученным
на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных
управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
3) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным
облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно,
а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного
валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным
при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного
валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения
условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного
долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской
Федерации.
К налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации
или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия
в уставном капитале российских организаций, а также акций российских
организаций, применяется налоговая ставка 0%.
Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую
деятельность, также предусмотрено применение нулевой
ставки по налогу на прибыль (п. 1.1 ст. 284 НК РФ) при соблюдении
ими ряда условий, установленных новой статьей НК РФ — ст. 284.1.
Так, осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень
видов образовательной и медицинской деятельности, который должно
установить Правительство РФ. Применение нулевой ставки возможно
только с начала нового налогового периода. Указанные организации
должны подать заявление и копию лицензии на осуществление
образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря
предшествующего года. Следовательно, применять нулевую ставку
они смогут только с 2012 г. Также:
■ организации должны иметь соответствующую лицензию;
■ доходы от образовательной или медицинской деятельности,
а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90%
всех доходов организации либо отсутствовать;
■ в штате организации должно числиться не менее 15 работников;
для медицинских организаций не менее 50% медицинского персонала
должны иметь сертификат специалиста;
■ в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями
и финансовыми инструментами срочных сделок.
При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала
налогового периода применяется ставка 20%. Сумму налога в таком
случае придется восстановить с уплатой соответствующих пеней.
Организации, применяющие нулевую ставку, до 28 марта следующего
года представляют в инспекцию сведения о доле доходов от осуществления
образовательной или медицинской деятельности в общей
сумме доходов, а также о численности работников. Если данные сведения
не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется
применить общеустановленную ставку налога на прибыль.
Нулевую ставку можно будет применять до 1 января 2020 п Те организации,
которые применяли льготную ставку и отказались от нее
либо утратили право на нее, не вправе перейти на использование нулевой
ставки в течение пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется
по ставке 20%.
Базу текущего налогового периода нельзя уменьшить на убытки,
полученные налогоплательщиком в период обложения его доходов по
ставке 0% (п. 1 ст. 283 НК РФ).
Согласно ст. 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль
признается календарный год, а отчетными периодами — I квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами
для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются
месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного
года.
Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового
периода определяется НКО самостоятельно.
Общественная организация приобрела компьютер стоимостью 15 ООО руб.
с учетом НДС для ведения уставной деятельности. Срок его полезного
использования был установлен на десять лет. Через восемь лет компьютер
морально устарел и был выставлен на продажу по цене 12 ООО руб.
Расходы по продаже составили 1500 руб. Сумма налога на прибыль будет
рассчитана в размере 20% от налоговой базы (12 ООО руб. - 1500 руб.)
и составит 2400 руб.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики
исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога
и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до его окончания. В течение
отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного
авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали
в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетные
учреждения, автономные учреждения, иностранные организации,
осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, некоммерческие организации, не имеющие
дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ
в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых
товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части
доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели
по договорам доверительного управления уплачивают
только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается
не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций
за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ. Авансовые
платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий
отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи,
подлежащие уплате в течение отчетного периода, вносятся не позднее
28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
По доходам, выплачиваемым НКО в виде дивидендов, а также процентов
по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог,
удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым
агентом, осуществившим выплату, в течение десяти дней со дня
выплаты дохода.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом,
полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного
дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих
налогообложению у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком
— получателем дохода в течение десяти дней
по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода,
в котором получен доход.
НКО независимо от наличия у них обязанности по уплате налога
и (или) авансовых платежей, особенностей исчисления и уплаты налога,
обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода
представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту
нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации
в порядке, определенном ст. 289 НК РФ. Налоговые агенты
должны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором
они производили выплаты налогоплательщику, представлять
в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
В пункте 2 ст. 289 НК РФ установлена преференция для НКО представлять
декларацию по упрощенной форме с истечением не только
отчетного, но и налогового периода — в случае, если у нее не возникает
обязательств по уплате налога.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые
декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со
дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики,
исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически
полученной прибыли, представляют налоговые декларации
в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые
декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее
28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.__